DK Selb s tko s t en^B er e Ghnuno industrieller Betriebe von Friedrich Leitner Professor an der Handels-Hochschule Berlin Siebente, erweiterte Anflage Frankfurt a. M. — j. D. Sauerländers Verlag 1921 J. ü. Sauerländer’s Verlag, Frankfurt a. 31. Im Oktober 1920 ist erschienen: Die Kontrolle in kaufmännischen Unternehmungen Von Professor Friedrich Leitner. Zweite stark vermehrte Auflage, gr. 8°. VIII u. 297 Seiten. Mit 4 Schaltbildern im Text und 3 Tafeln. Preis: brosch. M. 30.—; geh. M. 36.— Das vorliegende Buch des in Fachkreisen aufs beste eiugeführten Verfassers ­ behandelt die kaufmännischen Kontrollmaßnahmen. Besonderes Gewicht wurde auf die Statistik, das Revisionswesen und die Finauzverwaltung gelegt. Soweit die vorhandene Literatur Brauchbares bot und sich nicht auf die Darstellung von Sonderfällen beschränkte, wurde sie herangezogen. Neben grundsätzlichen Erörterungen über die Organisation und Verwaltung von privaten Erwerbs wirtschaften — Großbetrieben — wurden im Text typenmäßige Beispiele und etwa 30 Tabellen zur Veranschaulichung des Allgemeinen am Besonderen verwandt. Inhaltsverzeichnis: Literatur — I. Abschnitt: — Die Kontrolle im allgemeinen: Systematik II, Abschnitt: Die Kontrolle der organischen Arbeit; Innendienst: Arbeiter — Der Außendienst — III. Abschnitt: Die Revisionen; ­ Revisionswesen der Genossenschaften — Vorbereitung der Revision — Revisionstätigkeit — Revisionsberichte — Die Revision bei Aktiengesellschaften ­ — Bücherrevisoren — Revisionsgesellschaften —- Kontrollrecht bei anderen Unternehmungsformen — Interne Revisionen — IV. Abschnitt: Buch Führung und Kontrolle — V. Abschnitt: Kontrolle der Kalkulation — VI. Abschnitt: Die Statistik — A. Die Statistik im Fabrikbetriebe; ­ Bestellungen, Beschäftigungsgrad — Einkauf- und Lagerbestandsstatistik ­ — Produktionsstatistik — Statistik des Vertriebes — Statistik der allgemeinen Verwaltung B. Sozialstatistik — G. Statistik im Bankgewerbe; ­ Reichsbank — Preußenkasse — Hypothekenbanken — Kreditgenossenschaften ­ — VII. Abschnitt: Die formularmäßigeKontrolle; Materialverwaltung — Das Bestellungswesen — Montage — VIII. Abschnitt: Finanz Verwaltung und Finanzkontrolle; Die Einnahmen — Die Ausgaben — Deckung des Geldbedarfes — Kapitalanlage — Bilanzpolitik Ertragswirtschaftliche Kontrolle — IX. Abschnitt: Kreditkontrolle —-Anhang — Sachregister. Leitner Selbstkosten-Berechnung* 1 Die Selbstkosten-Berechnung industrieller Betriebe von Friedrich, Leitner Professor an der Handels-Hochschule Berlin Siebente, vermehrte Auflage Frankfurt a. M. J. D. Sauerländers Verlag 1921 i Vorwort. Die zahlreichen literarischen Neuerscheinungen und meine kriegsamtliche ­ Tätigkeit (1917/18) haben mir gezeigt, daß die Methoden der Selbstkostenberechnung in ihren Grundlagen feststehen, daß es sich nunmehr darum handelt, diese Methoden zu verfeinern, für einzelne ­ Industriezweige auszubauen. Mit Befriedigung konnte ich fest-, stellen, wie mein Buch, das erstmals 1905 in einem Umfange von 125 Seiten erschien, mit beigetragen hat, die deutsche Industrie auf die Probleme der Kostenermittelung hinzuweisen und Lösungsmethoden zu zeigen. Der Zusammenbruch der deutschen Wirtschaft und ihr Wiederaufbau haben die Notwendigkeit der Selbstkritik und damit der schärfsten Kostenberechnung gesteigert. Die aus typographischen Gründen erfolgte Vergrößerung des Satzspiegels läßt die beträchtliche Erweiterung der Neuauflage durch Aufnahme zahlreicher neuer Beispiele und Vermehrung des Textes nicht in Erscheinung treten. Die Zahlenwerte der Beispiele sind den schwankenden Verhältnissen der Übergangszeit nicht angepaßt worden. Berlin, im Dezember 1920. Leitner. Inhaltsverzeichnis. I. Abschnitt: Einleitung § 1. Begriff. § 2. Einteilung. S. 2 f. Vor-, Nach-, Zwischen-, Einzel-, Gesamt-, Einkaufs-, Produktions-, Verkaufskalkulationen, Ertragsberechnungen. § 3. Die Selbstkosten im allgemeinen, S. 4 f.: im Kaufmannshandel, Einkaufs- und Ergänzungskosten; Gewinnzuschläge. Selbstkosten eines Fabrikates. § 4. Geld-, Lager-, Anlagezinsen, Zinsverluste S. 8 f. § 5. Anlage- und Betriebskosten, S. 14. § 6. Begriff: Selbstkosten im Tauschverkehr ­ und im Gewerbe, S. 16. § 7. Schwierigkeiten der Selbstkostenberechnung, a) bei der Gesamtkalkulation der Gesamtuntemehmung, b) bei der Einzelkalkulation, S. 18. § 8. Aufgaben und Bedeutung der Selbstkostenermittlung. S. 23. § 9. Preispolitik und Selbstkosten; Gewinnanalyse, S. 29. § 10. Organisation der Selbstkostenberechnung, Darstellungsformen, Systematik, S. 34. § 11. Methoden der Feststellung der Kosten, technische, kaufmännische Methode; Formulare; Statistik, Bilanzen, ­ Kostenbuchführung, Kontensystem, S. 44. §12. Voranschläge, ­ Preisprüfungen, S. 61. § 13. Spezial- und Generalkosten, S. 70. II. Abschnitt: Die Materialkosten § 14. Fabrikations-, Unkostenmaterial, Materialunkosten; Feststellung ­ des Verbrauches, Materialkontrolle, S. 72. § 15. Materialpreise; ­ Verrechnungs., Tagespreis; Preisschwankungen. Selbsterzeugung, ­ S. 75. § 16. Zwischenprodukte, Selbstverbrauch; Produktionskostenpreis, Teilkosten-, Marktpreis, Normalpreis, S. 84. §§ 17/18. Abfallstoffe, Nebenprodukte Materialverluste: a) chemisch-technologische Betriebe, S. 90. § 19. b) Mechanischtechnologische ­ Betriebe, S. 96. Ersatzlieferungen, Ausschub, Bruch. § 20. Einkaufskalkulationen im Warenhandel; Divisions-, Zuschlags-, Paritätsmethode; Kalkulationstabelle; retrograde Vorkalkulation, S. 102. III. Abschnitt: Die Arbeitskosten § 21. Stundenlohn, Lohnskala, S. 111. § 22. Akkordlohn; Stückakkord, ­ Einheitsberechnung, Elementenberechnung, S. 112. § 23. Verteilung der Akkordlöhne, Gruppenakkorde, S. 119. § 24. Prämienlöhne; Halsey, Kowan, Strohmeyer, S. 122. § 25. Geldprämien, ­ S. 126. § 26. Gewinnbeteiligung, S. 126. § 27. Lohnverrechnung, -Verwaltung. Fabrikationslöhne, Unkostenlöhne, ­ Lohnunkosten, S. 127. § 28. Arbeitskontrolle, Verteilung der Löhne, Gliederung der Lohnverrechnung, S 128. § 29. Sonderkosten, S.'134. YII IV. Abschnitt: Die allgemeinen Kosten (Unkosten) . . . . § 30. Gliederung der Unkosten; feste, veränderliche Kosten; Betriebs- und Handlungsunkosten, S. 136. Betriebsunkosten (Fabrikationsunkosten) A) Unkostenverrechnung (Gesamtkalkulation) . . . § 31. Abteilungskosten, Verteilungsmodus, -Schlüssel, S. 143. § 32. Kosten der Betriebskraft (Dampf, Elektrizität, Gas); Anlage- und Betriebskosten, S. 152. § 33. Verteilung der Kraftkosten, ­ S. 159. § 34, Betriebsmaterial, Werkzeuge, S. 163. § 35. Fuhrwerkskosten, S. 164. § 36. Unkostenlöhne, S. 165. § 37. Montagekosten, S. 166. § 38. Modellkosten, S. 166. § 39. Reparaturkosten, S. 167. B) Die Betriebsunkosten in der Spezialkalkulation . § 40. Verteilung der Ergänzungskosten, Kontrolle, S. 168. § 41. Normal-Kalkulation, S. 175. § 42. Zuschlagsmethoden, S. 176. § 43. Divisionsmethode, S. 178. § 44. Prozentzuschläge, S. 179. § 45. Werkstattzuschläge, S. 186. § 46. Platzkostenzuschläge, 8. 196. § 47. Stundenzuschläge, S. 199. § 48. Verteilung der Unkosten nach dem Anlagekapital; S. 205. § 49. Kritik der Zuschläge, S. 206. C) Die kaufmännischen Verwaltungskosten und die Vertriebskosten (Handlungsunkosten § 50. Allgemeines; Gesamt- und Einzelkalkulation; besondere Verkaufskosten, S. 212. § 51. Zusammenfassung, S. 220. § 52. Kalkulationsformeln aus der Industriepraxis 220. V. Abschnitt: Die Abschreibungen Literatur, Übersicht, Bilanzschema, S. 226. § 53. Allgemeines über Abschreibungen, S. 227. § 54. Abschreibungsmethoden, offene Abschreibungen; Buchwert--, Anschaffungswert; technische, kaufmännische Abschreibungen, Abschreibungstabelle, S. 230. § 55. Beanspruchung, Produktion, S. 240. § 56. Zinsenrechnung, S. 242. § 57. Gewinnquote; Zugänge, Erhaltungskosten, S. 243. § 58. Verteilung der Abschreibungsbeträge, S. 247. § 59. Wirkungen ­ der Abschreibungen, S. 249. § 60. Buchhaltung und § 61. Bilanzbewertung und Abschreibungen, S. 253 (Exkurs). VI. Abschnitt: Normalkalkulationen, Rentabilitätsrechnungen, Gründungsvoranschläge § 62. Normalkalkulationen; Mindestumsatz, S. 262. § 63. Monatliche Gewinnermittelung ohne Inventur, S. 276. 8 64. Rentabilitätsberechnungen, S. 293. § 65. Sanierungsrechnung, 8. 296. § 66. Differenzial-Kalkulation, S.' 300. § 67. Ertragsberechnung ­ auf Grund einer Bilanz, S. 306. § 68. Gründungsvoranschlag, ­ Berechnung des Betriebskapitals, 8. 309. § 69. Erweiterungsvoranschläge für die Aufnahme neuer Artikel 316. VII. Abschnitt: Selbstkostenberechnungen in einzelnen Gewerbegruppen . . . Die Kalkulation in der Textilindustrie Die Selbstkostenberechnung in der Maschinenindustrie. ­ Die Selbstkostenberechnung in der Eisengießerei . Bergbau, Hüttenbetriebe, Walzwerke Seit« 136-225 143—212 143—168 168—212 212—225 226—269 270—321 I 322—378 322—330 330—333 334—342 342—360 -'S * ; : .y iKÜlüi — VIII — Seit« Kalkulationsb ei spiele aus der chemischen Großindustrie ­ 361—365 Verschiedene Industriezweige: . . . , 365—378 Möbel 365 Zementfabrikation 366 Gaswerk 368 Leder 371 Papierindust riefZei t ungsdr uckp api er, Dach.pappe) 374 Brückenbau 375 Metallverarbeitung 376 Zwischenberechnung 377 Literatur (Auswahl) 379 Sachregister 381 Die folgenden Gewerbe wurden durch ltechnungsbeispiole besonders berücksichtigt. (Die Zahlen bedeuten Seite.) Baugewerbe 202, 295. Bergbau 38, 43, 60, 279, 342 f. Bierbrauerei 48, 294. Brikett 359, 360. Chemische Großindustrie 55, 77, 90, 147, 172, 361 f. Eisen- und Metallgießerei 98, 175, 202, 308, 334 f. Elektrotechnik 223, 303. Gaswerk 368. Holzwagen-, -bearbeitung 66, 188, 204. Hüttenbetrieb 75, 78, 350. Künstliche Masse 81, 221, 314, 319. Lederindustrie 179, 371. Lohnarbeit 180. Maschinenbau 13, 54, 58, 172, 173, 183, 190, 197, 201, 204, 217, 223, 224, 248, 277, 278, 281, 297, 331 f. Metallwaren 20, 34, 47, 65, 68, 70, 77, 78, 82, 101, 102, 115f., 135, 139, 170, 184, 187, 194, 211, 248, 289, 307, 316, 355 f., 376, 378. Möbel 365. Papier, Pappe, Tapeten 47, 372, 374. Porzellanwaren 101, 219. Stahlgießerei 37, 347, 348. Straßenbahn 151. Textilindustrie 79, 89, 97, 98, 108, 110, 324 f. Wagenbau 66, 193, 204, 273, 282, 306. Walzwerke, Zieherei 82, 133, 161, 355 f. Warenhandel 102, 216, 283 f. Werkzeugbau 192, 221, Zementindustrie 367. Zuckerindustrie 88, 270, 304 1. Abschnitt. Einleitung. Begriff. § 1. Der Begriff des „Kalkulierens“ läßt sich am besten an der Hand von Einzelfällen ableiten, die das Material für eine allgemeine ­ Begriffsbestimmung liefern sollen. Die einfachste, jedem Kaufmann geläufige Kalkulation ist die Berechnung der Gestehungskosten von Handelswaren. Der Zwischenhändler ­ kauft Waren in der Absicht, sie weiter zu veräußern. Er berechnet den Aufwand, d. h. den Einkaufswert, die Kosten des Erwerbes oder der Anschaffung, schlägt die Anschaffungs-, Verwaltungs- und die Verkaufsunkosten zu und berechnet oder schätzt den Gewinnaufschlag. Der Spediteur kalkuliert im Interesse seines Auftraggebers den billigsten Transportweg. Ein industrielles Unternehmen untersucht, ob eine neue rationeller ­ arbeitende .Maschine beschafft werden soll: es ermittelt den wirtschaftlichen Nutzen gegenüber den Anschaffungskosten. Ein sorgsamer Hausvater stellt einen. Ausgaben-Etat auf, er kalkuliert das Maximum des Aufwandes im einzelnen und in seiner Gesamtheit, im Verhältnis zu seinen Einnahmen gleichwie die Wirtschaften ­ des öffentlichen Rechts — Gemeinde, Staat — die Ausgaben ­ und ihre Deckungsmittel berechnen bziw. schätzen. Diese Beispiele zeigen, daß es kaum eine (Verbrauchs- oder Erwerbs-) Wirtschaft gibt, deren Leiter nicht kalkuliert. Ob es sich um die Einzelwirtschaft einer natürlichen Person handelt, oder um die Wirtschaftsführung nicht physischer Personen, sei es des öffentlichen oder des Privatrechts (Erwerbsgesellschaften, Genossenschaften, ­ Vereine): jede Wirtschaftsführung soll sich auf eine Kalkulation gründen. Was heißt nun Kalkulieren. Die angeführten Beispiele lehren: T. Ziel einer jeden Kalkulation ist die Berechnung ­ eines Aufwandes, ist Kostenberechnung. Entweder ­ wird der voraussichtlich entstehende Aufwand geschätzt .■—-Etat der Staatsverwaltungen, Haushaltungsvoranschläge, Vorkalku-Leitner, Selbstkostenberertmuug. 7. Aufl. 1 2 iationen industrieller Betriebe, fingierte Rechnungen der Warenhändler ­ u. a. — oder es wird der tatsächliche Aufwand ermittelt — Bezugskalkulationen —: Spekulative Wahrscheinlichkeitsrechnungen ­ mit Hoffnungs- und Schätzungswerten in dem einen Fall, zahlenmäßige Darstellung des Tatsächlichen im andern. 2. Die Kalkulation kann überdies Differenzrechnung, ­ Ertrags- oder Gewinnberechnung sein. Z. B. wenn sie die Nutzung, den Nutzwert, den Gebrauchswert eines Vermögensobjekts für die Wirtschaftsführung in Geld ermittelt. Man berechnet die Rentabilität bei bzw. vor Einführung einer neuen Arbeitsmaschine, einer neuen Arbeitsmethode; hier ermittelt man den mittelbaren Nutzen,- die Ersparnis, die darin zu finden ist, daß der Aufwand für eine Produktionseinheit geringer ist oder werden soll. Und zwar spart die Wirtschaft entweder an Geldausgaben durch Verminderung der Produktionskosten oder es wird bei gleichen Ausgaben ­ der Erfolg vermehrt infolge! Erhöhung der Produktionsfähigkeit, Die Differenzkalkulation kann auch den Ertrag oder den Gewinn berechnen oder schätzen, der in dem Unterschiede zwischen Einnahmen ­ und Ausgaben, Erlös und Aufwand liegt oder liegen soll, z. B. Berechnung des Verkaufspreises, Ertragsberechnungen der Landwirtschaft und landwirtschaftlicher Nebengewerbe und sofort. Wir fassen zusammen: Kalkulation ist die Berechnung des Aufwandes, ­ ist Kostenberechnung. Ihr Zweck kann sein: Ermittelung der Anschaffungs- oder der Herstellungskosten,- des Verkaufspreises, des Nutzwertes oder des Ertrages. Industrielle, gewerbliche Kostenberechnungen ­ stellen die Wertentstehung 1 ) und die Wertzusammensetzung ­ zahlenmäßig dar. Einteilung. § 2. Die gewerbliche Kostenberechnung kann sein: I. Nach dem Zeitpunkt ihrer Aufstellung: a) V o r kalkulation, Voranschlag, Vorberechnung. b) Nach kalkulation, Nachberechnung, Abrechnung, Kontrollkalkulation. c) Zwischen kalkulation. ‘) Die Wertsteigerung infolge Verarbeitung zeigt Gottstein (Naturwissenschaft. ­ Wochenschrift 1911, S. 2) an zwei Beispielen. 1 cbm Holz hat im Wald einen Wert von etwa 10,50 Mk.; die daraus erzeugten Schnittmaterialien kosten etwa 21,— Mk., die aus dem Holz erzeugten 200 kg Zellulose 35 Mk., das Zellulosepapier kostet 50 bis 80 Mk., die Umwandlung der Zellulose in Viskose und die Erzeugung von Kunsthaar steigert den Wert auf 2100 Mk.,-die Verarbeitung auf Viskoseseide auf 3500 Mk. 100 kg Eisen kosten im Erz etwa 30 Pf., als Boheisen 3 Mk., als Gußware 9 Mk., als Schmiedeeisen 9,90 Mk., als Blech 11 Mk,, als Draht 12 Mk., als Gußstahl 27 Mk., als Messerklingen 1500 bis 2000 Mk., als feinste Uhrfedern 600 000 Mk. 1* 3 Berechnet man (richtiger: schätzt man) die voraussichtlich entstehenden ­ Kosten und damit den Herstellungspreis einer zu erzeugenden ­ Ware sowie den erzielbaren Gewinn, so spricht man von einem .Voranschlag, einer Vorkalkulation. Die Nachkalkulation ­ hingegen berechnet den wirklichen Selbstkostenwert eines Fertigfabrikates, eines erledigten Auftrages auf Grund der tatsächlichen ­ Ausgaben; sie kontrolliert die Ergebnisse der Vorkalkulation, — ohne daß jede Nachkalkulation einen Voranschlag bedingt — und ergibt den Gewinn gegenüber einem im voraus bestimmten Verkaufspreis, wie bei Submissionen und Sonderangeboten, oder sie bildet die Grundlage für die Bestimmung des Verkaufspreises. Zwischenkalkulationen dienen besonderen Zwecken, beispielsweise ­ der Feststellung des Entschädigungsanspruches an den Versicherer im Falle einer Zerstörung des Eigentums durch Elementarereignisse; ­ oder der Entschädigungssumme im Fälle des Widerrufes eines teilweise in Ausführung begriffenen Auftrages; dann zwecks Bewertung der Halbfabrikate für die jährliche Schlußbilanz. ­ II. Mit Rücksicht auf den Umfang: a) Gesamt- oder Generalkalkulation, d. i. Berechnung des Gesamtaufwandes, des Gesamterfolges der Unternehmung und ihrer Teile: Betriebskalkulation, vgl. § 7. b) Einzel- oder Spezialkalkulation, d. i. Ermittelung des Aufwandes ­ etc. für die Produktions- oder Verkaufs- (Maß-) Einheit, Kostenberechnung des Einzelfabrikates oder seiner Einzelteile, vgl. § 7 1 ). In der Gesamtkalkulation werden Aufwand und Leistung periodisch ­ in Beziehung gesetzt. Man rechnet für die Bestimmungsperiode ­ (mittelbar) einen durchschnittlichen Kostenpreis für die Leistungseinheit. Auch die monatweise Massenberechnung in Betrieben ­ mit Massenproduktion (z. B. für Koks, Roheisen, Stahl, vorgewalzte Blöcke und die Erzeugnisse der Walzwerke), die die Einzelberechnung der Schienen, Schwellen usf. aus zwingenden Gründen durch eine Durchschnittsrechnung für die Tonne oder für 100 kg gleichartiger oder für die Berechnung als gleichartig angenommener ­ Produkte ersetzt, ist in unserem Sinne eine Gesamtkalkulation. ­ Die Einzelkalkulation berechnet den Aufwand für die Leistungseinheit (z. B. Bestellung, Stück, Gießcharge) direkt, ist ') Calmes, Statistik, S. 4 spricht noch von einer Serienkalkulation, d. i. Berechnung der Selbstkosten einer zu gleicher Zeit und gemeinsam hergestellten ­ Serie von gleichartigen Maschinen (Fahrrädern, Nähmaschinen u. ä.). Die Kosten des einzelnen Stückes ergeben sich erst mittelbar aus dem Durchschnitt der Kosten der Serie. Diese Serienkalkulation ist eine besondere Berechnungsmethode ­ der Einzelkalkulation. 4 dementsprechend schwieriger, teurer, aber auch für die Betriebskontrolle ­ zuverlässiger. Die Schwankungen in den Produktionskosten ­ werden bei der Gegamtkalkulation in längeren Perioden nachgewiesen, ­ können sich innerhalb der Berechnungsperiode mehr oder weniger ausgleichen, so daß die Betriebsökonomie nicht so scharf verfolgt werden kann wie bei der Spezialkalkulation. Die Berechnung der Selbstkosten des Produktes kann verschiedene ­ Wege einschlagen: Man ermittelt die Gesamtkosten eines Betriebes (Teilbetrieb oder Unterbetrieb) und rechnet den Durchschnittspreis ­ für das Einzelprodukt öder für eine Gruppe von Produkten ­ (Walzwerke); oder man berechnet zuerst die Selbstkosten der Produkte und ermittelt die Betriebsselbstkosten (Gesamtkalkulation) ­ durch Addition der Selbstkosten sämtlicher Produkte derselben, Produktionsstelle. Endlich werden beide Verfahren kombiniert: Gesamtkalkulation und Einzelkalkulation laufen parallel, indem die Gesamtselbstkosten aufgezeichnet werden, ebenso fortlaufend der Kostenaufwand der Einzelprodukte notiert wird. III. Nach dem Zweck der Aufstellung: a) Ermittelung der Anschaffungskosten (Bezugs - oder E i n k a u f s - Kalkulation) für Waren, die gegen Entgelt erworben werden. b) Ermittelung der Herstell ungs kosten (Produktions-Kalkulation) für selbsterzeugte Waren oder Fabrikate. c) Berechnung der Selbstkosten einer Ware als Grundlage für die Bemessung des Verkaufspreises oder, sofern dieser von den eigenen Selbstkosten unabhängig ist, als Rentabilitätsmaß. (Verkaufs- ­ oder Versand-Kalkulationen.) d) Preisvergleichungen, Paritäten, als Grundlage für Arbitragen ­ im Waren- und Effektenhandel. e) R e n t a b i 1 i t ä t, s - und Ertragsberechnungen. Die Selbstkosten im allgemeinen. § 3. Der Begriff „Selbstkosten“ ist ein privatwirtschaftlicher. Wie verworren in der Praxis dieser Begriff ist, lehrt die Kontroverse ­ 1 ), die im Anschluß an das neue Gesetz betr. die Bekämpfung des unlauteren Wettbewerbes geführt wurde. In juristischen und kaufmännischen Kreisen beschäftigte man sich sehr lebhaft mit der Frage, wie der Begriff „Selbstkostenpreis“ auszulegen ist. In dieser Kontroverse trat die Sachkennern längst bekannte Tatsache zutage, daß Handel, Industrie und Verkehr ganz verschiedene Dinge unter Selbstkosten verstehen. b Vgl. beispielsweise Berliner Tageblatt vom 9. März und 25. Mai 1911. I. Im kaufmännischen Handel — Zwischenhandel: Einkauf und Weiterveräußerung ohne Bearbeitung oder Verarbeitung — insbesondere im Detailhandel identifiziert man den Selbstkostenpreis ­ häufig mit dem Einkaufs- oder Einstandspreis, d. h. mit dem Preis, den der Käufer dem Verkäufer bezahlt, zuzüglich der Bezugskosten. ­ Mag diese Auffassung verkehrsüblich sein oder nicht, falsch ist sie jedenfalls. Der Selbstkostenpreis einer Handelsware setzt sich zusammen aus den Kosten des Einkaufs und den Kosten der Verkaufsbereitschaft (Ergänzungs- oder Zusatzkosten), gewöhnlich als „Handlungskosten“ oder „Generalspesen“ bezeichnet 1 ). Ob der Händler die Handlungsunkosten gesondert aufschlägt und dann einen Gewinnaufschlag berechnet oder durch einen entsprechend höheren Gesamtaufschlag deckt, ist im Prinzip nebensächlich. ­ Der Veräußerungs - oder Verkaufspreis einer Handelsware ­ setzt sich zusammen aus dem Selbstkostenpreis, zuzüglich ­ der besonderen Verkaufskosten für Absatzvermittler *) Die lebhaften Auseinandersetzungen unter den Beteiligten wegen der Auslegung der Ankündigung „Verkauf zum Selbstkostenpreis zuzüglich 10 V, die an das Verkauf ssystem einer Berliner Weinfirma (etwa seit 1910) anknüpften, ­ haben durch ein Reichsgerichtsurteil (Aktenzeichen II 267/15) ihre Erledigung ­ gefunden: Die Ankündigung ist zu unterlassen, wenn in der Ankündigung ­ nicht angegeben wird, daß der Aufschlag von 10°/» den Reingewinn der Firma darstellt. Der deutsche Handelstag (Dez. 1912) hat darauf hingewiesen, daß man im Handel unter „Selbstkosten“ den Einkaufspreis verstehe, welchen der Händler an den Lieferanten zu zahlen hat, zuzüglich Transportkosten, Zollspesen ­ und ähnlicher Kosten. Die allgemeinen Handlungsunkosten (z. B. die Reklamekosten) dagegen seien im Selbstkostenpreis nicht mit einbegriffen. Das Publikum habe die gleiche Auffassung. Auch die Ankündigung: „Einzelverkauf zu Fabrikpreisen“ hat eine grundsätzliche reichsgerichtliche Regelung erfahren (24. 4. 1914, Aktenzeichen II 518/13). Dem Beklagten — Schokoladenfabrik — wurde verboten anzukündigen, daß er seine Waren im Einzelverkauf an Private zu Fabrikpreisen abgebe, oder daß er an Händler zu gleichen Preisen wie an Private verkaufe. Das Publikum verstehe unter Fabrikpreisen den Preis des Fabrikanten, der im Großen abgebe und meine, die häufig erheblichen Kosten des Vertreibers der Ware bis zum Publikum seien im Fabrikpreis nicht mit einkalkuliert. (Der Beklagte gab bei Einkauf von 30 Pfund aufwärts einen Rabatt von 10 °/o und hatte die Kosten des Vertriebes, insbesondere die erheblichen Kosten der Einrichtung und Erhaltung ­ von Filialgeschäften in den von ihm als Fabrikpreis (Kosten der Erzeugung) der Ware bezeichneten Verkaufspreis mit eingerechnet). Für den Warenhandel (Anschaffung und Weiterveräußerung von Waren) wäre eine Trennung von Einkaufsselbstkosten und Verkaufsselbstkosten ­ nicht unzweckmäßig. Die Einkaufsselbstkosten umfassen: Einkaufspreis 4* Einkaufsunkosten (wie Transport, Vermittlungsgebühren, Abgaben, Gewichtsverluste) ­ -j- Geschäftsunkosten (Kosten der Verwaltung). Die Einkaufsselbstkosten zuzüglich Verkaufsunkosten (Lagerung, Verkaufsvermittlung, -Organisation) ­ ergeben die Verkaufsselbstkosten. Vgl. Haese, Unkosten plus 10 °/® (Plutus, 21. Juni 1916). 6 (wie Verkaufsprovisionen jeder Art, Umsatzprämien, Rabatt, Zollund Frachtkosten bei kostenfreier Lieferung) und den Gewinnaufschlag. ­ In dieser Formel liefert der Gewinnaufschlag einen Rein gewinn, der sich auf den Selbstkostenpreis bezieht. Bei Berechnung ­ des Verdienstes wird der Gewinnzuschlag häufig in Prozenten ­ auf den Verkaufspreis, auf den Umsatz bezogen. Ein allgemeiner Handelsbrauch, daß die Verdienstprozente sich nur auf die Selbstkosten oder nur auf die Verkaufspreise beziehen, besteht nicht. Die Rechenpraxis des Warenhandels untei'scheidet a) Reingewinn- ­ und b) Brutto- oder Rohgewinnzuschläge. a 1. Der Reingewinn wird durch ZuschlagaufdieSelbstkosten errechnet: Beispiel: Einkaufswert 1000 -j- Bezugskosten .... 750 Einstands-, Einkaufskosten . 1750 (Anschaffungswert im Sinne des § 261 1 , H.G.B.) -f- Handlungsunkosten 10p/o 175 Selbstkosten . . . . . 1925 -f- 20°/o Reingewinn . . 385 Verkaufswert, Erlös, Umsatz 2310 a 2. Der Reingewinn errechnet sich durch Abschlag vom Verkaufspreis [Umsatz], Bei einem Verkaufspreis von 2310 Mk. verdient man 16 2 / 3 o/ 0 (= 385 Mk.). Bezeichnet man mit p den Reingewinnzuschlag auf die Selbstkosten, mit p' den Umsatzreingewinn, ­ dann ist: 100 p' , 100-p P — 100 —p <; P ~ 100 + p Zahlenbeispiele: vom Verkaufspreis von Selbstkosten Wenn p' = 10<>/o, dann ist p = 11 1 / 9 °/o 13°/o, dann ist p = 15°/o 20%, dann ist p = 25%’ 25%, dann ist p = 33 1 / 3 %’ Der Reingewinnzuschlag auf die Selbstkosten von p = 15% ist (p' =) 13 o/o Gewinn vom Verkaufspreis 20 o/o ist (p' =) 15 1 / e °/o Gewinn vom Verkaufspreis 25% ist (p' —) 20 o/o Gewinn vom Verkaufspreis. . pnBPüBP' 7 Ein Erzeuger, der bisher eine Ware für 240 Mk. mit 15%' Nutzen verkaufte, und nunmehr 20% verdienen möchte, rechnet wie folgt: ' 240 Mk. alter Verkaufspreis -7- 36 „ 15% Gewinn 204 Mk. Selbstkosten 51 „ + 25o/o 255 Mk. neuer Verkaufspreis. Wer 20% am Verkaufspreis verdienen will, muß 25,%. auf die Selbstkosten aufschlagen. b) Durch einen Rohgewinnaufschlag sollen außer einer Gewinnquote ­ noch Kosten gedeckt werden: 1. Der Bruttogewinn wird auf die Anschaffungskosten auf geschlagen; im Beispiel a l 1 sind die Anschaffungskosten 1750 Mk.; ein Rohgewinnzuschlag von 32 % = 560 Mk. deckt 20 % Reingewinn auf die Selbstkosten, 10% Handlungskosten und 20_%J Gewinn von dem Handlungskostenzuschlag. 2. Der Bruttogewinn wird auf den Umsatz bezogen; bei einem Verkaufswert von 2310 Mk. werden etwa 24 1 / i °/o 1 brutto verdient. Die industrielle Kostenberechnung rechnet im allgemeinen nach a l 1 ., der Warenhandel gewöhnlich nach a 2. oder b 2. Die kaufmännische Gesetzgebung kennt nur die Begriffe Börsen- oder Markt preis, Anschaffungs- und Herstellungspreis ­ [§ 261 Ziff. 1—3 des H.G.B.]. Der Begriff Selbstkostenpreis ­ erscheint erstmals in Entscheidungen zu dem früher zitierten Wettbewerbsgesetz. Selbstkosten-, Einkaufs- bzw. Herstellungs- oder Erzeugungspreis und Verkaufspreis ­ sind nicht gleichbedeutend 1 ). II. Die Zusammensetzung des Verkaufs-, des Selbstkostenpreises und des Herstellungswertes eines Fabrikates ergibt sich aus dem folgenden Schema 2 ): *) Über die Bedeutung der Gewinnzuschlftge in der Kriegsgesetzgebung vgl. Alsberg, Kriegswucherstrafrecht, 2. Aufl., Berlin 1917, S. 48 ff. s ) Die schon in früheren Auflagen durchgeführte scharfe Trennung ist inzwischen allgemein übernommen worden. Auch die englische Literatur schließt sich ihr an. Ridgway, Cost account in principle and practice (London, etwa 1911) S. 30 ff. unterscheidet: flat cost, works cost, Gross cost, selling price. Die allgemeinen Kosten (establishment charges) trennt er in works charges und selling charges. — ' 8 — a) Grundkosten: 1. Werkstoffkosten 2. Arbeitskosten 3. Sonderkosten b) Ergänzungskosten: d. h. allgemeine Kosten für die Produktion ­ und die Produktionsbereitschaft 1 * ) c) Absatz- und Handlungskosten: d. h. allgemeine Kosten für den Verkauf, für die Verkaufsbereitschaft und die Gesamtunternehmung ­ *) d) Besondere Verkaufskosten wie Versandfracht, Rabatt usf. e) Reingewinnzuschlag auf die Summe a-t-b-(-c an Q tD Ö g S S S g .3 M ® * w £ m <z> CD 3 © > Nach dieser vorläufigen summarischen Zusammenstellung ist der Begriff Selbstkosten der weitere,; jener der Erzeugungskosten der engere. Die Selbstkosten bilden quasi den kaufmännischen Wert und die Grundlage für den Verkehrswert, die Herstellungskosten stellen den produktionstechnischen Wert des Erzeugnisses dar. Schon daraus folgt, daß bei der Ermittelung der Selbstkosten Kaufmann und Techniker mitzuwirken haben. § 4. Über das Schema der Selbstkosten ist mau sich ziemlich einig. Meinungsverschiedenheiten bestehen nur hinsichtlich der Zuteilung ­ einiger Ausgaben und Verluste zu den Unkosten und die Bestimmung dieser Begriffe sowie die Gruppierung der einzelnen Unkosten. Die Formulierung: zu den Unkosten zählt man alles, „was man nicht als Lohn oder Material verrechnen oder als Neuanschaffung ­ auf Inventarkonto verbuchen kann“,; ist schon für die Eisengießerei nicht stichhaltig, für die diese Formulierung aufgestellt ­ wurde 3 ). Ob sich eine allgemein gültige, zweifelsfreie Begriffsbestimmung ­ finden läßt, ist fraglich. Wir verstehen unter Unkosten alle Ausgaben, Leistungen und Verluste, die bei der Einzelkalkulation nicht unmittelbar in Rechnung gestellt werden können. Dabei ist es gleichgültig, ­ ob die Unkosten mit der Erzeugung oder mit dem Absatz in unmittelbarer enger Beziehung stehen (Fäbrikations- und direkte Absatzunkosten) oder nicht (allgemeine Unkosten der Erzeugung ­ und des Absatzes). ') Einschließlich der durch Abnutzung gerechtfertigten Abschreibungsbeträge auf die Produktionsmittel. ! ) Einschließlich der Abschreibungen auf die Vertriebsmittel und der übermäßigen ­ Abschreibungen, sofern sie in toto in der Selbstkostenermittelung eingerechnet ­ werden und nicht teilweise aus dem Bruttoverkaufsgewinn genommen werden. 3 ) Winkler, Eisengießerei, S. 43; dagegen Leber, a, a. 0. Seite 17. 9 Die Auslegung des Begriffs: Selbstkosten eines Fabrikats ist in der industriellen Praxis subjektiv. Die Methoden ihrer rechnerischen ­ Ermittelung sind individuell verschieden. Eine einheitliche Auffassung und Abgrenzung der Selbstkosten bestehen nirgends. Die eine Unternehmung zählt zu den Selbstkosten Posten, die eine andere Unternehmung aus dem Unternehmungsgewinn deckt; um Beispiele zu nennen: übermäßige Abschreibungen auf Anlagen, Betriebsverluste ­ einzelner Werkabteilungen, Prozeß Verluste, Tantiemen des Vorstandes u. v. a. Die Subjektivität der Auffassung dessen, was zu den Selbstkosten gerechnet werden soll, trat nie so stark in Erscheinung ­ wie in den Zeiten der Kriegswirtschaft, als von behördlichen ­ Preisprüfungsstellen die „angemessenen“ Preise auf Grund der von den Heereslieferanten eingereiehten Unterlagen bestimmt wurden. Die Meinungsverschiedenheiten zwischen Preisprüfungsstellen ­ und Lieferer sind in den beteiligten Kreisen noch in Erinnerung. ­ Damals, in den Zeiten gebundener Wirtschaft und unter dem Druck der finanziellen Notlage des Reiches, mußte der Standpunkt vertreten werden, daß die Preisbildung in jener Zeit unter anderen Gesichtspunkten stattzufinden habe wie in der freien Friedenswirtschaft ­ mit ihrer preisausgleichenden Konkurrenz! der Anbieter. Es war nicht immer leicht, den rein fiskalischen Standpunkt unter Verleugnung mancher bisher vertretenen und nach Kriegsschluss wieder zu vertretenden Grundsätze zu wahren 1 ). Also: Die Grenze zwischen den „Selbstkosten“ und den aus dem Unternehmergewinn zu deckenden, diesen vermindernden Verluste ­ und Ausgaben ist, rein theoretisch betrachtet, flüssig. Der Wettbewerb zwingt mitunter eine Unternehmung, die Selbstkosten ihrer Fabrikate enger zu fassen mit Rücksicht auf die Verhältnisse des Marktes und die Preisbemessung der Mitbewerber, einwandfreie Selbstkosten teilweise geringer einzurechnen. Wir würden in einem: solchen Valle allerdings vorschlagen, die als Selbstkosten anerkannte^ Ausgaben und Verluste unter allen Umständen zu berechnen, hingegen ­ bei der Preisbemessung auf die angeführten Verhältnisse Rücksicht zu nehmen. Während in der Vorkriegszeit der Begriff Selbstkosten nur in der zivilrechtlichen Judikatur ein verboi'genes Dasein führte, erlangte er in der Kriegswirtschaft durch das Kriegswucherstrafrecht eine besondere den kaufmännischen Handel beherrschende Bedeutung. Im Anschluß an die erste Kriegswucherverordnung vom Juli 1916 ‘) Vgl. meine Aufsätze: „Kriegswucher der Industrie“ (Plutus, Juli 1918); »Übermäßiger Gewinn“; „Organisation und Technik der Preisprüfung für Heeresoedarf“; Über staatliche Preispolitik in der Kriegswirtschaft“, sämtlich in der Zeitschr. f. Handelswissenschaft 1917 und 1918. „Industriewirtschaftliche Kriegsrisiken“ ­ in der (Nordd.) Allgein. Ztg., 13. Okt. 1918. Ml _ r r hatte die Rechtsprechung des Reichsgerichts den in der Verordnung nicht genauer umschriebenen Begriff Selbstkosten in zahlreichen Entscheidungen erläutert. Die Begründung der zweiten Verordnung vom 8. Mai 1918 gab endlich eine Rezeptur für die Errechnung des Gestehungspreises im Sinne dieser Verordnung. Danach bilden Unternehmerlolin, Kapitalzins und Risikoprämie Bestandteile der Gestehungskosten, ­ d. h. hier der Selbstkosten, soweit dieser Begriff im Einzelfall einer straf gerichtlichen Nachprüfung unterzogen wird. Die Risikoprämie als Selbstkostenbestandteil ist eine Erfindung der Kriegswirtschaft. Vorher berücksichtigte man „unvorhergesehene“ Ereignisse durch Sicherheitszuschläge, Abrundung der Beträge, Erhöhung ­ des Gewinnzuschlages. Dieses Berechnungsschema hat jedoch nur Geltung für jene Fälle, in denen Kriegswucherverdacht oder übermäßige strafrechtlich zu verfolgende Preissteigerung bestimmter Gegenstände vorliegen; hatte jedoch keine bindende Kraft für die Preisprüfungsstellen bei der Errechnung eines angemessenen Preises als Grundlage für zivilrechtliche Werk- und Kaufverträge mit der Militärverwaltung. Zur Klärung der vorhin angeschnittenen Fragen hat diese Verordnung nicht beitragen können. Die Subjektivität des Begriffes bleibt auch weiterhin bestehen. Hier soll nur eine Frage grundsätzlich erörtert werden: Gehören ­ die Zinsen zu den Selbstkosten oder nicht? In dieser Frage sind die Meinungen heterogen 1 ). Es sind zu unterscheiden aktive und passive Zinsen, je nachdem sie als Einnahme- oder Ausgabeposten erscheinen, und rechnungsmäßige Zinsenverluste. Hier interessieren nur Zinsenausgaben und Zinsenverluste. Besonderer Erwähnung bedürfen ­ : die Zinsverluste auf das Anlagekapital und die Liager - zinsen, das sind Zinsverluste von der Fertigstellung bis zum Verkauf ­ des Fabrikats bzw. Verluste auf die Barauslagen vom Einkauf ’) Vgl. beispielsweise Esch, Über den Einfluß der Geschwindigkeit der Beförderung auf die Selbstkosten der Eisenbahnen. Jena 1911, S. 13. Er unterscheidet ­ Betriebskosten und Selbstkosten. Die Betriebskosten, vermehrt um die Verzinsung des in Fahrzeugen angelegten und des sonstigen Anlagekapitals, ­ geben die Selbstkosten; dagegen Nördling, Die Selbstkosten der Eisenbahntransporte, und andere Autoren, welche die Zinsen des Anlagekapitals nicht zu den Selbstkosten rechnen. Vgl. auch Meitzer, Die Grundzüge der geschäftlichen Kostenberechnung. Saarbrücken 1910. S. 21. Berliner, Abschreibungen ­ und Zinsen in der Kalkulation. In der Zeitschrift für Handelswissenschaft ­ und Handelspraxis. 1909. In den praktischen Beispielen dieses Buches sind wiederholt Zinsen verschiedener Art in Rechnung gestellt, auch dann, wenn dieses Verfahren mit den theoretischen Erörterungen nicht in Einklang steht. 11 der Roh- und Hilfsstoffe bis zur Verarbeitung und Ablieferung. Zinsenverluste entstehen auch bei länger dauerndem Erzeugungsprozeß ­ auf die bar bezahlten Arbeitslöhne, vom Tage der Verausgabung bis zur Fertigstellung (bei Arbeiten auf Bestellung) bzw. bis zum Rückersatz der Barausgaben bei Eingang ­ des Verkaufswertes (bei Arbeiten auf Vorrat). Die auf den baren Verkaufswert berechnete Vergütung des Käufers für Zinsverluste ­ vom Verkaufstage bis zum Verfalltag bzw. bis zur Bezahlung ­ der Rechnung (aktive Zinsen, Verzugszinsen, vgl. Verkaufskalkulation) ­ heißt Skonto. Endlich sind die Zinsenausgaben für die Beschaffung von Geldkapital auf dem Wege des Kredits als Unkostenbestandteile zu erörtern (Darlehenszinsen). 1. Ob Zinsen auf das eigene Unternehmerkapital, die Rechnungszinsen, ­ wie wir sie bezeichnen wollen, als ein Teil der Selbstkosten ­ angesehen werden dürfen, ist strittig. Die einen wollen sie aus dem zu erzielenden Reinertrag der Unternehmung decken, andere rechnen sie zu den Unternehmungskosten r ). Nach preußischem Einkommensteuergesetz ­ zählten sie nicht, nach bayerischem Steuergesetz ­ zählen sie zu den abzugsfähigen Erwerbs- oder Betriebskosten. An sich sind solche Zinsen keine Ausgaben, sondern ein Teil des Jahresgewinnes, ein „Bruchstück des produzierten Mehrwertes“ (Marx). Rechnet der Unternehmer Zinsen auf das eigene Unternehmerkapital ­ (Aktiva —- Schulden) zum üblichen Zinsfuß, so ist er von seinem subjektiven Unternehmerstandpunkt im Recht: erst über diese Verzinsung des Kapitals hinaus ist persönlicher Unternehmergewinn vorhanden. Die Kapitalverzinsung gibt dem Unternehmer an, was er erhalten könnte, wenn er sein Kapital gegen Zinsen ausleiht, was er spart an Zinsenausgaben durch Besitz eigenen Kapitals. Sie zeigt ihm den Kapitalgewinn ohne eigene Unternehmerarbeit durch Beteiligung am Erträgnis an der Wirtschaft eines Dritten. t Es handelt sich also nur um eine rechnungsmäßige Scheidung des Unternehmereinkommens in Kapitalzins und persönlichen ­ Unternehmergeswinn — Unternehmerlohn und Unternehmergewinn ­ — im Sinne der Volkswirtschaftslehre. Mit dem Betrieb der Unternehmung haben diese Zinsen nichts zu tun, sind somit objektiv kein Bestandteil der Selbstkosten, keine Betriebsaus-’) So hat der deutsche Handelstag (Mitteilungen Nr. 17 von 1916 S. 42) folgenden Bechluß gefaßt: Zu den Geschäftsunkosten gehört auch der Leihzins des im Geschäft angelegten fremden und eine dem Geldmarkt entsprechende Verzinsung des eigenen Kapitals sowie eine angemessene Risikoprämie; vgl. dazu meinen Aufsatz: Übermäßiger Gewinn, i. d. Zeitschrift f. Handelswissenschaft ­ usw., August 1917. 12 gaben, keine Aufwendungen, obgleich man sie für die Kalkulation des Unternehmers als Kostenbestandteil anzusehen pflegt 1 ). 2. Der unter l 1 . angeführte Fall der Zinsberechnung ist bedeutungsvoll ­ für Einzelunternehmungen, Personalgesellschaften und für Rentabilitätsberechnungen. Von allgemeinerer Bedeutung für die Selbstkostenermittelung ist die Anrechnung von Zinsen auf das Anlagekapital, beispielsweise bei der Ermittelung der W erkstatt- oder Maschinenunkosten. Die Mehrzahl der uns bekannt gewordenen ­ Kalkulationsmethoden rechnet neben der Abschreibung auch Zinsen auf das in der betreffenden Werkstätte oder Maschine investierte Kapital, und zwar rechnen die einen Betriebe sie vom ursprünglichen Anschaffungswert, die anderen vom jeweiligen Buchwert, entsprechend der Abschreibungsmethode. Durch die Immobilisierung eines erheblichen Teils des Kapitals entstehen Zinsverluste, die vom Käufer der erzeugten Güter zu tragen sind. Es sind Verluste auf Kapitalwerte, die der Produktion dienen, mittelbare Aufwendungen für die Bereitstellung von Mitteln zum Zwecke der Herstellung und somit Teile der Selbstkosten. Ein im Verhältnis zur Produktions- und Absatzfähigkeit zu großes Anlagekapital ­ verteuert die Selbstkosten insofern, als die Zinsen (und die Amortisation) einen Bestandteil dieser Selbstkosten bilden. 3. Die (passiven) Darlehnszinsen sind der Mietpreis für Leihkapital, der Preis für Kapitalnutzung, ihrer Höhe nach im voraus durch Vertrag bestimmt und in ihrer Gesamtheit von der Art der Finanzierung der Unternehmung abhängig. Sie sind Erträgnisse ­ einer anderen Wirtschaft und zweifellos ein Teil der Unternehmerselbstkosten. ­ Schuldzinsen für Hypotheken, Anleihen, Bankgelder ­ sind Werbungskosten, feste Ausgaben, unabhängig von der Leistung der Unternehmung. Sie bilden in der Selbstkostenberechnung einen Durchgangsposten. Was der Verkäufer durch Einrechnung der Schuldzinsen in den Selbstkostenpreis der Produkte an Zinsen erhält, geht mit dem Fälligkeitstag der Schuld in die Hände der Gläubiger über. Die Zinsen des fremden Kapitals schmälern den Gewinn. Schulte 2 ) meint, die Selbstkosten eines Betriebes sind von den finanziellen Verhältnissen der Unternehmung unabhängig, weshalb ') Wagner, Gemischte Werke, S. 41, rechnet 4% des Aktienkapitals zu den Selbstkosten; 15 Mill. Kapital zn 4% = 600000 Mk., pro Monat 50000 Mk., verteilt mit 38 % = 19000 Mk., auf die Hochöfen, mit 60% auf das Walzwerk, mit 2 % = 1000 Mk. auf die Eisengießerei! Ein anderes Beispiel für die Berechnung des Betriebskapitals und dessen Verzinsung bringt Scliuchardt, Selbstkostenberechnung ­ in Hüttenwerken, 1909, S. 49 ff. 2 ) Zeitschr. f. handelswiss. Forschung, IV. Jahrg., S. 335; ähnlich auch Meitzer, Grundzüge, S. 22. 13 die Schuldzinsen nicht zu den Selbstkosten zählen. Von zwei unter sonst gleichen Produktions- und Absatzbedingungen arbeitenden Unternehmungen wird die eine, die mit eigenem Kapital wirtschaftet, einen höheren Geschäftsgewinn erzielen als die andere, die überschuldet ­ ist oder mit erheblichem fremden Kapital arbeitet. Richtig ist in dieser Anschauung, daß im letzten Fall nicht die Erzeug u n g s kosten bei gleichen Verkaufspreisen die Entstehung eine's größeren Reingewinns hindern. Eine Unternehmung dieser Finanzlage ­ muß eben mit höheren Se 1 bstkosten rechnen; die Spannung zwischen Selbstkosten und Verkaufspreis ist gering. 4. Ein Beispiel für die Berechnung der Zinsenverluste während der Produktion. Der Verkaufspreis einer Maschinenanlage wäre 45 000 Mk. Zahlungsbedingungen: ein Drittel bei der Bestellung, ein Drittel nach der Ablieferung und Abnahme, ein Drittel des Kaufpreises ­ drei Monate später. Das Material für diesen Auftrag wird Ziel drei Monate gekauft, die Herstellung dauert gleichfalls drei Monate, Montage, Probelauf usw. bis zur Ablieferung einen Monat. Berechnen wir auf Grund dieser Angaben die Zinsenverluste und die Zinseneinnahmen des Produzenten bis zur Umwandlung des Warenin Geldkapital, d. h. bis zur endgültigen Bezahlung des Kaufpreises ­ : a) Zinseneinnahmen auf die Barzahlung 15 000 zu 5% auf 7 Monate = Mk. 437,50 » » Barzahlung 15 000 r 5% „ 3 „ = „ 187,50 Der Rest von 15 000 wird am Ende des 7. Monats bezahlt „ — Gesamteinnahmen Mk. 625,— b) Zinsverluste a. d. Materialeinkauf 18000 zu 5% auf 4 Monate = Mk. 300,— a.d.Herstellungsunk. 1 ) 17 000 „ ö°/ 0 „5 „ = „ 354,— auf die Montage 1000 , 5 % „ 3 ’/s „ = „ 14,60 Gesamtverluste Mk. 668,60 Die tatsächlichen Zinsverluste sind demnach Mk. 42,06 Während der Kriegsjahre hatten die Zinsverluste größere Wichtigkeit erlangt. Die Rohmaterialien mußten an die Kriegs-Rohstoffabteilung und Kriegsgesellschaften im voraus bezahlt werden, die Militärverwaltung verzögerte die Abnahme, Prüfung und die Bezahlung der Lieferungen um Wochen und Monate. Änderungen der Konstruktion während der Bearbeitung, Verzögerungen in der Belieferung ­ mit Werk- und Betriebsstoffen (Bahnsperre, „Organisation“ der Beschaffung und Verteilung seitens der Kriegsämter) verlang-') Eine genaue Berechnung muß die allmählich anwachsenden Ausgaben vom Tage , der Verausgabung bis zur endgültigen Bezahlung des Kaufpreises in Tagen rechnen. Wir nehmen hier im Durchschnitt 5 Monate bzw. 3 V* Monate. 14 samten die Umlaufszeit der Güter in der Fabrikation, machten Arbeiterverschiebungen innerhalb der Unternehmung nötig, verringerten ­ in der Regel auch das Arbeitstempo. Eiu Teil des Nutzens wurde durch Zinsenverluste aufgezehrt. § 5. Jede Produktion erfordert einen Aufwand an sachlichen ' Gütern und Arbeit. Eine wirtschaftlich vollkommene Produktion liegt vor, „wenn der dem Produkte zugesprochene Wert höher ist als der Wert der Kosten“. (Philippovich, Politische Ökonomie, I, 1.) Der wirtschaftliche Erfolg der Produktion liegt in der Wertvergleichung ­ zwischen Kosten wert der Güter — das ist die Summe aller Aufwendungen — und ihrem Verkehrs- oder Gebrauchswert, Das ökonomische Ziel der Produktion ist Gewinn, ist Reinertrag. Demnach sind die Selbstkosten — ein privatwirtschaftlicher Begriff ­ — Werbungs- oder Erwerbskosten, mittelbare und unmittelbare Ausgaben und Verluste, die zur Erwerbung, Sicherung und Erhaltung des Ertrages aufgewendet werden. Jede Produktion setzt in der heutigen verkehrswirtschaftlichen Organisation eine Unternehmung voraus, welche produziert, einen Unternehmer, der in wirtschaftlicher und rechtlicher Beziehung für die Unternehmung die Verantwortung trägt, den Wert der Produktionsmittel ­ — Grund und Boden, Kapital und Arbeit — für den Produktionszweck einsetzt „in der bewußten, vernünftigen und erfahrungsmäßigen Voraussicht auf den Wiederersatz dieses Wertes und Erlangung eines höheren Wertes dabei in den neuen Produkten“', (W a g n e r, Theoretische Sozialökonomie, I, S. 146.) Selbstkosten sind somit Unternehmungskosten, teils persönlichen Art — Unternehmer- und Lohnarbeit — teils sachlicher Art, wie Grund und Boden, Kapital in verschiedenen Formen. Will man eine vom Standpunkt des Produzenten brauchbare Gruppierung der Unternehmungskosten gewinnen, eine Einteilung, welche den die Unternehmerkosten beeinflussenden Umständen gerecht wird, so erscheint ­ uns die natürliche Gruppierung zunächst die Scheidung in Anlagekosten und Betriebskosten zu sein. Die Anlagekosten, das sind einmalige Ausgaben zur Beschaffung ­ aller Produktionsmittel vor Beginn der produzierenden Tätigkeit, sind abhängig von der zukünftigen und beabsichtigten, technischen und wirtschaftlichen Gestaltung der Unternehmung. Sie haben uns hier nur insoweit zu beschäftigen, als sie die Selbstkosten der produzierten Güter beeinflussen. Zu den Betriebskosten im weiteren Sinne zählen alle Aufwendungen während des Betriebes einer Unternehmung (laufende Ausgaben). Sie sind veranlaßt durch die produzierende und erwerbende ­ Tätigkeit des Unternehmers und abhängig von der wirt- 15 schaftlichen und technischen Art des Betriebes, wie Betriebseinrichtungen, ­ Arbeitsmethoden, lokalen Verhältnissen und anderen mehr. Die Höhe der Anlagekosten hat bestimmenden Einfluß auf die Selbstkosten der produzierten Güter wegen ihrer Verzinsung und der Amortisation. Beide zusammen bilden einen Teil der Kosten des Betriebes. Man bezeichnet diesen Teil der festen oder konstanten Kosten am besten als Kapitalkosten. § 6. Versuchen wir nunmehr eine Formulierung des Begriffes „Selbstkosten“ und eine Gliederung mit Rücksicht auf die Bedürfnisse der Kalkulationslehre. (Vgl. S. 5ff.) Unter Selbstkosten im allgemeinen verstehen wir alle Ausgaben und Verluste, ­ welche mit der Anschaffung, der Herstellung ­ und dem Vertriebe von Sachgütern verbunden sind. Die Gliederung der Selbstkosten wird danach unterschiedlich sein, je nachdem es sich nur um die Anschaffung, um 1 die Anschaffung und Weiterveräußerung in wesentlich unveränderter Gestalt, um die Erzeugung eines Gutes oder schließlich um Herstellung und Weiterveräußerung handelt. a) Wenn wir unter Handel im engeren Sinne, Kauf- oder Zwischenhandel, den gewerbsmäßig betriebenen Tauschverkehr ­ verstehen, das ist Anschaffung von Waren für den Wiederverkauf in wesentlich unveränderter Gestalt zum Zwecke eines regelmäßigen Einkommenerwerbs, so ergibt sich ohne weiteres, daß die Selbstkosten einer Handelsware sich zusammensetzen ­ aus Anschaffungs- und Verkaufskosten. Im einzelnen gliedern sie sich wie folgt: I. Anschaffungskosten (erste Kosten) der Ware: 1. Preis der Ware am Einkaufsort. 2. Einkaufs- und Bezugskosten am Einkaufsort, während der Ortsveränderung und am Bestimmungsort. 3. Deckungsspesen des Bankiers für den Gegenwert an den Verkäufer der Ware, z. B. Wechselstempel, Kourtage, Bankzinsen, Provision. H. Zusatz-(Ergänzungs-)kosten: 4. Allgemeine Kosten für die Verwaltung der Unternehmung, den Vertrieb und die Verkaufsbereitschaft: Kosten für die Aufbewahrung ­ bis zum Wiederverkauf (Versicherung, Lagergeld, Lagerkostenanteil); Anteil an den allgemeinen ,V e r w altungskosten, ­ den sog. Handlungsunkosten; Zinsverluste auf die Anschaffungskosten der Ware vom Tage der Verausgabung bis zum Eintreffen der Gegenleistung des Käufers; Geldverluste durch vüi i ra mmm Mim? — 16 — Unverkäufliehkeit oder Verderben, Nichteingang der Forderungen; allgemeine .Vertriebskosten, wie Reklame, Reisekosten und ähnliches. 5. Besondere Verkaufskosten an Vermittler des Verkaufes ­ (Rabatt, Umsatzprämie, Provision, Delkredere), an Vermittler des Einzuges der Kaufpreisforderung (Inkassospesen), besondere Kosten für die .Verpackung, Transport und Zollgebühren bis an den Bestimmungsort bei fracht- und zollfreier Lieferung. Schon jetzt müssen wir betonen: die Kalkulation der Selbstkosten und die Kalkulation des Verkaufspreises ­ sind zwei verschiedene Dinge. Die Berechnung der Selbstkosten gehört zur guten Ordnung einer jeden Unternehmung. Der Verkaufspreis einer Ware ist vielfach eine gegebene Größe, die sich nicht nach der Höhe der Selbstkosten richtet. Deshalb kalkuliert mancher Großhändler den Verkaufspreis einfach durch Zuschlag einer (Roh-) Gewinnquote ­ auf die ersten Kosten, d. i. der Gestehungspreis; der Unterschied ­ zwischen Anschaffungskosten und Verkaufserlös soll auch die allgemeinen Unkosten decken. (S. 7.) Sie unterlassen die Anrechnung eines besonderen Aufschlages für Zusatzkosten, da diese Kosten den Verkaufspreis nicht bestimmend beeinflussen können. Qualität des Kunden, der Wettbewerb und manche andere, vorwiegend preispolitische ­ Erwägungen bestimmen die Festsetzung des Verkaufspreises ­ im Einzelfall. Bei etwa gleichen Verkaufspreisen kann der eine Warenhändler vielleicht die doppelten Handlungsunkosten verausgaben, ohne daß er dementsprechend einen höheren Erlös erzielt. Der Schwerpunkt der Tätigkeit des Zwischenhändlers liegt im billigen Einkauf und in dem Bestreben, größere Umsätze zu erzielen. Die preispolitischen Verhältnisse liegen übrigens für die einzelnen Geschäftszweige des Handels, für Groß- und Kleinhandel so sehr verschieden, daß man von einheitlichen Gebräuchen bei der Kalkulation des Verkaufspreises nicht sprechen kann: der eine Kaufmann berechnet einen Durchschnittssatz für Handlungskosten auf alle Waren, ein anderer differenziert diese Aufschläge nach Warengruppen, d. h. nach dem größeren oder geringeren Anteil der einzelnen Gruppen an den Ergänzungskosten, andere schließlich verzichten überhaupt auf einen Zuschlag. Die Theorie allerdings fordert, daß auch der Händler in jedem Fall die Selbstkosten seiner Waren kennen müsse, gleichgültig, ob diese Kosten den Verkaufspreis bestimmen oder nicht. ß) Unter Selbstkosten des Produzenten eines Sachgutes (S. 8) versteht man die Summe aller Ausgaben imd Verluste, welche dem Produzenten durch Herstellung und Vertrieb 17 erwachsen. Zu den Herstellungs- oder Produktionskosten (im privatwirtschaftlichen Sinne) sind zu rechnen die Kosten der Gewinnung (z. B. Bergbau), Bearbeitung und Verarbeitung; zu diesen Kosten treten bei den Erzeugnissen der Umformungsindustrie noch die Kosten des Rohstoffes am Orte der Verarbeitung unter Berücksichtigung ­ der Mengenverluste infolge der Bearbeitung, des Erlöses der Abfälle und der Nebenprodukte. Die Anschaffungskosten für Roh- und Hilfsstoffe sind wie die Anschaffungskosten einer Handelsware ­ zu kalkulieren. Die Vertriebskosten entsprechen den früher angeführten Verkaufskosten. Die Selbstkosten eines Fabrikates entstehen nicht erst mit der Erzeugung selbst, sondern von dem Zeitpunkt, in welchem der Produzent an die Frage der Anfertigung herantritt — man denke an Offertkonstruktionen, Vorversuche und ähnliches —; sie endigen mit der Ablieferung der Ware und dem Eintreffen der Zahlung des Kaufpreises, in anderen Fällen erst mit dem Erlöschen der Haftpflicht des Verkäufers, d. h. mit dem Ablauf der Garantiedauer 1 ). Der Verkaufspreis soll den Aufwand an Kapital bei der Produktion ­ und bei dem Verkauf ersetzen und den Mehrwert über die Selbstkosten, das ist den .Gewinn enthalten. Eine Gliederung dieser Selbstkosten kann nach verschiedenen Gesichtspunkten versucht werden. Zunächst werden gewöhnlich Herstellungs- (Produktions- oder Fabrikations-) Kosten von denen des Vertriebes, des Absatzes unterschieden; die Herstellungskosten nach Art der Berechnung wiederum in unmittelbare ­ und mittelbare Aufwendungen. In der Umformungsindustrie ­ spricht man in bezug auf das Einzelfabrikat von Spezial- und Generalkosten des Fabrikates [§ 13]. Die Generalkosten lassen sich scheiden in solche die für den einzelnen Werkbetrieb, die Abteilung, die Werkstätte oder den Arbeitsplatz sich unmittelbar feststellen lassen — Sonderkosten unter den Generalspesen, besondere Betriebsunkosten — und gemeinschaftliche, allgemeine Betriebs- oder Herstellungsunkosten, die nach bestimmten Verteilungsschlüssen auf die Werkbetriebe, Abteilungen usw. verteilt werden müssen, da sie nicht direkt erfaßbar sind. Man spricht von einmaligen und von laufenden in regelmäßigen Zeitabschnitten wiederkehrenden Kosten und unterscheidet letztere in feste und veränderliche. Diese Gruppierungen sollen zur vorläufigen ­ Orientierung genügen; sie lassen zahlreiche Modifikationen zu. Jede der angeführten Einteilungen hat ihre theoretische Be-‘) So berechnet beispielsweise eine Akkumulatorenfabrik einen X°/o Selbstkostenaufschlag ­ für „Reklamationen“. L$itn»r, Selbstkostenbereehmmg. 7„ Auf}. 2 18 rechtigung ebenso wie der Wunsch, daß die Selbstkostenschemata gleichartiger Unternehmungen vereinheitlicht werden mögen *): eine Forderung von größter und für die Gewinnung brauchbarer Resultate von ausschlaggebender Bedeutung für allgemeine volkswirtschaftliche Untersuchungen. Die Praxis hat keine Veranlassung, sich solchen theoretischen Wünschen anzupassen. Man wählt entweder eine Gliederung, die durch Rücksichten auf eine richtige und für die Kalkulationszw'ecke brauchbare Buchführung bedingt ist, geht also von der Buchführung aus, oder der Betrieb teilt die Selbstkosten ein mit Rücksicht auf die Förderungen einer ordnungsmäßigen Betriebskontrolle, ­ auf die Abhängigkeit einzelner Kostenbestandteile von bestimmten Größen, auf absolute und relative Größe und Bedeutung ­ der Kosten u. a. Schwierigkeiten der Selbstkostenberechnnng. § 7. Welche Schwierigkeiten und Probleme treten bei der Selbstkostenberechnung industrieller Betriebe auf? I. Bei der Gesamtkalkulation, der Unkosten -Verrechnung ­ der Gesamtunternehmung (§§ 31 ff.). a) Denken wir an einen isolierten Betrieb, der massenhaft gleichartige Produkte liefert (Kohlenbergbau, Brauerei, Zementfabrikation). ­ Die Feststellung der gesamten Jahreskosten eines derartigen ­ Betriebes ist einfach, soweit die Ausgaben in Betracht kommen. Schwierigkeiten bietet die Bestimmung der rechnungsmäßigen ­ Unkosten bzw. Verluste, das sind Abschreibungen durch Abnutzung und Amortisation durch Substanzverluste. Doch sind die Berechnungsgrundlagen festgelegt, so daß Fehler eines Jahres durch andere der folgenden oder früheren Jahre ausgeglichen werden. Bedeutungsvoll für diese Unternehmungen ist die Kenntnis der Zusammensetzung der Kosten und des Anteiles der einzelnen Bestandteile an den Gesamtkosten, ­ die Kenntnis ihres Einflusses auf den Erlös der Produktion und die Rentabilität der Unternehmung. Wir fordern: 1. Systematische und planmäßige Gliederung sowie weitgehende Spezialisierung der Unter-’) Es sei erwähnt, daß eine Vereinheitlichung und Schematisierung der Kalkulationsformel für Betriebe der gleichen Branche als Mittel der Preispolitik ­ einer Absatzgemeinschaft versucht wurde; vgl. Boetzkes, Die Seidenwarenproduktion. ­ Tübingen 1909. S. 31, 82, 85. 2* 19 nehmungsk osten. Je schärfer der Wettbewerb, je geringer der Nutzen ist, den der Verkauf läßt, desto mehr müssen die Kosten in der Jahresrechnung und in der Unkostenstatistik spezialisiert werden. Eine genaue Kostengliederung gibt das beste Spiegelbild der äußeren und inneren Existenzbedingungen der Unternehmung. Man kann behaupten, je mehr man die Selbstkosten einer Unternehmung zerlegt, desto mehr spart man an. Kosten. Diese Gliederung soll sich gleichmäßig auf Betriebs- und Vertriebskosten ­ erstrecken. Die Tendenz, den berufsmäßigen Zwischenhandel ­ auszuschalten und mit dem Verbraucher in unmittelbare Fühlung zu kommen, beherrscht vorwiegend die Industrie. Die Ausgestaltung ­ des „Fabrikhandels“ und der zunehmende Wettbewerb führen naturgemäß zu einer außerordentlichen Steigerung der Handlungsunkosten, ­ was wiederum die Forderung begründet, durch weitgehende ­ Gliederung dieser Kosten sich die Kenntnis ihrer Angemessenheit ­ und ihres Erfolges zu verschaffen (§ 50). 2. Die Kosten der Erzeugung sind von jenen des Absatzes zu trennen. Die Kostenstatistik muß ersichtlich machen, was der technische Prozeß der Herstellung und was der Vertrieb kostet (§§ 30, 50). Die Trennung zwischen Herstellungs- und Vertriebskosten ­ ist schon wegen der Bewertung der Bestände für die jährliche Schlußbilanz erforderlich (vgl. § 261 Handelsgesetzbuch). 3. Wo es angeht, ist der Gesamtherstellungsprozeß rechnerisch in Einzelprozesse aufzulösen. Der aus der wertschaffenden Tätigkeit des Unternehmers entstehende Produktionswert ­ ist als eine Summe von Einzelwerten aufzufassen. Jeder Einzelwert erfordert technische Operationen mit eigenem Aufwand. Deshalb soll jede einzelne Operation innerhalb der durch die Natur des Erzeugungsprozesses bedingten Grenzen mit ihrem Geldaufwand aufgezeichnet ■werden. Die Selbstkostenberechnung muß einen klaren Einblick in den Erzeugungsprozeß geben; deshalb muß dieser in seine Einzelteile aufgelöst werden (§ 10). Die folgende Berechnung bietet ein Beispiel besonders weitgehender ­ Zerlegung der Kosten einzelner Operationen (Transport von Kisten von der Bahn bis zum Abladen der fertigen Ware sowie die Kosten der Verpackung). Die scheinbar so klaren Aufzeichnungen ­ sind nicht leicht nachzuprüfen; im vorliegenden Fälle sollten sie ungewöhnlich hohe Forderungen verschleiern. 20 1. Transport- und Fabrikationslöhne. Transporte Bearbeitungslöhne: ­ löhne: Mk. —,06 —>20 Mk. —,16 — ,06 —,04 _,04 -M 1,30 —,08 —,32 —,08 —>25 -,16 Mk. 1,25 Mk. 1,64 2. Emballagen. 4 Kisten zu Mk. 2,50 Mk. 10,— 40 Uberziehbeutel, Inhalt 2‘/a kg, für 0/00 Stück Mk. 34,— „ 1,36 80 Einlegebeutel, Inhalt 1 % kg, für 0/00 Stück Mk. 32,50 „ 2,60 260 g Nägel, Mk. 56,30 für 100 kg ..... . „ —,15 80 g Klebstoff, je kg Mk. 2,— „ —,16 1,5 kg Tauchmasse, je kg Mk. 3,90 „ 5,85 10 g Farbe „ — ,07 Mk. 20,19 3. Zusammenstellung. a) Löhne: Transportlöhne 1 Mk. 1,25 20% Zuschlag „ —,25 Fabrikationslöhne „ 1,64 50% Zuschlag „ —,82 b) Emballagen „ 20,19 10 % Emballagenverlust „ 2,02 Mk. 26,17 4. Erforderlich ist eine zweckmäßige Darstellungsform, ­ die es ermöglicht, den inneren Zusammenhang der zahlenmäßigen ­ Ergebnisse leicht zu erkennen. Notwendig ist die Umwandlung ­ der absoluten Zahlen in Verhältuiszahleii (§ 10). Kistentransport von der Bahn zum Lagerplatz: 1 Waggon = 3000 Kisten : Transport Mk. 15,— Ausladen „ 25,— Mk. 40,— also auf 4 Kisten umgerechnet 4 Kisten, Transport bis zur Kistenmacheroi . . , 4 „ , zusammennageln je 4 Pfg 4 „ , zeichnen je 1 ‘/ 4 Pfg Aufsicht 4 Kisten, zum Packhaus tragen 4 „ , emballieren und zunageln Aufsicht 4 Kisten, zum Lager fahren und stapeln .... Aufsicht Waggon beladen einschließlich Aufsicht . . . . Transport zum Bahnhof I. b) Schwieriger ist die Unkostenberechnung, wenn innerhalb^ einer Unternehmung Haupt-, Neben- und Hilfsbetriebe 1 ) vorhanden sind. Beispielsweise vereinigt ein chemischer Großbetrieb eine Säure-, eine Anilinfarbenfabrik, eine pharmazeutische Abteilung, denen als Hilfsbetriebe ein Gaswerk, ein Wasserwerk und eine Material-Transportbahn angegliedert sind. Oder einer Weberei sind zwecks voller Ausnutzung der vorhandenen Betriebseinrichtungen eine - Färberei und eine Appreturanstalt angeschlossen. Man denke auch an die gemischten Werke der Großeisenindustrie. Für diese Fälle gilt als Axiom, daß Haupt-, Neben - und Hilfsbetriebe rechnerisch auseinander zu halten sind, um ihren Einfluß auf das Gesamtergebnis festzuhalten. Jeder Betrieb ist als ein Rechnungselement anzusehen, ­ dessen Aufwand festzustellen ist. Die für den einzelnen Betrieb unmittelbar bestimmbaren Kosten sind ihm sofort zuzuschreiben. Der auf ein Mindestmaß reduzierte Rest gemeinsamer ­ nicht unmittelbar verteilungsfähiger Kosten ist auf die Einzelbetriebe ­ dem .Verbrauch, entsprechend zu verteilen. Die Schwierigkeit ­ liegt darin, einen richtigen Verteilungsmaßstab zu finden, dessen Anwendung eine möglichst gerechte Aufteilung dieser oft sehr erheblichen gemeinsamen Kosten gestattet (§ 31). Die gleichen Schwierigkeiten treten auf, wenn es sich darum handelt, die Gesamtkosten bei weitgehender Gliederung für kleinere und kleinste Rechnungseiiiheiten zu ermitteln, beispielsweise die Kosten einer Werkstätte, einer Maschine, eines Arbeitsplatzes oder einer Gewinnungsstelle (Bergbau). Die Schwierigkeiten häufen sich in gleichem Maße wie die Auflösung der Unternehmung in Rechnungsteinheiten zunimmt. II. Schwierigkeiten bei der Kalkulation des Einzelproduktes ­ (§40 und VII. Abschnitt). a) Erzeugt eine Unternehmung nur ein Produkt oder Massen gleichartiger Produkte, so besteht die Ermittelung der Selbstkosten für die Verkaufs- oder Produktionseinheit in einer Teilung der Gesamtkosten ­ des Gesamtbetriebes eines Jahres oder eines kürzeren Zeitraumes durch die Produktionsmenge. Sämtliche Kosten für das Einzelprodukt sind unmittelbar bestimmbar. Daraus ist zu folgern: je mehr eine Unternehmung Massenfabrikation gleichartiger Produkte ­ anstrebt und erreicht, um so genauer kann der Unternehmer die Selbstkosten seiner Fabrikate berechnen. Generalisierung der ') Haupt- und Nebenbetriebe sind Betriebsabteilungen einer Unternehmung mit fabrikatorischer Zweckarbeit; Hilfsbetriebe sind Betriebe ohne Produktionszweck ­ und zur Unterstützung der Haupt- und Nebenbetriebe, beispielsweise Gas-, Wasser- und Kraftwerk, Fabrikeisenbahn. 22 Erzeugung und Spezialisierung der Betriebe ermöglichen eine genaue Kostenermittelung. b) Viel schwieriger ist eine Kalkulation, wenn in einer Unternehmung ­ mehrere oder viele ungleichartige Produkte hergestellt werden. In diesem Falle bilden die Selbstkosten eines Einzelproduktes nur einen Teil der Unternehmungskosten; von den Selbstkosten wiederum ist nur ein Teil unmittelbar für das einzelne Erzeugnis bestimmbar. Der andere Teil läßt sich nur als Nährungswert anrechnen. ­ Und gerade dieser Teil ist es, der eine wirtschaftlich absolut richtige Kostenberechnung vielfach unmöglich macht. Die wichtigste und häufigste Fehlerquelle bilden die sog. allgemeinen oder gemeinsamen Kosten (§§ 41 ff.). Eine richtige Kostenberechnung für das Einzelfabrikat ist in Unternehmungen mit der oben charakterisierten Produktion dann möglich, wenn die Erzeugung der Fabrikate örtlich getrennt ist. Dann zerfällt der Betrieb in kalkulatorischer Hinsicht in mehrere Unterbetriebe, die durch die Einheit des Vermögens zusammengehalten ­ werden. Findet aber zur rationellen Gestaltung der Fabrikation ­ eine örtliche und zeitliche Arbeitsvereinigung statt, und ist diese so eng, daß eine Wiederzerlegung rechnerisch nicht möglich ist, dann ist die Schwierigkeit der Kostenberechnung die, ein Maß zu finden, an dem der Anteil des Einzelproduktes an den gemeinsamen Ausgaben mit größtmöglicher Annäherung an die wirklichen Ausgaben ­ für dieses Produkt zahlenmäßig gemessen werden kann. In der Praxis der Kalkulation finden sich als solche Maßstäbe: Materialwert, ­ Arbeitslohn, Produktionswert, Arbeitszeit u. a. Je vollständiger der Aufwand für das Einzelfabrikat unmittelbar darauf verrechnet werden kann, desto genauer wird die Selbstkostenberechnung und um so mehr nähert sich der berechnete Wert der absoluten Richtigkeit ­ 41 ff.). Eine richtige Lösung der angeführten Schwierigkeiten hat die Kenntnis folgender Faktoren zur Voraussetzung: 1. Genaue Kenntnis des technischen Prozesses der Herstellung und 2. des derzeitigen Wertes der in der Unternehmung wirkenden Produktionsmittel, des Anlage- und des Betriebskapitals, ihrer Bestandteile, ihrer Verteilung auf die einzelnen Unterbetriebe, Abteilungen, ­ Werkstätten, Arbeitsplätze, Gewinnungsorte usf. Jede Wirtschaftsführung und jede Wirtschaftsperiode beginnt mit der Feststellung des in der Unternehmung festliegenden oder umlaufenden Kapitals — Inventar und Bilanz — um die Beziehungen der einzelnen Kapitalteile zum Gesamtbetrieb und den Gesamtwirtschaf ­ tserfolg bestimmen zu können. Die Verteilung des produzierenden ­ Kapitals im angegebenen Sinn rechnerisch zu fixieren ist notwendig wegen Bestimmung des Aufwandes und des Ertrages 23 der Unterbetriebe und wegen Ermittelung der Selbstkosten der Produkte. 3. Die Kenntnis der Art der laufenden Ausgaben, des Aufwandes ­ oder der Selbstkosten, ihre Gliederung und ihre Größe. (Siehe Ia und b.) 4. Beteiligung der Unter betriebe, Werkstätten, Arbeitsstellen usf. an diesen Kosten (vgl. I und II oben). 5. Kenntnis der Leistungen der sachlichen und persönlichen Produktionsmittel, also der Arbeits- und Kraftmaschinen, der Betriebsanlagen, ­ der Arbeiter usf. Aufgaben und Bedeutung der Selbstkostenermittelung. § 8. Die wesentlichste Aufgabe 1 ) der Selbstkostenberechnung ­ besteht in der Berechnung des Aufwandes der technischen Arbeit an Stoff, Kraft und Zeit, Aveil diese Faktoren, die Kosten des Produktionsprozesses und damit den Preis der Arbeit bedingen. Damit ist die Notwendigkeit eines geordneten Selbstkostenwesens ­ bewiesen: Der technische Prozeß ist im einzelnen und in seiner Gesamtheit auf seine Wirtschaftlichkeit zu prüfen; die wirtschaftlichen Aufwendungen für den Arbeitsprozeß muß der Produzent kennen. Die Kostenberechnung ermöglicht es dem Unternehmer, ­ Produktionswert vom Verkaufswert, die Selbstkosten vom Reinertrag zu trennen, die Rentabilität der Unternehmung und ihrer Teile zu bestimmen, den ganzen Betrieb auf seine Ordnungsmäßigkeit ­ zu kontrollieren, die Wirtschaftlichkeit neuer Einrichtungen zu ermitteln u. v. a. Die wirtschaftliche Besserung des Produktionsprozesses, das Sparen in technischer Beziehung, kann vielfach nur auf Grund eines geordneten Kostenwesens herbeigeführt werden. Wenn der Einkaufspreis des Rohstoffes nicht herabgedrückt werden kann, der Verkaufspreis nicht zu erhöhen ist, wie soll der Unternehmer Kenntnis erlangen, wo er sparen kann, wenn er sich über die Angemessenheit der (Produktionskosten seines Betriebes keine Rechenschaft ­ geben kann. Nicht sparen an sich, sondern sparen am richtigen Orte erhöht die Wirtschaftlichkeit eines Betriebes tatsächlich. ­ Die Selbstkostenberechnung beschränkt sich auf die zahlenmäßige ­ Wiedergabe des Aufwandes. Doch ist ohne weiteres klar, daß gewisse Erscheinungen innerhalb des Betriebes sich aus den Zahlenergebnissen der Kostenrechnung beurteilen lassen. Deshalb darf man sich nicht damit begnügen, die Einzelerscheinungen nur arithmetisch -zu erfassen: man muß versuchen, den Kausalzusammen-^ ^‘) Vgl. Schmalenbach in der Zeitschr. für handelsw. Forschung, 3. Jahrg. 24 hang zwischen Ursache und Wirkung dieser Ergebnisse darzulegen. Neben der formalen Prüfung der Ergebnisse muß eine fortgesetzte aufmerksame Kritik der Zahlenergebnisse durchgeführt werden. Vielfach führt die Vergleichung der Zahlen aus früheren Betriebsperioden ­ oder aus analogen Verhältnissen auf Zweifel und Unrichtigkeiten, ­ wenn allzugroße Abweichungen ohne ersichtliche Gründe auftreten. Die Zahlen der Kostenberechnung liefern dem Unternehmer außerordentlich wertvolles statistisches Material für die Beurteilung der Ökonomie seines Betriebes; sie müssen nur untereinander in . Beziehung gebracht, die absoluten Zahlen müssen in Verhältniszahlen ­ umgewandelt werden. Die richtige Deutung dieser Zahlen setzt allerdings genaue Kenntnis des Betriebes und der Einzelheiten des Fabrikationsprozesses voraus. Dem einen Unternehmer zeigt die Kostenberechnung, daß der Betrieb oder die Fabrikationsmethode, d. h. also der Produktionsprozeß besser oder billiger zu organisieren ist und organisiert werden kann, um die Produktionskosten zu verringern; ­ sie zeigt ihm, welcher Fabrikationszweig gewinnbringend ist, mehr oder weniger forciert oder erweitert werden kann, welcher Artikel unrentabel oder verlustbringend ist, so daß seine Erzeugung eingeschränkt werden muß. Dem anderen wird der Nachweis geliefert, ­ daß nur durch Organisation des Verkaufes, durch Vergrößerung ­ des Umsatzes die Ertragsfähigkeit seines Betriebes erhöht werden kann, daß die Reklamekosten und die Provision erhöht werden müssen, um den Umsatz zu steigern u. a. m. Das Kostenwesen ermöglicht auch die Beurteilung der Qualität und der Intensität der Arbeit durch Vergleichung der Leistungen; denn der Arbeitslohn an sich ist nur der Geldwert der Arbeit, das Äquivalent für die Leistungen. Trotz der Bedeutung und der Vorteile einer ordnungsmäßigen, ­ fortlaufenden Selbstkostenberechnung kalkulieren einzelne Unternehmer überhaupt nicht. Die Scheu vor Neueinrichtungen und deren Kosten, unzweckmäßige Organisation der Buchführung, große Rentabilität des Unternehmens, geringe Konkurrenz und manches andere halten den Unternehmer von der Einführung einer genauen Kostenrechnung ab. Solche Produzenten verschaffen sich die Preislisten der Konkurrenten und bestimmen danach die Verkaufspreise ­ in der stillen Hoffnung zu gewinnen. Sie überwälzen die Mühe der genauen Kostenermittelung auf die Konkurrenz. Am Ende des Jahres werden Gewinn und Umsatz ermittelt. Ein derartiges Verfahren wäre nur bedingungsweise richtig: wenn alle Betriebe derselben Gattung unter den gleichen wirtschaftlichen und technischen ­ Verhältnissen produzieren würden. Und selbst in diesem Falle ist die Ungewißheit über die wirklichen Selbstkosten der 25 eigenen Fabrikate sehr bedenklich; denn der Unternehmer kann Viele Fragen, die sich ihm in Beziehung auf seinen Betrieb ohne weiteres aufdrängen, entweder gar nicht oder doch nur sehr unzuverlässig ­ beantworten. Vielfach wird in syndizierten Industrien nicht kalkuliert; die führenden Mitglieder des Syndikats kennen die Selbstkosten ihrer Fabrikate, können also den Verkaufspreis danach bestimmen. Die übrigen Unternehmer sind mit der Preis-Fixierung einverstanden, verkaufen danach ohne zu wissen, wieviel sie das Fabrikat kostet. Die Syndizierung gleichartiger Industrien hindert vielfach die Entwickelung der Selbstkostenberechnung; da die Verkaufspreise ­ normiert sind, so können die Mitglieder die Ergebnisse der Selbstkostenberechnung als Grundlage für Bemessung des Verkaufspreises ­ praktisch nicht verwerten — und sparen die Ausgaben für eine ihrer Meinung nach unproduktive Organisation. Solange eine Unternehmung ohne oder ohne nennenswerten Wettbewerb arbeitet, vielleicht ein Produktions-Monopol besitzt, solange überreiche Jahresgewinne erzielt werden, mag eine oberflächliche ­ Kostenberechnung aus den Jahressummen ausreichend erscheinen. Wenn aber der preisausgleichende Wettbewerb eintritt, oder der Absatz und die Hochkonjunktur zurückgehen, dann wird eine solche Unternehmung sehr häufig mit Verlust abschließen, obwohl sie nicht schlechter als früher arbeitet und mit den Verkaufspreisen ­ zufrieden ist. Dann stellt sich bei genauer Nachforschung ­ heraus, daß einzelne Artikel schon zur Zeit der Hochkonjunktur ­ mit großen Verlusten verkauft wurden, daß ihr Verkaufspreis ­ zwei- oder dreimal so hoch hätte sein sollen, als er tatsächlich war, ohne daß der Unternehmer davon Kenntnis hatte. Nun treten diese Verluste in den Vordergrund; sie werden infolge der billigeren Verkaufspreise der übrigen Fabrikate nicht mehr gedeckt. Häufig ist es zu spät, genauer zu kalkulieren. Es wurden zu. teure, zu große Betriebseinrichtungen angeschafft, deren Produktionsfähigkeit nicht ausgenutzt werden kann. Der Absatz läßt sich nicht vergrößern, ­ kurz das Geschäft ist finanziell ruiniert. Viele den wirtschaftlichen ­ Organismus schädigende Erscheinungen würden sich vermeiden lassen, wenn mehr als bisher kalkuliert würde: mangelhafte ­ Fabrikate, finanzielle Katastrophen, Preisschleuderungen usw. Die Selbstkostenberechnung wird in kartellierten Industrien und in solchen, deren Verkaufspreise vom Markt und dem Wettbewerb abhängig sind, sich somit nicht ausschließlich oder vorwiegend nach den kalkulierten Selbstkosten richten, mehr der Kontrolle des inneren Betriebes, der Selbstkritik dienen. Sie wird einer solchen Unternehmung angeben, wie lange sie bei den herrschenden Preisen mitbieten kann, wann sie aufhören muß zu produzieren, ob die vom 26 Syndikat, zugewiesene Menge genügt, die Kosten zu decken und Gewinn ­ zu erzielen u. a. m. Für Geschäftsbetriebe mit geringer Konkurrenz oder einem Produktionsmonopol bildet die Selbstkostenberechnung gleichzeitig die Grundlage für die Bestimmung des Verkaufspreises. Wir halten einen Industriellen, der nicht kalkuliert, ­ ebenso strafbar, wie einen Kaufmann, der durch Aufwand übermäßige Summen verbraucht hat oder schuldig geworden ist 1 ). Da eine sachlich richtige Kalkulation nur auf Grund einer detaillierten Kostenbuchführung möglich ist, so ist ein Unternehmer, der sie unterläßt, wie ein Kaufmann strafbar, der seine Handelsbücher nicht vollständig geführt ­ hat. Manche Unternehmer begnügen sich damit, Normal-Zahlen für den' Verbrauch festzustellen. Nützlichkeit und Zweck dieses Verfahrens werden illusorisch, wenn der tatsächliche Aufwand nicht fortgesetzt kontrolliert wird; dann fehlt die zweite Größe, die mit der ersten verglichen werden soll (§§ 40, 62). Wie wir schon früher andeuteten, ist das noch heute geübte Verfahren, ohne Rücksicht auf seine eigenen Betriebsverhältnisse, einfach billiger als die Mitbewerber zu verkaufen, ganz verwerflich. Diese können veranlaßt sein, zu Schleuderpreisen zu verkaufen, um ; einen Mitbewerber wirtschaftlich zu ruinieren, ihn aus dem Konkurrenzkampf ­ auszuschalten. Bei mangelhafter Kalkulation wird es längere Zeit brauchen, bis diese Absicht erkannt wird. Das Unterlassen ­ der Kostenberechnung bringt in die ganze Unternehmung einen Zug von Unsolidität; einige Artikel werden zu teuer, ändere z u b i 11 i g verkauft. Die Betriebe derselben Branche arbeiten unter ganz verschiedenen wirtschaftlichen und technischen Verhältnissen 2 ). Der eine Unternehmer arbeitet mit eigenem Kapital auf einem schuldenfreien Anwesen, ihm stehen billigere Arbeitskräfte (z. B. bei günstiger örtlicher Lage des Betriebes), billige Betriebskräfte (Anschluß an Elektrizitätswerke, Wasserkräfte), die neuesten Arbeitsmaschinen ­ zur Verfügung bei verhältnismäßig geringer Steuerleistung. ­ Er hat ein großes Absatzgebiet in der Nähe der Industriezentren, ­ ein kaufkräftiges, zahlungssicheres Publikum, hat auch Gelegenheit zu billigem Ankauf des Rohmaterials in der Nähe der Verkaufsorte. Er ist in der Lage, die Marktverhältnisse aus eigener ’) Vgl. § 240 Ziff. 1 der Konkursordnung. Ein Aufwand kann in übermäßigen ­ Ausgaben für an sich berechtigte Zwecke gefunden werden. Übermäßige ­ Ausgaben für 1 geschäftliche Zwecke können Strafbarkeit begründen. (P et er sen-Kl ein fei ln er, Konkursordnung, etc., 4. Aufl., Lahr 1900; S. 704.) 0 Vgl. Reiser, Die Betriebs- und Warenkalkulation für Textilstoffe. Leipzig 1903. S. 124. Weber, Uber den Standort der Industrien. Teil I. Tübingen 1909. 27 Anschauung kennen zu lernen und sich ihnen anzupassen. Er vertreibt seine Fabrikate unmittelbar an die Konsumenten (z. B. als Versandgeschäft), errichtet Fabrikniederlagen in den wichtigsten Verbrauchsorten; ein Teil der Umarbeitung oder gar der Erzeugung ­ der Rohstoffe wird im eigenen Betriebe besorgt. Dieser Unternehmer ­ kauft im großen ein gegen Barzahlung, daher billiger; er verfügt über technisches Wissen und ist deshalb nicht ausschließlich vom guten Willen oder dem Können fremder Leute abhängig. Ein anderer Betrieb derselben Branche ist wesentlich ungünstiger gestellt. Das Unternehmen arbeitet mit fremdem Geld, infolgedessen wird ein Teil des Betriebserfolges auf Zinsen verbraucht, die bei geringer Kreditfähigkeit höher sein werden. Der Betrieb liegt in der Stadt, daher teure Arbeitskräfte, in ungünstiger Verkehrslage, daher teure Transportkosten x ). Die Betriebskraft ist wesentlich teurer; der Verkauf erfolgt durch Kommissionäre, Reisende, infolgedessen hohe Verkaufsspesen; unter dem Druck der Konkurrenz müssen längere Kreditfristen insbesondere durch Teilzahlungen ­ in längeren Terminen bewilligt werden, was Verluste zur Folge hat; vielfach sind Unternehmungen zu groß und zu teuer gegründet, was erhöhte Selbstkosten bedingt. Kurz, die Einzelbetriebe ­ sind in finanzieller und technischer Beziehung durchaus verschieden. Jede Unternehmung hat, betriebswirtschaftlich betrachtet, ­ ein eigenes individuelles Leben. Das sind Gründe genug, die jeden Unternehmer veranlassen sollten, selbst zu kalkulieren und nicht nach den Preisen der Konkurrenz zu verkaufen. Ist der Verkaufspreis so gering, daß er keinen Gewinn übrig läßt und ist wegen des Wettbewerbs eine Besserung nicht zu erwarten, so muß eben versucht werden, die Herstellungskosten zu verringern durch billigeren Einkauf des Materials, technische Verbesserungen, bessere Organisation des Verkaufes und des Betriebes, Herabdrücken der allgemeinen Kosten usf. Auch dies ist vielfach nur möglich an der Hand einer zuverlässigen Selbstkostenberechnung. Wie wenig, und wie falsch kalkuliert wird, dafür bilden die sonderbaren Submissionsblüten * 2 ) einen Beweis für viele andere. Die ') So rechnete man in Rheinland-Westfalen 28—30°/o der Gestehungskosten des Roheisens auf Fracht, in England (Cleveland) hingegen nur 8—10°/o. 2 ) 1908 wurden bei der Vergebung der Bauarbeiten für einen 3,5 km langen Tunnel zwischen Schlüchtern und Flieden (Bahnstrecke Frankfurt—Bebra) von einer Firma 14,9 Mill., von einer anderen 4,385 Mill. Mark gefordert. Zwar sind gerade im Tiefbau die unvorhergesehenen Ereignisse sehr zahlreich (Witterung, ­ Gesteinsart u. a. m.) und ein exakter Kostenvoranschlag schwer möglich. Doch ist der Unterschied von 10 */* Mill. Mark doch zu groß, um durch diese Umstände gerechtfertigt zu sein. Über andere Submissionsergebnisse (50 Beispiele) ­ berichtet Haeder, Die Preisbildung in der Maschinenindustrie. Wiesbaden ­ 1911. (Heidelberger Diss.) 28 Preisunterschiede zwischen dem höchsten und niedrigsten Angebot sind in der Regel zu bedeutend, um sie nur durch die (Verschiedenheit der betriebstechnischen und -wirtschaftlichen Verhältnisse der Beteiligten ­ zu rechtfertigen. Wenn auch einzelne solcher Blüten der Sucht nach Reklame, andere wieder dem Streben nach Vermehrung der Arbeitsintensität des Unternehmens entspringen,, zumeist finden sie ihre Begründung in der Unfähigkeit, ein verwickeltes schwierigeres ­ Angebot richtig zu berechnen. Viele Unternehmer kalkulieren nach alten, traditionellen, nunmehr falschen Formeln, die nicht der eigenen Denkarbeit entsprungen sind, und ohne sie auf ihreRichtigkeit kritisch zu prüfen. Während man der Weiterentwicklung des technischen Prozesses alle Sorgfalt widmet, berechnet man die Kosten nach dem alten Rezept. Mag sein, daß die Arbeitsüberhäufung und die gesteigerten Anforderungen ­ an seine wissenschaftliche Weiterbildung den Betriebsleiter hindern, der Kostenberechnung größere Aufmerksamkeit zu schenken, oder, daß man diese Arbeit als ein notwendiges Übel technisch und kaufmännisch unzülänglich vorgebildeten Hilfsbeamten überläßt, oder daß man auf Fehler nicht aufmerksam gemacht wird, kurz, die Tatsache ist nicht zu leugnen, daß die Kalkulationssysteme einzelner, wenn nicht vieler Betriebe durchaus nicht der Höhe ihrer technischen ­ Entwicklung entsprechen. Vor einer Übertreibung ist zu warnen; wenn ein Unternehmen mit Verlust arbeitet, so darf nicht alle Schuld den Mängeln der Kostenverrechnung zugerechnet werden. Geringe Leistungsfähigkeit, Mangel an Ökonomie und vieles andere werden mitschuldig sein. Häufig arbeiten junge Unternehmungen mit Verlust, da die notwendigen ­ Betriebserfahrungen fehlen. Preispolitik. § 9. Wir erwähnten, daß die Kostenberechnung die Grundlagen ­ für die Kalkulation des Verkaufspreises liefert. Dieser berücksichtigt ­ die allgemeinen und die besonderen Verkaufskosten, z. B. Handlungskosten, Zinsenverluste, Preisnachlässe, Provisionen usw. Die Verkaufskalkulation gibt somit an, welchen Verkaufspreis das Produkt auf Grund der Kostenberechnung haben müßte. Die Formel hierfür ist: V (Verkaufspreis) =r Herstellungskosten -J- Verkaufsunkosten = Selbstkosten -f--j- Gewinnaufschlag. 29 In dieser Formel stehen V, und der Gewinnaufschlag * 1 ) bei gleichen Selbstkosten in einem direkten proportionalen Yerhältnisse: Je höher der Verkaufspreis, desto größer der Gewinn. Da sich der Verkaufs- als Marktpreis im allgemeinen nach Angebot und Nachfrage richtet, so sind V und Gewinn variable Größen. Syndikate beeinflussen den Verkaufspreis in der Regel günstig. Im Angebot kommen zum Ausdruck Selbstkosten, Verkaufsdringlichkeit, Vorratsmenge, Möglichkeit anderweitigen Absatzes (Konkurrenz der Käufer); die Nachfrage richtet sich nach der Größe des Bedürfnisses,-Kaufdringlichkeit, Zahlungsfähigkeit des Käufers, Möglichkeit anderweitiger ­ Beschaffung (Konkurrenz der Verkäufer). Die Beobachtung der erwähnten wirtschaftlichen Preisbestimmungs - Momente ist Sache der Preispolitik. Die Selbstkosten-Kalkulation hat die Aufgabe, die „Selbstkosten“ des Verkäufers zu berechnen, d. h. die Summe aller unmittelbaren und mittelbaren Aufwendungen mit erreichbarer Genauigkeit zu bestimmen, ­ die die Erzeugung und der Absatz eines Produktes verursachten. ­ Wird auch der Verkaufspreis kalkuliert, einschließlich des Gewinnaufschlages, so kann es sich um ein Produktionsmonopol, einen patentierten Artikel handeln, dessen Verkaufspreis sich noch nicht nach der Konkurrenz der Verkäufer richten muß, oder um einen Voranschlag, oder schließlich um die Ermittelung eines „theoretischen“ ­ Verkaufspreises, eines Hoffnungswertes. Aber stets werden bei der Festsetzung des Verkaufspreises preispolitische Momente mitsprechen. Die Preiskalkulation ist eine Kosten’) ­ Analyse der Gewinne einer Produktionsunternehmung: 1. Fabrikationsgewinn durch Steigerung des Marktwertes der Erzeugnisse ­ infolge der Bearbeitung des Roh- oder Zwischenproduktes mit Einschluß ­ des Gewinnzuschlages auf den Verkaufspreis des Betriebsstoffes. Reingewinn ist der Unterschied zwischen Selbstkosten und Verkaufserlös. 2. Materialpreisgewinne, d. i. der Unterschied zwischen Einkaufskosten und dem angerechneten Verkaufspreis der Rohstoffe, wenn der Tagespreis höher ist als der selbstbezahlte Einkaufspreis. Hierher zählen auch die spekulativen Bedarfsdeckungen in der Form der börsenmäßigen Termingeschäfte. ­ 3. Lieferungsprämien, d. s. Preiszuschläge für Belieferung in bestimmten Mengen bzw. über eine Mindestmenge hinaus. 4. „Stille“ Gewinne im Unterschied zwischen aufgerechneten und verausgabten ­ Unkosten. 5. Ersparnisgewinne durch Ausschaltung von Zwischengliedern: Selbstverarbeitung ­ der Nebenprodukte, Selbstverwertung der Abfälle, Selbsterzeugung ­ der Betriebsstoffe und Selbstverbrauch der Vor- und Zwischen-. produkte im Wege der Betriebsvereinigung, Selbstverkauf der Fabrikate. 5. Anorganische Gewinne, wie Finanzierungs- und Beteiligungsgewinne an industriellen Unternehmungen. 7. Handelsgewinne, wenn neben der Erzeugung auch Handel mit Industrieprodukten ­ getrieben wird. 30 berechnung mit Rücksicht auf alle den erreichbaren Verkaufspreis bestimmenden Einflüsse. Z. B. Zuschlag eines „Preisnachlaß-Aufschlages“, wenn das Abhandeln zu den Gewohnheiten des Käufers gehört (Käufersitte). a) Der Gewinnaufschlag bei Bestimmung der Verkaufsmöglichkeit ­ eines patentierten Artikels, bei dem also das Angebot nur von einer Seite erfolgt, wird höher sein als der Aufschlag auf ein auch von Mitbewerbern erzeugtes Fabrikat. Der zukünftige Gang des Preises eines solchen Artikels läßt sich nur annähernd und mit einer gewissen Wahrscheinlichkeit im voraus berechnen. Von Einfluß werden sein: Absatzminimum mit Rücksicht auf die Produktionskosten; ­ Größe des zukünftigen Marktes; Zahlungsfähigkeit der zukünftigen Abnehmer; Befriedigung eines vorhandenen Bedürfnisses ­ oder die Möglichkeit, durch Erzeugung des betreffenden Artikels ein Bedürfnis künstlich hervorzurufen; Bedarfsmenge; die Kosten der Neuanlagen und der bisherigen Versuche; der Kaufpreis einer dem Unternehmer überlassenen Erfindung, usw. Ein unverhältnismäßig ­ hoher Gewinnaufschlag kann zur Ablehnung des Artikels seitens des kaufenden Publikums führen. Oft wird bei verhältnismäßig ­ niedrigen Preisen der höchste Gewinn erzielt (z. B. bei Konsumartikel); der große Umsatz liefert dann bei kleinerem Nutzen das Maximum des erreichbaren Gewinnes. Gegen das Ende der Patentdauer wird man mit den Preisen heruntergehen; einerseits weil infolge der Verbesserung der Betriebseinrichtungen billiger produziert werden kann, andererseits will man einen Massenkonsum erzielen; bis andere Betriebe eingerichtet sind, Erfahrungen sammeln und ebenso billig produzieren können, hat das erste Unternehmen einen schwer einzuholenden Vorsprung. ß) Die Preispolitik hat auch die Verkaufsmöglichkeit bei einem im voraus vom Käufer bestimmten Preis (Verdingung, Anfrage) zu ermitteln. In diesem Falle kann nur eine genaue Selbstkostenberechnung ­ angeben, ob das angebotene Geschäft zum angegebenen Preis übernommen werden kann oder nicht. Viele Betriebe erzeugen Artikel, die trotz soi’gfältiger Kostenberechnung mit Verlust 1 ) verkauft ­ werden müssen, ohne daß die Einstellung der Fabrikation, teils aus technischen Gründen, vielfach wegen kaufmännischer Überlegung zweckmäßig erscheint. Solche Verluste müssen durch vermehrten Umsatz in anderen Artikeln wieder hereingebracht werden. Sie entstehen häufig dadurch, daß man nicht alle einem Produkt rechnungsmäßig zukommenden Unkosten (Verkaufs- oder Verwaltungsspesen) auf den Kosten preis des Produktes schlagen ’) Aktienfabriken reservieren mitunter einen Teil des Reingewinnes, um solche unvermeidliche, Verlust bringende Geschäfte für das Betriebsjahr unwirksam ­ zu machen. 31 kann x ), um gegenüber den Mitbewerbern noch einen „Marge“ zü haben. Eben deshalb muß ein geordnetes Selbstkostenwesen vorhanden ­ sein, damit zum mindestens nichts an Material, Lohnkosten und Betriebsspesen verloren wird (§ 30). In einzelnen Fabriken wird schon bei der Verteilung der allgemeinen ­ Spesen (Unkostenverrechnung) auf die schlechte wirtschaftliche ­ Lage einzelner Betriebsabteilungen Rücksicht genommen: Sogenannte „kranke Betriebe“, die an sich schon mit Verlust F.rbeiten, werden mit geringeren Beträgen belastet, während anderen Betrieben eben höhere Anteile zugerechnet werden. Diese Verrechnungsweise ­ muß zu einer Trübung des kalkulatorischen Bildes führen, vermengt Kostenrechnung und Preispolitik und kann im Interesse einer klaren Selbstkostenermittelung nicht empfohlen werden. Ein nicht rentierender Betrieb kann nicht ohne weiteres aufgegeben werden. Man wird versuchen, ihn zu halten in der Erwartung ­ besserer Zeiten. So führte der Geschäftsbericht einer sächsischen Maschinenfabrik aus, „daß, um die Beamten und Arbeiter halten zu können, die Gesellschaft ausländische Aufträge zu Verlustpreisen ­ übernehmen mußte, daß die Konkurrenz im Dampfmaschinenbau ­ so stark wurde, daß nur verdienstlose Aufträge erlangt werden konnten. Im Werkzeugmaschinenbau waren, da alle Werkzeugmaschinenfabriken ­ Mangel an Beschäftigung hatten, die Preise stark gedrückt, so daß trotz des erheblich größeren Umsatzes mit Verlust ­ gearbeitet wurde“. Die in anderen Abteilungen erzielten Gewinne ­ sollen die Betriebsverluste und die Abschreibungen decken. Daß auch verdienstlose Aufträge angenommen oder schlecht rentierende Artikel erzeugt werden müssen, ist vielfach ein Gebot ­ der Geschäftspolitik. Durch die Einstellung eines Betriebes geht immer Kundschaft verloren, die auch gewinnbringende Artikel kaufte. Andererseits decken solche Aufträge wenigstens die Kosten, Denn es gibt konstante Ausgaben, die im Fälle der nicht ausreichenden Beschäftigung eines Betriebes mit um so größeren Anteilen den übrigen Betrieben zur Last fallen, d. h. dadurch die Produktion allgemein verteuern. Aus dem gleichen Grunde füllt man geschäftslose ­ Zeiten mit der Erzeugung von Lagerartikeln aus, selbst wenn diese später mit Verlust abgestoßen werden müssen. Solche Verluste ­ sind häufig geringer, als jene, die durch die Reduktion oder die Einstellung des Betriebes entstehen. Viele Unternehmer berücksichtigen in ihrer Kalkulationsformel auch Zinsen auf das Anlagekapital und die Materialbestände, andere überdies die Lagerzinsen bzw. Zinsen Verluste bis zum Verkauf des l ) So werden z. B. sogenannte Luxusspesen industrieller Großbetriebe (Kosten der Wohlfabrtseinrichtungen) häufig nicht in den Kostenpreis eingerechnet. 32 — Produktes. In solchen Fällen können Aufträge, die sich gegenüber dem Kalkulationspreis als verdienstlos darstellen, immerhin übernommen ­ werden; denn in diesem Preis steckt ein indirekter Nutzen: die Verzinsung des eigenen Kapitals. y) Ähnlich liegt der Fall, wenn gegenüber der Konkurrenz das mögliche Minimum des Verkaufspreises zu bestimmen ist. Hier wird ein umsichtig organisiertes Kostenwesen die Möglichkeit bieten, zu ermitteln, wie weit der Unternehmer mit seinem Angebot heruntergehen ­ darf — wie lange er ,,mitlaufen“ kann — ohne Schaden zu erleiden. b) Es gibt Fälle, in welchen die Preise mehrerer Güter in einem gegenseitigen Abhängigkeitsverhältnis oder doch in einem solchen Zusammenhang stehen, daß die Preisbildung des einen durch die des anderen unmittelbar beeinflußt wird (Zusammenhängende Preise) 1 ). Solche Fälle sind: a) Zusammenhängende Produktion mehrerer Güter. Z. B. Bei der Einzelproduktion ­ ergeben sich neben dem Hauptprodukt, auf das das Ziel der Produktion ­ gerichtet ist, Nebenprodukte (Teile der Rohstoffe oder Reste des Verarbeitungsprozesses). ­ b) "Verschiedene Produktionen werden durch die Einheit des Unternehmens zusammengehalten: die Betriebe hängen technisch vielfach untereinander zusammen; ­ zwar werden die Kosten der verschiedenen Produktionsabteilungen gesondert ­ verrechnet, doch ist die Rentabilität des Unternehmens nicht von der günstigen Preisgestaltung in jedem Produktionszweig abhängig. c) Verschiedene Unternehmen mit selbständiger Produktion werden durch die Einheit des Vermögens zusammengehalten: Es besteht zwar kein sachlicher Zusammenhang zwischen den Einzelproduktionen, aber sie werden von einem Eigentümer geleitet. Die Preise der Produkte haben zunächst die Kosten der eigenen Produktion zu decken. Gemeinsam diesen Fällen ist, daß der Preis des einzelnen Produktes überhaupt ­ nicht der Ausdruck seiner Produktionskosten sein kann, weil die Produktionskosten ­ nur für die Gesamtheit aller Güter festgestellt werden können. Oder es wird ein Produktionskostenpreis zwar gefunden, der für die Wirtschaftsführung und die Möglichkeit der Fortführung insofern keine Rolle spielt, als er durch die Preisentwicklung anderer Produkte ausgeglichen werden kann. Infolgedessen ­ kann bei der Produktion innerhalb des gleichen Unternehmens und Vermögens ­ andauernd unter den Produktionskosten verkauft werden, wenn die damit zusammenhängenden Produktionen hinreichend Gewinn abwerfen, um den Gesamterfolg der Wirtschaftsführung rentabel zu machen. Die technischen und wirtschaftlichen Vorteile einer Betriebsvereinigung ­ 2 ) (Fälle b und c) kommen unzweifelhaft in den verminderten ­ Selbstkosten der Produktion zum Ausdruck: Geringere *) Vgl. Philippovich, Grundriß der politischen Ökonomie. Tübingen 1913, I. Bd., S. 274. Wagner, Die gemischten Werke der Großeisenindustrie. Berlin 1912, S. 156 f., 218 f. *) Vgl. Hey mann, Die gemischten Werke im deutschen Großeisengewerbe. Berlin 1904, S. 211 ff. Löitner, Selbtkostöubereehnung 7, Auf]. 33 Anlage- und Betriebskosten für notwendige Nebenbetriebe, die allen Betrieben gemeinsam dienen (Gas- und Wasserwerke, Eisenbahnen); Wegfall der Zwischenfraeht, der Vergütung an Zwischenhändler; Ersparnis durch Verarbeitung der Nebenprodukte im eigenen Betriebe, ­ Verwertung der Hochofengase. Die Vorteile der Vereinigung verschiedener Produktionsstufen in einer Unternehmung — z. B. in der Montanindustrie: Gruben und Hochofen, Hochofen und Stahlwerk, ­ Walzwerk und Maschinenfabrik, von denen der eine Betrieb das Material liefert, der andere es verarbeitet — treten um so stärker in Erscheinung, wenn die verschiedenen Betriebe auch örtlich konzentriert ­ sind. e) Von der unter ß erwähnten Politik der Unkosten Verteilung ist die Politik der Schaffung von Kostenreserven zu unterscheiden, mit denen Unternehmungen mit stark schwankenden Betriebsergebnissen bzw. Betriebsunkosten oder mit einem ungenauen System der Kostenberechnung zu arbeiten pflegen. Es wird beispielsweise ­ bei Preisangeboten auf Grund einer Vorkalkulation das Rohgewicht ­ des Werkstoff Verbrauchs höher veranschlagt (Material - k ostenreserve); oder die Zentral Verwaltung bestimmt, daß für das Jahr 1920 mit 250% Unkosten zu kalkulieren ist, während die wirklichen Unkosten nur bis 200%' betragen. Wenn eine finanziell gut fundierte Unternehmung trotz bilanzmäßig vollständig abgeschriebener ­ Anlagewerte in die Unkostenberechnung die normalen Abschreibungen auf diese Produktionsanlagen einrechnet, schafft sie sich durch dieses für, die Dauer der Produktionsfähigkeit der Anlagen durchaus zu rechtfertigendes Verfahren eine stille Unkostenreserve, ­ die sie in den Stand setzt, unter Umständen beim Preis entgegenzukommen. Wir haben eine Unternehmung kennen gelernt, die durch Einrechnung der stillen Abschreibungen auf die Anlagewerte und die Lagerbestände, der sozialen Lasten wie Spenden, Pensionskassendotierung und anderer „Unkosten“ in die Kosten des folgenden Geschäftsjahres den Unkostenzuschlag von 160 o/o' auf 370% hinaufsetzte, und bei diesem Unkostensatz dank ihrer vorzüglichen technischen Einrichtungen immer noch konkurrenzfähig ­ blieb. Falls eine Fabrik gewohnheitsmäßig mit 6 o/o Ausschuß kalkuliert, obgleich sie tatsächlich zwischen 3—5% Ausschuß ­ hat, liegt in dem Unterschied wiederum eine Gewinn- bzw. Kostenreserve. Bekannt sind auch die Ausbeutereserven in der chemischen Großindustrie, die sich ein Betriebsleiter durch Angabe ­ ungünstigerer Ausbeutezahlen schaffen kann, eine Reserve, aus der er ohne Kenntnis der Zentralverwaltung gelegentliche ungünstigere ­ Betriebsergebnisse, z. B. Fehlchargen in der Farbenindustrie ­ deckt oder besser gesagt: verschleiert. Lieferpreis 195,— Mk. das Stück. Die Organisation der Selbstkostenberechnung. § 10. I. Das Selbstkostenwesen eines industriellen Betriebes hat sich nach zwei Richtungen hin zu betätigen. Zunächst sind die Gesamtkosten der Unternehmung und ihrer Werkbetriebe zu ermitteln ­ sowie auf die einzelnen Unter betriebe und Werkstätten zu verteilen. Diese Summen werden in mehr oder weniger spezifizierte Teilbeträge, d. h. in Unkostengruppen zergliedert. Je weiter diese Unterteilung geht, desto besser können die Ökonomie des Betriebes und die Schwankungen innerhalb einer Betriebsperiode beurteilt werden. Wir bezeichnen dieses Teilgebiet — Berechnung, Zergliederung ­ und Verteilung der Kosten in ihrer Gesamtheit — als Betriebskalkulation oder Kostenverrechnung. Sie hat brauchbare Grundlagen zur Lösung der zweiten Teilaufgabe ­ zu liefern: zur Kalkulation des Produktes. Die Kalkulation der Selbstkosten eines Fabrikates erfolgt in jedem Unternehmen nach einer mehr oder weniger spezialisierten, feststehenden Formel, deren Hauptsummanden die folgenden sind: Materialwert, Kosten der Arbeit und allgemeine Unkosten. Auf die Einzelheiten wird später ausführlich einzugehen sein. Das Selbstkosten wesen eines industriellen Betriebes ­ umfaßt somit Kostenberechnung des Gesamtbetriebes, ­ der Teilbetriebe und die Kalkulation ­ der Einzelfabrikate. II. Ein gut organisiertes Kostenwesen muß sich den besonderen Verhältnissen des Betriebes anpassen. Die Kalkulation ist individuellwiedie Unternehmungselbst. Deshalb läßt 35 sich kein allgemein gültiges Schema der Kostenberechnung und der Kalkulation aufstellen. Es können nur die Grundsätze erörtert werden, die bei der Organisation maßgebend sein sollen. Die praktischen Zwecke der Selbstkostenermittelung lassen sich nur dann erreichen, wenn die gestellten Aufgaben so einfach wie möglich und in kurz begrenzter Zeit gelöst werden. Jede Kalkulation , hat mit Fehlern und Unvollkommenheiten zu rechnen. Je weniger Rechnungskontrolle angewendet wird, desto größer werden die Wahrscheinlichkeit ­ und die Zahl der Fehler. Deshalb hat man bei der Organisation der Kostenberechnung zu sorgen, daß die Fehlerquellen so viel wie möglich eingeschränkt und die bestehen bleibenden Fehlergrenzen in ihrer Bedeutung für das Gesamtergebnis ­ herabgedrückt werden. Je einfacher, klarer und übersichtlicher das Kostenwesen organisiert ist, desto besser werden die unmittelbar praktischen Zwecke und die Einzelaufgaben erfüllt. Die Einfachheit ­ ermöglicht die rasche Aufdeckung von Unrichtigkeiten in der Verrechnung, die Kontrolle der Eintragungen, leichten Ersatz der oder des Rechnungsbeamten und Berechnung der Kosten eines zu erzeugenden oder in Arbeit befindlichen Produktes. Die Kostenberechnung ­ für die Einzelbetriebe soll möglichst rasch fertig sein, damit Störungen innerhalb des Betriebes,' die durch Vergleichung des normalen mit dem tatsächlichen Verbrauch ohne weiteres festzustellen ­ sind, dem Betriebsleiter sofort zur Kenntnis gebracht und rechtzeitig abgestellt werden können. Die Organisation eines zweckentsprechenden Selbstkostenwesens setzt umfassende Kenntnisse des Betriebes nach der technischen Seite hin und planmäßige Vorbereitung voraus. Sie erfordert genaues Studium der in der Produktion wirkenden Teilursachen, der einzelnen Arbeitsprozesse, der vorhandenen Einrichtungen, der Arbeiten des inneren Betriebes. Die planmäßige Vorbereitung wird sich vorerst über die Wege und die Grenzen einer richtigen Lösung der gestellten Aufgaben, über die Beschaffung der Berechnungsgrundlagen sowie über die Zusammenstellung des Zahlenmaterials klar werden müssen. Man versuche zunächst an Vorhandenes anzuknüpfen und erst allmählich die Organisation und Verrechnung auszubauen, eine Arbeit, die mitunter Jahre in Anspruch nehmen wird. Eine plötzliche ­ und gänzliche Veränderung des bisherigen Verrechnungssystems ­ wird häufig mit Unzufriedenheit, Verbitterung und Auflehnung ­ der von der Neuorganisation betroffenen Personen, mit groben Fehlern in der Verrechnung verbunden sein. Notwendig ist die Erziehung des Personals 1 ). Jede Neueinrichtung, insoweit ‘) Mit gutem Recht betont Meitzer (Grundzüge S. 84) die Bedeutung der Persönlichkeit für eine brauchbare Selbstkostenberechnung, das Psychose ­ 36 — sie dem Arbeiter zum Bewußtsein komlmt, begegnet Mißtrauen; denn jeder Arbeiter glaubt zunächst, daß es der Zweck der Neuorganisation ­ sei, seinen Lohn- oder Gewinnanteil zu kürzen, und darin sind Arbeiter bekanntlich am empfindlichsten. Die Werkmeister fürchten eine Vermehrung der Schreibarbeit, und die Betriebsleiter schließlich — ihrer Meinung nach sind ihre Betriebe stets zu hoch mit Unkosten belastet — befürchten eine weitere Belastung. Bei der Aufzeichnung eines Aufwandes, der dem Arbeiter überlassen bleiben muß, z. B. Eintragung der auf eine Arbeit verwendeten Zeit, erleichtere man dem Arbeiter die Schreib- und insbesondere die Yerstandesarbeit. Je mehr Gedankenarbeit man ihm zumutet, mit um so geringerer Gewissenhaftigkeit wird die Aufzeichnung erfolgen; man muß eben den Arbeiter nehmen wie er ist und nicht wie er sein soll. Der Ausbau soll planmäßig und stets im Einvernehmen mit dem Betriebsleiter erfolgen. Der Organisator wird zunächst die Faktoren der Yerrechnung im einzelnen bestimmen, vorerst die Hauptbetriebe, dann die Nebenbetriebe, zuerst die Hauptarbeiten, dann die Nebenarbeiten allmählich genauer verrechnen. Es kann infolge wirtschaftlicher Erwägungen wünschenswert erscheinen, die Kosten einer Betriebsabteilung genauer zu zergliedern, diejenigen einer anderen Abteilung weniger zu spezialisieren. Selbst gut ausgebaute Yerrechnungssystame bedürfen mitunter einer vorübergehenden ­ oder dauernden Erweiterung und Änderung, die einer veränderten ­ Sachlage und neuen Anforderungen an die Kalkulation entsprechen. Die Organisation der Werkstätte muß Hand in Hand mit der Organisation des Kostenwesens gehen; der Werkmeister hat die erforderlichen Grundlagen für das Yerrechnungssystem zu liefern. Man versuche, zunächst ihn für eine Neueinrichtung zu interessieren; man wird seine Ratschläge hören, seine Sachkenntnis verwerten und die Hauptsachen der Verrechnung mit ihm besprechen. Schließlich ­ ist er derjenige, der neben dem Kalkulationsbureau am meisten in Mitleidenschaft gezogen wird. Unerläßlich ist es bei der Organisation (oder Kritik) eines Verrechnungssystems, zu prüfen, ob die mit den primären Aufzeichnungen ­ betrauten Personen den angegebenen Weisungen entsprechend ­ handeln, ob diese Personen auch befähigt sind, die Aufzeichnungen ­ und Beobachtungen mit hinreichender Genauigkeit zu machen. logische (Trägheitsmoment, Uninteressiertheit u. ä.) Vgl. auch Moral, Revision ­ und Reorganisation. Berlin 1911. 37 — Die Organisation des Magazindienstes (richtige örtliche Lagerung der Materialien, innerer Verwaltung und Verrechnung) und der Lohn Verrechnung sind unerläßlich. Die Intervalle, in denen die Kostenberechnungen abgeschlossen werden, müssen so gewählt sein, daß die Ergebnisse der Rechnung zu Vergleichszwecken sich eignen. III. Die Kostenberechnung, d. h. die Betriebskalkulation hat eine Darstellungsform der Ergebnisse zu wählen, die das gesamte Zahlenmaterial übersichtlich vorführt und die eine Kontrolle ­ durch hinreichend Sachkundige möglich macht. Es sind zwei. Formen möglich, die tabellarische und die graphische. a) Die tabellarische, zumeist angewendete Form bietet die kürzeste Wiedergabe der Zahlen. In Unternehmungen mit Massenproduktion ­ empfiehlt es sich, außer den Angaben der Gesamtzahlen die Summen auf gleiche Maßgrößen — Tonnen, Meter, Kilogramm, Kubikmeter — oder auf Prozente der Gesamtaufwendungen zu beziehen ­ und diese Reduktionszahlen (Verkältniszahlen) in Parallelspalten ­ dem Schema einzuverleiben. Dadurch wird die Beurteilung des Mehr oder Weniger erleichtert. (Siehe Schema S. 38 ff.) Die Unkostenspalten oder -gruppen werden addiert: aus ihren Hauptsummen und der Gesamtproduktion läßt sich der Durchschnitt auf die Maß- oder Verkaufseinheit berechnen, nach der die Verhältniszahlen ­ für die einzelnen Unkostenteile in ihrer Bedeutung beurteilt werden. Keinesfalls soll man die erwähnten Durchschnittszahlen aus den Summen der Reduktionszahlen berechnen. Die nachfolgende Selbstkostentabelle einer großbetrieblichen ­ Unternehmung — Stahlwerke mit örtlicher Dezentralisation der Fabrikation — zeigt die Kostensteigerungen der einzelnen Öfen und Betriebsstellen. Martinstahl Ofen 8 t 10 t 25 t Bessemerstahl Betriebsort I II III IV Okt. 1916 126.95 103.65 142.17 155.-167.98 161.95 180.96 Dez. 1917 166.05 117.25 159.28 192.12 200.73 198.75 187.97 März 1918 188.25 130.15 177.25 212.85 216.95 218.-213.89 b) Die graphische Darstellung setzt an Stelle der Zahlen ein Größenbild, das den Zahlen verhältnismäßig ist; sie erreicht dadurch eine leichtere Übersicht und eine Vereinfachung der Beurteilung. ­ Gewöhnlich wird die Zahl durch die Länge eines Striches ausgedrückt; und zwar werden die Striche als Ordinaten auf eine 38 Schema der Selbstkostenberechnung für eine Kohlenzeche (Tiefbau). Monatsrapport. Förderung pro Monat ab Selbstverbrauck 19 netto Zahl der Arbeiter . . . „ „ Arbeitstage . . „ „ Förderschichten Durchschnittsförderung: pro Fördertag .... „ Förderschicht . . . „ Hauerschioht . . . „ Arbeitsschicht. . <D r Ö a O» 3 X Bezeichnung der Arbeiten und Materialien Summe der Kosten Jl Kosten pro Tonne der Netto-Förderung •Ji I. Löhne und Gehälter: 1 a) In der Grube: 1. 2. 2a. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. Kohlengewinnung (Kohlenhauer) Gesteins- und Versuchsarbeiten Querschläge und Schachtabteufen Schachthauer Anschläger am Schacht Schlepper und Nachschieber Bremser und Anschläger Pferdebeförderung Zimmerung und Reparatur (Zimmerhauer) Wetterführung Aufsicht in der Grube (Steiger, Fahrhauer) Summe a) b) Uber Tage: 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. Verladungs- und Platzarbeiten (Tafelführer, Abnehmer, Schmierer, Abschlepper, Aufbereitung, ­ Verlader etc.) Eisenbahn- und Wegeunterhaltung Rangierarbeiten Werkstätten (Schmiede, Schlosser, Wagner) Schachtförderung Da a mpTke a sseT g } einschließlich Reparaturen Wettermaschine Unterhaltung der Gebäude (Maurer) Aufsicht über Tage (Schichtmeister, Aufseher ­ etc.) Diverses (Hilfsarbeiter, Boten, Kauen- und Lampenwärter u. a.) Summe b) | Summe unter a) und b) | l ) Lit.: Zeitschrift f. handelsw. Forschung. 6. Jahrgang (1911/12), über Löhnungstechnik bei Kohlenzechen S. 120f. S. 265 f. 39 u Ä © *Ü fl © Bezeichnung der Arbeiten und Materialien Summe der Kosten Kosten per Tonne der Netto-Förderung CÖ A Ji 4 Ji II. Materialien. 22. Pferdebefördorung 23. Grubenholz 24. Baumaterialien 25. W asaer verbrauch 26. Grubenschwellenvorbrauch 27. Grubenschienen 28. Öle und Fette 29. Sprengmaterialien 30. Förderwagen 31. Förderseilverbrauch 32. Schmiedeeisen und Stahl 33. Maschinenteile und Gußsachen 34. Gezähe, Werkzeuge 35. Diverses Summe für Materialien III. Allgemeine Kosten. 36. Knappschaftsbeiträge 37. Berufsgenossenschaftsbeiträge 38. Alters-, u. Invaliditäts-Versicherungs-Beiträge 39. Bergwerkssteuer 40. Allgemeine Verwaltungssteuer 41. Eisenbahn (Versand, angelieferte Güter) 42. Anleihe-Zinsen 43. Bergschäden 44. Abschreibung auf Grubenfelder 45. Diverses (Markscheiden, Wohnungsentschädi-46. gung u. ä.) Allgemeine Grubenunkosten Summe der allgem. Kosten Summe sämtlicher Kosten Abszissenlinie aufgesetzt, die wechselnden Längen zu größerer Deutlichkeit ­ durch Querlinien verbunden. Diese diagrammatische Darstellung ­ bildet eine Ergänzung der zahlenmäßigen; sie ist in amerikanischen ­ Großbetrieben nahezu die Regel. Unentbehrlich erscheint sie uns für die fortlaufende Kontrolle der Unkosten eines Unternehmens. ­ Ein Beispiel aus der Praxis einer Metallwarenfabrik soll diese Form veranschaulichen (S. 40 u. 41). Schaubild (Diagramm) und Indexzahlen zeigen, daß der Umsatz von 1903 auf 1906 um mehr als das Dreifache gestiegen ist, während die Betriebs- und General-(Handlungs)kosten sich nur wenig verändert haben. Dem gesteigerten Umsatz entspricht die Zunahme — 40 1905 41 der Selbstkosten, die aber einen jährlich steigenden Gewinn übrig lassen. Unter den Selbstkosten steigen die Rohstoffpreise am schnellsten. I .Indes zahlen II. Proze ntzahl en 1903 1904 1905 1906 1903 1904 1905 1906 Umsatz . . . 100 126,5 257,9 310,5 _ ' ___ Selbstkosten . . 100 137,0 225,0 340,0 100,0 100,0 100,0 100,0 Rohstoffe . . . 100 149,5 261,0 350,9 60,1 65,7 69,6 73,4 Arbeitslöhne. . 100 126,5 218,9 250,5 19,5 17,9 18,9 17,0 Generalkosten . 100 117,3 119,0 126,7 11,2 9,6 5,9 4,9 Betriebskosten . 100 101,7 136,0 146,8 9,2 6,8 5,6 4,7 Die Prozentzahlen, — d. h. die auf die Summe der Selbstkosten ­ bezogenen Verhältniszahlen der einzelnen Kosten teile — bringen die tatsächlichen Verhältnisse des Betriebes noch deutlicher« zum Ausdruck. Es ist zu erkennen, daß der Anteil des Rohstoffwertes ­ an den Selbstkosten stetig steigt, die allgemeinen Kosten stetig sinken. Die Beobachtungsperiode ist zu kurz, um ein abschließendes Urteil zu gestatten. Die Darstellung hat den Zweck, die Vorzüge der Umwandlung der absoluten Zahlen einer Kostenstatistik ­ in Verhältniszahlen zu beweisen 1 ). IV. Noch einige Worte über die Systematik der Verrechnung. ­ Man kann bei der Einrichtung der Selbstkostenberechnung ­ im wesentlichen zwei Methoden wählen: 1. Das Rohmaterial, das den Gegenstand der Bearbeitung bildet, wird in die Selbstkostenberechnung einbezogen. 2. Oder man berechnet nur die Kosten der Veredlung, der Fabrikation im engeren Sinn mit Einschluß der Generalkosten. Man hat dann dem Einkaufs-, Markt-, Grund- oder Verrechnungspreis des Rohstoffes die Herstellungskosten zuzurechnen. Diese Methode ist anwendbar in Unternehmungen mit Massenproduktion gleichförmiger Waren, deren Rohstoffe häufigen Preisschwankungen unterworfen sind, z. B. Kupferwalzwerken 2 ). Ist die Gewinnung eines Rohstoffes Selbstzweck der Unternehmung ­ (z. B. Bergbau, Ziegelei), dann sind die Kosten der Gewinnung ­ identisch mit den Selbstkosten; Rohstoffkosten kommen nicht in Frage. ') Vgl. auch Calmes, Statistik, S. 38 f. 2 ) Vgl. das Beispiel S. 83. 42 In Betrieben, die den Rohstoff selbst erzeugen und weiter verarbeiten, ­ sind die Kosten der Herstellung oder der Gewinnung von jenen der Weiterverarbeitung rechnerisch zu trennen. ,V. Die Kalkulation eines Fabrikates in Unternehmungen knit individuell bestimmbaren Erzeugnissen kann*) eine Einzel- oder eine Gesamtkalkulation sein (vgl. auch § 2). Die Einzelkalkulation stellt die Selbstkosten des ganzen Fabrikates fest, hält jedoch dessen Einzelteile rechnerisch derart auseinander, daß neben dem Gesamtpreis des Produktes auch der Preis eines jeden einzelnen Teiles oder Stückes ersichtlich ist. Es werden beispielsweise alle Teile einer zu kalkulierenden Dampfmaschine ­ — Grundplatte, Anker, Ankerplatten, Dampfzylinder, Zylinderkolben usf. — aus Stücklisten, Zeichnungen etc., so zusammengestellt, ­ daß die Gesamtkosten eines jeden Maschinenteils zu ersehen sind. Diese rechnerische Auflösung eines Fabrikates in Einzelteile hat manche Vorzüge: Leichte Berechnung der Ersatzstücke, der Änderungen in der Ausführung einzelner Teile usw. Die Gesamtkalkulation hingegen berechnet nur die Gesamtkosten ­ eines Fabrikates, ohne eine Übersicht über die Herstellungskosten ­ der Einzelteile oder -arbeiten zu geben. Material und Löhne werden so wie sie verausgabt sind, fortlaufend notiert, nach Kommissionsnummern verteilt und schließlich nach Beendigung der Arbeit zusammengezählt. VI. Unternehmungen, die die Erzeugung homogener Massen zum Gegenstand haben, begnügen sich häufig, in der Kostenaufstellung ­ die Ausgaben planlos aneinander zu reihen, ohne zweckmäßige ­ systematische Gliederung. In bergbaulichen Betrieben beispielsweise findet man Kosten der Aufsicht, Wetterführung, des Abbaues usw. im bunten Durch- und Untereinander. Systematischer ist das folgende Schema, das die Kosten der Produktion trennt in: Löhne in der Grube, Löhne über Tag, Materialien, allgemeine Unkosten ­ (vgl. S. 38/39). Zweckmäßiger ist es, die Produktionskosten so zusammenzustellen, ­ daß die Gesamtkosten der einzelnen Arbeiten Zu ersehen sind. Das hat den Vorzug, daß die Rentabilität und die Angemessenheit einer jeden Einzelarbeit beurteilt werden können; nach dem oben angeführten Schema ist dies vielfach unmöglich. Man vergleiche hingegen das Schema Seite 43. In Betrieben, deren Produktionsarbeit in scharf voneinander geschiedene Prozesse zerfällt, soll der Gesamtproduktionspro/eß auch rechnerisch in seine Einzelprozesse *) Nach Bailewski, Der Fabrikbetrieb. Berlin 1905, S. 195 ff. Selbstkostenschema einer Kohlenzeche (andere Systematik). Berechnung für Monat 19 Laufende Nr. *9 Bezeichnung Anzahl der Schichten Durchsclmittslohn je Schicht Gesamtausgabe Durchschnittliche Selbstkosten für Arbeitslohn ­ für Materialien ­ für Verschiedenes ­ im ganzen für Arbeitslohn ­ M für Materialien ­ M für Verschiedenes ­ M im ganzen M 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18a. 18b. 19. 20. 21. 22. 23. 24. 25. Kohlengewinnung Gesteins- und Versucharbeiten Füllortsbetrieb Schlepper- und Bremsbergförderung Grubenförderung {*> “?eU» g . Unterhaltung der Förderwagen Berieselung Gruben-Zimmerung und Mauerung Bahnlegen- und Bahnunterhaltung Grubengeleneht Wetterlosung Aufsicht unter Tage Verladungs- und Platzarbeiten Rangierarbeiten W erkstättenbetrieb Schachtförderung Aufsicht über Tage Beleuchtung über Tage Verschiedenes Wasserhaltung Unterhaltung der Immobilien , (») Kraulten-,Pens.-und Knappschafts- 1 Unterstützungskasse Gefälle: j *>) Invalidität«- und 1 Alterskasse Knappschafts-BerufsGenossenschaft Gemeindesteuern Staatssteuerh V er waltungskosten Im ganzen [■ : 44 aufgelöst werden. Diese Trennung ist auch notwendig für die Jahres-Inventur, um den Wert des Lagers und der in einzelnen, Fabrikationsstadien sich befindlichen Produkte aufnehmen zu können. In einigen Industrien findet sich Gelegenheit, Halbfabrikate verschiedener ­ Arbeitsstadien abzustoßen, deren Herstellungskosten bekannt ­ sein müssen. Z. B. in einer Bleischmelze können die Kosten (Löhne, Material, Kohlen, Koks, Reparaturen), wie folgt verrechnet, d. h. dargestellt werden: Aufnehmen; Bleiarbeiten: rösten, schmelzen; Saigern, Bleiraffination; Treiben; Kupferarbeit: rösten, schmelzen, Raffination; Mühlen; Laugerei; Laboratorium; Allgemeines. ­ Nähnadelfabrikation: Richten, Spitzen schleifen und blankmachen, stampfen, stechen des Öhrs; anreihen, überbrechen und Kopfschleifen; härten und ablassen; scheuern und polieren; suchen, bläuen und sortieren; einbriefen; verpacken. Vgl. auch „Elementenkalkulation“. Methoden der Feststellung der Kosten. § 11. Die Produktions- und Selbstkostenberechnung bezweckt die Ermittelung der Verkaufspreise auf Grund der Selbstkosten oder der unteren Grenze eines Verkaufspreises, die Rentabilität der Einzelerzeugnisse ­ und die Kontrolle des Innenbetriebs der Unternehmung. Die Organisation der Selbstkostenermittelung erstreckt sich auf die Bestimmung des Zeitpunktes der Berechnung (vgl. S. 3), die Art der Feststellung, das Verhältnis der Kostenberechnung zur Buchführung ­ und zur Statistik. 1. Auf die Vor-, Zwischen- und Nachkalkulation wurde bereits verwiesen (vgl. S. 3). Man berechnet danach den So 11-verbraueh auf Grund von Einzelberechnungen, Tabellen *), Erfahrungen, ­ stellt eine Vorkalkulation (z. B. Maschinenbau) oder Normalzahlen für die Sollkosten (z. B. Bergbau, Hüttenwerke) auf und vergleicht damit den tatsächlichen, den Istverbrauch, stellt also Aufwand und Leistungen dem 1 geschätzten bzw. berechneten Soll gegenüber. 2. Die Selbstkosten können auf zwei grundsätzlich verschiedenen Wegen ermittelt werden: Die sogen, technische Methode sucht die die Selbstkosten bestimmenden Faktoren während eines längeren oder kürzeren Zeitraumes durch Beobachtungen, technische Messungen ­ und Berechnungen im Anschluß an den Betrieb zu ermitteln. ‘) Uber Kalkulationstafeln vgl. Schlesinger in der „WerkstatlSfehnik“, 1910, S. 129; Tabellen für die Textilindustrie bei Rexroth in der Zeitschr. f. handelsw. Forsch., III. Jahr., S. 553f.; Winkler, Eisengießerei, S. 51 ff.; Lilienthal, a. a. 0. S. 121 ff. 45 Selbstkosten und Leistungen innerhalb der Beobachtungsdauer werden aufgezeichnet und danach die Selbstkosten einer Leistungseinheit berechnet. Beispiele hierfür sind die auf Versuchen fußenden theoretischen ­ Berechnungen der Kosten einer Kilowattstunde, des Dampfverbrauches ­ und seiner Kosten für eine Pferdestärke-Stunde, die Kosten der Tagesleistung des Fuhrwerkes, Ermittelung des Akkordsatzes ­ und des Materialverbrauches auf Grund von Formeln u. ä. Besonderen Wert besitzt diese Methode für die Gewinnung von Vergleichszahlen, sei es, daß ähnliche Berechnungen des eigenen Betriebes oder anderer Unternehmungen vorliegen, sei es als Kontrolle ­ der zweiten Methode. 3. Die kaufmännische Methode berechnet die Selbstkosten ­ der Erzeugnisse oder der Leistungseinheit auf Grund des in Büchern und Formularen aufgezeichneten Gesamtaufwandes und der Gesamtleistungen für das Ende eines Monates, des Jahres oder eines kürzeren Zeitraumes. Das vorliegende Buch bedient sich vornehmlich ­ dieser Methode. 4. Costkeepingisnotbookkeeping, Buchführung und Selbstkostenermittelung sind nicht dasselbe. In ihrem beiderseitigen Verhältnis lassen sich gewisse Typen feststellen 1 ). In Fabriken mit Produktion von Massenartikeln (Zement, Walzmühlen, teilweise in der chemischen Industrie) wird die kaufmännische Geschäftsbuchführung ­ so ausgebaut und vervollständigt, daß sie den kalkulatorischen ­ Zwecken unmittelbar dienstbar wird. Die kaufmännische und die Kostenbuchführung sind vereinigt, eine Organisation, die für Fabriken mit komplizierter Produktionstechnik unvorteilhaft erscheint: Die große Zahl der Konten macht die Buchführung unübersichtlich, es sind wiederholte Umbuchungen erforderlich, einige Kosten bleiben unverteilt etc. Zweckmäßiger ist die Abtrennung ­ einer technischen oder Betriebs- oder Kostenbuchführung, d. h. die Verselbständigung des Kostennachweises, die dann häufig in eine Lager- und Materialbuchführung, Lohnbuchführung/Unkostenbuchführung ­ etc. zerlegt wird. Die Betriebsbuchführung gliedert und zerlegt den Kostenaufwand nach Bedarf, während die kaufmännische ­ Buchführung nur die Endsummen des Verbrauches kontenbzw. buchmäßig zusammenfaßt 2 ). Die Verselbständigung der Kosten-. ’) Ausführlicher Schmalenbach, Technik der Produktionskostenermittelung. ­ In seiner Zeitschrift, 3. Jahrg. S. 14 f. In dem vorliegenden Buche wird die Selbstkostenberechnung als „Ding an sich“ behandelt; die Unterlagen, also auch die Buchhaltung, sind nur gelegentlich ­ und veranschaulichend horangezogen worden. s ) Lilienthal, a. a. 0., S. 24 f., 40, 157 ff. berichtet über ein besonders geartetes System. Die Betriebsbuchführung weist ein vollständiges in sich geschlossenes ­ Kontensystem auf, die Kosten werden nach den Grundsätzen der 46 buchführung erfordert die,Schaffung brauchbarer Formulare und Betriebsbücher, die mit einem Mindestmaß von Schreibarbeit sicher, schnell und einfach die Unterlagen abgeben, die zur Beantwortung ­ aller wichtigen Fragen des Haushalts einer Unternehmung notwendig sind. Diese Aufzeichnungen umfassen nicht nur den Geldwert der Leistungen und des Verbrauchs, sondern auch das Wichtigste über den Verlauf des Erzeugungsprozesses, über die Leistungen nach Menge, Zeit und Ort, so daß eine Prüfung der Angemessenheit des Verhältnisses zwischen Arbeitsleistung, Arbeitszeit ­ und Lohn sowie die Aufdeckung arbeitstechnischer oder betriebsökonomischer ­ Fehler möglich wird. In den letzten Jahren sind zahlreiche Publikationen über die Selbstkostenberechnung einzelner Unternehmungen erschienen (vgl. Literaturangaben am Schluß dieses Buches), monographische Darstellungen, die mit Recht großen Wert auf die Darstellung von Formularen legen, häufig nur Sammlungen solcher Vordrucke darstellen. Da diese Monographien stets nur die besonderen Betriebsverhältnisse der beschriebenen Fabrik berücksichtigen, ­ so wird eine einfache Übertragung der in Vorschlag gebrachten ­ Vordrucke auf den eigenen Betrieb des Lesers nicht ohne weiteres angängig sein. Wir verzichten deshalb auf eine Darstellung solcher Formulare. 5. Der Statistik 1 ) sind besondere Aufgaben zugewiesen. Sie soll Vorgänge produktionstechnischer und wirtschaftlicher Art zahlenmäßig erfassen, die Buchführung und die Kostenberechnung in solchen Einzelheiten ergänzen, die aus diesen beiden Teilen der Rechnungsführung nicht unmittelbar oder nicht in der gewünschten Zusammenstellung ersichtlich sind. Die Statistik insbesondere großbetrieblicher ­ Unternehmungen dient der allgemeinen Kontrolle, ermöglicht ein tieferes Eindringen in die zahlenmäßig erkennbaren Wirkungen und Ursachen und bildet dergestalt eine wertvolle Hilfe der Fabrikleitung und der Organisation. Gegenstand statistischer Aufzeichnungen sind beispielsweise: Die Aufteilung der Lohnsumme in Stunden- und Akkordlöhne, nach männlichen, weiblichen und jugendlichen Arbeitern, nach Beruf und Betrieben, Berechnung des durchschnittlichen Stundenlohns, Aufzeichnungen und Arbeitsleistungen, ­ Beschäftigungsgrad, Bestellungen, Lagereinkaufs- und Verkaufspreise, ­ Absatzmenge u. dgl. m. 2 ). doppelten Buchführung verrechnet. Die für den Jahresabschluß notwendige Verbindung zwischen Geschäfts- und Betriebsbuchhaltung wird durch gemeinsame ­ Konten hergestellt: Konto des Betriebes, Konto der Zentrale. ') Lilienthal, a. a. 0., S. 192 f. Calmes, Die Statistik in Fabrik- und Warenhandelsbetrieben. Leipzig 1911 ff.; Leitner, Die Kontrolle in kaufm. Unternehmungen, Frankfurt a. M., 1920, S. 116—193. 2 ) Wegen der Bedeutung der Persönlichkeit für den Erfolg einer geordneten ­ Selbstkostenberechnung vgl. Meitzer, Grundzüge, S. 24. Hier ist 47 6. Die jährlichen Schlußbilanzen 1 ) (Vermögensbilanz, Gewinn- und Yerlustrechnung) geben häufig auch einem Fernstehenden ­ wertvollen Einblick in die ökonomischen Verhältnisse der Unternehmung und Anhaltspunkte für die Kostenberechnung. Wir lassen hier einige Beispiele folgen: 1. Beispiel. Bilanzrechnung einer Metallwarenfabrik. Lagerbestände aus dem Bilanzjahr .... Mk. 74220,— Versand der Fertigware (abzüglich Frachten, Provisionen] 591447,91 Produktion Mk. 665 667,91 = 100% Rohmaterialien und Fracht . Mk. 401368,19 (=73,3°/o == 60,3 % Arbeitslöhne „ 92 753,17 (= 16,9 °/o £ J = 14,0 °/o Betriebs Unkosten „ 25 753,68 (= 4,8 % “ 3 = 3,9 % Handlungsunkosten .... „ 27 523,61 (= 5,1% •§’* = 4,1% Selbstkosten Mk. 547 398,65 = 82,3% Fabrikationsgewinn Mk. 118 269,26 =17,7% Arbeitslöhne und Betriebskosten verhalten sich wie 93:26, rund 100:30, Handlungs- und Herstellungskosten (Mk. 519 875,04) wie 28:520, rund 54:1000. Die Betriebsunkosten werden gedeckt durch einen Aufschlag von 30o/o auf den Arbeitslohn, die Handlungsunkosten ­ durch 5,5o/o Zuschlag zum Herstellungspreis (oder 30%, zum Lohn). Mit 100 Mark Verkaufserlös werden Löhne und Betriebskosten ­ (17,9) und Gewinn (17,7) ungefähr zu gleichen Teilen bezahlt; auf 100 Mk. Lohn entfallen etwa 127,— Unternehmereinkommen. ­ Der wichtigste Rentabilitätsfaktor dieser Unternehmung liegt im Einkauf der Rohstoffe; ca. 75%/ der Selbstkosten entfallen auf die Rohstoffkosten. 2. Beispiel. Bilanzrechnung der Verkaufsstelle einer Tapetenfabrik. 1. Verkaufserlös, Habenseite des Tapetenkontos . Mk. 64938,75 Linoleumkontos „ 12176,02 Mk. 77114,77 = 100% noch zu erinnern, daß die Kritik der Selbstkostenberechnung einer Unternehmung auf die geschichtliche Entwicklung der Unternehmung Rücksicht zu nehmen hat, auf die örtliche Lage und den Umfang des Werkes, den Aufbau der Unternehmung, kurz auf alle individuellen Verhältnisse des Betriebes. ‘) Über die Verwertung der monatlichen Probebilanzen vgl. den VI. Abschnitt, ­ § 63. 48 2. Kosten: a) Ausgaben: Agenten Mk. 1 372,19 Gehälter, Löhne, Zinsen, Generalia „ 14 564,06 Provisionen „ 1628,11 Mk. 17 564,36= 23% b) Verluste: Abschreibungen Mk. 870,06 Verluste an Forderungen .... „ 196,65 , 1066,71 = 1,3% 3. Einkaufswert der verkauften Waren: Tapeten-Konto Soll (einschließlich Anfangsbestand) Mk. 58 655,48 Linoleum-Konto Soll (einschließlich Anfangsbestand) » 13 074,20 Mk. 71 729,68 Ab Schlußbestand „ 31 605,39 „ 40 124,29 = 52% Reingewinn Mk. 18 359,41 = 23,7% Berechnungen: 1 : . Die Umsätze von Täpeten und Linoleum verhalten sich etwa wie 5:1. 2. Die Kosten betragen 24,3o/o’, rund 25°/o vom Umsatz oder 46 1 / 2 % vom Einkaufswert. 3. Der Gewinn = 23,7 o/o vom Erlös oder 32o/o' der Selbstkosten ­ (Einkauf und Kosten), d. h. mit Mk. 100,— Barausgabe deckt der Käufer (24,3-j-52) = 76,3 Mk. Selbstkosten. 4. Die Umsatzdauer beträgt: Verkaufs wert des duchschnittlichen Lagerbestandes angenommen mit Mk. 28 000; Umsatz: 28 000 — 2,75, d. h. der Lagerbestand wird etwa 3 mal umgeschlagen. Umschlagsdauer (365:2,75) 133 Tage. Anstatt die Verkaufswerte zu dividieren, könnte man auch den Einkaufswert des Umsatzes durch den Einkaufswert des durchschnittlichen (Jahres-, Monatsdurchschnitt) ­ Lagerbestandes teilen. 3. Beispiel (Seite 49—53). Berechnung der Selbstkosten auf Grund einer Gewinn - und Verlust-Rechnung (Brauerei J )). Vormerkungen: Die Vermögensbilanz wurde als unerheblich weggelassen. Die Aktiva gliedern sich wie folgt: ‘) Literatur: Schaer, Der Kaufmann in der Brauerei. Zürich 1905. Pohl-Taussing, Brauerei-Buchhaltung. 2. Aufl. Leipzig 1901. 49 a) Feste Kapitalien für die Produktion Mk. 1937 092,88 = 41,20/0 der Bilanzsumme oder Mk. 18,55 pro hl der Produktion. b) Feste Kapitalien für den Absatz (Wirtschaftshäuser, Niederlagen, ­ Geräte, Fässer, aktive Hypotheken und Darlehen) Mk. 455 645,54 = 9,7 o/o oder Mk. 4,53 das hl des Absatzes. c) Betriebskapitalien: Flüssige Mittel Mk. 471135,38 = 10 o/o J 49,1% Vorräte „ 480 877,44 = 10,2% < der Forderungen „ 1360 564,95 = 28,90/0] ' Bilanzsumme. Rechnet man auf das Anlagekapital 5% Zinsen und 5% Amortisation im Durchschnitt, so bedeutet dies: Anlagekapital a mit Mk. 18,55 belastet die Produktionskosten) bereits mit (10°/o) Mk. 1,855 das hl, während das Anlagekapital b (Mk. 4,53) die Absatzkosten erhöht um Mk. 0,453 das hl. Diese konstanten Kosten vermehren oder vermindern sich für die Einheit mit abnehmender oder zunehmender Größe der Leistung: ein wichtiger Faktor für die kritische Vergleichung mehrerer Unternehmungen in wirtschaftlicher Hinsicht. Die Schulden setzen sieh wie folgt zusammen: a) Langfristige, feste Schulden Hypotheken auf Brauereianwesen Mk. 145 671,43 „ „ Wirtschaftshäuser „ 132 800,— (Anleiheschulden nicht vorhanden) Mk. 278 471,43 ß) Kurzfristige, laufende Schulden Kreditoren und Akzepte (nicht vorhanden). Auf 1 hl der Produktion entfallen (Mk. 145 671:104 500 =) Mk. 1,39 Schulden zu 5% = Mk. 0,0695 Zinsenlast. Auf 1 hl des Absatzes kommen (Mk. 132 800:100 450 =) Mk. 1,32 zu 5% = Mk. 0,066 Schuldzinsen; diese werden teilweise vermindert ­ durch Zinseneinnahmen aus aktiven Darlehen. — Die eigenen Mittel des Unternehmens ohne Reingewinn belaufen sich auf Mk. 3 899 838,—, d. h. Mk. 37 das hl der Produktion bei einem Reingewinn von Mk. 4,80 das hl = 12,86% des verantwortlichen ­ Kapitals. I. Ermittelung der Produktionskosten: Allgemeine Kosten: Kohlen Mk. 58 590,29 Eis einbringen, V* dient der Erzeugung . . . „ 22 880,25 Fourage zur Herbeischaffung der Brauerei-Bedarfsmaterialien 1 /s der Ausgaben „ 17 004,36 Pech und Harz „ 1 398,60 Übertrag: Mk. 99 873,50 Leftner, Selbatkoatenberechnnng. 7. Anfl. 4 50 Vortrag: Mk. 99 873.70 Beleuchtung „ 6 729,44 Betriebskosten „ 80 278,89 Brausteuer, Anteil an Grundsteuer ,, 100 000,— Löhne der Brauer, Anteil der Schmiede ... „ 200000,— Unterhaltung, Reparaturen: Brauerei .... „ 31925,— Vs Fuhrpark . . . ,, 5138,39 Mälzereimiete „ 6 820,— Abschreibungen: Brauerei 16 028,40 Abschreibungen: Maschinen „ 13 388,87 Eis- und Kälteerzeugungsanlagen . . . . „ 9 065,89 Lagerfässer „ 10 753,52 Vs Fuhrpark „ 3 652,07 Geräte „ 10169,86 Kraft-, Lichtanlagen ......... ^ 4 982,18 Mk. 598 806,01 Malz 238 533,02 Hopfen „ 87 395;33 Gerste „ 295 330.65 Summe der Produktionskosten: Mk. 1 220 065,01 II. Ermittelung der Kosten des Vertriebes: Handlungskosten Mk. 163 013,79 V» Eiseinbringungskosten, an Kundschaft kostenlos ­ abgegebenes Eis „ 22 880,26 Löhne für den Absatz (Bierführer etc.) . . . . „ 4 751,20 Einkommensteuer und andere „ 29148,65 Unterhaltungskosten: Wirtschaftshäuser .... „ 5492,20 Fuhrpark 1 Gespanndienst . . . . „ 10 276,79 2 /s Fouragekosten J für den Ausstoß .... „ 34008,72 Abschreibungen: Wirtschaftshäuser . „ 2 955,17 Bierniederlagen 467,54 Transportfässer, Flaschen „ 6 980,77 2 / 3 Fuhrpark „ 7 304,15 Eisenbahnwaggons, Gleisanschluß „ 2178,13 Wirtschaftsgeräte (Leihinventar bei der Kundschaft) „ 58 247,42 Summe der Vertriebskosten: Mk. 357 704,79 Überdies könnten in Frage kommen: Verluste an Forderungen, Anteil an Beleuchtung, Frachten auf Bier und Retourfrachten u. a. 4* 51 Herstellungskosten . . -r Treber, Malzkeime Absatzkosten . . . . -f- Zinsen, Mieten . . III. Zusammenstellung: . Mk. 1 220 065,01 vom Erlös: pro hl . „ 74103,58 Mk. 1 145 961,43 = 60,50% Mk. 10,97 . Mk. 357 704,79 . , 47 704,57 310000,22 = 16,35% 3,09 Selbstkosten Mk. 1 455 961,65 = 76,85 V 0 Mk. 14,06 Erlös für 100 450 hl „ 1894 878,48= 100% „ 18,86 Gewinn . . . Mk. 438 916,81 = 23,15% Mk. 4,80 55 000,— -7- Delkredere-Konto , Laut Bilanz .... Mk 383 916,81 Jahresreingewinn Die Produktion in hl beträgt: Lagerbestand am Ende des Jahres Haustrunk Ausstoß (= Verkauf) ab Anfangsbestand (eventuell ab Retourbier) Berechnete Produktionsmenge 11 850 hl 2 500 „ 100 450 „ 114 800 hl 10 300 „ 104 500 hl (Tatsächlich ist die Produktion größer; Mengenverluste entstehen ­ vom Kühlschiff bis zum Schlauchen in das Lagerfaß und in die Transportfässer.) Selbstkosten pro hl Bier: Produktionskosten . Vertriebskosten . . . Mk. 1 145 961,43 auf 104500 hl, pro hl = 10,97 Mk. . „ 310000,22 , 100450 ,, , , = 3,09 „ Selbstkosten bis in den Keller des Wirtes pro hl = 14,06 Mk. Die Selbstkostenberechnung auf Grund der Ertragsbilanz kann nur einen Näherungswert zu Vergleichszweeken ermitteln. Die oben angeführte Produktionsmenge ist dem Fernstehenden unbekannt; ungenau sind die geschätzten Verteilungszahlen für die Steuern, Arbeitslöhne, Fuhrwerkskosten. Die Zinseneinnahmen bilden den Saldo zwischen Zinsgewinnen aus Darlehen und den Zinsverlusten aus Darlehen auf Wirtschaftshäuser und Brauereianwesen, Zinsausgaben ­ an Banken und Kreditoren, die auf Produktion und Absatz zu verteilen wären. — 52 Debet Gewinn- un<l M An Malz-Konto: V erbrauch 238 533 02 Gerste-Konto: „ 95 330 65 77 Hopfen-Konto: „ 87 395 33 Eis-Konto: „ 45 760 51 Kohlen-Konto: „ 58 590 29 n Fourage-Konto: „ 51 013 08 Pech-Konto: „ 1398 60 77 Beleuchtungs-Konto: „ 6 729 44 77 Handlungsunkosten-Konto: „ Gehalt des kaufmännischenDirektors, des Bureaupersonals, div. Materialien, diverse Mieten, Provisionen und sonstige Spesen 163 013 79 Betriebskosten-Konto: Gehalt des technischen Direktors, des Braumeisters, Versicherungbeiträge ­ und verschiedene zum Betrieb verwendete Materialien 80 278 89 77 Lohn-Konto 214 751 20 77 Steuer-Konto 129 148 65 77 Unterhaitungs- und Reparaturen-Konto a) Brauerei Mk. 31 925,— b) Wirtschaftshäuser etc 5 492,20 c) Fuhrpark 15 415,18 52 832 38 » Mälzereimiete-Konto 6 820 U Abschreibungen: auf Immobilien-Konto: a) Brauereianwesen 1 IJ /o Mk. 16 028,40 b) Wirtschaftshäuser 1°/« „ 2 955,17 c) Biemiederlagen l°/o „ 467,54 Mk. 19451,11 auf Maschinen-Konto 12°/oi auf Eis- und Kälteerzeugungsanlage-77 13 388,87 Konto auf Fastagen-Konto: 17 9 065,89 a) Lagerfässer 10°/o Mk. 10753,52 b) Transportfässer 20°/o „ 6 980,77 9 17 734,29 auf Fuhrpark-Konto a) Pferde 20°/o Mk. 9 284,86 b) Wagen und Ge-. schirre 20°/o „ 1671,36 77 10 956,22 auf Brauereigeräte und Mobilien-Konto auf Eisenbahnwaggons und Gleise-» 10169,86 anschluß-Konto 20* o 2178,13 auf Wirtschaftsgeräte-Konto 20°/o . . auf Elektrische Kraft- und Lichtanlage-» 58 247,42 Konto 20 °/o 7f 4 982,18 146 173 97 9 Übertrag auf Delkredere-Konto .... 55 000 Reingewinn: a) Gewinnvortrag Mk. 50 370,70 b) Jahresreingewinn „ 383 916,81 434287 51 2 067 057 j 31 54 4. Beispiel 1 ) (Maschinenfabrik). Aktiva Bilanz für den 31. Dezember. Passiva Immobilien . . . . Mk. 724 949,73 Aktien-Kapital . . . Mk. 1200 000,-Einrichtung . . . . „ 490 620,25 Obligationen .... „ 597 000,— Mobilien „ 21176,27 Amortisation. . . . „ 437 351,42 Waren , 438507,91 Sparkasse d. Arbeiter 24 194,07 Hilfsmaterial . . . „ 6 696,55 Pensions-Kasse . . . 129 960,52 Kassa und Wechsel . 12 621,93 Delkredere-Konto . . , 24386,56 Effekten „ 305 575,83 Unerhobene Dividende „ 150,-Bar-Kautionen . . . „ 4504,14 Obligations - Zinsen-K. 12 260,— Bankguthaben . . . , 48 575,21 Gesetz!. Res.-Konto • 41 794,06 Debitoren „ 1223455,97 Spezial-Res.-Konto „ 65000,— Kreditoren . . . . „ 609 796,36 Gewinn-u.Verl.-Konto „ 134 610,80 Mk. 3 276 683,79 Mk. 3 276 683,79 Soll Gewinn- und Verlust-Konto. Haben Material-Verbrauch . Mk. 1423 809,54 Vortrag von 1904/05 . Mk. 24195,84 Betriebs- u. Verkaufs-Spesen, Löhne, Gehälter usw. . . . , 914 644,91 Fabrikations-Konto . „ 2 500 479,84 Amortisation. . .. , 51610,43 Gewinn „ 134 610,80 Mk. 2 524 675,68 Mk. 2 524 675,68 Der Umsatz war . Mk. 2 500 480 = 100% Materialverbrauch Mk. 1 423 810 = 56,94% 1 Löhne und Kosten „ 914 645 = 36,57% ! , zus ' ,0 Abschreibungen „ 51610= 2,06 % J des Umsatzes Jahresgewinn Mk. 110415 4,43 °/ 0 Die Abschreibungen betragen 5,3% des Anlagekapitals, der Jahresgewinn nur 4,63% der Selbstkosten (110415:2 390 065). Das Anlagekapital (abzüglich der Abschreibungen Mk. 799 395) ist 32% des Umsatzes, d. h. für je 100 Mk. Absatz waren 32 Mk. für feste Produktionsmittel aufzuwenden. Die Bilanzsumme war Mk. 3 276 684, davon der Amortisationsfond ab .... „ 437 351 {<-bleibt ein Vermögen von .... Mk. 2839333, davon Mk. 1223 456 Debitoren, d. h. 48,9% des Umsatzes (außerordentlich ­ hoch!) und 43,1% des Gesamtvermögens. ') Entnommen Leitner, Bilanztechnik und Bilanzkritik, Berlin, 4. Aufl., 1920, S. 227; dort sind auch die Bilanzen einer Brauerei kalkulatorisch verarbeitet, S. 187 f., S. 369 f. 55 Die Schulden betrugen Mk, 1373 361, davon entfielen auf die Kreditoren Mk. 609 796 (nur Warenschulden), d. h. 137 % der Lagerbestände ­ (Mk. 445 204). Die eigenen Mittel (ohne Jahresreingewinn), d. h. Grundkapital, Reserven und Gewinnvortrag aus dem Vorjahr beliefen sich auf Mk. 1355 557. Die Schulden machen 50,3 %, die eigenen Mittel 49,7 o/o des Gesamtkapitals, die Schulden 48,4%, des Vermögemr(Schulden-Koeffizient). Auf 100 Mk. Umsatz kommen 54,2 EigenkapitaL das also etwa 2 mal umgeschlagen wird, und 54,9 Mk. Leihkapital, endlich 4,43 Mk. Reingewinn und 16,4 Mk. Lagerbestände (im groben Durchschnitt 409 172 Mk. Bestand). Mit 100 Mk. Eigenkapital wird ein Umsatz von 110,7 Mk. und ein Reingewinn ­ von 8,14 Mk. erzielt. Die Aktiendividende ist 9%. Auf 100 Einheiten des „werbenden“ Kapitals (d. h. eigene Mittel und feste Schulden, wie Anleihen und Hypotheken, hier Obligationen Mk. 600 000) kommen Mk. 127,7 Umsatz und Mk. 6,87 Gewinn (Reingewinn und Mk. 23 880 Anleihezinsen). Auf 100 Mk. Umsatz kommen 78,2 Mk. werbendes Kapital. Die Kapitalrente für den Aktionär berechnet man gewöhnlich auf den Nennwert der Aktie zuzüglich des Emissionsagios und etwaiger Zuzahlungen (Sanierungen); das ist richtig, soweit Gründungs- ­ und Daueraktionäre in Frage kommen. Der Ertrag der Kapitalanlage ­ in Aktien berechnet sich aus dem Verhältnis zwischen Dividende, ­ dem Wert oder Erlös des Bezugrechts und dem Kurskapital (d. h. Anschaffungswert der Aktie) zuzüglich sonstiger Leistungen des Aktionärs. Die Rente des Unternehmerkapitals, der eigenen Mittel und des werbenden Kapitals, muß den Bestand bei Beginn des Geschäftsjahres, bei Gewinnverteilungsgesellschaften unter Heranziehung ­ der Gewinnverteilung des Vorjahres berücksichtigen. Der Anfangsbestand beider Kapitalien war an der Kapitalproduktion be-* teiligt; die Statistiker rechnen häufig falsch, indem] hie die Rentabilität auf den Schlußbestand beziehen. 5. Beispiel. Die Vereinigung der kaufmännischen mit der Kostenbuchführung zeigt das folgende der chemischen Großindustrie ­ entnommene Beispiel 3 ): Für die Kostenberechnung kommen in Betracht: Konto der Generalkosten, Konto der Magazinkosten, die Konten der Hilfsbetriebe (Konto des Wasserwerks, Konto der elektrischen ­ Zentrale, Konto des Kesselhauses, Konto der Fabrikbahn, Konto der Bauabteilung, Konto der Werkstätte, Konto der Kraftzentrale) ­ und die Konten der Hauptbetriebe. Die Magazinkost en ') Ein Beispiel fiir Hüttenbetriebe bei Waink, Leitfaden dei montanistischen ­ Buchführung. Leoben 1898, S. 74 f., 102 f. Beispiele für die kontenmäßige Kostenverrechnung Aufwand (Soll) 1. Konto der Generalkosten Verteilung (Haben) 1. direkte Kosten: a) Bauarbeiterlöhne und Löhne anderer nicht produktiver Fabrikabteilungen einschl. Aufschläge ­ dieser Abteilungen Mk. —.— b) Waren einschl. 10% Aufschlag . . . . „ c) Portier, Bureau, Beamte, Wohlfahrt usw. „ Arbeiterlöhne der Gesamtfabrik ß Mark 2. anteilmäßige Kosten des Gesamtbetriebes: . . d) Heizung e) Gleisanlagen und Lokomotive (Löhne, Werkstattkosten, Materialien Kapitalkosten = 5% Zinsen, . . % Abschreibung) . . „ f) Licht . . Kilowattstunden zu . . Pfg. „ Gesamtkosten Mk. a Aufschlag: ——abgerundet nach oben, hier angenommen mit 70% (Lohnaufschlag). Ausgaben 2. Kosten des Wasserwerkes Verteilung 1. Kohlen (Anteil des Maschinenhauses) .... Mk. —.— 2. Beleuchtungskosten „ 3. Dampfkosten : PS X Arbeitsstunden X Tagezahl = PS.-Stunden „ . . . PS.-Stunden zu . Pfg „ 4. Löhne70 °/o Aufschlag „ 5. Materialien verbrauch10% Aufschlag , . . „ 6. Abschreibung) , . , 7. Zinsen / auf dle Anla S en » Selbstkosten für 240 000 cbm Mk. 2119,— Leistung: Tägliche Förderung 8000 cbm, in 30 Tagen = 240000 cbm Kosten pro 1000 cbm = Mk. 8,83 Verteilung nach dem Wasserverbrauch, z, B. 1. Kessel (Konto 3) 300 cbm tägliche 2. Konto des Betriebes I 6300 „ „ l zu Mk. 8,83 3. » » II 1400 „ „ J 4. Etwa angeschlossene fremde Betriebe Ausgaben 3. Konto des Kesselhauses Verteilung 1. Wasserverbrauch pro Tag z. B. 300 cbm X 30 Arbeitstage = 9 000 cbm zu Mk, 8,38 . . . = Mk. 79,50 2. Brennstoffe: Kohlen (eventuell Teer, Koks aus dem eigenen Betrieb, und zwar einzusetzen mit ihrem Heizwert ­ gemessen an Kohle) 3. Löhne; Aufsicht und Meistergehälter anteilsmäßig ­ -f- 70 °/o Zuschlag „ 4. Dampf zum Betrieb der Speisepumpen täglich 4 Tonnen X Arbeitstage X Preis „ 5. Materialien: Schmieröl, Putzmaterialien, Glühlampen, ­ Kohlenstifte „ 6. Allgemeine Kosten: Eeparaturen, Unterhaltung, ­ Zinsen, Abschreibung .... ■ ■ . „ Selbstkosten für 9 000 Tonnen .... S. Mk. 16016,75 Leistung: Täglich 300 X 30 = 9000 Tonnen Dampf, Kosten für 1 Tonne = Mk. 1,78. Verteilung nach dem Dampfverbrauch bei Pumpen, Dampfmaschinen; ­ bei Kochapparaten, Destillation u. a. nach der Menge des laufenden Kondensationswassers geschätzt, z. B.: 1. Betrieb I .... 65 2. „ II .... 60 3. „ III ... . 131 4. Dampfmaschinen . . 40 5. Speisepumpe ... 4 Buchung: An Konto Betrieb I II „ „ ,. III usf. Tonnen täglich zu Mk. 1,78. Aufwand 4. Konto eines Hanptbetriebes (I) Produktion OT -T 1. Holzverbraueh Mk. —,— 2. Heizstoffe „ 3. Löhne: produktive Mk.. —)-70°/o Aufschlag für Generalkosten (Konto 1) „ für Werkstättenarbeit Mk. . -j- 120 % Aufschlag ­ ,, für Bauarbeiter Mk. . . -(-80% Aufschlag „ 4. Kapitalkosten „ 5. Materialien . . -f 10°/o Aufschlag ... „ 6. Wasser: 6300 cbm tägl. X Tagesanzahl X 8,83 Mk. (Konto 2) „ 7. Elektrizität: Licht und Kraftverbrauch. 95 Kilowattstunden täglich x 30 Arbeitstage des Monats zu . Pfg. die Kilowattstunde . . „ 8. Dampfkosten 65 t x 30 zu Mk. 1,78 (Konto 3) „ Monatliche Selbstkosten Mk. 106839,— I. Abfälle und Nebenprodukte: . . kg Holzkohle ... zu ■kg * . . kg Teer . . . . cbm Heizgas Wert der Abfälle II. Kosten der Holzproduktion II. Kosten der Holzessigproduktion 8073 cbm pro cbm Mk. 5,— Selbstkosten Mk. Mk. 66 476,-40363,- 363,— Mk. 106 839,- — 58 — umfassen Arbeitslöhne, Abschreibungen der Gebäude, Gewichtsverluste, ­ Lagerzinsen; sie werden durch Zuschlag zum Anschaffungswert ­ der eingekauften und an die Betriebsabteilungen zum durchschnittlichen ­ Selbstkostenpreis abgegebenen Waren verrechnet. Die Yerrechnung der Was s er besch af f ungs k o s ten zeigt das Schema (S. 56). Die Kosten der elektrischen Zentrale (Anteil ­ an den Dampfkosten und Löhnen, zuzüglich Aufschlag für Generalunkosten, Materialien 10% Aufschlag für Magazinkosten, Abschreibung und Verzinsung der Anlagen) werden dem Konto für diesen Hilfsbetrieb belastet, die Gesamtleistungen —- Stromabgabe ­ in Kilowattstunden — für die Arbeitstage eines Monats ermittelt ­ und auf die einzelnen Betriebsstellen imi Verhältnis des Kraftund Lichtverbrauches verteilt. Andere großbetriebliche Unternehmungen ­ begnügen sich mit einer quartalsweisen Kostenverteilung, was insofern unzweckmäßig ist, als die Schwankungen in den Betriebsverhältnissen durch die Länge der Bestimmungsperiode verschleiert ­ werden können. Die Kosten der Dampferzeugung werden auf dem Konto des Kesselhauses verrechnet (s. Schema S. 57). Die Kosten der Fabrikeisenbahn werden auf dem Hilfskonto verrechnet und auf Generalunkostenkonto umgebucht. Ihnen sind zuzurechnen: Betriebs- und Unterhaltungskosten, Verbrauch an Kohle, Schmieröl und anderen Materialien, Verzinsung und Ab-, Schreibung auf Gleis- und Bahnanlagen. Die Konten der Werkstatte und der Bauabteilung verrechnen die Kosten der Reparaturen und Bauarbeiten: Lohn und Nebenkosten im Soll; soweit die Arbeit für eine bestimmte Abteilung der Fabrik ausgeführt wird, werden dieser die Löhne -j- Aufschlag (im Beispiel 120% und 80%) für Nebenkosten belastet, dem Werkstattkonto kreditiert. Der unverrechnete Rest der Werkstattkosten wird den Generalspesen zugeschlagen. Die Kontenbeispiele zeigen, daß eine monatliche bzw. in anderen Betrieben vierteljährliche Auflösung, d. h. Ausgleichung der Kostenkonten ­ durch Übertragung der Kostenanteile auf die einzelnen Betriebsabteilungen ­ (Produktionsbetriebe) stattfindet. In Brauereien beispielsweise ­ begnügt man sich, die einzelnen Bestandteile der Selbstkosten ­ kontenförmig festzustellen, deren Saldo beim Jahresabschluß auf die Gewinn- und Verlustrechnung zu übertragen (vgl. das Beispiel ­ S. 50 f.) und die Selbstkostenberechnung bzw. Kostenverteilung selbständig durchzuführen. 6. Beispiel. Die folgende Übersicht gibt einen Einblick in das vielgliedrige Kontensystem eines Großbetriebes des Maschinenbaues, soweit die Unkosten in Frage kommen. (Vgl. auch, das Kontierungsschema eines Hüttenbetriebes im VH. Abschnitt.) 59 Konto Buchungsinhalt Krankenkasse Alters- u. Invaliditätsvers. Pensions-, Witwen-, Waisenkasse Berufsgenossenschaft Haftpflichtversicherung Beiträge a) Betrieb; b) kaufmännische Angestellte Beiträge Beiträge, Pensionszuschüsse, Lebensversicherungsbeiträge ­ Beiträge Prämienzahlungen, einschl. jener für Unfallversiche-Feuerversicherung W eihnachtsgratifikationen Überstunden rung desgl. an Beamte, Werkmeister a) an Meister, Kalkulatoren p.; b) an andere Angestellte ­ Inventurlöhne Lohnvergütung für Ausfälle während der Inventur und für die Inventur selbst Verbandsbeiträge an verschiedene Unternehmerverbände, an Handelskammer ­ Arbeiterunterstiitzungen Kasino Steuern Postgebühren Bureaubedarf Unterhaltungskosten Staats-, Gemeindesteuern, Umsatzsteuer, a! Porti, Depeschen; b) Telephon Geschäftsbücher, Drucksachen, Bureaubedarf der Bibliothek kaufm. und t echn. Bureaus, Lager, Meisterbureaus Zeitungen, Zeitschriften, Verwaltungskosten der Fach- und Werkbibliothek Buchbinderei Buchdruckerei Lichtpauserei Inserate Keisespesen, Repräsentation ­ Hotel Spedition Kosten des Hilfsbetriebes Kosten des Hilfsbetriebes einschl. Photographie Kosten der Anzeigen Kosten des Werkhotels Fuhrparkunterhaltung, Automobilunterhaltung, Personenfuhrwerk ­ für Beamte usf. vom Werk zur Versuche Ersatzlieferungen Heizung Verschiedene Kosten Bahnstation und umgekehrt Kosten der Versuche kostenlose, auf Grund der Lieferungsbedingungen Kohlen, Brikettkosten, Holz für Bureaus Konventionalstrafen, Beiträge an Wohltätigkeitsvereine, ­ Umzugskostenzuschüsse für Arbeiter und Beamte, Teuerungszulagen Unkostenlöbne Transport-, Hof kolonnen, Lager- und Betriebsarbeiter, Stundenlöhner in den Bureaus Patentkosten Modellkosten Lizenzgebühren Gehälter Gratifikationen, Tantieme Abschreibungen Werkzeug Betriebskosten: Dampferzeugung Stromerzeugung Dampfrohrleitung Licht- und Kraftleitung Elektromotoren Transmissionen Gas Fabrikbahn Kräne und Aufzüge Unkosten-Materialien einschl. Gebühren für Marken- und Musterschutz empfangene und bezahlte a) kaufmännische; b) techn. Beamte vertragliche Vergütungen auf Gebäude und Grundstücke Verbrauch Betriebskosten, Unterhaltung, Abschreibungen. 60 Schema für die Verwendung. I. Kanfm. Buchführung'): Verbuchung auf 45 Konten, summarische Verrechnung; Ziel: Bilanzaufstellung. II. Betriebsbuchführung: III. Selbstkostenberechnung: Verteilung der Kosten auf die', Werk- Verwertung der Ergebnisse unter II betriebe, Werkstätten, Arbeitsplätze; für die Berechnung der Gesamt- und Ziel: Unkostenverteilung, Gesamt- der Teilkosten der Fakrikate. kostenberechnung, Vorbereitung und Deckung der Unkostenanteile des Einzel-Grundlage der Einzelkalkulation. produktes durch Zuschläge auf Materialund Lohnkosten. Kontrolle und statistische Verarbeitung. 7. Beispiel: In Großbetrieben mit verwickelten Betriebsrechnungen, insbesondere ­ bergbauliche Unternehmungen, werden gewöhnlich „Erläuterungen ­ zur Betriebsrechnung“, „Kontierungs-Schemata“ u. a. Anweisungen zur Benutzung durch die Beamten der Rechnungszentrale ­ ausgegeben, um Einheitlichkeit und Richtigkeit der Verteilung ­ des umfangreichen Zahlenmaterials zu gewährleisten. Ein Ausschnitt aus einer „Feststellung und Beschreibung der einzelnen. Kapitel der monatlichen Betriebsrechnung, Steigerjournale und Verbrauchshefte“ eines westfälischen Bergbaubetriebes folgt: Kapitel 15: Auf Kapitel 15 „Werkstättenbetrieb“ bleiben in der Betriebs-Werkstätten- abrechnung stehen die Meister unter Arbeitslöhnen, ferner die betrieb. Gezäheschmiede und ständigen Arbeiter an der Kreissäge, sowie alle Schichten und Materialien, welche auf Unterhaltung und Ersatz der Werkzeuge und Werkzeugmaschinen nebst Betriebsmaschine ­ verwendet sind. Alle übrigen Schichten und verbrauchten Materialien werden auf diejenigen Kapitel übertragen, zu deren Gunsten die betr. Leistungen erfolgt sind. Größere Arbeiten, welche in Akkord oder von einer bestimmten Kameradschaft ausgeführt sind, werden mit den betr. Schichten und Beträgen direkt auf das bezügliche Kapitel übertragen; alle übrigen nicht getrennt zu verrechnenden Arbeiten werden nach einem zu ermittelnden Durchschnitts-Schichtlohnsatze ­ auf die betr. Kapitel verteilt. Kapitel 16: Auf Schachtförderung sind zu verrechnen die Förderma-■Schachtförderung. schinenwiirter, Putzer, Tafelführer, Abnehmer, Aufschieber der leeren und Abschlepper der vollen Wagen, insofern letztere nicht gleichzeitig als Abstürzer fungieren, ferner die auf Unterhaltung der Fördereinrichtungen, wie Maschine, Förderkörbe, Förderseile, Seilscheibe, Aufsatzvorrichtungen, Schachtführung usw., verfahrenen ­ Schichten und aufgewendeten Materialien; endlich ein bestimmter Anteil an den Kosten des Kesselbetriebes. Kapitel 17: Auf Kapitel 17 werden die eigentlichen Beamten ohne AufsichtüberTage. Schichten unter Verschiedenes, die übrigen Angestellten, wie Brückepaufseher, Wiegemeister, Rottenführer, Maurerpolier mit je 25 Schichten unter Arbeitslohn geführt. ') Über Fabrikbuchführung vgl. Literaturangabe im Anhang. 61 Kapitel 18: Kapitel 18a ist für diejenigen Zechen, wo Kapitel 19 d a) Beleuchtung eingerichtet wird, wie folgt abzuändern: über Tage. Auf Kapitel 18 a sind zu verrechnen alle für die Unterhaltung ­ der Beleuchtungsanlage benötigten Materialien, als Glühlampen ­ und Kohlenstifteersatz, Leitungs- und Installationsmaterialien, ­ sowie die Kosten für die Bedienung der Tagesbeleuchtung. Ferner ist hier außerdem noch eine bestimmte Kate der Kosten des Kapitels 19 d in Rechnung zu stellen. b) Verschiedenes. Auf Kapitel 18b gehören diejenigen Tagesarbeiter, welche auf den übrigen Kapiteln nicht wohl unterzubringen sind, so die Schichtmeistergehilfen, Bureaudiener, Zechenboten, Nachtwächter, Kauenwärter, Kutscher, die Arbeiter im Materialien- und Holzmagazin; ­ auch die Löhne der Holzschlepper zum Schacht. Kapitel 19: Auf Kapitel 19 sind zu verrechnen die Wärter der Wassera) oberirdische haltung, die Pumpenwärter und die bei Reparaturen der Maschinen ^'unterirdische unc * P um P en > sowie bei etwaigem Wasserfördern, Dammschlagen Wasserhaltung. U3 w. beschäftigten Hilfsmannschaften. Außer den direkten Betriebsmaterialien ­ und Ersatzstücken ist auch hier wieder eine bestimmte Rate der Kosten des Kesselbetriebs in Rechnung zu stellen. c) Kesselbetrieb. Auf Kesselbetrieb sind zu bringen die Kesselwärter, Schürer, Kesselreiniger, Asche- und Kesselkohlenfahrer; sodann die Unterhaltungskosten ­ der Dampfkessel, Speisepumpen, Vorwärmer, Speisebassins, Dampf- und Speiseleitungen, auch die Unterhaltung der Wasserhaltungstrumme der Hauptschächte, während die Unterhaltung der Fördertrumme im besonderen wie der zur Förderung ­ dienenden Schächte im allgemeinen auf Kapitel 16 zu verrechnen ­ ist. Die verbrauchten Kesselkohlen sind zu einem alljährlich festzusetzenden Durchschnittspreise in die Rechnung einzustellen, der möglichst dem für die gleiche Kohlensorte zu erzielenden Verkaufspreise entsprechen soll. Die Kosten des Kapitels 19 c werden nach einem für jede Schachtanlage besonders zu bestimmenden ­ Verhältnis auf die Kapitel 11, 16 und 19 bzw. Neuanlage-Konten und Ziegelei verteilt. (l)Elektr.Zentrale. Das Kapitel 19 d ist überall da einzurichten, wo von der elektrischen Zentrale Energie für Licht- und Kraftzwecke abgegeben wird. Es sind hierauf zu verrechnen alle durch den Betrieb der Dynamos nebst Antriebsmaschinen, Umformer, Akkumulatorenbatterie, ­ Schalttafeln usw. entstehenden Wartungs- und Unterhaltungskosten, ferner auch die bei Reparaturen der Maschinen ­ beschäftigten Hilfsmannschaften. Außer den direkten Betriebsmaterialien und Ersatzteilen ist hier außerdem noch eine alljährlich zu bestimmende Rate der Kosten des Kesselbetriebes in Rechnung zu stellen. Die Kosten des Kapitels 19 d werden nach einem für jede Schachtanlage besonders zu bestimmenden Verhältnis auf die in Betracht kommenden Kapitel verteilt. Voranscliläge, Preisprüfungen. § 12. Über Kostenvoranschläge. Vorkalkulationen sind notwendig bei der Gründung eines Unternehmens (Gründungsplan), ­ bei Neueinrichtung von Betrieben oder Einführung neuer 62 — Arbeitsmethoden. Hier haben sie den Zweck, die Anlage- und die Produktionskosten annähernd zu berechnen; zu ermitteln, wieviel unter bestimmten Voraussetzungen erzeugt werden kann (hier richtet man die Kalkulation der übrigen Faktoren danach), oder wieviel erzeugt werden soll (hier richtet man die Anzahl, Leistungsfähigkeit der Maschinen, Arbeiterzahl, Möglichkeit der Beschäftigung der notwendigen ­ Arbeitskräfte danach). Solche Voranschläge sind außerordentlich ­ schwierig, wesentlich schwieriger als die Kalkulationen eines im Betriebe befindlichen Unternehmens (vgl. Griindungsplan, § 66). Eine Vorkalkulation ist auch erforderlich, wenn es sich um die Herstellung eines noch nicht erzeugten Fabrikates handelt. Hier sollen die voraussichtlich entstehenden Kosten auf die Produktionsmöglichkeit ­ bei den erzielbaren Verkaufspreisen ermittelt werden. Soweit es sich uim rein technische Berechnungen, z. B. solche von Gewichts- und Maßverhältnissen, der statischen Momente u. a. m. handelt, bleiben sie hier außerhalb unserer Erörterungen. Die Berechnung ­ des Aufwandes hat alle Nebenumstände zu berücksichtigen, ­ die bei der Erzeugung eintreten können, außerordentliche Ausgaben, welche die Herstellung ungünstig beeinflussen, z. B. Fehlarbeit, höherer Arbeitslohn, größere Abnutzung der Maschinen, die Häufigkeit der Herstellung, ob neue Einrichtungen hergestellt und erprobt werden sollen usw. Der gesamte Arbeitsvorgang muß im voraus bestimmt sein; je mehr Teilarbeiten zu verrichten sind, desto genauer aber auch schwieriger wird die Berechnung. Voranschläge ­ werden im allgemeinen unter Zugrundelegung von Mittelwerten, ­ häufig unter Benutzung von Tabellen berechnet, die jedoch im einzelnen Fall auf ihre Richtigkeit zur Zeit der Berechnung geprüft ­ werden sollen. Zwischen dem veranschlagten Selbstkostenpreis ­ und dem Verkaufspreis soll ein entsprechender Spielraum gelassen ­ werden, um den etwaigen Schwankungen der Produktionskosten ­ gerecht zu werden. Kostenvoranschläge werden entweder genau berechnet, gewöhnlich ­ eine schwierige und zeitraubende Arbeit, oder man begnügt sich, die Preise nach den in ähnlichen Fällen verausgabten Kosten zu bestimmen oder nach Formeln zu berechnen, welche annähernd den Herstellungspreis ergeben. Man unterscheidet generelle und spezielle Voranschläge; letztere benennen und berechnen den kleinsten Gegenstand. Hier möchten wir eine Bemerkung nicht unterdrücken: Gas Konstruktionsbureau soll Hand in Hanoi mit dem Betrieb arbeiten. Nicht die Durchführung einer Idee, sondern die Durchführung dieser Idee mit den zu Gebote stehenden Betriebseinrichtungen ist Aufgabe des Konstruktionsbureaus. Eine Konstruktion ohne Kenntnis der 63 Betriebseinrichtungen, der vorhandenen Arbeitsmethoden ist mitunter ­ wertlos. Was nützt die schönste konstruktive Durchführung einer Idee, wenn sie Detailarbeiten und Arbeitsmethoden erfordert, die mit den bestehenden Einrichtungen nicht durchführbar sind, oder welche die Einführung neuer Arbeitsmethoden bedingt, deren Anschaffungskosten den Produktionspreis so verteuern, daß das Fabrikat nicht konkurrenzfähig werden kann. Erlacher 1 ) meint mit Recht, daß nichts so sehr geeignet ist, das konstruktive Gefühl des Zeichners weiterzubilden wie die Kostenberechnung. Denn sie zwingt zur Überlegung, wie die einzelnen Teile bearbeitet, wie die Kosten herabgedrückt werden können. Der Konstrukteur, der sich nicht um den Preis zu bekümmern hat, wird kompliziert und teuer arbeiten. Die mit der Konstruktion, verbundene Kostenberechnung lehrt einfach und billig arbeiten. Notwendig ist nur, daß der Konstrukteur auch imstande ist, die Kalkulation durchzuführen. Längere Übung wird auch ihn befähigen, die Kosten in verhältnismäßig kurzer Zeit zu berechnen. Dieser Zeitaufwand wird reichlich aufgehoben werden durch die Vorteile, die ein mit der Kalkulation vertraüter Konstrukteur in bezug auf seine Konstruktion hat. Während die interne Vorkalkulation die einzelnen Kostenbestandteile (Material, Löhne, Unkosten, Gewinn) trennt, können in einer Offertkalkulation nur Einheitspreise berechnet werden, die sich aus der internen Gesamtkostenberechnung ermitteln lassen. Beispiel: Material (Einzelheiten bleiben hier weg): 20 m zu 1,08 . . 21,60 Löhne 80,57 Unkosten 40°/o der Löhne 32,23 Selbstkosten 134,40 + 25% Nutzen 33,60 168,— Im Voranschlag für den Besteller: 20 m Rohr zu 8,40 = Mk. 168,—. Jede Vorkalkulation soll durch die Ergebnisse des tatsächlichen Aufwandes, wie er durch die Werkstätte ermittelt wird, nachträglich kontrolliert -werden. Nur durch Vergleichung der veranschlagten mit den tatsächlichen Kosten wird der Vorteil, den die Kostenberechnung ­ einer Konstruktion durch deren Schöpfer hat, voll zur Geltung kommen; sie zeigt, ob der Konstrukteur gefehlt hat etwa durch zu komplizierte und zu teure Konstruktionen mit verhältnismäßig ­ großen Schwierigkeiten. Andererseits wirkt diese Kontrolle ’) Briefe eines Betriebsleiters über Organisation technischer Betriebe, Hannover 1903, S. 22 ff. 64 auch auf die Werkstatt zurück, wenn dieser klar geworden ist, daß man sich nicht mit der einfachen Feststellung 1 der tatsächlichen Kosten begnügt, sondern diese mit den als wahrscheinlich veranschlagten ­ Aufwendungen vergleicht. Dadurch werden nicht allein Fehler des technischen Personals aufgedeckt und wird erwiesen, in welcher Werkstätte schlecht, teuer oder nicht intensiv gearbeitet wird; es ist auch die Möglichkeit der Herabsetzung der Herstellungs 1 - kosten und der annähernden Bestimmung des Gewinnes gegeben. In diesem .Verfahren, liegt eine gute, nicht zu unterschätzende Präventivmaßregel gegen unnütze Mehrausgaben. Für jede Nachkalkulation ist ein Haupterfordernis, daß nach Beendigung der Arbeit die Grundlagen hierfür übersichtlich und vollständig dem Konstruktionsbureau vorliegen, was seinerseits wieder eine gute Organisation der Verrechnung bedingt. Preis prüfungen. Der behördlichen Preisprüfung der Angebote wird in der künftigen Friedenswirtschaft des Deutschen Reiches eine größere Bedeutung zukommen als vorher; deshalb mögen einige allgemeine Bemerkungen über diesen Gegenstand eingeschoben werden. Die Verschiedeinheit der Angebote bei privaten und öffentlichen ­ Submissionen ist zunächst auf den verschiedenen Aufbau der Kostenberechnungen zurückzuführen, ist also methodologischer Natur. Will eine Behörde die Einzelheiten der eingereichten Kostenberechnungen ­ prüfend vergleichen, muß sie ein einheitliches Berechnungsschema, ­ ein Kalkulations-Skelett, vorschreiben. Die erste Grundlage für eine richtige Kostenvergleichung und Preisfestsetzung ­ ist ein einheitliches Schema. Dann erst können die Gründe für die Verschiedenheit der Angebote untersucht und gewürdigt ­ werden. Die Aufgaben einer behördlichen Preisprüfung erschöpfen sich nicht mit der Bewilligung eines angemessenen Preises; sie muß synthesieren und analysieren. Fehlen die Unter-. lagen für die Kostenberechnung der Angebote, ist eine Synthese, fehlen Einzelheiten, ist nur die Summe der Kosten für das Ganzfabrikat angegeben, ist eine Analyse der Selbstkosten unmöglich. Die Vereinheitlichung des Berechnungsschemas um Gleiches mit Gleichem einander gegenüberzustellen, ist für eine Preisprüfung der gedachten Art nicht ausreichend. Ohne Kenntnis des Betriebes des anbietenden Produzenten, ohne Rücksicht auf seine produktionstechnischen und betriebswirtschaftlichen Verhältnisse muß eine Preisprüfung und -Vergleichung mit andern Angeboten und Preisforderungen zu unberechtigten Ergebnissen führen. Die Vergabe einer Lieferung an den Mindestbietenden, unter sonst gleichen Voraussetzungen hinsichtlich der Güte der Fabrikate, der Lieferungs ­ 65 möglichkeit, der terminsickern Bereitstellung usf., ist doch zu sehr mechanisch, privatwirtschaftlich orientiert. Der Staat als Besteller hat neben fiskalischen auch noch volkswirtschaftliche Interessen zu wahren — Unterstützung des Handwerkes, Vorbeugung der Bildung von Lieferungsmonopolen, räumliche Verteilung der Produktion ­ auf das ganze Land, Förderung bestimmter Landesteile usw. Fachmännische Betriebsbesichtigung und -beobachtung sind u. E. unerläßlich. Die angeführten Gründe sprechen häufig auch gegen das System der Einheitspreise bei der Vergabe an mehrere räumlich weit auseinanderliegende Lieferungsbetriebe: das betriebswirtschaftliche ­ Eigenleben einer jeden Unternehmung bedingt Verschiedenheit, ­ d. h. eine Individualisierung der zu billigenden Preise. Die an den folgenden, dem Leben entlehnten Beispielen, gezeigten ­ Unterschiede in den Herstellungslöhnen und in den Gesamtforderungen ­ finden ihre sachgemäße Erklärung durch folgende Umstände: Einige der anbietenden Firmen hatten Zeit und Kosten sparende Sondereinrichtungen für die Bearbeitung der einzelnen Arbeitsvorgänge konstruiert, dadurch die Leistungsfähigkeit wesentlich ­ erhöht. Die musterhafte Ausnutzung der Werkeinrichtungen läßt die konstanten Kosten verhältnismäßig sinken. Produktionsmenge ­ und Fähigkeit sind zu berücksichtigen. Die Arbeitsgeschicklichkeit ­ ist verschieden, in einigen Industrieorten traditionell. Während des Krieges haben sich die Arbeitsleistungen der Arbeiter verringert (Nahrung, Ermüdung), die Lohnverdienste wesentlich gesteigert, ­ die Rohmaterialien verschlechtert, der Ausschuß hat sich infolge der Verwendung ungelernter Arbeiter ebenfalls gesteigert. Bei der Einführung neuer Erzeugnisse in den Betrieb entstehen zunächst größere Unkosten als später, wo Betriebserfahrungen vorhanden ­ sind. Kurzum, die Preisforderungen können nicht schematisch verglichen, sie wollen analysiert sein. 1. Beispiel: Wochenmenge. Herstellungslöhne für 1 Stück Betrieb 1 2 180 180 330 Pf. 466 „ rsllf || g-f® 3 240 506 ff *-t *-*• a> , , e B ffl hg W» ft o 4 400 322 ff cf- >~t ET. O. 2 PC s 2 5 480 424 ff P 2- 3 6 750 244 ff eL ® 7 800 308 ff M CD «O1 CD CTi 8 1600 267 ff SÜ. pu 9 7200 250 ff • CD pi 10 8050 229 ff o pr Leitner, Selbotkoatenberecimung. 7. Aufl» 5 66 2. Beispiel: Betrieb I II III IV V Wochenmenge 270 250 ? ? 400 Löhne 225 559® 500 358 377 Fertigmachen ? 50 60 125 ? Transport, Kontrolle .... 35 130 80 110 ? zusammen ? 739® 640 593 ? Das nun folgende 3. Beispiel der Kostenberechnung einer Wagentype ­ gibt einen guten Einblick: in die Ursachen der verschiedenen Kosten verschiedener Unternehmungen. Die Fabrik 1 stellt den größten Teil der Einzelteile selbst her, 5 dagegen kauft fast alles fertig. 1, 2 und 3 sind Spezialfirmen in Berlin und der nächsten Umgebung, 4 ist eine Maschinenfabrik, 5 eine westfälische Holzindustriefirma; ­ die beiden letzten Firmen hatten die Wagentype als Kriegsbeschäftigung (1917) aufgenommen. Die Kostenberechnungen ­ sind vereinheitlicht; beachtenswert ist die Verschiedenheit der Unkosten, während die Barausgaben (a—d) ungefähr die gleichen Beträge ergeben, trotz der Verschiedenheit der Fabrikationsmethoden (Einwirkung der Verbandsbildung?). Firma 1 2 3 4 5 Durchschnitt ­ Fertig bezogene Teile: Wagenbeschläge .... 57,80 402,20 | 602,53 289,-417,16 Radbeschläge 127,40 208,26 276,— 283,39 5% Ausfall 9,26 30,52 30,12 28,25 35,03 a) 194,46 640,98 632,65 593,25 735,58 559,38 Fabrikations- Material: Holz einschl. Verschnitt 233,36 158,— 100,64 105,50 98,70 Eisenblech, Stahl usw. einschl. 10 °/ 0 Verschnitt und Abfall 153,34 16,56 31,35 — Klemmaterialien und 10°/„ Ausfall 44,83 41,97 33,79 156,25 25,27 Belederung und 5°/, Abfall 8,96 5,78 5,78 — 7,33 Anstrich usw 10,50 7,75 29,50 20,-21,69 b) 451,— 230,06 201,06 281,75 153,— 263,37 Löhne: Holzmaschinenarbeit . . . 21-56,74 35,— 20,-22,- 143,35 56,64 89,-125,31 97,52 Schlosser, Schmiede . . . 235,75 72,80 141,45 72,69 64,84 Sattler . . . . . . . 2,75 2,-6,- Lackierer 16,35 7,-16,- c) 419,20 195,18 287,45 240,— 204,24 269,22 Nebenspesen . . . . d) 10,-34,67 11,-11,- Summe a)—d) 1074,66 1100,89 | 132,16 1126,— 1108,82 1108,5 Unkosten (auf c) 100 */ # 184 148 185 155 155 % 67 Durchschnittskalkulation: Materialien (a u. b) . . . . 822,75 + 15 % Gewinn = 123,41 Löhne 269,22 «= 40,38 Unkosten 155% 417,30 = 62,60 Nebenspesen 16,53 = 2,48 Selbstkosten 1525,80 zus. 228,87 + 15 % Gewinn 228,87 1754,67 Auch die Prüfung der Gewinnzuschläge muß sich von einer mechanischen Entscheidung fernhalten. Das folgende Beispiel, auch dem Leben entnommen, ist wirtschaftlich nicht ziu rechtfertigen: a) Fertig bezogene Teile 1000 Materialien, einschließlich Verschnitt 500 Arbeitslöhne ' 400 1900 50% Unkosten 950 285Ö 10% Gewinn 285 3l35 Richtige Berechnung: b) Fertig bezogen 1000 + 5% Gewinn, einschließlich kleiner Unkosten . . 50 1050 Materialien, selbsterzeugt 500 Arbeitslöhne 400 + 150% 600 1000 2550 + 10% auf 1500 150 2700 Es ist nicht angängig, auf . fertig bezogene Teile, die ohne Umarbeitung ­ auf montiert werden, Fabrikationskosten in Höhe von 50%, sowie einen Fabrikationsgewinn von 10,%' aufzuschlagen. Ein anderer Fall: Ein Fabrikant übernimmt, Lohnarbeit im Großen, d. h. die Bearbeitung ihm gelieferter Halbfabrikate; der Gewinnzuschlag (auf die Selbstkosten bezogen) wird billigem Ermessen nach höher sein müssen als jener eines Fabrikanten, der dieselbe Arbeit fertigt, jedoch das Halbfabrikat selbst beschafft (einkauft) und der seine Gewinnquote, ­ wie üblich, auf Materialien und auf die reinen Bearbeitungsjlöhne aufschlägt. Der eine Fabrikant bezieht die Beschlagteile für Wagen beispielsweise fertig, der andere erzeugt sie im eigenen Betriebe. Der absolute Gewinn wird im ersten Fäll bei gleichem 5* 68 prozentualem Gewinnaufschlag größer sein, weil in der Regel der Einkauf teurer ist als die Selbstanfertigung, die Gewinnprozente auf einen größeren Betrag gerechnet werden. Es erscheint nicht angemessen, wenn der Hauptlieferant auf die Bearbeitungskosten seiner Unterlieferanten Gewinnaufschläge berechnet; ­ ein Risikozuschlag hingegen ist zu billigen, da der Hauptlieferant ­ dem Besteller gegenüber die Verantwortlichkeit trägt. Eine Nachprüfung jener Betriebskosten, die durch Lohnzuschläge gedeckt werden sollen sowie eine Prüfung der Zuschlagsrechnung selbst erscheint zweckmäßig. Auch hierfür Beispiele: Ein Fabrikant berechnet 150.%' auf die Arbeitslöhne; in den produktiven Löhnen waren Werkmeister- und Hilfsarbeiterlöhne eingerechnet. Es war zu untersuchen, ob diese Unkosten bereits in dem Aufschlag von 150°/o eingeschlossen waren und etwa doppelt in Ansatz kamen. Das Gehalt des Werkmeisters, der produktiv mitarbeitet, kann nur teilweise und zwar insoweit den produktiven Arbeitslöhnen zugerechnet ­ werden, als seine Tätigkeit sich nicht auf die Aufsicht und Kontrolle erstreckt. Ob dieser Anteil 10 o/o. oder 33 1 / 3 °/o o. ä. des Gesamtbetrages ausmacht, entscheidet der Betriebsleiter. Ein anderer Produzent rechnete wie folgt: Arbeitslohn .... 53,70 Ausschuß 25% . . . 13,45 67,15 -j- 300% Zuschlag . 201,45 268,60 Abgesehen von der unangemessenen Höhe der Einzelbeträge ist es unzulässig, die Unkostenzuschläge auch auf den Ausschuß zu rechnen. Die Erfahrung hat gelehrt, daß nachträglich eingeforderte Kostenberechnungen zwecks Prüfung der Angemessenheit der Preisforderung ­ entweder nicht genügend spezialisiert oder auf den bereits ­ angegebenen Angebotspreis eingestellt, „frisiert“ werden. Ein praktischer Fall: das Angebot für einen Artikel aus verzinktem ­ (verbleitem) Blech war 30,80 Mk. für ein Stück und erschien unangemessen hoch, selbst wenn man die Dringlichkeit der Ablieferung ­ in Anrechnung brachte. Menge 10 000 Stück; ohne Garantie für die Stärke des Bleches und rechtzeitige Lieferung. Die eingeforderte ­ Kostenberechnung, gekürzt, ergab folgendes interessante Bild (für 100 Stück): Materialien . . . 904 Mk. Preisdifferenz hierauf 100 „ = 20% Arbeitslöhne 416 „ Lohndifferenz 80 „ = 20 °/o 1580 Mk. Werkzeuge 100 „ 1680 Mk. Unkosten 420 „ =25% 2100 Mk. Gewinn 700 „ =33%% Fracht, Verpackung 280 „ 3080 Mk. Ein Preis von 16,70 Mk. erschien angemessen und wurde vom Lieferanten angenommen. Die Unkostenzuschläge müssen für die Zwecke der Preisvergleichung ­ hinsichtlich ihrer Unterlagen spezialisiert sein. Wo die Vorarbeiten erheblichen Umfang annehmen und nicht im Akkord der Hauptarbeit entlohnt werden — z. B. Zentrieren, aufspannen der Werkzeuge, einspannen und auswechseln des Arbeitsstahls, richten — (müssen die Zuschläge für die Unkosten auf Haupt-, Vorund Nebenarbeiten getrennt berechnet werden. Während des Krieges wurde von Unterlieferanten über unverhältnismäßig ­ niedrige Bearbeitungsptreise von seiten der Hauptlieferanten ­ geklagt 1 ). Die Unterlieferanten übernahmen ohne Betriebserfahrungen ­ die Bearbeitung von Halbfabrikaten u. ä. zu Preisen, die noch nicht, die Selbstkosten deckten. Wenn Kosten auf Grund der eigenen Erfahrung noch nicht feststellbar sind, die Übernahme „unter Vorbehalt der Preisberechnung“ nicht angängig erscheint, dürfte es sich empfehlen, zunächst durch Übernahme eines kleineren Probeauftrages (bei Massenbearbeitung) sich über die eigenen Selbstkosten zu unterrichten. Es ist nicht uninteressant, den Einfluß der Menge auf die Preispolitik ­ des Erzeugers an einem Beispiel zu zeigen und die Preisforderungen ­ mit der endgültigen Preisabrede mit dem Besteller zu vergleichen. Es handelt sich um einen Massenartikel verhältnismäßig einfacher Konstruktion und um die Ergebnisse einer privaten Submission ­ (Stückpreis). 1 ) Einen Schutz bildet die vertragliche Bindung des Hauptlieferanten durch den Staat, der die Bearbeitungspreise für die Unterlieferanten vorschreibt. 70 Preisforderungen der Firmen . a b c d e f bei 10000 Stück 25000 „ 50000 „ und darüber 3,2 3,15 3,10 3,1 3,-2,93 2,95 2,90 2,85 3,05 2,98 2,85 3,12 j 3,2 Zuschlag erfolgte für .... Stück (1000) zum Preise von 100 2,95 75 2,93 125 2,85 125 2,85 70 3,-70 3-Ermäßigung gegen den niedrig. Angebotspreis 15 4 =4,8»/. — — — 124 = 4°/o 204 9,4 o/o Die Angemessenheit einer Preisforderung kann im Hinblick auf die Gestehungskosten, die .Marktlage, die Angebotsmenge, die Dringlichkeit ­ des Bedarfes geprüft werden. Die technisch-kalkulatorische Prüfung allein hat dann keinen entscheidenden Einfluß auf die Vergabe einer Lieferung, wenn die Preisbestimmung eine Machtfrage ­ der Beteiligten ist. (Produzentenmonopole, Syndikate ohne Außenseiter u. a.) Spezial- und Generalkosten. § 18. Wir haben ausgeführt, daß die Produktionskalkulation die Bestimmung der Selbstkosten bezweckt, daß die Verkaufs- oder Warenkalkulation den Verkaufspreis eines Fabrikates ermittelt, zu dem die Ware abgesetzt werden muß, um sämtliche Kosten zu decken und Gewinn zu erzielen. Diese ist technisch und rechnerisch einfacher. ­ Veranlassung zur Kalkulation ist die Frage, wieviel ein Produkt nach Fertigstellung gekostet hat oder wieviel der Gegenstand ­ voraussichtlich kosten wird, oder ob es möglich ist, ein Objekt für einen im voraus bestimmten Preis den vorgeschriebenen Bedingungen entsprechend zu lie'fern. Die Kalkulation eines Produktes der Veredelungs-Industrie ­ 1 ) — diese soll zunächst erörtert werden — erfordert die genaue Ermittelung folgender Elemente: a) Spezialkosten, d. h. Selbstkosten, die durch die Fabrikation ­ des betreffenden Produktes entstehen und für das einzelne Produkt in ihrer Höhe nachweisbar sind. ') Die Produktion mechanisch - technologischer Fabrikbetriebe ist eine Massen-, eine Reihen- oder eine Einzelherstellung, eine betriebstechnisch und kalkulatorisch wichtige Unterscheidung. Die Massenherstellung ermöglicht eine weitgehende Zerlegung der Produktionsarbeit in Teilarbeiten, die Verteilung der Arbeiten auf eine Reihe von Maschinen (Werkzeugmaschinen), sowie Anpassung ­ der Maschinen, Vorrichtungen und Werkzeuge an den Sonderzweck. Auch die Reihen- oder Serienherstellung gestattet eine Arbeitszerlegung. Die Sonderanfertigung ­ verteuert die Herstellungskosten. 7T 1. Menge der verbrauchten. Rohmaterialien und der verkaufsfertigen Waren, sowie deren Wert. 2. Ausgaben für Löhne, d. i. der Geldwert der zur Erzeugung ­ erforderlichen Arbeitsleistungen. 3. Ausgaben für besondere Leistungen. b) Generalkosten, die für die Unternehmung als Ganzes verausgabt werden, im einzelnen für eine bestimmte Ware nicht nachweisbar sind: 4. Ausgaben für allgemeine, nicht unmittelbar verteilungsfähige ­ Erzeugungs-, Vertriebs- und Verwaltungskosten. In der durch dieses Schema gegebenen Reihenfolge sollen die Kostenbestandteile ausführlich erörtert werden. II. Abschnitt. Die Materialkosten. § 14. Die Selbstkostenberechnung hat zu unterscheiden: 1. Fabrikations- oder Produktionsmaterial. 2. Materialunkosten. ­ 3. Unkostenmaterial oder unproduktives Material. Als Roh- oder Fabrikationsmaterial, das in vielen Betrieben nach Haupt- und Nebenmaterial zu trennen ist, gilt alles, was als Substanz des Fabrikats nach mechanischer oder chemischer Verarbeitung bzw. Bearbeitung ganz oder teilweise wieder erscheint. Materialunkosten erhöhen die Selbstkosten des Fabrikationsmaterials: Kosten der Materialprüfung und Materialabnahme, Bezugsspesen, Kosten der Lagerverwaltung (Umlagern, Gehälter, Löhne, Reinigung, Anteil an den allgemeinen Kosten wie Heizung, Beleuchtung, Versicherungsgebühren, Abschreibung der Magazinräume), ­ bei länger lagernden Materialien Zinsenverluste, Materialverluste ­ durch Lagerung und Verarbeitung, Transporte der Arbeitsstoffe ­ innerhalb der Unternehmung zur Verwendungsstelle u. a. m. (vgl. Materialaufschlag). Man verrechnet die Materialunkosten häufig mit den allgemeinen Betriebsunbosten, ein Verfahren, das in Betrieben ­ mit spezialisierter Fabrikation dann unzulässig ist, wenn der Selbstkostenpreis des Rohmaterials für die Kalkulation größere Bedeutung hat. Unkostenmaterial ist alles, was nicht in der Substanz des Fabrikats sich wiederfindet, aber zu dessen Herstellung erforderlich ­ ist (z. B. in der Eisengießerei Koks, Formsand). Der Wert des Unkostenmaterials zählt zu den mittelbaren Aufwendungen des Fabrikationsbetriebes, der nicht als Materialwert des Einzelprodukts kalkuliert werden kann. Unkostenmaterial wird mit den Betriebsunkosten ­ bzw. Werkstattunkosten verrechnet (vgl. allgemeine Unkosten). ­ Die Feststellung des Verbrauchs 1 ) an Material ist der Eigenart des Betriebes und des' Fabrikationsprozesses angepaßt. *) Auf die verschiedenen Arten der Material- und Lohnermittelung kann hier nicht eingegangen werden; wir empfehlen als Nachschlagewerke: Grimshaw, Werkstattbetrieb und -Organisation, Hannover, 1903 , 3. Aufl., 1908. 73 1 ! . Man „berechnet“ den theoretischen So 11 verbrauch nach Erfahrungssätzen und Formeln, beispielsweise in der Weberei die Berechnung aus der Garnnummer und der Soll-Länge des Fadens. In Walzwerken wird die produzierte Menge häufig nicht gewogen, sondern berechnet; aus einem Profilbuch ergibt sich für jedes Profil das theoretische Gewicht pro laufenden Meter. In Walzwerken berechnet ­ man die Förderung auch nach der Tourenzahl in der Minute und dem Walzendurchmesser. Der kalkulatorische Sollverbrauch wird später mit dem tatsächlichen Istverbrauch verglichen (retrograde ­ Methode) oder nicht. Der Minder- oder Mehrverbrauch läßt auf die innere Betriebsökonomie, die Zuverlässigkeit des Rechnungswesens ­ und der Kontrolle sowie auf die Organisation der Verbrauchsaufzeichnungen schließen. 2. Man ermittelt nach den fortlaufenden Aufzeichnungen ­ im Betriebe den Einzelverbrauch für die Leistungseinheit ­ (Wiege-, Materialausgabescheine, Stücklisten, Materiallisten, Magazinanweisungen, Materialrücklieferungsscheine usf.). Die Aufzeichnungen ­ beziehen sich auf das einzelne Stück (z. B. Maschinenindustrie; ­ Spezialkalkulation, direkte, konkrete Berechnung); oder man zeichnet für einen bestimmten Zeitraum — Monat, Quartal — den Verbrauch auf und ermittelt daraus einen Durchschnittswert für die Einheit (z. B. Eisengießereien; indirekte, abstrakte Berechnung, ­ Gesamtkalkulation). 3. Eine bestimmte Menge des Rohstoffs wird probeweise ­ verarbeitet und der Verbrauch nach Fertigstellung berechnet ­ (Musterkonstruktion der Maschinenindustrie, Holzbearbeitungsindustrie). ­ 4. Ähnlich ist eine Methode, welche die innerhalb einer Lohnoder ­ Arbeitsperiode in Arbeit gegebene Menge des Materials, die Menge der Fertigfabrikate auf zeichnet und danach den Verbrauch ­ feststellt (Holzbearbeitung). 5. Man bestimmt am fertigen Arbeitsstück durch Messen den Materialverbrauch und trägt das Ergebnis in die Kalkulationszettel ­ ein (Möbelindustrie). 6. Man ermittelt den Verbrauch durch monatliche Inventur: ­ Anfangsbestand = Materialeingang — Schlußbestand, gibt den tatsächlichen Verbrauch durch Fabrikation und sonstigen Abgang (Gießereien), den man mit den Betriebsaufzeichnungen, ­ d. i. mit dem buchmäßigen Verbrauch oder mit dem theo-Daele, Moderne Buchführung, Stuttgart, 1904. Schmelzer, Werkstattbuchführung ­ für Maschinenbauer, 3. Auf!., 1900. Garcke u. Fells, Factory Accounts, 5. Edition, London 1902. Lew in, Werkstättenbuchführung für moderne Fabrikbetriebe, Berlin 1906. Schlesinger, Selbstkostenberechnung im Maschinenbau. Berlin 1911. retischen, kalkulatorischen Sollverbrauch vergleicht. Nach einem anderen Verfahren ermittelt man den Sollbestand auf Grund des berechneten oder auf gezeichneten Verbrauchs und vergleicht ihn mit dem tatsächlichen Istbestand, der durch Inventur oder Schätzung bestimmt wird (Hüttenwerke). Diesen Methoden entsprechend gestaltet sich die k o n t e n - - förmige Verrechnung der Materialkosten. Auf der Eingangsoder ­ Sollseite des Materialienkontos stehen Anfangsinventurbestand und Eingangswert der eingekauften oder selbsterzeugten Betriebsrohstoffe: ­ a) Auf der Habenseite (Ausgang) wird der Schlußbestand, beispielsweise am Ende des Jahres eingestellt. Der Kontensaldo (Anfangsbestand ­ -j- Eingang — Schlußbestand) ergibt den buchmäßigen Verbrauch an Materialien, b) Auf der Ausgangsseite wird entsprechend ­ den Verbrauchsaufzjeichnungen monatlich der Wert (Selbstkosten-, ­ Normalpreis) der an die Produktionsbetriebe abgegebenen Materialien verbucht, beim Jahresabschluß durch Inventur der Schlußbestand festgestellt. Der Saldo des Kontos liefert eine Kalkulationsdifferenz ­ bzw. ein Manko im Lagerbestand, dessen Berechtigung ­ durch Nachprüfung der Verrechnung zu kontrollieren ist. c) Der Soll verbrauch wird dem Materialienkonto kreditiert, dem Fabrikations- oder Aufwandkonto belastet und der Schlußbestand durch Inventur festgestellt. Der Kontensaldo gibt den Mehr- oder Minderverbrauch gegenüber dem Sollverbrauch an. Entsprechend der Bestimmung des Materialverbrauchs wird auch die Ermittelung der Materialverluste gehandhabt: Messen oder Abwiegen des Rohmaterials und der Fertigfabrikate sowie der Abfälle; Vereinfachung des Verfahrens durch Anwendung von Normalzahlen, das sind Schätzungszahlen für Abbrand, Abfälle und anders benannte Material Verluste, verbunden mit einer Generalprobe ­ auf Grund der Betriebsaufzeichnungen oder ohne eine solche nachträgliche Prüfung der theoretischen Zahlen (der Sollverluste) und demnach ohne Feststellung des Wechsels in den Betriebsverhältnissen. ­ Schließlich eine kurze Bemerkung über die Materialkontrolle ­ und -ausgabe 1 ). Die erstere erstreckt sich auf fachmännische ­ Überwachung der Materiallieferungen hinsichtlich der Güte — durch technisch gebildete Beamte zu prüfen — und der Menge, sachgemäßer Ausführung, der Richtigkeit und der Angemessenheit ­ der Preise; endlich hat sie die ordnungsmäßige Gebarung mit den Lagerbeständen und di© richtige Verrechnung der ausgegebenen ­ Materialien zu überwachen. Je größer die Geldkapitalien sind, die in Materialbeständen angelegt sind, je größer die Zersplitte-') Ausführlicher mein Buch: Kontrolle . . . 1920. S. 197 ff. 75 rung des Materials ist, je mehr Ausgabestellen vorhanden sind, desto größer ist die Gefahr der Verluste durch unredliche oder fahrlässige Gebarung, desto größer die Bedeutung wiederholter scharfer Kontrolle. Materialpreise. ' § 15. Die Materialien, deren Umformung oder Umwandlung Zweck der Unternehmung ist, sind entweder auf eigenem oder fremdem Lager, oder sie werden von auswärts vollständig bearbeitet, ­ teilweise bearbeitet bziw. in rohem Zustande bezögen, eingekauft, ­ oder sie werden im eigenen Betriebe selbst erzeugt. Die Verrechnung des Materialverbrauchs in der Kalkulation erfolgt zum wirklich bezahlten oder dem gegenwärtigen Anschaffungswert, zu einem unveränderlichen Normaloder ­ Verrechnungspreis. In einzelnen Betrieben mit stark schwankenden Materialpreisen läßt man den Wert der Rohstoffe zunächst unberücksichtigt, kalkuliert nur die Herstellungsbzw. Bearbeitungskosten und rechnet als Materialselbstkostenpreis jenen Anschaffungspreis an, der für den Deekungskauf des verarbeiteten ­ Materials zu bezahlen ist (z. B. Kupferwalzwerke). a) Gewöhnlich werden die zur Verarbeitung kommenden Lagervorräte ­ zum wirklich bezahlten Anschaffungswert, d. i. Einkaufspreis, einschließlich aller Bezugskosten bis in die Fabrik und einschließlich der Bearbeitungskosten des Materials kalkuliert. Der Tagespreis bleibt unberücksichtigt 1 ). b) In der Kostenberechnung berücksichtigt man trotz der Lagervorräte ­ den gegenwärtigen Tagespreis. Der Preisunterschied ­ zwischen den wirklich bezahlten und den anzurechnenden Tagespreisen geht zugunsten oder zu Lasten des Unternehmergewinns. ­ Ist der Preis der Rohstoffe, von denen noch alte Bestände ­ vorhanden sind, und die nun aufgearbeitet werden, gesunken 2 ), wird für das Angebot, für das, falls erhebliche Konkurrenz der Produzenten in Betracht kommt, der billigste Preis entscheidet, der *) Vgl. Schmalenbach, in dessen Zeitschrift, III. Jahrgang, S. 50f. *) Ein Hochofenwerk berücksichtigt beim Jahresschluß den Marktpreis der Bestände wie folgt: <* *) Bestand -f- Eingang bis 1. Dezember: 15 000 t zu 10 Mk. (Durchschnittspreis) = 150 000 Mk. ß) Ausgang: 14 000 t zu 10 Mk. (Durchschnittspreis) = 140 000 Mk. Lagerbestand Ende Dezember 600 t zum Marktpreis des Monats Dezember zu 7 Mk. = Bestandswert 4200 Mk. Der Verbrauch im Monat Dezember von 400 t berechnet sich wie folgt: 150000— (140000-f-4200) = 5800 Mk. auf die Tonne berechnet 14,50 Mk. Selbstkostenpreis des Verbrauchs im Monat Dezember. Di* Wertminderung der Lagerbestände wird in diesem Beispiel dem letzten Produktionsmonat ­ zur Last geschrieben. 76 geringere Tagespreis angerechnet werden müssen. Man denke an die Zeiten sinkender Konjunktur bei vorangegangener Hochkonjunktur, ­ aus der noch Lieferungsverträge zu hohen Preisen bestehen. Für das Angebot müssen die billigeren Tagespreise, in der Nachkalkulation ­ müssen die wirklich zu bezahlenden hohen Einkaufskosten ­ angesetzt werden. Die teueren Lagerbestände müssen abgestoßen ­ und neue Materialien zu billigeren Preisen hereingenommen werden, während die Lieferungsverträge zu hohen Bezugspreisen erfüllt werden müssen. Bei steigenden Materialpreisen kann der Materialpreisgewinn ausgenutzt, der anzubietende Verkaufspreis entsprechend ­ hinaufgesetzt werden, trotz der vorhandenen billigeren Lagerbestände: im Bruttogewinn der Unternehmung steckt ein Materialpreisgewinn als Folge der schwankenden Marktpreise. In die Nachkalkulation werden die wirklich bezahlten Einkaufspreise eingestellt. Der Unternehmer kann aber auch auf den Sondergewinn verzichten, muß aber später mit der verteuerten Eindeckung des Materialbedarfs rechnen. Die Schwankungen im Materialpreis bedingen Schwankungen in den Selbstkosten, bei sinkenden Preisen und großen Lagerbeständen überdies beträchtliche Verluste, wenn die Verkaufspreise ­ der Fertigfabrikate nicht entsprechend reguliert werden können. Verschiedene Maßnahmen sollen die Wirkungen der Preisschwankungen ­ der wichtigsten Materialien paralysieren. Zunächst durch Abschluß langjähriger Lieferungsverträge; so vorteilhaft ­ sie als feste Berechnungsgrundlagen sind, so schützen sie zwar vor Preissteigerungen, nicht aber vor Preisrückgängen, ganz abgesehen ­ von der üblen Gewohnheit mancher Lieferanten, bei einer für sie ungünstigen Preisentwicklung hinterher durch Ausreden von der tatsächlichen Lieferung der auf Abruf verkauften Mengen sich zu befreien oder geringere Qualitäten oder kleinere Mengen zu liefern. Auch bei Produktionseinschränkungen können Lieferungsverträge ­ nachteilig wirken. Das Bestreben, Verluste bei sinkenden Preisen abzuwälzen, hat zur Einführung der sogenannten Baisseklausel geführt, wonach infolge Vereinbarung der im Lieferungsvertrag ­ bedungene Preis nur so lange Geltung haben soll, als der Marktpreis der zu liefernden Ware nicht oder nicht unter einen bestimmten Prozentsatz sinkt. Andernfalls soll der Abschluß für den niedriger gewordenen Marktpreis gelten: eine automatische Preisminderung, die nur ein wirtschaftlich starker Abnehmer durchdrücken ­ kann. Kapitalgesellschaften suchen Ertragsminderungen durch Preisschwankungen vorzubeugen, indem sie offene sichtbare Gewinnrücklagen (Reserven) schaffen; in der Regel ist die besondere ­ Zweckbestimmung in der Benennung der Reserve nicht zum Ausdruck gebracht (Spezialreservefonds, richtiger Preis-Del ­ 77 kredere-Reserve). Auch unsichtbare, stille Reserven, durch Minderbewertung ­ der Lagerbestände in günstigen Jahren sollen denselben Zweck erreichen. In der Textilbranche berechnet man mitunter eine Art Versicherungsprämie durch Einstellung eines reichlich bemessenen Aufschlags für Materialverluste und allgemeine Fabrikationsunkosten, durch vermehrte Anwendung von Surrogatstoffen ­ (Baumwolle in Seidenwarenfabriken). Auch die Kapitalbeteiligungen an Unternehmungen der Rohstoff liefernden Industrie, häufig in Verbindung mit Lieferungsverträgeny sollen vor Preisverlusten schützen oder sollen sie durch die Rente des Beteiligungskapitals vermindern. Für Unternehmungen, die mit starken Schwankungen der Rohstoffpreise ­ zu rechnen haben, dürfte sich die Aufstellung einer Preisveränderungstabe Ile empfehlen, die es ermöglicht, ohne Einzelkalkulation sofort den Einfluß der Preisveränderung auf die eigenen Selbstkosten abzulesen, z. B. (Bruchstück): Bei einer Veränderung des Preises um I Mk. für o/o kg für Baumwolle Salpeter Oleum 70° Be verändert sich der Selbstkostenpreis für 100 kg (Fabrikat) um 0,45 Mk. 1,25 Mk. 0,93 Mk. Ein anderes Beispiel: Metallwaren: Grundpreis des Messing 300 Mk. für 100 kg; Rohgewicht des Fabrikates a = 2,36 kg, b — 1,95 kg. Preisschwankungen von 10 zu 10 Mk. Marktpreis Materialkosten a b 300,-7,10 5,85 310,— 7,35 6,05 320,— 7,55 6,25 330,— 7,80 6,45 340,— 8,05 6,65 c) Die Verrechnung des Materialverbrauchs zu Durchschnittspreisen ­ aus der Menge der Bestände und-, der Eingänge, ­ sowie den sämtlichen Ausgaben bis zum Lagerplatz zeigt folgendes Beispiel: 78 Erz (Monat April): Eingang: Bestand: 5000 t zu 5,20 Mk. Zugang lnnnn a — 16 000 * 24 000 „ 52 500 „ 26 000 Mk, 30 000 „ Fracht Abladen 3 500 ” Durchschnittspreis zus. 26 000 t 5,85 Mk. = 152 000 Mk. Die Abgabe an die Hochöfen (23 000 t) wird mit dem Durchschnittspreis ­ verrechnet, eine Berechnung, die auf den Bestandswert ­ Rücksicht nimmt. Würde man nur aus den Eingängen einen Durchschnittspreis bilden (6 Mk. die Tonne), so hätte dies eine .Verteuerung der Produktion (138 000 Mk. statt 134550 Mk.) und eine nicht gerechtfertigte Vorbilligung des Bestandswertes zur Folge (statt 5,81 Mk. *) die Tonne 4,66 Mk. die Tonne). d) Manche Rohstoffe sind häufigen und größeren Preisschwankungen ­ unterworfen. In solchen Fällen sucht man diese Unsicherheitund ihren Einfluß auf die Selbstkostenberechnung auszuschalten, indem man in der Kostenermittelung zunächst einen unveränderlichen ­ Grundpreis — Standard-, Normalpreis — als Durchschnittswert ­ ohne Rücksicht auf den Tagespreis einsetzt und den Unterschied zwischen Grund- und Tagespreisen durch einen Aufschlag ­ ausgleicht. Eine Fabrik der elektrotechnischen Industrie berechnet den „Teuerungszuschlag“ — darunter wird hier der oben angeführte Preisunterschied verstanden — auf die gesamten Selbstkosten. „Auf dem Rohstoff-Konto werden die angeschafften Materialien zum Einkaufs- ­ und Grundpreis eingesetzt und am Jahresschluß ermittelt, um wie viele Prozente der erstere vom Grundpreis abweicht. Dieser Zuschlag wird im nächsten Betriebsjahr als Aufschlag auf die Selbstkosten ­ (!) angerechnet“, während des Betriebsjahres jedoch allmonatlich ­ kontrolliert durch die folgende beispielsweise angeführte Rechnung: Im Monat Oktober wurde Kupfer angekauft, dessen Anschaffungskosten ­ gegenüber dem Grundpreis um 1080,— Mk. höher sind. Der Umsatz sei 13100,— Mk. abzüglich der Gewinnquote 1550,— „ die Selbstkosten betragen ' 11 550,— Mk., als Zuschlag wurden 10% eingerechnet, d. i, 1 / 11 von den Selbst-') Durch die Berechnung des Verbrauchers (23 000 t zu 5,85) sind 134550 Mk. der Selbstkosten gedeckt; der Restbestand kostet im Durchschnitt 17 450 Mk. für 3000 t. 79 kosten == 1050,— Mk.; d. h. durch Verkäufe im Oktober sind die Materialmehrkosten nicht völlig gedeckt. Für derartige Betriebe erscheint die auf S. 41! (2.) angegebene Methode der Berechnung besser zu sein. Wir haben das Beispiel so wiedergegeben, wie es uns Vorgelegen hat, halten aber den Vor. 1 -, gang in diesem Fall für verfehlt. Für Fabrikationsbetriebe, die aus dem eingekauften Rohstoff Zwischenprodukte in verschiedenen Sorten für die Weiterverarbeitung ­ im eigenen Betriebe erzeugen (beispielsweise Leinenspin'nerei: Rohflachs, Werg, Hechelflachs) oder aus dem Rohmaterial ­ Warensorten mit verschiedenen Marktpreisen produzieren (Müllerei:Weizen-Mehl in verschiedenen Sorten) ist die Berechnung der Selbstkosten des Rohstoffes mit Schwierigkeiten verbunden, wenn nicht unmöglich. Auch in diesen Fällen hilft man sich mit einem Grund- oder Standardpreis. Z. B. Eine Partie von 9000 kg Rohflachs 1 ) im Selbstkostenwert von 9000 Mk. liefert nach dem Hecheln 4400 kg Werg in vier Qualitätssorten und 4550 kg gehechelten Flachs in fünf Qualitätssorten. Jede einzelne Sorte bzw. Nummer wird mit einem unveränderlichen Grundpreis bewertet. „Dieser Standardwert wird bestimmt nach dem erfahrungsgemäßen Marktwert der betreffenden Qualität und Nummer und nach dem Verhältnis des Flachspreises zürn Verkaufswert der daraus angefertigten ­ Ware.“ Die Partie liefert: 1000 kg Werg Nr. 1 ä 0,40 Mk. (Grundpreis) = 400 Mk. 1800 „ „ „ 2 „ 0,45 „ >5 = 810 „ 900 „ „ ,, 3 „ 0,50 ,, 11 = 450 „ 700 „ „ „ 4 „ 0,55 „ 5» == 385 „ 4400 kg Werg zu Standardpreisen berechnet = 2045 Mk. 550 kg Flach Nr. 1 ä 1,20 Mk. (Grundpreis) = 660 Mk. 1000 „ „ 15 2 „ 1,40 11 >5 = 1400 1500 „ „ 11 3 „ 1,60 51 »5 = 2400 1000 „ „ !> 4 „ 1,80 5» 11 = 1800 500 „ !> 5 „ 2,00 5» 5» = 1000 4550 kg Flachs zu Standardpreisen berechnet == 7260 Mk. Der berechnete Gesamtselbstkostenpreis der Partie (2045 -{- 7260) beträgt somit 9305 Mk. der Einkaufspreis 9000 „ Unterschied 305 Mk. d. h. die Partie ist gegenüber den Standardpreisen um etwa 3,28%’ billiger. Die Anwendung des Standardpreises in der Kalkulation 0 Nach Schütz, Die Kalkulation einer Leinenspinnerei und Leinenzwimerei. Zeitschr. für handelsw. Forschung, III. Jahrg., S. 494 f. 80 zeigt das folgende Beispiel: Ein Schock (tarn einer bestimmten Nummer wiegt 80 kg, Spinnverluste 20o/o, demnach Materialerfordernis ­ 96 kg zum Standardwert zu 1,20 Mk. = 115,20 Mk. Materialwert -f- 25,— „ Spinnkosten 140.20 Mk. Herstellungs- bzw. Inventurpreis -(- 4,— „ Verkaufsfracht 144.20 Mk. + 21,65 „ 15% Verkaufsspesen Selbstkosten 165,85 Mk. (Verkaufspreis ohne Gewinn.) l°/o Abweichung vom Standardpreis macht 115 -f- 15%' Verkaufsspesen ­ (17) — 1,32 Mk. Ist der Einkaufspreis so günstig gewesen, ­ daß die verarbeitete Partie beispielsweise 10 o/o' unter Standard kalkuliert, so stellt sich der Herstellungspreis des Garns um 1,32 X 20 — 26,40 Mk. billiger als 140,20 Mk., d. h. auf 113,80 Mk., der Verkaufspreis auf 139,45 Mk. x ). Der unveränderliche Grundpreis für Rohmaterialien kann auch in der Buchführung Verwendung finden. Alles eingekaufte Haupt- und Nebenmaterial wird mit dem für das Rechnungsjahr festgesetzten unveränderlichen Grundpreis dem Materialkonto belastet ­ und der Preisunterschied gegenüber dem wirklich bezahlten mit einem Konto für Materialpreisdifferenzen verrechnet [für den Überpreis belastet, für den .Unterpreis kreditiert] * 2 ). Der Zahlenunterschied ­ zwischen der Sollseite des Preisausgleich-Kontos (Preissteigerung) ­ und der Habenseite (Preisminderungen) ergibt am Jahresende ­ einen Überblick über das Verhältnis zwischen dem kalkulatorischen ­ Grundpreis und den wirklich bezahlten Preisen. Wir haben in der chemischen Großindustrie die Verrechnung des Verbrauches an Rohstoffen und Vorfabrikaten zu Normalpreisen in Verbindung mit dem Tantiemesystem für Betriebschemiker oft gefunden. Die Abgabe jener Fabrikationsmaterialien vom Magazin an den Betrieb erfolgt zu festen Verrechnungspreisen. Für die Betriebskostenberechnung hat dieser Verrechnungsmodus besondere Vorzüge. Die monatlichen Schwankungen in den Selbstkosten eines Fabrikates sind auf Konjunkturschwankungen, also Rohstoffpreisveränderungen ­ und auf Veränderungen in den Fabrikationskosten zurückzuführen. Die Belastung des Rohstoffverbrauchs mit dem J ) Über eine andere Methode, welche die einzelnen Sorten unter Anwendung fester Marktpreisunterschiede kalkuliert, vgl. Rückert, „Die Kalkulation ­ im Mühlenbetriebe“, Zeitschr. f. handelsw. Forschung, IV, S. 402 f. 2 ) ßuchungsbeispiel: Materialienkonto an Kreditorenkonto . . . . 95 an Konto für Materialpreisdifferenzen 5 100 (Grundpreis). 81' Einstandspreis würde das kalkulatorische Bild insofern trüben, als die beiden Ursachen der Schwankungen rechnungsmäßig nicht auseinander ­ gehalten werden können. Der Betriebsmann soll für sparsame ­ Produktion, für Verbilligung der Arbeitskosten, Steigerung der Ausbeute und Qualität gewinnbeteiligt sein. Der Einkauf der Werkstoffe ­ unterliegt nicht seiner Zuständigkeit. Durch Einführung der Verrechnungspreise wird der Kalkulationspreis des zu verarbeitenden Fabrikationsmaterials stabilisiert — die Konjunkturschwankungen des Rohstoffpreises werden anderweitig nachgewiesen —, die schwankenden Ausbeuten und Herstellungskosten treten ohne weiteres klar in Erscheinung. e) Im Fälle der Selbsterzeugung des Rohstoffes bildet die Fabrikation des Rohstoffes eine selbständige Betriebsabteilung, deren Kosten wie jene anderer Betriebsabteilungen zu ermitteln sind. In der Regel ist der Produktionswert, auf die Maß- oder Gewichtseinheit ­ berechnet, der Materialwert für diejenigen Abteilungen, die den Rohstoff zur Weiterverarbeitung empfangen. (Vgl. S. 87 f.) Rechnerisch ist die Erzeugung oder die Herrichtung des Rohstoffes ­ vom Verbrauch an Rohstoffen, der Erfolg der Selbsterzeugung vom Ertrag der fabrikatorischen Haupttätigkeit zu trennen. Im folgenden Beispiel werden Korkabfälle bezogen, zerkleinert, gemahlen und der Schrot weiterverarbeitet. Die Herstellungskosten des Schrot sind Vorkosten der Fabrikation. Die Arbeitslöhne spielen eine untergeordnete Rolle, die Kosten des Werkstoffes überwiegen ­ deshalb die Verteilung der Generalkosten im Verhältnis 1 des Umsatzes. (Im Anhang, Pappefabrikation, ein ähnliches Beispiel mit Verteilung der Unkosten im Verhältnis der Gestehungskosten.) ­ i Kalkulation von Kunstkork. Einkaufspreis der Korkabfälle je 100 kg Mk. 75,-Fracht 33 >3 3> 33 7-Verladen, Entladen und sonstige Spesen 33 3» 33 33 9 *" 3 Zerkleinern der Abfälle .... 33 33 33 33 11-Ausmahlen der zerkleinerten Abfälle 33 33 33 33 5,— Mk. 40°/o Verlust beim Mahlen der Korkabfälle aus Mk. 100,— .... Mk. 40,— abzüglich Erlös durch Verkauf des beim Mahlen sich ergebenden Abfalles je 100 kg Mk. 17— = 40 °/o „ 6,80 „ Sichten und Reinigen des Schrotes je 100 kg ,, 100 kg fertiger Schrotkosten Mk. 100 — 33,20 7,80 141-Leitner, Selbstkostenbereclmung. 7. Aufl. 6 Es werden benötigt: Schrot zu Mk. 1,41 Mk. 22,35 Bindemittel Pressen und Trocknen Schneiden auf der Säge Schneiden der Streifen mit dem Zi rkularmesser Würfelschneiden Rundschneiden • . . . Betriebsmaterialien etc Sortieren 15% Ausschuß Verpackung . Versandfracht 25% Generalkosten 1 „ v , , 10 o/o Verdienst } VOm Verkaufs P reis f) Die Bearbeitung bzw. Verarbeitung des Materials vollzieht sich in vielen Fällen in einzelnen scharf voneinander zu trennenden Arbeitsprozessen oder -Stufen. Jedes Stadium verursacht Kosten; die Gesamtkosten des Produkts werden ermittelt, indem man die Kosten der einzelnen Stufen addiert. Bezeichnet man die einzelnen Arbeitsstufen mit 1, 2, 3,...., die Aufwendungen der einzelnen Stufen mit l x , 1 2 , 1 3 ,.... „ so ergibt sich 1 als Selbstkostenpreis der Arbeit: \ lj 4" 4 “j“ ^8 *4“ + ln ’Die Kosten eines einzelnen Arbeitsprozesses können nur dem brauchbaren Produkt zur Last geschrieben werden. Nun gibt es Betriebe, in denen sich folgender Fäll ereignet: Der Arbeitsprozeß I liefert m kg brauchbares Produkt; die Gesamtmenge geht zur weiteren Verarbeitung in den Betrieb 2 über, der (m—n) kg Produkt ergibt. Der Abfall (n kg) des Prozesses 2 war aber für Prozeß 1 brauchbares Produkt, verursachte somit dieselben Kosten wie das fertige Produkt ^auf 100 Einheiten berechnet ; deshalb sind den Kosten des Prozesses 2, berechnet für (m—n) kg, die Kosten) der Abfälle im vorhergehenden Arbeitsstadiumj zuzurechnen (V orkosten). ­ Ein Beispiel wird die Ausführungen verständlicher machen. Ein Werk schmilzt (reinigt) das bezogene Rohmaterial (Kupfer), 45,— 3,25 1-1,20 —,50 1,80 2,50 2,20 Mk. 79,30 11,90 1,35 —»40 Mk. 92,95 35,75 ,, 14,30 Mk. 143,— 83 walzt die Blöcke zu einem dicken Draht, die dann im Drahtzug zu fertigem Draht gezogen werden. Alle drei Prozesse liefern Abfälle. I. Der Schmelzofen liefert 23 289 kg Schmelzgut für das Drahtwalzwerk; ­ 100 kg des Schmelzgutes verursachen Mk. 31,02 Aufwendungen ­ (direkte für Löhne, Brennmaterial, Betriebsmaterial; allgemeine Unkosten). II. Das Walzwerk erhält 23 289 kg Rohmaterial und liefert: 16114 kg Walzgut mit Mk. 10 575,10 Walzkosten und 5 657 kg = 35,3o/o Abfälle. 100 kg des Walzgutes kosten somit .... Mk. 65,60 auf je 100 kg des Walzgutes entfallen aber 35,3 kg Abfälle, die Mk. 31,02 für 100 kg Schmelzkosten verursachten (I.). Die Kosten (nicht der Materialwert!) für 35,3 kg sind deshalb einzurechnen mit . ■ „ 10,95 Gesamtkosten für 100 kg Walzgut ohne Materialwert ­ ... Mk. 76,55 III. Der Drahtzug empfängt 16114 kg Walzgut zur Weiterverarbeitung. ­ Er liefert: Verschiedene Dimensionen 3132 kgmitMk. 3107^84 Bearbeitungskosten, 439 kg = 14°/o Abfall. 100 kg Draht kosten (ohne Materialwert) . . Mk. 99,18 14 kg des Abfalls zu Mk. 76,55 (II.) .... „ 10,72 100 kg des Produktes kosten insgesamt . . Mk. 109,90 Wenn die von auswärts bezogenen Rohstoffe zunächst einer Umarbeitung unterzogen werden (z. B. Reinigung des Metalls, des Kaolins), oder wenn das Rohmaterial im Betrieb selbst erzeugt wird, so sind die Kosten dieser Prozesse als „Vorkosten“ zu behandeln. Der Materialwert des Rohproduktes ist dann in gleicher Weise zu berechne^ wie die Selbstkosten eines Fabrikates (vgl. S. 81). Hat ein Betrieb die Wahl, reines oder ungereinigtes Material zu beziehen und dieses im eigenen Betrieb zu reinigen, so wird für die Entscheidung die Kentabilität in Frage kommen; z. B. bei Material von großem Gewicht, ob die Frachtdifferenz gegenüber dem größeren Gewicht des ungereinigten Stoffes die Kosten des Eeinigungsprozesses deckt, ob gereinigtes Material billiger zu stehen kommt als der Bezug des ungereinigten, zuzüglich der höheren Transportkosten und der Reinigungskosten u. ä. Die Gesamtkosten sind auf die Ausbeute brauchbaren Materials zu berechnen. Z. B. ein Hüttenwerk bezieht Roteisenstein mit 50o/o Metallgehalt; Einkaufspreis Mk. 12,—, Fracht Mk. 4,20 die Tonne frei Hütte. Die Tonne Erz kostet Mk. 16,20, 1 kg Eisen (— l°/o Metallgehalt) demnach Mark 0,0324. g) Besondere Rechnungsschwierigkeiten treten auf, wenn i n n e r-j halb einer Gesamtproduktion verschiedene Quali-6* mflHHWMHI riiiiii — 84 — täten erzeugt werden. In Walzwerken beispielsweise werden auf einer Walzenstraße verschiedene Produkte (Profile) hergestellt. Die Berechnung der Gestehungskosten eines jeden einzelnen Profils ­ setzt sehr detaillierte Betriebsaufzeichnungen voraus. Diese individuelle Behandlung der Selbstkosten ist einwandfrei und kommt dem Ideal einer richtigen Kostenbestimmung am nächsten. Einfacher ist die Zusammenfassung einer großen Zahl mehr oder weniger gleichartiger Profile zu einer Gruppe und die „Berechnung“ der Selbstkosten einer jeden Gruppe aus dem Verhältnis der Gesamtproduktion ­ und des Gesamtaufwandes des Walzwerkes zur Produktionsmenge ­ einer jeden einzelnen Gruppe (z. B. Gesamtlohn Mk. 92 560, Gesamtproduktion des Walzwerkes 15 000 t; davon 1800 t Fassoneisen, somit Lohnanteil für diese Gruppe Mk. 11107; in gleicher Weise werden die übrigen Kostenbestandteile auf die Profilgruppen verteilt). Die Gruppe Fassoneisen umfaßt wiederum verschiedene Profile (T-, Z-Eisen, Kundeisen etc.). Trotzdem findet häufig' keine weitere Differenzierung der Selbstkosten statt. Innerhalb ­ der Masse werden die Qualitäten gleich behandelt und für alle Qualitäten wird ein Durchschnittspreis aus den Massenselbstkosten berechnet r ). Die Siemens-Martin Stahlwerke liefern verschiedene Stahlqualitäten. ­ Die Einzelberechnung jeder Qualität scheint praktisch nicht leicht durchführbar zu sein; man sucht deshalb den Anteil der verschiedenen Qualitäten an den Selbstkosten durch eine mehr oder weniger willkürliche Modifikation des durchschnittlichen Selbstkostenpreises des Betriebes für eine Tonne Stahl (ohne Qualitätsdifferenzierung) zu berechnen. Ebenso ermittelt man die Selbstkosten der einzelnen Profile aus den Durchschnittsselbstkosten ­ des Betriebes * 2 ). Zwischenprodukte, Selbstverbrauch. § 16. Einer besonderen Erörterung bedarf die Verrechnung von Zwischenprodukten und des Selbstverbrauchs in Werken mit verschiedenen Produbtionsstufen. Zwischenprodukte, deren Erzeugung Zweck der Fabrikation ist (vgl. die ähnlich zu behandelnden Abfallstoffe S. 90 ff.) und die im selben Betrieb weiter verarbeitet werden, können zum Produktionskostenpreis, ­ zum Marktpreis oder zu einem unveränderlichen Durchschnitts-(Verrechnungs-)preis in Ansatz! gebracht werden 3 ). ‘) Wagner, a. a. O. S. 97, 161, 170. 2 ) Schuchart, a. a. O. S. 35. ’) Vgl. Schmalenbach, Verrechnungspreise. Zeitschr. für handelsw. Forschung, III. Jahrg., S. 52, S. 165f. Wagner, Selbstkostenberechnung gemischter ­ Werke der Großeisenindustrie. Berlin 1912, S. 174 f. 85 1. a) Die Verrechnung erfolgt zu dem für die betreffende Rechnungsperiode ermittelten veränderlichen Selbstkostenpreis (besser Produktionskosten preis). Der nachfolgende, weiterverarbeitende ­ Unterbetrieb übernimmt die Zwischenprodukte zum Produktionskostenpreis des liefernden Teilbetriebes. Diese Methode setzt voraus, daß in der betreffenden Rechnungsperiode für die Darstellung des Endproduktes nur Zwischenprodukte aus demselben Monat und für die Zwischenprodukte wiederum Rohstoffe aus dem gleichen Zeitraum verwendet worden sind. Die Produktion des einen Teilbetriebes wird durch den anderen Teilbetrieb vollständig verwertet, ­ Lagerbestände sind und waren nicht vorhanden. Die Anrechnung ­ der veränderlichen Produktionskosten des einen Betriebes verdeckt die außergewöhnlichen Betriebsverhältnisse des nachfolgenden ­ Teilbetriebes, die doch durch die Kostenberechnung nachgewiesen ­ werden sollen. Die Betriebskontrolle des weiterverarbeitenden ­ Teilbetriebes wird erschwert. Die Anwendung der Verrechnung ­ zu Produktionskostenpreisen wird überdies schwierig, wenn die Produktionskosten für die Zwischenprodukte in wechselseitiger Abhängigkeit stehen. In einer Schwefelsäurefabrik beispielsweise, die flüssige Salpetersäure des eigenen Betriebes verarbeitet, sind die Kosten der Schwefelsäure von jener der Salpetersäure abhängig. In der Eisengießerei eines Hüttenbetriebes werden die Selbstkosten des Gusses vor denen des Koks bestimmt, der, aus dem eigenen Betriebe stammend, in der Eisengießerei Verwendung findet. Die Anrechnung zum Produktionskostenpreis verbietet sich von selbst, wenn die Berechnung nicht aufgehalten werden soll. In diesen Fällen müssen Aushilfspreise (Normal-, Übernahme- oder Verrechnungspreise, ­ S. 79) festgesetzt werden, die erfahrungsgemäß den Selbstkosten ungefähr entsprechen. Ganz unmöglich, wenigstens für den einen Teilbetrieb, ist die Verrechnung zum Produktionskostenpreis, ­ wenn auch Teilbetriebe sich gegenseitig Zwischenprodukte liefern. 1. ß) Wo die Produktionskosten der Verrechnung der Teilbetriebe ­ zugrunde gelegt werden, kann der vollständige Herstellung^ wert einschließlich der Quoten für die Generalkosten, oder nur ein Teil dieser Kosten (die direkten Kosten) als Verrechnungspreis ­ dienen (Proportional-, Teilkostenpreis). „Wenn man die Auffassung vertritt, daß die Unterbetriebe ihre Leistungen untereinander zu Proportionalpreisen verrechnen sollen, so will man, daß sie untereinander nur die Kosten der Produktionsbereitschaft sich anrechnen 1 ).“ Die Verrechnung zum Proportionalpreis, der ') Schmalenbach, a. a. 0. S. 179; vgl. auch Heymann, Die gemischten ­ Werke im deutschen Großeisengewerbe. Berlin 1904, S. 214 f. 86 nur proportionale oder vorwiegend proportionale Kosten enthält, hat zur Folge, daß den verrechneten „Selbstkosten“ des Endprodukts ein Aufschlag für die Kosten der Produktionsbereitschaft, d. h. für die fixen Kosten zuzuschlagen ist, oder, was dasselbe ist, daß der im ,Verrechnungspreis unverteilte Kest der Kosten im Verhältnis zur Produktionsmenge der Fertig fabrikate und nur auf diese verteilt wird. Die Anwendung eines Teilkostenpreises als Verrechnungspreis ­ setzt eine örtliche Betriebskombination, d. h. eine örtlich zusammenhängende Produktion dergestalt voraus, daß sämtliche ­ Zwischenprodukte im eigenen Betriebe verarbeitet werden. Würde ein Teil der Zwischenfabrikate veräußert werden, so ist die Anrechnung eines Teilkostenpreises unrichtig. Selbst in den Fällen, in denen diese Verrechnungsart richtig sein kann, stößt ihre praktische ­ Durchführung auf Hindernisse 1 , es sei denn, daß man sich um den proportionalen und den fixen Charakter der Unkosten nicht weiter kümmert und nur Material- und Lohnkosten als Verrechnungspreis ­ annimmt. Überdies läßt der Teilkostenpreis die bisher aufgewendeten ­ Gesamtkosten der Teilprozesse nicht erkennen. In der Kalkulationspraxis findet man häufiger die (unbewußte) Anwendung der ,Verrechnung zu Teilkostenpreisen, so beispielsweise, ­ wenn die Materialunkosten und die Lohnunkosten unter den Generalkosten der Unternehmung verrechnet werden, oder wenn ein allgemeiner Lohnzuschlag ohne Differenzierung nach Arbeitsplätzen ­ und Werkstätten angerechnet wird. 2. Die Verrechnung der Teilbetriebe untereinander für übernommene ­ bzw. gelieferte Zwischenprodukte zümj Marktpreis der betreffenden Produkte setzt einen solchen für das Zwischenprodukt voraus. Diese Verrechnungsmethode verteuert dem nachfolgenden Teilbetrieb die Produktion und täuscht für den liefernden eine Rentabilität, ­ einen Zwischengewinn der Fabrikation vor, der nur rechnungsmäßig ­ vorhanden ist. Der Marktpreis hat vielfach nur bedingten ­ Wert. Häufig beruht die Selbsterzeugung eben auf der Möglichkeit, billiger als zum Marktpreis zu produzieren; selbst für die interne Verrechnung hat dann der Marktpreis geringe Bedeutung. Haben zufällig alle Zwischenprodukte eines gemischten Betriebes einen Marktpreis und wird dieser für alle Produktionsstufen in Ansatz gebracht, so wird zwar rechnungsmäßig die Rentabilität der Teilbetriebe, d. li. der Selbsterzeugung im Vergleich zum Marktpreis ­ nachgewiesen, das End produkt aber rechnungsmäßig so sehr verteuert, daß die Selbstkostenberechnung sich selbst ad absurdum führt, es sei denn, daß' man die errechneten Zwischengewinne vom Selbstkostenpreis des Endproduktes in Abzug bringt. Andererseits deckt der Marktpreis Kosten, die durch die Weiterverarbeitung im 87 eigenen Betriebe nicht entstehen, beispielsweise Vertriebsspesen, Transportkosten x ). Die Anrechnung des Marktpreises scheint uns da richtig zu sein, wo nur ein Teil der Produktion im eigenen Betriebe verarbeitet wird, wo also das Zwischenprodukt für die Unternehmung in der Hauptsache Endprodukt ist, oder wo ein Teilbetrieb in der Hauptsache ­ fremde Materialien 'zur Verarbeitung einkauft und verhältnismäßig ­ wenig vom eigenen Betriebe zur Weiterverarbeitung empfängt. 3. Die Verrechnung der Teilbetriebe untereinander für Haupt-, Zwischen-, Nebenprodukte und Abfälle wird durch Anwendung von Durchschnittspreisen, Normal-, Übernahme- oder Verrechnungspreisen (S. 78 f.) vereinfacht * 2 ). Es sind Werte, die nicht durch eine Selbstkostenberechnung gefunden werden, für bestimmte Verhältnisse als Norm dienen und ungefähr den mittleren Selbstkosten- oder Marktpreisen entsprechen. Sie Averden auf Grund des Jahresergebnisses oder des Ergebnisses mehrerer Jahre für die nächste Wirtschaftsperiode oder für längere Zeitabschnitte bestimmt. Die rechnungsmäßigen normalisierten Durchschnittskosten werden von den tatsächlichen Selbstkosten mehr oder weniger abweichen, so daß der liefernde Teilbetrieb rechnungsmäßig einen Gewinn oder Verlust erzielen wird, je nachdem! die wirklichen Produktionskosten darüber gehen oder darunter bleiben. Was der eine Betrieb durch diese Berechnungsweise gewinnt, verliert der andere durch Verteuerung ­ seiner Produktion. Die genaue Selbstkostenberechnung, etwa in monatlichen Zwischenräumen, wird durch die Anwendung von solchen Aushilfspreisen nicht entbehrlich. Im Gegenteil. Es erscheint notwendig, den Unterschied zwischen den wirklichen Produktionskosten ­ und den Sollkosten periodenweise auszugleichen, wenn die Verrechnungspreise nur den Zweck haben, die Selbstkostenberechnung ­ eines jeden Teilbetriebes zu verselbständigen und zu beschleunigen. ­ Wo die Richtigkeit der Verrechnungspreise weder an *) Vgl. Hey mann, a. a. 0. S. 214 f. 2 ) Anwendungsbeispiel: Verrechnung zwischen Grubenbetrieb und Hüttenbetrieb ­ ; Koks des eigenen Betriebes in der Eisengießerei desselben Betriebes. Abfälle wie Schrott, Gußstücke, Enden bei der Verwertung im eigenen Betrieb Normalzahlen für den Kostenaufwand kommen auch zur Anwendung, wenn bestimmte Kosten, z. B. Beleuchtung, Reparaturen, Steuern, Versicherungsgebühren ­ mit einem Zwölftel des mutmaßlichen Verbrauchs gleichmäßig und ohne Rücksicht auf die Schwankungen auf die einzelnen Monate verteilt werden. Schmalenbach (a. a. O. S. 168f.) nennt Verrechnungspreise solche, die entstehen, wo man im industriellen Rechnungswesen den Gesamtbetrieb aufteilt in Unterbetriebe, derart, daß die Leistungen derselben untereinander im einzelnen gemessen und verrechnet werden (Produktionspreis, Marktpreis, Normalpreis, Proportionalpreis), Wir fassen hier den Begriff enger: Verrechnungspreise sind normalisierte Durchschnittspreise, lediglich konstruierte Werte für die Zwecke der Selbstkostenberechnung. 88 den Marktpreisen noch an den Selbstkosten gemessen werden kann, z. B. bei der Verrechnung marktloser Abfälle oder. Nebenprodukte, stellen sie Taxwerte, d. h. Schätzungswerte dar, gegen deren Anwendung ­ nicht mehr und nicht weniger einzuwenden ist als gegen die Anwendung von Taxen überhaupt. Gegen die Verwendung von Normalpreisen als Vertreter von Selbstkosten- bzw. Produktionskostenpreisen ohne ständige Nachprüfung ­ durch die wirklichen Kosten spricht, daß die während der Berechnungsperiode auftretenden Schwankungen und Differenzen verschleiert oder unaufklärbar gemacht werden, beispielsweise, wenn in der Maschinenindustrie für das verwendete Material feste Durchschnittspreise ­ und nicht tatsächliche Einkaufspreise angerechnet werden. Kommen in einem gemischten Betriebe — Betriebe mit verschiedenen Produktionsstufen — gleichzeitig mehrere Normalpreise ­ zur Anwendung — z. B. Gruben, Hochofen, Stahlwerk, Walzwerk ­ — und sie entsprechen nicht ziemlich genau den wirklichen Selbstkosten, so ergeben sich erhebliche Unterschiede, die die Methode der Normalpreisverrechnung noch ungünstiger erscheinen läßt. Es mag aber Fälle geben, in denen die Nachteile geringfügig sind oder in denen Taxwerte nicht zu umgehen sind. Berechnungsbeispiele. 1. Die folgende schematische Durchschnittsrechnung einer ausländischen Zuckerfabrik mit willkürlichen Zahlen soll die Berechnung des Wertes der Zwischenprodukte zeigen: I. Die gesamten Herstellungskosten betragen Mk. 864 000,— davon gehen ab für Abfallprodukte „ 33 406,50 als Erlös durch Verkauf von Melasse „ 27 648,— als Erlös durch Verkauf von Schnitzel; somit bleiben Mk. 802 945,50 als Produktionskosten für den fertigen weißen Zucker und denjenigen, der in den Zwischenprodukten steckt, insgesamt ­ berechnet mit 4 095 000 kg Zucker. 100 kg Zucker kosten Mk. 19,609 im Durchschnitt. H. Berechnung des 1. Zwischenproduktes: Die 2. Kristallisation ­ liefert 98 300 kg Zucker z,u 19,609 . . Mk. 19 275,65 u. 32 700 kg Melasse zum Verkaufswert zu 2,70 Mk. „ 882,90 Somit berechnet sich der Produktionserfolg mit Mk. 20158,55 Davon ab Arbeits- oder Gewinnungskosten berechnet ­ für 100 kg zu Mk. 3,24 auf 98 300 kg ... „ 3 184,95 verbleiben als Kosten f. 131 000 kg gelben Zucker Mk. 16 973,60 89 d. h. der Wert für je 100 kg des 1. Zwischenproduktes ist mit Mk. 12,956 anzusetzen, der Selbstkostenpreis für 100 kg weißen Zucker mit Mk. 17,266. III. Der Wert des 2. Zwischenproduktes (3. Kristallisation) berechnet sich ebenso: Es werden gewonnen 65 500 kg Zucker zu 19,609 Mk. 12 843,90 589 70C „ Melasse zu 2,70 „ 15 921,90 Mk. 28 765,80 ab Gewinnungskosten zu Mk. 9,65 auf 65 500 kg „ 6 320,25 Kostenpreis für 655 200 kg Füllmasse Mk. 22 445,55 d. h. 100 kg des 2. Produktes kosten Mk. 3,425, 100 kg weißer Zucker Mk. 34,267. IV. Die Herstellungskosten für 100 kg des Hauptproduktes berechnen sich nunmehr folgendermaßen: Herstellungskosten nach I: Mk. 802 945,50 abzüglich Produktionswert nach II. Mk. 16 973,60 „ 39 419,15 III. „ 22445,55 verbleiben Mk. 763 526,35 Kosten für 4 095 000 kg Gesamtproduktion abzüglich 98 300 „ Zucker-nach II. „ 65 500 „ „ „ III. das sind 3 931 200 kg Hauptprodukt. Demnach kosten 100 kg der 1. Kristallisation Mk. 19,422. Die Ermittelung dieser Zahl war Zweck der Berechnung. Übersicht und Probe. Zucker-Menge 1 Durchschnittliche Selbstkosten k g für 100 kg gesamt 3 931200 Hauptprodukt 19,422 763 526,35 98 300 1. Zwischenprodukt 17,266 16 973,60 65 500 2. „ 1 34,267 22 445,50 4 095 000 1 19,609 802 945,45 2. Eine Flachsspinnerei will die Kosten der Hechelei ermitteln. Kosten Jl Ausbeute Flachs °/ /o Werg 0/ '0 1. Die Vorhechelei 48 650,-50 50 2. „ Maschinenhechelei .... 82 400,-60 40 3. „ Sortiererei 30 520,-90 10 164570,-•%* - 90 Danach verteilen sich die Kosten auf diese Zwischenprodukte wie folgt: Flachs Werg Jl 0/ /o Ji, 0/ /o 1. Prozeß 24 325,— 50 24 325,— 50 2- „ 49 440,-60 32 960,-40 3- „ 27 468,-90 3 052,— 10 101 §38,— 60 337,— Gesamtausbeute: Flachs 1020 600 kg und Werg 1245 000 kg Kosten für 1 kg „ 9,9 Pfg. „ „ 4,8 Pfg. Abfallstoffe, Nebenprodukte, Materialverluste. § 17. Chemisch- und mechanisch-technologische Betriebe haben häufig mit Abfallstoffen zu rechnen,, „das sind Teile des Rohstoffes und Halbfabrikate, welche eine Folge, nicht aber Zweck der Fabrikation ­ sind“. Die Frage der Gewinnung von Abfällen spielt in der Kostenberechnung eine bedeutende Rolle. Wir wollen hier davon absehen, daß eine rationelle Wirtschaft darauf bedacht sein soll, die Abfallmenge zu vermindern und Zu verwerteii; daß oft die Rentabilität der Unternehmung von der Ausnutzung der Abfälle abhängig ist, in anderen Fällen dadurch ihr Bestand überhaupt erst ermöglicht wird. Für uns kommt die Frage der richtigen Berechnung der Abfallstoffe ihrem Werte nach in Betracht, weil dadurch der Wirtschaftserfolg der einzelnen Betriebszweige wesentlich mitbestimmt ­ wird. An einer Reihe von Beispielen soll diese Frage erörtert werden. Chemisch-technologische Betriebe. 1. Fall: Die Abfälle sind für die eigene Unternehmung wertlos ­ und unverkäuflich; sie kommen für die Kostenberechnung an sich überhaupt nicht in Frage. Es sind lediglich betriebstechnische Momente maßgebend, wenn man verlangt, daß wertlose ebenso wie verwertbare Nebenprodukte ihrer Menge nach prozentuell zum Hauptprodukt ­ berechnet werden sollen, um auf diese Weise das Ausbeuteverhältnis ­ und danach die Wirtschaftlichkeit des technischen Betriebes ­ zu bestimmen. Die Kosten des Sammelns, der Abfuhr der Abfälle u. 'ä. sind als Betriebsunkosten der betreffenden Abteilung zu verrechnen. 2. Fall: Die Abfälle oder die Nebenprodukte werden in der eigenen Fabrik zwar nicht verarbeitet, aber als solche verkauft (z. B. Nebenprodukte der Gasfabriken und Kokereien, aus denen / 91 Ammoniak, Benzol, Ajithracen etc. gewonnen werden, Schlacke als Schlackensand, Abfälle der Gerbereien, Brauereien u. a. m.). In diesem Falle kann kein Zweifel bestehen, daß der Verkaufswert, abzüglich aller Verkaufsspesen (Verpackung, Provision, Fracht u. a.) von den Gesamtkosten des Hauptproduktes abzurechnen ist. Tabelle I. Betrieb A. Verwendete Materialien Material k g Preis fiir 100 kg Werl Ji 4 Anilin I . . . . 12 770 100,— 12 770 „ II ... . 8 023 140,— 11 232 20 Orthotoluidin 9 880 130,— 12 844 — usf. usf. Summe a 57 839 15 Gesamtmaterialkosten erhalten: Paranitrotoluol . . 3 362 100,-3 362 — Verkaufswert Cerise 2 601 50,-1300 50 ) Marron 1594 50,— 797 — > Einkaufswert Anilin I . . . . 8 519 140,— 11926 60 ) Summe b 17 386 10 Wert der Nebenprodukte (a—b) 40 453 05 Materialwert des Hauptproduktes ­ Ausbeute jS-Eot 14873 kg, somit . . 2 72 Materialkosten für 1 kg Tabelle II. Betrieb B. Verwendete Materialien Material k g Preis für 100 kg Wer Ji A Cerise 1200 50,— 600 Marron 1200 50,— 600 — Salzsäure 1500 5,-75 — usf. usf. — 1635 — Nebenprodukte: Cerise 50 50,-( 25 — ß-Rot 25 100,-\ 25 — 50 — 1585 — Ausbeute «-Gelb 1084 per kg 1 46 92 3. Fall: Die Nebenprodukte werden in der eigenen Fabrik verbraucht, d. h. wiederverarbeitet oder weiterverarbeitet. a) Wird ein Teil des Rohstoffes wiedergewonnen und kann er bei der Erzeugung des Hauptproduktes wiederverarbeitet werden, so ist sein Wert zum Anschaffungspreis des Rohstoffes von den Materialkosten des Hauptproduktes abzurechnen. In dem Beispiel S. 91 wurde Anilin I wiedergewonnen; da der Überschuß seiner technischen Güte nach vollwertig ist, so wird er zum Einkaufspreis ­ eingesetzt und abgerechnet. Andere Betriebe berechnen den Marktpreis. Ist der Abfall an Rohstoffen infolge des Arbeitsprozesses g e - ringwertiger geworden, dann ist der Einkaufswert mit einem vom Betriebsleiter zu bestimmenden Abschlag anzurechnen. Würde z. B. das wiedergewonnene Anilin I vor seiner Wiederverwendung einem Reinigungsprozeß zu unterwerfen sein, dessen Kosten etwa 15 Pfg. für 1 kg betragen, dann wäre es unrichtig, 8519 kg zu Mk. 1,40 oder zu Mk. 1,55 (d. i. Einkaufswert -|- Kosten) von den Materialkosten in Abzug zu bringen. Das minderwertige Nebenprodukt ist mit Mk. 1,25 anzurechnen. Dadurch werden allerdings die Produktionskosten ­ des Hauptproduktes erhöht. Das ist an sich logisch. Eine Wertminderung muß ebenso wie eine Wertzerstörung den Erzeugungskosten ­ des betr. Fabrikates zur Last geschrieben werden. ß) Die Abfälle des einen Betriebes bilden Rohstoffe für einen anderen, d. h. die Nebenprodukte werden im eigenen Betrieb weiterverarbeitet. ­ Ein Beispiel geben die vorstehenden Tabellen I und II. Bei der Erzeugung von ß-Rot (Tabelle I) wird Anilin I wiedergewonnen ­ (Fall 3 a). Cerise und Marron werden als Nebenprodukte neugewonnen; beide Stoffe werden zur Fabrikation von a-Gelb (Tabelle II) verwendet. Der Hauptbetrieb ist für seine Leistung an den a-Gelbbetrieb — Abgabe von Nebenprodukten — zu erkennen, letzterer als Empfänger zu belasten. Welcher Materialwert ist einzusetzen ­ !) ? Der Selbstkostenpreis (Erzeugungspreis, nämlich' Materialkosten. ­ Anteil an Löhnen und allgemeinen Unkosten) ist kaum bestimmbar. Einfacher ist es, den Marktpreis, d. h. den Einkaufswert ­ des Nebenproduktes zugrunde zu legen. Würde der a-Gelbbetrieb, ­ um bei dem angeführten Beispiel zu bleiben, die beiden erwähnten Stoffe einkaufen, so dürfte er nur den Einkaufspreis zuzüglich der Bezugsspesen als Materialpreis einsetzen. Dieser Einkaufspreis bildet für den ß-Rotbetrieb den Verkaufspreis :■ würde dieser Betrieb das Nebenprodukt veräußern, so würde er den Erlös, ­ in dem Produktionskosten und Gewinn stecken, seinem Fübrikationskonto gutschreiben. Bei der Anrechnung eines geringeren *) Vgl. auch die Ausführungen S. 92 f. 93 Wertes würde sich das Bild des wirtschaftlichen Erfolges der einzelnen Betriebe verschieben: Der eine Betrieb (ß-Rot) würde scheinbar teurer arbeiten, der andere verhältnismäßig billiger. Dem liefernden Betrieb würde ein zu geringer Wert des Abfalls, dem empfangenden Betrieb ein zu geringer Gestehungspreis des Rohstoffes ­ angerechnet. Nun sollen die Einzelbetriebe in kalkulatorischer ­ Beziehung als selbständig und unabhängig voneinander angesehen werden, die nur durch die Einheitdesyermögenszueinemorganischen Ganzen mit gemeinsamer Zweckbestimmung verbanden sind 1 ). Jeder Betriebsleiter wird selbstverständlich bemüht sein, den Erwerbszweck seines Betriebes möglichst vollkommen zu erfüllen. ­ Er wird sich nicht dazu verstehen, daß das Betriebsergebnis seiner Abteilung zugunsten einer anderen, wenn auch nur rechnerisch, herabgedrückt wird, obgleich die organische Einheit, die Unternehmung ­ nicht darunter leiden würde. Ein billiger Ausgleich wird in manchen Unternehmungen dadurch geschaffen, daß die Betriebsverwaltung ­ alljährlich im voraus für die von einem in den anderen Betrieb übergehenden Nebenprodukte „Ü b e r n a h m e p r e i s e“, d. h. Verrechnmigswerte unter Berücksichtigung der Marktpreise und der Kalkulationsergebnisse festsetzt (vgl. S. 85, 87). y) Muß ein Nebenprodukt, um es wieder verwenden zu können, einem Nebenprozeß unterzogen werden ohne gleichzeitigen MateriaP verlust, dann ist dem Fall 3« analog vorzugehen: Ton dem Gesamtmaterialwert ­ der Rohstoffe für die Erzeugung des Hauptproduktes ist der um die Kosten der Wiederherstellung verminderte Einkaufspreis ­ des gewonnenen Nebenproduktes abzuziehen. Ist mit der Wiederherstellung, z. B. der Reinigung, ein Materialverlust ­ verbunden, so ist dieser zu berücksichtigen. Z. B. Laut Tabelle I (S. 91) werden 2601 kg Cerise als Abfall gewonnen, das vor der Weiterverarbeitung gereinigt werden soll. Nach der Reinigung ergeben 2601 kg Brutto nur 2500 kg Netto. Der ct-Gelbbetrieb als Empfänger rechnet wie folgt: Kauft man 2500 kg Rohstoff zu 50,— für 100 kg, so gibt dies Mk. 1250,— Infolge der Übernahme des unreinen Produktes sind Kosten zu bezahlen mit ....... „ 150,— Somit dürfen 2601 kg, die der Betrieb übernehmen soll, nur g . . . Mk. 1100,— ’) Anderer Meinung Wagner, Gemischte Werke, S. 73: Da die Abfälle stets im eigenen Betriebe verwendet werden, haben sie für das Werk stets den gleichen Wert, weshalb ein fester Normalpreis in Ansatz kommt. 94 kosten, d. h. für 100 kg können nur Mk. 42,30 als Übernahmepreis berechnet werden. Die Abrechnung stellt sich nun wie folgt: a) ß-Rotbetrieb gibt ab: 2601 kg zu 42,30 ' = Mk. 1100,— b) a-Gelbbetrieb empfängt: 2601 kg Cerise zu 42,30 = Mk. 1100,— Reinigungskosten = „ 150,— Ausbeute 2500 kg, deren Kostenpreis Mk. 1250,— somit 100 kg = Mk. 50,— Gestehungspreis. Der ß-Rotbetrieb trägt die Kosten der Reinigung, da der Erlös für das Nebenprodukt um Mk. 150,— geringer ist. ( 4. Fall: Die Nebenprodukte werden im eigenen Betrieb verwendet, ­ ohne daß man von einem Materialwert reden kann. Man * denke an den ,,Hüttenrauch“ (d. s. die aus Hüttenwerken entweichenden ­ Gase), der zu schwefliger Säure verarbeitet wird oder als Leuchtoder ­ Kraftgas dient 1 ). Im ersten Fäll wird der Yer kauf seriös, im zweiten werden die verminderten Selbstkosten des Leucht(kraft)gases ■—' die Anschaffungskosten für den zu vergasenden Stoff entfallen — den Gesamtgewinn, die Rentabilität des Unternehmens vermehren, bzw. erhöhen. , Zweifellos werden auch die Produktionskosten des Hauptprozesses ­ dadurch indirekt verringert; ein Materialwert kann nicht in Abrechnung gebracht werden, da das; Nebenprodukt zur Zeit seiner Entstehung keinen solchen besitzt. Die Verrechnung zwischen Hochofenbetrieb und dem die Gichtgase ­ verbrauchenden Nebenbetrieb erfolgt häufig durch Gutschrift bzw. Belastung des in Geld ausgedrückten Heizwertes des Gases, gemessen am Heizwert einer Tonne Kohle, die im Betrieb zur Anwendung kommt. (Ygl. §§ 32/33.) Z. B. 1 Tonne Kohle kostet Mk. 21,— und entwickelt 7500 Wärmeeinheiten (Kalorien) auf 1 kg. Der Heizwert des Gichtgases sei im Durchschnitt 850 Wärmeein-*) Nach Stillich, Steinkohlenindustrie (Nationalökonomische Forschungen auf dem Gebiete der großindustriellen Unternehmung), Leipzig 1906, S. 57, betrug die Ersparnis an Kohle durch Verwendung der Gichtgase zur Heizung der Dampfkessel bei den Hibemia-Zechen 1893—1897 im jährlichen Durchschnitt 45 225 t = Mk. 290 648,—, im Jahre 1903 von 52,56 t bis 58,97 t pro Arbeitstag. Auf 1 t Roheisen werden durchschnittlich 4500 cbm Hochofengas erzeugt, der Verlust beim Gichten etc. beträgt etwa 10%; 50% sind zur Wiedererhitzung erforderlich; es bleiben etwa 2000 cbm Gas für Nutzzwecke. Der Heizwert wechselt nach der Zusammensetzung der Hochofengase auf den verschiedenen deutschen Hüttenwerken zwischen 725 und 950 Kalorien. (Hoppe, a. a. O. S. 67.) 95 . ., , . _ „ , .. . . 0,021.850.1000 „ o ö heiten pro cbm, in Geld ausgedruckt: 75ÖQ = ' M ' k ' für 1000 cbm Gichtgas*) * 2 ). Anders liegt der Fall, wenn eine Bierbrauerei Treber oder Malzkeime ­ verkauft; auch diese Abfälle haben für den eigenen Betrieb keinen Materialwert, sind aber ohne Weiterverarbeitung iverkäuflich. Deshalb sind die Kosten der Bierfabrikation auf die Yerkaufseinheit zu berechnen: Verbrauch abzüglich Erlös der Nebenprodukte, geteilt ­ durch die Produktionsmenge. Zusammenfassung: Wir fassen die bisherigen Erörterungen über Abfallstoffe zusammen ­ : 1. Die Abfallstoffe usw. sind ihrer Menge nach aufzuzeichnen, um die Ökonomie der Ausbeute zu kontrollieren, Diebstahl und Unterschlagung ­ zu verhindern 3 ). 2. Lohn- und allgemeine Unkosten sind bei Berechnung der Selbstkosten dem Materialwert des Hauptproduktes zuzurechnen. 3. Bei der Berechnung der Selbstkosten eines Abfallstoffe oder Nebenprodukte produzierenden Betriebes ist der Wert der Abfallstoffe ­ diesem Betrieb gutzuschreiben. 4. Eine Berechnung der Selbstkosten der Abfallstoffe erscheint in den meisten Fällen ausgeschlossen. In manchen Betrieben ­ begnügt man sich, für die innere Verrechnung Taxwerte oder Normalpreise anzunehmen, die den tatsächlichen Selbstkosten ­ nahe kommen sollen. 5. Haben die Abfallstoffe einen Marktpreis, so ist bei deren Verkauf der Erlös abzüglich der Verkaufskosten, bei deren Verbrauch ­ im eigenen Betrieb der Einkaufswert unter Berücksichtigung der Nebenumstände anzurechnen. ') Ähnliche Probleme treten in der landwirtschaftlichen Betriebsbuchführung auf: die Bewertung marktloser Zwischenprodukte. Wir verweisen auf Waltz, Vom Reinertrag in der Landwirtschaft (Münchener volkswirtschaftliche Studien, 69. Stück), Stuttgart 1904, S. 83 ff., woselbst weitere Literaturangaben zu finden sind. 2 ) Vgl. dazu die Arbeiten von Lührmann in „Stahl und Eisen“, 1899, S. 475, und von Simmersbach in der gleichen Zeitschrift Nr. 18, S. 648 und Nr. 17, S. 17. Zeitschrift des Vereins deutscher Ingenieure, 1911, S. 947 f. In manchen Hochofenwerken werden die Hochofengase trotz ihres Wertes nicht berechnet; andere rechnen eine jährlich unveränderliche Pauschalsumme an. Auch kommt es vor, daß man dem Walzwerk die Ersparnis als Gaskosten anrechnet, die sich durch Verwendung der Hoch- und Koksöfen gegenüber einem angenommenen Normalverbrauch an Kohlen pro 100 kg Walzgut ergibt. 3 ) Wir erinnern hier nur an die wiederholt vorkommenden Unterschlagungen von Altmaterial durch Mehrlieferungen an die Althändler. I — 96 — 6. Haben die Abfälle an sich weder Material- noch Marktwert, so kommen sie für die Selbstkostenberechnung des Hauptproduktes mit ihrem Gebrauchswert in Betracht. 7. Auch in der Kalkulation eines Fabrikates ist der Wert der Abfallstoffe zu berücksichtigen. § 18. Die buchhalterische Behandlung der Abfallstoffe ­ ist aus den nachstehenden schematischen Darstellungen ersichtlich. ­ a) Im Falle des Verkaufes. Konto der Abfällstoffe (z. B. Treberkonto, Malzkeimekonto usw.). belastet über die Kosten der Weiterverarbeitung, ­ des Verkaufes und für den Beingewinn. ­ erkannt für den Erlös des Verkaufes. In manchen Betrieben werden Abfallstoffe mit dem Fabrikationskonto ­ des betreffenden Hauptproduktes verrechnet. b) Im Falle der Wiederverwendung im eigenen Betrieb (vgl. § 17, 3. Fall). /J-Rot Fabrikations-Konto. belastet: 1. für den Verbrauch an Rohstoffen (Tabelle I, S. 91) Mk. 2. für Arbeitslöhne .... „ 8. für Anteil an allgemeinen Unkosten ­ (vgl. § 30). erkannt: 1. für den Wert der Nebenprodukte ­ (Per a-Gelbfabrikations-Konto, Tabelle I, S. 91). 2. für Ausbeute an /S-Rot zum Selbstkostenpreis ­ (Per Verkaufs-Konto, Lager-Konto o. ä.). a-Gelb Fabrikations-Konto (Konto der Nebenprodukte). An /J-Rot Fabrikationskonto für wie oben. Cerise und Marron (Tabelle 11, S. 91) etc. Mk. Mech anisck-technologische Betriebe. § 19. Mechanisch-technologische Unternehmungen haben häufig mit bedeutenden Materialverlusten zu rechnen; sie entstehen z. B. beim Zusammenfügen der Maschinenteile, durch Bohren, Fräsen, Hobeln, Drehen; beim Schmieden durch Abbrand; in der Spinnerei und Weberei durch Zerreißen der Fäden, schlecht gewickelte Spulen, Reste, durch das Waschen der Wolle, Spinnen, Kettenscheren, Weben, „Einspringen“ des Stoffes auf dem Stuhl; durch das Eingehen bei der Appretur; durch Eintrocknen des Holzes, durch Verschnitt u. ä. 97 Die Abfälle dieser Betriebe sind gleichbedeutend mit Materialverlusten. ­ Vielfach werden Abfallstoffe der Fabrikation wieder angeführt, ­ wie z. B. Metallasche, Enden, Ausschüsse, wodurch die Materialverluste wesentlich herabgedrückt werden. Die Kalkulation des Selbstkostenpreises hat auf wertlose Abfälle ­ ebenso Bedacht zu nehmen wie auf verwertbare. Anstatt den wirklichen Abfall zu ermitteln, begnügt man sich zumeist mit der Anrechnung gewisser, auf Erfahrung beruhender Gewichts- oder Wertprozente (vgl. S. 74). Der tatsächliche Materialverbrauch eines Fabrikates wird ermittelt entweder durch Wiegen (Messen) des Materials vor der Bearbeitung (Brutto- oder Rohgewicht) oder durch Zuschlag der erwähnten Gewichtsprozente zum Fertiggewicht (Nettogewicht) ­ des Produktes. Im übrigen gelten die Ausführungen des § 17 sinngemäß auch hier. I. Die Verluste an Material sind bei der Bereclftiung der Selbstkosten ­ des Materials zu berücksichtigen; an einigen Beispielen soll dies gezeigt werden. Im Voranschlag sind die Verluste durch Abfälle ­ oder Verschnitt schätzungsweise oder in Anlehnung an andere, ähnliche und genauer berechnete Fälle zu kalkulieren. 1. Beispielv Ein Spinner kauft Schmutzwolle/(Wolle im ,,Schweiß“), 2000 kg zu Fr. 1,50 das kg; Frachtkosten Mk. 58,60; Waschlohn 1 ) 6,4 Pfg. für l 1 kg Schmutzwolle bis 40%; Rendement (== Waschergebnis) und 16 Pfg. über 40,%'. Waschverlust 52%. Karbonisieren der Wolle 14 Pfg. für 1 kg. Es ist der Kostenpreis für 1 kg reiner Wolle (Fäbrikationsmaterial) zu ermitteln. 2000 kg zu 1,50 Fr. (= 1,20 Mk.) .... Mk. 2400,— 1040 „ Material Verlust 52% Fracht . . ,, 58,60 Netto 960 kg reiner Wolle nach dem Waschen und Karbonisieren . . . Mk. 2458,60 Waschlohn: Brutto 2000 kg zu 40% Rendement == 800 kg reine Wolle ziu 6,4 Pfg „ 51,20 Der Überschuß von 160 kg zu ,16 Pfg, „ 25,60 Karbonisieren: 960 kg zu 14 Pfg „ 134,40 Gesamtkosten Mk. 2669,80 für 960 kg reiner Wolle, somit 1 kg = 2,78 Mk. Materialselbstkosten,. 2. Beispiel. Selbstverständlich sind die Materialverluste auch in jeder Vorkalkulation zu berücksichtigen. Dabei stehen zwei Wege offen: man berechnet das Gewicht oder den Preis entsprechend *) Vgl. Reiser, Betriebs- und Warenkalkulation für Textilstoffe. Leipzig 1903. S. 37. Leitner, Selbstkostenberechnung. 7. Aufl. 7 98 höher. Z. B.: Eia Fabrikat wiegt 400 kg und verursacht® 8 o/o ßchmelzverluste. a) 400 kg Fertiggewicht 32 „ zu 8% Schmelzverlust 432 kg Materialverbrauch zu 1,50!) — Mk. 648,— Materialkosten. b) Fertiggewicht 400 kg zu 1,50 = Mk. 600,— zu 8°/o für Schmelzverlust „ 48,— Mk. 648,— Logischer erscheint es, den Wert des verbrauchten Rohstoffes durch einen Preisaufschlag für Abfall zu berechnen; wenigstens ist dieses Verfahren beispielsweise in Maschinen-, Waggonfabriken, Eisengießereien usw. üblich. Vielfach wird gleichzeitig ein Preisaufschlag ­ für Lagerzinsen — d. s. Zinsen Verluste durch das längere Lagern des Rohmaterials — mitberücksichtigt. Ein anderes (3.) Beispiel für die Berücksichtigung der Material Verluste in einer Vorkalkulation (nach Reiser). Man mischt 40% Wolle zu Mk. 2,70 für 1 kg, Waschverlust 35%, Shoddy 40% zu Mk. 1,50, 20o/ 0 Mungo zu Mk. 1,—•; Spinnereiverlust ­ (durch Abfall, Enden, Flug) 10%. Man braucht 40 m fertiger Ware, wovon 1 tm 550 g wiegen soll; Materialverlust bei der Appretur (durch Walken, Rauh- und Scherflocken) 12 % : . 1 m soll 550 g wiegen, man verliert bei der Appretur 12%' Gewicht, somit sind 550X100 88 625 g erforderlich; da überdies beim Spinnen 10°/o verloren gehen, so braucht man 625 X 10 90 — 695 g; davon entfallen auf Wolle 278 g, auf Shoddy 278 g, auf Mungo 139 g. Wolle: 278 g -f- 152 „ 35o/o Wasch Verlust (im Hundert) 430 g sind für 1: m Stoff erforderlich, für 40 m somit 17,2 kg zu 2,70 = Mk. 46,44 Shoddy: 278 g zu 1,50 X 40 . . . „ 16,68 Mungo: 139 g zu 1,— X 40 . . . „ 5,56 Materialwert Mk. 68,68-, 4. Beispiel. Material Verluste entstehen in Hüttenwerken durch die technischen Unvollkommenheiten der Ausbeute, die es verhindern, alles Metall aus dem Erz herauszuziehen; diese Verluste ­ werden bereits im Kaufpreis berücksichtigt. ') Der Preis versteht sich einschließlich der Fracht. Unternehmungen, die die Bezugs- und Lagerkosten prozentual vom Einkaufswert berechnen und filr Verschnitt u. dgl, z. B. ß°/o ansetzen, haben nach folgender Formel zu rechnen: Materialwert = (Einkaufspreis + a°/o) -f- ß°/o von dieser Summe. 99 Die Preisberechnung der Zinkerze erfolgt 1 ) auf Grundlage von Rohzinknotierungen nach folgender Formel: Ausländische Erze: Basis £ 24 —; Londoner Preis + 1 Mk. f. jede £ ±; 1 £ — 20 Mk. gerechnet. a) Blende: ~(T—8) — 50 Mk. b) Galmei: ^(T-7)-40 „ In diesen Formeln bedeutet: P Tagespreis für eine Tonne Zink; T (Teneur) den Metallgehalt des: Erzes; 8 °/o bzw. 7 o/o werden dem Verkäufer mit Rücksicht auf Verluste beim Ausschmelzen abgezogen. Z. B. Rohzink notiert in London 22 L; Zinkblende, mit 40°/oj Zink-22 20 gehalt, vom Auslande bezogen würde kosten: (40—8) — (50—2) = 92,80 Mk. f. 1 : t. Der Gewinn des Schmelzers ist um so größer, je geringer der tatsächliche Prozentsatz des bei der Verhüttung verlorenen Metalls ist. Neben der Qualität des Erzes, dem Hitzegrad, der Güte der Muffeln u. a. sind die Verluste bei der ,,Ausbringung“ des Erzes von der Aufmerksamkeit des Arbeiters abhängig, die man durch Geldprämien zu fördern trachtet. Wie stark das Kalkulationsergebnis durch Außerachtlassung der Ausbeuteverluste beeinflußt werden kann, zeigt folgendes (5.) Beispiel aus der Lederfabrikation: Wenn man 3000 kg Eichenrinde mit 13 o/o Gerbstoffgehalt zu Mk. 7,— für 100 kg Rinde bezieht, so ergibt dies rechnerisch 390 kg Gerbstoff für 210,—; 100 kg Gerbstoff kosten Mk. 53,85. Würde man diesen Einheitspreis der Kalkulation zugrunde legen, so würde man erheblich falsch rechnen; denn wenn der Gerbstoff nur bis 80 o/o ausgelaugt werden kann, so können nur 312 kg (390 kg zu 8Ö°/o) Gerbstoff mit einem Kostenpreis von Mk. 210,— angesetzt werden. Demnach stellen sich 100 kg nutzbaren Gerbstoffes auf Mk. 67,31. H. Die Kosten der Ersatzlieferungen 2 ) (z. B. im Maschinenbau) werden den Selbstkosten des Auftrages zugeschrieben oder auf den Gesamtbetrieb durch Einrechnung in die allgemeinen Erzeugungsunkosten verteilt. Ob die bisherigen Bearbeitungskosten' der verdorbenen Materialien der den Rohstoff liefernden Abteilung, etwa der Eisengießerei zu belasten sind oder der bearbeitenden Abteilung, wird sich nur fallweise entscheiden lassen. Stellt sich ') Vor 1915; vgl. Hillmann, Die wirtschaftliche Entwicklung der deutschen ' Zinkindustrie. Diss. Erlangen 1911, S. 49. Ähnliche Formeln bestehend für oberschlesische Erze (Galmei, Setzkombiende, Schliechblende). s ) Vgl. Schlesinger, Selbstkostenberechnung, S. 119, 60. 7* A^aaMMMK JMHranniMflnK 441 — 100 — z. B. in einem späteren Stadium,der Bearbeitung die Fehlerhaftigkeit des Gußstückes heraus, so dürfte es gerechtfertigt sein, die Arbeitskosten ­ der Maschinenfabrik den Generalkosten der Eisengießerei zuzurechnen, sofern nicht durch die Bearbeitungsweise die Fehlarbe.it entstanden ist. Die Herstellungskosten von (Reservegußstücken ­ — sie können billiger sein als die spätere Erzeugung eines Ersatzstückes —- zählen unseres Erachtens zu den allgemeinen Unkosten ­ der Produktion, wenn sie keine Verwendung finden. Vorräte werden in der Jahresbilanz mit dem Wert des Gußeisens eingestellt, wodurch dieser Wert die Unkosten vermindert (Umbuchung: Fäbrikations- oder Materialien-Konto an Betriebsunkosten). Findet das Reservestück Verwendung als Ersatzstück, erhöht sich der wirkliche Selbstkostenwert der Verkaufsware um die Erzeugungskosten des Ersatzstüekes. III. Materialverluste entstehen auch durch Fehlarbeit, deren Kosten aus Materialwert und Löhnen bestehen. Wer die Kosten zu tragen hat und wie sie in der Kalkulationsformel zu berücksichtigen ­ sind, läßt sich nur nach der Lage des einzelnen Falles entscheiden. Bei grober Fahrlässigkeit des Arbeiters wird dieser seinen Lohn verlieren und den (Materialwert ersetzen. Hat der Auftraggeber beispielsweise eine bestimmte Art der Bearbeitung,, ein besonderes Material o. ä. vorgeschrieben, was eine Fehlarbeit zur Folge hat, so soll der Auftraggeber für deren Kosten belastet werden. In einzelnen Betrieben (z. B. in Eisengießereien) tritt die Fehlarbeit regelmäßig ein, ihre Kosten können dort von vornherein mitkalkuliert werden; am besten sind sie als Generalkosten anzusehen ­ und unter dieser Rubrizierung auf die Gesamtfabrikation zu verteilen. , Hierher sind auch die Verluste durch , unvermeidlichen Untergang ­ während der Bearbeitung und fertiger Waren zu rechnen, wie beispielsweise Ausschuß, der Bruch von Produkten in Porzellanwarenfabriken und ähnlichen Betrieben. Der Statistik wegen ist eine genaue Kontrolle der erzeugten Waren in den einzelnen Stadien der Bearbeitung (z. B. Dreherei, (Gießerei, Malerei, Brennerei) bis zur Verpackung notwendig. (Vgl. ein Beispiel unter „Artikelaufschlag“.) ­ , a) Läßt sich der Ausschuß im eigenen Betrieb als Rohmaterial wieder verwenden, so kommen die für „Abfallstoffe“ angegebenen Regeln zur Anwendung. Die auf der F'ehlarbeit ruhenden Kosten verteuern die Herstellung. Man berücksichtigt sie, wie oben, im Selbstkostenpreis der brauchbaren Erzeugnisse durch Division der Gesamtkosten durch die Menge der brauchbaren Stücke. In Eisengießereien ­ kann man solche Verluste durch Aufschlag auf die Generalkosten berücksichtigen. Beispielsweise sind die loi unmittelbaren Kosten für 100 kg Rohguß Mk. 18,—, die allgemeinen Kosten Mk. 2,90, der Aufschlag für unvermeidlichen Fehlguß 10o/ 0 = 29 Pfg., die Generalkosten somit Mk. 3,19 und die Gesamtkosten Mk. 21,19 für 100 kg. b) In anderen Betrieben wiederum berücksichtigt man den Ausschuß ­ infolge Versagens der Werkzeuge, Nachlässigkeit der Arbeiter u. a. durch Erhöhung des Einkaufspreises für die Rohstoffe. ­ Eine Metallwarenfabrik verbraucht zl B. für eine Arbeit 8 kg Messingblech zu Mk. 125,— Durchschnittspreis (§ 15) und 4V 2 kg Abfälle zu Mk. 70,— Durchschnittspreis. Der Syndikatspreis einschließlich Überpreis sei Mk. 190,— Die Berechnung des Materialwertes ergibt: 8 kg zu Mk. 125,— = Mk. 10,— 41/2 „ Abfall zu Mk. 70,— = „ 3,15 Mk. 6,85 Der Einkaufspreis Mk. 190,— erhöht auf Mk. 200,— wegen der Ausschußware, d. i. gegenüber dem Durchschsnittspreis ein Zuschlag von „ 75,— auf 8 kg berechnet = „ 6,— Mehrerlös der Abfälle 4V 2 kg zu Mk. 30,— = „ 1,35 „ 4,65 Materialkosten == Mk. 11,50 c) In Porzellanwarenfabriken und ähnlichen Betrieben rechnet man für den Bruch fertiger Waren Prozentsätze vom Herstellungswert 1 ) und stuft sie nach der größeren oder geringeren Schwierigkeit und Kompliziertheit der Artikel ab. d) Eine andere Fabrik der keramischen Industrie ermittelt ­ den Bruch wie folgt: a kg Waren sind zu Beginn des Betriebsjahres vorhanden und in Arbeit, b „ „ werden im Laufe des Jahres erzeugt a -f- b kg; davon ab c ,, für im Rechnungsjahr verkaufte Waren. Es sollen a -j- b — c kg = ß kg am Ende des Jahres vorhanden sein, der tatsächliche Bestand beträgt nur ß', wobei ß )> ß', und der Verlust ­ durch Bruch somit ß—ß' = « kg, und der in Anrechnung zu bringende Prozentsatz a Dieser Betrieb (Massenfabrikation) berücksichtigt die Geldverluste durch Bruch fertiger 1) Ähnlich berechnet eine Akkumulatorenfabrik wegen der Garantie einen 10% Reklamationsaufschlag. — 102 — Waren und während der Erzeugung in der Form eines Mengenaufschlage s. e) Eine Metallwarenfabrik rechnet: Yerbrauch 400 kg Blech zu 2,— Mk. Mk. 800 Einkaufspreis Abfall 100 „ „ „ 1— „ „ 100 300 kg Fertigware, Kosten Mk. 700 1 ,, „ Mk. 2,33 Materialwert Aufschlag: Jährl. Verbrauch an Blech Mk. 60000,—; Anteil an Miete des Lagerraumes Mk. 800,— Sonstige Materialverwaltungskosten „ 2200,— Mk. 3000,— Somit Aufschlag (60 000: 3000) = 5 o/o'. Mk. 2,33 -}- 5 o/o (0,12) = Mk. 2,45 Einheitspreis für 1 kg Blech. f) Für eine Arbeit auf Lager verbraucht eine Armaturenf a b r i k an Metallguß und teilen Brutto 676 kg im Gesamtwerte von Mk. 1085,— Das Metallrohgewicht ist . 676 kg Das Fertiggewicht der Ware 570 „ Der Abfall an Spänen . . Davon für Verkrümmelung etc 106 kg 10 o/o abgerechnet . . . 11 „ Bleiben abzurechnen . . . 95 kg Späne ä Mk. 70,— (Verkaufspreis) Mk. 66,50 Mk. 1018,50 Bei Prüfung der Produkte sind 8 Stück == 30 kg unbrauchbarer Ausschuß, angerechnet zum Erlös „ 33,— Kosten des Rohstoffes Mk. 985,50 Arbeitslöhne und Zuschläge ,, 1295,— Modellkosten ; , 140,— Mk. 2420,50 zu 4 o/o Zinsen bis zum Verkauf „ 96,80 Selbstkosten für brauchbare 192 Stücke .... Mk. 2517,30 1 Stück = Mk. 13,15. Einkaufskalkulation. § 20. Fabriken haben mit der Berechnung des Einkaufspreises zu tun, weshalb die im Warenhandel üblichen Methoden der Einkaufskalkulation erörtert werden sollen. Der Anschaffungswert ­ setzt sich zusammen aus dem Einkaufspreis und den Kosten am Einkaufsort, den Kosten der Ortsveränderung und der Deckung des Rechnungsbetrages. (Vgl. S. 4, 15.) 103 A. Die Einkaufs - und Bezugskosten sind so mannigfacher ­ Art, daß sie erschöpfend nicht aufgezählt werden können. Die später folgenden Beispiele werden einigen Aufschluß geben. Im allgemeinen lassen sie sich in drei Gruppen teilen: a) Allgemeine, gemeinsame Kosten. !. Kosten, deren Höhe vom Gewichte, mitunter vom Rauminhalt ­ oder einer Maßeinheit der Ware abhängig ist, z. B. Fracht-, Verlade- und Abladespesen, Speditionsprovision, Rollgeld, Lagermiete ­ u. a. Sie sind der Menge, etc. proportional. (Gewichts-, Mengeoder ­ Eaumspesen.) 2. Unkosten, die dem Werte der Ware proportional sind: Gebühren ­ an die Vermittler (Maklergebühr oder Courtage), Provisionen an den Einkäufer, Versicherungsgebühren u. dgl. (Wertspesen). b) Besondere, nicht proportionale Unkosten: Zoll, Hafen - abgabon, Verpackungskosten, Porto, Musterspesen u. a. m. Die gemeinsamen Kosten werden auf die Waren anteilsmäßig verrechnet, da eine unmittelbare Verteilung in der Regel untunlich ist. Die Kosten a li werden nach Gewichts- oder Maßanteilen, jene der Gruppe a 2 nach Wertanteilen der einzelnen Waren verrechnet (vgl. die praktischen Beispiele). Die besonderen Kosten können immittelbar ­ angerechnet werden, doch zählt man sie häufig, um die Rechnung zu vereinfachen, entweder zur Gruppe a 1' oder zu a 2. B. Die Berechnung des Einkaufswertes kann erfolgen ­ : a) direkt, d. li. man ermittelt die Gesamtkosten der Waren bis an den Verwendungsort und teilt diese durch die bei der Ankunft ­ der Ware gewogene oder gemessene Menge. Diese Methode ist wegen ihrer Genauigkeit zu empfehlen und überall anwendbar; ß) durch Zuschlag der Unkosten auf die Gewichts- oder Maßeinheit oder auf den Einkaufswert der Waren. Man sagt z. B. 1000 kg des Rohstoffes verursachen Mk. 2,37 Kosten; oder, auf der Ware ruhen 13o/o Spesen; y) durch Umrechnung der Geldeinheit am Einkaufsort in inländische Währung mit Rücksicht auf die Unkosten, z. B. 1 SS des Warenpieises = Mk. 21,55 einschließlich aller Bezugskosten. An Beispielen sollen diese drei Methoden gezeigt werden 1 ). Methode a): Divisionsmethode: Es sollen 100 Blöcke Banka-Zinn von Amsterdam über Hamburg-Wallwitzhafen nach Leipzig kalkuliert werden. *) Vgl. Töndury, Die Kalkulation im Waranhandel. Stuttgart 1912. — ro4 — I. Faktur: 'Btto. 3220 kg ä fl. 60 s/ 4 für 50 kg . . . . — Diskont 1 1 / 2 o/ 0 -f- Auktionakosten lfo/o Wägen, Aufladen, Verschiffen -f- 1% Provisioni fl. 3912,30 „ 58,68 fl. 3853,62 „ 39,12 fl. 3892,74 5» fl. 3897,74 „ 38,98 bar fl. 3936,72 II. Unkosten: a) in Hamburg: Fracht von Amsterdam fl. 23,50 ä 1,75 Mk - Mk. 39,15 Platzspesen und Speditionsprovision zu 15 Pfg. für 100 kg (von 3220) „ 4,85 ß) in Wallwitzhafen: Statistische Gebühr . ... „ —,20 Fracht von Hamburg 80 Pfg. . . . Platzspesen 20 Pfg Übernahmefracht bis Leipzig in die . Fabrik 72 Pfg Versicherung V8°/o von Mk. 7000 „ 8,75 Porto, Depeschen „ 3,50 HI. Kalkulation: Deckung der Faktura: fl. 3936,72 ä 169,70 J ) Unkosten = 172,9, für 100 kg „ 55,40 In Leipzig gewogen: 3227 kg; 100 kg kalkuliert mit . . . Mk . 111,85 Mk. 6680,61 T) 111,85 Mk. 6792,46 Mk. 210,49 Methode ß: Zuschlagsmethode: Die Bezugskosten (Mk. 111,85) machen etwa 16 3 /,t 0 /oo des Fakturenwertes (Mk. 6680,61). 100 kg kosten im Einkauf . Mk. 207,03 dazu 16 ViVoo Bezugsspesen . „ 3,46 Kostenpreis für 100 kg . . . Mk. 210,49 oder auf je 100 kg ruhen Mk. 3,46 Kosten. Bleiben die Bezugskosten ') Tageskurs 168,70 für kurze Amsterdamer Wechsel. Der Aufschlag von Mk. 1,— soll Wechselcourtage und -Stempel, sowie Zinsen für die Zeit bis zum Eintreffen der Ware (etwa 15 Tage) decken. TOS auf die Einheit bezögen bei den verschiedenen Einkäufen konstant, so vereinfacht die Anwendung eines derartigen Kostenanschlages die Kalkulation. Methode y: Paritätsmethode: Man bezieht Pottasche aus New-York für $ 3654; die Gesamtkosten betragen Fr. 1372,— die Deckung der Faktur erfordert . . „ 19186,— Somit stellen sich $ 3654,— auf . . Fr. 20 558,— d. i. für 1 $ der Faktur Fr. 5,62®. Solche Umrechnungsverhältnisse („Paritäten“ = feste Zahlen) lassen sich ein für allemal oder doch für größere Zeitabschnitte berechnen. Die Kalkulation ist einfach: Man rechnet die Preiseinheit der Faktur zu den ermittelten Paritätszahlen um (z. B. ß Dollars X 5,626). Vgl. das Beispiel S. 109. Die ß- und y-Methoden sind nicht immer anwendbar, überdies ungenau und gänzlich zu verwerfen, wenn die Bezugskosten häufigen Schwankungen unterliegen. Wo sie jedoch regelmäßig zur Anwendung ­ kommen, sollen ihre Ergebnisse durch eine direkte Kalkulation ­ (Methode a) gelegentlich nachgeprüft werden. Mit Nutzen können beide Methoden bei Vorkalkulationen verwendet werden, wenn unter Berücksichtigung des Tagespreises der Wert des Rohmaterials annähernd zu berechnen ist. C. Bei wiederholten Bezügen einer Ware von einem Orte ist die Berechnung von Kalkulationstabellen vorteilhaft; sie zeigen im voraus, wie teuer die betreffende Ware unter Annahme eines bestimmten Preises und Deckungskurses einschließlich aller Spesen bis am Bestimmungsort zu stehen kommt. Das Verfahren soll folgendes Beispiel zeigen: Es soll eine Kalkulationstabelle für Zinn von Amsterdam nach Leipzig für Preise von Mk. 50,— bis Mk. 65,— für 50 kg und für Deckungskurse (einschließlich der Deckungsspesen) von Mk. 168,— bis Mk. 171,— entworfen werden. Die Preise sind von 1 / i zu Vr Gulden, die Kurse von 5 zu 5 Pfg. abzustufen. (Die Abstufungen ­ haben sich nach der Preisnotierung des betr. Börsenplatzes ­ zu richten.) a) Zunächst sind 4 Kalkulationen aufzustellen. Man kann vollständige ­ Kalkulationen für bestimmte Mengen (z. B. im Anschluß an das Beispiel S. 104 für 3220 kg) durchführen und daraus den Preis für die Verkaufseinheit (50 kg) berechnen oder, wie es hier geschehen ist, die Berechnung sofort auf die Preiseinheit beziehen. Kalkulation. Umrechnung zu j Umrechnung zu M 168,— für 100 fl. M 171,— für 100 fl. fl. 50,-für 50 kg fl. 65,-für 50 kg • fl. 50,-für 50 kg fl. 65,— für 50 kg 50 kg kosten — 1 ‘/a °/o Diskont . . . fl. 50,— » —,75 65,— -,975 50,-—,75 65,— —,975 -f -1 °/o Auktionsk. . . . fl. 49,25 „ ,50 64,025 -,65 49,25 —,50 64,025 —,65 + Wiegen etc fl. 49,75 „ -,075 64,675 —,075 49,75 -,075 64,675 -,075 -f 1 °/o Provision .... fl. 49,825 „ -,498'A 64,750 — ,647 ä 49,825 —,498 V« 64,750 —,647 5 fl. 50,32374 65,397 6 50,323 7* 65,397» Umgerechnet -)- Spesen Ji 85,543 » 1,737 109,868 1,737 86,052 1,737 111,830 1.737 Kostenpreis für 50 kg . . bis Leipzig Jt 86,280 111,605 87,789 113,567 b) Nunmehr ist die folgende Kalkulationstabelle zu berechnen: Kalkulationstnbßlle. für Preise von fl. 50,— bis 65,—, um */ 4 fl. steigend, und zu Kursen von Mk. 168,— bis 171,— um 5 Pfg. steigend. Preis Der Deckung skurs beträgt Differenz Amsterdam 168 168,05 168,10 168,15 | usf. 171 für 5 50 86,280 86,305 86,330 86,355 87,789 0,025 15 50 V« 86,702 86,727 86,752 86,777 88,219 0,025 25 50 7, 87,124 87,149 87,175 87,100 88,618 0,025 36 50 3 /, 87,546 87,572 87,597 87,622 88,079 0,025 65 51 87,968 87,994 88,019 88,045 89,509 0,025 88 517* 88,390 88,416 88,442 88,467 89,938 0,025 80 517, 88,812 88,838 88,864 88,889 90,368 0,025 83 517* 89,234 89,260 89,286 89,312 - 90,797 0,026 0ä 65 111,605 111,638 111,670 i j 111,703 113,567 0,0327 Differenz j i f. J /i Dulden | 0,4221 0,4222 0,4223 0,4224 | 0,4296 107 V \ 4 Anwendung: Bei einem Zinnpreis von 51 5 / i fl. in Amsterdam kommen 50 kg in Leipzig bei einem Kurs von 168,15 auf $9,312 zu stehen. ' 1 »; *i c) Das Verfahren bei der Berechnung der Tabelle ist das folgende: Die berechneten Kalkulationspreise werden in den 4 Ecken der Tabelle eingetragen (fett gedruckt). Nunmehr ist der Einfluß der Kurssteigerung (wagrechte Reihe) zu ermitteln. Der Unterschied zwischen dem höchsten und dem niedrigsten Deckungskurs beim niedrigsten Preis (50,-—) ist: 87,789—86,280 — 1,509. Das Steigen der Kurse ist auf 5 Pfg. zu berechnen, somit 171—168 = 3 Mk. 1,509:60 = 2,515 Pfg., d. h. eine Kurssteigerung um 5 Pfg. verteuert ­ den Warenpreis um 2,515 Pfg. In der gleichen Art sind die übrigen Horizontalreihen zu berechnen. Schließlich sind die Preissteigerungen (senkrechte Kolonnen) zu ermitteln. Der Unterschied der Preise (65—50 = 15 Gulden) beim niedrigsten Deckungskurs (168,—) ist gleich: 111,605—86,280 = 25,325. Diese Preissteigerung soll für 1 / 4 Gulden berechnet werden, somit 25,325:60 = 0,42208 *), d. h. der Preissteigerung um 1 / i fl. entspricht eine Erhöhung des Gestehungspreises um 0,42 Mk. Diese Differenz, dem niedrigsten Preis (86,280) 60 mal zugeschlagen, liefert schließlich 111,605 Mk. Die einfachste Lösung der Berechnung des Einkaufwertes des Rohmaterials ist wohl die: man kauft ,,frei in die Fabrik“ oder doch ,,frei Bahnhof“ des Verbrauchsortes und überwälzt die Berechnung der Kosten auf den Verkäufer. Oder man vereinbart mit dem Spediteur sogen. „Übernahmepreise“, d. h. feste Kostensätze für eine bestimmte Gewichtseinheit (100 oder 1000 kg) und einen bestimmten Transportweg, ­ in denen alle gewöhnlichen Unkosten und die Speditionsprovision ­ enthalten sind (z. B. Transportübernahme von London bis Frankfurt 490 Pfg. für 100 kg, ausschl. Zoll und Versicherung 2 )). D. Zwei weitere Rechnungsbeispiele sollen die auch für industrielle ­ Betriebe so wichtige Bezugskalkulation erläutern 3 ). *) Eine andere Erklärung für die Ermittelung der Zuschlagsdifferenzen: die Preise von 86,280 bis 87,789 bilden eine arithmetische Eeihe von 61 Gliedern. Es sind 59 Glieder einzuschalten. Die Interpolationsdifferenz berechnet sich nach der Formel: a = ^ = n i 60|-86 2 280 = 0,42208. TJ + 1 t)U J ) Wegen des Materialaufschlages vgl. § 44. 3 ) Vgl. auch die Einstandskalkulation für eine Erzlieferung im VII. Abschnitt: Hüttenbetriebe. , i : 3 525,— 22,79 66,20 3 613,99 90,35 zu Fr. 5,18 für 1 Dollar = Fr. 19188,50 Bezugs- und Deckungskosten: Akzeptprovision, See- und Transportversicherung . . Fr. 319,52 See- u. Landfracht, Ausladen, kleine Spesen u. Gebühren „ 4 223,98 Anschaffungskosten Fr. 23 732,— Zinsverlust 2 Mon. zu 6% „ 237,32 Selbstkosten Fr. 23 969,32 Verkaufs-(Haus-, Einstands-)gewicht: Netto 19 930 1 l a kg. a) Berechnung einer festen Zahl: Reiner Ankaufswert Doll. 3525,— ä 5,18 . . . .— Fr. 18 259,50 abzüglich Selbstkosten „ 23 969,32 Unkosten Fr. -f- Gewichtsspesen (Doll. 66,20 ä 5,18 Fr. 4223,98) 5 708,82 4 566,91 bleiben Wertspesen Fr. 1 141,91 Wert Spesen Fr. 1141,91 auf den reinen Ankaufswert berechnet ­ = 6,26 o/o (von Fr. 18 259,50). Gewichts Spesen Fr. 4566,9t 1 verteilt auf das Hausgewicht macht Fr. 11,457 für 50 kg. Die feste Zahl zur Berechnung einer Tabelle ergibt sich aus folgendem Kettensatz: ? Fr. 19930,5 „ 1 , 100 „ 100 47.5. k . p . 106,26 19930,5 50 kg Hausgewicht 47 000 Pfd. engl, p Cents (Waren-Preis) k Fr. (Wechsel-Kurs) 106,26 Fr. wegen der Wertspesen. 1,253 . k . p (+ Fr. 11,457 wegen der Gewichtsspesen). b) Die Tabelle soll für die Grenzwerte p = 6—10, k = 5,10 bis 5,30 berechnet werden, in Abstufungen von x / i Cent und 1 ! Centime. *) Nach Schaer, Kaufmännisches Rechnen, 3. Aufl., Berlin 1906, II. Teil, S. 160 ff. 4 I 109 p 1 = 6 k 1 = 5,10 x 1 = 5,1 x 6 X 1,253 = Fr. 38,34 „ 11,46 Fr. 49,80 p 1 = 6 k 2 = 5,20 x a = Fr. 50,55 p 2 = 10 k 1 = 5,10 x 3 „ =75,36 p* =10 k s = 5,20 x 4 „ = 76,61 Die Tabelle (Entwurf). 6 6 7« 6‘A usf. 10 Differenzen 5,10 49,80 75,36 X 3 —X 1 = 25,56:16 (4 Cent zu ’/,) 5,11 X 2 —X 1 = —,75 :10 X 4 —X 2 = 26,06:16 5,20 50,55 76,61 X 4 —X 3 = 1,25:10 Das auf S. 104 beschriebene Verfahren ist genauer. II. Kalkulation von Leinengarn (Methode y S. 105). Manchester—Chemnitz. 96 Bündel Nr. 40 zu 7 sh SS 33. 12. — 96 „ , SO,? 1 /,, ...... 36. - 96 „ , .60 „ 8 , .... • „ 38. 8.-SS 108. —. — Kosten „ 2. 4. 10 V £ HO. 4. 10 2°/ 0 Kommission „ 2. 4. 1 SS 112. 8. 11 Deckungskosten Mk. 2327,63 Bezugskosten „ 386,81 Gesamtkosten Mk. 2714,44 (£ 108. —. — Ankaufspreis der Ware berechnen sich einschließlich ­ aller Unkosten auf Mk. 2714,44 1 sh. der Faktura = 125,67 Pfg. Die einzelnen Sorten kalkulieren wie folgt: Nr. 40. 7 sh. zu 125,67 Pfg. = Mk. 8,797 pro Bündel, 96 Bündel = Mk. 844,51 Nr. 50. 7 V ä sh. „ 125,67 Pfg. = Mk. 9,425 pro Bündel, 96 Bündel = „ 904,80 Nr. 60. 8 sh. „ 125,67 Pfg. = Mk. 10,054 pro Bündel, 96 Bündel = „ 965,18 Kontrollzahl: Mk. 2714,49 E. Im Anschluß an die übliche Warenkalkulation möge hier ein Beispiel für eine (Verkaufspreisberechnung Platz finden: Beispiel einer retrograden Torkalkulation. Ein deutscher Textil-Fabrikant berechnet den höchsten Selbstkostenpreis ­ (Grenzpreis) für einen beabsichtigten Export seiner Waren nach London; der feste bzw. höchste erreichbare Verkaufspreis in London ist 8 sh. Der Londoner Verkaufsvermittler erhält 6 o/o Skonto und Kommission; Verkaufsunkosten in London 12o/o, von der Fabrik bis London 20 o/o; 5 °/o Skonto an den Exporteur, 10 o/o Gewinn und 2 1 / 2 o/o Zinsenverluste des Erzeugers. 32 m = 35 yards; lä> = 20,35 (abzüglich der Bankspesen). Ausgangspunkt der Berechnung ist der feste Verkaufspreis ­ für 1 yard in London 96 d -f- 6°/o Skonto 6 „ Reiner Verkaufspreis 90 d -r- 12% Verkaufskosten vom Umsatz (96) 11 „ Verkaufserlös in London für 1 yard 79 d Umgerechnet zu 20,35 670 Pfg. 35 32m=35yards;lm=^ry(= 1 + */32). Ou Zuschlag 63 „ ( 3 /ss von 670) für 1 m 733 Pfg. -r- 20% Verkaufskosten bis London gerechnet von den Selbstkosten . . 122 „ (733 . ao /i2o) Selbstkosten ab Fabrik .... 611 Pfg. + 12 %°/o Gewinn und Zinsen . . 76,5 ( x /s von 611) Barverkaufspreis 687,5 Pfg. + 5°/o Skonto an den Exporteur . 36,— ( 5 /b5 °/o von 687,5) Grenzpreis 4 Monate Ziel .... 723,5 Pfg. III. Abschnitt. Die Arbeitslüsten. § 21. Der Arbeitslohn ist das Äquivalent der gemieteten menschlichen ­ Arbeitskraft. Alle Preisabmaclnmgen zwischen Arbeitgeber und Arbeitnehmer lassen sich auf die folgenden Grundformen zurückführen ­ : 1. Stunden-, Tag- oder Zeitlohn, im Bergl>au Schichtlohn genannt; 2. Akkord- oder Stücklohn; 3. Prämienlohnsystem; 4. Gewinnbeteiligung ­ auf Grund einer Interessengemeinschaft zwischen Arbeitgeber und Arbeitnehmer. Stundenlolm. Beim Stunden lohn bemißt sich die Geldzahlung ohne unmittelbare ­ Rücksicht auf die Arbeitsleistung nach der Arbeitszeit; doch ist diese Nichtberücksichtigung nur eine scheinbare. Arbeitsleistung ­ und Arbeitszeit werden auch bei den Stundenlöhnen in Parallele gestellt. Auch vom Taglöhner wird ein durch die Praxis bestimmtes Arbeitsminimum verlangt. Der Stundenlohn ist die Lohnform ­ des Handwerkers, wobei der Meister selbst das Arbeitstempo angibt und die Aufsicht führt. Zwischen Arbeitsmenge und Lohn besteht nur eine lose Beziehung. Der größte .Vorzug dieses Lohnsystems ­ liegt in der Einfachheit der Berechnung. Ein Anreiz zur Mehrarbeit fehlt, das persönliche Interesse am Arbeitserfolg ist gering. ­ Die Anwendungsmöglichkeit des Stundenlohns ist beschränkt. Er eignet sich für besonders gefährliche Arbeiten (z. B. in Pulverfabriken, ­ Sprengarbeiten in Bergwerken), wo die Schnelligkeit der Arbeit gefahrbringend werden kann; für leicht kontrollierbare, aber schwer messbare Arbeitsleistungen wie Handlangerdienste, Reinigung, Transporte; für Arbeiten, die erstmalig in Fabriken ausgeführt werden und einer besonderen Aufsicht unterliegen; für Montage, Reparaturen, für das Kontrollieren fertiger Waren und beim Anreißen der Arbeitsstücke, ­ für Präzisionsarbeiten und überall da, wo die Nachteile der anderen Lohnsysteme zu stark ins Gewicht fallen. Die Nachteile des Stundenlohns — langsames Arbeiten, systematisches ­ Bummeln — sucht man durch Fleißprämien (nicht A11 e r s prämien) in der Form von höheren Löhnen für geschickte 112 und fleißige Arbeiter oder durch Einführung von Lohnskalen nach Qualität der Leistungen zu beseitigen. Arbeiter, die die mehr gefühlsmäßig bestimmte und der individuellen Leistungsfähigkeit entsprechend abgestufte Mindestleistung nicht erreichen, werden entlassen. ­ Akkordlohn. § 22. Beim Akkordlohn gilt nach der Theorie nur die Arbeitsmenge als Grundlage der Bemessung. Das ist unrichtig. Auch bei der Bestimmung eines Akkordsatzes wird eine bestimmte Höchstzeit ­ zugrunde gelegt, in welcher der Arbeiter die Arbeit ausführen kann und die nicht überschritten werden soll. Im Interesse des Unternehmers liegt es, diese Normalleistung möglichst hoch zu halten. Die Vorteile des Akkordsystems kommen für ihn nur dann zur Geltung, wenn die Grundzeit, d. h. die normale Herstellungszeit ­ richtig bemessen ist. Die wichtigste Voraussetzung für die Anwendung des Akkordlohns ist somit eine auf Erfahrung, Beobachtung oder Berechnung 1 ) beruhende richtige Einschätzung der erforderlichen Arbeitszeit 2 ). Ist die Grundzeit zu lang angenommen, ­ wird der durchschnittliche Stundenlohn des Akkordarbeiters ­ zu groß, die Maschinen werden nicht voll ausgenutzt. Es kann zu einem systematischen Zurückhalten in der Arbeitsgeschwindigkeit ­ kommen — insbesondere bei der ersten Feststellung eines Akkordes wird dieses „Akkordbremsen“ gern versucht. Durch die Machtmittel der Arbeiterorganisationen wird ein nach Mehrverdienst strebender Arbeiter häufig abgehalten, einen neuen Rekord zu schaffen und dadurch die Akkordsätze zu drücken; die Betriebsleitung ­ soll über die mögliche Höchstleistung der Arbeiter und der Maschinen getäuscht werden. Diese und andere Umstände machen es notwendig, bei Arbeiten im Akkord die Arbeitsleistungen scharf zu kontrollieren. *) Ala literarisches Beispiel: Siegerist-Bork, Die moderne Vorkalkulation ­ in Maschinenfabriken, 2. Auf!., Berlin 1917. 2 ) Schon in den 90 er Jahren versuchte man in der Maschinenindustrie die gefühlsmäßige Schätzung des Werkmeisters zu ersetzen durch eine auf genauer Beobachtung der Maschinen-, der Vorbereitungs- und Nebenarbeiten beruhenden technischen Berechnung. Der Arbeitsvorgang wird in möglichst viele Teiloperationen ­ zerlegt, durch Kontrolluhren und Zeitstudien beobachtet. Der Akkordpreis ­ wird in einem Schätzungsbureau methodisch ermittelt, aus dem Gebiete der Empirie in die Sphäre exakter Berechnung erhoben. Im Jahre 1896 veröffentlichte der Amerikaner Fred W. Taylor in einem dem „Adjustement of wages to efficiency“ gewidmeten Sammelband der Abhandlungen der American Economic Association den Entwurf eines exakten Stücklohnsystems. Auch neuerdings ist dieser bekannte Fabrikorganisator mit einer viel beachteten Arbeit: Shop Management ­ (die Betriebsleitung insbesondere der Werkstätten, deutsche Ausgabe, übersetzt von Wallichs, Berlin, 3. Aufl. 1915) hervorgetreten. 113 Das Akkordlohnsystem (st theoretisch die beste Entlohnungsmethode. ­ Es ist einfach, für den Arbeiter leicht verständlich und kontrollierbar und bietet einem fleißigen Arbeiter die Aussicht auf einen höheren Verdienst. In der Vorkalkulation kann der Unternehmer ­ mit einem festen Preis der Arbeit rechnen, die Maschinen werden voll ausgenutzt, ihr Anteil an den allgemeinen Unkosten dadurch geringer und die Arbeitskosten billiger. Das Risiko der Arbeitsverzögerung geht auf Kosten des Arbeiters. Die Gefahren der Überanstrengung der Produktionsmittel, einer übermäßigen Schnelligkeit auf Kosten der Qualität des Produkts können durch wirksame Kontrollmaßnahmen beseitigt werden. Das Akkordlohnsystem ­ (auch seine Abart, das Prämienlohnsystem) interessiert den Arbeiter am Erfolg seiner Arbeit und sichert eine Stetigkeit der Arbeitsleistung, eine Steigerung der Arbeitsintensität auch ohne besondere Beaufsichtigung. Als oberster Grundsatz für die Entlohnung der Arbeiter hat zu gelten: Jeder Arbeiter erhält, was er verdient hat. Der 'zugesicherte Lohn — die schriftliche Feststellung vor Beginn der Arbeit ist zwecks Vermeidung von Streitigkeiten recht zweckmäßig — muß unter allen Umständen bezahlt werden, selbst wenn der Akkord zu hoch bemessen ist. Die größere Produktivität des Arbeiters verringert die Herstellungskosten. Auch wenn der Arbeiter einen höheren Durchschnittslohn verdient, können sich die Lohnkosten auf die Verkaufseinheit oder Mengeneinheit des Fabrikates verringern. ­ Nicht die absolute, sondern die relative Höhe der Löhne, d. h. das Verhältnis zwischen Lohn und Leistung ist maßgebend für die Beurteilung der Lohnhöhe. Ein Arbeiter kann durch selbst gefundene Hilfen und Arbeitsmethoden seine Arbeitsintensität steigern und dadurch seinen durchschnittlichen Stundenlohnverdienst erhöhen. Eine Herabsetzung des Akkords, die übrigens erst bei, einer Wiederholung jderselben Akkordarbeit erfolgen soll, kann dazu führen, daß die Arbeitsintensität eingeschränkt wird; denn die Arbeiter sind, sofern ihre materiellen Interessen in Frage stehen, recht anpassungsfähig. ­ Bei zu niedrig bemessener Normalzeit,, d. h. zu niedrigen Akkordsätzen ­ empfiehlt sich ein freiwilliger Akkordzuschuß. Die Akkordsätze ­ werden allgemein so bemessen,, daß der durchschnittliche Stundenlohnverdienst für bestimmte Arbeitergruppen nicht über ein Maximum hinauswächst. Nach der Bemessungsgrundlage werden unterschieden: Stückberechnung, Einheitsberechnung und E1 e - öientenberechnung. Weiter werden unterschieden: Einzela k k o r d e für Einzelarbeiten, und Akkord© für Arbeitsgemeinschaften ­ (Akkordmeistersystem, G r u p p e n a k k o r d e). Leitner, Selbstkostenberechnung. 7. Aufl. 8 114 Akkordlöhne werden da zur Anwendung kommen, wo man den Wert der Arbeit vor deren Ausführung schätzen kann und wo Güte und Menge von der Geschicklichkeit des Arbeiters abhängen. Bei der Berechnung des Akkordlohnes 1 ) wird die Größe der Arbeitsleistung in Beziehung zum Lohn gebracht. Die Größe der Arbeitsleistung wird bemessen entweder direkt nach dem Produkt, ­ welches der Arbeiter herstellt, oder indirekt nach anderen Merkmalen. Bei direkter Berechnung der Arbeitsleistung wird a) das ganze Arbeitsstück der Berechnung zugrunde gelegt (Stückberechnung, Stückakkord), z. B. x Mk. für das Stück. Die Berechnung des Arbeitslohnes nach dem Stück ist die zumeist angewendete Methode. Sie muß, wenn sie gerecht sein soll, auf die Qualität des Arbeitsmaterials, auf dessen Ungleichheiten, auf die Güte der Werkzeuge, die Einrichtungen des Betriebes sowie die Anzahl der Arbeitsstücke Bücksieht nehmen; denn je mehr Arbeitsstücke ­ gleicher Art herzustellen sind, um so größere Übung gewinnt der Arbeiter, die auch zur zweckmäßigen Anordnung der Arbeit führt. Lohntarife mit Stückberechnung müssen naturgemäß sehr umfangreich sein, weil sie auf alle denkbaren Variationen des Arbeitsstückes ­ (Dimension, Art des Bohmaterials u. a.) Rücksicht nehmen müssen. b) In anderen Fällen werden nur Maß- und Gewichtseinheiten des Arbeitsstückes■' der Berechnung zugrunde gelegt (Einheitsberechnung), ­ z. B. x Pfg. für ein Meter, kg, eine Tonne, einen cbm, qm, pro Paar, je nach der Verkaufseinheit; sie wird angewendet in Eisengießereien, Maschinenfabriken, in den chemischen Industrien usf. Die Einheitsberechnung ermöglicht eine genaue Akkordberechnung und wird dort mit Vorteil zur Anwendung kommen, ­ wo die vorzunehmenden Arbeiten wechseln und die Stückberechnung ­ zu ungenauen Resultaten führen muß. Durch sie werden die verschiedenartigen Arbeitsstücke erst miteinander vergleichbar. Doch muß die gewählte Rechnungseinheit zur Schwierigkeit der Arbeit in Beziehung stehen. Es wäre z. B. unbillig, den Lohn in Eisen- und Metallgießereien gleichmäßig für alle Arbeitsstücke, ob klein oder groß, ob schwieriger oder leichter zu formen, für 100 kg festzusetzen, weil das Gewicht hier keinen Maßstab für die Schwierigkeit ­ der Arbeit bietet. ‘) Die folgenden Ausführungen (§§ 23— 24) sind zumeist der trefflichen Arbeit von Bernhard, Die Akkordarbeit in Deutschland, Berlin 1903 (S. 114ff.), entnommen. Vgl. überdies: Beck, Gerechter Arbeitslohn. Dresden 1902, mit reicher Literaturausgabe über diese Frage. Brentano, Über das Verhältnis von Arbeitslohn und-zeit zur Arbeitsleistung. 2. Aufl., Leipzig 1893. Bernhard-Schloß, Handbuch der Löhnungsmethoden. Leipzig 1906. Jeidels, Die Methoden ­ der Arbeiterentlohnung in der rheinisch-westfälischen Großindustrie. Berlin 1907. 115 8* c) Schließlich kann man jeden Arbeitsprozeß in seine Elemente zerlegen und für jedes Arbeitselement einen Akkordlohn festsetzeni (Elementenberechnung) 1 ). Diese Methode ist die modernste. W. Taylor 2 ), Fabrikleiter in Germantown bei Philadelphia, hat sie zuerst in Anwendung gebracht. Er gibt zur Erläuterung folgendes Beispiel: Es soll ein Stück Eisen gehobelt werden. Die Arbeit ist folgende: a) Ohne Maschine auszuführen: 1. Das Arbeitsstück ist auf den Maschinentisch zu heben, 2. zu richten und 3. auf den Maschinentisch ­ zu befestigen, dann 4. los zu machen, 5. zu entfernen und 6. zu reinigen, ß) Mit der Maschine zu bearbeiten: flach mit dem Stahl (Schrubber) bearbeiten, dann mit dem Schlichtstahl nachhobeln. Die Anfertigung eines Rahmens für die Kupferdrahtwickelung eines elektrischen Meßapparates erfordert 27 Arbeitselemente. Jedes Element wird für sich unter Zugrundelegung eines Durchschnittslohnes berechnet. Eine so weit gehende Zerlegung der Lohnaufwendungen ­ wird nur für die Hauptarbeit zu empfehlen sein. Beispiele der Elementenkalkulation einer Fabrik für Meßinstrumente. I. Rahmen für ein Voltmeter. Rohrstück absägen 0,3 Pfg. „ entgraten 0,3 , „ abdrehen 2,0 , „. vierkantig dornen 3,0 „ „ Kanten nmbiegen 5,0 „ Rahmen zwei Löcher in die Vorrrichtung bohren 0,5 „ „ „ „ aufbohren und entgraten 0,5 „ „ die umgebogeDen Kanten auf Höhe abschneiden 3,0 „ „ egalisieren, Kanten verrunden 9,0 „ „ innere Kanten verrunden 2,0 „ „ beizen 0,5 „ Rahmen zwei Warzen einnieten 3,0 „ „ „ Löcher einbohren 2,0 „ Achse mit zwei Spitzen härten 1,0 „ Spitzen schleifen und polieren 6,0 „ Übertrag 38,1 Pfg. 1 ) Zur Erzeugung von Schuhwaren sind bis 160 Einzelarbeiten erforderlich. Die Lohntabelle einer Schuhwarenfabrik enthält über 1000 Positionen. In einer süddeutschen Konfektionsfabrik werden über 20000 Akkordsätze geführt. 2 ) Wegen des sog. Taylor-Systems vgl. die Betriebsleitung insbesondere der Werkstätten; von Wallichs, 3. Aufl., Berlin 1915. Dodge, Industrielle Betriebsführung; Schlesinger, Betriebsführung und Betriebswissenschaft, beide Berlin 1913. Zeitstudien, bureaumäßige Festlegung und Normalisierung der Tätigkeit der Arbeitsvorgänge, — „Griffe“ anlernen — sind, abgesehen von den üblen persönlichen und sozialen Folgeerscheinungen, nur bei gleichmäßig wiederholten Arbeitsvorgängen an bestimmten Arbeitsstücken anwendbar, nicht aber bei stark wechselnden Arbeiten. 116 Übertrag ,38,1 Pfg. Spitzen auf Länge abzwieken 1,0 , , verzinnen .*.... 1,0 „ „ Gewinde schneiden und einschrauben zus. 3,0 , „ verlöten , ' 2,0 , „ innen abfeilen 2,0 „ Kähmen in Wasser abkochen 0,5 „ Spitzen am Rahmen nachpolieren 3,0 „ Rahmen zentrieren 2,0 „ „ wickeln 30,0 „ „ lackieren 5,0 „ für 27 Teiloperationen Lohn-Summe 87,6 Pfg. II. Lohnkalkulation für ein Metallgefilß. Arbeitsvorgang Pfg. Glühen Beizen und spülen Vorpunzen 1. mal vorpressen 2. „ „ 3- ,, „ 4* ,, >, 5. „ „ ........ Platte aufweiten 1. mal die Platte auswalzen .... Q », .... Glocke fertig pressen Platt# vorbiegen Boden gerade drücken und naehpressen Näpfchen ziehen 1. mal auswalzen Ausdrehen und schaben 3. mal auswalzen 1. Glattzug ziehen 2- >, i, 3- » „ 1. mal abstechen Gleichwandig drehen Ecken pressen und den 4. Glattzug ziehen 2. mal abstechen Boden walzen „ vordrehen Ecken ausdrehen Glocke nachpressen Teile mit Gas glühen Nach dem Gasglühen beizen und spülen Übertrag 20,45 Pfg. 27,2 „ 1,- „ 0,9 „ 0,9 „ 0,9 „ 0,9 „ 0,9 „ 0,8 „ 6,- , 6,— ,, 1,2 „ 2,5 „ 2.5 „ 2.7 „ 1.8 „ 2,— ,, 10,8 „ 2,- „ 3,— ,, 3.6 „ 4,2 „ 2.6 „ 5,5 „ 5.5 „ 2,7 „ 7.6 ,. 7,55 „ 9,- „ 2,5 „ 2.5 „ 5.5 „ 153,20 Pfg. 117 Arbeitsvorgang Pfg-Einziehen Anfweiten ... Boden fertig drehen Gewinde schneiden Rand fertig drehen Zur richtigen Länge abstechen 1. mal innen putzen Risse ausschaben 2. mal innen putzen Außen putzen und den Boden schleifen . . . Schmirgeln Rauhen Reinigen Stempeln Verpacken Revidieren 48 Arbeitsvorgänge. Arbeitslöhne + Löhne für Bearbeitung des Ausschusses 5% + 200°/, Unkosten Arbeitskosten Übertrag 153,20 Pfg. 5.5 „ 2.5 10,3 „ 10.3 „ 5.6 „ 4,06 „ 0, ,, 20,- „ 12,- „ 16.4 „ 20,- „ 5,— ,, 4,- „ 2,25 „ 2,- „ 10,-289,11 Pfg. 14,45 303,56 Pfg-607,12 910,68 Pfg. Beispiel eines Akkordtarifsfür „Mine Z“. 1. Mundloch drehen .... Frauen Pfg. 4 Pfg-2. Vorschrubben Männer 4‘/i — 3. Boden abdrehen 5 — 4. Treibraum ausbohren . . . Frauen 5 16 für Männer mit 5. Innen bearbeiten und fertig drehen 6. Treibladungsraum 2 vorbohren ­ Männer Frauen 15 6 7 V* fertig bohren Männer 7. Treibladungsraum fertig Männer 7 bohren 8. 12 Gg.-Gewinde schneiden . Frauen 2 7* 7 9 je nach Maschine 9. I. Vorschlichten 15 18 Mann allein 10. Fertig drehen Männer 9'/* 11V» Gelernte und ungelernte ­ 11. Kordieren 1 */* 12. Einstechen Frauen 2 1 /« — 13. Kante brechen 17s — 14. 11 Gg.-Gewinde 3 1 /« — 15. Stempeln Jugendliche l 1 /* — 16. Zinkband einstanzen . . . Männer 17 — 17- „ drehen . . . . 3 — 18. Drallnute fräsen Frauen 2 — 19. 5 mm-Loch bohren .... IV« — 20. 5 mm-Gewinde schneiden . V IV« — Stundenlohnarbeiten . . . zus. 110 insgesamt 140 Pfg. 118 Die Arbeitstarife für solche Elementenberechnungen enthalten die Preise für jede einzelne Manipulation der Gesamtarbeitsleistung. Dia Berechnung der Arbeitselemente ist einfach, genau und zuverlässig. ­ Sie kann von einem Bureaubeamten besorgt werden, ohne die Mitwirkung des Arbeiters in Anspruch zu nehmen. Die Reihenfolge ­ der Teiloperationen im gesamten Arbeitsprozeß ist bei dieser Berechnungsmethode auf den Akkordlohn ohne Einfluß, während bei der Stück- und Einheitsberechnung infolge solcher, durch Arbeitsteilung, ­ unvorhergesehene Bindemisse und ähnliches mitunter notwendig ­ werdenden Änderungen der Arbeiter in seinem Lohn geschädigt ­ werden kann. Die einzelnen Teiloperationen stehen zum Gesamt-Arbeitsprozeß in einem bestimmten Verhältnisse, das sich prozentuell berechnen läßt, z. B. die Operation I erfordert a o/o, die Operation IIb.o/o', Operation III c o/ 0 usw. des Gesamtlohnes von A Mark (gleich 100,o/o). Tritt eine Änderung des Arbeitsprozesses ein, der nur eine Teiloperation betrifft, so können die ermittelten Prozente der Berechnung ­ des Akkordes zugrunde gelegt werden, Z. B. Operation III muß durch eine Maschine besorgt werden. Der Arbeiter hat somit nur auf a o/o' und b o/ 0 des Gesamtakkordlohnes von .A Mk. Anspruch. Die indirekte Akkordberechnung bildet die Regel bei Festsetzung ­ der Akkordsätze für die Gehilfenarbeit, d. h. für solche Arbeiter, welche dem im Akkord beschäftigten Hauptarbeiter Hilfsdienste ­ leisten, also Arbeiten, die mit der Fabrikation an sich nichts zu tun haben, z. B. Materialherbeischaffung, Maschine reinigen. In vielen Betrieben werden solche Arbeiten im Zeitlohn bezahlt; doch werden auch hier die Nachteile des Zeitlohnes in Erscheinung treten: Langsames Arbeiten. Man hat nun versucht, auch die Gehilfenarbeit im Akkordlohn zu bezahlen und nimmt als Maßstab für die Bemessung die Arbeitsleistung ­ des Hauptarbeiters an; denn diese steht mit den Nebenleistungen ­ regelmäßig in Beziehung. Je mehr der Hauptarbeiter produziert, desto mehr wachsen die notwendigen Nebenleistungen; der Gehilfenakkord wird sich nach den Leistungen des Hauptarbeiters richten. Diese Methode gewährt dem Gehilfen einen Ertrag an der Gesamtarbeit und macht ihn von der Leistung des Hauptarbeiters abhängig, auf die dem Gehilfen kein Einfluß zusteht. Bei der Festsetzung des Akkordlohnes- wird die Arbeitsleistung in Beziehung zu bringen sein zu der darauf verwendeten Zeit. „Stücklohn ist nur eine modifizierte Form des Zeitlohns“ (Marx, Kapital, 19. Kap.). Die Berechnung eines Akkordes erfolgt zumeist durch Vergleichung mit früheren Arbeiten gleicher oder ähnlicher Art unter Zugrundelegung der Durchschnittsleistung eines fleißigen Arbeiters mittlerer Befähigung. Wenn also Arbeiter und Unter- na nehmer 011190 Akkord vereinbaren, so nehmen beide an, einen bestimmten ­ Betrag in bestimmter Zeit zu verdienen. Der Anreiz zur Übernahme einer Arbeit im Akkord liegt eben in der Erwartung des Arbeiters, daß er schneller als angenommen die Arbeit vollende und dadurch mehr als den üblichen Taglohn verdiene. Die Akkordlöhne sollen die Arbeitsleistung genau bezeichnen; diese soll gemessen und nicht geschätzt werden. Die gewählte Berechnungsmethode ­ soll dem Arbeiter gerecht und ihm bei Beginn der Arbeit mitgeteilt werden, damit er nicht erst nach Beendigung seiner Arbeit über seinen Lohn unterrichtet wird. 0 § 23. Neben der richtigen und gerechten Berechnung der Arbeitsleistung bzw. des Akkordlohnes ist die gerechte Verteilung ­ der Akkordlöhne unter die einzelnen Teilnehmer von Bedeutung. Wie ist der Akkord zu verteilen, wenn mehrere Arbeiter gemeinschaftlich mit einem Unternehmer akkordieren ? Die individuellen Fähigkeiten der einzelnen Arbeiter sind doch zu verschieden, ­ ebenso die Schwierigkeiten der technischen Arbeiten, um eine Verteilung nach Köpfen zu rechtfertigen. Die gemeinschaftlichen (genossenschaftlichen) A k - k o.r d e können in zwei Hauptgruppen unterschieden werden: Akkordmeistersystem ­ und Gruppenakkorde. 1. Bei dem Akkordmeistersystem übernimmt ein Vorarbeiter, ­ der Akkord- oder Zwischenmeister, Partie- oder Kolonnenführer, ­ die Ausführung, einer Arbeit im Akkord, die er mit Hilfe einer Anzahl von Arbeitern durchführt oder nur beaufsichtigt. Die beteiligten Arbeiter erhalten Zeitlohn, manchmal auch erhöhten Akkordstundenlohn, sind somit am Erträgnis des Akkords nicht beteiligt. ­ Der Unterschied zwischen Akkordbetrag und bezahltem. Stundenlohn fällt dem Akkordmeister zu, doch können auch die Arbeiter am Akkord zu gleichen Teilen oder mit' Abstufungen beteiligt sein. Die Verteilung der Akkordsumme nimmt im letzten Fälle entweder ­ der Akkordmeister, der Werkmeister, das Kalkulationsbureau vor, oder die Arbeiter selbst bestimmen die Art der Verteilung. Auf alle Fälle ist der Verteilungsmodus im voraus zu bestimmen und bekannt zu geben. Die Verteilung durch 1 den Werkmeister oder einen Bureauarbeiter hat den Vorzug, daß diese Personen am Akkord kein persönliches Interesse haben und gewährleisten schon dadurch eine gerechte Verteilung. Die Arbeiter erhalten gewöhnlich während der Arbeit einen bestimmten Stundenlohn, während der Akkordüberschuß ­ nach Beendigung der Arbeit verteilt wird, gleichmäßig oder nach den Stundenlohnsätzen. Nach einer anderen Art der Beteiligung erhalten die Akkordmitglieder einen höheren Akkordstundenlohn. 120 — Sind alle Arbeiter am Akkordertrag beteiligt, so erfolgt die Verteilung entweder nur nach der Zahl der Arbeitsstunden oder im Verhältnis zum Stundenlohn und der verbrauchten Zeit. a) Die Verteilung der Akkordsumme erfolgt nach dem Zeitaufwand ­ der Akkordteilnehmer: Die Arbeiter A x A 2 A 3 . . . . arbeiten zi 1 z 2 % . . . . Stunden, zusammen n Stunden; beträgt die M . z Akkordsumme M Mark, so erhält A t : —— Mark Anteil, A 2 empfängt - Mark usf. n Manchmal wird dem Vorarbeiter ein bestimmter Prozentbetrag vom Akkord vorweg gewährt; erst am Rest haben alle Teilnehmer Anteil. b) Die Verteilung des Akkord Überschusses erfolgt nach der verbrauchten Zeit: A, arbeitet z. Stunden zu 1, Pfg. per Stunde = z, 1, Lohnforderung A 2 a 3 Z 3 usf. 2z 1 Lohn. zusammen 2z Stunden und Der Akkordüberschuß beträgt M — 2 z 1 = a, auf die Lohnstunde entfallen a k x erhält somit: z t l t Lohn -)-/?• z x Akkordüberschuß A a „ „ z 2 1 2 „ -j- ß • z 2 usf. c) Die Verteilung der Akkordsumme erfolgt im Verhältnis zum Stundenlohn und zum Zeitaufwand. Die Akkordsumme von M aufgeteilt ­ auf 2z 1 Teile gibt . = v — ZI k x erhält: z, l t v, A 2 : z 2 l a v usf. 2. Für die Gruppenakkorde oder das Kolonnensystem ist charakteristisch, daß die Arbeit durch Arbeitergruppen oder Leitung eines Meisters ausgeführt wird, wie z. B. bei Wegebauten, Dammaufschüttungen, ­ Errichtung von Trockenmauern aus unbehauenen Steinen usw. Dieses System ist nur dort anwendbar, wo eine rein mechanische Arbeit ohne besondere intelligente Leitung zu verrichten ­ ist. Die Tätigkeit aller Arbeiter ist auf das gleiche Arbeitsresultat ­ gerichtet. Die Arbeit selbst wird entweder von jedem Arbeite]? selbständig, getrennt von den anderen, oder von den an der Arbeit beteiligten gemeinsam (z. B. Möbelstücke), oder schließlich derart durchgeführt, daß die Arbeiter gewissermaßen Hand in Hand arbeiten (z. B. Nietkolonnen). Operieren die Arbeiter gemeinsam oder Hand i2i in Hand, so ist die Einzelleistung im Arbeitsstück nicht erkennbar. Die Arbeit des einen ist anstrengender, jene des anderen dagegen verantwortungsvoller; die Verteilung des Akkordes kann deshalb nur durch Vereinbarung der Gruppenmitglieder untereinander erfolgen. ­ Ein Beispiel für die Verteilung bei Gruppen- oder' Kolonnen-Akkorden bringt Lilienthal (a. a. 0. S. 60/61): Eine Schlosserkolonne ­ Won 8 Arbeitern verdient Mk. 477,50 im Akkord. Der Akkordüberschuß ­ wird wie folgt ermittelt und verteilt: Arbeiter Nr. Stunden Stundenlohn ­ Betrag Akkordtage ­ z Einheiten z 1 Anteil am Überschuß 1 54 80 43,20 63 5040 54,29 2 49 65 31,85 35 2275 24,50 3 54 65 35,10 63 4095 44,10 4 52 60 31,20 63 3780 40,72 5 50 50 25,— 63 3150 33,93 6 48 50 24,-63 3150 33,93 7 30 50 15,-63 3150 33,93 8 15 45 6,75 — — — Betrag bei Stundenlohn Mk. 212,10 24640 Mk. 265,40 Akkordiiberschuß Mk. 265,40 : 24640 = 1,077 Pfg. Die Akkordarbeit hat 63 Tage gedauert; die Verteilung des Überschusses auf die einzelnen Arbeiter erfolgt im Verhältnis der Zeit, während welcher jeder von ihnen dieser .Kolonne angehörte. Nr. 2 ist später eingetreten, ebenso Nr. 8. Dieser Arbeiter partizipiert überhaupt nicht am Überschuß, da er in der Woche der Vollendung der Akkordarbeit der Kolonne beitrat und er nach der Arbeitsordnung dieser Eirma (Ludw. Loewe & Co., A.-G.) in diesem Fall noch nicht am Überschuß beteiligt wird. Die Arbeitslöhne sind örtlich und individuell verschieden hoch. a) Die absolute Gleichheit der Leistungen der Arbeiter gleicher Kategorie vorausgesetzt, müssen die Arbeitslöhne örtlich verschieden groß sein, wegen der Verschiedenheit der örtlichen Lebensmittelpreise, ­ der Grundrente, kurz wegen der Verschiedenheit des notwendigen ­ Aufwandes für die Lebenshaltung; dann, weil Angebot und Nachfrage für die gleiche Arbeitergruppe an den verschiedenen Orten zu gleicher Zeit ungleichmäßig wirken (Beschäftigungsgrad in den einzelnen Industriezweigen, Arbeitsangebot, Arbeiterwanderungen ­ von Ort zu Ort, Jahrzeit u. a. m.). Theoretisch läßt sieh der Arbeitslohn eines Ortes für gleiche Leistung, gleichartige Produktionsmittel und zu gleicher 122 Zeit in zwei ungleich große Teile zerlegen: Der eine größere Teil ist für alle Arbeiter eines Wirtschaftsgebietes unter den angeführten Umständen gleich hoch, ist eine reine Leistungsvergütung für gleiche und gleichartige Arbeit. Der andere Teil bildet die Ortszulage. Im nachstehenden Schaubild wird der Dreherlohn (Sommer 1917) verschiedener ­ Städte dargestellt. Die Linie a—ß schließt die Vergütung ­ für absolut gleiche Leistungen gegen die Ortszulage ab. Diesen Teil nennen wir Grundlohn: er stellt den reinen Arbeitswert ­ dar. 1 — 1' Leistungslinie. 1 — a — ß—Y Grandlohn. b) Zu dem Grundlohn im angegebenen Sinne und zur Ortszulage ­ tritt als dritter Bestandteil des Arbeitslohnes die Zulage für den einzelnen Arbeiter als Gegenleistung für besondere persönliche Arbeitsgeschickliehkeit; diese persönliche Zulage kommt in Akkordstundenverdienst ­ deutlicher zum Ausdruck als beim Stundenlohn. Der von den Arbeiterorganisationen geforderte ( Mindeststundenlohn wird durch die Summe des Grundlohnes und die Ortszulage — mit Ausschluß des Wettbewerbes der Arbeitgeber als Lohnbestimmungsfaktor ­ — gedeckt. Prämienlöhne. § 24. Die Prämienlohnsysteme — eine besondere Form des Akkordlohnsystems ■— wollen langjährige Akkordverträge er- — 123 — möglichen, das Schätzungsverfahren vereinfachen und dadurch die Fehlerquellen verhüten, die finanziellen Folgen des Verschätzens möglichst einschränken. Dem Arbeiter wird in der Regel ein Teil des bei schnellerer Arbeitsausführung gegenüber einer mit dem Arbeiter vereinbarten Normalleistung (einer bestimmten Grundzeit oder einem bestimmten Lohn) als Zuschlag zu dem Stundenlohn gezahlt. ­ Je nach dem beabsichtigten Zweck — Begrenzung des stündlichen ­ Höchstverdienstes, konstanten oder mit dem Lohnsatz sich verändernden stündlichen Mehrverdienst — pind die Bedingungen im einzelnen sehr verschieden. Die Vorteile des Prämienlohnsystems sind die folgenden: Dem Arbeiter wird ein Mindeststundenlohn garantiert; Zeit- und Kostenersparnis kommen auch dem Arbeiter zugute; die Prämie ist eine dauernde und kann während der Dauer des Vertrages 1 ) nicht gekürzt werden. Beim gewöhnlichen Akkord wird eine Durchschnittsleistung einseitig und unkontrollierbar vom Unternehmer kalkuliert/während bei dem Prämienlohnsystem in der Regel eine Grundzeit für die zu leistende Arbeit vereinbart wird 2 ). Einige Prämienlohnsysteme 3 ) sollen hier kurz; erklärt werden. a) Bei dem Halseyschen und Rowansehen Prämiensystem wird für jede Arbeit eine Normalherstellungszeit — die Norm oder Grundr ) Beim freien Arbeitsvertrag (Einzelvertrag) zwischen Arbeitgeber und Arbeitnehmer stehen sich beide als Vertragschließende gegenüber und vereinbaren ­ für den Einzelfall Akkord- oder Stundenlohn. Bei kollektiven Arbeitsverträgen ­ sind Unternehmer und Arbeiter organisiert. Der Unternehmer bzw. die Unternehmerorganisation verhandelt mit der Gesamtheit der Arbeiter. Solche Tarifverträge setzen eine verhältnismäßig einfache Produktionstechnik voraus, die eine Uniformierung der Arbeitsbedingungen erleichtert, a) Es sind kollektive Bestimmungen für einzelne Unternehmungen; die Arbeiter verlangen bei der Festsetzung der Akkordpreise die Mitwirkung einer von Arbeitern gewählten ­ Kommission (Vertrauensmänner) und die Aushängung der Listen der Akkordpreise in deD Arbeitsräumen, b) Tarifgemeinschaften beruhen auf kollektiven Vereinbarungen für bestimmte Berufe und auf der kollektiven Festsetzung ­ einer Arbeitsordnung als Unterlage für die Einzelarbeitsverträge. Über einzelne Fragen vgl. I m 1 e, Tarifverträge. Jena 1907; Selter, Über die Einführung von Tarifverträgen in den Großbetrieben des Maschinenbaues und verwandter Industrien. Berlin 1911; Herkner, Die Arbeiterfrage. 6. Aufl. Berlin 1916. 2 ) Die Einführung von Prämienlöhnen ist praktisch fast ausschließlich von der Stellungnahme der Arbeiterorganisationen abhängig. 3 ) Wegen der Prämiensysteme vgl. das früher zitierte Werk von Grimshaw (S. 72); dann: Preuß, Das Prämiensystem der Arbeiterlöhnung, Zeitschr. des Vereins deutscher Ingenieure, 1903, S. 712 ff.; Schiller, Das Prämiensystem der Lohnberechnung, ebenda, S. 1720 ff.; Möller, Eine Studienreise ­ in den Vereinigten Staaten von Amerika, ebenda 1903,' S. 972 ff.; dann in der gleichen Zeitschrift, S. 439, 440, 1472; Levin, Werkstättenbuchführung für moderne Fabrikbetriebe, Berlin 1907, S. 11 f., 123 f. (Diagramme). Schwarze, Das Lohnwesen in amerikanischen Eisenbahnwerkstätten, in: Glasers Annalen für Gewerbe- und Bauwesen. 1910. 124 zeit — festgesetzt, die dem Zeitverbrauch eines Durchschnittsarbeiters ­ entspricht. Vollendet der Arbeiter die Arbeit in kürzerer Zeit, so erhält er außer dem Stundenlohn für die aufgewendete Arbeitszeit ­ von dem Zeitgewinn einen bestimmten Prozentsatz) als Prämie. Braucht der Arbeiter länger, dann erhält er eben nur den Stundenlohn. ­ Nach dem Halseysehen Prämiensystem wird dem Arbeiter in der Pegel die Hälfte desi Lohnes der eingesparten Zeit als Prämie gewährt. Z. B. Eine Arbeit wird auf 90 Stunden ä 40 Pfg. Stundenlohn ­ veranschlagt. Der Arbeiter braucht 70 Stunden, der Zeitlohn hierfür (70 X 40) Mk. 28,—, die Prämie ——^ ^ = Mk. 4,—, der Gesamtverdienst des Arbeiters Mk. 32,—, d. i. für die Arbeitsstunde ­ durchschnittlich 45,4 Pfg. Wie sich der Stundenverdienst bei dem verschiedenen Zeitverbrauch stellt, zeigt die nachstehende Tabelle, der zur ,Yergleiehung der Arbeitsverdienst beim Akkordsystem ­ (Mk. 36,—) beigefügt ist: Halsey sches System Akkord Ver-Zeit- Verdienst ­ Durchschnittl. Steigerung des Durchschnittl. Gesamt Steigerung braucht© Zeit iu Stunden lohn im Stunden-Stunden- Mk. ganzen Mk. lohn Pfg. lohnes in 7o lohn Pfg-Mk. lohnes in °/o 90 36,— 36,-40 40 36,-85 34,-1,- 41,2 3 42,3 36,-5 80 32,— 2,-34,- 6‘A 45 36,-12 V» 75 30,— 3-33,— 44 10 48 36,-20 70 28,-4,— 32,-45,6 14 51,4 36,-28 V» 60 24,-6,- 25 60 36,-50 b) Nach dem Rowansehen Prämiensystem wird nicht ein unveränderlicher Prämiensatz gewährt, sondern die gewonnene Zeit wird in ein prozentuelles Yerhältnis zu der Normalherstellungszeit gebracht und dieser Prozentsatz vom Grundlohn als Prämie bezahlt. Z. B. dio vorerwähnte Arbeit, mit 90 Stunden ä 40 Pfg. veranschlagt, wird in 72 Stunden vollendet. Der Arbeiter erhält: 72 ä 40 Pfg. = Mk. 28,80; als Prämie den Zeitgewinn von (90:18) 20 o/o von Mk. 28,80 = Mk. 5,76, zusammen Mk. 34,56, oder durchschnittlich 48 Pfg. stündlich 1 ). Die folgende Tabelle ist nach den Bedingungen der obenstehenden Tabelle berechnet. ') Zugleich Steigerung des durchschnittlichen Stundenlohnes. Verbrauchte Zeit Stunden Zeitlohn Mk. Prä in °/ 0 des Zeitgewinns ­ zur Norm m i e im ganzen Mk. Gesamt-Verdienst Mk. Durchschnittlicher ­ Stundenlohn Pfg. 90 36,— 36,— 40,0 85 34-5*/» 1,88 ■) 35,88 42,2 80 32,-11V. 3,56 35,56 44,5 75 30,-16’/s 5-35,— 46,6 70 28,— 22»/ 9 6,22 34,22 48,9 60 24,-33‘/3 8,— 2 ) 32,-53,3 Maßgebend für die Festsetzung der Prämie ist die Grundzeit, die ihrerseits wieder von den Arbeitsmethoden abhängig ist. Setzt man die Normalherstellungszoit niedrig an, so kann man höhere Prämiensätze gewähren; deshalb darf ein Prämiensystem nicht ausschließlich ­ nach dem Prozentsatz der Prämie beurteilt werden. Die Arbeit selbst und die festgesetzte Normalzeit müssen berücksichtigt werden. Wenn ein Arbeiter mit geringerem Stundenlohn das gleiche verdienen ­ will wie ein Arbeiter mit höherem Stundenlohn, so muß er nach dem Halseyschen und dem! Rowanschen System die gleiche Arbeit in weit kürzerer Zeit fertigstellen. Oder es müßte ihm eine längere Normalzeit oder ein höherer Prämiensatz gewährt werden. Diese Begünstigung der Arbeiter mit höherem Stundenlohn durch beide Systeme will das Roß sehe Prämiensystem beseitigen. Hier wird für jedes Arbeitsstück ein Norinalherstellungs preis vereinbart. ­ Der Arbeiter erhält nur dann eine Prämie, wenn seine Lohn? forderung (Produkt aus Stundenlohn und -zahl) kleiner ist als der Normalherstellungspreis; als Prämie wird die Hälfte dieser Differenz gewährt. c) Auch das von Korvettenkapitän Strohmeyer in der Staatswerft ­ zu Wilhelmshaven eingeführte System legt einen Jj^rmalherstellungs preis zugrunde. Die verbrauchte Zeit wird mit dem vereinbarten Stundenlohn bezahlt; der Lohnsatz des Arbeiters wird — als Prämie — umj so viel Prozente erhöht, als der gegen den Normalherstellungspreis ersparte Lohn vom 1 Normalpreis beträgt, d. h. die Prämie wird nach dem Rowanschen System berechnet. Z. B. eine Arbeit ist auf 60 Mk. veranschlagt (100 Stunden Herstellungszeit), tatsächlich wurden 80 Stunden ä 60 Pfg. = Mk. 48 verbraucht. Der Unterschied zwischen dem; vereinbarten Preis und dem verbrauchten Lohn (60—48) ist Mk. 12 — 20°/ol Somit beträgt *) Der Zeitgewinn betrügt 5 Stunden ii 40 Pfg. = 200 Pfg., der Arbeiter erhält als Prämie 188 Pfg. — 94 ‘/ö%> des Lohngewinnes. 2 ) Zeitgewinn 80 Stunden — 12 Mk., Prämie 8 Mk. = 66 */3°/o des Gewinnes. 126 die Prämie 20_°/o' von Mk. 48 = Mk. 9,60, der Gesamtverdienst des Arbeiters Mk. 57,60 oder 72 Pfg. pro Stunde. § 25. Die Zeitprämie für vorzeitige Fertigstellung einer Arbeit ist nur eine Form der Geldprämien, d. i. eine Vergütung ­ für besondere Leistung der Arbeiter, wodurch! dem Unternehmer ­ Ersparnisse erwachsen 1 ). Solche Ersparnisse können erzielt werden durch billige Produktion, geringen Verbrauch, Erzeugung gröberer Mengen u. dgl. Demnach sind ziu unterscheiden: Materialersparnisprämien ­ für sparsamen Materialverbrauch, z. B. von Öl, Kohle, elektrischem Strom (Ölprämien der Maschinisten, Stromprämien der Straßenbahner). Qualitätsprämien als Belohnung ­ für Aufmerksamkeit beim Arbeitsprozeß (beispielsweise beim! Ausschmelzen der Erze) und überall da, wo die Ausbeute des Rohstoffes ­ von der Aufmerksamkeit des Arbeiters abhängig ist. Quantität s- oder Produktionsprämien, beispielsweise die Förderprämien ­ im Bergbau, d. i. eine Belohnung für Förderung größerer Mengen: Es wird ein bestimmtes Förderquantum festgesetzt und ein Plus prämiiert. Auch in Zeiten guter Konjunktur erhalten Bergarbeiter ­ solche Produktionsprämien, um sie zu größerer Arbeitsintensität ­ anzuspornen. In der Konfektions- und Schuhwarenindustri© erhalten die Zuschneider von einer bestimmten Zahl zugeschnittener Stücke einen erhöhten Akkordsatz. Auch die im Kohlenbergbau übliche Selbst kosten prämie ist eine Produktionsprämie: Für die Tonne Kohle wird ein bestimmter Selbstkostenpreis festgesetzt; gelingt es dem Steiger, die Förderkosten niedriger zu halten, erhält er den Unterschied als Prämie. Auch findet man in Betrieben, die die Nachteile des Stundenlohns ohne Änderung des Lohnsystems beseitigen ­ wollen, Fleiß prämien in der Form höherer Lohnskalen für geschickte Arbeiter. Endlich werden Prämien für Vorschläge zur Verbesserung von Werkzeugen, Arbeitsmethoden und Maschinen gezahtt» § 26. Die Gewinnbeteiligung des Arbeiters — von Engel 1867 als die Lösung der sozialen Frage bezeichnet — hat trotz ausgiebiger literarischer Behandlung 2 ) wenig praktische Er') ­ Im Kriege wurden der Privatindustrie, also dem Unternehmer neben Preiszuschlägen für Einarbeitung bei Erzeugung neu aufgenommeuer Artikel, für Sonderabschreibungen auf Beschaffung besonderer Einrichtungen, für Material- und Lohnsteigerung (Teuerungszuschläge) auch Quantitätsprämien ­ für Lieferungen über eine Mindestmenge bzw. bei Erreichung dieser Grenze gewährt. 2 ) Z. B. Freese, Die konstitutionelle Fabrik. Berlin 1909; Bernhard, a. a. 0. S. 225f. Selter, Zusammenstellung der wichtigsten Lohn- und Ertragsbeteiligungsformen. ­ (Berlin NW 7. Verein deutscher Ingenieure). folge gehabt. Die Arbeiter sollen am Mehrwert, am Produktions-Überschuß beteiligt werden. Diese Methode scheint nur dann anwendbar ­ zu sein, wenn ein unmittelbarer Zusammenhang zwischen Fabrikationsgewinn und Arbeitsleistung des Einzelarbeiters klar ersichtlich ­ ist. Betriebsgewinne entstehen aber auch durch andere Ursachen, beispielsweise durch gute Konjunktur, durch Arbeitsteilung, ­ durch gute kaufmännische und technische Leitung, gute Konstruktionen, Zufälligkeiten, .Verbesserung der Arbeitsmethoden u. a. jn., Ursachen, auf die die Arbeiter keinen Einfluß haben. Büchereinsicht, ­ Kenntnis und Feststellung der Bewertungsgrundsätze für die Bilanz (wegen der Abschreibungen und der Bestände), genaue Selbstbostenberechnung und manches andere ist Voraussetzung für die gerechte Durchführung der Gewinnbeteiligung. Gratifikationen finden sich auch sonst in Fäbrikbetrieben. Die Meister, die einen großen Einfluß auf Qualität und Quantität der Gesamtleistung des Betriebes durch rationelle Arbeitseinteilung und scharfe Kontrolle etc. haben, erhalten je nach ihrem Dienstalter, ihren Fähigkeiten und dem Geschäftsergebnisse in manchen Unternehmungen ­ einen Lohn- bzw. Gehaltszuschuß. Der Meister soll am Verdienst der Unternehmung, nicht am Verdienst der Arbeiter durch Tantiemen oder Prämien beteiligt werden, wie dies in manchen Betrieben eingeführt ist: suum cuique! Löhnvcrrechnung und -Verwaltung. § 27. Man pflegt in bezug auf die Kalkulation technischer Betriebe ­ gewöhnlich von produktiver und nichtproduktiver Arbeit zu sprechen, eine Unterscheidung, die sachlich nicht ganz zutreffend ist; schließlich ist jede Arbeit produktiv. Die produktive Arbeit, richtiger direkte Arbeit, ist jene, die ausschließlich zur Erzeugung eines Produktes aufgewendet wird. Die nichtproduktiven indirekten Arbeiten sind allgemeine Leistungen, die nicht einem Einzelprodukt angerechnet werden können, dessen Wert nur mittelbar erhöhen. Für die Kalkulation müssen unterschieden werden (vgl. S. 72): 1. Fabrikationslöhne (produktive, werbende oder direkte Löhne), welche für das einzelne Arbeitsstück bzw. für die Produktionseinheit ­ (Tonne, Kilogramm, Meter) unmittelbar bestimmbar sind. 2. Unkostenlöhne, nichtproduktive, indirekte oder Betrieb ­ s 1 ö h n e, d. s. Löhne für allgemeine Betriebsarbeiten, welche den allgemeinen Unkosten zugereeb.net werden müssen; z. B. auch der Lohnausfall während der Inventur oder der gesetzlichen Feiertage, ­ der den Arbeitern vergütet wird. Dann: Löhne für Transport, ­ Versand, Materialprüfung, Werkzeugeinsteller, Transmissions-Schmierer, Aufzugbedienung, Kohlenschieber, Motor- und Turbinenwärter, ­ Kontrolle, Werkstattschreiber u. a. 3. Loh nunkosten, Lohnzusatz kosten, welche die Arbeitskosten mittelbar oder unmittelbar erhöhen 1 ). Hierher sind zu rechnen: Versicherungsbei träge, Arbeiter Versicherung, Beiträge zu Berufsgenossenschaften, Naturalleistungen an die Arbeiter (wie Kleider- und Getränkelieferungen), Teuerungszulagen, Kosten der Wohlfahrtseinrichtungen und der Lehrlingsausbildung (Schulen, Lehrwerkstätten), Kosthaus- und Kleiderzuschüsse, Anzeige- und Reisekosten für das Anwerben von Arbeitern, die Kosten des Lohnbureaus ­ u. ä. Die kalkulatorische Behandlung der Lohnzusatzkosten ist verschieden. In der Regel werden sie wie die Unkostenlöhne mit den allgemeinen Unkosten (Betriebsunkosten) verrechnet. Richtig ist es, jene Ausgaben, welche die werbenden Löhne unmittelbar erhöhen ­ und sich als solche unmittelbare Arbeitsverteuerung berechnen lassen, direkt den Fabrikationslöhnen zuzurechnen, beispielsweise Arbeiter - Versicherungsbeiträge; Uberstundenaufschlag; Löhne für Hilfs- und Nebenarbeiten, die häufig als Lohnunkosten verrechnet und durch einen allgemeinen Aufschlag auf die Arbeitslöhne ihre Deckung finden sollen. Es kann zweckmäßig erscheinen, die Löhne jener Arbeiter, die in den Werkstätten selbst unproduktiv] (im kalkulatorischen Sinne) arbeiten, gesondert von den übrigen durch Lohnzuschläge zu deckenden Unkostenlöhnen zu verrechnen. § 28. Die Tätigkeit der Lohnverwaltung erstreckt sich auf die Feststellung des Geld- und Zeitverbrauchs für eine bestimmte Arbeit, .Verteilung, d. h. Verrechnung und Zusammenstellung ­ der Arbeitskosten für die Person des Arbeiters, für den einzelnen Arbeitsprozeß, für den einzelnen Auftrag bzw. das einzelne Arbeitsstück oder für die Mengeneinheit, Trennung der Arbeitslöhne ­ in Fäbrikations- und Unkostenlöhne, Verbuchung. Die für eine Fabrikation aufgewendete Arbeit erfordert genaue Aufzeichnung hinsichtlich der Zeit, die der Unternehmer von dem Arbeiter erhält. Die genaue, klare und zuverlässige Berechnung der Löhne, d. h. der Arbeitskosten, ist notwendig, um Streitigkeiten, Unzufriedenheit und Täuschungen zu vermeiden, behufs richtiger Bezahlung der Arbeit und richtiger Berechnung und Verteilung der Selbstkosten. Die Lohnverrechnung soll einfach sein, um jederzeit eine schnelle Nachprüfung der einzelnen Positionen zu ermöglichen. Jede Nachlässigkeit, jeder Fehler, jede Unterbrechung in der scharfen Kontrolle kostet bares Geld. ’) Im Kriegsjahr 1917 z. B.: Überstunden 25°/o, Nachtarbeit 25*/o, Sonntagsarbeit ­ 50°/o Zuschlag auf die Arbeitslöhne. Kriegszuschlag für auswärtige Arbeiter, für Eisenbahnfahrt. Lieferung von Nahrungsmittel weit unter Anschaffungspreis. ­ 129 Die Arbeitskontrolle ist eine dreifache. 1. Der Arbeiter wird kontrolliert, ob er sich während der durch die Arbeitsordnung vorgeschriebenen Arbeitszeit im Arbeitsraum aufgehalten hat, wann er kommt, ob er zu spät kommt, wann er geht ( Anwesenheitskontrolle). Die Anfangszeiten der täglichen Arbeitszeit verstehen sich für die einzelnen Arbeitsstellen innerhalb der Fabrik, in arbeitsfertiger ­ Kleidung. Für Beginn und Ende der Arbeitszeit ist die Fabrikuhr maßgebend. 2. Überdies wird der Arbeiter kontrolliert, ob er die verlangte Mindesfarbeitsmenge geleistet hat (Arbeitstempound Quantitätskontrolle). 3. Endlich wird auch die Qualität der geleisteten Arbeit geprüft (Qualitätskontrolle). Die Zeit- oder Anwesenheitskontrolle 1 ) wird nach verschiedenen Systemen gehandhabt. a) Pförtner liste. Der Pförtner notiert die Namen der Arbeiter, die zu spät kommen oder zu früh gehen. Dieses veraltete, nur für kleine Betriebe mit geringer Arbeiterzahl passende System, dessen Anwendung von der Zuverlässigkeit ­ und Unparteilichkeit des Portiers abhängig ist, wird ersetzt durch b) die M a r k e n kontrolle. Die numerierten Blechmarken ­ werden beim Eintritt in die Fabrik von dem Markenbrett des Portiers abgenommen, in einem 1 verschließbaren Markenkasten oder Markenschrank in der Werkstatt auf gehängt und beim Verlassen ­ der Fabrik wieder abgegeben. Diese doppelte Kontrolle durch Portier und Werkmeister kann nach verschiedenen Richtungen hin wirksamer ausgebaut werden. Bei den Systemen a) und b) wird die Arbeitszeit vom Lohnschreiber berechnet. Am zweckmäßigsten erfolgt die Zeitkontrolle c) durch mechanischeKontrollvorrichtungen. Der Arbeiter hat bei Beginn der Arbeit und beim Verlassen der Fabrik am Kontrollapparat mit einem Nummernschlüssel ­ zu schließen. Der Schlüssel hängt am Schlüsselbrett und darf nur zum Zwecke des Sehließens entnommen werden. Oder die Kontrolle erfolgt durch Zeitstempelung mit Kontroll- und Stechuhren, Kartenkontrollapparaten. Der Zeitstempel wird automatisch auf Lohnzettel, ­ auf Wochenkarten oder Kontrallstreifen auf gedruckt, die Arbeitszeit vom ’ Arbeiter somit selbst bestimmt. Im Lohnbureau werden die Zeitangaben in Arbeitsstunden umgerechnet. In Bergwerken ­ und anderen Betrieben verwendet man d) die B u c h kontrolle. Die Namen der anfahrenden Arbeiter werden verlesen oder vor der Einfahrt und nach der Ausfahrt am Schalter des Kontrollzimmers vom Arbeiter angesagt und ein entsprechender Vermerk im Schichtenbuch ­ gemacht. ') Ausführlicher bei Grimshaw; für die Bergbaubetriebe vgl. Zeitschr. t handelsw. Forschung, V. Jahrg., S. 20 f., S. 337 f. Woldt, Der industrielle Großbetrieb, Stuttgart 1911 (J. H. W. Dietz Nachf.). S. 23f. Vgl. auch mein Buch: Die Kontrolle in privaten Unternehmungen, Frankfurt a. M., 1920. leitner, Selbstkostenberechnung. 7. Attfl. 9 130 Die Q uantitätsko n trolle, d. i. die Kontrolle der Arbeitsleistung, ­ ist in einzelnen Betrieben sehr einfach: Messen, wiegen (Bergbau), zählen (Textilindustrie durch Zähluhren an den Webstühlen). ­ In Unternehmungen mit zerlegenden Arbeitsmethoden bedarf ­ es komplizierter, mechanischer Kontrollmittel feinster Konstruktion, ­ Registriervorrichtungen (Zählwerk in Verbindung mit Schreibwerk), ­ welche die Arbeit auf den Arbeitsmaschinen (Leerlauf, Unterbrechung, ­ Arbeitszeit) kontrollieren. Diese automatische Arbeitstempokontrolle ­ erleichtert die Aufstellung neuer Akkordtarife. Leistungen und Zeitaufwand für das einzelne Arbeitsstück und den einzelnen Arbeitsvorgang werden auch in den Formularen der Betriebsbuchführung ­ verzeichnet, die als Grundlage für die Kalkulation ­ und Lohnberechnung dienen. Die Qualitätskontrolle wird durch besondere Organe während der Arbeit oder nach Fertigstellung ausgeübt. Eine länger dauernde Zirkulation des Rohstoffes bis zur Fertigstellung des Fabrikates ­ macht stets eine wirksame Zwisehenkontrolle notwendig. Beginn und Ende des Arbeitstages werden gewöhnlich beim Eintritt in die Fabrik und bei deren Vierlassen fixiert. Diese Zeitangaben ­ sind in vielen Fällen nicht ganz zutreffend. Durch örtliche Entfernung der Arbeitsstätte vom Eingangstor der Fabrik wird der Beginn der Arbeitszeit hinausgeschoben 1 ). Die Berechnung der Löhne für den einzelnen Arbeiter erfolgt nach Stunden (Zeit- oder Akkordlöhne) auf Arbeiter- bzw. Akkordzetteln, Lohnabrechnungszetteln, die Verrechnung und Verteilung ­ der Löhne auf einzelne Betriebsabteilungen und die einzelnen Aufträge hingegen in den Lohnbüchern, Lohnabreehnungs-, Lohnzahlungs- und Lohnverteilungsbüchern 2 ). Schwieriger ist die Verteilung der Löhne auf einzelne *) Man hat die Zeit- und Geldverluste, die dadurch entstehen, sehr kraß geschildert. Angenommen, es kommen 200 Arbeiter 3 Minuten später an die Arbeitsstätte; das macht täglich 10 Arbeitsstunden Verlust, zu 60 Pfg. ergibt einen täglichen Geldverlust von Mk. 6,—; bei jährlich 300 Arbeitstagen Mk. 1800,—; bei 1000 Arbeitern Mk. 9000,— Verlust! Tatsächlich liegen die Verhältnisse zumeist günstiger. Mehrfache Erhebungen in dieser Richtung haben ergeben, daß die Arbeiter regelmäßig eine Zeit vor Beginn der offiziellen Arbeitszeit ­ im Arbeitsraum anwesend sind. Die Erhebung von Geldstrafen für Arbeiter, die nach dem Glockenzeichen die Fabrik betreten, ist billiger als die Anschaffung ­ von Kontrolluhren für die Eingänge zur Arbeitsstelle. In manchen Fabriken betreten die Arbeiter den Arbeitsraum durch einen Wasch- und Ankleideraum; von da begeben sie sich zur Arbeitsstelle, woselbst die Zeitkarten abgestempelt werden. Beim Verlassen der Arbeitsstelle findet das umgekehrte Verfahren statt. 2 ) Über die Lohnverrechnung in Maschinenfabriken vergleiche Schlesinger, Selbstkosten, S. 35—49; Lewin, Werkstattbuchführung, S, 34—88; vgl. auch S. 72. Kommissionsnummern; sie kann wirksam durch ein gutes System von Arbeitszetteln vorbereitet werden. Es sind verschiedene Systeme im Gebrauch, mehr oder weniger verläßlich, mehr oder weniger kompliziert. ­ Für die innere Einrichtung der Lohnverteilung und deren Unterlagen ist selbstverständlich die Art des Betriebes maßgebend. a) Die Arbeitszettel können alle Arbeiten verzeichnen, die ein Arbeiter während der Arbeitszeit verrichtet. Der Arbeiter trägt die für eine bestimmte Leistung verbrauchte Zeit unter Kontrolle des Werkmeisters ein. Die Art der Arbeit ist anzugeben; ungewöhnliche Arbeitszeit (Nacht- oder Überstunden) wird besonders vermerkt. Die eigenhändige Eintragung der Arbeitszeit durch den Arbeiter schließt die Gefahr der nachträglichen Fälschung in sich. Empfehlenswert ist es, die Zeit automatisch aufzustempeln oder die Zettel in einen Kasten werfen zu lassen. Die Arbeitszettel der einzelnen Werkstätten unterscheiden sich durch Färbe, durch Aufdruck der Abteilung oder ähnliches voneinander. ­ Sie enthalten: Angabe der Kommissionsnummer, Abteilung, Bezeichnung der Arbeit, Anzahl der Arbeitsstunden, Kolonnen für die Abrechnung, Lohnzettel, Akkord, Vorschuß usw. Die ausgefüllten Zettel werden dem Werkmeister am Ende der Zahlwoche übergeben, der die Richtigkeit der Eintragungen prüft und bestätigt. Das Lohnbureau ­ vergleicht die Aufzeichnungen des Arbeiters mit der Stundenkontrolle, ­ überträgt die Ergebnisse der Zettel in ein Lohnabrechnungsbuch, ­ das den Namen der Arbeiter, Lohnsatz, Lohnsumme für jeden einzelnen Arbeiter unter Anrechnung aller Abzüge für Zwangsversicherung, ­ Pensionskassen, Vorschüsse, Strafen, verdorbenes Material, ­ Fehlarbeit usw. enthalten. Die Schlußsummen des Abrechnungsbuches ­ geben die Gesamtsumme einer Lohnperiode des ganzen Betriebes ­ an; die ausgezahlten Löhne werden für jede Betriebsabteilung zusammengestellt. Die Zusammenstellung der verausgabten Löhne auf die einzelnen Kommissionsnummern erfolgt, sofern eine derartige Verteilung notwendig ist, auf besonderen Bogen und in Lohnauszugsbüchern. ­ Für jede Kommissionsnummer wird ein besonderer Bogen angelegt. Das eben beschriebene Verfahren gibt eine Übersicht über die Entlohnung des einzelnen Arbeiters, die Lohnsummen jeder einzelnen Betriebswerkstätte, eventl. die Lohnaufwendungen für jeden einzelnen Auftrag. Um die Lohnkosten einer jeden Art von Arbeit festzustellen (z. B. Hobeln, Fräsen, Bohren, Walzen, Ziehen etc.) ist ein Auszug aus den Lohnabrechnungen in dieser Beziehung anzufertigen 1 ). ') In Nr. 2 von 1904 der Zeiischr. des Vereins deutscher Ingenieure wird ein bei Löwe u. Co., A.-G. Berlin, eingeführtes Verfahren angegeben, das die Arbeit des Verteilens nach den angegebenen Gesichtspunkten erleichtern soll. Auch Grimshaw gibt eine große Zahl von Formularen zu gleichem Zwecke. 9* 132 b) Nach dem Verfahren unter a) wird für jeden Arbeiter ein Abrechnungszettel für die gesamte von ihm geleistete Arbeitszeit während einer Lohnperiode angelegt. Doch kann man dem Arbeiter auch für j e d e B e s t e 11 u n g s n u m m e r Arbeiterzettel aushändigen. Arbeitet er an mehreren Bestellungen, so hat der Arbeiter ebensoviel Arbeiterzettel, um dort den Zeitverbraueli einzutragen bzw. durch mechanische Vorrichtungen eintragen zu lassen. Auch hier ist die Angabe des Arbeitsvorganges notwendig. c) Schließlich kann man auch für jedes Arbeitsstück Begleitkarten anfertigen lassen, ohne die keine Arbeit übernommen werden darf. Auf der Begleitkarte wird der Zeitverbrauch der Arbeit vermerkt. ­ Die Verteilung der Arbeitskosten für das einzelne Stück wird dem Arbeiter überlassen und von einem Aufsichtsorgan kontrolliert oder das Aufsichtsorgan selbst führt entsprechende Aufzeichnungen. Ein Normalsystem für alle Betriebe läßt sich nicht aufstellen. Jedes System hat Vorzüge und Nachteil^. Einige Überlegung, mehr noch ausreichende Erfahrung wird den richtigen Weg finden lassen, der den früher erwähnten Anforderungen an ein brauchbares Lohnsystem ­ gerecht wird. Eines ist noch zu bemerken: der Werkmeister soll nicht Schreiber, nicht Bureaubeamter, sondern Werkstattbeamter sein. Er ist deshalb von allen schriftlichen Arbeiten möglichst zu entlasten, um seiner Aufsichtspflicht voll genügen zu können. Die Gliederung der Lohnverrechnung, von der Verteilung ­ auf die Betriebsabteilungen und Aufträge abgesehen, nach der Art der geleisteten Arbeit richtet sich nach den besonderen Bedürfnissen ­ des Betriebes. Dem einen Betrieb genügt die Unterscheidung ­ zwischen direkten und indirekten Löhnen. Oder man trennt die Arbeitslöhne in solche für die Hauptarbeit (werbende Löhne), für Hilfs- und Nebenarbeiten (Nebenlöhne, z. B. Transport, Bedienung) und für nicht produktive Arbeiten. Andere Betriebe trennen die Lohnverrechnung nach der Gattung der geleisteten Arbeit, z. B. Maschinenfabriken: Löhne für Modellschreiner, Tischler, Schlosser, Dreher, Hobler, Fräser, Stoßer, Bohrer, Schmiede und Hilfsarbeiter. Eisengießereien: Löhne für Former, Gießer, Sandmacher, Kernmacher, Bedienung des Ofens, Handlanger. In der Textilindustrie: Löhne für das Sortieren, Waschen, Karbonisieren, ­ Trocknen und Färben der Wolle; Spinnen, Zwirnen der Garne; Scheren, Leimen, Trocknen, Aufbäumen und Anknüpfen der Kette; Weben, Stopfen, Appretieren, Färben der Waren. In einer Unternehmung der Metallwarenbranche finden wir folgende Gruppierung: ­ Löhne für Arbeiten auf Lager, für solche auf Bestellung; Betriebslöhne für die eigene Abteilung (Reparaturen, Einrichtungen, Modelle, Versuche), Löhne für andere Betriebsabteilungen. Andere 133 Beispiele gelten die später folgenden Formulare der Unkostenverreehnung. Im allgemeinen kann gesagt werden: W : o bei der Erzeugung ­ eines Produktes die Arbeit vorwiegend dessen Wert bestimmt, oder Arbeitsmaschinen. die Zergliederung ­ eines Arbeitsprozesses in seine Elemente ­ bedingen, ist die Lohnverrechnung weitgehend ­ zu zergliedern. Wo jedoch das Material vorwiegend den Preis bestimmt, die Arbeit zurücktritt, z. B. infolge besonderer Einrichtungen, ist eine summarische Lohnverrechnung angängig, jedoch die Materialverrechnung zu spezialisieren. In einzelnen Betrieben scheidet man die Hauptarbeit von der Nebenarbeit. Der Begriff der Nebenarbeit läßt sich auf die Gesamtheit ­ der Fabrikation oder auf die einzelnen Arbeitsphasen beziehen. So ist das Walzen in Walzwerken die Hauptarbeit, Glühen (Anwärmen) ­ und Beizen sind dagegen Nebenarbeiten der Fabrikation (Vor- und Nacharbeiten). Faßt man einen bestimmten Arbeitsprozeß an sich ins Auge, so sind auch hier Nebenarbeit und Hauptarbeit zu unterscheiden; z. B. beim Bohren eines Lokomotivzylinders ist das Bohren die Hauptarbeit, Einstellen und Entfernen des Arbeitsstückes ­ hingegen Nebenarbeiten dieses Prozesses. Unter Umständen kann es notwendig sein, den Zeitaufwand für die Nebenarbeit bei der Bearbeitung eines Gegenstandes festzustellen. (Vgl. S. 118 f.) Bei der Erzeugung von Massen gleichförmiger Fabrikate kann die Verteilung der Löhne einer Werkstätte Schwierigkeiten bereiten. ­ Ist es nicht möglich, die Lohnaufwendungen einer Betriebsabteilung ­ für die einzelnen Massenartikel während einer Lohn- oder Abrechnungsperiode getrennt zu notieren, dann muß die Verteilung, auf die einzelnen Massenfabrikate im Verhältnis der verbrauchten Arbeitskraft und Arbeitsmenge auf Grund empirisch ermittelter Verhältniszahlen ­ oder Prozentsätze vorgenommen werden. Die Bestimmung ­ der Verteilungsverhältnisse ist Sache des Betriebsleiters,-der die Arbeitsaufwendungen am besten beurteilen kann. Beispiel: In einer Drahtzieherei werden Mk. 6259,21 für Löhne verausgabt. Die Produktion beträgt: Durch- Abfall messer (Schrot) Einheiten Draht über 3 mm 3132 kg, 439 kg = 3571 kg zusammen, das sind 3571 » von 3-1,5 „ 3084 „ 1120 „ = 4204 „ „ „ 7567 1,5-0,5 „ 2615 „ 1579 „ = 4194 „ >> „ „ 11533 „ unter 0,5 „ 2254 „ 1891 „ = 4145 „ 5» „ „ 18653 Sa. 11085 kg, 5029 kg = 16114 kg 41324 Die Löhne werden im Verhältnis von 100:180:275:450 verteilt. ­ Demnach werden der Rechnung folgende Verteilungszahlen 134 zugrunde gelegt: 3571, 7567 (d. i. 4204mal 1,80), 11533, 18 653. Auf 41 324 Einheiten entfallen Mk. 6259,21; somit auf Dimensionen 1: Mk. 540,90, 2: Mk. 1146,17, 3: Mk. 1746,91, 4: Mk. 2825,23. Das Lohnbureau stellt für einzelne Arbeiter in einzelnen Lohnperioden ­ die auszuzahlenden Löhne fest auf Grund der Zeitkontrolle. ­ Die effektiven Löhne des Arbeiters werden durch Abzüge verschiedener Art (Versicherungsbeiträge, Lohn Vorschüsse, Strafgelder, ­ Miete etc.) verringert (auszuzahlende Löhne). Die Lohnberechnungsperioden ­ sind acht- oder vierzehntägig, auch monatlich mit wöchentlichen Vorschußzahlungen. Die Lohnauszahlung erfolgt einige Tage später, wo es angeht, nicht am Sonnabend. Der Unternehmer bleibt also stets für einige Tage Löhne rückständig (in den Bilanzen werden diese rückständigen Leistungen als Lohnschulden, ­ fälschlich als „Lohnreserven“ bezeichnet). Die Lohnbeträge, ­ in papierenen Lohnbeuteln mit Abrechnung, in Lohnbüchsen oder sonstwie verschlossen, werden vom Arbeiter an der Zentralstelle ­ abgeholt oder durch Lohn- bzw. Betriebsbeamte während der Arbeitszeit zugestellt. Die Geldbeträge sind sofort und vor den Augen des Geldgebenden nachzuzählen. Wichtig ist die Regelung der Reklamationsfrist wegen falscher Berechnung der Lohnbeträge. ­ In einem Betriebe wurde folgendes Verfahren beobachtet: Einen Tag vor der Auszahlung werden durch den Werkmeister allen Arbeitern Abrechnungszettel zugestellt, die die Summe angeben, die er am Auszahlungstag zu erwarten hat. Die Reklamationsfrist ist auf einen Tag beschränkt. Sonderkosten. § 29. Wir verstehen unter Sonderkosten Ausgaben für besondere Leistungen, die der Fabrikant für einen bestimmten Auftrag bewirkt oder von anderen bewirken läßt; z. B. in vielen Fällen die auswärtigen ­ Montagekosten, Transportkosten bis zur Ablieferungsstelle, Zölle; dann Ausgaben für Vorversuche, Modelle, Herstellung von besonderen Werkzeugen oder Arbeitseinrichtungen, kurz Kosten der Vorbereitungsarbeiten. Zu den Sonderkosten eines Fabrikates sind theoretisch auch die Ausgaben für Probestücke, Entwürfe, die Anfertigungskosten ­ für besondere Modelle und Werkzeuge zu rechnen, soweit sie nur für die betreffende Arbeit notwendig waren und fernerhin in der Fabrikation keine Verwendung finden. Im praktischen ­ Geschäftsleben wird allerdings sehr darüber geklagt, daß der Besteller die besonderen Unkosten, die die Berücksichtigung seiner Sonderwünsche mit sich bringt, ungern oder gar nicht bezahlt. Inwieweit solche Sonderausgaben ganz oder teilweise dem Auftraggeber ­ angerechnet werden können, entscheiden das Gewohnheits-\ 135 recht und die Geschäftspolitik:. Der nicht anrechenbare Anteil wird den Generalkosten zuzuschlagen sein. Jedenfalls soll man bestrebt sein, möglichst Massenfabrikate zu erzeugen, um die vielfach unentbehrlichen ­ und für die deutsche Industrie so charakteristischen Einzelanfertigung in ihrer Wirkung zu paralysieren. Aus dem gleichen Grunde lassen sich die Bestrebungen der deutschen Maschinenindustrie ­ erklären, für die einzelnen Branchen gewisse Normalien zu schaffen x ). Wenn ein Betrieb. einen neuen Artikel aufnimmt, so bedingt die erstmalige Erzeugung des Gegenstandes Ausgaben, die im weiteren Verlaufe der Fabrikation wegfallen, z. B. Ausgaben für die Herstellung ­ besonderer Werkzeuge und Modelle, für Vorversuche und Nacharbeiten, für Ersatzstücke, für wiederholte Umkonstruktionen u. a. Die Unkosten werden deshalb in der ersten Zeit verhältnismäßig größer sein. Späterhin soll man nicht ohne Nachprüfung diese Kosten der ersten Anfertigung ohne weiteres anrechnen, da man sonst zu teuer kalkuliert, teurer als die Konkurrenzunternehmen, für die die erwähnten Vorkosten häufig nicht mehr in Frage kommen. Diese „Sonderkosten“ der ersten Produktion sind möglichst rasch abzuschreiben. Beispiel einer Kalkulation mit Sonderkosten. Materialien 25,45 Bearbeitungslöhne 22,10 a ) Zuschlag 120 % 26,52 (einschließl. Sicherheitszuschlag, 74,07 4,7"/,) Werkzeuge 1,20 (Neuanschaffung f. ds. Fabrikat) Ausschuß 17% 1,26 3 ) 76,53 — Schrot, Späne —,10 76,43 Sonderabschreibung —,90 (33Vs°/ 0 der Anlagekosten: Produktionsmenge) 77,33 + 15% Nutzen 11,62 Listenpreis 88,95 ') Vergl. Garbotz, Vereinheitlichung in der Industrie, Berlin 1920. 2 ) Löhne laut Liste 25,85 Mk. für 117 Stück der Erzeugung, für 1 Stück 22,10 Mk. 3 ) Hier ist nicht berücksichtigt, daß der Ausschuß während der Fabrikation entsteht und deshalb nicht mit den vollen Bearbeitungskosten in Rechnung gestellt ­ werden soll. Dies wäre dann der Fall, wenn nach Fertigstellung'z. B. bei der Abnahme und Kontrolle der fertigen Stücke Ausschuß entsteht. IT. Abschnitt. Die allgemeinen Kosten (Unkosten). § 30. Durch den Betrieb einer Unternehmung entstehen Kosten, welche für die Betriebsfähigkeit, für die Leitung im Interesse der Unternehmung als Ganzes verausgabt werden, die nicht eine einzelne Ware treffen und bei denen nicht ohne weiteres festzustellen ist, wieviel auf die einzelnen Fabrikate entfallen. Es sind Ausgaben und Leistungen, die bei der Einzelkalkulation nicht unmittelbar in Eechnung gestellt werden können oder gewohnheitsmäßig nicht angerechnet ­ werden. Dazu gehören z. B.: 1. Fabrikationsunkosten (Betriebsunkosten): Sie entstehen mittelbar durch die Erzeugung. Manche davon sind mehr oder weniger von der größeren oder geringeren Beschäftigung des Betriebes abhängig. Hierher gehören: iVerbrauch (Material und Löhne) an Brennstoffen und Kraft, Beleuchtung und Heizung des Betriebes, Wasserverbrauch, allgemeines Betriebsmaterial (Werkzeuge ­ wie: Feilen, Hämmer; Putzwolle, Schmieröl, Farben, Bohröl, Packmaterial und ähnliches). Transport, Materialprüfung, Kosten der Instandhaltung der Gebäude, der Anlagen, Maschinen, Geräte und Werkzeuge, .Modelle, Modellkosten. (Indirekte) Löhne (Betriebslöhne) ­ für Heizer, Taglöhner, Laufburschen usw. Beiträge für die Invaliditäts-, Kranken-, Alters-, Unfall-Versicherung; Ausgaben für Wohlfahrtseinrichtungen, die Kosten besonderer Betriebseinrichtungen ­ wie Fabrikfeuerwehr, Wasser- und Gaswerk, Rollbahn, Fuhrwerk. ­ Gehälter und Löhne der Aufseher, Werkmeister, Pförtner, Nachtwächter. 2. Die allgemeinen .Verwaltungskosten (Kosten des Gesamtbetriebes). a) Die Betriebsverwaltung: Gehälter, Tantiemen, Gratifikationen ­ und persönliche Zulagen der technischen Beamten; Miete, Kosten der Magazinsverwaltung. b) Die kaufmännische Verwaltung (Handlungsunkosten); Gehälter, Tantiemen usw. der kaufmännischen Beamten (Einkauf, ­ Verkauf, Buchhaltung, Lohnkasse etc.) und der Ge ­ 137 schäftsleitung; Kosten des Bureaus, der Beidame und aller der Empfehlung des Geschäftes und seiner Erzeugnisse dienenden Unternehmungen, wie Preislisten, Prospekte, Kataloge: ­ Porti, Telegramme, Telephon; Gehälter der Beisenden, Beisespesen; Verpackung; Kosten der Niederlage und aus-■ wärtigen Lager. c) Die Kosten der Geldbeschaffung: Passivzinsen (Kontokorrent, ­ Hypotheken, Obligationen). d) Gebühren und Steuern: Patent-, Marken- und Musterschutz-, ­ Lizenzgebühren; Gebühren für den Bechtsanwalt, für Sachverständige; für Analysen, für synthetische Arbeiten, mikroskopische, bakteriologische Untersuchungen durch Institute; ­ Stempel; Prozeßkosten; Zeitungsabonnements; Versicherungs-Prämien ­ (Haftpflicht, Unfall, Transport), Steuern samt Nebengebühren. 3. Abschreibungen und Verzinsung (Kapitalkosten §§ 5, 53 ff.): Abschreibungen auf Fabrik- und Verwaltungsgebäude, Maschinen, Modelle und Anlagen. Zinsen auf das Anlage- und Betriebskapital. ­ 4. Besondere Verkaufsspesen: Verkaufs- und Umsatz-Provision an Agenten, Kommissionäre und Vertreter; Skonti, Babatte; Verluste an Außenständen. Das Wort „Unkosten“ ist im kaufmännischen Sprachgebrauch bzw. in der Verrechnungstechnik ein Ausdruck für eine ganze Gruppe von Ausgaben und Verlusten, ohne daß man imstande ist, eine für alle Verhältnisse passende feste Abgrenzung zu geben 1 ). „Die Unkosten des Geschäfts sind zu groß“, jenes Geschäft „verdient noch nicht die Unkosten“ und ähnliche Ausdrücke werden tagtäglich ­ gebraucht (vgl. S. 8). Die Unkosten stehen im Gegensatz zu den Anschaffungs- bzw. Herstellungskosten, obgleich auch in diesen beiden Werten Unkosten enthalten sind. Unternehmungskosten sind die gesamten Aufwendungen einer Unternehmung, sind „Erwerbskosten“, d. h. Ausgaben und Verluste zur Erzielung, Erhaltung und Sicherung eines Beinertrages. Die Unternehmungskosten gewerblicher Betriebe zerfallen in Erzeugungskosten ­ (d. s. Kosten der Bohstoffe, der Bearbeitung, Verarbeitung, ­ Umwandlung oder Gewinnung bi9 zur Verkaufsfähigkeit der Produkte), Vertriebskosten (Kosten des Verkaufs und der Verkaufsbereitschaft) und allgemeine Unkosten, die durch den Bestand, Betrieb, die Erhaltung und Verwaltung der Unternehmung ­ als Ganzes entstehen. Diese allgemeinen Unkosten ge-') Vgl. beispielsweise Leber, Selbstkostenberechnung von Gußstücken. " ß; 17; Schlesinger, Selbstkostenberechnung im Maschinenbau. S. 80; t- 1 i 1 i e n t h a 1, a. a. 0. S. 26, 72; meine Privatwirtschaftslehre, S. 41 ff. hören teils zu den Erzeugungs-, teils zu den Vertriebskosten (Kosten für die Produktions- und Verkaufsbereitschaft), teils zu keiner dieser beiden Gruppen, z. B. Kosten der Statistik. Unter den Unkosten sind solche, die nur entstehen, wenn an einer Produktionsstelle Arbeit geleistet wird, z. B. Kraft, und andere, die von der Unternehmung ­ zu tragen sind, auch wenn nicht gearbeitet wird, z. B, Sachversicherung, Steuern, ein Teil der Anlageabschreibungen. Danach spricht man von Leistungs - und von Zeit kosten. Die Unternehmungskosten sind in der Hauptsache organische Kosten, ordentlicher Kapital verbrauch der Unternehmung, der durch den Verkaufspreis gedeckt werden soll. Anorganische, außerordentliche ­ Kosten stehen mit dem Betriebe in keinem ursächlichen Zusammenhang, ­ beispielsweise Elementarschäden, Unterschlagungen u. ä. Sie sind aus dem Ertrag der Unternehmung zu decken. Die Gruppierung der Unkosten in der Selbstkostenberechnung der Einzelbetriebe und der einzelnen Industriezweige ist von der Organisation der Kostenermittlung beeinflußt. Eine Schematisierung ist unmöglich. Ein aufmerksamer Kritiker wird in vielen Fällen belanglose oder bedeutende Fehler in der Verteilung der Unkosten finden, beispielsweise: Im Maschinenbau kann zwischen Lohnunkosten, ­ Materialunkosten und sonstigen Unkosten unterschieden werden. Häufig werden Lohn- und Materialunkosten der Bequemlichkeit ­ halber zu den „sonstigen Unkosten“ geschlagen und gemeinsam verrechnet. Reisekosten, die sich auf einen bestimmten Auftrag beziehen, sind nicht Unkosten des Betriebes, sondern Kosten dieses Auftrages. Die Kosten des technischen Bureaus werden unter den Betriebsunkosten verrechnet, obgleich Offertzeichnungen und Kostenvoranschläge ­ für die nicht zur Ausführung gebrachten Offerten zweifellos Vertriebskosten sind, und der Aufwand für einen bestimmten ­ Auftrag jedoch zu den Selbstkosten dieses Auftrags gehört. ­ Die Gehälter der festbesoldeten Beamten sind entweder Werkstatt- ­ oder Abteilungskosten (Betriebsingenieur, Werkmeister, Werkstattschreiber) ­ oder Unkosten der Fabrikation (technische Direktion, Betriebsbureau, Baubureau) oder Unkosten des Vertriebes (Handlungsreisender, ­ Reiseingenieure) oder allgemeine Kosten der Verwaltung ­ (Einkaufsbureau, Lohnbureau, Buchführung, Magazin). Eine erschöpfende Übersicht und Abgrenzung lassen sich nicht geben. Ebenso ist eine Einteilung nach anderen Gesichtspunkten durchführbar. So kann man von konstanten, festen, unbedingten ­ Unkosten sprechen, die in ihrer absoluten Höhe vom Beschäftigungsgrad ­ und Umsatz des Unternehmens unabhängig sind, während des Betriebes innerhalb gewisser Grenzen sich nicht ändern, wie z. B. die unveränderlichen Lasten des stehenden Kapitals (Abschreibungen, ­ Verzinsung, Versicherung), dann Verwaltungskosten, — 139 — Miete u. a. Da die konstanten Unkosten unverändert bleiben, so werden sie bei geringer Beschäftigung für das einzelne Fabrikat bzw. die Produktionseinheit verhältnismäßig sich erhöhen und umgekehrt ­ 1 ). Ja in einzelnen Fällen werden die konstanten Kosten zeitweilig einen Betriebsverlust bewirken können, z. B. wenn Weihnachten ungünstig fällt (Donnerstag bis Sonntag), bei Betriebsstörungen. ­ Einzelne der Betriebs- und Yertriebsunkosten steigen und fallen mit der größeren oder geringeren Beschäftigung des Betriebes, ­ sind also von der jeweiligen Leistung des Betriebes abhängig ­ (Leistungskosten, veränderliche, bedingte Unkosten). Im Verhältnis ­ der Unkosten zur Produktionsmenge kann man somit zwischen festen und veränderlichen Unkosten sprechen 2 ). Die veränderlichen ­ können der Produktionsmenge proportional sein, im Verhältnis zu dieser steigen oder fallen, z. B. Kraft, Verpackung; oder sie steigen in geringerem Maße wie die Produktionsmenge (d e - gressive Kosten). Schließlich kann die Zunahme der Unkosten im Verhältnis zur Steigerung der Produktionsmenge größer sein (progressive Kosten) 3 ). Den Einfluß der Produktionsmenge auf den Größenanteil an den festen Kosten läßt das folgende Beispiel deutlich erkennen: (Spalte 6 und 9.) Datura Gegossene ­ Stück Lohne für ein Stück Pfe. Herstellungs- ­ eines Stückes Pfg. Konstante Generalkosten Amortisation und Zinsen im Monat Mk. für ein Stück pfg in % der Löhne 7» im Monat Mk. für ein Stück ptg. in °/ 0 der Herstellungs- ­ -u Sept. 1918 137 000 14,56 90,55 17000,-12,38 85 26200,-19,12 21 Jan. 1919 167 000 13,45 93,14 17000,-10,76 80 26200,-15,83 17 April 1919 98 900 13,50 120,29 17000,-17,55 130 26200,-26,50 22 Mai 1919 90000 14,95 142,15 17000,-19,44 130 26200,-28,43 20 Die Trennung der feststehenden, „eisernen“, von den veränderlichen ­ bezieht, sich zunächst nur auf die Unkosten. Die Eigenart der betriebs- bzw. produktionstechnischen Verhältnisse kann es mit sich bringen, daß in Hinsicht auf die Produktionsmenge die sonst ') Deshalb wird in Landesteilen mit einer größeren Zahl gesetzlicher oder landesüblicher Feiertage mit verhältnismäßig höheren Produktionskosten zu rechnen sein. ’) Ein gutes Beispiel für eine konsequente Durchführung dieser Trennung ui der Selbstkostenberechnung findet sich im Ergänzungsband II der Zeitschrift ihr handelswissenschaftliche Forschung (S. 134, 146, 156, 165). 3 ) Vgl. Schmalenbach, in der Metallindustrie - Zeitung 1899; auch in seiner Zeitschrift für handelswissenschaftliche Forschung, 2. Jahrgang, S. 42; “hoher, Das Gesetz der Massenfabrikation, in dessen Zeitschrift für Staatswissenechaft 1910. 140 veränderlichen unmittelbaren Kosten der Herstellung teilweise ­ den Charakter von festen Kosten annehmen. Typisch ist hierfür das Buehdruekereigewerbe, das hier als Beispiel 1 ) dienen soll. Die Zahlen bedürfen keiner weiteren Erläuterung. Berechnungs-Beispiel: Katalog, illustriert, 5 Bogen stark. Auflage 5000 10 000 25 000 1. Satzkosten 2. Druckkosten 3. Papierkosten 105,84 43,-106,20 105,84 68,— 207,90 105,84 136,75 508,50 Gesamtkosten für 1 Bogen 255,04 381,74 751,09 ” » ^ » 1275,20 1908,70 3755,45 „ „ 1 Stück 25,5 19,09 15,02 Davon feste Kosten (1.) Veränderliche Kosten (2. -j- 3.) . . . 10,58 14,92 5,29 13,80 2,12 12,90 Die Umrechnung in Verhältniszahlen läßt das Verhalten der Kosten zur Menge der Produktion deutlicher hervortreten: Die Produktionsmenge steigt von (5000 =) 100% auf 200% (bei 10 000) und auf 500%. Die veränderlichen Kosten steigen absolut von (149,2 Mk. =) 100% auf 185% 2 ) und auf 433%. Sie steigen demnach im Verhältnis zum Umsatz langsamer (degressiv). Im Endergebnis (Stückpreis) fallen die festen Kosten von 100%, die veränderlichen von 100 % auf 50% auf 92,5% „ 20%; „ 87,8o/o Naturgemäß ist der Einfluß der festen Kosten verhältnismäßig am stärksten bei den kleinen Mengen, wie die Zerlegung der Selbstkosten ­ beweist: Auflage 5000 10000 25 000 Selbstkosten = 100 % = 100 % = 100 % Feste Kosten 41,5 % 27,7 % 14% Veränderliche Kosten . 58,5% 72,3% 86% Die Unterscheidung zwischen konstanten und veränderlichen Kosten ist für die Preispolitik bedeutungsvoll. Der Verkaufspreis muß mindestens Rohstoff-, Arbeits- und die veränderlichen Unkosten decken. Unter diesem Mindestpreis bedeutet die Annahme eines verdienstlosen Auftrages Geldverlust. Ist der Verkaufspreis über ') Im Anschluß an Bertenbnrg, Die Preisgestaltung im Druckereigewerbe. Schriften des Vereins für Sozialpolitik, 142. Band, Abt. B, 2. Teil, 1912. 2 ) 275,9:149,2. 141 diesem Mindestbetrag, aber unter den Selbstkosten, dann vermindert das Plus wenigstens die konstanten Kosten (vgl. Seite 34). Andererseits spricht man von allgemeinen Betriebs- oder Fabrikationsunkosten, zählt dazu die Seite 1 136 unter 1 und 2 a angegebenen Unkosten, welche durch die Herstellung, und von HandlungsUnkosten (2b—d, 4), die durch Einkauf des Materials und den Vertrieb der Fabrikate entstehen; Abschreibungen und Zinsen sind stets zu trennen. Aus den später folgenden Beispielen ­ für Kalkulationen und Unkostenstatistik sind solche unter-' schiedliche Auffassungen ersichtlich. Die Generalkosten sind, wie schon früher bemerkt, das Schmerzenskind der meisten Betriebe. Die Berechnung der Spezialkosten ­ mag in einzelnen Fällen mit Schwierigkeiten verknüpft sein; die Ermittelung dieser Kosten ist in den meisten Betrieben einwandfrei. ­ Nur einige Erwägungen wirtschaftsstatistischer Natur verlangen ab und zu eine Erweiterung oder Änderung der bisherigen Verrechnungsmethode, ­ die in der Regel für das Endergebnis belanglos ist. Hingegen bilden die indirekten Kosten jene Ausgaben, die wohl in vielen Betrieben falsch berechnet und verteilt werden. Während der Material- und der Lohnverrechnung alle Sorgfalt gewidmet wird, begnügt man sich, die Generalia summarisch zu verrechnen, obwohl ihre Wichtigkeit eine Feststellung der Einzelteile rechtfertigt. Die Kosten der Herstellung und des Vertriebes werden vermengt; in Spezialfabriken wird häufig jedes Arbeitsstück gleichmäßig mit einem Durchschnittssatz für Generalia belastet, obwohl jeder Arbeitsprozeß, ­ vielfach jedes einzelne Arbeitsstück andere Kosten verursacht. In Betrieben mit Massenproduktion x ) ist eine richtige Kalkulation denkbar. In diesen Unternehmungen werden insoferne Fehler gemacht, ­ als man vielfach alle Unkosten nach einem einheitlichen Schema — Umsatz, Löhne — auf die Unterbetriebe, Arbeitsprozesse usf. verteilt, ohne zu erwägen, ob alle Unkosten dem gewählten Verteilungsmaßstab proportional sind. In Betrieben mit Spezialfabrikation ist eine absolut richtige Selbstkostenberechnung vielfach ein Ideal, bei dessen Verwirklichung es hauptsächlich darauf ankommt, die Grenzen des Erreichbaren möglichst weit gegen das zu erstrebende Ziel hinauszuschieben. Je spezialisierter die Fabrikation ist, je weniger verschiedenartige Artikel erzeugt werden, je weniger auf Sonderwünsche der Besteller eingegangen wird und je mehr die Erzeugung von Massen gleichförmiger ­ Produkte angestrebt und erreicht wird, desto genauer und richtiger kann kalkuliert werden. Eine absolut, d. h. wirtschaftlich genaue Berechnung ist nahezu unmöglich, da es nicht möglich ') In der Großeisenindustrie haben die Generalkosten in den Masseselbstkosten ­ eine geringere Bedeutung. 142 ist, jedem Fabrikat jenen Anteil an Generalkosten anzurechnen, der dem Erzeugnis wirtschaftlich zur Last fällt. Das soll jedoch nicht hindern, diese Kosten nach richtigeren und besseren Grundsätzen ­ zu verteilen, als es in der Mehrzahl der Betriebe geschieht. Im einzelnen wird noch genauer auf die erwähnten Fehler eingegangen ­ werden. Die genaue Feststellung, d. h. Berechnung der allgemeinen Unkosten ­ und deren planmäßige Zergliederung ist nicht nur notwendig als Mittel zur Bestimmung des Verkaufspreises eines Produktes; sie ist für allgemeine Informationen der Verwaltung von gleicher Wichtigkeit. Durch genaue Kenntnis der allgemeinen Kosten ist die Verwaltung in der Lage, überflüssige oder außerordentlich hohe Ausgaben zu vermeiden bzw. herabzusetzen, die Ausgaben auf ihre Angemessenheit zu prüfen. Je weitergehend die Gliederung der Ausgaben ist, desto eher wird es der Verwaltung möglich sein, Fehler zu beheben, Kosten zu vermindern. Und je mehr verschiedenartige ­ Produkte erzeugt werden, je mehr Betriebsabteilungen in einer Unternehmung vereinigt sind, je größer das Unternehmen ist, desto mehr müssen die Generalkosten zergliedert werden, wenn die Unkosten einer jeden Abteilung, eines jeden Produktes, den tatsächlichen ­ Verhältnissen entsprechend berechnet werden sollen. Gerade für neugegründete Unternehmungen ist eine sorgfältige Aufzeichnung, ­ Spezifizierung und Kontrolle der Unkosten von größter Bedeutung, um die Veränderungen der Kosten und ihre Ursachen zu ermitteln. Wangemann x ) liefert hierfür ein schönes Beispiel ­ aus der Kalziuim-Karbid-Industrie. Für 2 Betriebsperioden stellten sich die nachbenannten Kosten wie folgt: I. Periode. II. Periode. 1. Zinsen, Generalspesen Mk. 91,60 Mk. 120,— 2. Gehälter, Löhne „ 56,20 „ 61,— 3. Verpackung „ 19,— „ 30,-4. Reparaturen „ 2,90 ,, 5,50 Kosten für 1 Tonne Mk. 169,70 und Mk. 216,50. Die Verteuerung erklärt sich wie folgt: Position 1 : steigerte sich, da trotz Verminderung der Produktion die Generalspesen konstant blieben. Position 2 erhöhte sich, weil die Monteure der bauführenden Firma nach Beendigung desi Probebetriebes durch eigenes Personal ersetzt wurden. Die Verpackung wurde verbessert. Die Ausgaben für Reparaturen stiegen, da für einzelne Betriebseinrichtungen ­ die Garantiezeit abgelaufen war. Industrien in lebhafter Entwicklung haben bedeutende Mehrauslagen ­ für Vorversuche, Betriebsverbesserungen, Neukonstruk-*) Die Kalziumkarbidindustrie; Dresden 1904, S. 33. 143 ticmen, gleichwie die erstmalige Herstellung eines Produktes Mehrkosten ­ verursacht, weil die Erfahrung fehlt. Sind mehrere verschiedenartige Betriebe in einer Unternehmung vereinigt, dann müssen die Unkosten für jeden Betrieb besonders bestimmt werden. Die Ausgaben der einen Abteilung werden größer sein als die der anderen. Hier ist die Abnutzung größer, dort entstehen ­ verhältnismäßig höhere Unterhaltungskosten; die eine Abteilung ­ verarbeitet hauptsächlich fertiges Material, eine andere erzeugt ­ den erforderlichen Rohstoff selbst; ihr Anteil an den Generalkosten ­ wird deshalb höher sein müssen. Z. B. eine Maschinenfabrik und eine Eisengießerei sind in einer Unternehmung vereinigt; die erste verursacht bei Mk. 50 000,— Lohnaufwendungen Mk. 25 000,— Unkosten = 50%. Die Gießerei verausgabt Mk. 20 000,— Löhne und Mk. 6000,— Kosten = 30%. Die Unkosten gemeinsam berechnet ­ (70 000:31000) gibt 44 2 / 7 %, d. h. die Erzeugnisse der Maschinenfabrik würden zu billig und mit Geldverlust verkauft, jene der Eisengießerei wären zu teuer und fänden keinen Absatz. Die Trennung der Aufzeichnung ist nicht nur notwendig, um die Kosten einer jeden Abteilung an sich zu ermitteln; auch wegen der an die Unkostenstatistik zu knüpfenden Folgerungen ist sie zu fordern. Überdies ist sie unerläßlich wegen einer gerechten Verteilung auf die Einzelfabrikate. Die Verteilung der Unkosten ist notwendig wegen der Kostenverrechnung ­ und wegen der Kalkulation des Verkaufspreises. (Vergleiche ­ § 7.) Betriebsunkosten (Fabrikationsunkosten). A. Unkostenverrechnung (Gesamtkalkulation). § 31. Als allgemeiner Grundsatz hat zu gelten: Jeder Betriebsabteilung, ­ jeder Werk- oder Arbeitsstätte müssen jene Kosten zu geschrieben werden, welche sie verursacht hat, die dem Betrieb, der Werkstätte oder dem Arbeitsplatz wirtschaftlich zur Last fallen. Die Schwierigkeit der Kostenverreehnung liegt nicht in der Ermittelung der Kosten an sich, sondern in der Auffindung eines richtigen Verteilungsmaßstabes für diese Kosten, die nicht direkt verteilbar sind. Die Betriebsunkosten sind in besondere und allgemeine Betriebskosten ­ zu trennen. Besondere Betriebsunkosten, auch Abteilungs- oder Werkstattkosten genannt, sind solche, die nur einzelnen Betriebsabteilungen (Werkstätten) zur Last fallen, währendi die allgemeinen Betriebsunkosten für alle Betriebe gemeinsam 144 — verausgabt werden. Die besonderen Betriebskosten sind sofort auszuscheiden und jenem Betrieb usf. anzurechnen, der .Veranlassung zur Verausgabung war, z. B. Reparaturen, Versuche, Kosten des Abteilungsbureaus, Gehälter der Abteilungsleiter, der Beamten, Gebühren ­ (vgl. S. 137, 2. d), Abschreibungen, Zinsen usw. Wo immer es der Betrieb gestattet, ist anzustreben, daß die Generalspesen möglichst als Sonderkosten der Abteilungen verrechnet werden, d. h. daß diese Kosten sofort und unmittelbar den betreffenden Betriebsabteilungen ­ und Werkstätten zugeteilt werden. Der verhältnismäßig geringe Restbetrag bildet dann die eigentlichen „allgemeinen“ Kosten, die mittelbar zur Aufteilung kommen. Dieses Verfahren ermöglicht ­ eine ge naue Berechnung der Selbstkosten und damit eine Individualisierung der Preise. Die allgemeinen Betriebskosten (z. B. Kosten gemeinsamer Lichtund Kraftmaschinen) sind nach der Größe des Verbrauches zu verteilen. ­ Ein allgemeiner für alle Kosten gültiger Verteilungsmaßstab läßt sich nicht angeben. Einige Kosten sind von dem Gewicht, andere von der Zeit abhängig usw. Es ist jener Verteilungsmodus zu wählen, der den wirklichen Aufwendungen des Einzelbetriebes, der Werkstätte oder des Arbeitsplatzes ­ so nahe wie möglich kommt. Die Schwierigkeiten nehmen zu, wenn in einer Betriebsabteilung überdies noch mehrere Unterbetriebe (Werkstätten) an den Unkosten teilnehmen. Die Aufstellung hat auch hier dem Grundsatz für die Verteilung allgemeiner Betriebsunkosten zu folgen. Z. B. das Gehalt ­ eines Werkmeisters ist zu verteilen; in dem Betrieb werden Produkte in drei Dimensionen hergestellt. Wie ist das Gehalt aufzuteilen? ­ Jedenfalls nach den verausgabten Lohnsummen; denn je mehr Lohnaufwendungen ein Produkt erfordert, desto größer ist die Verantwortlichkeit. Eine richtige Trennung zwischen Abteilungskosten und allgemeinen ­ Betriebsunkosten ist notwendig, da es sonst Vorkommen könnte, daß die ^Betriebe ungleichmäßig belastet werden, daß erstere zu den allgemeinen Kosten gerechnet und dadurch allen Betrieben zugerechnet werden. Die Aufteilung der Unkosten auf die einzelnen Rechnungselemente ­ erfolgt 1. im voraus, vor der Verausgabung, z. B. Steuern, bzw. vor der endgültigen Berechnung, z. B. Abschreibungen. Oder 2. durch naehträglicheAuszüge aus den summarischen Aufzeichnungen in den kaufmännischen Büchern und zweckentsprechende ­ Zusammenstellung. 3. Endlich werden bereits bei der Verausgabung die Geldbeträge verteilt, sei es durch eine genaue Buchungsanweisung (Kontierungsschema im Bergbau und im Eisenbahnbetrieb) oder durch ein System festliegender Kom ­ 145 — missionsnummern im Maschinenbau, sei es, daß die primären Aufzeichnungen entsprechende Einrichtungen aufweisen (Akkordzettel, ­ Verlangzettel und andere Formulare), um dergestalt die Verteilung ­ zu erleichtern. Bei der Verteilung allgemeiner Betriebsunkosten auf die Einzelbetriebe ­ sind zwei Verfahren möglich: 1. Die kumulative (zusammenfassende) Berechnungpnd Verteilung. Man rechnet alle Kosten zusammen, faßt sie als Einheit auf ohne Rücksicht darauf, daß eine Unkostengattung einen Betrieb mehr belastet als einen anderen und verteilt sie dann verhältnismäßig. ­ Z. B. die Betriebsunkosten betragen Mk. 26 800,—; davon entfallen auf Betrieb I 20 o/o' Mk. 5360, II 30p/o’ 8040,— usw. 2. Die elektive (zergliedernde) Berechnung und Verteilung. ­ Man zergliedert die gemeinsamen Unkosten in die einzelnen Bestandteile oder doch in einzelne Gruppen und verteilt sie individuell nach dem Verbrauch. Wir halten diese Methode für die einzig richtige; nur sie ist imstande, die einzelnen Unkostenarten entsprechend dem Verbrauch auf die Einzelbetriebe mit größter Annäherung an die absolute Richtigkeit zu verteilen. Einen einheitlichen ­ Verteilungsschlüssel (z. B. Verteilung aller Unkosten nur nach der Lohnsumme) kennt diese Methode nicht. Die Kosten werden proportional der Beanspruchung durch den Betrieb verteilt, z. B.: die Kraftkosten nach dem Kraftverbrauch (in PS. oder Kilowattstunden ­ meßbar), Fuhrwerkskosten nach der Stundenzahl oder noch besser nach Zentner- oder Tonnenkilometer; die Kosten des Wasserwerks ­ nach dem Wasserverbrauch (meßbar); die Kosten gemeinsamer Arbeitsmaschinen nach der Stundenzahl 1 ), während welcher ein Betrieb die Maschine beanspruchte; Rollbahn-, Fracht- und Wiegekosten ­ nach dem Gewicht, Miete 2 ) und Lagerkosten nach dem Rauminhalt, ­ Naturalleistungen an die Arbeiter (z. B. Arbeitsanzüge) nach der Arbeiterzahl; Beleuchtungskosten nach der Zahl der Glüh- oder Bogenlampen, der Mammen unter Berücksichtigung der Kerzenstärke und der Brenndauer; Brennkosten in Porzellanwarenfabriken nach dem Rauminhalte der Erzeugnisse, Heizungskosten verteilt nach der Anzahl oder dem Rauminhalt der Heizkörper, nach Registerstunden, ­ Zahl der Heizungsrippen; die Kosten der Wohlfahrtseinrichtungen ­ nach der Arbeiterzahl usw. An vielen Stellen dieses l ) Nicht nach dem Gewicht, da bei gleichem Gewicht ein Fabrikat zweioder dreimal mehr Arbeit beanspruchen kann als ein anderes. *) Miete auch im Verhältnis zur Höhe des Anlagekapitals. Leitner. Selbstkoitenberochmirur. 7. Aufl. 10 146 Buches sind Beispiele für die Anwendung solcher Verteilungsschlüssel ­ gegeben. Diese Methode setzt eine gute Gliederung der Buchführung voraus. Die Aufteilung des Gehaltes eines Werkmeisters, Betriebsleiters, Zeichners, der für mehrere Produktionsabteilungen ­ des Betriebes beschäftigt wird, erfolgt im Verhältnis ­ des Zeitverbrauches, welchen der Beamte dem betr. Unterbetriebe hzw. der betr. Zeichnung widmet. Z. B. einem Betriebsbeamten sind unterstellt: Betriebsstelle I. Zeitverbrauch 4 Stunden; Kostenanteil */« „ II. „ 10 Minuten; „ •/<“ „ HI. * 15 » , ,5 /« usw. usw. usw. Tägliche Gesamtzeit 9 Stunden. Die Verteilung der allgemeinen Betriebsunkosten kann beispielsweise ­ erfolgen (monatlich, viertel- oder halbjährlich): 1. Nach der Größe des Wertumsatzes (d. i. des Verkaufserlöses oder der gesamten Herstellungskosten) der einzelnen Betriebe oder Werkstätten. 2. Nach der Menge (Gewicht, Maß, Zahl) der Produktion oder des Verbrauches, nach dem beanspruchten Flächen- oder Rauminhalt. 3. Nach der Summe der jährlichen Lohnaufwendungen der einzelnen Betriebe oder nach der Zahl der in den einzelnen Fäbrikräumen beschäftigten Arbeiter oder nach der Zahl der Lohn-, Betriebs- ­ oder Maschinen-Arbeitsstunden. 4. Nach der Zeit (Stundenzahl), während welcher ein Betrieb die gemeinsamen Einrichtungen beschäftigt. 5. Nach bestimmten prozentuellen Verhältnissen oder besonderen Verhältniszahlen. Ob mm der eine oder der andere Verteilungsmodus gewählt wird, es wird in vielen Fällen nicht möglich sein, ohne unverhältnismäßig ­ komplizierte und zeitraubende Berechnungen eine absolute Richtigkeit zu erzielen. Z. B. ein Betrieb verteilt monatlich die allgemeinen Betriebsunkosten nach 1 den aufgewendeten Lohnsummen. Betriebsabteilungen, die mit einem Stamm alter Arbeiter arbeiten und infolgedessen höhere Löhne bezahlen, ohne daß die Arbeit ebenso verhältnismäßig höherwertig ist, werden nach diesem Verteilungsmodus ­ höher belastet sein, als Betriebe mit jungen Arbeitern. Ebenso wird ein neu eingerichteter Betrieb, in dem anfänglich weniger Löhne bezahlt werden, einen geringeren Anteil an den allgemeinen Unkosten haben, obwohl er vielleicht mehr leistet als jene Betriebe mit älteren Arbeitern. 147 Die Verteilung nach dem Gewicht nimmt auf die größeren oder geringeren Arbeitskosten keine Rücksicht, obwohl ein kleiner Gegenstand ­ häufig mehr Arbeit verursacht als ein verhältnismäßig größerer. Die Verteilung nach dem Umsatz des Betriebes wird zu Unrichtigkeiten ­ führen, wenn z. B. bei Betriebseinschränkungen, gleichzeitiger ­ Preisermäßigung und Abstoßung alter Lagerbestände ein großer Umsatz bei verhältnismäßig geringeren Unkosten erzielt wird. Eine elektive Verteilung der Unkosten ist in Großbetrieben unerläßlich; sie wird durch jede räumliche Zerlegung des Betriebes erleichtert. Je weiter dieZerlegung der Selbstkosten geht, je mehr die Verteilungsschlüssel individualisiert werden, um so mehr werden die nicht unmittelbar erfaßbaren, ­ aber verteilten Aufwendungen den wirklichen ­ nahekommen, um so genauer wird der berechnete ­ Näherungswert sein. Beispiel einer Unkostenverrechnung: Chemische Industrie 1 ). Art der Unkosten (nebst Erläuterungen) Betrag Unmittelbar fiir jeden Betrieb festznstellen (Abteilnngskosten): Löhne samt Zuschüssen (Zwangsversicherung, Hilfskassen u. a.). Das Lohnbureau stellt durch Auszüge die Aufwendungen ­ eines jeden Betriebes fest Filter, Glaswaren, Tonwaren, feuerfeste Materialien, verschiedene Betriebsmaterialien. Der Verbrauch wird nach den Magazinanweisungen usw. berechnet. Jeder Bon trägt das Zeichen des betr. Betriebes. Die Zusammenstellung ­ ist einfacher Art. Nach Bedarf .können die Betriebsmaterialien ­ noch weiter spezialisiert werden . . . Verpackung. Auf Grund der Expeditionsbücher direkt zu ermitteln Drucksachen, Reklame, soweit für den betr. Betrieb bzw. Artikel besondere Kosten verausgabt werden; andernfalls ­ sind diese Spesen mit den allgemeinen Kosten anteilsmäßig zu verrechnen Reparaturen durch die Werkstätte. Sobald ein Betrieb die Tätigkeit der Reparaturwerkstätte beansprucht, wird er für die Kosten (Material, Gehälter, Löhne) belastet . Rep araturen durch die eigenen Schlosser des Betriebes, die kleinere, rasch zu erledigende Arbeiten ausführen . . Reparaturen durch die BauaDteilung (Tünchen, Maurerarbeiten usw.) Reparaturen durch die eigenen Maurer des Betriebes. Kohlen. Ein besonderes Kohlenbureau verrechnet monatlich _ den Verbrauch (gewogen) Diverse Abteilungskosten, hier nicht besonders benannt. Sie sind fallweise einzusetzen, z. B. Rechnungen fremder Handwerker und Unternehmer . Übertrag Mk. — ii i— ii i ii i— }» i ii i n i ii i n * ? y> Mk. 10* *) Vgl. auch S. 55 f. 148 Art der Unkosten (nebst Erläuterungen) Betrag Vortrag Mk. — Anteilsmäßig verrechnet (Anteilskosten): Dampfkraft. Soweit jeder Betrieb seine eigene Kesselanlage hat, lassen sich die Kosten unmittelbar für jeden Betrieb anrechnen. Ansonsten sind sie nach dem Dampf verbrauch ­ bzw. Kraftverbrauch (PS.) zu verteilen. Vgl. § 32/33 Leucht- und Heizgas. Verbrauch in cbm durch Gasmesser bestimmt. Haben mehrere Betriebe denselben Meßapparat, dann wird nach der Flammen- oder Arbeiteranzahl ‘) verteilt. Elektrische Beleuchtung des Fabrik -und Hofraumes. Entweder nach den Angaben des Elektrizitätszählers oder nach dem berechneten Verbrauch des Betriebes aufgeteilt ­ s ) Elektrische Kraft. Verteilt nach den Angaben des Zählers oder nach berechnetem Kraftverbrauch Fuhrwerkskosten (Kosten des eigenen F.: Kutscherlöhne, Hilfsarbeiter, Futter, Abschreibungen auf das Geschirr u. a.). Das Fuhrwerksbnreau verteilt die Kosten des eigenen und fremden Fuhrwerks nach der Stundenzahl, während welcher der Betrieb das Fuhrwerk beschäftigte. Eine Trennung der Kosten des eigenen von jenen des fremden Fuhrparks ist möglich (vgl. § 35) Fabrikbahnunkosten (Bahnwärter,Heizer, Maschinistenlöhne, Kohlen- und Materialverbrauch, .Reparaturen, Abschreibungen). ­ Verteilt nach der Menge des für den Betrieb geförderten Materials Wasser Werksunkosten nach dem Wasserverbrauch . . Generalfabrikationskosten. Hierher zählen alle Kosten, die oben noch nicht verrechnet sind, z, B. Reinigung, Beleuchtung ­ der Straßen, Aufseher, Nachtwächter, Gehälter, Gratifikationen der Chemiker, Betriebsleiter (Fabrikgehälter). ­ Sie sind teils unmittelbar für jeden Betrieb zu bestimmen, teils anteilsmäßig (Wertumsatz, Löhne o. a.) zu verrechnen Summe der Erzeugungskosten V r> n Mk. Generalspesen (Verwaltung, Bureaugehälter). Die Aufteilung erfolgt nach dem Wertumsatz, nach den Erzeugungskosten der Betriebe o. a Zinsen und Abschreibungen des Anlagekapitals. Sie sind aus den Büchern für jeden Betrieb direkt zu ermitteln. Selbstkosten, ausschließlich Rohstoffkosten Mk. — ,— *) Je größer die in einem Raum beschäftigte Arbeiterzahl ist, desto mehr Beleuchtungskörper sind notwendig. Heizkosten können nach dem Rauminhalt der Werkstätte oder der Heizkörper ­ verteilt werden. 2 ) Ersatzglühlampen sind unmittelbar dem Betrieb zu belasten, der sie verbraucht. 149 Bemerkungen zu dem Schema Seite 147f. Allmonatlich erhält jeder Betriebsleiter eine derartige Unkostenstatistik. Die allmonatliche Verrechnung der Betriebs-Unkosten, Abschreibungen und Zinsen gibt dem Leiter Aufschluß über die Selbstkosten seiner Produktion und die Möglichkeit, Unregelmäßigkeiten ­ aufzudecken und zu beheben. Die Aufstellung enthält ­ nur die Kosten des Betriebes, eine Zusammenstellung der Aufwendungen, ­ die für den Betrieb an sich verausgabt werden. Ausgaben, auf die dem Betriebsleiter kein Einfluß zusteht, den Betrieb nichts angehen, sind weggelassen; also vor allem die Handlungsunkosten, d. h. die Kosten des Vertriebes und die besonderen Verkaufsspesen. Der Verkaufspreis müßte also enthalten: Rohstoffkosten, Kosten lt. Statistik, Handlungs- und besondere Verkaufsspesen, Gewinn. Jeder Großbetrieb zerfällt hinsichtlich der Kostenrechnung in zwei Betriebsgruppen (S. 21), Fabrikationsbetriebe, die Verkaufsprodukte her stellen (Haupt- und Nebenbetriebe), und H i 1 f s - betriebe. Zu letzteren zählen wir Kraft-, Magazins-, Rollbahn-, Wasser- und Gaswerkbetrieb, Reparaturwerkstätten, Betriebe, die nicht selbständige produktive Arbeit leisten, nur der Aufrechterhaltung ­ der Produktionsbereitschaft dienen. Bei Haupt- und Nebenbetrieben ­ werden Selbstkosten für den Betrieb (Gesamtkalkulation) und für das Produkt (Einzelkalkulation,] Masseselbstkosten), bei Hilfsbetrieben werden die Selbstkosten nur für den Betrieb ermittelt. Nebenbetriebe erzeugen Rohwaren oder Hilfsmaterialien zum eigenen Verbrauch oder verarbeiten Nebenprodukte, die erst durch die Produktion des Hauptbetriebes möglich werden. Jeder dieser Hilfsbetriebe hat seine eigenen Unkosten wie die Fabrikationsbetriebe, nur fehlen häufig die Kosten für Rohstoffe. Deshalb ist jeder Hilfsbetrieb ­ hinsichtlich der Kostenverrechnung wie jeder andere Betrieb ­ als selbständig anzusehen. Seine Kosten werden auf einem besonderen Konto verbucht. (Vgl. S. 56.) Dabei kann man die allgemeinen ­ Unkosten, die der ganzen Unternehmung zur Last fallen, auch den Hilfsbetrieben anteilsmäßig anrechnen; oder man läßt sie frei von den Generalspesen, die dann unmittelbar den Fabrikationsbetrieben ­ voll angerechnet werden. Der erste Vorgang ist theoretisch ­ richtiger, weil er es ermöglicht, die vollen Unkosten der Hilfsbetriebe kennen zu lernen; es müssen bei der Verteilung auf die Hauptbetriebe Lohnzuschläge ermittelt werden, durch die die ..allgemeinen“ Kosten wieder anteilsmäßig verrechnet werden. (Vgl. 8- 56 f.) Einfacher ist es, nur die Sonderkosten der Hilfsbetriebe zu verrechnen. Der schließliche Erfolg ist in beiden Fällen gleich: Belastung ­ der Hauptbetriebe für die Generalspesen. Wie willkürlich in dieser Hinsicht in der Praxis vorgegangen w ird, zeigt die Verrechnung der Hüttenwerke. In einem ge ­ 150 mischten Werk der Großeisenindustrie sind als Hauptbetriebe Vorhanden: ­ Koks-, Hochofen, Stahlwerk, Blockwalzwerk, Walzwerk, Adjustagen und Gießerei. Als Hilfsbetriebe: Kraft-, Kesselbetriebe, Werkstätten, Bauabteilung, Eisenbahn. Die Feststellung der Selbstkosten ­ kann sich auf die Hauptbetriebe beschränken, während die Kosten der Hilfsbetriebe in jenen der Hauptbetriebe aufgehen. Alljährlich ­ wird der Gesamtaufwand der Hauptbetriebe festgestellt und der mutmaßliche monatliche Verbrauch durch Division mit den 12 monatlichen Selbstkosten in einem unveränderlichen Anteil zugeschlagen ­ (Normalzahlen). Schwankungen in den Bejxriebsverhältnissen bleiben unberücksichtigt. Oder man verteilt die Kosten der Hilfsbetriebe nach feststehenden Prozentanteilen auf die Hauptbetriebe, ­ oder endlich, was allein richtig erscheint, die Kosten werden individuell verteilt. Die Generalkosten (Handlungsunkosten, Abschreibungen, ­ Unterhaltung des Gesamtbetriebes etc.) werden in dem einen Werk nur auf die Hauptbetriebe im Verhältnis der Lohnsummen, ­ in einem anderen Betriebe nur auf einige Hauptbetriebe, beispielsweise Hochofen, Gießerei, Walzwerk, oder nur auf einige Hilfsbetriebe, endlich in fortgeschrittenen Kostenberechnungen auf , Haupt- und Hilfsbetriebe dem Verbrauch entsprechend verteilt. Demgemäß werden in manchen Hüttenbetrieben Selbstkosten nur für die Hauptprodukte der Teilprozesse (Koks, Roheisen, Ingots, Blooms, Walzwerkfabrikate), nicht aber für die Nebenprodukte (Gas, Ammoniak, ­ Teer) berechnet, während die Theorie stets die Anschauung vertreten hat, daß Haupt- und Nebenprodukte in rechnerischer Beziehung ­ gleich zu behandeln sind. Die Aufteilung hat zu beachten, daß die Kosten in dem einen Fall Sonderkosten eines Fabrikationsbetriebes, im anderen allgemeine Fabrikationskosten darstellen können. Für die ersten ist der betr. Betrieb voll, für die letzten anteilsmäßig zu belasten. Z. B. die Kosten einer für den Betrieb V ausgeführten Probefärbung — zunächst ­ auf dem Konto „Färberei“ verrechnet — sind nur diesem Betrieb zu belasten, jene der Vorversuche eines neuentdeckten Farbstoffes ­ sind als allgemeine Kosten allen Betrieben nach irgend einem Teilungsschlüssel anzurechnen. Die Unkostenstatistik kann auch auf die Verwaltungszweige ­ eines Unternehmens ausgedehnt werden; so ist es möglich, ­ in Großbetrieben wünschenswert, die Kosten (einschließlich Abschreibung des Gebäudes, Anteil an Licht, Heizung) des kaufmännischen, ­ des Kalkulations- und Konstruktionsbureaus, der Expedition, ­ des Lagers usw. zu ermitteln. (Vgl. das Beispiel des § 44.) Die Verteilung der Betriebsunkosten nach feststehenden Verteilungsverhältnissen — z. B. prozentuell nach den vorjährigen Lohnsummen o. ä. — eine Art Normalkalkulation, ist wertlos, wenn die Ausgaben starken Schwankungen unterworfen sind. Dort müssen 151 die Kosten in kurzen Perioden nach 1 dem Verbrauch verrechnet werden und nicht nach im voraus bestimmten Verteilungszahlen-. Nach den bisherigen Erörterungen können die folgenden allgemeinen ­ Verteilungsgrundsätze aufgestellt werden: 1. In Werken mit gemischter Produktion sind die Unkosten für die Betriebsabteilungen getrennt zu verrechnen. 2. Innerhalb der .Verrechnung sind die Kosten weitgehend zu spezialisieren. 3. Die Sonderkosten jeder Abteilung (Abteilungskosten) sind sofort jenem Betriebe anzurechnen, für den sie verausgabt wurden. 4. Die auf das äußerste Maß reduzierten allgemeinen Kosten sind, soweit wie möglich, elektiv zu verteilen. 5. Im übrigen ist die verhältnismäßige Größe, d. h. das Größenverhältnis ­ einer Unkostenart zu den Gesamtunkosten zu berücksichtigen. ­ 6. Von den Herstellungskosten sind die Kosten des Absatzes zu trennen. Schema der Unkostengliederung und -Aufstellung einer elektrischen Straßenbahn 1 ). Benennung der Unkosten I. Betriebskraft: 1. Gehälter, Löhne 2. Materialverbrauch a) Holz b) Kohlen c) Wasser d) Schmier- und Putzmaterial e) Verschiedene 3. Unterhaltung, Reparaturen (Material, Löhne) a) an Kessem, Maschinen usw. b) an Dynamos, Meßapparaten c) an Gebäuden usw. II. Zugkraft: Bedienung Wagenmotoren: a) Löhne der Wagenführer b) Bürsten, Schmiermaterial c) Reinigung, Putzmaterial I) Unterhaltung, Reparaturen e) Ersatzteile (Lagerschalen, räder u. a.) f) Ersatz für Rollen, Kontaktarme g) Unterhaltung der inneren Einrichtung der Wagen Benennung der Unkosten 1918 im Vorjahr Vortrag III. Überleitung der Triebkraft: 1. Gehälter, Löhne für'Reparaturen, Unterhaltung und Revision der Leitungsanlagen . . . . 2. Materialverbrauch einschließlich der Ersatzteile a) für Kontaktleitungsdraht b) für Spannmaterial c) für Masten, Rosetten d) für Rückleitung e) für Speiseleitungen f) für Schutzvorrichtungen IV. Betriebsmittel: 1. Löhne für Unterhaltung der Untergestelle . • 2. Räder, Lager, Federn u. dergl. für die Motor Wagenuntergestelle • 3. desgl. für Anhängewagen 4. Schmiermaterial 5. Löhne, Material für Unterhaltung und Reparaturen ­ der Wagenkästen . 6. Reinigungskosten (Löhne, Putzmittel u. a.) der Wagenkästen und Untergestelle V. Gleisanlage: 1. Gehälter, Löhne» für Unterhaltung und Repara-2. Material, Geräte) turen des Schienengestränges 3. Löhne 4. Material, Werkzeuge für Unterhaltung und Reparaturen des Bahnkörpers ...... 5. Löhne für Reinigung VI. Betriebsdienst: 1. Gehälter der Aufseher, Kontrollorgane . . • 2. Gehälter der Schaffner • 3. Bekleidung, Ausrüstung 4. Drucksachen, Fahrscheine usw. VII. Allgemeine Unkosten VIII. Unterhaltung der Gebäude für den Bahnbetrieb (Remisen, Wartehäuschen etc.) . IX. Abschreibungen, Zinsen || Summe der Ausgaben 11 Mir I ' Mir NB. Die Spezialisierung der Ausgaben kann in einzelnen Positionen noch weitergehen als das vorstehende Schema. Die Gesamtausgaben werden nach ihren Hauptsummen zusammen- und der Statistik wegen der Anzahl der beförderten ­ Personen, sowie der Kilometerlänge der Gleise usw. gegenübergestellt; daraus werden die durchschnittlichen Ausgaben pro Person, Gleiskilometer, Motorwagen-Kilometer etc. berechnet. § 32. Wir lassen nun einige Erläuterungen über wichtigere Betriebsunkosten folgen. 153 Die Kosten der Betriebskraft. Unter den Betriebskosten einer Kraftmaschine 1 ) hat man zu verstehen „die Summe aller Aufwendungen (mittelbare und unmittelbare), welche zur Erzeugung der motorischen Nutzleistung ­ zu machen sind“ 2 ). Die Kosten können auf das Betriebsjahr ­ und die ganze Anlage, oder auf die Leistungseinheit und Stunde bezogen werden. Um die Selbstkosten der Leistungseinheit (Pferdestärke) ­ für die Betriebsstunde bestimmen zu können, müssen vorerst die Gesamtkosten für das Betriebsjahr, die mittlere Belastung der Maschine und die jährliche Betriebsstundenzahl berechnet 3 4 ) werden. Die Gesamtkosten setzen sich zusammen 1 ) aus: I. Anschaffungskosten der Anlage (A n 1 a g e k ö s t e n). II. Betriebskosten: a) direkte Ausgaben. a) Kosten der Kraft. ß) Instandhaltung und Reparaturen der Anlage sowie Hilfsmaterial. ­ Y) Bedienung. b) Besondere Ausgaben. b) indirekte Kosten: Abschreibung und Verzinsung des Anlagekapitals, Anteil an allgemeinen Betriebskosten (z. B. Beleuchtung, Heizung, Anschlußgleise). ') Für Nichtfachleute einige Bemerkungen: Nach der Zweckbestimmung unterscheidet man Kraft- und Arbeitsmaschinen, je nachdem durch die Maschine eine Kraftäußerung oder eine Arbeitsleistung im engeren Sinne erzielt wird; die letzteren werden unterschieden in ortsverändemde (transportierende) und formverändemde (transformierende). Die belebten oder Kraftmaschinen lassen sich unterscheiden in Wasser-, Wind-, Wärme- und elektrische Kraftmaschinen. Die zuletzt genannten sind die wichtigsten. Die Wärme-Kraftmaschine kann mit indirekter Ausnutzung der erzeugten Wärme (Dampf- und Gasluftmaschinen) oder mit direkter Ausnutzung der Arbeit (Gasmaschinen bei gasförmigen, Benzin-, Petroleum- und Spiritnsmaschinen für flüssige Brennstoffe) arbeiten. Die elektrischen ­ Kraftmaschinen (Elektromotoren) können für Gleich-, Wechsel- oder Drehstrom konstruiert sein. Die Elektromotoren (Stromverbraucher) wandeln die elektrische Energie in mechanische um, benötigen also Maschinen, welche elektrische ­ Kraft erzeugen (Stromerzeuger, Dynamos). Bei den modernen Gaskraftmaschinen ­ sind Wärmeerzeugung und -Verwertung örtlich und zeitlich vereint. 2 ) Lewicki, Die Wirtschaftlichkeit und Betriebssicherheit moderner Kraftanlagen ­ im Vergleich mit Sauggeneratoren, Gaskraftanlagen, 1904, S.20. Erhard t, Über das wirtschaftliche Verhältnis von Gichtgasmotoren und Dampfmaschinen im Verhüttungsgebiet der Minette. Stahl und Eisen, Nr. 11 von 1905. 3 ) Die Berechnung erfolgt für effektive PS. Das Verhältnis zwischen wirklichen ­ (effektiven) PS., die von der Maschine als Kraft entnommen werden können, und den indizierten PS. bezeichnet man als den Wirkungsgrad der Maschine. Z. B. indiziert 85, effekt. 63 PS., Wirkungsgrad = 63 : 85 = 74 °/ 0 der im Zylinder geleisteten Arbeit können wirklich entzogen werden. 4 ) Vgl. Marr, Kosten der Betriebskräfte. Berlin 1901. 154 I. Zu den Anlagekosten gehören: Gestehungspreis der Anlage, ­ alle palt dem Bezug verbundenen Kosten sowie alle Nebenspesen ­ bis zum betriebsfähigen Zustand der Maschine (Montage). Zum Gestehungspreis der Anlage sind somit Zu rechnen: Preis der Maschine, Kosten der Kesselanlage, nebst Ausrüstung, Rohrleitungen, ­ Pumpen, Schornsteine, Fundamente, Kosten der Kläranlagen, ­ Gaswascher und Gaskühler, Kühl Wasserleitung, Gebäude für die Unterbringung u. a. II. 1 * 3 * * * * ) au) Kraftkosten: aa) Dampfkraft: Die Kraftkosten ­ sind identisch mit den Kosten des Brennmaterials (Kohle, Teer, Petroleum, Torf, Holz u. a.) und des Wasserverbrauches. Zu den Kosten des Brennstoffes sind außer dem, Einkaufspreis alle Kosten bis zur Verwendungsstelle und jene für die Aschenabfuhr zu zählen. Der Kohlenverbrauch einer Dampfmaschine richtet sich nach Maschinengröße, Heizwert des Brennmaterials und Güte der Kesselanlage, Spannung, Tourenzahl, Dampfverlust durch Undichtigkeit und Abkühlung, Steuerung usf. Er sinkt bei zunehmender Leistung verhältnismäßig. Um die Wirtschaftlichkeit einer Anlage im voraus berechnen zu können, ist es notwendig, den Kohlenverbrauch für die PS.-Stunde zu berechnen. Man ermittelt den Kohlenverbrauch, indem man den Dampfverbrauch für die PS.eff.Stunde normaler Belastung vervielfacht mit der Maschinenleistung (PS.) und das Produkt durch das Verdampfungsvermögen des Brennmaterials teilt; überdies ist der Verbrauch für Anheizen und Betriebspausen zu berücksichtigen. Z. B. eine 200 PS. zweifache Expansionsmaschine verbraucht bei Überhitzung des Dampfes 6 kg Dampf für die PS.eff. stündlich; 1 kg Kohle verdampft 7,6 kg Wasser, d. h, erzeugt 7,5 kg Dampf, der Kohlenverbrauch 200.6 beträgt somit ——— = 160 kg per Stund. 7.6 Der Heizwert*) des Brennmaterials wird beurteilt nach der Anzahl von Wärmeeinheiten 8 ) (Kalorien), die 1 kg des Brennstoffes bei vollkommener Verbrennung ­ entwickelt. Kennt man den Heizwert des Brennmaterials, so lassen sich die Brennstoffkosten für die Dampferzeugung daraus berechnen; z. B. Steinkohle kostet Mk. 2,10 für 100 kg und entwickelt 7500 W. E.; 10000 W. E. kosten somit 2,8 Pfg. Oder man berechnet den Preis für 1kg Dampf: z. B. man braucht mit Rücksicht auf den Wirkungsgrad des Kessels (etwa 65°/ 0 ) ungefähr 1000 W. E. zur Verdampfung eines kg Wassers, 1 kg Kohle entwickelt 7500 W. E., d. s. ') Vgl. Musil, Die Motoren für Gewerbe und Industrie, 3. Aufl., 1897. Riedler, Die Betriebskosten von Kleinmotoren in der Zeitschrift d. V. deutscher Ing., 1891. S. 299 ff. Urban, Ermittelung der billigsten Betriebskraft für Fabriken, Berlin 1907 , 2. Aufl., 1912. Marr, Die neueren Kraftmaschinen ihre Kosten und Verwendung. München 1904. Barth, Die zweckmäßigste Betriebskraft. 3 Bändchen, Sammlung Göschen. Die volkswirtschaftliche Seite behandeln: Schmidt, Ökonomie der Wärmeenergie (Springer, Berlin); Zoepfl, Nationalökonomie ­ der technischen Betriebskraft, I. Bd., Jena 1903. *) Über den Heizwert verschiedener Brennstoffe vgL die Zeitschrift d. V. deutscher Ingenieure von 1898 S. 782, von 1899 S. 333, sowie die Flugschrift Nr. 3 von 1897 des Magdeburger Vereins für Dampfkesselbetrieb. 3 ) Eine Wärmeeinheit (W. E.) ist jene Wärmemenge, die zur Erhöhung der Temperatur von 1 kg Wasser um 1° C notwendig ist. 155 7,5 kg Dampf; somit kostet 1 kg Dampf 0,28 Pfg. Nimmt man die Ausnutzung des Brennstoffes im Kessel (einer Großdampfmaschine) mit 13°/ 0 an, so kostet der Brennstoff für 10000 Nutz-W.E (2,8:0,18) 21,5 Pfg., auf die PS.-Stunde berechnet ^ 1,37 Pfg. (Der Magdeburger Verein für Dampfkesselbetrieb berechnet die Kosten für 100 kg Dampf bei K Mark Kohlenpreis für 100 kg, x Verdampffähigkeit ­ der Kohle und y Ausnützungsgrad der Kohlenwärme nach der Formel: Zur Beurteilung der Wirtschaftlichkeit der Brennstoffkosten ist (nach Lewicki, a. a. O. S. 28, 31) nicht allein die Frage nach dem Wärmeverbrauijk auf einen Brennstoff bezogen maßgebend; es ist gleichzeitig der Preis für 1 kg bezw. für W. E. mit zu berücksichtigen. Danach ist nicht der kalorisch wärmste Brennstoff der billigste, sondern jener, der für die PS.-Stunde die geringsten Kosten verursacht. Lewicki gibt hierfür zwei Beispiele: a) Eine Maschine braucht für PS.-Stunde 3000 W.E. zu 2Pfg., für 10000 W.E. = 0,6 Pfg. für PS.-Stunde. b) Eine Maschine braucht für PS.-Stunde 2700 W. E. zu 2,5 Pfg., für 10 000 W.E. = 0,93 Pfg. für PS.-Stunde. Der Brennstoffverbrauch wird beeinflußt durch die Anzahl der täglichen Betriebsstunden und der Betriebspausen (für Feiertage, Keinigung). Marr (a. a. O. S. lff.) berechnet den Zuschlag je nach Zahl und Größe der Pausen mit 11,9% bis 16,1 %. Lewicki gibt an, daß die Zuschläge für Anheizen') und Abkühlungs-Verluste bei Tagesbetrieb, jährlich zweimaliger vollständiger Kaltstellung für Keinigungszwecke und mit Berücksichtigung der preuß. Sonn- und Feiertage von 7—12% je nach dem Kesselsystem schwanken. Bei der Berechnung der Dampfkosteu wird eine etwaige Verwendung ­ des Abdampfes (für Heizzwecke, Trockenanlage in Färbereien, Appreturanstalten, Brikett-, Papier-, Zuckerfabriken) zu berücksichtigen sein. Die Kosten des direkten Dampfes, und damit die Betriebskosten, vermindern sich tun den Heizwert der Abdämpfe, der anderen Betriebsabteilungen zugeschrieben werden muß; z. B. die jährlichen Dampfkosten betragen Mk. 4500,—, der Heizwert des Abdampfes, der für Trockenzwecke benützt wird, ist * 2 / 3 des direkten Dampfes. Es entfallen somit Mk. 1500 auf die Kraftkosten, Mk. 3000 auf den Nebenbetrieb. Der Wert des Abdampfes zu Heizzwecken richtet sich nach der Dauer der Verwendbarkeit während eines Jahres. (Vgl. über die Berechnung Marr, a. a. O. S. 71 ff.) 2 ). *) Der wiederholt zitierte Magdeburger Verein berechnet die Kosten des , k.K /365-d \ Anheizens nach der Formel:—^—I 11 worin K den Kohlenpreis für 100 kg loko Kesselhaus, k die für das Anheizen erforderliche Kohlenmenge in kg, D die Menge des täglich erzeugten Dampfes, d die Anzahl der Buhetage bei kaltem Kessel und c die Anzahl der vollen Betriebstage bedeuten. 2 ) Vgl. Schneider, Über die Verwertung des Zwischendampfes und des Abdampfes der Dampfmaschinen zu Heizzwecken Berlin (Springer). 156 Die Kosten des Wasserverbrauches werden gefunden durch Vervielfachung des Einheitspreises mit der verbrauchten Menge; diese wird durch Wassermesser bestimmt. bb) Elektrische Kraft: Der Kostenpreis der Kraft wird auf die Kilowattstunde 1 ) berechnet. Ist die elektrische Kraft gemietet, ­ so wird der Mietpreis gewöhnlich in Pfennig für eine abgegebene ­ Wattstunde berechnet. Überdies ist die Zählermiete zu berücksichtigen. Z. B. Kostenberechnung 2 ) für einen 6 PS.-EIektromotor zu 15 Pfg. die Wattstunde. ­ Da 736 Watt = 1 PS. sind, so brauchen 6 PS. theoretisch sechsmal so viel in einer Stunde. Der Wirkungsgrad des Motors ist mit 85% berechnet Theoretisch würde man 736 X 6 Watt in einer Stunde brauchen; tatsächlich können nur 85% der Arbeit der Maschine entzogen werden, somit ist der tatsächliche 736.6 Verbrauch ■ ■ ■ Watt in einer Stunde, in 300 Tagen zu 10 Arbeitsstunden somit UjOD 736 x 6 x 3000 x 0,15 „ 2337,88 = Mk. 2337,88 jährliche Kosten. 1 PS. kostet 0,85 x 1000 : etwa 13 Pfg. stündlich. 6 X 3000 Die vorstehende Berechnung bedeutet eine Vorkalkulation der Betriebskosten. Die Ermittelung der tatsächlichen Unkosten ist eine einfache Division des von der stromabgebenden Zentrale erhobenen Betrages durch die PS. und Anzahl der jährlichen Betriebsstunden. ce) G a s k r a f t 3 ). Gaswerke bestimmen den Gaspreis für 1 cbm; der Verbrauch wird durch Uhren gemessen. Die Kosten des Gasverbrauches ­ werden veranschlagt, wenn man die Anzahl der PS. mit dem stündlichen Gasverbrauch pro PS., den jährlichen Betriebsstunden ­ und dem Gaspreis vervielfacht. Motorbetrieb mittels anderer flüssiger Stoffe (Benzin, Petroleum) ist ähnlich zu berechnen. Für eine Vorkalkulation kann man zur Vergleichung annehmen, daJß 1 cbm Gas 0,55 kg Benzin oder 0,65 kg Petroleum erfordert; überdies ­ sind die Kosten des Reinigungswassers einzurechnen. ') In einzelnen Betrieben werden die Brennstoffkosten aus dem Heizwert und dem Preis der Kohle auf die erzeugte Kilowattstunde berechnet und zu Vergleichszwecken ­ auf die PS.eff.-Stunde umgerechnet. Unter dem Watt (Voltampere) — der Einheit des Effektes des elektrischen Stromes — versteht man die mechanische ­ Arbeit, die notwendig ist, um 100 Ampere (Stromstärke) und 50 Volt Spannung in einer Sekunde zu erzeugen. 1000 Watt während einer Stunde = Kilowattstunde. 2 ) Vgl. Claussen, Die Kleinmotoren. Berlin 1903. Hoppe, Projekte für elektrische Licht- und Kraftanlagen. Darmstadt 1904. Es wein, Elektrizitätsversorgung ­ und ihre Kosten. Berlin 1911. s ) Vgl. auch Körting, Betriebskosten von Gasmotorenanlagen. Zeitschr. d. V. deutscher Ingenieure 1898, S. 702 ff. Holz, Kosten der Krafterzeugung. Ebenda 1899, S. 297 ff. (insbesondere Kosten der Wasserkraft). 157 Allgemein sei hinsichtlich der Brennstoffkosten der Kraftmaschinen bemerkt: der Verbrauch an Brennstoffen für die Leistungseinheit nimmt im umgekehrten Verhältnis zur Inanspruchnahme der Maschinen zu. Für die Beurteilung des wirtschaftlichen ­ Nutzens einer Maschine ist nicht allein geringster Verbrauch an Brennstoffen bei größter Leistung maßgebend, „sondern auch das Abweichen des Verbrauches bei Abnahme der Leistung: je langsamer der Konsum zunimmt, desto besser ist die Maschine“ 1 ). So gestatten Dampfmaschinen eine Mehrbelastung von 50% und mehr über die Normalbelastung ohne wesentlichen Mehrverbrauch an Brennmaterial. II. aß) Kosten der Instandhaltung und Reparaturen ­ der Anlage, Ersatz kleiner Teile, Hilfsmaterial. Zu letzteren zählen: Schmier- und Putzmittel, Soda zur Wasserreinigung, Riemenscheiben, ­ Dichtung usw. Die Instandhaltungs- und Reparaturkosten setzen sich zusammen aus Löhnen und Materialausgaben; sie sind bei Dampfmaschinen größer wegen der Reparaturen an Kesseln, Rohrleitungen. ­ Der .Verbrauch an Schmiermaterial wird häufig dort, wo selbsttätige Schmiervorrichtungen nicht angebracht werden können, durch Aussetzen von Prämien für den Wärter herabgedrückt; er ist abhängig von der Größe und Bauart der Maschine, Sparsamkeit ­ des Maschinenwärters, Güte des Öles usw. Ebenso kommt die etwaige Wieder benutzung des Tropf Öles in Frage. Größere Reparaturen sowie Anschaffung größerer Ersatzteile können eine Werterhöhung bedingen, die im Anlagewert zu berücksichtigen ­ ist; ebenso ist der Wert von Doppelanschaffungen beim Bezug der Maschine den Anlagebosten zuzurechnen. Beispiel einer Unkosten-Bereclmung für die Betriebskraft 2 ). 100 PS.-Dampfmaschinen-Anlage, 150 PS. Maximal-, 100 PS,. Normal- und Betriebsleistung, 300 Arbeitstage zu 12 Stunden, 70% Wirkungsgrad: A. Anlagekosten. Maschine (Motor) Kesselanlage (Generator) Rohrleitungen, Pumpen Kesselmauerwerk, Schornstein Fundament Gebäude Mk. 12 600,— „ 8 300,— „ 2000,-„ 5 700,-» 350,-„ 7 200,-Summe Mk. 36 150,-') Johanning, Der Dieselmotor, seine Entwicklung und volkswirtschaftliche ­ Bedeutung. 1901. *) Nach Lewicki, a. a. 0. S. 34/35. 158 B. Betriebskosten. Brennstoff mit Zuschlag für Anheizen und Abbrand . . . Mk. 5 200,— Instandhaltung, Reparaturen . . 952,-Schmieröl, Putzmaterial „ 1160,-Speise- und Kühlwasser . „ 144,-Bedienung „ 1800,— Feuerversicherung, 1,4 %o „ 51,-Reinigung, Revision ... „ 190,-Abschreibung: Maschinen 7 % v. Mk. 22 900 ,. 1600,— Gebäude 2*/ 0 v. Mk. 13250 „ 265,-4% Verzinsung des Anlagekapitals. . . „ 1446,-Beleuchtung » H2,— Summe Mk. 12 920,— Betriebskosten für 1 PS.-Stunde 3,56 Pfg. II. ay) Bedienungskosten (Maschinist, Heizer) sind am größten bei Dampfmaschinen wegen der Kesselwartung, am geringsten bei elektrischen Betrieben. Bei Gasmotoren, welche nicht die ganze Arbeitskraft des Wärters beanspruchen, ist die auf andere Arbeiten verbrauchte Zeit von den Bedienungskosten abzurechnen. Dagegen müssen bei großen Anlagen die Löhne der Hilfsarbeiter (für Anfuhr der Kohle, Abfuhr der Asche) sowie die Gehälter besonderer Beaufsichtsbeamten, z. B. der Ingenieure, des Maschinenmeisters eingerechnet ­ werden. II. aß) Besondere Ausgaben, die den Kraftkosten imgezählt ­ werden müssen, sind beispielsweise: .Versicherung der Anlagen, ­ Reinigung des Kessels, der Schornsteine, Gebühren für Kesselrevision, ­ Ersatz an Glühlampen. Überdies gehören hierher die Miete für die Unterbringung der Kraftmaschine in fremden Räumen, Grundstücksteuern, ­ sonstige Abgaben und Bureaukosten. H. b) Indirekte Kosten: Bei der Verzinsung ist der gesamte Kapitalwert der Anlage zu berücksichtigen. Für die Höhe des Prozentsatzes ist der' landesübliche Zinsfuß einer Geldkapitalanlage maßgebend, oder auch die Verzinsung, welche man den Geldgebern bezahlen muß. Der Anteil der Betriebskraft an den allgemeinen Unkosten (z. B. äußere und innere Beleuchtung des Maschinenraumes und der Gebäude, Rollbahnkosten u. a.) ist nach den allgemeinen Grundsätzen über die Verteilung der Generalkosten zu berechnen. Die Abschreibung maschineller Anlagen ist abhängig von der Lebensdauer; diese i wieder wird beeinflußt durch Inanspruchnahme, ­ Mehrbelastung, Druck usf. Maschinen, die Tag und Nacht arbeiten, werden selbstverständlich mit einem höheren Prozentsatz abzuschreiben sein als solche, welche nur einige Stunden des Tages arbeiten. (Vgl. § 53 ff.) 159 § 33. Die in den bisherigen Ausführungen mitgeteilten Kraftkostenberechnungen ­ haben den Zweck zu zeigen, wie der Unternehmer ­ die Betriebskosten der ihm geleisteten Pferdestärke berechnen kann. 1 Die Kalkulation für die Zwecke der Verrechnung der Betriebskosten ­ hat andere Ziele: dieErmittelungdertatsächlichen unmittelbaren und mittelbaren' Aufwendungen sowie die Verteilung auf die einzelnen Betriebsabteilungen,- ­ Werkstätten und'Arbeitsplätze. Die Kostenermittelung wird umfassen: Verbrauch an Brennstoffen, Löhnen und sonstigen für- die Betriebskraft aufgewendeten Materialien, sowie Kosten der Reparatur und Instandhaltung. Sie werden aus den Materialverbrauchs- und den Lohnlisten zusammengestellt. Die Abschreibungs- und Verzinsungsbeträge sind den betreffenden Konten zu entnehmen, etwaige Anteile an allgemeinen Unkosten durch die Rechnungsführung festzustellen. Die Kraftmaschinenabteilung bildet ein selbständiges Kalkulationsobjekt, ­ dessen Kosten periodisch 1 zusammengestellt werden. Arbeiten die an der Betriebskraft beteiligten Betriebe ungleichmäßig, ­ so ist eine monatliche Verteilung vorzunehmen. So werden z. B. die Kosten der Betriebskraft im Winter wegen der vermehrten Heizung und Beleuchtung größer sein x ); bei voller oder starker Belastung ­ des Betriebes (Nachtschichten) können infolge der vollen Ausnutzung der Kraft sowie bei Einführung neuer besserer Maschinen die Betriebskosten verhältnismäßig geringer sein. Für einzelne Betriebe ­ wird sich deshalb die Bestimmung des Verhältnisses zwischen Kohlenverbrauch und Produktion empfehlen. a) Feststellung des Verbrauches. Der Kohlenverbrauch ­ kann auf verschiedene Weise bestimmt werden. In einigen Betrieben geht jede von der Lagerstätte entnommene Kohlenmenge über die Wage, um; das genaue Gewicht Zu ermitteln; in anderen Betrieben wird nach verbrauchten Karren mit einem Durchschnittsgewicht ­ gerechnet, wobei die Anzahl der Karren vom Heizer notiert wird. Sind mehrere Kesselanlagen in Betrieb, so ist für getrennte Verrechnung des Verbrauches Sorge zu tragen. Ob sich dann Zentral-‘) Die Denkschrift des städtischen Elektrizitätswerkes Frankfurt a. M. (1903, S. 71) führt folgende Momente an, die zu andauernder Verminderung des Kohlenverbrauches führen: Aufstellung großer Maschinen- und Kesseleinheiten, die bei voller Ausnutzung das wirksamste Mittel sind, die Betriebskosten niedrig zu halten. Reinigung des Speisewassers von Kesselstein bildenden Substanzen, ausgiebige Vorwärmung des Speisewassers durch Vorwärmer und den Abdampf der Kesselspeisepumpen, Verwendung von Kondensationswasser aus den Dampfmaschinen ­ zur Kesselspeisung, sorgfältige Überwachung der Verbrennungsvorgänge durch Rauchgasanalysen, Zugmesser usw., tägliche Kontrolle der erzeugten Kraft (Kilowattstunden) und der verbrannten Kohlenmenge. 160 kohlenlager oder dezentralisierte Lager empfehlen, wird nach den örtlichen -Verhältnissen und der Betriebssicherheit der Fabrik zu entscheiden sein. Die Verbringung des Brennmaterials möglichst in die Nähe der Verbrauchsstelle hat den Vorteil, daß Transportkosten ­ erspart werden. Heizerprämien schützen häufig vor unnützem ­ Brennstoffverbrauch. Die Kohlen sind zum Selbstkostenpreis zu berechnen; dazu gehören: ­ Einkaufspreis, Fracht, Bezugsspesen, Ausladekosten sowie Transportlöhne bis zur ,Verwendungsstelle. Die einzelnen Aufwendungen für Kohlen werden monatlich ermittelt. ­ Daraus läßt sich der Kostenpreis für eine Gewichtseinheit berechnen. Materialverbrauch und Löhne für die Kraftmaschinen sind nach den Grundsätzen für die Ermittelung von Fabrikationsmaterial ­ und Löhnen zu bestimmen. Die Abschreibungen und [Verzinsung des Anlagewertes werden dem Kraftbetrieb mit 1 / 12 der Gesamtsumme dieser Anlage allmonatlich ­ belastet; dabei sind besondere Einrichtungen für Kohlentransporte ­ (z. B. Kräne, Kohlenschiffe, Transportgleise, Materialbahnen) sowie die Kosten der Beleuchtung einzurechnen. b) Verteilung der Betriebskosten: I. Für jede Betriebskraftanlage ­ 1 ) sind die Aufwendungen getrennt zu berechnen. 2. Die Kosten einer Kraftzentrale sind auf die einzelnen Betriebsabteilungen, ­ Werkstätten und Arbeitsplätze im Verhältnisse ihres Kraftverbrauches zu verteilen. Die Bestimmung des Kraftverbrauches der einzelnen Anlagen oder einer einzelnen Maschine kann durch Kraftmesser (Dynamometer), elektrische Messapparate oder Arbeitszähler ­ 2 ), schließlich auch durch Berechnung 3 ) erfolgen. Die ,Ver-*) Jode Kraftmaschine soll soviel wie möglich durch Diagramme kontrolliert werden, um jeder Unregelmäßigkeit sofort begegnen zu können. Dies wird dort um so notwendiger erscheinen, wo geringe Betriebsmittel oder beschränkter Raum die Aufstellung von Reservemaschinen verbieten. In vielen Betrieben wird für jede Maschinenanlage vom Maschinenwärter ein sog. Maschinenjournal geführt, während die Kostenberechnung im technischen ­ Bureau erfolgt; das Journal enthält beispielsweise folgen de Spalten: Datum, Tageszeit der Beobachtungen; Ergebnis der betriebstechnischen Beobachtungen (wie Volt, Ampere, Kilowatt); Kühlwasserverbrauch, Elektrizitätszählerstand für den Lichtverbrauch; Störungen im Betrieb; Ölverbrauch; Materialienverbrauch; Koks; Reparaturen. 2 ) Vgl. Gramberg, technische Messungen bei Maschinen-Untersuchungen und im Betriebe. 2. Aufl. (Berlin, Springe^.) s ) Berechnet nach Kolbenfläche, Hub (Kolbenweg), Zahl der Umdrehungen, Dampfdruck. Schwierig wird die Verteilung, wenn die Kraftzentrale zum Antrieb mehrerer Arbeitsmaschinen dient. Der Kraftverbrauch ist abhängig vom Verbrauch der Transmissionen, der Beschäftigungsdauer, der angehängten Maschinen. Die Leitungsverluste werden den entfernter stehenden Verwendungsstellen mit größeren Beträgen angerechnet; denn je weiter die Entfernung von der Kraftzentrale, um so teurer wird der Dampf. 161 teilung der Kraftkosten auf die einzelnen Betriebe kann dann nach Prozenten oder nach Verhältniszahlen vorgenommen werden. Z. B. der Gesamtkohlen verbrauch der Betriebskraft in einem Betriebsmonat wäre Löhne Materialien .... . . Mk. 4000,— . . „ 1200,— . . „ 400,-Mk. 5600,— Davon entfallen auf: Kohlen: Löhne: Material: Summe: W alzenzugmaschine . . 40% = 1600,-480,— 160,-2240,— Elektrische Zentrale . . 50% = 2000,-600,— 200,-2800,— Lichtmaschine . . . . 7 % = 280,-84,- Heizung .... . . 3 % — 120,-36,- oben Mk. 4000,— Mk. 1200,— Mk. 400,-Mk. 5600,-Bei gleichmäßigem Kraftverbrauch während eines Betriebsjahres ­ genügt es, ein für allemal oder doch in größeren Zeitabschnitten die Beteiligungsprozente zu bestimmen. Bei ungleichmäßiger Beanspruchung ­ ist ein solches Verfahren unzulässig. Hier sind allmonatlich ­ durch den Betriebsleiter die Anteile zu berechnen. Eine fortgesetzte Verteilung ist notwendig, wenn der Hauptbetrieb ­ noch Unterbetriebe vereinigt oder wenn für jede Werkstätte oder jeden Arbeitsplatz der Kostenanteil berechnet werden soll. Z. B.: Angenommen, die Walzenzugmaschine versorgt verschiedene Abteilungen mit Kraft: Gesamtbetrag ­ Warmwalzwerk ­ Kaltwalzwerk ­ Drahtzug Rohrzug Bandzug Walzenzug-Mk. Anteile der Unterbetriebe: maschine 2240,— 5 % 15 % 40% 30% 10% Elektrische Zentrale 2800,-= 112,-= 336,— = 896,-672,- 224,-usf. Die übrigen Kraft-, Licht- ’), Heizkosten sind in gleicher Weise zu verteilen. Im Drahtzug werden z. B. 4 Dimensionsgruppen kalkuliert, deren Anteile an den Betriebskraftkosten in den folgenden Verhältniszahlen ­ zum Ausdruck kommen: 100:180:270:450. Demnach verteilen sich die oben berechneten Mk. 896,— auf die 4 Gruppen mit: Mk. 89,60, Mk. 161,28, Mk. 241,92, Mk. 403,20. ') Lichtkosten verteilt nach Glüh- und Bogenlampenanzahl (Anzahl und Kerzenstärke), Heizkosten nach Raum- oder Flächeninhalt der Heizkörper, der Räume, o. ä. L«itner, Selbstkostenberechnung. 7. Aufl. 11 162 c) Beispiel einer Kostenermittelung nach der technischen Methode (§ 11). Direkte Betriebskosten bei Dampfanlagen nach den vom Magdeburger Verein für Dampfkesselbetrieb angestellten Ermittelungen 1 ): 1. Preis der Kohlen bis ins Kesselhaus; angenommen mit K Mk. für 100 kg. 2. Verdampfungsfähigkeit der Kohlen; 1 kg Kohle verdampfte regelmäßig ­ x kg Wasser. 3. Ausnützungsgrad der Kohlenwärme (Nutzwirkung der Anlage); werden von der gesamten (theoretischen) Wärmemenge der Kohlen in der Kesselanlage ­ y Prozent ausgenützt, so betragen die Unkosten an Kohlen für 100 kg ^ , K100 Dampf = Mk. sy 4. Menge des täglich (d. h. in 24 Stunden) erzeugten Dampfes; dieselbe ­ sei mit D (in kg) bezeichnet, dann sind die täglichen Kosten des Kapitals für 100 kg Dampf Mk. 5. Anzahl der Tage a (zu 24 Stunden gerechnet), während welcher die Kesselanlage wirklich gefeuert und die Anzahl der Tage b, während welcher sie kalt liegt. Die Anzahl der Tage, während welcher sie dann unter Dampf steht und nur Verluste durch Abkühlung herbeiführt, ist 365 — a- — b. Diese Abkühlungsverluste während eines Tages von 24 Stunden können ausgedrückt werden durch 4ine Kohlenmenge k (kg), welche erforderlich ist, um diese Abkühlungsverluste ­ wieder zu ersetzen (Anheizen). Für jedes Kaltlegen der Anlagen sind drei Abkühlungstage in Ansatz zu bringen. Nun kosten 100 kg Kohle K Mk., mithin 1 kg = Mk. und die 24 stündige Abkühlung — ^JE Mk., also die jährliche Abkühlung =* (365 — a — b) Mk., 1UU JLUU folglich ist die auf einen Betriebstag entfallende durchschnittliche Abkühlung — K- k (365 a b) ^ 0( j er f^ r jqO kg Dampf ein Abktihlungsbetrag von 100. a K k (365 — a — b) K k/ 365 -b Da " D \ a 1 Mk. Also sind die Brennstoffkosten für 100 kg Dampf 100. K , Kk/365 — b yx D l a 1 Mk. 6. Höhe des Anlagekapitals A; die Kosten des Kessels mit gesamter Ausrüstung (Speisepumpen, Fracht, Aufstellung, Mauerwerk, Kesselhaus, Schornstein ­ inkl. Leitungen und Grundstück) mit 5 °/o für Verzinsung und 7 °, o für Ab-12 A Schreibung und Ausbesserungen. Der tägliche Anteil dieses Betrages ist ^ Mk., wenn die Anlage während des ganzen Jahres ununterbrochen im Betriebe ist. Wenn die Anlage dagegen nur während a Tage des Jahres in Betrieb 12 A kommt, so entfällt für jeden Betriebstag ein Anlagekostenanteil von jqq-^ Mk. 7. Kosten der Bedienung der Anlage für je 100 kg Dampferzeugung einschließlich des Heizerlohnes, Reinigung, Schmierung, Pack- und Putzmaterial. Man kann annehmen, daß ein Heizer diese Arbeit 12 Stunden lang besorgen kann, bis zu einer Größe der Anlage von 150 qm Heizfläche und dafür 6 Mk. erhält, für 24 Stunden also 12 Mk. Während dieser Zeit verbraucht er an ’) Zitiert nach Hoppe, Wie stellt man Projekte, Kostenanschläge und Betriebskostenberechnungen für elektrische Anlagen auf? 6. Auflage, Leipzig, 1914, S. 402 ff. 163 i Material durchschnittlich für 1,20 Mk., zusammen 13,20 Mk. Unkosten. Aut 150 qm Heizfläche lassen sich in 24 Stunden 150.20.24 — 72 000 kg Dampf 13 2 erzeugen; es kommen also auf 100 kg Dampf ™tsv, = 0,18Mk. Bedienungskosten. 75- (JÜU Sind für eine Anlage diese sieben Faktoren bekannt, so kann man die Kosten des Dampfes nach dieser Formel berechnen. Nimmt man für die betreffende ­ Formel Mittelwerte an, so erhält man allgemein gültige, annähernde Kostenbeträge. Dabei kann man für den Quadratmeter Heizfläche eines Kessels bei Steinkohlen k = 2 kg annehmen, d. h. für einen Kessel von 60 qm Heizfläche ­ k = 120 kg, oder, wenn er nur zwölf Stunden lang ungeheizt stand, k = 60 kg, bei 3 Stunden k = 15 kg usw. Betriebsmaterial, Werkzeuge. § 34. Zu dem Betrieb s-oderHilfs material (vgl. § 14) zählt alles Material, welches nicht als Substanz des Fabrikates wieder auftritt. Es dient dem Betrieb als Ganzes und nicht als Bestandteil ­ des fertigen Produktes. Eine erschöpfende Aufzählung alles dessen, was in den einzelnen Betrieben als Hilfsmaterial anzusehen ist, ist bei der Mannigfaltigkeit industrieller Tätigkeit nicht möglich. Nur einige Beispiele mögen hier angeführt sein. Allgemein gelten als Betriebsmaterial: Schmier- und Putzmaterial für Kraft- und Arbeitsmaschinen, Brennmaterial für die Heizung. In der Maschinenfabrikation: Treibriemen, Bohröl und Seife, Schleifmaterial, Hämmer, Feilen, Lacke und Farben, Schmiedekohlen ­ u. ä. In der Eisengießerei: Formereimaterial (Formsand, Schwärze, Stifte), Brennholz, Beizen, Ölfarben u. ä. In der chemischen Industrie: Filter, Tonwaren, Glaswaren u. a. In der Textilindustrie: Einfettöl, Schützen, Karten, Nadeln, Stickseide usw. Nach Art des Betriebes sind die Kosten für Betriebsmaterial ganz verschieden. Der Verbrauch an Betriebsmaterial wird von der Materialverwaltung ­ auf Grund der Magazinsanweisungen, Materialrücklieferungsscheine oder ähnlicher Einrichtungen in Materialverbrauchslisten ­ periodisch (monatlich oder vierteljährlich), getrennt für jeden Unterbetrieb, zusammengestellt. Die Verrechnung erfolgt nach Gattung, Menge und Wert der Materialien. Überdies ist der Gesamtverbrauch ­ von jedem Material im Laufe einer Rechnungsperiode festzustellen, um den Vorrat an Materialien ermitteln zu können, andererseits der Kontrolle wegen. Die (Verteilung des Verbrauches ergibt, sich aus seiner Zusammenstellung. Sind in einer Betriebsabteilung mehrere Unterbetriebe ­ vorhanden, so ist die Verteilung nach genauen Aufzeichnungen ­ für jede Verbrauchsstelle, sonst nach der Größe des Verbrauches ­ empirisch durchzuführen. 11* 164 Für die Gliederung der Material Verrechnung läßt sich kein allgemeines Schema auf stellen. Größe des Verbrauches, Art des Betriebes, schließlich besondere Wünsche der Betriebsleitung hinsichtlich ­ der genaueren Verbrauchsbestimmung des einen oder anderen Hilfsmaterials sind hierfür bestimmend. Man kann einige wichtige Hilfsmaterialien genau verrechnen, alle anderen summarisch. Ein Beispiel: Brennmaterial bildet auch für Walzwerke Betriebsmateriai, ist dort aber von so großer Bedeutung, daß eine detaillierte Verrechnung ­ notwendig erscheint. Man wird den Kohlenverbrauch für die Betriebskraft und für den Betrieb getrennt bestimmen. Die Verrechnung des Verbrauches für den Betrieb wird wieder zerlegt in den Verbrauch! für Glühen der Platten, für Hoch-, Schmelz;-, Tiegelofen u. ä. Der Kohlenverbrauch für das Glühen von Draht, Bändern usw. kann beispielsweise auch 1 auf die einzelnen Dimensionen ­ des erzeugten Drahtes verteilt werden, und zwar nach der Stundenzahl, während welcher die betreffende Drahtdimension geglüht ­ wurde. In einigen Betrieben werden Werkzeuge allgemein als „Betriebsmaterial“ ­ verrechnet; in anderen Unternehmungen mit einem Verbrauch an wertvollen Werkzeugen 1 ), z. B. in Fabriken für Meßapparate ­ oder feinmechanische Waren, wird eine spezialisierte Verrechnung ­ notwendig sein. Man kann unterscheiden: 1. Werkzeuge unter Kontrolle des Arbeiters; 2. Werkzeuge unter Kontrolle des Meisters; sie werden gegen Marken vom Arbeiter ausgeliehen; 3. verliehene Werkzeuge für auswärtige Montagen. Jeder Arbeiter erhält ein Werkzeugbuch, in welchem die ihm übergebenen Werkzeuge verzeichnet werden. In anderen Betrieben begnügt man sich mit der Aufzählung im Arbeitsbuch. Unbrauchbar gewordene Werkzeuge sind behufs Ersatzes zurückzuliefern. Verlorene ­ sind vom Arbeiter zu ersetzen, fahrlässig verdorbene auf Kosten des Besitzers auszubessern. Fuhrwerkskosten. § 35. Die Verrechnung der Kosten des eigenen Fuhrwerks ­ erfordert in der Regel zwei Konten. Das Fulirparks-Konto (Pferde- und Wagenkonto). im Soll verrechnet die Vermögensbestände im Haben 1. Anfangs- (Anschaffungs)wert 3. Abgang durch Verkauf Wert des schließlichen Bestandes 2. Zugang durch Erwerb 4. 5. Abschreibungen und Minderwert (gefallene ­ Pferde), übertragen auf Speditions-Konto. *) Adler, Buchung und Inventarisierung der Werkzeuge und Utensilien. Zeitschr. f. handelsw. Forschung, VI. Jahrg., S. 427 f., S. 525 f. 165 Das Speditions-Konto. im Debet verrechnet die Kosten (Aufwendungen) im Kredit 1. Verbrauch: Futter, Kutscherlöhne ­ '), Sattler-,Schmiederechnungen, Tierarztkosten, Reparaturen. 2. Abschreibungen auf Pferde, Geschirr, ­ Wagen, Stalleinrichtungen, Futterboden, Kammern. 3. Allgemeine Kosten: Versicherung ­ der Arbeiter, der Vermögenswerte, ­ Haftpflicht, Lichtverbrauch. 4. Kleine Einnahmen (z. B. Düngerverkauf) ­ 5. a) In Einzelbetrieben ist der Saldo mit Gewinn- und Verlustkonto abzubuchen. b) Wenn mehrere Unterbetriebe an den Kosten teilnehmen, so sind die Unkosten eines Monates nach der Stundenzahl der Leistungen oder Zahl der geleisteten Gespanndienste, ­ theoretisch richtiger nach Tonnen- oder Zentner-Kilometer zu verteilen a ). .Vergütungen an fremde Fuhrleute (Spediteure) werden häufig, der Rentabilitätsberechnung wegen, auf einem besonderen Konto (Lohngeschirrkonto o. ä. benannt) verbucht. Zur Feststellung der Rentabilität gegenüber dem: ortsüblichen Fuhrlohn wird eine zweckentsprechende Aufzeichnung zu führen sein, die die Leistungen des eigenen Fuhrwerkes vormerkt. Der Gewinn wird berechnet aus Leistung (Gewicht und Entfernung), Tageskosten und dem ortsüblichen Fuhrlohn. Unkostenlöhne. § 36. Die indirekten Arbeits- oder Betriebslöhne ­ (Unkostenlöhne, § 27) sind solche, die nicht unmittelbar einem Fabrikat angerechnet werden können. Selbstverständlich müssen die Kosten indirekter Arbeit durch den Verkaufspreis gedeckt ­ werden. Hierher gehören beispielsweise: Löhne für Reparaturen ­ und Instandhaltung von Werkzeugen, Transmissionen, Werk-) zeugmaschinen, Kraftmaschinen und Motoren, Gleisanlagen, Gebäuden usf., Nachtwächter, Hof- und Werkstattreinigung, Magazins-, Platz-, Versand-, Transportarbeiten allgemeiner Art u. dgl. Die indirekten Löhne sind in gleicher Weise wie die Fabrikationslöhne ­ zu ermitteln bzw'. zu verrechnen. Aus den Lohnlisten sind die Einzellöhne nach der Art der Leistung zusammenzustellen und in den Verteilungsbüchern aufzuteilen. Wo es möglich ist, werden die Betriebslöhne den betreffenden Abteilungen sofort zugeschrieben. Andernfalls wird das Lohnkonto vorerst für die Gesamtsumme be-*) Einschließlich etwaiger Naturalleistungen, z. B. Haustrunk, Arbeitskleider, Kohlenbezüge. a ) Manche Betriebe verteilen die Eisenbahnkosten nach konstanten Verhältniszahlen ­ oder nach Prozent zahlen, nach der von der Lokomotive verfahrenen ­ Zeit oder nach Wageneinheiten (Zahl der beförderten Wagen unter Berücksichtigung der Länge der Fahrten). 166 lastet; die Aufteilung auf die verschiedenen Konten (Fabrikationskonto, ­ Konto für Reparaturen usw.) erfolgt nach den Angaben der Botriebsrechnung. Montagekosten. § 37. Die Montage 1 ) kann innerhalb des Kaufvertrages zu leisten sein, ohne besondere Anrechnung dem Käufer gegenüber, oder sie stellt eine dem Käufer anzurechnende Sonderleistung dar. a) Die interne Montage, innerhalb des Betriebes, bildet einen Teil der direkten Herstellungskosten, einen Arbeitsprozeß, der als solcher mitzukalkulieren ist. Die Arbeitslöhne sind von den übrigen direkten Löhnen getrennt aufzuführen. b) Die Kosten der Montage außerhalb der Fabrik sollen gleichfalls ­ getrennt von den anderen direkten Kosten verrechnet werden. Sie setzen sich zusammen aus: Reisespesen, Transportkosten bis zur .Verwendungsstelle (abhängig vom Gewicht, der Länge des Transportweges ­ und den besonderen Terrainverhältnissen des Gebrauchsortes), ­ Löhne für Monteure und Hilfsarbeiter, etwaige Gerüstkosten und dessen Minder-wert nach dem Gebrauch, sofern das Gerüst vom eigenen Werk gestellt wird, Materialkosten für Werkzeugverbrauch, Hilfsmaterial usw. Die Zusammenfassung der Montagekosten erfolgt in einem Abrechnungsbuch. ­ Modellkosten. § 38. Die Erzeugung der Modelle bildet in vielen Betrieben eine besondere Abteilung: die Modellschreinerei. Die Kosten dieser Abteilung sind die folgenden: Entwurf, Holz- und Hilfsmaterialien, (Lack, Leim, Farbe usw., gewöhnlich in Prozenten vom Holzwert berechnet). Gießerei-material, Arbeitslohn für die Bearbeitung (häufig nur Stundenlohn), Kosten der Instandhaltung (vielfach sehr bedeutend), ­ Abschreibungen, besondere Abteilungs- und Anteil an allgemeinen ­ Unkosten. a) Der Selbstkostenwert der Modelle wird einem besonderen Modellkonto zur Last geschrieben, d. h. die Modellkosten werden wie Anlagekosten verrechnet. Hiervon ist alljährlich eine den Verhältnissen entsprechende Abschreibung vorzunehmen. Eine allgemein ­ gültige Norm für diese kann nicht gegeben werden; einzelne Modelle werden wertlos, die einen werden öfters abgegossen als andere usf. *) Über die Organisation des Montagewesens vgl. Johanning, Die Organisation der Fabrikbetriebe, 2. Aufl., 1901, S. 47 ff.; auch meine „Kontrolle“, S. 212 f. D a e 1 e, Moderne Buchhaltung, 1904, S. 113. 167 b) Jedes neue Modell soll hinsichtlich des Selbstkostenpreises kalkuliert werden. Muß zur Ausführung- eines Auftrages ein besonderes ­ Modell konstruiert werden, das später nicht wieder verwendet ­ werden kann, so sind die Kosten dem Auftraggeber anzurechnen ­ (Sonderkosten dieses Auftrages). Kann ein Modell nur einigemal verwendet werden, so sind seine Kosten durch besondere Zuschläge bei den betr. Fabrikaten zu decken, doch ist es möglich, daß auch solche Sonderkosten nur teilweise oder überhaupt nicht dem Fabrikat angerechnet werden können; die Preispolitik des Unternehmers entscheidet darüber. Ein Teil der Modellkosten (Instandhaltung, ­ Abschreibung) zählt zu den allgemeinen Unkosten und wird in Maschinenfabriken, Eisengießereien u. dgl. gewöhnlich nach der Jahresproduktion auf die Gewichtseinheit fertiger Waren berechnet (siehe § 41); dabei ist allerdings zu erwägen, daß kleinere Gegenstände größere Kosten verursachen. Reparaturkosten. § 39. Reparaturen sind gewisse regelmäßig wiederkehrende Ausbesserungsarbeiten, die durch mechanisch zerstörende oder chemisch zersetzende äußere Einflüsse veranlaßt werden. Diese Wert erhaltenden Arbeiten haben den Zweck, die Betriebssicherheit zu gewährleisten 1 ). Der Statistik und der Verteilung wegen ist es notwendig, die Reparatur ko st en (Materialien und Löhne) nach den Objekten zu spezialisieren, welche ausgebessert werden, z. B. Reparaturen an Gebäuden, an Anlagen, an Maschinen (getrennt nach Arbeitskraft-, Beleuchtungsmaschinen u. ä.), an Transmissionen u. dgl. In vielen Betrieben hilft man sich mit Kommissionsnummern, die für bestimmte Instandhaltungskosten festliegen. Andere bestimmen für jede einzelne Maschine bzw. Anlage festliegende Kommissionsnummern ­ (z. B. Nr. I—50 für Drehbänke, Nr. 225 Kessel der Dampfmaschine, ­ Nr. 416 Reparaturen an Verwaltungsgebäuden usw.). Andere Betriebe wieder richten ein besonderes Reparaturbuch ein nach folgendem Muster. Datum Materialien ­ Löhne Gesamtbetrag ­ Fräsma ­ ­ Bohrma ­ ­ Dampfma ­ ­ Heizungs ­ ­ Beleuchtungs ­ ­ usf. ! | 1 1 ’) Röll, Enzyklopädie des ges. Eisenbahnwesens. Wien 1890ff. „Reparaturen“. ­ 168 In Großbetrieben erfolgt die Verrechnung der Reparaturkosten durch eine besondere Rechnungsführung (vgl. S. 147). Die laufenden alljährlich wiederkehrenden Ausgaben für Reparaturen ­ und solche an unerheblichen Dingen werden regelmäßig als Jahresverluste angesehen, mit einem besonderen Kostenkonto, z. B. Konto für Reparaturen und Instandhaltung, verrechnet, und dieses mit Gewinn- und Verlustkonto abgeschlossen. Sie bilden Betriebskosten ­ und sind bei der Kalkulation durch Lohnzuschläge zu decken. Da bei der Bemessung der Abschreibungsquote die infolge von Reparaturen sich ergebende Verlängerung der Gebrauchsdauer bereits ­ zu berücksichtigen ist, so sollen diese Kosten nicht dem Werte des betreffenden Gegenstandes zugerechnet werden. Sie sind als Betriebskosten anzusehen. Reparaturen, die wert erhöhend wirken, d. h. Verbesserungen und Erweiterungen von Anlagen (Neu-, Um- und Zubauten) sind hinsichtlich ihrer Kosten dem Erwerbspreis zuzuzählen und dem betreffenden Vermögensbestandskonto zu belasten. ­ Bei vielen Aktiengesellschaften werden allerdings auch solche werterhöhende Verbesserungen über Gewinn- und Verlustkonto oder Erneuerungsfondskonto abgebucht und auf diese Weise sofort amortisiert. ­ B. Die Betriebsunkosten in der Spezialkalkulation. § 40. Während die Unkostenverrechnung jeder einzelnen Betriebsabteilung, Werkstätte etc. einen gerechten Anteil ­ an den allgemeinen Unkosten zuteilen soll, hat die Kalkulation ­ im engeren Sinne die Aufgabe, den Anteil eines Fabrikates, eines Artikels an den allgemeinen Unkosten zu bestimmen. (§ 7.) Im allgemeinen hat die Kalkulation, wie früher erörtert wurde, den Zweck, den Produktionswert und die Selbstkosten eines Fabrikates zu ermitteln. Diese setzen sich bekanntlich zusammen aus den Grundkosten (Rohstoffkosten, Lohnaufwendungen, besondere Ausgaben für das F'äbrikat) und den Zusatz- oder E r g ä n zungskosten, ­ d. i. der Anteil an allgemeinen Unkosten des Betriebes, der Verwaltung und des Absatzes. Soweit es sich um Massenfabrikation ­ (z. B. chemische Industrie, Müllerei, Brennereien, also Produktionen, wo die wertschaffende Arbeit im Produkt weniger erkennbar ist) handelt, ist die Berechnung der genannten Faktoren verhältnismäßig einfach: Die Summe der Aufw r endungen wird durch die Produktionsmenge dividiert. Der Kontrolle wegen werden die Selbstkosten allmonatlich oder doch vierteljährlich berechnet, und mit dem Herstellungspreis der vorhergehenden Betriebsperioden, bzw. mit dem Durchschnittspreis des Vorjahres verglichen. Das Wichtigste ist hier Detailierung der Kostenverrechnung. (§ 7.) 169 Anders bei S p e z i a 1 fabrikation. Die direkten Aufwendungen, d. h. die Grundkosten sind aus den Material- und Lohnverteilungsbüchern ­ zu entnehmen; doch ist es unmöglich, die auf jedes Produkt entfallenden Zusatzkosten oder allgemeinen Unkosten im einzelnen zahlenmäßig festzustellen. Nun ist sicher, daß jeder Artikel, jedes Erzeugnis einen Teil der allgemeinen Unkosten tragen muß und daß sich diese Kosten ungleichmäßig auf die einzelnen Artikel und Fabrikate verteilen. Dieser Anteil wird gedeckt durch Zuschläge zuden direkten Ausgaben. Die Zuschläge werden auf Grund der Unkostenverrechnung des Vorjahres und unter Berücksichtigung der Kosten des laufenden Jahres oder nach dem Durchschnitt der letzten Jahre berechnet. Sind letztere vergleichsweise höher oder niedriger, ist die Beschäftigung geringer, so wird dies Berücksichtigung ­ finden müssen. Ob damit die Kosten .auch tatsächlich gedeckt' sind, wird der zukünftige Jahresabschluß zeigen. In besonderen Fällen wird außer dem normalen Zuschlag ein besonderer Zuschlag gemacht. Ob alle Unkosten aufgeschlagen werden können oder nur ein Teil, ob der eine Artikel einen höheren als den rechnungsmäßig ­ ihm zukommenden Aufschlag verträgt, ist Sache der fallweisen ­ Entscheidung und Aufgabe der Geschäfts- bzw. Preispolitik (vgl. § 9). Auch hier muß betont werden, daß eine „preispolitische“ Kostenverteilung als grundsätzlicher Fehler in der Selbstkostenberechnung ­ anzusehen ist. Wenn eine Unternehmung Fabrikate gleicher Art und Größe erzeugt, ist es gleichgültig, wie die Zuschläge erfolgen (vgl. § 49). Sobald eine Fabrik Produkte verschiedener Art erzeugt, ist die gerechte Verteilung der allgemeinen Unkosten auf jedes Einzelfabrikat an die Voraussetzung gebunden, ­ daß ein für alle Fabrikate gemeinsames Maß gefunden wird, an dem der größere oder g e - ringere An teilgemessen werden kann. Dieses Maß kann eine Gewichts- oder Maßeinheit (Länge, Fläche, Baum), ein Zeitoder ­ ein Wertmaß (Stunden, Lohn, Materialwert, Produktionswert) sein (§ 41). Die Schwierigkeit liegt in der Bestimmung dieses Maßes; ob ein solcher absolut verläßlicher Vergleichswert, der eine schematische ­ Verteilung ermöglicht, stets gefunden werden kann, erscheint ­ zweifelhaft. Überdies wird in vielen Fällen die Frage zu erörtern sein, ob alle Unkosten an einem einheitlichen Maß gemessen, d. h. nach einem solchen verteilt werden können, oder ob für einzelne Unkosten oder -gruppen die Anwendung verschiedener Verteilungsmaßstäbe gerechtfertigt erscheint. Im einzelnen wird in den folgenden Paragraphen darauf einzugehen sein. Eine für alle Arten industrieller Betriebe gültige Normalformel läßt sich bei der Mannigfaltigkeit der Verhältnisse nicht auf stellen. 170 Hier läßt sich nur erörtern, wie man die Kosten verteilen kann und wie sie in der Praxis verteilt werden. Jede Unternehmung rechnet nach einer einfacheren oder komplizierteren Formel, die nur für Normalfälle Berechtigung hat. Vielfach kann sie nur zur schnellen, einfachen und schätzungsweisen Berechnung der Selbstkosten ­ dienen. Im Einzelfall ist stets zu prüfen, ob die Erzeugung des betr. Fabrikates nicht Besonderheiten aufweist, die den Unternehmer zwingen, die Formel zeitweilig zu ändern oder von ihrer Verwendung ganz abzusehen. Selbst bei gleichförmig verlaufender Fabrikation soll zeitweilig geprüft werden, ob die zur Zeit der Aufstellung der Kalkulationsformel vorhanden gewesenen Betriebsverhältnisse noch bestehen. Ebenso muß fortlaufend eine Kontrolle der Unkostenzuschläge ausgeübt werden, ob diese tatsächlich die Unkosten decken und ob die zu hohen Spesen durch den Betrieb oder den Vertrieb verursacht sind. Wenn eine Werkstätte bei normaler Beschäftigung ­ an direkten Löhnen Mk. 10 000,— verbraucht, der Unkostenaufschlag ­ mit 53,3%. berechnet wurde, so darf dieser Betrieb nur Mk. 5330,— an Kosten verbrauchen (Sollumsatz); an der Hand der Unkostenstatistik der Abteilung läßt sich der Istumsatz leicht kontrollieren. Sind die Ausgaben höher, andauernd größer, dann ist der Lohnaufschlag falsch berechnet oder nicht mehr richtig. Änderung der Arbeitsmethoden, Einführung von Arbeitsmaschinen u. ä. bedingen häufig eine Neuberechnung des Aufschlages oder eine Änderung der Verteilungsart. Jede Unternehmung soll die festen Unkosten auf einen Monat oder Arbeitstag, überdies in Prozentanteilen an den Produktivlöhnen ­ kennen; z. B.: die monatlichen festen Unkosten nach dem vorjährigen Durchschnitt betragen 800 Mk. — 40% der Arbeitslöhne. ­ Es müssen somit monatlich 20000 Mk. produktiver Löhne verausgabt werden, um diese Unkosten zu decken, eine grobe Durchschnittsrechnung ­ bzw. Kontrolle, die naturgemäß auf die verschiedene Zahl der Arbeitstage Rücksicht nehmen muß. Eine andere Methode der Kontrolle ergibt sich aus der Umrechnung ­ der Kostenteile auf Grund einer Stückkalkulation auf den Gesamtauftrag, z. B.: Gesamtauftrag 400 000 Stück zu 32 Mk. je 100 Stück, Stöckkalkulation: Werkstoff 20,05 Fabrikationslöhne 1,75 Unkosten 175°/o 3,06 Fracht —,08 Selbstkosten das Stück 24,94 Gewinn 28 '/3 0 /° 7,06 Lieferpreis 32,— Gesamtk osten: 80,200 Mk. 7,000 „ 12.240 „ 320 , insgesamt 99,760 Mk. 28.240 „ Erlös 128,000 Mk. 171 Über die Notwendigkeit Und Organisation der Kontrolle im allgemeinen, der Buchführung und Kostenberechnung im besonderen habe ich mich an anderer Stelle ausführlich geäußert (die Kontrolle in kaufmännischen Unternehmungen, Frankfurt a. M. 1920, S. 107 f). a) Ein Hauptpunkt der Kontrolle der Unkosten ist, daß a 11 e U n - kosten vollständig erfaßt, richtig verbucht, verrechnet und verteilt werden, in großbetrieblichen Unternehmungen mit ihrer zersplitterten Betriebs- und Rechnungsführung keine leichte Aufgabe ­ der Organisation. b) Die weitere Kontrolle ist in der Hauptsache eine vergleichende Zusammenstellung nach Zeit und Betriebsstätten: 1. Die monatlichen ­ Schwankungen in den Unkosten werden in der Form von statistischen Tabellen, Betriebsberichten u. ä. durch Nebeneinanderstellung ­ der Monatsergebnisse der Betriebsbuchführung, zweckmäßig im Vergleich mit den Ergebnissen des Vorjahres (Durchschnitt), ­ unter Berücksichtigung der Arbeitstage und Produktionsmenge ­ ziffernmäßig zum Ausdruck gebracht. Dabei Mt zu beachten, daß gewisse Kosten für einen Berechnungsabschnitt zwar zu verrechnen, ­ aber erst später bezahlt werden, z. B. Beiträge zu Berufsgenossenschaften, ­ Krankenkassen u. a. Man kann solche Unkostenbeträge ­ im Monat der Verausgabung (Zahlung) in die Statistik einstellen ­ (aufgeschobene [Verrechnung), damit erklären sich zum Teil gewisse Schwankungen in den Unkosten. Richtig, aber schwieriger feststellbar ist die antizipierende Verrechnung, beispielsweise bei vierteljähriger Zusammenstellung der Unkosten. Abschreibungen und Kapitalzinsen müssen mit ihrem Monatsanteil eingestellt werden. Ein brauchbares Schema für die monatliche Ermittlung der Unkosten könnten folgende Rubriken aufweisen: Unkosten Via des Vorjahres Januar .... Arbeitstage ­ USW. Gesamtunkosten ­ für .... Tage Gesamtunkosten ­ des Vorjahres für 1000 kg Betrag für 1000 kg Betrag für 1000 kg Betrag für 1000 kg Betrag Wie notwendig die fortlaufende monatliche Unkostenkontrolle ­ ist, zeigt das folgende Beispiel eines Preßwerkes (reine Bearbeitung, Material "wurde geliefert): Lohnzuschläge: I r i I III. Vierteljahr 571% Vierteljahr 537o/o I. Vierteljahr 1918: Lohnsumme 239,967 Mk. Unkosten 1090,339 „ Durchschnittliche Unkosten 454 °/o. Der Jahresdurchschnitt 1918 ist 568,5 o/ö. Die stark schwankende Beschäftigung (Kriegswirtschaft), die Anhäufung von Schrot in den einzelnen Monaten — dessen Erlös die Unkosten vermindert — erklären die großen Schwankungen der Unkostenzuschläge. Um so weniger ist die fortlaufende Kontrolle der tatsächlichen Kosten gegenüber ­ den zur Anrechnung kommenden Durchschnittskosten zu entbehren. ­ Auch die Vergleichung der jährlichen Durchschnittskosten ist unentbehrlich; ein Beispiel: 1913/14 1914/15 1915/16 1916/17 Umsatz der Werkabteilung ­ 1 637,500 Mk. 893,000 Mk. 1 212,200 Mk. 1,672,000 Mk. Veränderliche Kosten 497,900 Vom Umsatz in % 30,4 303,900 34,03 271,700 22,41 254,900 15,25 Die Kalkulation 1916/17 erforderte: 15,25 °/o Unkosten 6,49 % Abschreibungen (108,500 Mk.) 2,5% 5% Zinsen des Aktienkapitals (hier 50,000) 10,51 % Rückstellung für Kriegsgewinnsteuer. ­ zusammen 34,75°/o, rund 35% vom Umsatz der Abteilung. 2. Die Unkosten der einzelnen Fabriken und Betriebsstätten einer Unternehmung mit örtlich dezentralisierter Fabrikation werden von den Fabriken monatlich gemeldet und in einer Tabelle zusammengestellt. ­ Beispiel einer jährlichen vergleichenden Unk 0 s t e n z u s am men Stellung: 173 Sachsen Bayern Schl esien Umsatz Mk. 1612305,79 •/. 7. 836 267,07 7. V. 219 728,24 %, 7. Selbstkosten „ 779 857,99 Ums. 1 ) von S.-K 8 ., 3S9 479,95 vm Ums. von S.-K. 130861,27 vom Ums. von S.-K. Allgemeine Unk. . Mk. 11 276,45 0,70 1,45 Mk. 9 952,89 1,19 2,55 Mk. 6 680,73 3,05 5,11 Uehälter .... 11 792,78 0,72 1,51 14 653,40 1,75 3,76 6 925,91 3,16 5,29 Porti u. Telephon 6 707,81 0,42 0,86 2 496,58 0,30 0,64 1 076,37 0,49 0,82 Kontorbedarf und Reklame . . . 1 297,88 0,08 0,17 1 414,29 0,17 0,36 292,90 0,13 0,22 Versicherungen 9 722,51 0,60 1,25 3 973,06 0,47 1,02 647,20 0,30 0,49 Soziale Rasten. . 1 715,95 0,10 0,22 6 118,21 0,73 1,57 741,15 0,34 0,57 Gratifikationen. . 1388,33 0,09 0,18 2 389,-0,28 0,61 776,-0,36 0,59 Provisionen . . . 1 664,81 0,10 0,20 1 175,54 0,14 0,30 50,-' 0,04 Anteilige Unkosten 47 300,-2,95 6,07 26 000,--3,11 6,68 6 500,— 2,95 4,97 Betriebsunkosten . 92 866,52 5,76 11,91 68172,97 8,14 17,49 23 690,26 10,78 18,10 48312,64 3,00 6,19 33 963,28 4,00 8,72 4 648,35 2,12 3,55 Zusammen 141179,16 8,76 18,10 102 136,25 12,14 26,21 28 338,61 12,90 21,65 Spesen . . 6 088,90 0,38 0,78 2 537,81 0,30 0,65 1 877,71 0,84 1,44 Steuern u, Abgaben 3 974,43 0,25 0,51 11 319,19 1,34 2,91 870,58 0,39 0,67 Zinsen .... 3 800,64 0,23 0,49 8 097,82 0,98 2,08 186,90 0,08 0,14 Nachlaß u. Diff. . 2 658,71 0,16 0,34 400,13 0,04 0,10 608,86 0,27 0,47 Delcedere . . 2 230,14 0,13 0,29 4 195,66 0,50 1,08 1 981,43 0,90 1,51 Abschreibungen . 19 948,77 1,24 2,56 35 000,— 4,16 8,99 6 032,34 2,74 4,61 Reparaturen . . — — — — — — — Insgesamt 179 880,75 11,15 23,07 163 686,86 19,46 42,02 39 896,53 18,12 30,49 3. Eine weitere Kontrolle in der mechanisch-technologischen Industrie betrifft die Vergleichung der durch Zuschlag gedeckten Sollkosten mit den wirklich verausgabten Kosten. Die einzelnen Unkosten sind in der Statistik derart zu gliedern, daß der Betriebsleiter die wichtigeren Einzelerscheinungen sowie deren Schwankungen verfolgen kann. Heß befürwortet 3 ) eine diagrammatische Darstellung der einzelnen Kosten. Man greift jene Unkosten heraus, die in bezug auf die Produktion von Wichtigkeit sind. Je nach Bedürfnis wird eine größere oder geringere Spezialisierung ­ und Teilung der Unkosten stattfinden müssen, sei es auch nur vorübergehend für die Zwecke einer genaueren Untersuchung. Die tatsächlich verbrauchten Unkosten werden auf die Verkaufseinheit ­ (Gewicht oder Maß) reduziert. Für jede Unkostenart ist die Normalzahl, wenn auch nur annähernd, zu ermitteln und nunmehr *) Vom Umsatz. 2 ) von den Selbstkosten. ä ) Mai-Nummer 1904 des Foundry, auszugsweise („Die im Eisengießerei-Betrieb entstehenden Unkosten, ihre Ursachen und Verringerung“) in der Zeitschrift ­ Stahl und Eisen, Jahrg. 1905, Seite 843 ff. wiedergegeben. 174 die Normalzahl sowie, wöchentlich oder vierwöchentlich, der berechnete ­ tatsächliche Verbrauch zu Vergleichszwecken im Diagramm einzutragen. Eine derartige Unkostenuntersuchung hält den Betriebsleiter ­ auf dem Laufenden und bietet ein Hilfsmittel, Steigerungen der Unkosten im einzelnen zu erkennen und zu verhindern, aber auch die Wirkung der angeordneten Maßregeln zu kontrollieren. Was diagrammatisch dargestellt wurde, läßt sich auch zahlenmäßig ­ und tabellarisch darstellen 1 ). In manchen Betrieben kontrolliert man (nach S p e r 1 i c h a. a. 0. S. 17) die Unkostenaufschläge, indem man die Unkosten der während einer Rechnungsperiode erledigten Kommissionsnummern summiert und die verrechneten Kosten den tatsächlich verausgabten gegenüberstellt, ­ ein Verfahren, dessen Unrichtigkeit zweifellos ist. Nimmt es doch keine Rücksicht auf die in Arbeit befindlichen Aufträge, deren Kosten in der Ausgabensumme enthalten sind. Die Berechnung hat sich auf normale Betriebsverhältnisse zu beziehen. Mehrfach wird bei geringerer Beschäftigung des Werkes in der Nachkalkulation ein besonderer Kostenaufschlag angerechnet. ­ Da bei geringerer Beschäftigung eines Werkes erfahrungsgemäß ­ die Unkosten sich nicht ohne weiteres im gleichen Verhältnis ­ vermindern lassen wie die Produktionsminderung, so werden die tatsächlichen Selbstkosten der Fabrikate dieser stillen Periode gegenüber den Kosten der Normalleistung größer sein, schon wegen der konstanten Unkosten, die auf der Zeit lasten. Die Verluste lassen sich erklären, aloer häufig nicht abwenden, und sind aus den Gewinnaufschlägen ­ zu decken. Da mit dem Rückgang der Geschäfte ­ gewöhnlich ein Rückgang der Verkaufspreise verbunden ist, so ist ein Preis aufschlag, wie früher angegeben, wohl nur Utopie. Man wird eher billiger verkaufen, um den Beschäftigungsgrad wieder normal zu gestalten. In der metallverarbeitenden Industrie ist die Kontrolle ­ des Ausschusses von besonderer Bedeutung, d. h. das Verhältnis zwischen brauchbaren und unbrauchbaren Stücken. Der Ausschuß kann sein: 1'. Materialausschuß, der auf Materialfehler ­ zurückzuführen ist und sich erst bei der Bearbeitung zeigt. Wer die Kosten dieses Ausschusses zu tragen hat, der Werkstofflieferer ­ oder der Käufer, bestimmt sich nach den privatrechtlichen Abmachungen zwischen den Parteien 2 ). e *) Sperlich gibt S. 81 ff. Beispiele hierfür. Ebenso Grimshaw. *) Man unterscheidet: a) Die interne Revision und Abnahme als Bestandteil ­ der Fabrikorganisation — Zwischen- und Endrevision, Probearbeit der Maschine u. a, b) Die Abnahme durch den Käufer, eine vorläufige Prüfung der Brauchbarkeit durch Organe des Käufers; dazu ist zu vergl. §§ 277 H.GB. 533 f., 459 ff. B.G.B. 175 2. Bearbeitungsausschuß in den einzelnen Arbeitsstufen ­ ; er ist auf Unachtsamkeit der Arbeiter, schlechte Werkstoffe, unvermeidliche technische Vorgänge, schlechte Werkzeuge u. a. m. zurückzuführen., Mit fortschreitender Fabrikation wird der Ausschuß teurer; deshalb und wegen des Schichtwechsels, der. Wirksamkeit der Werkstättenaufsicht, der Abzüge am Arbeitslohn, wegen Vermeidung ­ von Streitigkeiten zwischen den Arbeitern einzelner Meisterschaften ­ und Werkstätten muß der Bearbeitungsausschuß seiner Menge nach für die einzelnen Arbeitsstufen festgestellt werden. Auf Beiseiteschaffung unbrauchbarer Stücke (Abfallwert!) ist zu achten. (Genaue Mengenkontrolle der in Arbeit gegebenen rohen Stücke und der zurückgelieferten fertigen Stücke in Verbindung mit einer gut organisierten Materialverwaltung.) Material- und Arbeitsausschuß müssen in gemischten Unternehmungen ­ rechnerisch getrennt gehalten werden. 3. Bruch fertiger Stücke beim Verladen, Abladen, Montieren ­ und während des Transports. 4. Auch die wegen Beanstandung zurückgenommenen Fabrikate, die kostenlos zu liefernden Ersatzstücke bzw. auszuführenden Reparaturen während der Gewährleistungsfrist müssen sorgfältig aufgezeichnet ­ werden. In der chemisch-technologischen Industrie sind die Ausbeute und Rohstoffverbrauchsgewichte wichtig. Bei einem Spritpreis von 113 oder 117 Mk. für 100 Liter lÖO°/oigen Spiritus ist es beispielsweise nicht gleichgültig, ob man für 100 kg Schwefeläther 170 1 / 2 Liter oder 169 Liter, mehr oder weniger verbraucht, ­ insbesondere wenn die Preise festliegen und sich nicht nach den Schwankungen der Rohstoffpreise richten. Preiskartelle können die Preise der Fertigfabrikate nach den Preisen der Grundstoffe ­ bemessen. § 41. Wie die allgemeinen Kosten ermittelt und für eine Normal-Kalkulationsformel verwertet werden, soll an dem folgenden schematischen Beispiel einer Eisengießerei gezeigt werden. Der geringe Wert und die beschränkte Anwendungsmöglichkeit solcher Normalformeln ergeben sich ohne weiteres, wenn man ihre Entstehung genauer verfolgt. Aus den Hauptbuchkonten sind die folgenden Umsatzziffern zu entnehmen: Anmerkung. In anderen Eisengießereien ist es üblich, die Kosten des Schmelzprozesses für 1000 kg flüssigen Eisens zu berechnen und die übrigen Betriebskosten durch Prozentaufschlag auf die Formerlöhne zu decken. Vielfach werden Schmelzmaterialien, Abbrand, Fehlguß usw. für jeden Guß aufgeschrieben und daraus die Kosten ermittelt. Der Kalkulation legt man jedoch die Durchschnittskosten ­ des Vorjahres zugrunde. — 176 — Der Jahresverbrauch an Eisen betrug 100 000 kg im Werte von Mk. 6 100,—direkt bestimmbar für das Einzelfabrikat. Der Materialverlust durch Abbrand 8000 kg „ 488,— = 8% im Durchschnitt Löhne für Former, Kernmacher (direkte Löhne) . , 2 400, — direkt bestimmbar Löhne für Putzer 480,— = 20% der Formerlöhne Modellkosten (Unterhaltung, Löhne, Holz, Hilfsmaterial), soweit sie nicht vom Auftraggeber besonders vergütet werden , 650,—= 65 ^ für 100 kg Ware ßetriebslöhne für Hilfsarbeiter (Transport, ­ Wiegen) , 420,—= 42 „ , , , , Betriebsmaterial zum Formen .... „ 688,— = 69 „ „ , „ „ oder 27% der direkten Löhne, oder 1173% des Rohmaterialwertes Schmelzkosten l ) , 620,— = 62 ^ für 100 kg Ware direkte Herstellungskosten Mk. 11 846,— Konstante (General-) Kosten: 2% Abschreibung von Gebäuden ­ Mk. 600,— 5°/o Abschreibung von Maschinen ­ Mk. 500,— 10% Abschreibung von Modellen ­ Mk. 800,— 10% Abschreibung von Öfen Mk. 1400,— Mk. 3 300,— = 3,30 für 100 kg Ware Hypothekenziuseu, Gehälter, ­ Betriebskosten . Mk. 2 200,— = 2,20 , „ , , 5% Zinsen des Anlagekapitals ­ Mk. 3100,— =3,10 „ „ , zusammen Mk. 8 600,— = 8,60 „ , „ „ oder 358% (=Mk. 3,58 für 1 Mk.) der direkten Löhne oder 74,3% der direkten Herstellungskosten. Summe der Selbstkosten Mk. 20 446,— ohne Verkaufsspesen. Nach diesen Ermittelungen ergibt sich die auf der rechten Hälfte der Aufstellung ersichtliche Formel. § 42. Die Summe der allgemeinen Unkosten kann man in der Spezialkalkulation mit verschiedenen Größen in Beziehung bringen: ’) Sind in gleicher Art wie die Kosten des Gießens zu berechnen; sie setzen sich zusammen aus: Kosten des Brennmaterials zum Anheizen, Füllkoks, Schmelzkoks, ­ Kalkstein, feuerfeste Steine, Reparaturkosten des Ofens, Schmelzer- und Taglöhne für Ofenbedienung, Zerkleinern der Masseln. Vgl. Messerschmidt, Die Kalkulation in der Eisengießerei, 4. Anfl., Essen 1907. 177 Divisionsmethode: I. .Verrechnung als Mengen-, Maß - oder Gewichtsspesen: Kostenanteil für das Stück, Dutzend etc., für 1 ! hl, 1 cbm, 1 kg, 100 kg, Tonne. Zuschlagsmethoden: II. Verrechnung als Wertspesen (ProzentZuschläge): Kostenanteil ist proportional a) dem Einkaufswert (Materialwertaufschlag), b) den Arbeitskosten (Lohnaufschlag), c) einem Teil der Produktionskosten (Zuschlag auf Materialwert und Lohnkosten) oder dem gesamten Herstellungswert (Material, Löhne, Betriebsunkosten), ­ d) der Summe der Lohnkosten und Betriebskosten. ­ Der Die Unkosten werden verteilt e) durch Zuschläge, die für den Materi alwert und für die Lohnkosten besonders berechnet sind, f) durch Lohnaufsehläge, die nach Arbeitskategorien ­ oder Arbeitsplätzen differenziert sind. • SS a « eg n 11 ' HI. Verrechnung als Zeitkosten (Stundenaufschlag): a) Verteilung auf die Arbeitsstunden, b) „ „ „ Arbeiterstunden, c) „ „ „ Lohnstunden, d) ,, ,, den Arbeitstag. Die Unkosten werden demnach verteilt im Verhältnis zum Material (Menge oder Wert), zu den Arbeitskosten (einheitliche ­ oder differenzierte Lohnzuschläge) oder proportional der Arbeitszeit. In diesen Fällen wird der Verteilungsschlüssel auf einen Wert bezogen. Die übrigen Verrechnungsweisen berechnen den Kostenanteil proportional einer Summe von Einzelwerten (Material und Löhne; Material, Löhne und Betriebskosten etc.), so daß die Höhe des Kostenanteils stets mindestens von zwei Faktoren abhängig ist. Schon die Übersicht läßt erkennen: daß nicht alle Methoden gleichmäßig anwendbar und genau sind; daß jeder Verteilungsmodus Fehlerquellen in sich schließt; daß in einer Unternehmung unter bestimmten Produktionsverhältnissen ­ gleichzeitig mehrere dieser Verteilungsschlüssel ­ an den verschiedenen Produktionsstellen ­ Verwendung finden müssen. Löitner, Selbstkostenberechmmg-. 7. Aufl. 12 178 Die kalkulatorische Genauigkeit der Zuschlagsmethoden ist davon abhängig: daß alle Aufwendungen ausnahmslos buchmäßig erfaßt werden; daß die Zuschläge auf Grund der buchmäßigen Ergebnisse errechnet werden; E r f ahrungssätze an Stelle der errechneten Zuschläge sollen, abgesehen von Vorberechnungen, nur ausnahmsweise ­ unter Einrechnung eines entsprechenden Sicherheitskoeffizienten ­ angewendet werden, soweit es sich um rechnungsmäßige Deckung buchmäßig nicht nachweisbarer Verluste handelt (z. B. Diebstähle, Beiseiteschaffung verdorbener Arbeitsstücke, Schiebungen zwischen Meister und Materiallager u. ä.). Divisionsmethode. § 43. In einigen Industriezweigen (Brückenbau, Kesselschmiede, Gerbereien, Gießereien, Webereien) rechnet man die allgemeinen Unkosten auf die Gewichts- oder Maßeinheit, d. h. man ermittelt einen Zuschlag auf je 100 oder 1000 kg, auf 1 m, ein Stück usf. der fertigen Ware. Eine schablonenmäßige Aufteilung wird auch hier zu Unrichtigkeiten führen. Wenn man z. B. Platten gießt, so wird das größere Gewicht einen größeren Kostenanteil ergeben, ­ obwohl die Unkosten vergleichsweise nicht größer sind als bei Gußstücken von geringerem Gewichte. Formt und gießt man kleine Zahnräder, so wird der Kostenaufschlag nach dem Gewicht ein verhältnismäßig zu kleines Ergebnis liefern. Sicher ist, daß ein Gewichtsaufschlag auf die Besonderheiten der Fabrikation des betreffenden Artikels Rücksicht nehmen muß. Einwandfrei ist der Gewichts- oder Maßeinheitsaufschlag bei gleichförmiger Produktion. Wenn auf eine Gewichts- (Maß-) Einheit der Produkte der gleiche Kostenbetrag entfällt oder, was dasselbe ist, für eine Kosteneinheit stets die gleiche Menge des Produktes bearbeitet wird, so werden auch die allgemeinen Unkosten, auf die Einheit berechnet, ziemlich konstant bleiben. Die Selbstkosten können dann ermittelt werden, indem man den Materialwert oder die Gewichts- (Maß-) Einheit mit einem konstanten Faktor vervielfacht. Gewisse Unkosten können gerecht überhaupt nur nach dem Gewicht ­ verteilt werden, wie Transportkosten einer Kesselschmiede, Krankosten einer Maschinenfabrik. Redl 1 ) spricht von einer MethodedesEinheitspreises. Man berechnet die Selbstkosten auf eine Dimension des ausgeführten Gegenstandes oder die Einheit des Gewichts und überträgt dann den gefundenen Preis auf einen anderen gleichgebauten; z. B. man bestimmt für eine Eisenkonstruktion den Preis bzw. die Kosten für ') Elemente der Organisation und Administration industrieller Betriebe. Wien 1900. 179 i eine Tonne Gewicht und in einem ähnlichen Falle nimmt man einfach diesen Preis an. Diese Berechnung ist nichts anderes als eine Normalkalkulation, die bei Voranschlägen Verwendung finden kann, wenn alle, die Normalkalkulation seinerzeit bestimmenden Faktoren (Konstruktion, Dimension, örtliche Verhältnisse) auch für den vorliegenden ­ Fall zutreffen. Kalkulationsbeispiel: Leder 1 ). Kosten der Wasserwerkstätte 4,3 Pfg, in den Farben 5,7 „ Gruben Satz I 7,4 „ „ II 11,6 j) y> >> >> der Zurichtung 7,1 >•> >> >> >’ >> >> >> für 1 kg Rohgewicht der Haute. Gesamtkosten 45,6 Pfg. einschl. der Löhne, Betriebskosten, ­ Zinsen, Geschäftsunkosten. ­ Dazu der Einkaufspreis der Rohhäute loko Fabrik 70,— „ abzügl. des Wertes der Abfälle. ­ Selbstkostenpreis 115,6 Pfg. für 1 kg Rohgewicht. Beträgt das „Rendement“ 45% (d. h. 100 kg Rohhaut liefern 45 kg Leder), so stellt sich der Preis für 100 kg Leder auf Mk. 256,90. Zoschlagsmethoden. § 44. Ein Zuschlag für die indirekten Kosten nur auf die Menge oder den Wert des Fabrikationsmaterials oder nur auf den Lohn ist an sich unlogisch; denn beide erfordern Unkosten. Die Formel für den Fall IIa (§ 42) ist: S (Selbstkosten)=M (Materialwert) + + L = M (1 + -f L oder M.1,0 p-j-L. ') Vgl. Kaal, Zur Kalkulation in der Lederfabrik, mit besonderer Berücksichtigung ­ der verschiedenen Fabrikationsstadien. Freiberg i. S., o. J. (Selbstverlag). ­ ®) p bedeutet den prozentuellen Zuschlag, berechnet aus der Proportion, p : 100 = Jahressumme der Unkosten : Summe des Rohstoffwertes der Betriebsabteilung. Die Zuschlagsprozente werden auf Grund der Jahressummen ermittelt. Die im Text folgenden Ableitungen zeigen nur die Anwendung auf einen Spezialfall. 12* 180 Jene für den Fäll II b: Lp i = M + [i 100 M-j-L. 1,0 p, ■worin Summe der jährlichen Unkosten X 100 Jahressumme der produktiven Löhne des Betriebes Die Anwendung der Methoden II a und II b ist nur dann einigermaßen ­ gerechtfertigt 1 ), wenn das Wertverhältnis zwischen Material und Lohn eines Fabrikates entweder sehr groß oder sehr klein ist. Wenn eine Unternehmung nahezu keine Löhne, also vorwiegend Materialkosten verausgabt, dann nähert sich der Betrieb jenem des Warenhandels und der alleinige Aufschlag auf den Materialwert entspricht den tatsächlichen Verhältnissen: es werden nur Handlungsunkosten ­ verausgabt. Auch dann, wenn neben der Fabrikation noch Handel mit fertigen Waren oder wenn nur Materiallieferungen stattfinden, ist der ausschließliche Materialaufschlag berechtigt. Oden wenn der Materialwert überhaupt nicht in Frage kommt und nur Löhne bezahlt, nur oder vorwiegend Löhne kalkuliert werden 2 ), wie z. B. bei Lohnarbeitern (Bleichereien, Färbereien, Appreturanstalten, Zeugdruckereien usw., vgl. § 1 Ziff. 2 des HGB.). Im ersten Fall können die Kosten durch Zuschlag auf den Materialwert, im zweiten auf die Löhne gedeckt werden. Die beiden folgenden Beispiele (Juni 1917) geben die Kostenberechnung ­ für reine Arbeitsvorgänge (§ 1 Ziff. 2 HGB.) wieder; die Einzelteile werden fertig bezogen, nachgearbeitet, kontrolliert, gelehrt und zusammengebaut (laboriert). Maschinenarbeit ist gering, vielfach Stundenlohn. Das Beispiel a (Rheinland) gibt die Kosten in Summen an — der Kostenzuschlag- würde 243 o/o,' betragen —, das Beispiel b (Süddeutschland) entspricht der üblichen Methode in der Metallindustrie; die Anlage zu b läßt die Zusammensetzung der Lohnzuschläge erkennen. Beispiel a: Nettolöhne das Stück 67,5 Pfg. Gehälter für Bureau- und Betriebsbeamte . 6,8 Pfg. Kriegsunterstützungen 3,— „ Abschreibungen 3 ; 2 „ Unterhaltung der Werkzeuge und Maschinen 7,5 „ 20,5 Pfg. ') Vgl. Rescei, Dia Kalkulationsmethoden im Maschinenbau. Wien 1903, Selbstverlag (Sonderabdruck aus der Zeitschrift des öster. Ingenieur- und Architekten-Vereins, 1903). a ) Die Produktion besteht in der Bearbeitung vorhandener Waren, nicht in der Hervorbringung neuer. 181 Übertrag: 20,5 Pfg. Krankenkassen- und Invaliditätsbeiträge usw. 2,— „ Zinsen 6,— „ .Versicherungen 2,5 „ Allgem. Verwaltungsunkosten (Porti, Reisen, Handelskammer-, Gewerbegerichts- undBerufsgenossenschaftsbeiträge usw.) , . . 5,5 „ Allgem. Betriebsmaterialien (Kohlen, Gas, Wasser, Öl, Strom, Säure, Lack, Putzmaterial ­ usw.) 18,— „ Allgem. Betriebslöhne (Heizen, Transporte, Lager usw.) TO,— „ Beschuß • 4,5 >> Küchenkonto • io->> Lagerverluste, Ausschuß, Diebstahl usw. . 20,— 5? Unvorhergesehenes 15,->> Steuern . . 50,->5 164,— Pfg. 231,5 Verdienst 25,- „ 256,5 Pfg. Beispiel b: Reiner Arbeitslohn Mk. —,87 2 Fabrikations- und Betriebsunkosten 225, 0 /q| ,, 1,96 2 Abschreibung der Sprengstoffschuppen und Unterstände, ­ bauliche Veränderungen und Wiederherstellung ­ des früheren Zustandes, sowie Feuer- und Haftpflichtversicherungen ­ „ —,15 Reine Selbstkosten Mk. 2,98 4 33 V 3 °/ö Zuschlag auf die Selbstkosten „ —,99 5 Verkaufspreis Mk. 3,97 9 der demgemäß 25o/ö] Gewinn, vom Verkaufspreis gerechnet, in sich schließt. Anlage zu Beispiel b). Zusammenstellung der Fabrikations - und Betriebsunkosten. ­ Werkstatt- und Betriebs Unkosten: (Meister- und Betriebsbeamten-Gehälter, Löhne für Einrichter, ­ Werkstattschreiber und Saaldiener, Teuerungszulagen ­ an Meister, Beamte und Arbeiter, ,Angestellten-Ver- 182 Sicherung, Kranken- und Invalidenversicherung, Beitrag , zur Berufsgenossenschaft, Einlernen neuer Arbeitskräfte, Kosten der Materialprüfung, Miete, Kraft, Beleuchtung, Heizung, Telephon, Preßluft, Drucksachen, Fliegerschutzmaßnahmen, ­ ferner Abschreibung auf Werkzeuge und Einrichtungen ­ zum Laborieren) 108%; Unkosten der Teile- und Sprengstofflagerung: (Gehälter und Löhne der Aufsichtsbeamten, Lagerhalter, Packer und Wächter an den Sprengstoffschuppen, Miete, Beförderung der Sprengstoffe vom Lager in in die Arbeitsräume in und Stuttgart und der fertigen Zünder von den Arbeitsräumen ins Lager in , Kosten der Sprengstofflagerung in ) 23% Verbrauch an Unkostenmaterialien: (Schellack/Wachs, Numata, Spiritus, Lack, Schmiermittel, Putztücher, Schmirgel u. dgl.) 15 o/o' Ausschuß bei der Laborierung, Untersuchungsund Beschußzünder 5%' Risiko bei der Fabrikation und Abnahme der Zünder, ferner bei Brand, Explosion und Fliegerangriffen: (Änderungsarbeiten infolge schlechter Materialien — z. B. Zündertuch, unrichtiges Pulver —, welche von der Heeresverwaltung ­ geliefert werden, Umarbeitung von bei der Abnahme ­ verworfenen Losen, Betriebsstockung wegen mangelnder Materialien, Betriebsunterbrechung in Brandund Explosionsfällen, sowie bei Fliegerangriffen) . . . 25% insgesamt: 226 % ; Unrichtig ist auch ein gleichmäßiger Zuschlag auf Material ­ und Löhne (IIc): S = (M -f- L). 1,0 p oder M. 1,0 p _l_ I 1 0 wor j[ n Jahressumme der Unkosten X 100 P. worin p Jahressumme der direkten Aufwendungen Diese Berechnung faßt, wie die Formel ergibt, die indirekten Kosten als eine Einheit 1 ) auf und nimmt keine Rücksicht darauf, ob die Unkosten größtenteils für das Material oder für die Fabrikation verausgabt werden. Andererseits wird dadurch ein Fabrikat aus teuerem Rohmaterial trotz gleicher Arbeitskosten im Verhältnis zu ’) Der Kaufmann schlägt seine gesamten Kosten auf den Einkaufswert der Ware. Die angegebene Berechnungsart akzeptiert diese Auffassung auch für die industriellen Betriebe und sieht in den direkten Ausgaben (M-j-L) den Produktions- = Einkaufswert (vgl, g 20). 183 den Artikeln aus billigerem Material einen höheren Kostenaufschlag tragen müssen, obwohl die gleichen Unkosten aufgewendet wurden wie bei einem Fabrikat -aus geringerem Material; auch rohe oder wenig bearbeitete Produkte werden zu teuer kalkuliert. Beispiel: Material 100 Löhne 75 175 -f-100,% 175 Unkostenzuschlag Selbstkosten 350. Nimmt man schlechteres Material (M = 60), verwendet aber größere Sorgfalt auf die Bearbeitung (L = 115), so sind die direkten Kosten dieselben wie im ersten Fall, der Aufschlag derselbe trotz der längeren Arbeitszeit. Diese Methode ist unserer Ansicht nach nur dann anwendbar, d. h. sie führt zu einem rechnerisch richtigen Ergebnis, wenn die indirekten Ausgaben für Rohmaterial und Löhne annähernd die gleichen sind, oder wenn die Artikel nur aus einem Material hergestellt werden. Unlogisch ist auch diese Methode. Der Wert des Rohstoffes ist ein Durchgangswert, der auf die Betriebskosten ­ wenig oder gar keinen Einfluß hat. Dem Werte des Fabrikationsmaterials sind alle Kosten der Beschaffung, ­ Lagerung und Verwaltung anzurechnen, also: Bezugsspesen, ­ Verluste durch Schwund, Ausschuß, Verkrümmelung, die Kosten der Magazinsverwaltung (Gehälter, Löhne, Materialunkosten, ­ § 14); alle übrigen indirekten Ausgaben werden gewöhnlich ­ den Fabrikationslöhnen zuzurechnen sein. Häufig zählt man dem Materialaufschlag auch die Zinsen Verluste zu, die durch längere Lagerung entstehen. 1. Rechnungsbeispiel (schematisch): Lagerraum: Verzinsung und Abschreibung 6°/o von Mk. 8000,— . . . = 480,— Instandhaltung .... 150,— Lagerinventai’: (Verzinsung, Abschreibung, Instandhaltung ­ Verwaltung: Gehälter, Löhne (persönliche Kosten 1 )) Allgemeine Kosten: Anteil an Beleuchtung, Versicherung, ­ Bureaubedarf u. a. . . Mk. 630,— „ 210-„ 2600,— „ 500,-Es entfallen für Generalkosten Mk. 3940,— auf durchschnittlich 40000,—- Mk. im Jahr verarbeitete Rohstoffe = 10%, d. h. dem Rohmaterialwert eines jeden Fabrikates sind ‘) Wo ein besonderes Einkaufsbureau besteht, sind dessen Kosten gleichfalls ­ hierher zu rechnen. 184 ohne Rücksicht auf Materialverluste und Lagerzinsen lOp/o' zuzurachnen. 2. Beispiel: Eine Metallwarenfabrik berechnet den Materialaufschlag ihrer an zwei Lagerräumen beteiligten Dreherei für das kommende Betriebsjahr ­ wie folgt: Lagerraum: A B Mk. Mk. Gesamt-Jahresumsatz (d. h. Selbstkosten des der Fabrikation zugeführten Materials) . . Jahresumsatz der Dreherei d. i. in Prozenten des Gesamtumsatzes . . Gesamt-Jahreskosten der Verwaltung, Beleuchtung ­ usw. (wie oben berechnet). . . Davon entfallen auf die Dreherei .... 371200 74 240 20% 5 940 20 °/o = 1188 253400 152 040 60 °/o 4 720 60 % == 2 832 Zusammen Mk. 4020 auf Mk. 226 280 Jahresumsatz, d. i. 1 3 /* °/'o. Materialverluste 1t. Lagerkonto Mk. 7 206 Zinsen auf den durchschnittlichen *) Lagerbestand von Mk. 45 000 zu 5% , 2 250 Gesamtkosten der Materialienverwaltung .... » 13 476 = 6 6 /o vom Ümsatz. Zu beachten ist, daß es in einigen Betrieben Materialien gibt, die sofort nach Eintreffen in der Fabrik verarbeitet werden und nicht durch den Lagerraum gehen. Für solche Materialien soll der Aufschlag ­ geringer sein. Die Verteilung der Lagerkosten usf. erfolgt auch auf die Maßeinheit ­ z. B. bei Holz für cbüx, bei Eisen für eine Tonne, für andere Lagermaterialien für 100 kg u. a. Metallwarenfabriken und ähnliche Unternehmungen rechnen für einzelne Materialiengruppen verschiedene Kostenaufschläge, die sie etwa nach dem Schema des 2. Beispieles ermitteln 2 ). Er lach er (a. ;a. O. S. 35) meint, es wäre logischer, die Ma t erial Unkosten nach dem Gewicht zu berechnen. „Es ist wenigstens nicht einzusehen, weshalb auf 100 kg Nickel im Werte von 400 Mk. der Zuschlag 16 mal größer sein soll als auf 100 kg Eisen im Werte von 25 Mk., da die Kosten offenbar dem Gewichte annähernd proportional, d. h. also gleich sein werden.“ Dem letzten Teil des Satzes können wir nicht beitreten. Der größere Wert bedingt größere Sorgfalt und Aufmerksamkeit bei den Lagerarbeiten. Wo so ungleichwertige Stoffe, wie im gegebenen Fall, verarbeitet werden, wird 0 d. h. vorjährigen, mutmaßlichen oder durchschnittlichen Verbrauch. -) Vgl. das Beispiel e Seite 102. 185 eine Differenzierung der Aufschläge als Anteil an den allgemeinen ( Kosten der Lagerung notwendig sein, die den Wert, die verschieden lange Lagerzeit, den beanspruchten Lagerraum, größere Lagerarbeiten ­ u. a;. berücksichtigt. Häufig bleiben die Unkosten unverändert, ­ ob das Material z. B. Eisen oder Kupfer ist. Richtig ist die Trennung der Zuschläge auf den Rohmaterialwert und auf die Löhne (IIe). Die Materialunkosten ­ sind dem Materialwert, die übrigen Unkosten den Lohnaufwendungen ­ proportional. Bezeichnet man den Materialaufschlag mit p m , jenen auf die Löhne mit p x , so ergibt sich für die Berechnung der Selbstkosten eines Artikels die Formel: s = ( M+ w) + ( L + iM) =M - 1 ’ 0pm + L - 1 ’ 0pi ' Z. B. Ein Meßapparat erfordert an: Material: Löhnen: Mk. 39,75 Mk. 24,50 -f-10 o/o Aufschlag: „ 2,45 -j- 50 °/o „ 19,88 Mk. 26,95 -f Mk. 59,63 = Mk. 86,58 Gesamtkosten. ­ Ein anderes Verfahren zeigt v. d. Da eie 1 ); er berechnet das Hilfs- (Neben-) oder unproduktive Material prozentuell zum Fabrikations- ­ oder produktiven Material, die indirekten Löhne prozentuell zu den Fabrikationslöhnen, alle übrigen Betriebs- und Handlungsunkosten ­ prozentuell zu den Gesamtlöhnen. Z. B.: Kommissions-Nr. 602 II. Fabrikationsmaterial Mk. 2000,— 5o/o Zuschlag für Betriebsmaterial . . „ 100,— Mk. 2100,— Fäbrikationslöhne Mk. 400,— 15o/o' für unproduktive Löhne . . „ 60,— „ 460,— 70 0/0" Zuschlag von 460,— für Generalkosten . . „ 322,— Besondere Ausgaben: Montage „ 75,— Transport Selbstkosten Mk. 2991,— Wir halten es für besser, von den Generalkosten außer dem Betriebsmaterial auch die Materialunkosten, wie oben ausgeführt, auszuscheiden. Andererseits ist diese Art der Kostenberechnung eher für Kosten vor anschläge zu empfehlen, wenn das Nebenmaterial (z. B. Schrauben, Nieten, Farben) sich im voraus schwer oder gar nicht feststellen läßt (Maschinenfabriken u. a.). 9 Moderne Buchhaltung, Stuttgart 1904, S. 133ff. Ähnlich Prof. Beck, Darmstadt, in ,Selbstkosten- und Gewichtsberechnungen in Maschinenfabriken'. (Blätter zur Verteilung an die Studierenden im Wintersemester, die uns zur Verfügung gestellt wurden.) 186 Die Verrechnung der Nebenlöhne (Löhne der Hilfsarbeiter) als Generalspesen ist nicht in allen Betrieben eingeführt. Andere Werke verrechnen diese Löhne unmittelbar als produktive Löhne des betreffenden ­ Arbeitsstückes; dadurch vermindern sich die allgemeinen Kosten. In Unternehmungen mit ausgebildeten Arbeitsmethoden, gut eingerichteten ­ Arbeitsmaschinen wird der Lohnaufschlag verhältnismäßig ­ groß sein; die jährliche Lohnsumme wird herabgedrückt. „ . T , c ,, ... , . , Jahresunkosten. 100 Da der Lohnaufschlag sich'aus der Gleichung: p — —=-r t—, Jahreslohnsumme berechnet, so ist klar, daß p um so größer wird, je kleiner die Lohnsumme ist. In Unternehmungen mit teuerer Lohnarbeit wird der Kostenzuschlag im Verhältnis zu anderen Betrieben der gleichen Art geringer sein; und trotzdem kann es vielleicht mit jenen anderen Betrieben nicht konkurrieren, weil die produktive Arbeit zu teuer ist 1 ). Werkstattzuschläge. § 45. Das Streben, jedem Fabrikat einen den wirtschaftlichen und tatsächlichen Verhältnissen entsprechenden gerechten Anteil an den allgemeinen Unkosten zuzuteilen, hat naturgemäß zur Verfeinerung ­ der Kalkulationsmethoden führen müssen. Prüfen wir die bisher erörterten Methoden der Kostenaufteilung an einem Beispiele. Ein Arbeiter arbeitet 10 Stunden zu 70 Pfg.; der Zuschlag beträgt 30%; == 21 Pfg.; die Kosten einer Arbeitsstunde ­ belaufen sich somit rechnungsmäßig auf 91 Pfg. Angenommen, der eine Arbeiter verrichtet die Arbeit an einer Maschine von bedeutenden ­ Anschaffungskosten, die große Ausgaben für die Instandhaltung ­ verursacht, teuere Werkzeuge erfordert, viel Material und Kraft verbraucht und eine große Bodenfläche beansprucht 2 ). Alle Kosten sollen mit 21 Pfg. die Arbeitsstunde gedeckt werden. Ein anderer extremer Fall: Ein zweiter Arbeiter erhält den gleichen Lohn, arbeitet mit Hammer, Meißel, Hobel, Pinsel o. ä. Auch hier beträgt der Kostenaufschlag 21 Pfg. Es ist klar, daß eine derartige Verteilungsmethode die Kostenanteile in dem einen Fall unverhältnismäßig niedrig, im anderen unverhältnismäßig hoch berechnet. Dieser ungerechten Verteilung kann dadurch abgeholfen werden, daß man für jede Lohnkategorie einen dem Unkostenverbrauch ­ der einzelnen Arbeiten oder Maschine entsprechenden Zuschlag ­ berechnet, der die Unkosten dieser Arbeit (Maschine) decken soll, und schließlich einen Aufschlag bestimmt, um damit jene Aus-') Z. B. Betrieb A arbeitet mit 20%, B mit 60°/o Kostenaufschlag; A verbraucht ­ an Löhnen Mk. 200 + 40 (=20 0 ,o) — Mk. 240,-; B verausgabt nur Mk. 100 —}- 60 = Mk. 160,-. *) Z. B. in einer Zieherei stehen neben Exzenterpressen größere Ziehpressen. 187 gaben zu decken, die nicht unmittelbar einer Arbeit (Maschine) zu belasten sind 1 ). Das Kalkulationsschema ist das folgende: Materialwert . . . . Mk m o/o Zuschlag „ .... Mk. a Löhne: Dreher Mk -j-a<>/o; Mk Stoßer „ b°/o’ „ .... Hobler „ .... -f- c%' ,> (Fräser, Schmiede, Tischler, Lackierer, ebenso berechnet) Mk Mk. ß MkTT“+ß) -j- Z o/o) Handlungsunkosten u. a. „ Selbstkosten Mk „Bei Bestimmung dieser Zuschläge ist auf die Werkzeug- und Arbeitstmaschinen, sowie auf die Bodenfläche Rücksicht zu nehmen, welche die einzelnen Arbeiter bei Verrichtung ihrer Arbeit beanspruchen. ­ Es ist nur natürlich, daß der Dreher und Fräser, der große teuere Werkzeugmaschinen und demzufolge auch einen größeren Raum in der Werkstatt bei der Verrichtung seiner Arbeit benötigt, einen weit größeren Anteil an den Kosten zu tragen hat, also einen weit größeren Zuschlag auf seine Löhne in der Kalkulation haben muß als der Schlosser, der zur Verrichtung seiner Arbeit nur Schraubstock und Werkzeug gebraucht, und daß wiederum der Schlosser einen höheren Zuschlag auf seine Löhne in der Kalkulation haben muß als der Lackierer, dessen Werkzeug nur im Pinsel besteht ­ 2 ).“ In manchen Betrieben begnügt man sich mit der Trennung von Haupt- und Neben arbeit und macht auf beide verschiedene Aufschläge. Eine solche Trennung ist empfehlenswert, wenn die Hauptarbeit teuere Werkzeuge und Werkzeugmaschinen erfordert. Ein Beispiel: Apparatenbau: Materialwert Mk. 18,50 -f- 10°/o Aufschlag ,, 1,85 Mk. 20,35 Hauptarbeit Mk. 5,70 200 o/o Aufschlag „ 11,40 „ 17,10 Nebenarbeit (Schleifen, Polieren, Wickeln usw.) Mk. 4,90 lOOo/o Aufschlag „ 1,90 „ 3,80 Selbstkosten Mk. 41,25 9 Vgl. Lauer, Importance of cost keeping to the manufacturer in den Annals of the American Academy of Political and Social Science Philadelphia, November 1903. 2 ) Johanning, Die Organisation der Fabrikbetriebe, 2. Aufl., 1901, S. 34. Schon Bailewski (Kalkulation für Maschinenfabriken, 1877, 2. Aufl. 1880) fordert die Verteilung der Generalkosten werkstättenweise. 188 In dem folgenden Beispiele aus der Holzbearbeitungsindustrie werden Maschinen- und Handarbeit getrennt berechnet: Holzkasten: Material, fertig bezögen Mk. 3,20 „ selbst bearbeitet „ 2,— Mk. 5,20 Maschinenlöhne Mk. 4,20 -f-70.0/0, Zuschlag ,, 2,94 „ 7,14 Handarbeitslöhne Mk. 6,90 + 40 o/o Zuschlag „ 2,76 „ 9,66 Mk. 22,— + 10p/o Gewinn „ 2,20 Mk. 24,20 Man muß jedoch in vielen Fällen, insbesondere in Großbetrieben, weiter gehen und fordern, daß für jede Werkstätte der Einzelbetriebe ­ ein besonderer Zuschlag berechnet werde x ). Beispiele sollen die Gründe hierfür zeigen. Die eine Werkstätte arbeitet mit teuerer Arbeitsausrüstung, .vorwiegend mit Werkzeugmaschinen, die eine größere oder geringere Kraft beanspruchen; in dieser Werkstatt werden alle Arbeiten durch Handarbeit von Arbeitern, in jener durch weibliche Arbeiter, in einer anderen nur durch Lehrlinge besorgt. Hier ist der Verbrauch an teueren Werkzeugen sehr groß, die Löhne sind höher; dort sind bei geringen Lohnkosten die allgemeinen ­ Betriebskosten außerordentlich hoch, z. B. infolge ausgedehnter ­ Verwendung maschineller Einrichtungen. Die eine mechanische ­ Werkstatt arbeitet ohne Maschinen; trotz der hohen Löhne und der teueren Werkzeuge sind die allgemeinen Kosten gering. Eine Emailwerkstatt erfordert bedeutende Unkosten wegen der starken Inanspruchnahme der Glüh- und Schmelzöfen, der Behälter, in denen die zu emaillierenden Gegenstände geglüht, gebeizt werden. Hingegen sind die Betriebskosten einer Schleiferei, Montagewerkstätte, Schmiede usw. verhältnismäßig geringer. Wie jeder Betrieb, so verursacht jede Werkstätte ­ Betriebsunkosten, die für einzelne Werkstätten ­ erheblich voneinander abweichen. Eine summarische ­ Berechnung derart, daß man die Unkosten aller Werkstätten ­ zusammenzählt und einen durchschnittlichen gleichmäßigen) Prozentaufschlag auf alle Löhne ermittelt, ist deshalb im allgemeinen zu verwerfen. EinDurchschnittssatzistnurdann richtig, ­ wenn gleichartige Erzeugnisse hergestellt ') Vgl. Deutsche Industrie-Zeitung Nr. 2 von 1905. S perl ich, Reform der Unkostenberechnung in Fabrikbetrieben, Hannover 1904. Distribution of Shop costs (in The Iron Age, Vol. 75, Nr. 1 von 1905). 189 / werden, d. h. wenn sämtlicheErzeugnisse alle Werkstätten ­ in ungefähr gleicher Her Stellungszeit durchlaufen, so daß der Anteil an den Kosten für das einzelne Produkt und das Verhältnis der einzelnen ­ Arbeitsprozesse im Produkt nur unwesentlich ­ sich verändert. Aus der Tabelle S. 190 ist ersichtlich, wie sehr die Betriebskosten einzelner Werkstätten voneinander abweichen ­ können. Wir gestehen zu, daß die getrennte Berechnung der Aufschläge in manchen Betrieben Schwierigkeiten bereiten wird. Doch werden diese auf gewogen durch die Vorteile einer zuverlässigen Kostenverteilung. Eine elektive Verteilung der Kosten auf die einzelnen Werkstätten muß vorausgehen. (Siehe S. 145 f. u. § 58 f.) Würde man im gegebenen Beispiel (S. 190) einen Durchschnittszuschlag von 79,4 o/o 1 auf die Löhne berechnen (70680,—: 89 010,—), so zeigen die nachfolgenden Zahlenbeispiele, wie eine solche Berechnung die tatsächlichen Kosten und damit den Herstellungspreis unrichtig zum Ausdruck bringt. Material Zuschlag 10% Mk. y> 12-1,20 Mk. 13,20 Falsche Berechnung: Material Mk. 13,20 Stanzen Mk. 2-Löhne Mk. 3,— + 126%% 1» 2,53 ,, 4,53 79,4% „ 2,38 „ 5,38 Vernickeln Mk. 1-Mk. 18,58 + 100% 1-m 2,-d. h. das Fabrikat würde Herstellungskosten Mk. 19,73 um Mk. 1,15 zu billig verkauft ­ werden, das ist mit etwa 6°/o Verlust. Die Folgen solch 1 unrichtiger Berechnung sind klar: für den einen Artikel werden reichlich Aufträge eintreffen, für andere der gleichen Fabrik sind solche kaum zu beschaffen. Trotz überreicher Bestellungen auf Artikel der einen Abteilung wird Geld verloren. Konkurrenz-Unternehmungen, die nur Spezialartikel, vielleicht nur in einer Ausführung, herstellen und ihre Kosten ohne Schwierigkeit genau kalkulieren können, sind in dieser Beziehung im Vorteil gegenüber Betrieben mit vielseitiger Produktion, die mit höheren durchschnittlichen Kosten zu rechnen haben. Eine spezialisierte Verrechnung der Unkosten werkstättenweise ist dann unerläßlich, wenn neben den Arbeiten für den eigenen Betrieb noch Lohnarbeiten für andere, d. h. die Be- und Verarbeitung für Dritte übernommen werden. So besorgt z. B. eine Weberei, der zur Veredelung der eigenen Erzeugnisse eine Färberei und eine Appreturanstalt angegliedert sind, zwecks rationeller Wirtschaft ­ und Ausnutzung der Anlagen das Färben und Appretieren Schematisierte Unkostenverreehnung der Werkstätten. Werkstatt Abschreibungen Anteil an Unkosten Reparaturen j Meistergehälter ­ Gesamtbetrag Summe der Fabrikationslöhne ­ 60 i «S £ 2 •oÄ 3 rt 7» Gebäude ­ Werkzeug- Werkzeuge ­ Mobilien ­ Kraft Licht Heizung ­ Löhne Material Stanzerei 450 5 000 2 300 100 4 000 450 250 2 000 1000 2 450 1000 19 000 15 000 126 2 /3 Schwarzblechklempnerei . 700 500 200 200 400 500 300 1300 500 300 800 5 700 10 000 57 Beschlagschmiede . . . 100 300 100 50 300 200 100 450 200 200 300 2 300 4 500 51,1 Emaillierung 2 000 1100 100 300 1000 900 — 8C0 18 000 4 000 1800 30 000 25 600 117,1 Malerei 80 — 10 40 - 200 100 50 120 100 1C00 1 700 10 800 15,8 Verzinnerei 150 — 10 30 — 200 100 150 700 10 650 2 000 2 000 100 Weißblechklempnerei . . 800 400 270 130 300 240 360 340 1460 400 1200 5 900 15 700 37,6 Vernickelei 80 280 20 20 200 210 240 100 730 200 300 2 380 2 410 100 Lackierwerkstatt . . . 130 50 10 10 — 170 130 300 240 160 500 1 700 3 000 56 2 /s Summe Mk. 4 490 7 630 3 020 880 6 200 3 070 1580 5 490 22 950 7 820 7 550 70 680 89 010 für fremde Rechnung oder es werden Reparaturarbeiten übernommen u. dgl. Überdies ist zu erwägen, daß einzelne Fabrikate nicht gleichmäßig ­ alle Werkstätten durchlaufen; und trotzdem soll der Durchschnittszuschlag ­ die Kosten aller Werkstätten decken! Z. B.: Eine Fabrik für elektrische Meßapparate und andere Bedarfsartikel läßt jeden Apparat vor der Ablieferung auf fehlerfreie Funktion eichen, was teuere Anlagen und Meßinstrumente erfordert. Die Kosten dieser Eichabteilung dürfen sicher nur jenen Artikeln angerechnet ­ werden, die tatsächlich probiert werden. In Unternehmungen, die alle oder einzelne Bedarfsartikel im eigenen Betriebe erzeugen — z. B. Werkzeuge für die mechanische ­ Werkstätte; die Eisengießerei liefert den anderen Abteilungen den Metallguß; der Fabrik ist eine Installations- und eine Bauabteilung ­ angegliedert, die Arbeiten außerhalb des Betriebes ausführen ­ —, ist es vielfach üblich, neben dem Herstellungspreis einen kleinen Gewinnaufschlag zu berechnen; sie betrachten solche Abteilungen ­ (z. B. die Werkzeugmacherei) als selbständige Betriebe mit Erwerbszweck. Die Rentabilität der Selbsterzeugung berechnet sich aus dem Unterschiede zwischen Herstellungs- und dem Einkaufsmarktpreis ­ der selbst angefertigten Artikel. (Vgl. S. 81.) Läßt man ein Arbeitsstück auf der Maschine einer anderen Betriebsabteilung bearbeiten — weil diese gerade nicht beschäftigt ist, oder weil die eigene Abteilung über eine solche Maschine nicht verfügt, oder weil die Arbeit gefördert werden soll u. ä. .—, dann rechnet man vielfach den Aufschlag der eigenen (bestellenden) Abteilung. ­ Dies führt uns zur Erörterung der Frage, wie grundsätzlich die Aufschläge auf selbsterzeugte Werkzeuge, für Arbeiten ­ auf die sogen, festen oder eigenen Kommissionsnummem u. ä. zu berechnen sind. Für eine produktive Werkstätte ist es gleichgültig, auf wessen Kosten sie beschäftigt wird. In jedem F'alle haben die Arbeitskosten einen Teil der allgemeinen Unkosten zu tragen. Läßt man die Lohnkosten für Arbeiten der eigenen Betriebe ohne Aufschlag, so verteuert man die Kosten für die Kundenarbeit ganz erheblich. Die Werkzeugmacherei beispielsweise würde hingegen im Vergleich zu den Anschaffungskosten gekaufter Werkzeuge zu billig arbeiten. Die Arbeitskosten für Aufträge des eigenen Bedarfs sind mit den Lohnaufschlägen der ausführenden und nicht mit jenen der auftraggebenden Abteilung zu belasten. Unterläßt man solche Lohnaufschläge, unterbleibt somit die berechtigte Überwälzung eines Unkostenteiles, so verteuert dies indirekt die Arbeitskosten der ausführenden Werkstätte. 192 Die theoretisch richtige Ermittlung des Unkosteaaufschlag.es bei erheblichen Arbeitsleistungen für andere eigene Betriebe soll das folgende Schema zeigen. Betriebsabteilung 1 II III IV 1. Fabrikationslöhne für Arbeiten auf Lager und Bestellung 2. Fabrikationslöhne für Aufträge an-82440 50 236 57 608 52 760 derer Betriebsabteilungen .... 7 200 5 600 8 600 3. Löhne für Neuanlagen 500 2 300 — — Von den Betrieben bar bezahlt. . 4. Zu Fabrikationslöhne für Arbeiten anderer Betriebe, an diese von der eigenen Abteilung zu vergüten. . 90 140 58136 57 608 61360 3 520 4 120 9 280 4 480 93 660 62 256 66 888 65 840 5. Abzüglich F.-L. unter 2., von den anderen Betrieben zu vergüten. . 7 200 5 600 — 8 600 ö. Arbeitslöhne der einzelnen Betriebe 86460 56 656 66888 57 240 7. Generalkosten (Barausgaben) . 77 620 34 000 85 019 57 270 vorläufig. Lohnprozentsatz v. 6. . 8. Ab Gutschrift v. Unkosten durch 90 60 127 100 Aufschlag auf Löhne unter 2. u. 5. 7 200 h 90 % 6 480 — — 5 600 „ 60 % — 3 360 — — 8 600 „ 100% — — 8 600 9. Ab Gutschrift durch Unkostenaufschlag auf Aktivwerte unter 3. 500 ä 90 °/o 450 2 300 , 60 °/o — 1380 — — 10. Summe 7. abzüglich 8. u. 9.. . • 11. Zuzüglich Unkostenaufschlag auf 70690 29 260 85 019 48 670 Löhne unter 4. I. 1 040 ä 60 °/o 1 3104 ___ 2 480 „ 100 % IL 2 400 „ 90 °/o 1720 , 100% III. 1200 „ 90 °/o - 3 880 ~ 3 680 „ 60 °/'o 4400 „ 100 % — 7 688 IV. 3 600 , 90 % l — — 3 768 880 „ 60% j 12. Von den Betrieben tatsächlieh zu tragenden Unkosten (10. und 11.) 73 794 33140 92 707 52 438 Lohnprozentsatz (zu 6.) 85,4 58,5 138,6 91,6 Meitzer (Grundzüge, S. 12) verlangt, daß die unproduktiven Aufwendungen nur von den durch Verkauf von Ware realisierten Leistungen, nicht von den Leistungen für den eigenen Bedarf getragen ­ werden. Die Inventarvermehrung durch eigene Arbeit soll 193 nicht mit Unkosten belastet werden, so daiß die Unkosten nur durch Aufschlag auf die produktiven Löhne für die Warenerzeugung verteilt werden sollen. Was Meitzer unter Inventarvermehrung versteht, sagt er ganz klar. Er spricht, S. 13, von „Selbstanfertigungen für Betriebserweiterungsbauten und deren Ausrüstung“. Für Meitzer ist die Schaffung von Inventarvermehrung keine produktive ­ Arbeit, die Lohnausgaben hierfür sind keine wirklich werbenden Löhne, was zeigt, daß die Gleichstellung der Ausdrücke produktive und werbende Löhne nicht ganz sinngemäß ist. In der Sache selbst hat Meitzer unrecht. Wer die Herstellungskosten der Inventarvermehrung richtig berechnen will, kann auf den Unkosten-Zuschlag für Betriebskosten nicht verzichten 1 ). Das nachstehende Beispiel zeigt die Anwendung der bisher entwickelten Grundsätze. Wagenbau (Einzelheiten des Materialbedarfs weggelassen): Betrag Zuschläge Zusammen ­ °/o Betrag I. Materialien: 1 Holz, einschl. Verschnitt . . . 400,60 10 40,10 440,70 Eisen, Stahl Fertigbezogene Beschläge . Schrauben, Muttern, Nieten, 185,95 5 9,30 195,25 Splinte, 717,20 2 14,35 731,55 Rohre 165,13 Malermateralien Sattler . . . 58,80 16,45 1 2 4,80 245,18 Summe j 1544,13 68,55 1612,68 II. Arbeitslöhne: . Holzbearbeitung .... . . . . 25,— 160 40,-65,- 70,-60 42,-112,- 40,-80 32,-72,- 13,-150 19,5 32,5 Pressen 9,5 200 19,-28,5 Drehen . 85,5 200 171,-256,5 Bohren 12,-150 18,-30,— Hobler, Gesenkschmiede. 6,-150 19,-.15,- 4,5 120 5,4 9,9 Schleifen 3,-150 4,5 7,5 Schlosser 62,-60 37,2 99,2 Sattler V,-30 2,1 9,1 Maler 22,-50 11,— 33,— Holzplatz, Hofarbeiter . . 10,-25 2,5 12,5 Summe 369,5 418,2 782,7 ‘) Vgl. auch Lewin, Werkstattbuchführung. Berlin 1906. Seite 21. Leitner, Selbstkosteuberechnung. 7. Aufl. 13 1. Gesamt- und Stiickkalbulation Monat Stückzahl ­ Ar-Tägliche Leistung Gesamtkalkulation Stückkalkulation 1918 der Produktion ­ beitstage Produktive Löhne Unkosten ohne Abschreibung ­ Material ­ Löhne Unkosten ­ ohne Abschr. Prozentsatz ­ der Löhne Fabrik-Selbst ­ ohne Abschreibung Fabrik-Selbst* kosten mit Einschluss von 38.1 % Abschreibung Januar . . . 5050 20*) 252,5 188 343,55 806 203 2009,17 3597,63 6200,16 172 11806,97 13177,64 Februar . . . 4015 18‘) 223,1 140 604,18 259 663 2571,81 3175,89 5865,25 184 11 612,95 12 822,94 März .... 5650 24 235,4 236 950,26 367 906 2574,23 3216,50 5032,60 156 10 823,33 12 048,81 April .... 4376 23 190,3 193 753,96 333 600 2577,04 3252,65 5344,47 164 11174,16 12 413,40 Mai .... 4690 24 193,3 182 757,79 268 650 2622,93 3232,76 5121,21 158 10 976,90 12 208,57 Juni .... 4728 25 189,1 253 335.73 348 279 2673,66 3289,81 4998,07 151 10 961,54 12214,94 28 509 1 195 744,97 1 884 301 Juli .... 4533 27 167,9 Durchschnitt August . . . 4563 27 169 158 % September . . 3880 25 155,2 Abschreibungen 456 343 = der Löhne 38,1 •/, . ') Streikwochen. 13* III. Zusammenstellung: Materialien Arbeitslöhne -f- 5 °/o Handlungsunkosten 10 °/° Gewinn Verkaufspreis |! 2766,70 Das Beispiel S. 194 f. gibt eine Gesamtkalkulation sowie eine summarische Stückkalkulation nebst den schematisierten Unterlagen für dio monatliche Ermittlung der Werkstatt- und der allgemeinen Fabrikunkosten wieder; die Kosten der Generalverwaltung, 2. Aufstellung der Werkstatt-Unkosten für 19 Werkstattunkosten ­ 1. Betriebs-Material a) Feuerungskosten Kohlen Koks Anteil an Dumpfkraft „ „ Heizung. . ,, „ Beleuchtung „ „ Gasverbrauch b) Hilfsmaterialien und Reparaturen ­ Werkzeuge und Stahl Feilen öl, Petroleum .... Putzwolle u. Putzlappen Sonstige Betriebs - Ma terialien Reparatur an Maschinen „ an Transmis sionen Reparatur des übrigen Inventars .... 2. Nicht produktive Löhne a) Nebenlöhne dieser Ab teilung b) Nebenlöhne anderer Werkstätten .... 3. Meistergehälter . Sa. der Werkstatt-Unkosten 4. Produktive Löhne . . Verhältnis der Unkosten zu den Löhnen (4.) Gesenkschmiede ­ Härterei ­ Schleiferei ­ Montage ­ usw. zusammen ­ 196 insbesondere Finanzkosten, Direktionskosten, Zqntralbuchführung usw. sind nicht mehr berücksichtigt. Es handelt sich nur um die Ermittlung ­ der Herstellungskosten in der Fabrik (Fabrikselbstkosten). Platzkostenzuschläge. § 46. Die Differenzierung der Lohnaufschläge nach Werkstätten ­ genügt in vielen Fällen nicht. Wenn in einer Werkstätte 3. Aufstellung der allgemeinen Fabrik-Unkosten für 19... Betrag Grund- und Gewerbesteuern, Vis der Jahressumme Feuerversicherung, V 12 der Jahressumme Beiträge zum Verband Metallindustrieller „ zur Berufsgenossenschaft „ , Krankenversicherung „ „ Invaliden- und Altersversicherung „ , Angestellten-Versicherung Gebäude-Unterhaltung Unterhaltung der Automobile Wasserverbrauch . . Konstruktions-Unkosten und Versuche: Gehälter, Löhne und Materalien-Verbrauch . . . Technisches Bureau: Gehälter und Bureaubedarf Kaufmännisches Bureau: Gehälter und Bureaubedarf Krankenkassen-Bureau: Gehälter und Bureauunkosten Material Verwaltungen: Gehälter, Löhne und Unterhaltung . . . Expedition: Gehälter, Löhne und Unterhaltung Fabrik-Kevision: Gehälter, Löhne und Unterhaltung Portiers, Wächter und Bureaudiener Sonstige Unkosten Produktive Löhne Verhältnis der Fabrikunkosten zu den produktiven Löhnen . . neben Maschinen von normalem Durchschnittswert solche von großem Werte stehen — z. B. in einer Maschinenfabrik neben großen Plaudrelibänken und Walzenfräsmaschinen ^kleinere Spezialmaschinen —, dann kann es unmöglich richtig sein, alle Gegenstände, die in dieser Werkstätte bearbeitet werden, gleichmäßig mit demselben Prozentaufschlag ­ auf die Arbeitslöhne zu belasten. Die Betriebskosten — Kraft, Schmier- und Putzmittel, Abschreibungen und Zinsen usf. — der großen und wertvollen Maschinen sind sehr bedeutend. Sie erhöhen den Durchschnittsaufschlag der Werkstätte ganz erheblich. Unrichtig ist es, Gegenstände, die nur auf den normalen Arbeitsmaschinen ­ bearbeitet werden, auch einen Anteil an diesen Mehrkosten ­ tragen zu lassen. 197 Ein Beispiel: In einer Schraubendreherei stehen automatische und Handbänte. Erstere sind teuere Spezialmaschinen, deren Bedienung ­ und Aufsicht ungelernten Arbeitern mit geringem Lohn übertragen werden können. Auf den automatischen Bänken werden Schrauben selbsttätig hergestellt, auf den Handbänken durch die Geschicklichkeit des gelernten, gut bezahlten Arbeiters. Automatische Betriebskosten Mk. 1800 Betriebsstunden 2800 Kosten einer Betriebsstunde 64 Pfg. = 426 °/o des produktiven Lohns. Handbänke Mk. 470 2900 16 Pfg. = 25 °/o Rechnet man einen durchschnittlichen Werkstattaufschlag — etwa den in Maschinenfabriken so beliebten Satz von 100 o/o —, dann zeigt sich folgendes Bild: Arbeitslohn */* von 45 Pfg. = 15 Pfg. 65 Pfg. 100«/« 15 , 65 , für eine Arbeitsstunde 80 Pfg. 180 Pfg. Das Ergebnis ist so zweifellos falsch, daß es einer Beweisführung ­ nicht bedarf. Die Betriebskosten der automatischen Bänke betragen das (Vierfache der Handbänke (64:16), die richtige Berechnung ­ liefert (15-]- 64) 79 Pfg. und (65-j-16) 81 Pfg. für die Arbeits- -oder Betriebsstunde *). Ein anderes Beispiel: Revolver: Automat: Material Arbeitslöhne: Mk. 5,-Mk. 5,-Abstechen usw. Mk. 3,50 Mk. —,80 Putzen, Abnehmen „ -,io ” \ —,30 Revision „ —,20 J Mk. 3,80 Mk. 1,10 -f-150 °/o Zuschlag „ 5,70 Mk. 9,50 200°/o „ 2,20 3,30 Mk. 14,50 Mk. 8,30 -f- 5 % Ausschuß 7J —,75 —.45 Mk. 15.25 Mk. 8,75 Die Beispiele lehren: Ein gleichmäßiger einheitlicher ­ Werkstättenaufschlag ist nur dort gerechtfertigt, ­ wo die Abteilung gleichartige Arbeitsmethoden ­ und gleichwertige Arbeitsmaschinen mit annähernd gleichen Betriebskosten vereinigt. Wo sich innerhalb einer Werkstätte die Arbeits-*) Andere gute Beispiele bringt Lilienthal a. a. O. S. 110. 198 methoden differenzieren, müssen die Betriebskosten ­ der einzelnen Maschine oder einzelner Gruppen ­ gleichartiger Maschinen ermittelt werden. Die .Verteilung dieser Maschinenkosten kann durch Prozentaufschlag ­ auf die Arbeitslöhne dieser Maschine oder besser durch Berechnung der stündlichen Arbeitskosten erfolgen. Die Verteilung ­ nach der Zahl der Betriebsstunden hat die Stundenzahl der Werkstätte oder die Betriebsstunden der betreffenden Maschine zugrunde ­ zu legen. Im ersten Fall verteilt man die Kosten gleichmäßig auf die Arbeitszeit der ganzen Werkstätte; die zweite Berechnungsart ­ ist erforderlich, wenn schwere Arbeitsmaschinen mm zeitweilig und für bestimmte Erzeugnisse benutzt werden. Praktisches Beispiel für die Berechnung der Maschinenkosten. Maschine Nr. 288. Fläche 25 qm, Gesamtfläche der Arbeitsmaschinen 25 und -plätze 800 qm. Anteil von Nr. 288 somit = '32 der Zeitkosten. 1. 2. 3. 4. a) b) Abschreibung, Zinsen, Reparaturen des Gebäudes, Anteil an den Kosten der Heizung und Beleuchtung. ­ Allgemeine Kosten (Werkstattaufsicht, ­ Meister ‘) Berechnet nach dem beanspruchten ­ Raum hier 636,40 Abschreibung, Zinsen, Reparatur der Maschine . . . Mk. 1675,— Betriebskosten der Maschine, berechnet im Verhältnis zur beanspruchten Kraft, z. B. durchschnittlicher Kraftbedarf ­ 10 PS mal 1200 Maschinen-Betriebsstunden = 12 000 PS Stunden, d. i. im Verhältnis zur Gesamtkraftleistung ­ der Maschinenanlage 5%> von den Gesamtkosten ­ 5 °/o w 546,80 Besondere Kosten (Verbrauch an Reserveteilen, Pakkungen, Werkzeugen etc.), hier Ölverbrauch stündlich V« 1 ä 29 Pfg. = , 174,— Gesamtkosten für 1200 Betriebsstunden Mk. 3 032,20 1 Betriebsstunde Mk. 2,53 Feste Kosten (1 und 2) Mk. 2311,40, pro Stunde. . . Mk. 1,93 Veränderliche Kosten Mk. 546,80, pro Stunde .... 45,6 Pfg. Ölverbrauch pro Stunde 15 , für die Arbeitsstunde 60,6 Pfg. Erhöht sich die Zahl der Betriebsstunden etwa auf 1400, so ergibt sich folgende Rechnung: die Kosten unter a) bleiben unverändert Mk. 2311,40 1400 ä 60,6 , 848,40 Gesamtkosten für 1400 Betriebsstunden Mk. 3 159,80 1 Stunde = Mk. 2,257. ’) Andere Betriebe verrechnen diese Kosten pro Arbeitsbetriebsstunde, d. i. für eine Betriebsstunde Mk. 2,26. Innerhalb gewisser Grenzen werden die Kosten bei zunehmender Leistung für die Leistungseinheit fallen. 199 In vielen Betrieben der deutschen Industrie wird der angeführten Förderung genügt: Einzelne Werkstätten werden in rechnerischer ­ und kalkulatorischer Beziehung in einzelne Arbeitsplätze aufgelöst und die Kosten dieser Arbeits- und Werkplätze ermittelt. Die im § 52 angegebenen Berechnungsformeln ­ bieten genügende Anhaltspunkte für die praktische Handhabung ­ dieser verfeinerten Kalkulationsmethode. (Vgl. das 3. Beispiel, § 52.) Die Feststellung der Maschinenkosten (monatlich, vierteljährlich) ­ kann durch ein Maschinen-Journal (s. S. 160) etwa mit folgenden Posten vorbereitet werden: Arbeitslöhne (Fabrikationslöhne) dieser Maschine Mk. —,— Zahl der Betriebsstunden Stunden 1. Abschreibung: Anlagekosten Mk ä . . . . °/o für das Jahr. (Buchwert) d. i. Mk Via — Mk. —,— 2. Anteil an der Abschreibung auf Grundstücke und Gebäude. Beanspruchter Baum * . . . qm ä ... . Pfg —,— 3. Allgemeine Kosten: Betriebslöhne „ —,— Gasverbrauch .... cbm k . . . . Pfg „ —,— Wasserverbrauch .... cbm h . . . . Pfg „ —,— Lichtverbrauch .... Lampen ä . . . . Pfg. ..... , —,— Kraftkosten .... PS-Stunden .... (Kilowattstunden) . „ —,— Ölverbrauch .... Liter ä . . . . Pfg , —,— 4. Werkzeuge, Reserveteile, Packungen 1 , 5. Gerätschaften [ Verbrauch » -,~ 6. Transmissionen , —.— 7. Transportmaschinen (Aufzüge, Kran) Nr. — Betriebsstunden . .. a. „ —,— Gesamtkosten Mk. —,— Kosten pro Stunde oder in Prozenten der Fabrikationslöhne ­ .... o/o. Stundenzuschläge. § 47. In den Betrieben der Vereinigten Staaten ist der Stundenaufschlag ­ üblich. Zum Preise einer jeden Arbeits- oder Arbeiterstunde wird eine Summe hinzugerechnet, die die allgemeinen Unkosten decken soll. Um den Zuschlag zu ermitteln, wird der Gesamtbetrag der allgemeinen Kosten (eines Betriebes, einer Werkstätte, ­ einer Maschine) durch die Anzahl der Stunden (dieses Betriebes ­ etc.) geteilt. Die Berechnung erfolgt monatlich oder doch in kürzeren regelmäßigen Zeiträumen. Die Berechnung des Zeitaufschlages kann sich beziehen: 1. auf die Arbeitsstunden, Betriebsstunden; hier bleibt die Zahl der Arbeiter außer Ansatz. Dieser Modus findet Anwendung bei der Berechnung der stündlichen Maschinenkosten (§ 46). 2. auf die Arbeiter stunde, d. h. das Produkt aus Arbeitszeit ­ und Arbeiterzahl. Den Unterschied beider Methoden zeigt die nachfolgende Tabelle: 200 Monat Oktober. Werkstätte ­ Monatl. Kosten Betriebsstunden ­ 26 Tage h 10 Stunden Kosten einer Arbeitsstunde ­ Arbeiterzahl ­ Arbeiterstunden ­ Kosten einer Arbeiterstunde ­ I 520,— 260 2,-30 7 800 6‘/s Pfg. II 780,-260 3,-40 10 400 7 V« p fg. Anwendung: Arbeiter Nr. 16 II.: Lohn für 65 Stunden a 50 Pfg. — Mk. 32,50 65 Stunden ä 7 V* Pfg. == „ 4,87 s (=15°/o des Gesamtesten Mk. 37,37 6 Lohnes) 3. Die Verteilung der Werkstattkosten auf den Arbeitertag nach 2. nimmt auf die Höhe der Einzellöhne keine Rücksicht. Will man darauf Rücksicht nehmen und, wie der prozentuelle Lohnaufschlag, ­ die Lohnkosten eines teueren Arbeiters auch mit einem höheren Anteil an den allgemeinen Unkosten belasten, so ist die Lohnsumme der Werkstätte als Rechnungsfaktor mit einzubeziehen, z. B. (im Anschluß an 2.): Werkstätte ­ Lohnsummen der Gesamtlohn ­ ­ Anteil der pro Arbeiterlohnstunde ­ Klasse I 60 Pfg. Klasse II 40 Pfg. Klassen an den Kosten 1 2340,-15 Arbeiter 1560,-15 Arbeiter 3900,-I 312,— ') II 208,— I 8 Pfg. *) II 5 V» Pfg. Anwendung: Arbeiter Nr. 10 I.: 65 Stunden k 60 Pfg. = Mk. 39,— Zuschlag: 65 , ä 8 » = , 5,20 Mk. 44,20 (Lohnkosten) (== 13 V« % des Lohnes) Arbeiter Nr. 18 II.: 65 Stunden k 40 Pfg. = Mk. 26,— (Lohnkosten) Zuschlag: 65 , k 5 Vs „ = , 3,47 (= 13 '/s®/o) Mk. 29,47 Die Ergebnisse nach der 2. Methode wären Nr. 10: Lohn: 39,— Unkosten: 4,33 ,18: , 26,- „ 4,88 Lohnprozente: 11,1 , 16 V» ‘) 3900 : 520 = 2340: s. s ) 31200 : 3900 (d. h. 260 Betriebsstunden X Arbeiterzahl). Wir haben angenommen, ­ daß jeder Arbeiter lOstündige Arbeitszeit hat. 201 Das nachstehende Kalkulationsschema dient zur Berechnung des Verkaufspreises eines Produktes unter Anwendung des Stundenaufschlages. ­ I. II. III. IV. V. VI. VII. VIII. IX. Material aufs chlag (für Bezugskosten, © bt) Allgemeiner Aufschlag: '©' fco m bo fl ö -4-3 © ►-< fl 1—1 2 1 © © Magazin u. a.) 1. entweder a Pfg. auf © g r Ö o fl 32 x Pfg. für die Arbeits--M fl © s fl c8 w © 1 •*1 a t*2 s © fl -fl © Materialkosten die Maß- oder Gewichtseinheit ­ oder 2. in •/« vom Einkaufswert ­ 22 r rO fl .2 o3 M -fl o3 Cm 3 fl i cö fl fl © © £.S w« X ® £ ^ * stunde Sonderkosten (Transport, ! Aufschlag für kosten .3* -fl bß © CQ © A fl **33 11 © fco Aufschlag für Verkaufsspee O Die Abteilungsaufschläge (IV) werden beispielsweise wie folgt berechnet: A. Maschinenwerkstätte: a) Bohrmaschinen, Hobel- und Fräsmaschinen a Pfg. b) Drehbänke, Schraubenmaschinen . . . . b „ c) Alle anderen Maschinen c „ d) Schlosserarbeiten d „ B. Holzbearbeitungswerkstätte 1 . . . . e „ C. Gießerei usf. j Eine Verfeinerung der Gliederung ist möglich, wenn man die Abteilungsunkosten spezifiziert; z. B. könnte obiges Schema wie folgt, ergänzt werden: Aufschlag Eür Abschreibung ­ Zinsen Kraft usf. Summe Pfg. per Stunde a) Bohrmaschine usf. . . . 25 13 15 a b) Drehbänke usw. . . . usw. 19 8 13 b Die Anwendung der vorstehenden Schemata ergibt sich ohne weiteres von selbst, so daß die Darstellung eines Beispiels entfallen kann. für eine Lohnstunde ­ — 202 — 4. Eine gröbere Berechnungsweise ist die Aufteilung der Betriebskosten ­ pro Arbeitstag. Man ermittelt beispielsweise die Tageskosten einer Gießerei sowie die durchschnittliche Tagesleistung ­ und berechnet aus diesen Faktoren den Aufschlag auf eine bestimmte Gewichtseinheit. Z. B. wären die Tageskosten Mk. 892,66 bei einer durchschnittlichen Tagesproduktion von 30 000 kg Guß, somit für 100 kg = Mk. 2,98 allgemeine Kosten, dazu die Ausgaben für Eisen, Abbrand, ­ Löhne — >,17,— Selbstkostendurchschnitt für 100 kg Rohguß . . Mk. 19,98 Ein Baugeschäft rechnet wie folgt: Die Generalkosten betragen ­ Mk. 85 000,—, geleistet wurden 60 000 Lohntage im Jahr; demnach betragen die Kosten pro Tag und Mann etwa Mk. 1,45. Die Prozentaufschlagsmethode verteilt die Unkosten gewöhnlich nach Prozenten der Lohnsumme. Ein Beispiel: Betrieb A arbeitet 2000 Std. zu 60 Pf. = Mk. 1200,— Lohnkosten „ B „ 3000 „ „ 50 „ = „ 1500-Summe Mk. 2700,— Die Unkosten betragen Mk. 6600,—, d. h. 244 4 / 9 %. Verteilt man die Kosten nach den Lohnaufwendungen, so entfallen auf A. neben Mk. 1200,— auf B. Mk. 1500,— 244 V 9 % = „ 2933V3 und ,, 3666 V s = 244 */ 9 %. Aufwand: Mk. 4133 1 / 3 Mk.'5166 2 / 3 Beide Betriebe — oder Fabrikate — werden somit gleichmäßig mit 244 4 / 9 0/0 Unkostenanteil belastet, obwohl der Betrieb B 3000 Stunden arbeitet! Gerecht kann diese Verteilung nicht sein 1 ). B wird sicher mit einem größeren Anteil zu belasten sein. Abnutzung, ­ Beleuchtung, Heizung, Verwaltungskosten sind größer als bei A. Trotzdem ist für beide Betriebe und deren Fabrikate rechnerisch ­ die prozentuelle Belastung gleich. Wesentlich anders gestaltet sich das Ergebnis, wenn die Unkosten ­ für die Betriebsstunde berechnet werden. Eine Stunde kostet (6600:5000) Mk. 1,32. A. 2000 Std. zu 60 Pfg. = Mk. 1200,— Lohnkosten 2000 „ „ Mk. 1,32= „ 2640,— = 2200/0 Unkostenanteil Mk. 3840,— B. 3000 Std. zu 50 Pfg. = Mk. 1500,— Lohnkosten 3000 „ ,, Mk. 1,32= „ 3960,— = 262 0/0 Unkostenanteil Mk. 5460,—. ') An sich ist sie falsch, weil die Berechnung die Aufschläge nicht nach Abteilungen trennt. — 203 — Der Unterschied in den Unkostenanteilen beträgt T Mk. 293 Vs, im Verhältnis zum Lohn für A 24 i / 3 °/o, für B 17 5 / 9 °/o. Das Ergebnis der zweiten Verteilungsmethode scheint uns richtiger zu sein, denn es zeigt die prozentuelle Belastung dem Verbrauch entsprechend. Die Berechnung der Unkosten für den einzelnen Arbeiter nach den Lohnausgaben führt zu dem gleichen Ergebnis. Z. B.: Der Arbeiter Nr. 1 braucht 10 Std. zu 60 Pfg. = Mk. 6,—, dazu 244 4 / 9 o/o' = Mk. 14,67, Sa. Mk. 20,67. Der Arbeiter Nr. 2 braucht 15 Std. zu 50 Pfg. = Mk. 7,50, dazu 244 4 / 9 <>/o = Mk. 18,10, Sa. Mk. 25,60. Der zweite Arbeiter ist also insgesamt um etwa Mk. 5,— teurer: beide sind gleichmäßig mit 244 4 / 9 o/o belastet. Berechnet man die Gesamtausgaben für einen Arbeiter unter Berücksichtigung des Zeitaufwandes (l 1 Stunde verursacht Mk. 1,32 Unkosten), so ändert sich das Bild wesentlich: Nr. l :Mk. 6,— Lohn Nr. 2:Mk. 7,50 Lohn „ 13,20 Kosten für 10 Std. „ 19,80 Kosten für 15 Stunden. Mk. 19,20 Mk. 27,30 Nr. 2 ist im Lohn um Mk. 1,50, in den Generalkosten um Mk. 6,60 teurer! Die zweite Berechnung bringt die tatsächlichen ungünstigeren Verhältnisse genau zum Ausdruck: die Arbeit von Nr. 2 ist um 5 Stunden zu Mk. 1,32, dem größeren Kraftverbrauch ­ etc. entsprechend, teurer. Läßt man eine Arbeit von einem Lehrling besorgen, auf einer billigen, vielleicht schon völlig abgeschriebenen ­ Maschine und bezahlt a Mark Lohn und ein anderes Stück in der gleichen Werkstatt von einem Arbeiter mit teuren Werkzeugmaschinen fein bearbeiten, gleichfalls für a Mark Lohn, so werden auf beide Lohnausgaben ß °/o Generalspesen geschlagen, obwohl die Unkosten für beide Arbeiten stündlich verschieden sind. Bezahlt mau 2 Arbeitern den gleichen Akkordlohn für die nämliche ­ Arbeit, dann ist der Prozentaufschlag unrichtig, wenn die Arbeitszeiten für die Arbeiter verschieden sind. Deshalb ist bei dieser Aufschlagsmethode zu sorgen, daß die Akkordgrundzeit, d. h. die vorhergesehene Normalzeit eingehalten wird. Der Stundenaufschlag ist beweglicher und läßt sich monatlich berechnen; doch zeigt sich seine besondere Brauchbarkeit nur bei der Anwendung auf Nachkalkulationen. Bei Vorkalkulationen, wo mit Akkordlöhnen gerechnet werden muß, ohne die genaue Arbeitszeit ­ zu kennen, wird die übliche Lohn-Prozent-Methode unter Zurechnung ­ eines Prozentsatzes für Unvorhergesehenes und als Sichen heitsfaktor praktischer sein. 204 Stündliche Selbstkosten einer Dicktenhobelmaschinenarbeit (Hobeln) 1 ). I. Anschaffungspreis der Maschine (600 mm Breite) Riemen (anteilig) II. Betriebskosten: 5°/o Verzinsung auf 2600 Mk. 10°/« Abschreibungen „ 2000 „ 25°/o Abschreibungen „ 600 „ Antriebskraft 4 PS, 2500 Arbeitsstunden zu 8 Pfg. . Schmiermittel, Putzmittel Verbrauch an Hobelmesser, Schärfmittel Arbeitsplatzmietswert, Licht, Heizung Reparaturen Feuerversicherung Zwangsversicherung . , Steuern, Lasten Gehaltsanteil des Betriebsführers Hoblerlöhne Löhne für Hilfsarbeiter 2500 Jahresarbeitsstunden . 2000 Mk. 2600 Mk. . Mk. 130 200 150 480 . Mk. 800 104 120 165 65 1254 . Mk. 35 76 25 200 336 2400 1800 4200 Kosten 6270 250 für Nebenarbeiten (Messerauswechseln, Maschinenanlauf, Stockungen in der Werkstoffzuführung . . . .) 2250 zu verrechnende produktive Arbeitsstunden. Selbstkosten für 1 Stunde =» 2,79 Mk. Betriebsunkosten, 1,72 Mk. stündlich. Leistungsvorschub 1 ‘/a laufende Meter in 1 Minute, Breitenausnutzung ’/s = 40 cm, gibt 1,5.40.60 = 36 qm stündlicher Hobelfläche; 1 qm = 8 Pfg. Selbstkosten. Nach der Lohnzuschlagsmethode (3870:2400) wären etwa 162 °'o zu rechnen. (Vgl, auch das Beispiel im VII. Abschnitt, Textilindustrie.) Die Umrechnung der Stundenkosten in Lohnprozente ­ zeigt das nachstehende Beispiel eines kleineren Betriebes: Maschinensaal, durchschnittlicher Akkordstundenlöhn 125 Pfg. Teuerungszuschlag . ... j .. . 40 Pfg. = 32 o/o Schmiermaterial 20 „ = 16 „ Heizung, Beleuchtung 10 „ = 8 ,, Kraft verbrauch 30 „ ='24. Verschleiß der Maschinen, Werkzeuge . 40 „ = 32 „ Verzinsung des Anlagekapitals 7o/o von 60000 = 4200 Mk 30 „ = 24 „ 3 Hilfsarbeiter auf je 5 Mann .... 80 „ = 64 „ Betriebskosten stündlich 250 Pfg. = 200% des Lohnes. ‘) Der Holzverkäufer, 13. April 1917, S. 195. 205 § 48. Ein anderer Verteilungsmodus stützt sich auf das in dem Unternehmen investierte Betriebskapital und dessen Leistungsfähigkeit 1 ) (Produktionsfähigkeit). Jedes Unternehmen arbeitet mit einem bestimmten investierten Betriebskapital. Wenn mit n Mark Gesamt-Investitionskapital ein Jahresergebnis (Wert der Jahresproduktion) von S Mark erreicht g werden soll, dann entfallen auf eine Mark Kapital — Mark der veranschlagten ­ Produktionsleistung. Das Produktionsergebnis einer g Arbeitsstunde bei 10 ständiger Arbeitszeit ist somit —— — a. öUUL). n Braucht man für eine Arbeit x Arbeitsstunden, so entfallen darauf g x . — Mark (— x. a); sind für diese Arbeit y Mark investiertes 3000.n ' J Kapital nötig, dann ist das Produktionsergebnis dieser Investitionssumme ­ in x Arbeitsstunden: ß — y .x 3000 .n ~ 7 ’ X • d. h. daß in x Stunden mittelst eines investierten Kapitals von y Mark ein Wert: y .x. a erzeugt werden kann und erzeugt werden muß, wenn die angestrebte Leistungsmenge erreicht werden soll. Der Wert a ist für jedes Unternehmen verschieden, weil die angestrebte Jahresleistung (S) und das investierte Kapital (n) für die einzelnen Fabriken verschieden sind. Auch für jede einzelne Lohngruppe (z. B. Dreher, Fräser, Stanzer) oder Werkstätte sind das investierte Kapital und die Leistungsfähigkeit verschieden. Infolgedessen ist der Wert a für jede Lohngruppe anders zu bemessen. Beschäftigt ein Auftrag die Werkstätten 1, 2, 3, ... mit y v y 2 , y 3 ... Mark investiertem Kapital durch Xj, x 2 , x 3 ... Stunden, so beträgt der zu erreichende Produktionswert ­ ß ß = *i Yi a i + x 2 • y 2 • “2 + x 3 . y 3 . « 3 4-' Nun sind für die einzelnen Lohngruppen die Werte y und a pro Arbeitsstunde konstant, demnach ist ß = x x c x -f x 2 c 2 -j- x 3 c 3 -f d. h. man berechnet den Kosten wert eines Fabrikates auf Grund der erreichbaren Leistungsmöglichkeit und der Höhe der Investitionen, wenn man die Stundenzahl einer jeden Teiloperation mit der kon-’) Ich folge hier dem Gedankengang von Rescei („Einige Erwägungen in der Frage der Selbstkostenberechnung“ in der Zeitschrift für Elektrotechnik, Wien 1904, Heft 24), dessen freundliche Mitteilungen mich auf diesen Verteilungsmodus ­ aufmerksam machten. 206 Staaten Zahl für die betreffende Lohngruppe vervielfacht. Wie man sieht, ist dieser Kallnilationstyp dem Stundenaufschlagssystem sehr verwandt, doch werden dort die Betriebskosten für die Arbeitsstunde zugrunde gelegt. Die angegebene Berechnungsmethode nimmt auf die produktiven Löhne keine Rücksicht; die Arbeitslöhne treten in der Formel direkt überhaupt nicht in Erscheinung. Sie stecken in dem S, d. h. der veranschlagten Leistung der einzelnen Betriebsabteilungen. Die Konkurrenzfähigkeit einer Unternehmung hängt nicht von der Höhe der Löhne, sondern davon ab, daß die größtmögliche Leistungsfähigkeit mittelst des investierten arbeitenden Kapitals erreicht ­ wipd. Man ermittelt die investierten Kapitalien für die einzelnen Werkstätten und verteilt die übrigen Kosten nach diesem Maßstabe. Diese Verteilungsmethode findet man in Groß- und Kleinbetrieben,-obgleich picht systematisch für alle Kosten durchgeführt; vielfach trifft 1 ) man sie in Lohnwerkstätten, die von Fabriken Bestandteile zur Bearbeitung überwiesen erhalten. Z. B. Ein Meister kalkuliert: Arbeiten auf der Maschine I kostep stündlich a Mk., auf der Maschine II stündlich b Mk., oder ein Ingenieur veranschlagt: Ein Tag Kopf bankarbeit von 900 mm Spitzenhöhe ­ kostet Mk. 20,—; ein Tag Hobelarbeit bei 1 / 2 m Durchgang kostet Mk. 15,— usf. Kritik der Zuschlagsmethoden. § 49. Man hat folgende Jahressummen aus den kaufmännischen Büchern entnommen 2 ): Gesamtwert des verarbeiteten Materials Mk. 120 000,—, Löhne Mk. 60000,—, Generalkosten Mk. 30 000,—; daraus soll für das kommende Betriebsjahr der Zuschlag bestimmt werden, der allen Fabrikaten anzurechnen ist, um die allgemeinen Kosten zu decken. Die Verteilung erfolgt entweder a) nur nach dem Materialwert 25 o/o' oder b) nur nach der Lohnsumme 50 o/o oder c) nach dem Produktionswerte (180000) . . . 16 2 / 3 p/ 0 Nach den verschiedenen Berechnungsmethoden sind die Zuschläge ­ verschieden. Es entsteht die Frage, unter welchen Voraussetzungen ­ diese Zuschläge tatsächlich die Kosten decken. Die Anwendung ­ auf einen Spezialfall — das ist stets die Probe auf die Richtigkeit eines allgemeinen Satzes — soll dies erläutern: Ein *) Nach brieflichen Mitteilungen des Herrn Rescei. 2 ) Andere Beispiele vgl. Haeder, Preisbildung in der Maschinenindustrie. Wiesbaden 1911, S. 61. Der Zuschlag ist in allen Teilen gleich, nämlich Mk. 60,—; würden nur gleichförmige (d. h. nach Art und Größe, Ausführung usf. gleiche) Fabrikate erzeugt, dann müßte man 500 solcher Produkte ­ erzeugen, um die Unkosten von Mk. 30000,— zu decken. Es ist für Fabriken mit gleichförmiger Produktion gleichgültig, nach welcher Methode sie die Kostenzuschläge berechnen wollen. II. Fall. Angenommen, der Umsatz hätte sich im nächsten Jahre im Material und Lohn um 50o/o (auf 180 000,— bzw. 90 000,—'), in den Kosten um 100 o/o (auf 60 000,—) gesteigert, so würden sich die Zuschläge wie folgt berechnen: nach Methode a) 33 1 / 3 o/ 0 (früher 25 o/o), nach b) 66 2 / 3 % (50%), nach c) 22 2 / 9 o/o (16 2 / 3 %). Hat man im 2. Jahr ein Fabrikat zu kalkulieren, dessen Materialwert ­ Mk. 900,—, dessen Löhne Mk. 450,— betragen, so müssen den verhältnismäßig höheren Unkosten entsprechend nunmehr Mk. 300,— (gegen Mk. 225,—) zugeschlagen werden. III. Fall. Nach den Angaben des I. Falles berechnet, würde ein anderes Fabrikat (M = 240,—, L = 180,—) wie folgt zu kalkulieren ­ sein: Methode a) Zuschlag Mk. 60,—, Selbstkosten Mk. 480,— „ b) „ „ 90,-, „ „ 410,-„ c) „ „ 70,—, „ „ 490,— IV. Fall. Ein anderes Beispiel: Das Produkt I erfordert: Materialwert Mk. 2,— 1 jq Lohnkosten „ 8,— / ’ Sein Verkaufspreis ist: 20,— M:L = 1:4 Es wird ein 100*/» Lohnaufschlag berechnet: Das Produkt II verbraucht: ^I) ■*-600,— 4:1 r. — 208 — II. M L Aufschlag .... Herstellungskosten Verkaufspreis. . . 2,- = 10% CO «4H M . 200, 40 °/o 8,- = 40 % «« 00 L . 60, 10 % 8,— = 40% u <v <3> Aufschlag . . . 60,— = 10 7« 18,-=90% fl Kosten.... . 300,— = 60 “/o II 1 O 100% 0 >■ Verkaufspreis. . 500,- = 100 7» Die Lohnaufschlage verhalten sich wie 4:25, der Verkaufswert wie 1:25. Die erste Ware, bei deren Herstellung die Lohnkosten überwiegen, hat den vierfachen Anteil im Verhältnis zum Verkaufspreis ­ zu tragen. Setzt man die Herstellungskosten = 100o/o, so sind die prozentuellen Anteile von Material, Lohn und Kostenaufschlag ­ für I: ll,lo/o, 44,4o/o 44 ; 5o/o; für II: 66 2 /s°/o, 16 2 / 3 o/ 0 , 16 2/3 o/°. Während die beiden Fälle I und II nach allen drei Methoden den gleichen Zuschlag und Selbstkostenpreis liefern, ergeben sich im HI. Fall, obwohl nach den gleichen Grundsätzen berechnet, verschiedene ­ Resultate! Wie ist dies zu erklären? In den Fällen I und II waren die Kostenzuschläge aus den Jahressummen von Material und Löhnen berechnet, deren Wert Verhältnis 2:1 war. Die Spezialfälle zeigen dasselbe Wertverhältnis, während im III. Fall Materialwert und Löhne wie 4:3 stehen. Daraus ergeben sich die nachstehenden Schlußfolgerungen: 1. Solange das Wertverhältnis zwischen Material und Löhnen der Einzelprodukte annähernd konstant bleibt, ist es gleichgültig, nach welcher der 3 Methoden der Zuschlag berechnet wird. 2. Die einmal gewählten Zuschläge behalten nur dann ihre Richtigkeit, wenn die Jahressummen von Materialwert, Löhnen und Unkosten ihrem Wertverhältnisse nach unverändert bleiben; für das Einzelfabrikat nach Methode c) dann, wenn dessen Verhältnis zwischen Materialwert und Lohnsumme annähernd gleich ist dem für die Berechnung der Zuschläge maßgebenden Verhältnisse der Jahressummen; denn der Zuschlag erfolgt auf eine zusammengesetzte Größe. | V ; ;.' i | | Die Veränderung der angeführten Wertverhältnisse bedingt eine Änderung der Höhe der Zuschläge; deshalb sollen diese Verhältnisse periodisch auf ihren Bestand geprüft und danach die Kalkulationsformel ­ berichtigt werden.; Betriebe mit stark schwankenden Betriebs*-. Verhältnissen (z. B. schwankender Beschäftigung) werden deshalb gut tun, auf Grund monatlicher Statistiken fallweise die Aufschläge zu bestimmen, die für die Produktionskalkulation in Anwendung HHHHB — 209 — 1 kommen sollen. Allerdings wird der Verkaufspreis vielfach von diesen schwankenden Zuschlägen, die dann mehr der internen Kontrolle ­ dienen, unabhängig sein. V. Fall. Wir wollen annehmen, daß im II. Falle der Zuschlag auf die Arbeitszeit berechnet wird; iunter Annahme eines Durchschnittslohnes ­ von 60 Pfg. ergeben Mk. 90 000,— Löhne 150000 Stunden mit Mk. 60000,— Kosten. 1 Stunde somit 40 Pfg. Unkosten. ­ Die Kalkulation des Spezialfalles liefert: M + L = 1250,-1 = Mk. 1650,— Selbst-750 Stunden zu 40 Pfg. = 300,—i kosten. Erhöhen sich die Löhne auf 70 Pfg. infolge Lohnsteigerung, so wird gerechnet: M = 900, j- L = 525,—, Sa. 1415,—, dazu 750 Stunden mit 300,— — Sa. 1725,— Mk. Der Aufschlag bleibt unverändert. Der Selbstkostenpreis ist um Mk. 75,— höher, und zwar, wie die Rechnung richtig zeigt, infolge der Lohnverteuerung. Die Prozentzuschläge würden in diesem Falle unrichtige Resultate liefern. Der Stundenaufschlag ist somit vom Materialwert und von Lohnsteigerungen unabhängig; nur das Verhältnis der jährlichen Lohnstundenzahl und der Kostensumme muß unverändert bleiben. Daß die allgemeinen Betriebskosten auf die direkten oder Fäbrikationslöhne geschlagen werden und daß gerade diese Methode eine so weitgehende Durchbildung erfahren hat, wird aus folgender Überlegung ­ klar: Die Betriebskosten entstehen durch die Arbeit, d. h. durch die Anfertigung eines Fabrikates und lasten somit auf dem Wert der technischen Arbeit, dem Lohn. Das Verhältnis zwischen Lohn und Arbeitsleistung wechselt wenig. Das Wesen der Fabrikation besteht darin, durch chemische oder (und) mechanische Veränderung der Stoffe neue Werte zu schaffen. Das ökonomische Prinzip, mit dem geringsten Aufwand den größten Erfolg zu erzielen, bezieht sich in Gewerbebetrieben nahezu ausschließlich auf den technischen Prozeß des Produzierens. Alle wirtschaftlichen Verbesserungen des Betriebes kommen schließlich in der Tätigkeit des Produzierens zum Ausdruck: die Arbeit zu verbessern und zu verbilligen. Deshalb sind alle Kosten, welche durch diese Tätigkeit veranlaßt werden, dem Wertmaß dieser Arbeit, dem Lohn, anzurechnen. Unkosten, die nicht durch die Anfertigung der Ware veranlaßt werden, sollen deshalb auch nicht dem Lohne zugeschlagen werden (vgl. § 50). Eine namhafte Steigerung der Preise für Rohmaterialien und Arbeitslöhne bewirkt eine Änderung der Unkostenzuschläge. Während der Kriegsjahre trat diese Erscheinung regelmäßig zutage. In der Regel verlangten die Heereslieferanten für die notorische Material-Leitner, Selbstkostenberecbnung. 7. Aufl. 14 preis- und Arbeitskostensteigerung die nachträgliche Bewilligung eines Teuerungszuschlages. Dagegen war wenig einziuwenden; es mußte nachgeprüft werden, ob der beantragte Teuerungsaufschlag im Einklang ­ stand mit der auf die Verbrauchsmenge für das Fertigfabrikat umgerechneten Verteuerung der Selbstkosten. Wenn dann aber ein Erzeuger mit Rücksicht auf die erhöhten Unkosten an Stelle der bisher Angerechneten p % nunmehr p -f- n o/o Unkostenzuschlag in Ansatz brachte, so war dieser Berechnungsmodus in der Regel abzulehnen. Ein Zahlenbeispiel: Die Materialien steigen um 100o/o, die Löhne um 40o/ 0 , die Unkosten um 20% (mit Rücksicht auf Erhöhung ­ der Gehälter, die Einstellung ungeübten Personals, Ersatz der männlichen durch weibliche Arbeitskräfte, Verpflegungskostenzuschüsse ­ u. a. m.). Der Produzent rechnete dann häufig wie folgt: Friedenspreis: M = 100 L= 50 200 °/o U = 100 250 20 %> Gewinn 50 300 Kriegspreis: 200 + 100°/o 70 + 40 % 220°/» 154 + 54% 424 -f- 69,6 °/o 84,8 + 69,6% 508,8 + 69,6 °/o Unterschied beider Forderungen: 100 + 20 + 54 + 34,8 = 208,8. Der Unkostenzuschlag des Kriegspreises ist unrichtig, unangemessen hoch. Wenn mit 200% = 100 Mk. in Friedenszeiten die Unkosten gedeckt waren und im Kriege um 20% gestiegen sind, so waren nur 120 Mk. zur Deckung in diesen teueren Zeiten erforderlich. Bei 70 Mk. Lohn war ein Zuschlag von etwa 175,%’ gerechtfertigt. Genauigkeit der Kalkulation vorausgesetzt, ist der Gewinn von 50 auf 84,8 Mk. ohne erheblichen Mehraufwand an Unternehmerarbeit gestiegen, d. h. um 69,6%. In der Überdeckung der Unkosten (154 -4-120) liegt ein „stiller“ Nutzen von 34 Mk., insgesamt 118,8 Mk. Gewinn = 30,5.% der wirklichen Selbstkosten (200 —f— 70 —120). Selbst wenn die Friedenszuschläge von nur 200% in Anrechnung gebracht worden wären (140 Mk.), würde die Unkostendeckung zu hoch gegriffen sein. Die Wertverschiebungen zwischen Material, Lohn und Unkosten gegen die Friedensverhältnisse würde eine Neuberechnung ­ der Verhältniszahl für die Kostenaufschläge bedingen, die zumeist zu einem niedrigeren Ergebnis geführt hätte, es sei denn, daß die Steigerung der Arbeitskosten und jene der Unkosten gleich hoch war. Noch ist darauf hinzuweisen, daß sich die Gewinne am Kriegspreis ­ wegen des Zuschlages der Gewinnprozente auf die Selbstkosten, ­ also mit Einschluß der Verteuerung der direkten Kosten, gleichfalls steigern mußten. Wollte man im Beispiel den Friedens- 211 gewinn von 50 51k. als angemessen ansehen, käme eine Zusehlagsquote ­ von niur 12,85 o/o in Frage. Die Berechnung würde nunmehr wie folgt aufzumachen sein: M = 200 L = 70 U_=_120 Selbstkosten 390 -f- Gewinn 50 440 Die gewöhnliche Aufstellung der Selbstkosten unter Anwendung der Zuschlagsmethoden erfolgt nach folgendem Schema: Werkstoff 2,20 Arbeitslöhne 2,85 200 °/o Unkosten . 5,70 10,75 15 °/o Ausschuß ■ 1,61 Herstellungskosten. ...... 12,36 10 °/ 0 Handlungsunkosten. . . . 1,24 Selbstkosten. 13,60 -f- 20 °/o Gewinn ■ 2,72 Verkaufserlös 16,32 Verteilt man Ausschuß, Handlungsunkosten ­ und Gewinn auf die Kostenteile, ­ ergibt sich ein anderes Bild: Werkstoff 2,20 -j- 15 o Ausschuß.... —,33 2,53 -f- 10 °/o Handlungskosten —,25 2 78 -f- Gewinn —,56 3,34 Arbeitskosten .... 2,85 + 200 °/o 5,70 8,55 + 15°/° Ausschuß. . . . 1,28 9,83 -j- 10% Handlungsunkosten—,98 10,81 Gewinn ■ 2,17 12,98 16,32 Für Materialausschuß werden 33 Pfg., für Bearbeitung ­ sausschuß 1,28 Mk. berechnet, unter Einrechnung der Handlungsunkosten (3 Pfg. bzw. 12,8 Pfg.) 36 Pfg. und 141 Pfg. Der Gewinnzuschlag verteilt sich wie folgt: Auf Werkstoffkosten . . . . . 44 Pfg. Materialausschuß .... ■•■07 , Handlungskosten .... . ... 05 „ 56 Pfg. Arbeitskosten . . . . . . 57 Pfg. Unkosten - 114 „ Ausschuß ■ ■ 26 „ * Handlungskosten .... • • ■ 19 „ 216 Pfg. 272 Pfg. 14* 212 Tabellarisch zusammengefaßt: Betrag Mit 15 °/o Ausschuß Mit 10 °/o Handlungsunkosten ­ Mit 20 % Gewinn Werkstoff kosten .... Arbeitskosten 2,20 8,55 2,53 9,83 2,78 10,81 3,34 12,98 Die kaufmännischen Verwaltungs- und die Vertriebskosten ­ (Handlungsunkosten). § 50. Die Erzeugung eines Produktes erfordert außer den unmittelbaren ­ Kosten eine Summe von mittelbaren Aufwendungen, die wir als Erzeugungs-, Herstellungs- oder Fabrikationsunkosten bezeichnet ­ haben. Sie werden gewöhnlich ,,Betriebs“unkosten — im Gegensatz zu den Yertriebsunkosten -— genannt, eine Unterscheidung, der es an genügender Klarheit fehlt. Die Handlungsunkosten — Unkosten der ,,Handlung“, d. i. Anschaffung und Weiterveräußerung im Gegensatz zur Fabrikation, d. i. Bearbeitung, Verarbeitung, Umwandlung — umfassen: a) Die Kosten der kaufmännischen Verwaltung der Unternehmung (Gegensatz: Technische Verwaltung) mit Einschluß der Verlustabschreibungen (auf Verwaltungsgebäude, Bureau-Inventar, ­ Verkaufseinrichtungen etc.): Persönliche und sachliche Kosten der Verrechnung (Buchführung, Statistik, Kalkulation, Lohnbureau, ­ kaufmännische Korrespondenz, Drucksachen); Kosten der Bestandsverwaltung (Magazine); Kosten der Finanzverwaltung ­ (Schuldzinsen u. dgl.). b) Die Kosten des Vertriebes, die nach der Art des Absatzes verschieden benannt sind: Kosten der Expedition, der Versandabteilung; ­ die Kosten der Versendung selbst (Fracht, Fuhrwerk, Verpackung, Automobile); Kosten der Absatzförderung: ­ Beisekosten, sämtliche Kosten der Propaganda in den verschiedenen ­ Formen, die Kosten der Absatzvermittelung (Agenten, Vertreter, technische Bureaus im Auslande, auswärtige Lager, Vertriebsstellen wie Fabrikniederlagen, Filialen). Zu den Vertriebskosten rechnen teilweise auch die Kosten einzelner technischer Abteilungen, z. B. Offertzeiclmungen ohne darauffolgende Bestellung (Konstruktionszeichnungen für Werkzeugstätten ­ zählen zu den Erzeugungsunkosten). 213 I. Die Gesamtkalkulation hat vorerst die Handlungsunkosten ­ in ihrer Gesamtheit festzustellen, für die ganze Unternehmung ­ und für die Abteilungen bziw. Unterbetriebe. Bei dieser Verteilung zeigt sich, daß es auch in dieser Gruppe a) indirekte, mittelbare Unkosten gibt, die nicht unmittelbar dem Unterbetrieb etc. zugeschrieben, vielmehr nur nach Maßgabe eines Verteilungsschlüssels ­ aufgeteilt werden können. Und b) direkt verteilbare Unkosten, wie z. B. Katalog- oder Beklamekosten einer bestimmten Abteilung der Fabrik. Vor der Verteilung der Handlungsunkosten ist zu überlegen, ob alle Betriebsabteilungen oder nur solche, die Verkaufs waren liefern, an diesen Unkosten beteiligt werden sollen. Soweit Vertriebsunkosten ­ in Frage kommen, erscheint es gerechtfertigt zu sein, z. B. Hilfsbetriebe von diesen Kosten frei zu lassen, während an den Kosten der kaufmännischen Verwaltung die Haupt-, Neben- und Hilfsbetriebe beteiligt werden (S. 149). Die Verrechnung der kaufmännischen Unkosten ist keine einheitliche. ­ Soweit sie Bestandteil des Anschaffungswertes sind — vgl. Einkaufskalkulation S. 102 —, werden sie sofort oder durch Zwischenbuchung den Anschaffungskosten zugeschlagen. Die Verwaltungskosten ­ des Magazins sollen teils den Materialunkosten — vgl. S. 72, 183 —, teils den Vertriebskosten (Lagerkosten der Fertigfabrikate) ­ zugerechnet werden. Der Verteilung der allgemeinen Handlungsunkosten auf die Unterbetriebe etc. wird die Lohnsumme, der produzierte Herstellungswert oder der Umsatz zugrunde gelegt. Dementsprechend deckt man diese Unkosten in der Einzelkalkulation ­ durch Zuschlag auf die Fabrikationslöhne, auf den Herstellungswert ­ oder den Umsatz. Die Erzeugungslöhne sind der ungeeignetste Verteilungsmaßstab für die kaufmännischen Unkosten, da eine Proportionalität ­ zwischen beiden in der Kegel nicht besteht. Die Verteilung ­ im Verhältnis des Umsatzes hat zu berücksichtigen, daß die Unkosten im Umsatz enthalten sind und daß der Verkaufsgewinn annähernd konstant bleiben muß, sonst würde ein Unterbetrieb, der günstigere Verkaufspreise erzielt, mit größeren Unkostenteilen belastet ­ werden. Eine elektive (individuelle) Verteilung der Handlungsunkosten ­ auf die einzelnen Betriebsabteilungen ist denkbar, praktisch jedoch vielfach undurchführbar, wenigstens nicht ohne einen Zeit- und Geldverlust, der die Vorteile dieser Aufteilungsmethode ­ übersteigt. Inwieweit einzelne Unkosten für jeden Betrieb getrennt berechnet werden sollen oder können, muß der fallweisen ­ Entscheidung überlassen werden. So können z. B. Steuern nach dem Ertrag, Portospesen nach der Briefanzahl der Betriebe ­ verteilt werden. Reise- und Reklamespesen können in dem einen Fall (z. B. wenn der Reisende nur die Erzeugnisse einer Abteilung vertreibt, die Kosten eines Abteilungskatalogs) für den Einzelbetrieb verrechnet werden, in einem anderen müssen sie, wie alle übrigen Geschäftsunkosten, anteilsmäßig belastet werden. Die zuletzt genannte Aufteilung ist stets eine mehr oder weniger willkürliche, die die größeren oder geringeren ( Yertriebsunkosten der Einzelfabrikate berücksichtigt. Eine schablonenmäßige Aufteilung ­ führt auch hier zu Unrichtigkeiten; einzelne Abteilungen haben überhaupt kaum nennenswerte Handlungsunkosten, z. B. solche, die ihre Produkte an ein Syndikat oder ausschließlich an einen Abnehmer liefern (staatliche Aufträge). Für den einen Unterbetrieb ist die Einkaufstätigkeit des kaufmännischen Bureaus hinsichtlich der Beschaffung möglichst billiger Rohstoffe (wie in der Papier-, Textil-, (Metallindustrie) wichtig, für einen anderen ausschließlich dessen ;Ver kauf Stätigkeit. Eine dritte Abteilung braucht für ihre Produkte eine sehr rege Reklame. Kurz, die Unterbetriebe sind völlig ungleichmäßig an den Absatzkosten beteiligt. Feste Yerteilungsgrundsätze, wie sie für die Betriebsunkosten bestehen, können hier nicht angeführt werden. Die Art des Absatzes bestimmt den Anteil des Einzelfabrikates an den Absatzkosten. In einzelnen Unternehmungen ist es üblich, Betriebs- und Handlungsunkosten ­ gemeinsam zu verrechnen, ein Verfahren, das grundsätzlich ­ zu verwerfen ist 1 ). Eine ordnungsmäßige Kostenberechnung ­ hat anzugeben, was der technische Prozeß der Herstellung und was der Vertrieb kostet. Die Tendenz, den berufsmäßigen Zwischenhandel auszuschalten, beherrscht auch die Industrie und führt zu einer häufig beobachteten ununterbrochenen Steigerung der sog. Handlungsunkosten (man vergleiche diese Kosten in den Bilanzen der Aktiengesellschaften) 2 ). Ist der Selbstkostenpreis eines Artikels verhältnismäßig zu hoch, so kann der technische, aber auch der kaufmännische Betrieb zu teuer arbeiten. Im ersten Fall müssen die Kräfte rationeller ausgenutzt, die Roh- und Hilfsstoffe billiger eingekauft u. dgl., im anderen Fall, müssen die Bankspesen, Verkaufskosten, ­ Gehälter usf. vermindert werden. Ohne Trennung beider Unkostengruppen wird es der Verwaltung nicht immer möglich ­ sein, an der richtigen Stelle zweckmäßige Vorkehrungen zu treffen. Von den allgemeinen Handlungsunkosten sind die besonderen V e r k a u f s s p e s e n zu trennen (siehe § 30). Ihre Aufteilung nach *) Balle w ski a. a. O. S. 39 legt mit Unrecht wenig Wert auf die Trennung. 2 ) Vgl. Rathenau, Einfluss der Kapitals- und Produktionsvermehrung auf die Produktionskosten in der deutschen Maschinen-lndustrie, S. 72 ff. Jena 1906. Unterbetrieben unterbleibt; sie können naturgemäß nur bei der Verkaufskalkulation berücksichtigt werden (siehe S. 217). Die Kosten der Verpackung und Versendung sind entweder vom Verkäufer oder vom Käufer zu tragen. a) Trägt der Unternehmer die Kosten der Verpackung (Materialien ­ und Arbeitslohn), so zählen sie zu den allgemeinen Kosten. In den meisten Fällen können diese Ausgaben für die einzelnen Betriebsabteilungen festgestellt werden (Packzettel). Wo dies nicht angeht, verteilt man sie nach dem Werte des Versandes der Einzelabteilungen. ­ Einzelne Unternehmungen liefern die Waren frei ins Magazin des Käufers oder doch frei Bestimmungsort, tragen somit die Kosten der Verpackung, des Transports, Zölle und alle damit zusammenhängenden Ausgaben. Solche Spesen müssen in der Kalkulationsformel ­ bei den besonderen Verkaufsspesen mitberücksichtigt werden. Es wird sich empfehlen, für die Hauptabsatzgebiete ­ und -orte tabellenförmig die gesamten Verkaufskosten ­ auf eine Einheit zu berechnen. b) Trägt der Käufer die Verpackungskosten (bei Verkäufen ab Fabrik auch die Versendungskosten), dann ist auf sorgsame Berechnung Bedacht zu nehmen. Der Geldwert wird in der Rechnung ­ für den Käufer als besonderer Posten angegeben. Eine sehr genaue Berechnung der Reisekosten und der Kostenanteile ­ eines jeden Einzelverkaufes zeigen die folgenden Schemata einer Fabrik für landwirtschaftliche Maschinen, die auch fertige Maschinen bezieht und vertreibt. Die Verkaufspreise der eingekauften ­ Maschinen sind vom Produzenten festgelegt, so daß die genaue Kostenberechnung nur den Zweck hat, den wirklichen Gewinn ­ zu bestimmen, zu ermitteln, ob der Handelsbetrieb rentabel ist und ob die Ra-battsätze genügend hoch sind *). a) Reisekosten (Kartothek), Vorderseite: Reisender N. N. Reisedauer 1.—6. Mai 1915. Datum Fahrt Taggeld Sonstige Kosten Gehalt Summe 1./5. 8,40 12-5,- ' 12-37,40 etc. : 5./5. : Summe 136,— 72,-21,- 1. Mai: Bestellnummern 315, V 4 Tag Kostenanteil Mk. 9,35. 316, 3 /i Tag Kostenanteil „ 28,05. ‘) Entnommen Ergänzungsband II, S. 142/143.' 216 b) Lagerbuch. Eingang Ausgang Datum Verkaufspreis Kabatt Netto Kosten Konstante Kosten Gesamtkosten ­ Gewinn Eingang Ausgang Fracht 1 d s 3 SS « 00 3 N Zinsen Abfuhr Verpackung Summe d a> © <s> aa K Vertreter a/4. 8./10. 730 219 511 38,20 4,70 18,25 4,35 65,50 — 110 1,20 687,70 42,30 II. Einzelkalkulation. Die Erzeugungsunkosten und die Handlungsunkosten werden häufig nach dem gleichen Schema verteilt, ­ sowohl in der Unkosten Verrechnung wie in der Einzelkalkulation. ­ Diese Art der Verteilung ist nicht einwandfrei. Die einen entstehen durch die' Fabrikation, belasten die Herstellung und werden hauptsächlich durch Lohnzuschläge gedeckt. Die Handlungsunkosten ­ sind zum größten Teil allgemeine Verkaufskosten, die durch den Vertrieb der Fabrikate verursacht ­ werden. Ihre Verteilung soll durch Aufschlag auf den Produktionswert erfolgen. Diese Auffassung entspricht ­ kaufmännischer Übung. Ein Kaufmann berechnet den Verkaufspreis ­ seiner Ware folgendermaßen: Gestehungskosten (d. i. Fakturawert einschl. Bezugs- und Deckungsspesen), dazu einen Aufschlag ­ für allgemeine Geschäftsunkosten; auf die Summe beider Beträge wird ein Gewinnaufschlag gemacht. (Vgl. S. 5f.) Dieser Auffassung kann man auch bei der Kalkulation industrieller ­ ^Produkte folgen. Wir sind deshalb der Meinung, daß die Fabrikationskosten (Ausgaben für die Herstellung) im weiteren Sinn, die kaufmännischen Verwaltungsunkosten und Kosten für den Absatz voneinander zu trennen sind, die Handlungsunkosten in der Einzelkalkulation nach dem Produktionswert verteilt werden sollen. Eine solche Trennung ist insbesondere notwendig, wenn neben selbst erzeugten Produkten noch Handel mit gekauften Waren getrieben wird. Die Kalkulationsformel ist demnach: S = (M ■ 1,0 p m + L . 1,0 pi). 1,0 p k Produktionswert S, Der Verkaufspreis somit: S x . 1,0 g, worin p k und g die Zuschläge ­ für kaufmännische Kosten und Gewinn bedeuten. Eine strenge Scheidung zwischen Ha-ndlungs- und Fäbrikationsunkosten wird nur dort möglich sein, wo Betrieb und kaufmännische 217 Verwaltung örtlich getrennt sind. Man kann als Regel auf stellen: Alle Kosten, die entfallen würden, wenn der Produktionsbetrieb nicht existierte, sind Betriebskosten. Kalkulationsbeispiel: Maschinenbau. Materialwert .... Mk. 1250,— zu 10%' Aufschlag . . . „ 125,— Mk. 1375,— Fabrikationslöhne . . . Mk. 1120,50 Zuschläge „ 783,50 „ 1904,— Herstellungskosten Mk. 3279,— zu 15% Handlungsunkosten .... „ 491,85 Selbstkostenpreis Mk. 3770,85 Wie falsch die Verteilung der Verkaufskosten nach der Lohnsumme sein kann, dafür ein Beispiel aus der Werkzeugfabrikation. ­ Es werden Feilen und Sägen erzeugt, deren Verkaufspreise ­ ungefähr gleich sind. Die richtige Berechnung: Feilen Sägen 1. Materialwert 10 Pfg. 70 Pfg. 2. Lohnkosten 50 » IS „ 3. „ Aufschläge 30 , 22 „ 4. Allgemeine Betriebskosten 30 % auf die Summe von 2 und 3 24 v 10 » Herstellungskosten 114 Pfg. 115 Pfg. + 20% Vertriebskosten 23 „ 23 ,, Selbstkosten 137 Pfg. 138 Pfg. Die falsche Verteilung liefert: Herstellungskosten - 114 Pfg. 115 Pfg. Vertriebskosten 50% auf die Löhne. . 25 „ 07 „ 139 Pfg. 122 Pfg. d. h. trotz des gleichen Herstellungswertes werden die Feilen ungefähr mit den vierfachen Verkaufskosten belastet. Die besonderen Verkaufsspesen (vgl. § 30) können nur bei der Verkaufskalkulation Berücksichtigung finden; sie werden durch prozentuelle Zuschläge auf den Selbstkostenpreis gedeckt. Z. B.: Der Selbstkostenpreis eines Fabrikats beträgt Mk. 240,—; es soll mit 15%' Nutzen, 2 o/o Rabatt für den Wiederverkäufer ­ verkauft werden. Die Berechnung des Verkaufspreises ist folgende: Mk. 276,—. 5,63: Mk. 281,63 70,40 15 o/o Gewinn vom Selbstkostenpreis Dieser Betrag soll nach Abzug aller besonderen ­ Verkaufsspesen übrig bleiben 2 o/o Zinsenzuschlag 1 ) im Hundert für Skonto /276V \ \ 98 ) ,63.20\ 80 / Mk. 352,03 Verkaufspreis (Listenpreis). Die Abrechnung für den Käufer: Mk. 352,03 Listenpreis 70,40 — 20 o/o Rabatt Mk. 281,63 5,63 — 2 o/o Skonto Mk. 276,— Erlös. Die obenstehende Abrechnung beweist die Richtigkeit der Kalkulation. ­ Dabei ist zu bemerken: 1. Daß die Zuschläge für besondere Verkaufsspesen im Hundert zu berechnen sind. 2. Daß auch die Reihenfolge der Zuschläge zu berücksichtigen ist: die Zuschläge sind in einer der Abrechnung für den Käufer entgegengesetzten Reihenfolge zu berechnen. Würde man im Beispiel zuerst den Rabatt (liefert Mk. 69,—) und dann Skonto (7,03) berechnen, so würde das Endergebnis stimmen (Mk. 352,03), jedoch würden die berechneten Beträge mit den. tatsächlichen Ausgaben nicht übereinstimmen. Die Kalkulationsformel S = ([Materialwert -j- 10o/o] -j- [Hauptarbeit-)-- ­ 100 o/o] -j- [Nebenarbeit-)- 50 o/o]) -f- 60o/ 0 auf das Ganze, nämlich 30 o/o Gewinn, 20% Rabatt, 10% Umsatzprämie, ist somit falsch. Bei einem Materialwert eines Fabrikates von Mk. 24,—, Hauptlohn Mk. 15,—, Nebenlöhnen Mk. 6,—, würde diese Formel Mk. 104,64 ergeben. Die theoretisch richtige Formel (Prämie, Rabatt) liefert Mk. 118,09 als Verkaufspreis; der beabsichtigte Gewinn ­ (19,62) wird durch den Unterschied der berechneten und der tatsächlichen Ausgaben auf Mk. 9,94 reduziert! Trotz genauer Kontrolle ­ der Material- und Lohnkosten, trotz subtiler Berechnung der Aufschläge wird dieses Unternehmen niemals den rechnungsmäßigen Gewinn erzielen können. *) Der Zinsenaufschlag erfolgt bei Arbeiten auf Bestellung als „Skonto“ wegen de* Verkaufszieles, bei Arbeiten auf Lager als „Lagerzinsen“ wegen der Zinsenverluste bis zum voraussichtlichen Verkauf. Vgl. auch S. 11 ff. In einzelnen Unternehmen ist es üblich, die Aufschläge nach den erzeugten Artikeln verschieden hoch zu bemessen (Artikelaufschlag). Dieses Verfahren ist vielfach berechtigt. Wenn man beispielsweise eine Ware emailliert, die andere nur lackiert, diese stanzt und jene falzt, dann wäre ein gleichmäßiger Aufschlag auf beide Ausführungen offenbar ungerecht. In größeren Unternehmungen ­ kann man werkstättenweise die Aufschläge bestimmen. In kleineren Betrieben wird eine so weitgehende Spezialisierung der Kosten wahrscheinlich untunlich sein. In anderen Betrieben ist es tatsächlich unmöglich, die Unkosten nach der Schwierigkeit der Ausführung, ­ wie es einer gerechten Verteilung entspricht, zu berechnen. Auch die Vertriebs(Handlungs)unkosten können nicht schablonenmäßig ­ verteilt werden. Der eine Artikel oder die eine Artikelgruppe erfordert öfteres Reisen, mehr Reklame, verursacht größere Anstrengung ­ hinsichtlich des Verkaufes u. ä., andere „verkaufen sich von selbst“. Ein Betrieb, der ausschließlich auf Bestellung arbeitet, wird mit anderen Verkaufsspesen zu rechnen haben als ein solcher, der hauptsächlich auf Lager arbeitet und durch fortgesetzte Reklame, durch Agenten, Reisende für deren Vertrieb sorgen muß. Bei Berechnung der Kostenaufschläge erscheint es häufig gerechtfertigt, ­ anstatt gleichmäßig hoher Aufschläge diese nach Artikelgruppen ­ zu differenzieren, um den besonderen Verhältnissen der Ausführung und des Vertriebes Rechnung zu tragen. Schließlich sei ein Kalkulationsbeispiel vorgeführt. Eine Porzellanwarenfabrik ­ berechnet eine Vase, Modell Nr. 1346, Gewicht 1,25 kg, Brennraum 6,7 cbm: Masse Kr. —,10 6,7 cbm Brennraum ä 12 h .... „ —,80 Dreher, Maler, Farben „ —,80 2 mal schmelzen ä 12 h ..... . „ —,24 Kr. 1,94 50 o/o Unkosten —,97 Kr. 2,91! 15°/o für Bruch —,44 Selbstkosten Kr. 3,35 NB. Die Kosten des Brennens und Schmelzens werden nach dem Rauminhalt des betr. Artikels verteilt. Die Verluste durch Bruch der Waren (vgl. S. 101) erstrecken sich auf Materialwert, Löhne und allgemeine Unkosten; deshalb die prozentuellen Zuschläge zum Produktionswert. Sie sind nach den Erzeugungsschwierigkeiten und dem Grade der Zerbrechlichkeit der Fabrikate abzustufen x ). ’) Vgl. Buchführung und Statistik eines Fabrikbetriebes; Jahresbericht der Kommunalhandelsschule Brüx 1904, S. 34. 220 Zusammenfassung: § 51. Des besseren Verständnisses halber fassen wir die bisherigen ­ Erörterungen zusammen: 1. Die Unkostenbuchführung hat den Gesamtaufwand nachzuweisen; die Materialkosten und Fabrikationslöhne können außer Betracht bleiben. Für jeden Einzelbetrieb sind die Unkosten gesondert zu verrechnen. In Unternehmungen mit verschiedenartigen Spezialfabrikationen ist wegen der gerechten und richtigen Kalkulation ­ eines jeden Artikels für jede einzelne Werkstätte eine besondere ­ Kostenberechnung aufzustellen. Die Unkostenbuchführung hat die Betriebs- und die Vertriebskosten ­ festzustellen, zu zergliedern und zu verteilen. Von Wichtigkeit ist hier die Frage, nach welchen Grundsätzen die Verteilung der einzelnen Unkostenarten stattfinden soll. (Vgl. § 31', Beispiele S. 145.) Die Gliederung der Unkosten hat auf die Kalkulationsformel Rücksicht zu nehmen. 2. Die Kalkulation eines Einzelfabrikates soll die Selbstkosten sowie einen, vielfach nur theoretischen, Verkaufspreis bestimmen. Als Grundlage hierfür dient die Unkostenbuchführung. a) Wo Jdassen gleichartiger Fabrikate erzeugt werden (z. B. in der chemischen Industrie), werden die Selbstkosten einer Maß- und Gewichtseinheit durch Division der Gesamtkosten (Material, Löhne, allgemeine Unkosten) durch die Produktionsmenge ­ berechnet. Zuschläge entfallen. b) In der Kalkulation eines Spezialartikels müssen neben den unmittelbar berechenbaren Material- und Lohnkosten noch für allgemeine Kosten Aufschläge berechnet werden. Die Ermittelung ­ der Zuschläge stützt sich auf die Unkostenstatistik (1). Die Materialunkosten belasten den Materialwert, die Lohnunkosten ­ die Fabrikationslöhne, die Betriebsunkosten die direkten ­ Arbeitslöhne, die Handlungsunkosten hingegen den Produktionswert, und zwar verschieden nach der Art und Verkaufsschwierigkeit des Artikels. Die besonderen Spesen (§ 50) sind jeder Ware einzeln und unmittelbar anzurechnen. Die Zuschläge werden nach der Gewichts(Maß)einheit, prozentuell ­ oder nach der Zeit berechnet. Beim Prozentsystem handelt es sich darum, wie die Zuschläge zu ermitteln sind und worauf sie sich beziehen (§ 41). Man rechnet alle Unkosten gemeinsam oder spezialisiert einzelne Unkostenarten. Die Zuschläge sollen für jeden Einzelbetrieb besonders ermittelt werden. Wo die indirekten Aufwendungen der einzelnen Werkstätten erheblich voneinander abweichen, müssen Zuschläge für jede Werk- 221 stätte, ja für einzelne Maschinen ermittelt werden, wenn bei diesen Kraft- und Materialverbrauch wesentlich verschieden sind. Der Stundenaufschlag ermittelt die indirekten Kosten einer jeden Lohnarbeitsstunde. Kalkulationsformeln. § 52. Die nunmehr folgenden Kalkulationsformeln sollen die Anwendung der in den §§ 41 ff. entwickelten Grundsätze zeigen. 1. Beispiel. Eine Fabrik für Werkzeuge — Feilen, Hämmer, Sägen — rechnet nach dem folgenden Schema: I. Materialkosten und Aufschlag für Lager-Yerwaltungskosten. II. Arbeitslöhne (Fabrikationslöhne). III, Ptrozentaufschlag auf die Löhne unter II. für unmittelbare ­ Betriebsunkosten (Abschreibungen, Reparaturen, Kraft, Licht, Hilfsmaterialien, Betriebslöhne, Aufsicht) getrennt nach Werkstätten, Hand- und Maschinenarbeit. (Vgl. Schema S. 201.) IV. Prozentaufschlag auf die Summe von II. und III. für allgemeine ­ Betriebsunkosten (V er Sicherung, Gebäudeunterhaltung, ­ Steuern, Betriebsbeamtengehälter). V. Verkaufskosten; Prozentaufschlag auf die Summe von I. bis IV. 2. Beispiel: Fabrik für Massenartikel aus künstlicher ­ Mas se. 1. Materialkosten und prozentueller Aufschlag für Materialverluste, ­ Kosten der Lager-Verwaltung und der Bearbeitung der Rohstoffe wie Reinigung, Mischung u. a. 2. Fabrikationslöhne und Prozentzusehlag für Versicherung und Krankenkasse. 3. Generalk.osten: a) Transportkosten: et Pfg. pro kg X Anzahl der Fabrikationsstadien ­ (Kosten der Transportmaschine: Kraftbedarf, Abschreibung, ­ Löhne, Werkzeugverbrauch). b) Sonderkosten für Spezialeinrichtungen (Abschreibung) und Vorarbeiten, z. B. Modelle, Zeichnungen etc. e) Werkstattkosten d) Verwaltungskosten verteilt auf iArbeitsmaschinen und -plätze nach dem beanspruchten Flächenraum und berechnet pro Stunde. e) Abschreibungen auf Werkzeuge und Arbeitsmaschinen, verteilt ­ auf Arbeitsstunden unter Berücksichtigung des Beschäftigungsgrades. ­ 4. Besondere Verkaufskosten I prozentuell berechnet auf die 5. Ausschuß | Summe I—3. Reclmungsbeispiel: Materialkosten Mk. 4,80 Zeitkosten: Stanzen , —,80 Maschine Nr. 8,2 Std. (k 119 Pfg'.) Drehen 2,00 „ , 25,2 „ (k 18 „ ) Tauchen —,25 Platz „ 103,1 , (ä 3 „ ) Material „ --,10 Generalkosten: 2 Std. h 119 Pfg. 5 , 1 18 „ | » 3,31 1 , k 3 , Transport: 6 kg x 3 Stadien ä 1 Pfg „ —,18 Einrichtung Mk. 20,— k 10 % . . „ 2,- / besondere Einrichtungen für die .— ( Erzeugung dieses Fabrikates) Herstellungskosten Mk. 13,44 Bruch 2 o/o „ —,28 Verkaufskosten 12 °/o „ 1,63 Selbstkosten Mk. 15,44 Verpackung Fracht — | besondere Verkaufsspesen. Provision „ 2,55 J Gewinn „ 6,10 Verkaufspreis Mk. 24,00 3. Beispiel: Kalkulationsformel nach West, Richtige Selbstkostenberechnung in Fabrikbetrieben (Berlin 1905). Berechnung der Kosten eines Arbeitsplatzes innerhalb der Werkstätte: I. Zeitkosten, unabhängig davon, ob an dem Arbeitsplatz gearbeitet ­ wird oder nicht; zunächst als Jahreskosten ermittelt und auf die Maschinenstunde umgerechnet. A. Verzinsung und Abschreibung, Instandhaltung, Feuerversichetrung der Gebäude. Heizungs- und Beleuchtungskosten einschließlich ­ Verzinsung und Abschreibungen der Anlagewerte; Reinigung. Die Gesamtjahreskosten der Unternehmung werden auf die Arbeitsplätze nach Maßgabe des Flächenraumes dieser Plätze verteilt. B. 1. Abschreibung und Verzinsung, Instandhaltung der Werkzeugmaschinen, ­ für jeden Arbeitsplatz zu berechnen. 2. Verzinsung, Abschreibung und Instandhaltung der Krafterzeugungs- und Kraftübertragungsanlagen. Gesamtjahreskosten, ­ verteilt auf die Arbeitsplätze nach dem Kraftverbrauch. ­ 223 3. Werkstattauf sieht — Schreiber, Meister — gleichmäßig auf die Arbeitsplätze verteilt. II. Leistungsbesten, die nur dann entstehen, wenn an dem betreffenden Arbeitsplatz gearbeitet wird. C. Werkzeugabnutzung, Kraftbedarf, Betriebsmaterialien, Betriebskosten, ­ Arbeiterversicherung. Die vorjährigen Gesamtausgaben ­ werden auf Grund praktischer Erfahrungen (?) auf die einzelnen Arbeitsplätze verteilt und pro Arbeitsstunden berechnet. 4. Beispiel: Fabrik der elektrotechnischen Branche. I. Gliederung der Kosten (monatliche Berechnung). 1. Direkte Kosten: Materialien, Arbeitslöhne. 2. Allgemeine Kosten: a) Werkstattkosten, wie üblich berechnet. ß) Verwaltungskosten, und zwar: aa) Betriebsverwaltung (Ingenieure, Konstruktions- und Betriebsbureau, Prüffeld, Lager); diese Kosten werden für jeden der vier Betriebe berechnet und innerhalb der Betriebe ­ auf die Werkstätten nach der Summe der bezahlten Fabrikationslöhne und den sonstigen Werkstattkosten verteilt. ­ bb) Die Kosten der Zentralverwaltung — Leitung, Buchhaltung, ­ Kalkulations- und Korrespondenzbureau, Lohnkasse, Expedition, Einkaufsbureau — werden im Verhältnis der Gesamtkosten (1., 2. a und ß aa) auf die Betriebe verteilt und auf Grund der Abrechnung des Vorjahres der Prozentsatz ­ für das künftige Betriebsjahr festgelegt. II. W er kst^ttauf Schläge (2a). Der Betrieb führt folgende Unkosten-Klassen: J3 Das Verhältnis zwischen Kosten und Ar-J beitslöhnen gibt den durchschnittlichen Lohnaufschlag der betr. Werkstätte. Sind innerhalb einer Werkstätte die Arbeitsmethoden sehr verg schieden, so werden Löhne und Kosten für den ^ einzelnen Arbeitsplatz (siehe 3. Beispiel) bee rechnet und danach die Kostenklasse für diesen CD § Platz oder diese Maschine bestimmt. U Ph Klassse 1 50 2 60 3 80 4 100 5 120 6 150 7 175 8 200 9 250 10 300 11 350 12 400 13 500 14 600 15 700 16 800 224 Kalkulationsbeispiel: Schalttafel. Material Löhne Klasse Unkosten Summe Eisenrahmen 10,-Rahmen anfertigen. ..... 6,-5 7,20 23,20 Marmorplatte 16,-— ■ — „ bohren 5,— 6 7,50 28,50 V erbindungsschienen 8,-— „ schneiden, bohren 3,-5 3,60 14,60 Schrauben 4,80 4,80 Schalttafel zusammenstellen. . 12,— 4 12,— 24,— Gestell lackieren j — 1,50 8 s-4,50 1 38,80 27,50 — j 33,30 99,60 -f- 6 % Generalverwaltung 5,98 Selbstkosten 105,58 Die im vorstehenden 4. Beispiel dargestellte Trennung der Unkosten ­ in Kosten der Betriebe und Kosten der Zentralverwaltung ­ findet man fast regelmäßig bei allen Unternehmungen mit örtlich verschiedenen Betriebsstellen und einer Zentralverwaltung, z. B. die Deutschen Waffen- und Munitionsfabriken haben in Karlsruhe, ­ in Moabit und in Wittenau, die Köln-Rottweil A. G. besitzt Fabriken in Bottweil, Düneberg, Premnitz usw. Solche Großbetriebe mit dezentralisierter Fabrikation rechnen zumeist nach folgendem Schema, 1. an den Betriebsorten: Material -j- Löhne Fabrikunkosten; ­ 2. zur Summe unter 1'. werden die Generalkosten der Gesamtunternehmung (Abschreibungen, Finanzkosten, Kosten der Zentralverwaltung), häufig im Verhältnis zum Produktions wert der Fabrik, geschlagen. 5. Beispiel: Das folgende Berechnungsschema einer Masehinenfa brik mit Eisenkonstruktion ist besonders gut durchgearbeitet. I. Auswärtige Montage: Die Kosten setzen sich wie folgt zusammen: Ingenieurgehälter; Arbeitslöhne -j-40o/o Zuschlag für Arbeiten mit Werkzeug, 20o/ 0 ohne Werkzeug. Das an Ort und Stelle eingekaufte Material bleibt ohne Zuschlag. Monteure,. Hilfsarbeiter und Werkzeuge werden von der Firma bereitgestellt. ­ II. Materialzuschläge für Lagerverwaltung und Versand (vgl. S. 183). 1. Ohne Zuschlag bleiben: Materialien für eigene Betriebsanlagen, ­ kostenloser Ersatz und Nacharbeiten für Kunden, vom Lieferanten unmittelbar dem Kunden gesandte Mate ­ Lei tu er, Selbstkost&oberecluumg. 7. Aufl. 15 rialien, für Kundenaufträge fertig bezogene Materialien, sofern es keiner Bearbeitung bedarf (Passungsarbeit, Zusammenbau), für Einlagerung fertiger Materialien der eigenen Erzeugung. Für Schrot und Abbrand auf das Fertiggewicht der Schmiedestücke 8 o/o. Auf den Einkaufs- oder Selbstkostenwert des vom Lager verausgabten ­ Materials 10o/o, für Kundenaufträge bezogenes Material, das einer Bearbeitung unterzogen wird, 5 o/o. III. Lohn Zuschläge: 1. Unmittelbare oder Werkstattkosten: a) Zuschläge in Prozent des Werkstattlohnes (produktive ­ Arbeiter mit Einschluß der produktiven Hilfsarbeiter) ­ : Modelltischlerei 130 o/o Eisenkonstrubtion 80 o/o Schlosserei 80% usf. b) Zuschläge für Tageskosten (8-Stundenschicht) für besonders ­ teuere Maschinen und Einrichtungen (vgl. S. 198 f., 201); z. B.: Große Schmiedepressen 140 Mk. Große Drehbank 25 „ Große Plandrehbank 20 ,, Große Karusselbank 15 Kleine Bearbeitungsmaschine 3 ,, Große Bearbeitungsmaschine 8 „ 2. Für allgemeine Betriebsunkosten, die vom ganzen Werk zu tragen sind, , 35 o/o auf die produktiven Löhne. IV. Handlungsunkosten: T. Ohne Zuschläge bleiben Modell- und Montagekosten, Kosten für eigene Anlagen, für Lageraufträge an eigene Betriebe. Für alle Fabrikate 15 o/o der Werkstattkosten. Für Kundenaufträge fertig bezogene Materialien ohne Weiterbearbeitung ­ (vgl. II. 1) bei Rechnungsbeträgen unter 1000 Mk. 8o/ 0 des Materialwertes von 1000—5000 5 o/o von 5000—50 000 3o/ 0 über 50000 2 o/o für schwere Gußstücke 8 o/o. V. Abschnitt. Die Abschreibungen. Literatur: Leitner, Grundriß der Buchführung und Bilanzkunde. 1. Bd. S. 211 f. 2. Bd. S. 61 ff. (Berlin 1919). Langhaus, Die Privatfeuerassekuranz ­ und das Reicksversicherungsgesetz. Leipzig 1900. Derselbe, In den Annalen des Deutschen Keiehes, 1903. S. 923f. Müller, Brandschadenregulierung ­ durch Sachverständige. Jena 1907. Blum, In den Annalen des Deutschen ­ Beiches, 1913. S. 32 f. Prange, Die Theorie des Versicherungswertes in der Feuerversicherung. II. Teil. 1. Buch (Die Ermittlung des Versicherungswertes ­ von Baulichkeiten). Jena 1902. 2. Buch (Die Ermittlung des Versicherungswertes ­ von Waren) und 3. Buch (Ermittlung des Versicherungswertes von beweglichen Ertrags- und Gebrauchsgegenständen [Maschinen, Geräte und häusliches ­ Mobiliar]. Jena 1907. Schiff, Die Wertminderung an Betriebsanlagen in wirtschaftlicher, rechtlicher und rechnerischer Beziehung. Berlin 1909. Fischer, Bilanzwerte, was sie sind und was sie nicht sind. Leipzig 1905. S. 55 ff. In den Werken über Bilanzwesen von Simon (Berlin 1905), Relim (München 1903). Passow (Leipzig 1910). Dickmann, Kgl. Rentmeister in Krone, Die Berechnung ­ der Abschreibungen für Substanzverringerung etc. 1902 (Selbstverlag); Schatz, in der Zeitschr. für Handelswissenschaft und Handelspraxis 1909; Schmalenbach, in der Zeitschr. für handelswissenschaftliche Forschung. 2. Jahrg. S. 81 f. Entscheidungen des Kgl. Preußischen Oberverwaltungsgerichts ­ in Staatssteuersachen, Berlin 1893 ff.; Dicksee, Depreciation, reserves and reserve funds. 2. Aufl. London 1907; Lemaire, Des amortissements et des reserves dans les societies industrielles. Liege 1907; Kopf, Du calcul de l’amortissement dans les entreprises industrielles. Paris 1904. Übersicht. 1. Offene und geheime (verschleierte, interne) Abschreibungen. 2. a) Regelmäßige, ordentliche, jährliche Abschreibungen, und zwar notwendige und freiwillige (übermäßige), dann gleichmäßige und ungleichmäßige Abschreibungen. b) Außerordentliche einmalige Abschreibungen, und zwar notwendige ­ und freiwillige, d. s. übermäßige Abschreibungen. 3. Die regelmäßigen Abschreibungen erfolgen a) vom Anschaffungsoder ­ Neuwert, b) vom Buchwert (Saldoabschreibung), c) in Quoten der Produktion oder mit Rücksicht auf den Beschäftigungsgrad, d) in Quoten des erzielten Gewinnes oder e) durch Inventurbewertung ­ der Bestände und sind demnach f) gleichbleibend, g) fallend, ­ h) steigend oder i) unregelmäßig. 4. Die Abschreibungsprozente berücksichtigen Zinsen auf die Abschreibungsbeträge ­ oder nicht. 15* 227 5. Die Abschreibungsprozente sind kollektiv für ganze Gruppen von Vermögensobjekten oder indivi duell für jedes einzelne Vermügensstück. 6. Die Abschreibungsgründe sind teils natürlicher, teils wirtschaftlicher ­ Art. Danach kann man kurz von technischen und kaufmännischen Abschreibungen sprechen. 7. Endlich ist zu beachten, wie Neuanschaffungen abgeschrieben und die Unterhaltungskosten bzw. Reparaturen buch- und bilanztechnisch ­ behandelt werden. § 53. Nach den auch für industrielle Unternehmungen geltenden handelsrechtlichen ^Vorschriften soll in der Jahresbilanz die Vermögenslage ­ für einen bestimmten Zeitpunkt zur Darstellung kommen. Die Feststellung des Wertes der Vermögensteile kann durch positive oder negative Schätzung, durch direkte oder indirekte Bewertung erfolgen. Man schätzt entweder den tatsächlichen derzeitigen Wert des Vermögensobjektes (unmittelbare Bewertung) oder den Minderwert, ­ den Verlust, der durch Abnutzung usf. entstanden ist. Der letzte Vorgang ist nur der Form nach eine Feststellung des Wertes, ein mittelbarer Weg durch Schätzung des Verlustes. Abschreiben heißt also Beträge von einem Wert absetzen. Unter Abschreibung versteht man eine „der Abnutzung, Substanzminderung und Entwertung ­ entsprechende allmähliche Herabsetzung der Wertansätze im Inventarium“ und in der Bilanz. Veranlassung zum Abschreiben von einem früheren Werte ist entweder eine Entwertung, beispielsweise durch Konjunkturänderungen ­ oder durch nachträgliche richtige Bewertung zu hoher Anfangsschätzungen; oder eine allmähliche Substanzverminderung ­ oder Bestands Verminderung, eine quantitative Verringerung der Vermögenssubstanz durch unmittelbaren Verbrauch oder Ausgabe ­ von Werten zur Erzielung eines Reinertrages (Bergbau, Ziegelei, Steinbrüche) oder endlich Brauchbarkeitsminderung infolge ­ des Betriebes der Unternehmung, Abnutzung, Erfindungen und dadurch bedingte Änderung der Betriebsweise, äußere Einflüsse u. ä. m. Nur die Wertminderung infolge der Verwendung der Produktionsmittel ­ zum Betriebe und im Geschäftsbetrieb soll uns hier beschäftigen. ­ Der Verlust ist durch bestimmungsgemäße Verwendung eines Vermögensobjektes läßt sieh nicht zahlenmäßig ermitteln, ebensowenig ­ wie der Anteil am Gewinn bestimmt werden kann, der aus der Benutzung dieser Objekte erwächst. Deshalb begnügt man sich mit einem erfahrungsmäßigen annähernd richtigen Schätzungswerte ­ des Verlustes, dessen Höhe gewöhnlich in flundertteilen angegeben wird. Die Abschreibungsquote ist stets ein unsicherer Schätzungs-, ein Durchschnittswert. Wie groß die Abnutzung tatsächlich ­ war, läßt sich erst bei der Außerdienststellung der Maschine usw. ermessen. — 228 — Bilanzschema einer Aktien-Aktiva (Kapital-Verwendung, Arten d. Vermögensteile) I. Anlagevermögen (Gebrauchsvermögen, stehendes Kapital, Betriebsanlagen): 1. Grundstücke (Fahrikterrain, Bergwerke, Forstbesitz usf.); 2. Häuser (Fabrik-Verwaltungsgebäude, Beamten- und Arbeiterhäuser u. a.); 3. Maschinen (Arbeits-, Kraftmaschinen), Werkzeuge, Modelle, Fabrikund Bureauinventar; Fuhrwerk etc.; 4. Sonstige Betriebsanlagen: Haupt- und Hilfsbetriebe, z. B. Kraftanlage, Hochöfen, Wasser- und Gaswerk, Schwebebahnen, Versuchsanlagen usf. 5. Immaterielle Güter: Patente, Urheberrechte (Verteilung der Erwerbskosten ­ auf mehrere Jahre). II. Betriebsvermögen (umlaufendes Kapital, Betriebsmittel, Verbrauchs- oder Umsatzvermögen): A. Vorräte (Sachgüter): 1. Bargeld, Schecks, Beichsbank-Giro- und Postscheckguthaben; 2. fremde Geldsorten, Zinsscheine; 3. W ertpapiere: ö) im eigenen Besitz; ß) aktive Lombard- oder Kautionseffekten, als Sicherstellung hinterlegt (nicht verfügbar); • 4. Besitzwechsel: a) inländische Währung (Rimessenwechsel); ß) ausländische Währung (Devisen, Cambien); 5. Betriebsvorräte: a) auf eigenem Lager: Rohstoffe, Halb- und Ganzfabrikate, Hilfsstoffe, Betriebsmaterialien; ß) Vorräte auf fremdem Lager: Konsignationswaren, Waren der Niederlagen bei Spediteuren etc. y) schwimmende, rollende Waren. Liquide Mittel B. Forderungen (Ansprüche auf Leistungen aus dem Vermögen eines Dritten): 1. Ungedeckt: a) sichere Buchforderungen: Debitoren für Warenverkäufe; ­ Guthaben bei Banken. Darlehensforderungen; ­ Forderungen an Tochtergesellschaften. ß) zweifelhafte, dubiose Forderungen. 2. Sichergestellte, durch Depots, Bürgschaft etc. gedeckte Forderungen; ­ aktive Hypotheken, Rückständige Einzahlungen auf nicht volibezahlte Aktien. C. Leistungs-, Lieferungsansprüche: eigene Anzahlungen auf künftige Warenlieferungen. D. Beteiligung an anderen Unternehmen (teils Anlage, teils Betriebskapital). ­ E. Eventualdebitoren (als Gegenposten für Eventualverbindlichkeiten). Passiva II. III. Rechnungsmäßige Aktiva (Interne Ergänzungsposten): 1. Wertkorrekturen für Passivposten (selten); 2. Transitorische Ausgaben (Verluste) und Einnahmen (Gewinn-Antizipationen) auf Rechnung eines künftigen Bilanzjahres, z. B. Disagio, voraus bezahlte Versicherungsgebühren etc. 229 gesellschaft (Produktionsbetrieb) 1 ). (Arten der Kapitalquellen, Kapitalbeschaffung) Passiva I. Eigene Mittel: Unverteilbares gebundenes Vermögen Verteilbares freies Vermögen r 1. Grund- oder Aktienkapital: Stamm- und aktien, l 2. Gesetzlicher oder Zwangs-Reservefonds; 3. Statutarische freiwillige Reservefonds zur Deckung bestimmter Verluste (z. B. echter Delkrederefonds), oder bestimmter Ausgaben (Garantiefonds, echter Erneuerungs-, Wohlfahrtsfonds ­ u. a.), oder ohne Zweckbeschränkung ­ (Spezialreserve, Dispositionsfonds); . 4. Reingewinn, Überschuß 2 ). Vorzugs-II. Fremde Mittel: a) Geldschulden (Verbindlichkeiten zu Leistungen aus dem eigenen Vermögen): Anla e ( 1- Hypothekarschulden; Restkaufgelder; feste, . f r £ s ti 1° lfnö ! Darlehen, ' ang ris - 1 ? sciu en ( g Anleiheschulden (Obligationen); !. Buchschulden: Kreditoren für Warenliefe-Betriebs- tj ii j-, (Kurzfristiges rungen, Bankkredite; j T ., y 4. Wechselschulden: Akzepte und Tratten ' ei pi . schulden j 5. Rückständige Ausgaben: Löhne, Steuern, noch nicht | g 0 f 0r ^. J bezahlte Dividenden- und Zinsscheine. i ( 6. Empfangene Barkautionen. ’ b) Leistungsschulden: Anzahlungen der Abnehmer auf noch nicht erfüllte Lieferungsverträge. c) Eventualschulden für geleistete Bürgschaften, Avalakzepte und anderes. III. Rechnungsmäßige Passiva (Interne Ergänzungsposten): 1. Wertkorrekturen für Aktiva, Ko.rrektivposten, Bewertungskonten, Wertminderungsposten, z. B. Amortisationskonto, Erneuerungsfondskonto. 2. Transitorische Einnahmen (Erträgnisse) und Antizipationen (Verlustausgaben) ­ für Rechnung eines künftigen Bilanzjahres. 1 ) Entnommen meiner Bilanztechnik und Bilanzkritik, 4. Auflage Berlin 1920, S. 12. 2 ) Infolge gesetzlicher Vorschriften am Schlüsse der Bilanz besonders anzuführen (§ 261, Ziff. 6 Handelsgesetzbuch). ist Erhaltung des Vermögens, Sicherung des Besitzes. Abschreibungen ­ zählen zu den Betriebskosten im Sinne des § 3, da sie zur Sicherung und Erhaltung des der Produktion dienenden Anlagevermögens ­ und somit auch des Ertrages dienen. Die Abschreibungen sind eine Form der Bewertung, ­ ein Hilfsmittel der Inventarbewertung des Gebrauchs- und Verbrauehsvermögens. Die alljährliche, ­ direkte Neubewertung des Zeitwertes ist zu kostspielig und langwierig. Anlagevermögen wird nur ausnahmsweise direkt bewertet bzw. geschätzt 1 ), beispielsweise bei Umwandlungsgründungen, ­ Fusionen, Verkauf der Unternehmung, Auseinandersetzung zwischen Gesellschaftern etc. Die Abschreibungen bilden einen wichtigen Faktor der Selbstkostenberechnung und der Schadenregulierung ­ bei Elementarschäden,; sie sind für die Vermögensund ­ die Ertragsbilanz und dadurch auch für die Steuerbemessung von größter Bedeutung. Absehreibungsmethoden. § 54. Die offenen Abschreibungen sind in der jährlichen Schlußbilanz bzw. in der Gewinn- und Verlustrechnung im einzelnen oder summarisch ersichtlich gemacht. Die geheimen, internen Abschreibungen treten in der veröffentlichten Jahresrechnung nicht zahlenmäßig in Erscheinung. Es sind Wertminderungen zu Lasten einer Reserve, eines Gewinnes oder der Unkosten. Wir haben es hier nur mit den offenen Abschreibungen zu tun. Die wuchtigsten Fragen bei der Berechnung und Beurteilung der Abschreibungen sind: Von welchem Wert soll die Abschreibung berechnet werden und welche Faktoren bestimmen die Höhe der Abschreibungsquoten. Die üblichen Formen der Abschreibungen lassen sich in fünf Gruppen teilen (vgl. Übersicht 3. a—e). 1. Die Abschreibung erfolgt in jährlich gleichbleibenden ­ Prozenten vom Neuwert bzw. Anschaffungswert des Vermögensobjekts. Bezeichnet A den Anschaffmigswert, M den Altmaterialwert, n die ganze Lebens- bzw. Abschreibungsdauer, z die bereits verflossene Abschreibungszeit, d. h. das Alter des Objekts und p den Prozentsatz der jährlichen Abschreibung, endlich a den jährlichen Abschreibungsbetrag, so ist a = A —M 100 n A bringt Moral, Die Taxation maschineller Anlagen. Berlin 1911. ’) Ein Beispiel für die Berechnung des Zeitwertes maschineller Anlagen — 231 — Für ein bestimmtes Jahr ist der Bilanzwert: n — z Bw = (A — M).: n M. In diesen Formeln wird die Abschreibung berechnet aus dem Unterschied zwischen Anschaffungs- und Altmaterialwert unter Berücksichtigung ­ der Verwendungs- bz\v. der gewählten Abschreibungsdauer. ­ Läßt man, der Praxis entsprechend, den Altmaterialwert unberücksichtigt, so ist a = —, p = und der Bilanzwert für ein beliebiges Jahr: Bw = a( 100 5—zp\ 100 )' 100 eingesetzt, gibt: Bw = A n — z 2. Die Abschreibungen werden vom jeweiligen Buchwert berechnet (Saldoabschreibung). Da in der kaufmännischen Buchführung auf den Anlagekonten nur Buchwerte zur Eintragung kommen, das Maschinenkonto beispielsweise alljährlich mit dem Bilanz- bzw. Buchwert der Maschine am Ende des unmittelbar vorhergehenden ­ Jahres eröffnet wird, so scheint diese Abschreibungsmethode ­ durchaus gerechtfertigt zu sein. Unter den gleichen Annahmen ­ wie vorhin berechnet sich der augenblickliche Bilanzwert} (A-M) (^p) Z + M, Bw oder, unter Weglassung des Altmaterialwertes: Wenn nach diesem Abschreibungsmodus innerhalb der gleichen Zeit das gleiche Ergebnis erreicht werden soll wie bei der Abschreibung vom Anschaffungswert, so wird 100 M oder ohne Altwert p = 100 11 n 3. Während die Abschreibung vom Anschaffungswert diesen, in alljährlich gleichbleibenden Amortisationsquoten tilgt, fallen die jährlichen Abschreibungsquoten bei der Abschreibung vom Buchwert. Man könnte in einzelnen Fällen auch mit steigenden ­ Abschreibungsquoten amortisieren und die Abschreibungsprozente ­ etwa nach der Formel: a = (~) n berechnen 1 ). Wäre beispielsweise ­ die Abschreibungsdauer 10 Jahre, so wären die Abschreibungen ­ der einzelnen Jahre (A = 1000): >) Dann wäre Bw = A — A ( ^j ohne Rücksicht auf den Altmaterialwert. 232 n Am Ende des nächsten Jahres sind abgeschrieben Jährliche Abschreibungs ­ ­ in % des Neuwertes Jährlicher Abschreibungs ­ ­ Mk. Buchwert am Ende des nächsten Jahres i 10 i 10 990 2 40 3 30 960 3 90 5 50 910 4 160 7 70 840 5 250 9 90 750 6 360 11 110 640 7 490 13 130 510 8 640 15 150 360 9 810 17 170 190 10 1000 19 190 — 100 1000 An einem Rechnungsbeispiele sollen die erheblichen Unterschiede bei der Abschreibung vom Anschaffungswert bzw. vom Buchwert gezeigt werden. Eine Maschine kostet Mk. 1000,—, die Lebensbzw. Amortisationsdauer ist mit 10 Jahren angenommen; somit sind alljährlich 10 o/o abzuschreiben. Der Altmaterialwert bleibt außer Ansatz. a) Abschreibung vom! Anschaffungswert, d. h. nach 10 Jahren ist der Yermögenswert gleich Null. Ende des Jahres Buchwert zu Beginn des Jahres Abschreibung jährlich Mk. 100.— absolut; im Verhältnis zum Buchwert Prozente vom jeweiligen Buchwert Vom Neuwert sind bereits amortisiert Prozente i 1000 1000 10 10 10 2 900 900 9 n,i 20 3 800 800 8 12,5 30 4 700 700 7 14,29 40 5 600 600 6 16 */» 50 6 500 500 5 20 60 7 400 i ^ o « ! o 25 70 8 300 300 3 33 Vs 80 9 200 200 2' 50 90 10 100 100 1 100 100 233 Gegen Ende der Lebensdauer wird der prozentuale Anteil der Abschreibung größer. b) Die Abschreibungsprozente werden vom jeweiligen Buchwerte ­ gerechnet (Saldo-Abschreibung). Ende des Jahres Buchwert zu Beginn des Jahres Abschreibungen 10% vom Buchwert Prozente vom Anschaffungswerte Mk. 1000.-1 1000 100 10 2 900 90 9 3 810 81 8,1 4 729 72,9 7,29 5 656,10 65,61 6,56 6 590,49 59,05 5,91 7 531,44 53,14 5,31 8 478,30 47,83 4,78 9 430,47 43,05 4,31 10 387,42 38,74 3,87 Summe 651,32 Mk. 65,13 °/o Am Ende des 10. Jahres sind erst 65 o/o der Anlagekosten amortisiert. ­ Die volle Abschreibung (100 o/o) ist erreicht etwa mit dem 35. Jahr unter der Voraussetzung eines alljährlich gleichbleibenden Prozentsatzes. Wollte man in 10 Jahren auch nach dieser Methode den Endwert Null erreichen, müßte man etwa 35 o/o alljährlich vom Buchwert ansetzen. Übertragen wir die beiden Methoden und deren Ergebnisse in ein Schaubild (Seite 234). Schreibt man gleichmäßig ab unter der Voraussetzung, daß die Entwertung durch Abnutzung alljährlich die gleiche bleibt, so verläuft ­ die Abschreibungskurve in einer schrägen Linie, von 100o/ 0 bis Oo/o. Nach der zweiten Methode ist die Entwertung anfänglich eine sehr schnelle, verlangsamt sich nach und nach, bis sie im Verlauf einiger Jahre, etwa vom 20. ab, kaum merkbar ist. Die Abschreibungen ­ verlaufen in einer Kurve, die etwa eine Viertelellipse darstellt. ­ Nach Anschauung der einen Partei entspricht dieses Bild den praktischen Verhältnissen; eine Maschine nutzt sich bei Beginn der Inanspruchnahme rascher ab. Andere Praktiker sind der Meinung, daß die Entwertung bei der Inbetriebsetzung langsam und mit dem zunehmenden Alter steigt; für diese Partei ist die Kurve a-ß die richtige. Die erste Gruppe faßt wohl den Veräußerungswert ins Auge und hat insoweit recht, als der Veräußerungswert einer Maschine nach Inbetriebnahme schnell fällt, in späterer Zeit aber ungefähr konstant bleibt. Wird der Altmaterialwert einer Maschine mit 10 o/o des Anschaffungswertes ­ angenommen, so ergibt die bildliche Darstellung, daß dieser Wert in etwa 22 Jahren erreicht ist. Nach Ansicht der zweiten Gruppe ist die Schätzung des wahrscheinlichen ­ Yerkaufswertes eines Gebrauchsgegenstandes nicht der Zweck der Abschreibungen; diese sollten vielmehr den wirklichen Wert der Abnutzung zum Ausdruck bringen. Die yermögensbilanz hat zwei Aufgaben zu erfüllen. Sie soll zunächst die Lage des Vermögens, d. h. den Wert der Vermögensteile ­ und der Schulden zum Ausdruck bringen. Folgerichtig sollen Veräußerungsgegenstände, deren Zweck es ist, verkauft zu werden, zum zeitigen Veräußerungswert und Gegenstände zum eigenen Gebrauch ­ nach Anschauung hervorragender Bilanztheoretiker zum Gebrauchswert ­ angesetzt werden. Welchen Wert Vermögensobjekte, die, wie das gesamte Anlagevermögen ­ und die Produktionsmittel, dem Betrieb dauernd erhalten bleiben sollen, für den Besitzer als Gebrauchsvermögen haben, läßt sich zahlenmäßig nicht ausdrücken. Welches ist der Gebrauchswert einer Maschine? Maßgebend für die Aufnahme in die Vermögensbilanz ­ können nur die Anschaffungskosten sein, in der Folgezeit vermindert um den Verlust durch Benutzung bzw. Abschreibung. Bei normaler Fortsetzung des Betriebes der Unternehmung wird der Augenblickswert eines Gegenstandes des Gebrauchsvermögens nicht unmittelbar geschätzt, sondern mittelbar berechnet aus dem Unterschiede ­ zwischen Anschaffungspreis und dem geschätzten oder angerechneten ­ jährlichen Verlust. Dieser Wert wird als Gebrauchs- oder Geschäftswert angenommen; besser ist es, von einem Bilanzwert, einem Rechnungswert zu sprechen. Die Bewertung von Gegenständen des Anlagevermögens zum Veräußerungswert ist bilanztechnisch unrichtig und damit auch die Anschauung, durch die Abschreibung solle der Veräußerungswert zum Ausdruck kommen, hinfällig. Die Abschreibung soll dem Grade der Abnutzung, der Entwertung ­ entsprechen. Danach hätten jene Ingenieure recht, die verlangen, daß auf Grund technischer Berechnungen eine möglichst genaue Ermittelung dieser Quote versucht werde und die Fehlergrenze ­ möglichst weit gegen die wirkliche Wertminderung hin verschoben ­ werde (natürliche Abschreibung). Ein massives, gut ausgeführtes Gebäude hält etwa 400 Jahre 3 ); ‘) Vgl. Tonindustrie-Zeitung Nr. 134 von 1907. Die Formel für Gebäudeabschreibungen ­ E = W. A . A J n ' n' W = Neuwert, n = Lebensdauer, A = WA zeitiges Alter. Nach der Formel ist die jährliche Abnützung eine gleich- 236 bei einem Neuwert von 30 000 Mk. und einem Alter, von 200 Jahren gibt die untenstehende Formel E = 11 250,—, d. i. eine jährliche Abschreibung von 0,1875 vom Hundert. Unter der Voraussetzung, daß die Annahmen richtig sind, ist der Ingenieur im Recht, der die Bemessung der Amortisation nach dieser Formel fordert. Danach wäre die übliche Abschreibung auf Gebäude von 3 o/o, auf Maschinen 10—15o/o usf. nicht gerechtfertigt. Die kaufmännischen Abschreibungen gehen über die durch die technische Entwertung begründete Höhe hinaus. Die Bilanz hat neben der Darstellung des Vermögens auch den Reingewinn der Unternehmung nachzuweisen. Diese beiden Aufgaben der Vermögensbilanz ­ beeinflussen in entgegengesetztem Sinne die Bewertung. Wer die Größe seines Vermögens für den 31. Dezember beispielsweise darstellen will, hat die Verkaufswerte, die Wertsteigerungen der Grundstücke, den tatsächlichen zeitigen Wert der Maschinen usw. zu berücksichtigen, diese Werte zu schätzen und in die Bilanz einzusetzen. Wer hingegen den wirklichen Verdienst, den Reinertrag seiner Unternehmung nachweisen will, wird es unterlassen, Gewinne in Erscheinung treten zu lassen, die nur fiktiv sind, nicht realisiert, nur buchmäßig durch Berücksichtigung von Wertsteigerungen des Terrains, des Verkaufswertes der noch auf Lager befindlichen Waren u. a. entstehen. Wir sind der Meinung, daß der Nachweis des Reingewinns in der Vermögensbilanz einer den Betrieb unverändert fortsetzenden Unternehmung das Hauptziel dieser Bilanz ist, obgleich wir uns dadurch mit der herrschenden Lehrmeinung in Widerspruch setzen v ). Man ermittelt das Vermögen und die Schulden für einen bestimmten Zeitpunkt, um durch Vergleichung des Anfangs- mit dem Schlußvermögen ­ den Wertzuwachs oder die Wertminderung zu berechnen; die Vermögensbilanz ist Mittel zum Zweck der Erfolgsberechnung. ­ Dem Kaufmann kommt es bei der Bemessung der Abschreibungsquote ­ nicht darauf an, daß dies,e der Abnutzung so ganz entspricht. Für ihn bedeutet Amortisation Reservebildung, Mehrung des Betriebskapitals ­ (siehe weiter unten) oder Zurückhaltung flüssiger Mittel, wenn es sich um eine Gewinnverteilungsgesellschaft handelt. Hohe Abschreibungen verbilligen späterhin die Herstellungskosten, wenn das Vermögensobjekt abgeschrieben ist und trotzdem bei der Produktion ­ mitwirkt. Der Kaufmann denkt wirtschaftlich: er will einen in sicherer Aussicht stehenden Vermögensverlust — Verlust durch W A 2 mäßige, nach ■■■■ ,— steigt sie mit dem Alter. Die Formel E nimmt das arithmetische ­ Mittel. Vgl. die Tabelle S. 232. ’) Zustimmend Schmalenbach. 237 Außerdienstsetzung — möglichst rasch erwirtschaften (kaufmännische ­ Abschreibung). Wir fassen zusammen: die Abschreibungen auf Anlagevermögen entsprechen der Wertminderung in technischer Beziehung und wirtschaftlichen ­ Erwägungen. Dia anzurechnende Lebensdauer des Vermögensgegenstandes entspricht bei rein technischen Abschreibungen der natürlichen Benutzungsdauer, der Zeit der Gebrauchsfähigkeit. Der Kaufmann verteilt die Anschaffungskosten auf eine geringere, mehr willkürliche und von wirtschaftlichen Erwägungen beeinflußte Zahl von Jahren. Die natürliche Benutzungsdauer muß stets die Höchstgrenze sein. Für anormale Fälle — z. B. Vermögensauseinandersetzung ­ bei einer offenen Handelsgesellschaft — sollen nicht die Werte der Bilanz, sondern besondere Schätzungen maßgebend sein; schnelle Abschreibung schädigt den ausscheidenden Gesellschafter ­ ebenso wie einen ausscheidenden Aktionär, da die Bewertung in der Vermögensbilanz für normale Verhältnisse, d. i. für den fortgesetzten Betrieb der Hnternehüiung, für die dauernde Beteiligung an der Unternehmung und die Gewinnermittelung erfolgt. Die Rechnungsbeispiele beweisen hinlänglich die Unrichtigkeit der Abschreibung vom jeweiligen Buchwert, obgleich dieses Verfahren ­ in der Praxis der industriellen Betriebe sehr häufig anzutreffen ist. Die einen rechtfertigen dieses Verfahren durch Hinweis darauf, daß sie die Kosten der Ausbesserungen, Reparaturen, nicht dem Anlagewert ­ Zuschlägen, sondern den Betriebsausgaben zurechnen. An sich können Ausbesserungen den Entwertungsprozeß nur verzögern, nicht dauernd hindern; sie wirken nur auf die Zeitdauer und sind unseres Erachtens schon bei der Bemessung der Abschreibungsquoten zu berücksichtigen. Andere wiederum nehmen bei der Abschreibung vom Buchwert einen im Vergleich zur Abschreibung vom Anschaffungswert ­ höheren prozentuellen Abzug und wollen in ungefähr ­ gleicher Zeit die gleiche Wirkung erzielen. Die in der nachstehenden Tabelle x ) angegebenen Abschreibungsprozente ­ beziehen sich auf den Neuwert (Methode S. 232). Soll aus buchtechnischen Gründen die Saldoabschreibung zur Anwendung kommen, müssen die Abschreibungsquoten derart erhöht werden, daß die Entwertung bis auf den Altmaterialwert zur gleichen Zeit eintritt, die sich bei der Abschreibung vom Anschaffungswert ergäbe. ­ Nach der Dauer des Betriebsprozesses wurden unterschieden: a) reine Tagbetriebe, b) Tag- und Nachtbetriebe, c) periodische Betriebe, ­ wie Zuckerfabriken, landwirtschaftliche Brennereien, d) Betriebe ­ im Wandergewerbe, insbesondere in der Landwirtschaft und bei Bohr- und Tiefbauunternehmungen. *) Vgl. Technik und Wirtschaft, 1910, S. 232 f. 238 Abschreibungstabelle. a b c d °/0 Baulichkeiten. Fabrikgebäude aller Art, massiv .... 2- 4 2-5 dgl. Bindewerkbauten .... 3- 5 3—5 auch Holzschuppen . . . 4- 6 4—6 Krafterzeugung mit Zubehör. Dampfkessel mit Rohrleitungen, Überhitzer, Vorwärmer, Wasserreinigung usw.. . . 5—10 7,5—12 4- 7 Dampfmaschinen 4—10 5 —12,5 3— 5 Gasmaschinen, Dieselmotoren 8-12 12 —15 7- 9 W asserkraftmotoren (Turbinen und W asserräder) 6- 8 10 —15 5— 7 Vorgelege 5—10 7 —12 4- 7 Heizanlagen 4-10 6 —10 Elektrische Beleuchtung 8 -12 Sammlerbatterien 10 -15 Transp ort Vorrichtungen. Feldbahnanlagen, einschließlich Lokomotiven 4 -20 Eisenbahnen im Privatbetriebe 5 -r-10 Krane, Hebezeuge, Aufzüge, Seilbahnen, Bekohlungsanlagen 7-10 10 -15 5— 8 5-10 Geräte und Werkzeuge. Geräte aller Art 10-25 15 -30 10-20 20-40 Werkzeuge für alle Betriebe d urchweg 33 V» Bergbau, Hüttenwerke, Eisen-Verarbeitung. Berg- und Hüttenbetriebe 10 -12 Maschinenfabriken, Kesselschmieden, Her-Stellung von Eisenkonstruktion .... 5-10 7 -12 Mahl- und Schneidemühlen. Mahl- und Ölmühlen: a) Reinigungsmaschinen 4- 8 7 —12 b) Müllereimaschinen 5- 7 7—9 Ölpressen usw ' 4— 7 6—8 Schneidemühlen und Holzverarbeitung. . 5-10 7 —12 Gärun gs ge werbe. Zuckerfabriken 4- 8 Brauereien 6—12 Brennereien, Preßhefefabriken 6 —12 4— 8 Stärkefabriken 5— 8 7 —12 Dextrinfabriken 6-10 239 a b c d Abschreibungstabelle. °/o Chemische Industrie. Düngstoffabriken 6—9 8-12 Seifenfabriken 5—8 Gasanstalten, Teerverarbeitung 5 -10 Pulver- und Sprengstoffabriken 10 -30 Textil industrie. Hanfspinnerei 7,5—10 9-12 Kammgarnspinnerei 7 -10 8—12 Baumwollspinnerei 6—9 7-12 Baumwollweberei 6—8 7-12 Appreturmaschinen 8 —10 9—14 Tuchfabriken 4—8 7—12 Holzverarbeitung usw. Holzschleifereien und Pappfabriken . . . 3—10 Papierfabriken 4—12 Papierverarbeitungs - und Kartonagefa - briken 4—8 Tapetenfabriken 5 —10 Tonverarbeitung. Tonaufbereitung, Ziegeleien 10 —15 Schamotte- und Porzellanfabriken .... 7,5—12 10-15 Glasfabriken 10 -20 5-33 1 /» Zementfabriken und Mörtelbereitung. . . 8 -10 9—15 Genuß mittelfabrikation. Bäckereien und Makkaronifabriken . . . 5—8 7-12 Schlachthöfe und Fleischereien, Gemüsetrocknung und Apfelkeltereien .... 5—8 7—12 Bekleidungsindustrie. Schuhfabriken 5 -10 Hutfabriken 7 -10 Wäschereien 10 -12 Gerbereien und Lederverarbeitung . . . 5 -10 Strumpfwirkereien und Strickereien . . . 5 —10 Landwirtschaft. Dampfpflüge 5—15 6—18 Dreschmaschinen und Lokomobilen . . . 3—10 4-12 Schrotmühlen, Schrotgänge, Siedemaschinen, Haferquetschen usw 3 -12 Brunnen mit Göpel- und Windmotoren . 4-8 Ackergeräte usw 4 —12 240 Die angegebenen Zahlen geben Grenzwerte, Mindestwerte an, nnter die nach Anschauung der Bearbeiter dieser Tabelle selbst dann nicht gegangen werden darf, wenn vorübergehende Betriebseinschränkungen ­ oder Betriebsstörungen eingetreten sind. Den Abschreibungsprozenten ­ sind normale Betriebsverhältnisse zugrunde gelegt. Die Abschreibung vom Anschaffungswert soll zur Anwendung kommen bei Heimfallunternehmungen, bei Betrieben auf gepachtetem Terrain, bei bergbaulichen Unternehmungen, die mit der Erschöpfung ihrer Lager zu rechnen haben, auch bei Maschinen, die technisch rasch veralten und dementsprechend schnell amortisiert werden sollen. § 55. Bei der Berechnung der jährlichen Abschreibungsbeträge ­ wird in Betrieben mit stark wechselnder Produktion häufig der Produktions menge bzw. dem Beschäftigungsgrad ein bestimmender Einfluß eingeräumt. So berechnen beispielsweise bergbauliche Betriebe die Abschreibung des Grubenfeldes nach Maßgabe ­ der geförderten Erz- oder Kohlenmenge, Hüttenbetriebe die Amortisation der Hochöfen nach der Menge des erblasenen Roheisens, der Koksöfen pro Tonne Koks, jene der Walzenstraßen pro Tonne Fertigware, Zementfabriken nach der Zahl der produzierten Fässer Zement etc. Ähnlich rechnen Fabriken der keramischen Industrie. Diese Methode ist zulässig, wenn Produktion und Wertverbrauch proportional sind. Der Beschäftigungsgrad bzw. die Inanspruchnahme der Maschinen wird von Ingenieuren bei der Bemessung der Abschreibungsquoten ­ der maschinellen Einrichtungen berücksichtigt. Marr, Kosten der Betriebskräfte, gibt folgendes Beispiel: Anlagekosten Mk. 13 000,— , 4o/o Verzinsung der Abschreibungen Tägliche Betriebszeit Abschreibungsquote in Prozenten in Stunden bei 360 bei 300 Arbeitstagen 1 3,8 3,73 2 4 3,90 4 4,4 4,24 8 5,2 4,96 10 5,6 5,32 12 6 5,66 24 8,4 7,92 West, Kostenbuchführung (Berlin 1908), rechnet für maschinelle ­ Einrichtungen die folgende Skala: bei 500 Betriebsstd. im Jahr 5°/o von den Anschaffungskosten » 1000 >, „ „ 6°/o „ „ „ 1500 „ „ „ 7 o/o „ „ 2000 -„ „ „ 8o/o „ , „ Die Abstufung von 600 (5o/ 0 ), 1200 (6 o/o), 2400 (8 1 / 2 0 /o) bis 7200 Betriebsstunden (12 1 / 2 o/ 0 ) wäre zweckmäßiger. J iKV feüsl ■■ 241 Die Abschreibung- einer Maschine besteht aus zwei Teilen: der eine ist unveränderlich und wird verursacht durch allmähliche ­ Brauchbarkeitsminderung infolge äußerer Einflüsse — Luft, Feuchtigkeit u. ä. — die wirken, auch wenn die Maschine nicht beschäftigt ­ ist. Der zweite Teil der Wertminderung entfällt auf die Abnutzung infolge der Benutzung. Dieser ist veränderlich, richtet sich nach der Benutzungsdauer. Fischer r ) zerlegt deshalb die Amortisationsquote in einen festen und einen von der Benutzungs-(kiuer abhängigen Teil. Er rechnet z. B. auf einen Dampfpflug mit 2 Lokomobilen (Anschaffungskosten Mk. 67 000,—, Tagesleistung 5 ha, Benutzungszeit 100 Tage, 4°/o Verzinsung und 4 o/o feste Abschreibung), ­ 8.0/0 konstante Kosten des Anlagekapitals = Mk. 5360,—. Die Tageskosten sind: 9o/o Abschreibung und Reparaturen per Jahr, somit für den Arbeitstag 0,09 o/ 0 = Mk. 60,30, die übrigen Tageskosten (Löhne, Gespanndienst, Kohle) „ 56,—, Mk. 116,30. Die Gesamtkosten für einen Arbeitstag sind somit Mt fl^ca ’ + Mk. 116,30 = Mk. 169,90 oder Mk. 34,-100 pro ha. Die Trennung der beiden Teile der Abschreibung findet teilweise ­ auch in der Praxis der Kostenberechnung industrieller Betriebe Anwendung. (Vgl. die Formeln S. 221 ff.) Langhans stellt folgende Formel für die Ingenieurberechnung ­ von Abschreibungen in Betrieben mit wechselnder Beschäftigung ­ auf: a = Abschreibung für normale Beschäftigung, a, = Abschreibung für stärkere Beschäftigung, a 2 = Abschreibung für schwächere Beschäftigung', n == Lebensdauer, b = normale Betriebszeit = 10 Stunden täglich, w — wirkliche Betriebszeit. (-+M aj—a b a 2 — „ Beispiel: normale Abschreibung 5°/«! 12 Betriebsstunden: ~ = 5,5 o/o. a > = 10 Wie erwähnt, schätzt man mit größerer oder beabsichtigter geringerer Richtigkeit die Dauer der Verwendungsmöglichkeit, die ‘) Fischer, Die soziale Bedeutung der Maschine in der Landwirtschaft. Schmollers Forschungen, 20. Band, Leipzig 1902. Leitner, Selbatkostenbereclmtmg. 7. Aufl. 16 242 Tauglichkeit des Vermögensobjektes und berechnet aus der so geschätzten ­ wahrscheinlichen iVerwendungsdauer und dem Unterschied zwischen dem Anfangs- und dem etwa in Frage kommenden End wert die Abschreibungsprozente. Gewöhnlich schreibt man von einem Vermögensobjekt alljährlich den gleichen Prozentsatz ab, obgleich die Wertminderung in den einzelnen Jahren der Verwendung ­ häufig verschieden ist. Theoretisch richtig ist es, für die der Abnutzung unterliegenden Vermögensteile alljährlich für sich das Maß der Abnutzung zu bestimmen, und zwar nicht nach 100 Teilen des Anfangswertes, ein Weg, der für den größten Teil des Anlagevermögens zu feuer und zu umständlich wäre. Eine gleichmäßige Abschreibung ohne Rücksicht auf die Abnutzung und den Beschäftigungsgrad der Unternehmung muß auch vom kaufmännischen Standpunkt aus zu falschen Ergebnissen führen. Eine theoretisch richtige Berechnung erfordert Kenntnis entweder der Zahl der Leistungen, der Benutzungen, oder der Zeitdauer ­ der Benutzung, der Betriebsdauer. Die Abnutzung einer Maschine beispielsweise wird bedingt durch Inanspruchnahme, Mehrbelastung, ­ durch Überschicht, Druck usf. Eine Maschine, die Tag und Nacht arbeitet, wird schneller abzuschreiben sein infolge der größeren Beanspruchung und Abnutzung. Man tut in einzelnen Fällen gut, nicht die äußerste Zeitdauer der Verwendungsmöglichkeit einer Maschine der Rechnung zugrunde zu legen, sondern mit Rücksicht auf die Fortschritte der Technik eine kürzere Lebensdauer anzunehmen. ­ Sind Reservemaschinen vorhanden, so sind deren Zinsen den Betriebskosten izuzurechnen; bei zeitweiliger Mitbenutzung ist ein angemessener Abschreibungsbetrag einzusetzen. Der konstante von der Benutzung der Maschine unabhängige Teil der Abschreibung (S. 241) kann jener Betriebsabteilung zugeschrieben werden, zu deren Verfügung das in den Maschinen investierte Kapital steht. Für Arbeitsjnaschinon läßt sich auch die Verrechnung unter den Handlungs- bzw. iVertriebsunkosten rechtfertigen, wenn man deduziert, daß infolge der Möglichkeit eines größeren Absatzes Maschinen zwecks Erreichung einer größeren Produktivität des Betriebes bereit gehalten werden müssen. § 56. Manche Unternehmer verzinsen auch die Abschreibungsbeiträge, ­ „weil in den Abschreibungen sich gewissermaßen ­ ein Kapital ansammelt, das um die Zinsen und Zinseszinsen vermehrt wird“ 1 ). Die Anwendung dieses Berechnungsmodus 2 ) ge-’) Maatz, Die kaufmännische Bilanz und das steuerbare Einkommen. S. 138. 4. Aufl., Berlin 1907. ! ) a — ^~yopn ^ j^' worin p der landesübliche Zinsfuß ist. Die preußische 16* — 243 — stattet die Anrechnung eines geringeren Prozentsatzes. „Die Höhe der Prozentsätze 1 ) hängt von der Verzinsung der zurückgelegten Kapitalien (Amortisationsfond) ab. Über diese Verhältnisse gibt die nachstehende (Tabelle 1 ) Aufschluß, welche die anzusetzenden Prozentsätze ­ für die Abschreibungsquoten angibt, je nachdem der Amortisationsfond ­ mit 3<>/o, 3,5o/o, 4o/o oder 5 0/0 verzinslich angelegt wird“. Die Anrechnung von Zinseszinsen ist auch dann nicht gerechtfertigt, wenn die abgeschriebenen Beträge tatsächlich als ein besonderer Fonds, z. B. in Effekten angelegt werden. Die Erträgnisse eines derartig gebildeten Fonds (Amortisationsfonds) vermehren den G e - winn der Unternehmung und dienen nicht zur Verminderung der Abschreibungen, obgleich es im Endergebnis rechnerisch auf das gleiche hinausläuft (Maatz a. a. 0. S. 138). Bei Lebensdauer (Jahre) Bei einer Verzinsung des Amortisationsfonds mit 3 0/. | 3,5»/. | 4<y0 | 5 °/o sind zu rechnen: 50 0,9 0,8 0,7 0,5 45 1,1 0,9 0,8 0,6 40 1,3 1,2 1,1 0,8 35 1,7 1,5 1,4 1,1 30 2,1 1,9 1,8 1,5 25 2,7 2,6 2,4 2,1 20 3,7 3,5 3,4 3,0 19 4,0 3,8 3,6 3,3 18 4,3 4,1 3,9 3,6 17 4,6 4.4 4,2 3,9 16 5,0 4,8 4,6 4,2 15 5,4 5,2 5,0 4,6 14 5,9 5,7 5,6 5,1 13 6,4 6,2 6,0 5,6 12 7,0 6,8 6,7 6,3 11 7,8 7,6 7,4 7,0 10 8,7 8,5 8,3 7,9 9 9,8 9,6 9,4 9,1 8 11,2 11,0 10,9 10,5 7 13,1 12,9 12,7 12,3 6 15,5 15,3 15.1 14,7 5 18,8 18,6 18,5 18,1 4 23,9 23,7 23,5 23,2 3 32,3 32,2 23,0 31,7 2 49,2 49,1 49,0 48,8 Eisenbahn Verwaltung berechnet die Amortisation der Eisenbahnschienen beispielsweise ­ wie folgt: 1 m Schienen wiegt neu 35,5 kg, Anschaffungskosten a Mk. 1 1 m „ „ alt 31,0 „ Erlös ß „ ? für 100 k S Lebensdauer 27 Jahre, Gesamtlänge L km, p — 3,5 °/o A L [a . 35,5 — ß . 31] 0,035 — 1,035” - 1 ') Nach Hoppe, a. a. 0., S. 201, 202. 244 § 57. I. In manchen Unternehmungen werden Abschreibungsund ­ Dividendenpolitik miteinander verquickt. Die jährlichen Abschreibungsquoten ­ werden in solchen Betrieben von der Höhe des jährlichen Reingewinn es bestimmt. Sollen schlechte Jahresergebnisse ­ verschleiert werden, wird weniger abgeschrieben. In Jahren mit reicheren Erträgnissen werden höhere Abschreibungsbeträge ­ in Ansatz gebracht, oder man schreibt in günstigeren Jahren vom Anschaffungswert, in weniger günstigen Jahren vom Buchwert ab. Im allgemeinen amortisieren dauernd gut rentierende Betriebe das Anlagekapital rascher als schlecht rentierende, die gelegentlich überhaupt nichts abschreiben. Die Politik der Stabilisierung der Dividenden muß in vielen Fällen jährlich schwankende Absichreibungsbeträ.ge zur Folge haben, falls die Unternehmer nicht andere weniger sichtbare Bilanzierungsmethoden an wen den, beispielsweise interne Abschreibungen vorziehen. II. Die (regelmäßige) Abschreibung durch Inventurbewertung der Bestände beschränkt sich auf die beweglichen Teile des Gebrauchsvermögens, beispielsweise auf Werkzeuge, Formkasten, in Eisengießereien. Der Verbrauch wird durch Aufnahme des Endbestandes ­ und Vergleichung mit dem Anfangsbestand Zugang wie folgt berechnet: 1. Anfangebestand . 2. Neuanschaffungen 5. Anfangsbestand 11. Werkzeug-Konto. 8 12 20 3. Bilanzwert des Endbestandes ­ (Stahlwert der gebrauchten ­ , Anschaffungswert der ungebrauchten Werkzeuge) 11 4. Verbrauch 9 20 Der Verbrauch, die Abschreibung, rechnet zu den mittelbaren oder unmittelbaren Betriebsunkosten. Wir halten bei Werkzeugen diese Abschreibungsmethode für besser als die Prozentmethode, die trotz der absoluten Höhe der Abschreibungsquote (25%, 30%) verhältnismäßig ­ zu niedrig sein kann; sie macht eine zweckmäßig eingerichtete ­ Bestandskartothek erforderlich. III. In kaufmännischen Bilanzen wird in der Regel kollektiv abgeschrieben, d. h. auf den betreffenden Anlagekonten werden einheitliche Prozentsätze in Abzug gebracht, ohne Rücksicht ­ auf die Zusammensetzung jenes Vermögensteils, dessen Wert auf dem Konto verbucht ist. Z. B. . 245 Maschine n konto 189 000 Mk. 18 900 „ = 10 o/o Abschreibung 170100 Mk. Buchwert. Dieses summarische Verfahren ist in jenen Fällen unzulänglich, wo für die einzelnen Vermögensobjekte, die aus buch- und bilanztechnischen Gründen auf einem Konto vereinigt sind, völlig verschiedene ­ Abschreibungsquoten in Ansatz gebracht werden müssen. Vom Standpunkt der Ingenieurberechnung ist nur eine individuelle ­ Abschreibung der einzelnen Teile des Anlagekapitals, insbesondere der Maschinen richtig, oder doch wenigstens eine Abschreibung ­ nach Gruppen gleichartiger Maschinen (z. B. Kraftmaschinen, Arbeitsmaschinen; Maschinen für die Vorbereitungsarbeiten ­ und Reinigung getrennt von den Maschinen für Weiterverarbeitung in Spinnereien, Müllereien, Erzaufbereitung etc.). Die individuelle Abschreibung macht die Führung besonderer I n - ventarbücher für einzelne Vermögensteile notwendig. Bilanzbeispiel: Maschinen 189 000 Mk. 19175 „ Abschreibungen 169 825 Mk. Buchwert. Läßt man nur' die natürlichen Entwertungsgründe als Maßstab für die Abschreibungsquoten gelten, so ist ziu berücksichtigen, daß die Abnutzung der einzelnen Maschinenteile durchaus ung 1 eichmäßig ist und daß man für einzelne Teile der Maschinen besondere Abschreibungsquoten berechnen ­ muß 1 ). Die Wertminderung der Maschinen infolge der Verwendung der Produktionsmittel im Betriebe läßt sich zahlenmäßig genau nicht erfassen. Man begnügt sich deshalb mit einem annähernd richtigen, in der Regel unsicheren Durchschnitts- oder Schätzungswert des Verlustes. Bei Beurteilung der Abschreibungsquoten sind vorerst die Abschreibungsgründe zu analysieren ­ 2 ). Die materiellen, substanziellen, in der Maschine selber liegenden Entwertungen sind von wechselnden, zum Teil subjektiven Momenten abhängig, teilweise sichtbar (z. B. Verschleiß ­ der Maschine), teils unsichtbar (wie innere Veränderungen durch die Beanspruchung): die Belastung der Maschine, der Beschäftigungsgrad ­ der Unternehmung, die Art der Fundamentierung und Montage, die Instandhaltung der Maschine u. a. m. Materielle, ­ wirtschaftliche Entwertungsgründe sind: Entwer-’) Vgl. S. 227; W. Herrmann, Entwertung von Maschinen durch den Betrieb. Zeitschr. d. V. deutscher Ingenieure, 1880, S. 598 f., 502 f. ’■) Vgl. Fiebelkorn, Abschreibungen auf Ziegeleien (Verlag der Tonindustrie-Ztg., Berlin). Hufnagl, Amortisation der Sägewerke (im Handbuch der kaufm. Holzverwertung, Berlin 1905, S. 56). tung infolge technischer Neuerungen, deren Anschaffung die Konkurrenzfähigkeit ­ der Unternehmung bedingen, Änderungen in den Arbeitsmethoden, ­ Erlöschen eigener Patente etc. IV. Neuanschaffungen („Zugänge“) an Maschinen und anderen Teilen des Anlagevermögens sollen pro rata temporis (a) abgeschrieben werden. Läßt man die Zugänge von der Abschreibung frei (b), so ist das Bilanzergebnis zu günstig; schreibt man die Neuanschaffungen ­ mit dem vollen Jahresprozentsatz ab (c), so ist die Abschreibung übermäßig*). V. Die Ausgaben für die E r h a 11 u n g 2 ) werden als Jahres-Verlust abgebucht, belasten dann den Betriebsgewihn der einzelnen Jahre in wechselnder Höhe, in den späteren Jahren der Verwendung des Produktionsmittels in steigendem Maße, wenn bei zunehmendem Alter die Ausgaben für Instandhaltung gleichfalls zunehmen. Die Eeparaturkosten werden häufig als Vermehrung des Bestandwertes als Zugang auf dem Anlagekonto verbucht und durch die Abschreibungen ­ auf die Dauer der Abschreibungsperiode verteilt. Erweiterungen ­ der Anlagen und Erhaltungsausgaben werden in gleicher Weise verbucht und dadurch die Anschaffungs- und die Erhaltungskosten ­ des Anlagevermögens auf die Abschreibungsdauer verteilt. Werterhöhende bzw. die Lebensdauer verlängernde Verbesserungen, ­ Ergänzungen und Umbauten müssen in einer Ingenieur berechnung bei Veranschlagung der Abschreibungen berücksichtigt ­ werden; beispielsweise wird ein Dampfkessel mit Überhitzer ­ versehen, eine selbsttätige Feuerung wird eingeführt, eine Zweizylinder- wird in eine Dreizylindermaschine umgebaut, die alten Lager w-erden durch Kingschmierlager ersetzt usw. Langhans bringt hierfür folgendes Beispiel: Anschaffungswert einer Dampfmaschine 22 000 Mk., Altmaterialwert 1000, Lebensdauer 35 Jahre. Nach 15 Jahren werden Verbesserungen (für 6000 Mk.) vorgenommen, welche die Lebensdauer der Dampfmaschine insgesamt auf 50 Jahre (seit der Anschaffung) verlängern. Der Bilanzwert nach 15 Jahren seit der Anschaffung ist nach Formel S. 231: (22 000—1000). + 1000 = Mk. 13 000. *) Z. B. Buchwert 800, Abschreibung 10°/o, Neuanschaffung 100, in Betrieb genommen Anfang Oktober. a) 800 b) 800 c) 800 80 -r 10»o 80 -f- 10°/o 100 + Zugang 720 Zugang 100 720 900 97,5 -f- 2 V« 7» 2,5 100 + Zugang 90 10 °/o 817,5 820 810 Vielfach wird der Zugang bis auf 1 Mk. (= 100 °/o) abgeschrieben (stille Reserve). 2 ) Schmalenbach, in seiner Zeitschr., 2. Jahrg., 8. 472. Leitner, Grundriß II, S. 71. 247 Der abgesehriebene Wert 10 Jahre nach Vornahme der Verbesserung ­ ist: (19 000-1000) 35 ^- 1 - () + 1000 = etwa Mk. 13,850. OO " Ohne Yerbesserung wäre der abgeschriebene Wert für den gleichen Zeitpunkt: 5F, OF. (22 000—1000) -- 4-1000 = Mk. 7000. Wo die fortschreitende Technik solche Ergänzungen und Verbesserungen ­ wiederholt nötig macht, empfiehlt sich die Abschreibung vom Anschaffungswert, wodurch die Ergänzung u. ä. rascher amortisiert ­ wird. VI. Bisher wurden nur die regelmäßigen jährlichen, ordentlichen ­ Abschreibungen behandelt. Es sind teils notwendige, teils übermäßige, freiwillige Abschreibungen. Außerordentliche, einmalige Abschreibungen bilden keinen Selbstkostenbestandteil, gleichgültig, ob besondere Ereignisse oder Verhältnisse eine außergewöhnliche Wertminderung zur Folge haben, oder ob nachträgliche Entdeckung von Schätzungsfehlern, eine nachträgliche ­ Korrektur der bisherigen regelmäßigen, aber zu niedrig bemessenen Abschreibungen rechtfertigen, d. h. zur Beseitigung einer Überbewertung dienen, oder ob andere Gründe vorliegen, beispielsweise, ­ ob durch übermäßige einmalige Abschreibung eine entsprechend ­ hohe Gewinnrücklage zu schaffen ist. Außerordentliche Abschreibungen gehen zu Lasten des Reingewinns, sind außerordentliche ­ Verluste, die die Kapitalproduktion der Unternehmung verringert. ­ Notwendige Abschreibungen sind im allgemeinen steuerfrei, ­ freiwillige, über das Maß des Notwendigen hinausgehende Abschreibungen, gleichgültig ob regelmäßige oder einmalige, sind steuerpflichtig. ■Verteilung der Abschreibungsbeträge. § 58. Für die Selbstkostenberechnung ist häufig eine wiederholte ­ Verteilung der Abschreibungssumme erforderlich. ­ Ein Zwölftel der jährlichen, ordentlichen Abschreibungssumme gibt den Anteil eines Monats. Soweit eine weitergehende Aufteilung auf die einzelnen Produktionsstellen notwendig wird, wird ein Verteilungsschlüssel ­ gewählt werden müssen, der den Anteil annähernd richtig bestimmen läßt, beispielsweise das Verhältnis der werbenden Löhne der Produktionsstellen zur Gesamtsumme der produktiven Löhne der Unternehmung (für Werkzeuge, Gerätschaften, Modelle); nach der Höhe der Feuerversticherungssumme (für Gebäudeabschreibung); ­ nach der Zahl der Leistungen (z. B. Tonnenkilometer, 248 für Abschreibung auf Gleisanlagen, Betriebsstunden für solche auf Maschinen) etc. (Tabellen S. 248 f. nach Direktor H. Busch man m)-Tabelle I. a) Berechnungsgrundlagen für die Gebäudeabschreibung. (Siehe Tabelle II, 1. Spalte.) Gebäude Nr. Benutzter Flächenraum (ohne Gänge usw.> qm Abschreibung Mk. Auf 1 qm entfallen Mk. I Fabrikbau la Bureau, Wohnung Ib Kunstverglasung Ic Modellschuppen II Werkstattgebäucle III Gürtlerei 3018,3 1044.6 66,3 262,5 3003.6 1417,2 1539,— 1462,— 99,— 263,— 4656,— 991,4-0,51 1,40 1,50 1-1,55 0,70 OO 00 k-1 u> Cff 9010 — Nach den angegebenen Einheitswerten ist nunmehr die Aufteilung der Abschreibungen ­ auf die Werkstätten vorzunehmen. Die letzten 3 Posten der Tabelle Ib (14.—16.) sind den allgemeinen Betriebskosten der Gesamtfabrik anzurechnen. Als Werte sind die Werte der Feuerversicherung für die angegebenen Gebäude, ­ nötigenfalls gleich dem bei der Abschreibung geübten Verfahren in Einklang ­ mit dem Buchwert gebracht, zugrunde zu legen oder es ist eine besondere Schätzung vorzunehmen. Wie aus der umstehenden Tabelle ersichtlich ist, haben einzelne Werkstätten ­ Anteil an verschiedenen Gebäuden. Bemerkung zu Tabelle II: Spalte 1—6. Als Grundlage der Verteilung der Abschreibungen empfiehlt sich die Einrichtung eines Inventarbuches, das die einzelnen Gegenstände, nach Werkstätten, oder, besser, nach Maschinengattungen, ­ Holzeinrichtung usf. geordnet, aufführt. Bei der jährlichen Inventuraufnahme ­ ist festzustellen, welche Maschinen, Werkzeuge nsw. sich in den Werkstätten befinden. Aus dem Inventarbuch ist die Abschreibung auf die einzelne ­ Nummer und daraus die Summe der Amortisation für die Werkstätte zu berechnen. Ist kein Inventarbuch vorhanden, so empfiehlt sich folgendes Verfahren: Man schätzt den Wert der in den Werkstätten befindlichen Maschinen u. a. Dieser Schätzungswert deckt sich natürlich nicht mit dem in den kaufmännischen Büchern ausgewiesenen Inventurwert, da ein gut geleitetes Unternehmen die Abschreibungen höher bemißt als der tatsächlichen Abnutzung entspricht. Deshalb ist die Schätzungssumme im Verhältnis zum Inventurwert herabzusetzen und danach die Verteilung auf die Werkstätten vorzunehmen. Z. B. Schätzungswert der Maschinen: Werkstätte I: Mk. 5400,—. II 8400,— usf., Summe Mk. 270 000,—. Inventurwert lt. Konto Mk. 180 000, — . Somit sind die Schätzungswerte im Verhältnis ­ von 180:270 oder 2:3 herabzusetzen (1:3600, II 5600, . . . Summe 180000) 249 Tabelle I. b) Verteilung der Abschreibungen auf die einzelnen Werkstätten. W erkstätte 31 Xi Nr. Flächeninhalt ­ qm Abschreibung ­ für 1 qm Mk. Betrag Mk. Summe Mk. 1. Metall-Dreherei (Lageranteil) . . . I 90,0 0,51 46,-„ „ (Werkstätte) . . . II 735,6 1,55 1140,— 1186,— „ Schlosserei (Lageranteil). . . I 36,0 289,8 0,51 18,36 „ ,, (Werkstätte) . . . II 1,55 449,19 467,55 2. Mechanische Dreherei und Fräserei . II 155,1 1,55 240,50 „ Schlosserei ..... II 155,1 1,55 240,50 481,— 3. Maschinen-Dreherei I 428,4 0,51 218,50 „ -Schlosserei I 581,4 0,51 296,50 Modelltischlerei I 79,5 0,51 40,55 4. Lackiererei I 91,8 0,51 46,80 5. Verzinnerei I 54,6 0,51 27,85 6. Klempnerei (Werkstätte) II 840,0 1,55 1302,— „ (Lager) III 745,2 0,70 521,65 1823,65 7 Gießerei { Pntzerei ' UleUerel i Gießerei I 438,0 0,51 223,50 II 828,0 1,55 1283,50 1507,— 8. Gürtlerei (Lageranteil) I 270,0 672,0 0,51 137,90 „ (Werkstätte) III 0,70 469,40 607,30 9. Tischlerei I 306,0 0,51 156,-10. Metallschleiferei I 183,6 0,51 92,60 11. Vernicklerei I 244,8 0,51 124,80 12. Glasschleiferei I 214,2 0,51 109,25 13. Kunstverglasung Ib 66,3 1,50 99,50 14. Wohnung 15. Kanzlei (kaufmännisch und technisch) Ia 522,3 1,40 731,— la 522,3 1,40 731,— 16. Modellschuppen Ic 262,5 L-262,50 9009,35 Wirkungen der Abschreibungen. § 59. Jede Wertminderung bedeutet einen Vermögensverlust! und führt gleichzeitig zu einer Verringerung des bilanzmäßig dargestellten ­ .Reinertrages der Unternehmung. Abschreibungen sollen solche Wertverluste zahlenmäßig zum Ausdruck bringen, Verluste, die regelmäßig durch den Betrieb entstehen und zur Erzielung eines Einkommens dienen. Solche regelmäßige Aufwendungen zur Gewinnerzielung ­ sind Werbungskosten, sind Teile der Selbstkosten. Wollen wir die Wirkung angemessener und nicht angemessener ­ Abschreibungen auf das Bilanzergebnis untersuchen, müssen wir vorerst unterscheiden zwischen Vermögensverlusten, welche der Unternehmer allein zu tragen hat und solchen, für welche Tabelle II. Abschreibunge i auf Werkstätten Gebäude 1 Werkzeugmaschinen ­ 2 Werkzeuge 3 Holzein ­ ­ 4 Wellenleitung ­ 5 Gas-, Wasseru. Dampfleitung ­ 6 Kiemenverbrauch ­ 7 Instandsetzungen ­ 8 1 j Metall Dreherei 1186 4 695 1076 170 _ 246 _ 90 660 _ 8 740 1 ,, -Schlosserei 467 55 330 — 260 — 165 — 73 — 45 — li2 — 2 780 — «Mechanische Dreherei und Fräserei . . 240 50 1835 — 676 — 120 — 73 — 33 — 100 — 807 — & 1 „ Schlosserei . . . 240 50 335 — 150 — 45 — 15 — 10 — 86 — 807 — Maschinen-Dreherei 218 50 1686 — 244 — 45 — 145 — 12 — 80 — 800 — 3 „ -Schlosserei .... 296 50 363 — 320 — 85 — 24 — 33 — 42 — 600 — Modelltischlerei 40 55 — — — — 22 — — — — — — — — — 4 Lackiererei 46 80 — — 120 — 6 — — — 3 — — — 150 — 5 Verzinnerei 27 85 — — — — 9 — — — 3 — — — 120 — 6 Klempnerei 1823 65 890 — 75 — 161 — 6 — 160 — 3 — 9 208 — 7 Metallgießerei 1507 — 1 260 — 484 — 260 — 64 — 117 — 16 — 7 853 — 8 Giirtlerei 607 30 240 — 210 — 300 — 3 — 55 — 3 — 1 702 — 9 Tischlerei 'S 156 — 320 — 110 — 55 — — — 25 — — — 489 — 10 Metallschleiferei »3-92 60 180 — 50 — 30 — 57 — 30 — 720 — 1 107 — 11 V emicklerei 124 80 185 — 30 — 45 — 30 — 6 — 36 — 45 — 12 Glasschi oiferei « JE-O © 109 25 526 — 57 — 30 — 15 — 15 — 126 — 784 — 13 Knnstverglasung 99 50 184 — 90 — 24 — 8 — 10 — — — 697 — Summe Unkostenabschreibungen % 7284 1724 9009 85 50 35 13 029 3952 1572 | 759 | 647 2054 36 689 250 251 die Möglichkeit einer Abwälzung, einer Überwälzung auf andere besteht. ­ a) Abschreibungen als Vermögenswertminderungen, die der Unternehmer allein zu tragen hat, mindern die Betriebseinnahmen, den Beinertrag der Unternehmung. Hierher gehören Verluste durch Entwertung, Verluste an Forderungen, außerordentliche Verluste am Anlagevermögen u. a. Sie sind aus dem Einkommen zu decken, bilden keinen Bestandteil der Selbstkosten, sind anorganische Kosten. Nicht angemessene, d. h. dem wirklichen Verlust nicht entsprechende Abschreibungen beeinflussen in diesem Fall zu Unrecht den Reinertrag; ­ zu hohe Abschreibungen vermindern den Reingewinn, zu geringe Herabsetzung läßt den Reingewinn ungerechtfertigt zu groß erscheinen. b) Die ordentlichen Abschreibungen auf das Anlagekapital, werden regelmäßig mit den Selbstkosten verrechnet; dies bedeutet einen Ersatz, die Wiedererstattung der Kapitalverluste durch den Verbraucher der Erzeugnisse, den Käufer :Eswerdenein malige Anla,gekosten in laufende Betriebskosten umgewandelt, ­ Teile des Anlagekapitals, die Verlustquote, ­ in Betriebskapital umgeformt. Es betragen z. B. die Abschreibungen auf das gesamte Anlagekapital 30000,— Mk.; sie erscheinen, richtige Verteilung dieser Summe vorausgesetzt, als ein Teil der Selbstkosten in der Gesamtheit der Kaufpreisforderungen oder des Herstellungspreises (im Falle des Selbstverbrauches) jener Waren, die in dem Zeitraum hergestellt wurden, für welchen die Abschreibungen berechnet sind. Was durch Wertminderung infolge Abnutzung am Anlagevermögen verloren geht, wird in den Herstellungskosten ­ der Produkte zurückerstattet: eine allmähliche teilweise ­ Liquidierung des immobilen Unternehmungskapitals. Nach vollständiger ­ Abschreibung einer Anlage soll der ursprüngliche Anlagewert ­ in den verschiedenen Formen des Betriebskapitals vorhanden sein. Im Falle des Ersatzes der gebrauchsunfähigen, bis auf den Altmaterialwert amortisierten Maschinen etc. durch gleichwertige neue wird wiederum Betriebskapital festgelegt und das so investierte Kapital geht entsprechend den alljährlichen Abschreibungen in flüssiges Kapital über usw. Angemessene, vollständig und richtig verteilte Abschreibungen des Anlagekapitals als Bestandteil ­ der Selbstkosten beeinflussen den Reingewinn tatsächlich nicht, obgleich es in der Bilanz den Anschein hq,t, als ob sie ihn vermindern. Dem Verlust durch Abschreibungen stehen höhere Betriebseinnahmen — im Falle des Verkaufs der Waren — oder entsprechend höher bewertete Aktivwerte (Lagerwaren, Produkte für den Selbstverbrauch) gegenüber. 252 Unangemessene Abschreibungen beeinträchtigen naturgemäß den Reingewinn, gleichgültig, ob sie in ihrer rollen Höhe auch als Selbstkosten verrechnet oder nur in der Bilanz zum Ausdruck gebracht ­ werden. Bestimmen die Selbstkosten den Verkaufspreis, dann ist dieser zu klein oder zu groß; ist der Verkaufspreis unabhängig von den Selbstkosten, so ist das Verhältnis zwischen beiden unrichtig dargestellt. Im erstgenannten Falle bedeuten zu hohe Abschreibungen in den Selbstkosten den Ersatz eines über den Vermögensverlust hinausgehenden Betrages, d. h. ungerechtfertigte Vermehrung der Betriebseinnahmen und Erhöhung des Reingewinnes; dieses Plus an Kapitalerstattung vermehrt das eigene Kapital im Falle der Verwendung ­ des Reingewinnes zur Kapitalsbildung oder es vermehrt zu Unrecht die Quote der am Gewinn beteiligten Personen. Zu geringe Abschreibungen in den Selbstkosten von Erzeugnissen, ­ deren Verkaufspreis durch diese bestimmt ist, vermindern mittelbar den Jahresreingewinn: und die Gewinnquote des Erzeugnisses. ­ Die Vermögensverluste durch Wertverzehrung sind größer als der Kapitalersatz! durch Anrechnung der Abschreibungen: Ein langsames Aufzehren größerer oder geringerer Teile des Anlagevermögens, ­ das bei längerer Dauer und Verlustpreisen der Fabrikate verhängnisvoll werden kann. Unterläßt man Abschreibungen überhaupt oder schreibt zu wenig ab, dann ist der buchmäßig dargestellte sogen. Reingewinn nur Bruttogewinn, von dem Vermögensverluste durch Wertminderung noch abzusetzen sind. Eine Gewinnverteilungsgesellschaft würde Gewinn und Teile des Anlagekapitals zur Ausschüttung bringen. In einigen Unternehmungen fanden wir, daß die buchmäßigen Abschreibungen in der Jahresbilanz höher waren als jene der Selbstkostenbereehnung. Die Wirkung ist offenkundig: die Selbstkosten sind richtig berechnet, der Bilanzgewinn aus Gründen der Dividendenpolitik ­ zu gering. Nach Fischer soll durch die Abschreibungen ein Vermögensverlust, dargestellt werden, der eigentlich erst in dem Jahr der Außerbetriebsetzung des Gegenstandes entsteht. „Richtig ist, daß infolge der Abnutzung und des Ablaufes der Zeit, des Altwerdens, zu einem zukünftigen Zeitpunkt de.r Verlust des ganzen, in der Sache angelegten Kapitals in Aussicht steht, und daß, . . . um den Verlust . . . auf mehrere Jahre zu verteilen, die Abschreibungen vorgenommen werden.“ Stellt man sich auf den Standpunkt Fischers, daß Abschreibungen nichts anderes sind als eine gleichmäßige ­ Verteilung des zukünftigen Verlustes auf die Benutzungsdauer, ­ dann kann man auch das Verfahren gutheißen, wonach in guten Jahren mehr, in schlechten weniger oder gar nichts abgeschrieben ­ wird. Im letzteren Falle bedeutet das Unterlassen „weiter 253 nichts, als daß der Verlust, der bei gewöhnlichem; Geschäftsgang dieses Jahr treffen müßte, wegen besonders schlechten Geschäftsganges ­ den späteren Jahren belastet ■wird“ (Fischer, a. a. 0. S. 75). Die herrschende Theorie steht auf einem entgegengesetzten Standpunkte: ­ die natürlichen Abschreibungen sind Verluste, die durch den Betrieb entstehen, bilden also wirtschaftlich einen Teil der Selbstkosten. Sie sind gleichmäßig und unabhängig von der Höhe des Geschäftsgewinnes und der Geschäfts- und Dividendenpolitik des Unternehmers anzusetzen. Die kaufmännischen Abschreibungen hingegen wollen die Anlagekosten des Objektes auf eine geringe Zahl von Geschäftsjahren verteilen, die Anlagekosten amortisieren. Die Abschreibungsbeträge sind für die einzelnen Haupt- und Hilfsbetriebe getrennt zu berechnen und als ein Teil der aufzubringenden ­ Betriebsunkosten nach den für diese Kosten üblichen Grundsätzen izu verbuchen und zu verrechnen. An verschiedenen Stellen dieses Buches wurden die Abschreibungen ­ in den Beispielen berücksichtigt; es erübrigt sich deshalb die Vorführung eines solchen. Die buchhalterische Behandlung der Abschreibungen auf Anlagevermögen. A. I. In der Vermögensbilanz und der Gewinn - und ;Verlustrechnung (Ertragsbilanz). § 60. In buchhalterischer Beziehung ist die Abschreibung eine Form der Bewertung; von Vermögensteilen. Für die Feststellung des Bilanzwertes eines Vermögensobjekts stehen zwei Wege offen (§ 53): Man schätzt oder berechnet den wirklichen Wert des betreffenden Aktivums •— Schätzung des positiven Wertes, direkte Bewertung —; oder man schätzt den Minderwert, den (z. B. infolge Abnutzung) entstandenen oder voraussichtlich (z. B. an Forderungen) entstehenden ­ Verlust, Schätzung des negativen Wertes, indirekter Weg. Für diesen zweiten Weg gibt es wiederum zwei Formen der Darstellung in der Vermögensbilanz, die rechnerisch das gleiche Ergebnis liefern, die Subtraktions- und die Additionsmethode. Das Abschreibungskonto auf der Passivseite ist ein Berichtigungsposten ­ für ein zu hoch bewertetes Aktivum, ist somit lediglich ­ ein Rechnungsposten. Die allgemein verständliche Benennung dieses Korrekturpostens ist Abschreibungs- oder Amortisations-Konto. Undeutlicher, zu Verwechslungen und irrigen Anschauungen verleitend ­ sind die Benennmagen: Erneuenmgsfonds (nach § 261' Ziffer 3 des Handelsgesetzbuches), Amortisations- oder Abschreibungsfonds' Konto u. dgl. ■■■fl Y ermögensbilanz. Aktiva (Plusseite) Mk. Passiva (Minusseite) Mk. a) Sub traktionsmethodej 1. Jahr: Anschaffungswert 58 400 Von Zu- und Abgängen wurde abgesehen —■ 10 °/o Abschreibung 5 840 Buchwert am Ende des 1. Jahres 52 560 2. Jahr: Anfangswert 52 560 -7-10 °/o von 58 400 Mk 5 840 Buchwert am Ende des 2. Jahres 46 720 usw. ' b) Additionsmethode: Abschreibungs-Konto: 1. Jahr 58400 1. Jahr 5 840 2. Jahr 68 400 2. Jahr 11680 3. Jahr 58 400 3. Jahr 17 520 usw. USW. %>■ 254 255 In der Vermögens- und in der Ertragsbilanz können die Abschreibungen ­ für die einzelnen Anlagewerte gesondert oder nur summarisch, in einem Sammelposten ausgewiesen werden, und zwar in der Art, daß die Abschreibungsbeträge nur für das Bilanzjahr oder die Gesamtabschreibungen seit der Anschaffung ersichtlich sind. In manchen Bilanzen werden nur die bereits abgeschriebenen Nettowerte eingestellt, oder es wird überhaupt nicht abgeschrieben. Danach ergibt sich folgende Übersicht 1 ). a) In der Vermögensbilanz. I. Direkte Abschreibung, Subtraktionsmethode: 1. Abschreibungen auf die einzelnen Vermögensobjekte, 2. SUmSmarische Abschreibungen. Und zwar in beiden Fällen a) Abschreibungen nur für das Bilanzjahr, ß) Gesamtabschreibung seit der Anschaffung des Aktivums. II. Indirekte Abschreibung, Additionsmethode durch Berichtigungsposten unter den Passiven: 1. In einzelnen Beträgen j seit der Anschaffung des Ver-2. Summarisch ) mögensobjekts. III. In der Bilanz sind Abschreibungen nicht ersichtlich: 1. entweder werden nur Nettowerte eingestellt, die Abschreibungen ­ aber in der Erfolgsbilanz ersichtlich gemacht; 2. oder es wird überhaupt nicht abgeschrieben und der unveränderte ­ Wert des Anlage-Kontos eingesetzt. B. In der Gewinn- und .Verlustrechnung (Erfolgs-, Er-1 tragsbilanz): 1. Abschreibungen in Einzelposten 1 nur für das 2. Abschreibungen als Sammelposten | Bilanzjahr. Die detaillierte und die summarische Abschreibung der Ertragsrechnung ­ können mit einer spezialisierten und einer zusammenfassenden Abschreibung in der Bilanz kombiniert werden. Zum Beispiel: In der Vermögensbilanz: In der Gewinn- und Verlustrechnnng: Einzel-Abschreibung { Sammelposten (Summe) 1 Einzelposten (Einzelbeträge) Nettowerte (lila) / Einzelbeträge (4. Beispiel) i Sammelposten (5. Beispiel, 1906). l ) Vgl. Leitner, Grundriß, I. Bd., S. 211 f., II. Bd. S. 61 f. 257 Aktiva. Bilanz von Hartmann & Braun, Bilanz vom Mk. Pfg-Konti der Betriebseinrichtungen. 1 Mobilien 1 125 662 30 2 Werkzeuge . 2 126 062 32 3 Maschinen . 3 245 050 07 4 Fabrikations-Gebrauchs-Apparate 4 92 707 31 5 lnstallations-Gebrauchs-Apparate . 5 1578 — 6 Bücher und Cliches 6 20 292 13 7 Zeichnungen . 7 93106 81 8 Modelle . 8 25 798 86 9 Dampfkessel 9 11 347 80 10 Dampfmaschine . 10 3 050 — 11 Dampfheizungs- Anlage . 11 37 966 88 12 Transmissionen . 12 37 508 48 13 Akkumulatoren . 13 34151 40 14 Elektrische Licht- und Kraft-Anlage . 14 211721 30 15 Elektrisches Uhren- und Signalwesen . 15 9129 46 16 Blitzableiter-Anlage . 16 2106 85 17 Feuerlösch-Anlage . 17 3 634 50 18 Geleise-Anlage . 18 2181 29 19 Kantinen-Inventar . 19 1 384 — 20 Einrichtung der Geschäftsstelle Berlin. 20 6 749 42 Anschaffungswert total: 1 091139 12 Gebäulichkeiten (Fabrikbauten) * . . 627 700 — 2°/« Abschreibung für 1901 10 720 2 °/o Abschreibung für 1902 10 720 2°/o Abschreibung für 1903 10 720 2 °/o Abschreibung für 1904 10 720 42 880 — 584 820 __ 2% Abschreibung für 1905 10 820 Extraabschreibung 12 000 22 820 — 562 000 — Beispiele: 1. Abschreibungen in Einzelposten, nur für das Bilanzjahr (Fall a X 1, a) Wayß & Freytag, A.-G. Neustadt a. H. Maschinen-Konto: Bestand am 1. Februar 1905 Mk. 168 982,11 Zugang in 1905/06 „ 82 039,81 Mk. 251 021,81 Abschreibung 10°/o von Mk. 356 233,61 Anschaffungswert Mk. 35 623,36 Extraabschreibung „ 7 088,69 „ 42 712,05 Bestand am 31. Januar 1906 Mk. 208 309,76 Im Geschäftsbericht wird bemerkt, daß der Anschaffungswert der Maschinen seit der Gründung betrage: Mk. 453 053,04, die Ab-A.-G. Frankfurt a. M. (Bruchstück) 31. Dezember 1905. Zuweisungen zu dem Erneuernnesfonds flnofoff 6 ’ anstatt Abschreibungen. 1 Mobilien 1 2 Werkzeuge 2 3 Maschinen 3 4 Fabrikations-Gebrauchs-Apparate 4 5 Installations-Gebrauehs-Apparate 5 6 Bücher und Cliches .... 6 7 Zeichnungen 7 8 Modelle 8 9 Dampfkessel 9 10 Dampfmaschine 10 11 Dampfheizungsanlage ... 11 12 Transmissionen 12 13 Akkumulatoren 13 14 Elektrische Licht- und Kraft-Anlage 14 15 Elektrisches Uhren- und Signalwesen ­ 15 16 Blitzableiter-Anlage .... 16 17 Feuerlösch-Anlage 17 18 Geleise-Anlage 18 19 Kantinen-Inventar .... 19 20 Einrichtung der Geschäftsstelle Berlin 20 Gesamtbetrag desErneuerungsfonds l ) Passiva. Bis 31. Dez 1904 für 1905 Zusammen Mk. Mk. Mk. Pfg. 54 656 17 752 72 408 57 143 20 706 77 749 , 81 834 32 644 114 478 38191 10 904 49 095 1577 1 577 12 639 2 679 15 318 70 000 15 000 85 000 21 787 4011 25 798 7 461 1 167 8 628 2152 270 2 422 . 16 814 5 289 22103 12 888 4 924 17 812 15158 4 749 19 907 ' 21 421 90 339 68 918 1217 9128 1 7911 1846 260 2 106 3 453 181 3 634 2180 — 2180 1291 42 1 333 — 5 365 1384 6 749 483 164 144 600 627 764 — Schreibung Mk. 244 743,28, der Buchwert am 1. Februar 1906 wie oben Mk. 208 309,76. 2. Beispiel. Abschreibungen seit der Gründung bzw. der Anschaffung ­ (Fäll a I, 1 ß) Bilanz der A.-G. „Weser“. Maschinen und Apparate . . . . Mk. 1338 875,71 Zuwachs vom 1. Juli 1903 bis 30. Juni 1904 , 574 674,45 Mk. 1913 550,16 Abschreibung und Abgang • pro 190304 Mk. 156 848,95 „ 156 848,95 Mk. 1756 701,21 Gesamtabschreibung u. Abgang ­ bis 30./6. 1903 . . „ 1 706 625,53 ‘) Bis 31. Dezember 1904 zugewiesen Mk. 483 164,— für 1905 zugewiesen „ 144600,— Mk. 627 764,— Leitner, Selbstkostenbcrecbming. 7. Aufl. 17 Soll Gewinn- und Verlust-Konto 1905. Zuweisungen zu dem Emeuerungsfonds (Abschreibungen) Totalbetrag am 31. Dezember 1905 ■) Zuweisungen zu d. Erneuerungsfonds ­ bis 31. Dez. 1904 Nettobetrag am 31. Dez. 1905 exkl. Zuweisung per 1905 >) Zuweisungen für 1905 Mk. Mk. Mk. °/o Mk. Pfg. Mobilien 125 662 54 656 71006 25 17 752 Werkzeuge 126 062 57 043 69019 30 20 796 — Maschinen . 245 050 81844 163 216 20 32 644 — Fabrikations-Gebrauchs-Apparate ..... 92 708 38191 54 517 20 10 904 — Installations- Gebrauchs-Apparate 1578 1577 1 — — — Bücher und Cliches 20 292 12 639 7 653 35 2 679 — Zeichnungen 93107 70 000 23 107 — 14 000 — Modelle 25 799 21787 4012 — 4011 — Dampfkessel 11348 7 461 3 887 30 1167 — Dampfmaschine 3 050 2152 898 30 270 — Dampfheizungs-Anlage 37 196 16 814 21153 25 5 289 — Transmissionen 37 508 12 883 24 620 20 4 224 — Akkumulatoren 34 151 15158 18 993 25 4 749 — Elektr. Licht- und Kraft-Anlage 211 721 68918 142 803 15 21 421 — Elektr. Uhren- und Signalwesen 9129 7 911 1 218 — 1 217 — Blitzableiter-Anlage 2107 1846 261 — 260 — Feuerlösch-Anlage 3 635 3 453 182 — 181 — Geleise-Anlage 2181 2180 1 — — Kantinen-Inventar 1334 1291 43 — 42 — Einrichtung Geschäftsstelle Berlin 6 750 5 365 1 385 — 1 384 — Gebäude, Abschreibung 1 091139 483 416 607 759 144 600 10 820 12 000 — 167 420 — *) Total- und Nettobetrag der Anlagewerte, Das Soll der Gewinn- und Verlustrechnung enthält unter anderen Posten: 17* 2.59 Die Gewinn- und Verlust-Rechnung lautet: Soll (Fall ß 1): Man könnte nach B 2 buchen: An Maschinen- und Ap- An Abschr.-Konto Mk. 210 914,32 parate-Konto . . . Mk. 156,848,96 An Immobilien-Konto usw. Mk. 210 914,32 3. Beispiel. Abschreibungen in Einzelposten in der Ertragsrechnung ­ (Fall B 1 und a III 1): Bilanz der Ilse, Bergbau-Aktiengesellschaft. Aktiva: 1. Grubenfelder . ... . Grubenfelder-Oberflächen . 2. Grubenanlagen Grube Ilse „ Renate „ Eva „ Anna-Mathilde . . 3. Ziegeleianlagen .... usf. Mk. 3 807 664,53 . 1.-, 74 410,-„ 83 460,— 132 832,— „ 133 431,— „ 204 234 — Abgeschriebene Werte, Nettobeträge; ­ in der Vermögensbilanz ­ werden ­ überhaupt keine Abschreibungen angegeben. ­ Mk. 10 361 050,78 Gewinn- und Verlustrechnung: Soll: 1. Abschreibungen: auf Grubenfelder Mk. 97 492,93 „ „ Oberflächen „ 74 960,— Grubenanlagen: Ilse „ 32825,84 „ Renate ,,23 645,48 „ Eva „ 34 810,81 „ Anna-Mathilde .... „ 17 558,69 2. Ziegeleianlagen „ 21434,34 usf. Mk. 1217 643,56 4. Beispiel. Eine hinsichtlich der Abschreibungen .mustergültige Darstellung (Fall a II 1, und B 1) enthält die Tabelle auf Seite 256, 257 und 258. 5. Beispiel. Im Gegensatz zu dem 4. Beispiel läßt das folgende an Unklarheit und Undurchsichtigkeit nichts zu wünschen übrig (Fall a III 1, B 2): Aktiva Bilanz 1906. Immobilien .... Mk. 748 569,10 Einrichtung .... „ 571442,95 usw. b) Abschreibungs-Konten. Im System der doppelten Buchführung werden die Abschreibungen ­ verrechnet: 1. Mit dem Anlage-Konto selbst (1. Beispiel, Seite 256). Eingang Maschinen-Konto. Ausgang 1. Bestand Mk. 168 982,11 3. Abgang Mk. — 2. Zugang „ 82039,70 4. Wert des Schlußbestandes Mk. 251 021,81 (Schlußbilanz-Konto) . . 5. Gewinn- u. Verlust-Konto „ 208 309,76 Abschreibung * . . . . „ 42 712,05 1 Mk. 251 021,81 2. Mit einem besonderen Sammel-Konto *), das die Abschreibungen auf die einzelnen Teile des Anlagevermögens zusammenfaßt. Übertrag vom Abschreibungs-Konto (zu Seite 256) Übertrag auf Gewinn- und Verlust-Konto Mk. 210 516,75 Maschinen-Konto . . Mk. 42 712,05 Immobilien-Konto Gruben-Konto usw. Summe aller Abschrei- ’ bungen Mk. 210 516,75 3. Mit Erneuerungsfonds-Konto im Sinne der Additions-Methode (1'. Beispiel, S. 256): Debet Maschinen-Konto. Kredit 26! Debet Erneuerungsfonds-Konto. Kredit 2. Schlußbilanz . . . Mk. 244 743,28 1. Bilanz-Konto . . . Mk. 202031,23 (Gesamtabschreibungen bis (bis 1. II. 1905) 1. II. 1906). 2. Gewinn- und Verlust (für 1905/6) „ 42 712,05 Mk. 244 743,28 Aktiva Schluß -Bilanz. Passiva Maschinen-Konto . . Mk. 453 053,04 Erneuerungsfonds-Kto. Mk. 244 743,28 Die Veräußerung- einer Maschine im Anschaffungswerte von Mk. 3000,—, die bis auf Mk. 2000,— abgeschrieben und für Mk. 2400,— verkauft wird, erfordert folgende Buchungen: Soll Maschinen-Konto. Haben 1. Eingangs-Bilanz . . . Mk. 3000,— 4. Gewinn ....... „ 400,— 2. Kassen-Konto .... Mk. 2400,— 3. Erneuerungsfonds-Kto. Übertrag „ 1000,—• Soll Erneuerungsfonds-Konto. Haben 2. Maschinen-Konto Übertrag Mk. 1000,— 1. Eingangs-Bilanz Mk. 1000,— Das heißt die bisherigen Abschreibungen sollen auf Maschinen-Konto übertragen werden; dieses Konto zeigt den Buchgewinn auf. Man kann beide Konten auch mit Gewinn- und Verlust-Konto abschließen ­ : Verluste Gewinn- und Verlust-Konto. Gewinne Maschinen-Konto. . . . Mk. 600,-Erneuerungsfonds-Konto . Mk. 1000,-Die Bewertung der Fabrikate und der Halbfabrikate in der Bilanz. § 61. Das Handelsgesetzbuch gibt an zwei Stellen maßgebende Vorschriften über die Bewertung. Die lex generalis ist in § 40 enthalten. (,,Bei der Aufstellung des Inventars und der Bilanz sind — 262 — sämtliche Vermögensgegensfeände und Schulden nach dem Werte anzusetzen, der ihnen in dem Zeitpunkte beizulegen ist, für welchen die Aufstellung stattfindet“, d. h. kurz gesagt zum Tages wert.) Sie gilt für alle Kaufleute, auch für Kapitalgesellschaften, soweit sie für diese nicht eine Einschränkung in § 261 erfahren. Für die Bewertung in der Bilanz bzw. dem Inventar können in Betracht kommen: Anschaffungs- oder Erwerbspreis für Vermögensteile, die gegen Entgelt erworben wurden. Herstellungsund Selbstkosten preis für Erzeugnisse des Gewerbes; V e r - äußerungs- oder Verkaufs preis, Markt- oder Bö rsenpreis, Tax- oder Schätzungswert. Der Zeit nach können es vergangene ­ (ursprüngliche), gegenwärtige oder zukünftige Werte sein. Im Interesse einer richtigen Darstellung der Vermögenslage und des Geschäftserfolges ist die Vorschrift des § 40 als Maximalgrenze ­ anzusprechen; der Tageswert, d. i. der Veräußerungswert der für den Verkauf bestimmten Sachgüter, bildet die Höchstgrenze der Bewertung. Es sind nicht Zukunfts-, Hoffnungswerte, sondern es ist jener Wert einzusetzen, der die augenblickliche Vermögenslage ­ am richtigsten, vollkommensten widerspiegelt. Wir sind der Meinung, daß die Bewertungsvorschriften ­ des § 261 des Handelsgesetzbuches jedem Unternehmer ohne Rücksicht auf die Rechtsform ­ der Unternehmung als Richtschnur bei der Aufstell ungdeslnventarsdienenkönnenundsollen. Das heißt: 1. Waren und Wertpapiere, die einen Börsen- oder Marktpreis haben und andere Vermögensgegenstände (ohne einen solchen Preis) sind höchstens zu dem Anschaffungs- oder Herstellungspreis ­ anzusetzen. 2. Anlagevermögen und Gebrauchsgegenstände sind zum Anschaffungs- ­ oder Herstellungspreis unter Berücksichtigung der Wertminderung ­ infolge der Abnutzung in Ansatz zu bringen. Der Herstellungspreis in der Bilanz (nach §261 HGB.) ist nicht identisch mit dem Selbstkostenpreis. Für ersteren kommen neben direkten Aufwendungen (Spezialunkosten nach § 3f.) nur die Betriebsunkosten im engeren Sinn in Frage; Handlungsunkosten bleiben außer Ansatz, Mit Rücksicht darauf empfiehlt es sich, schon in der Berechnung der Unkosten eine entsprechende Trennung vorzunehmen. Würde man die Verwaltungsund ­ die anderen oben genannten Unkosten mitberechnen, so würden diese Jahresverluste durch Höherbewertung, d. h. durch deren Einrechnung ­ in den Herstellungs- oder Inventurwert, wieder aufgehoben, Herstellungspreis und Selbstkostenpreis werden 263 häufigmiteinander verwechselt 1 ). Beide Begriffe decken sich nicht ganz. Die Unterscheidung zwischen beiden ist für die Auslegung des § 261 des HUB. von Bedeutung. Was als Herstellungspreis ­ anzusehen ist, entscheidet das Gesetz nicht. Nun besteht eine wesentliche Meinungsverschiedenheit darüber, was im Sinne dieser Vorschrift zu den Herstellungskosten zu rechnen ist, insbesondere darüber, ob dazu auch ein Teil der allgemeinen Unkosten zählt. Hier wird die kaufmännische Verkehrssitte zu berücksichtigen sein. Nach kaufmännischer Anschauung zählt man zum Anschaffungspreis ­ (Erwerbspreis) einer Ware alle Geldausgaben, welche der Erwerb ­ verursacht. Anschaffungspreis ist somit nicht Kaufpreis; ersterer setzt sich vielmehr zusammen aus dem Fakturen- oder Einkaufspreis ­ und allen Bezugskosten (Fracht, Zoll, Stempel, Deckungskosten ­ usw.), welche durch die Anschaffung im besonderen verursacht werden. Dagegen werden allgemeine Geschäftsunkosten, wie Ausgaben ­ für die Verwaltung, Miete, Instandhaltung usw., nicht zu den Anschaffungskosten gerechnet (vgl. § 3). Der Kaufmann schlägt diese Unkosten bei der Kalkulation des V e r k a u f s preises seiner Ware zu, verbucht sie jedoch auf Handlungskosten-Konto und als Jahresverlust. Die Vorräte am Jahresschluß sollen zum Einstandswert, ­ dem Erwerbspreis in das Inventarium eingesetzt werden. Bewertet ­ sie der Unternehmer mit Einschluß einer Zuschlagsquote für die Generalkosten, so schiebt er einen Teil dieser Kosten in das neue Bilanzjahr hinüber. Schmalenbach 2 ) meint gegen Rehm (a. a. 0. S. 711 f.): „Der Grundgedanke des Verfahrens, die Generalkosten nicht auf Warenkonto, sondern auf ein besonderes Generalunkostenkonto zu bringen, ist ein kalkulatorischer. Die direkten Unkosten kann man direkt ermitteln, die Generalkosten dagegen nur durch Beobachtung; diese Beobachtung geschieht durch entsprechende Kontierung. Nicht, um sie zuzuschlagen, sondern im Gegenteil, um die richtige Zuschlagsquote ­ zu ermitteln, richtet man ein besonderes Generalunkostenkonto ­ ein“. Dies ist richtig. Doch hat die buchhalterische Scheidung der Anschaffungs- und der General- (besser Handlungs-)Kosten noch einen anderen Grund: die aus der wertumsetzenden Tätigkeit des Warenhändlers resultierenden Anschaffungskosten der Objekte dieser Tätigkeit und die Ausgaben für die anschaffende und veräußernde Tätigkeit an sieh zu trennen, da diese Kosten wirtschaftlich durchaus verschiedenartig sind. Daß diese Scheidung die oben angeführte Berechnung der Zuschlagsquote (vgl. den Anhang) ermöglicht, ist eine Nebenwirkung. h Vgl. Rehm, Die Bilanzen der Aktiengesellschaften, München 1903, S. 709 ff. Sinion, desgleichen, 2. Aufl., Berlin 1898, S. 34 ff. 2 ) Generalunkosten als Produktionskosten. Zeitschr. f. handelswissenschaftliche ­ Forschung Nr. 5 von 1908. 264 Analog wird die oben angeführte Streitfrage zu lösen sein. Zu den Herstellungskosten zählen in wirtschaftlicher Beziehung alle Ausgaben und Leistungen, welche unmittelbar und mittelbar mit der 'Herstellung einer Ware in Verbindung stehen. Dazu gehören Ausgaben ­ für Material, Fabrikationslöhne, Abteilungs- und allgemeine Betriebsunkosten ­ (Fabrikationsunkosten). Zum Selbstkostenpreis ­ hingegen gehören nicht allein die Herstellungskosten, sondern auch alle Ausgaben, welche die Unternehmung als Ganzes, nicht die einzelne Ware treffen und nicht durch die Fabrikation entstehen, also Ausgaben für die Verwaltung und für den Verkauf. Die Kalkulation ­ des Verkaufspreises muß selbstverständlich auch auf diese Kosten Rücksicht nehmen ; denn der Unternehmer muß, abgesehen von den Herstellungskosten, auch die allgemeinen Unkosten hereinbringen, ehe von Gewinn die Rede sein kann. Sie werden durch Zuschlag gedeckt. Danach wird der Selbstkostenpreis sich nach den früher entwickelten Formeln berechnen. Es wird keinem Kaufmann einfallen, bei der Bewertung der eingekauften und vorrätigen Waren einen Aufschlag für Abschreibung, ­ Geschäftsmiete, Gehälter des Personals u. dgl. zu machen. Das sind eben Geschäftsunkosten und Leistungen, die als Jahresverluste ­ angesehen werden. Würde ein Warenhändler die Vorräte mit einem Kostenaufschlag für alle Handlungskosten bewerten, so würden die ausgewiesenen Verluste illusorisch. Z. B. man kauft Waren für Mk. 15 000, die Geschäftsunkosten wären Mk. 8000. -— Angenommen, es sind sämtliche Waren unverkauft. Die Buchung stellt sich folgendermaßen dar; Eingang Waren-Konto. Ausgang 1. Einkaufswert . . . Mk. 15 000,— 2. Bilanzwert. . . . Mk. 23 000,— 2. Scheingewinn . „ 8000,— = 15000-)-8000 Dagegen ergibt das Unkostenkonto einen Verlust von Mk. 8000,—, der durch den gleich hohen scheinbaren Gewinn aufgehoben wird! Ist ein Teil der Waren bereits mit Gewinn veräußert, dann wird eben auch ein Teil der Unkosten dadurch gedeckt sein. Richtig sind die W]aren mit dem Anschaffungspreis einzusetzen. An der Ware an sich, abgesehen von Verschleiß und Konjunktur, die bei der Bewertung ­ mit zu berücksichtigen wären, wurde nichts verloren. Verluste ­ entstehen durch den Betrieb der Unternehmung als Ganzes. Der Kaufmann wird sie bei der Berechnung des Verkaufspreises durch einen Aufschlag von etwa 53 o/o decken. Erst beim Verkauf über 153o/o wird Gewinn erzielt. 265 Ähnlich liegen die Verhältnisse bei der Berechnung des Herstellungspreises. ­ Wie dort der Anschaffungspreis, so ist hier der Herstellungspreis zusammengesetzt. Ein Aufschlag für Generalkosten (Verwaltung, Handlungskosten) führt hier zu einem ähnlichen Resultat. ­ Die Kosten der Verwaltung dürfen nicht als Aktivuni eingestellt ­ werden (§ 261', Ziff. 4 HGB.); hier werden sie ganz oder teilweise durch Vermittelung eines Aktivpostens eingesetzt. Verwaltungskosten ­ sind Verluste, die infolge der angeführten unrichtigen Bewertung .aufgehoben, d. h. für die Bilanz und die Vermögensdarstellung ­ unwirksam gemacht werden, oder, was wirtschaftlich dasselbe ist, der Reingewinn des Unternehmens in der Gewinnund Verlustrechnung ist gegenüber den tatsächlichen Verhältnissen zu groß. , Abschreibungen sind Kapitalkosten (§ 5) und zweifellos Teile der Selbstkosten; gehören sie zu den Herstellungs- oder den allgemeinen Verwaltungskosten ? Zählt man sie mit berechtigten Gründen zu den Herstellungskosten, so bilden sie auch einen Bestandteil ­ des Wertes der Vermögensobjekte beim Jahresabschluß. Tatsächlich handelt es sich bei dem Streit wegen der Auslegung des § 261 im wesentlichen um die Abschreibungen, umdieFrage, obsiebeider Bewertungein gerech netwerd endürfen o d e r n i c h t. Im voraus sei bemerkt, daß dieser Streit häufig rein theoretischer Natur ist. Auch wenn man Gründe gegen die Einrechnung ­ der Abschreibungen findet, ihre praktische Anwendung ist in vielen Fällen unmöglich. Lilienthal (a. a. 0. S. 184ff.) bringt einige beweiskräftige Beispiele: Die Licht- und Kraftkosten, (siehe S. 171 f.), die Kosten einer Maschinenbetriebsstunde (vgl. S. 198), der einzelnen Arbeitsstadien usw. werden stets mit Einrechnung der Abschreibungsquote ermittelt und verteilt, diese Kosten bilden einen Bestandteil der Herstellungskosten der Produkte. Man müßte versuchen, ­ am Jahresschluß aus den Herstellungskosten der vorrätigen Erzeugnisse die Abschreibungsquoten, die in den Kraft-, Lichtkosten ­ usf. stecken, auszuscheiden: eine Unmöglichkeit! Wenn Maschinen, Normalien, Werkzeuge einige Jahre liegen, müßte bei der Bewertung festgestellt werden, aus welchem Jahre sie stammen, da in den Selbstkosten alljährlich schwankende .Abschreibungsquoten enthalten sind. Doch dürfen Erwägungen, daß eine theoretische Wahrheit bei ihrer praktischen Anwendung in einigen Fällen auf Schwierigkeiten stößt, nicht maßgebend sein bei der Untersuchung dessen, was als richtig angesehen werden soll. Lilienthal meint (S. 183): Wer eine Betriebskraft, Lichtquelle, einen Fabrikraum mietet, rechnet diese Ausgaben zu den Betriebskosten. Die Abschreibungen dieser 266 Anlagen soll der Eigentümer nicht zu den Herstellungskosten rechnen dürfen? „Diese Wertminderungen — durch Benutzung — sind durch die Fabrikation hervorgerufen und sind gleichbedeutend mit den Kosten, die für Reparaturen und Ersatz der Gebäude, Inventarien und Utensilien ausgegeben und die als Betriebskosten ebenfalls in den Selbstkosten der Fabrikate anteilig enthalten sind. Ein Grund dafür, daß beide Faktoren verschieden zu behandeln sind, dürfte schwer zu finden sein.“ Zwischen Ausgaben und Verlusten ist zu unterscheiden. Verluste sind Minderungen am Wert oder an der Menge des Vermögens-Objektes oder der Leistung ohne Äquivalent; z. B. Kurs-, Gewichts-, Gas-, Wärme-, Stromverluste, Verluste an Forderungen, durch Wertzerstörung, durch Benutzung u. ä. Ausgaben sind stets an eine (sofortige oder spätere) Geldwertbewegung gebunden; es sind Minderungen des Bestandes an aktiven Vermögensteilen (Barausgaben) ­ oder Minderungen am gesamten Aktivvermögen (durch Kreditausgaben), denen eine geldwerte Leistung des Ausgabenempfängers ­ gegenübersteht. Verluste und Ausgaben sind also nicht identisch. Der Kaufmann zwar bezeichnet auch Ausgaben zwecks Erwerbung einer Leistung, eines Rechts als Verluste, ­ bucht sie als Verlust, obgleich solchen Ausgaben eine Gegenleistung ­ gegenübersteht: den Gehältern die Arbeitsleistung, der.Miete der Gebrauch des vermieteten Sachgutes, der Zinszahlung die Kapitalnutzung ­ usf. Bar- oder Kreditausgaben werden unmittelbar verbucht, ­ Verluste hingegen kommen nur mittelbar zum Ausdruck. Hinsichtlich der Einrechnung der Abschreibungen in den Herstellungswert ­ bzw. Selbstkostenwert der Fabrikate sowie hinsichtlich ­ der Bewertung in der Jahresbilanz glauben wir im folgenden eine endgültige Lösung zu bringen: 1. Es gibt Abschreibungen, die weder den Erzeugungskosten ­ noch den Selbstkosten zuzurechnen sind: Übermäßige, außerordentliche und interne Abschreibungen. Eine Fabrik, die den Zugang an Anlagevermögen mit Rücksicht auf die Dividenden- und Bilanzpolitik mit 100 o/o' abschreibt, oder in der Gewinn- und Verlustrechnung unter den Betriebsunkosten verbucht, kann solche Abschreibungsverluste nicht als Bestandteil der Selbstkosten ansehen, ohne sich selbst zu täuschen. Die „Bilanz“abschreibungen stimmen nicht in allen Unternehmungen mit den „S e 1 b s t k o s t e n“abschreibungen überein. 2. Die Abschreibungen auf die Produktionsmittel gehören ­ zu den Kosten der Produktion bzw. der Produktionsbereitschaft, ­ also zum Herstellungswert im Sinne des Gesetzes: der Verbrauch an Werkzeugen, Substanzminderungen etc., d. h. die 267 regelmäßigen ordentlichen, durch die Benutzung als Produktionsmittel ­ gerechtfertigte Abschreibungen. 3. Ein Teil der Abschreibungen bildet einen Bestandteil der Handlungsunkosten, die am Jahresschluß ebensowenig zu dem Bilanzwert der Bestände zugeschlagen werden dürfen wie die Verkaufs- und die kaufmännischen Verwaltungskosten: Abschreibungen ­ auf Verwaltungsgebäude, auf Vertriebsmittel (Niederlagen, auswärtige Lager, Transportfässer der Brauereien etc.), auf Musterlager ­ und andere dem Verkauf dienenden Einrichtungen und Anlagen. Im Sinne der Bilanzvorschriften gibt es demnach zuschlagbare und nicht zuschlagbare Abschreibungen x ). Wegen der Unsicherheit,, ob der Gesetzgeber im gegebenen Falle diesen Anschauungen beitreten ­ wird — eine Entscheidung liegt zur Zeit nicht vor —, verrechnen ­ zahlreiche Fabrikbetriebe alle Abschreibungen unter den Handlungsunkosten, zählen sie also nicht zu den Herstellungskosten (eine Auffassung, die wir in früheren Auflagen dieses Buches vertreten ­ haben). Im übrigen überläßt es das Gesetz dem „verständigen Ermessen in jedem einzelnen Falle, inwieweit gewisse allgemeinere Kosten als Bestandteil der Herstellungskosten berücksichtigt werden können“. Es ist also Sache der Geschäftsleitung, zu prüfen, was zu den Herstellungskosten zu rechnen ist. Ist der Herstellungspreis für ein Fabrikat genau bestimmbar wie bei Spezialartikeln auf Grund der Material- und Lohnverteilungs 1 bücher und Kommissionszettel, so ist der Vorrat mit diesem Herstellungspreis ­ zu bewerten. In vielen Fällen läßt sich der Herstellungspreis ­ für die einzelne Ware am Ende der Betriebsperiode überhaupt nicht bestimmen, da in vielen Unternehmungen die Herstellungskosten ­ starken Schwankungen unterworfen sind. Andererseits ­ ist zu berücksichtigen, daß auch die Materialpreise wechseln. Wenn wir annehmen, daß eine Fabrik im Laufe einer Betriebsperiode x kg Rohstoff zu a Mk., y kg zu b Mk. usf. einkauft, dann wird es vielfach nicht möglich sein, zu ermitteln, ob für die vorrätigen Erzeugnisse der Rohstoff zu a oder zu b Mk. oder beide verwendet wurden. Hier ist ein durchschnittlicher Herstellungspreis, wenn dies untunlich ist, ein Schätzungswert einzusetzen. Ist eine noch' vorrätige Ware auf Bestellung angefertigt, so ist der vereinbarte Verkaufspreis als Wertansatz zu benutzen. Halbfabrikate, die im eigenen Betrieb zu fertiger Ware verarbeitet werden, sind aus Zweckmäßigkeitsgründen mit den bis-') Vgl. Schlesinger, Selbstkosten, S. 89; Schiff, Abschreibungen, S. 30 f.; Meitzer, Grundzüge, S. 18 f. und S. 50ff. dieses Buches. 268 — hörigen direkten Herstellungskosten (§ 13) zu bewerten. Darin liegt allerdings eine nicht ganz gerechte Verteilung der allgemeinen ­ Kosten. Denn das Halbfabrikat hat bereits einen Anteil an diesen. Durch die Bewertung im angegebenen Sinne wird das Jahr der Fertigstellung mit dem ganzen Betrag belastet. Doch bleibt es dem Unternehmer unbenommen, einen verhältnismäßigen Anteil an diesen allgemeinen Kosten auch dem Halbfabrikant zu belasten 1 ). Der Bewertung von vorrätigen Fabrikaten zum Selbstkostenpreis liegt eine Absicht zugrunde, die vielfach nicht erkannt wird: eine transitorische Buchung der allgemeinen Kosten. Die Erzeugung der Ware verursacht Generalkosten, die beim Verkauf durch erhöhten Preis gedeckt werden müssen; da nun ein Teil der Ware unverkauft ­ ist, so lastet auf diesen Vorräten auch ein Teil der allgemeinen Kosten, die durch den zukünftigen Verkauf ausgeglichen werden’ sollen. Durch die Einrechnung dieser verhältnismäßigen Anteile in den Selbstkostenpreis wird dieser Teil der Kosten in das neue Rechnungsjahr mitübertragen, vermindert dort den zukünftigen Jahresgewinn. Diese Art der Bewertung bezweckt also eine gerechtere Verteilung der jährlichen Generalkosten, die der kaufmännischen Auffassung nicht immer entspricht. Ebenso könnte ein Warenhändler durch verhältnismäßigen Aufschlag zum Einkaufswert einen Teil seiner Handlungskosten in das nächste Jahr übertragen. Verausgabte Unkosten sollen im Jahre ihrer Entstehung als Verluste gebucht werden. Gut fundierte Unternehmungen unterlassen die anteilsmäßige ­ Übertragung allgemeiner Unkosten und verbuchen die Summe aller Kosten vollständig als Verlust des laufenden Jahres. Falls jedoch die Herstellung eines Fabrikates mehrere Betriebsjahre ­ beansprucht, z. B. der Bau von Kriegsschiffen, wird der Unternehmer nur durch transitorische Buchung, d. h. durch Einrechnung ­ eines Teiles der allgemeinen Betriebskosten zum Herstellungspreis ­ des Halbfabrikates ein richtiges Bild von der wirtschaftlichen ­ Lage seines Betriebes erhalten. Z. B.: Eine Werft arbeitet drei Jahre an einem Schiffe; im ersten Jahre entstehen Mk. 480000 Betriebsunkosten bei direkten Kosten von Mk. 3 000 000, im zweiten Jahre 520000. Stellt man am Ende des ersten Jahres nur die direkten Ausgaben mit Mk. 3 000 000 als Inventurwert des Halbfabrikates ein, so erscheinen in diesem Jahre Mk. 480000, im zweiten Mk. 520 000 ') Theoretisch richtig wäre es, vom Verkaufswerte des Fabrikats die auf die Fertigstellung noch zu verausgabenden Kosten, die Verkaufsspesen sowie den auf die Fertigstellung entfallenden verhältnismäßigen Anteil an den Verwaltungskosten, ­ die Zinsen und den Untemehmergewinn abzuziehen Und die Halbfabrikate mit dem so berechneten Wert einzustellen (Rehm, a. a. O. S. 714, Anmerkung 7). , \ 269 als Verlust, im dritten Jahr, dem Jahr der Ablieferung, ein um diese Summen größerer Jahresgewinn, der nicht gerechtfertigt erscheint; ­ denn in dem Erlös des Fabrikates werden die verausgabten Betriebskosten von Mk. 1000 000 mitbezahlt. Durch Bewertung mit Mk. 3 480000 werden die Betriebsunkosten der Gewinnrechnung des ersten Jahres paralysiert, d. h. in das nächste Jahr übertragen. Ein anderes Beispiel gibt Sperlich 1 ): Es werden bei einer Waggonbauanstalt 75 Waggons bestellt, die Ende des Jahres bis auf den Anstrich und die Nebenarbeiten fertig sind. Wollte man keine Generalspesen verrechnen, so entstünde für das laufende Betriebsjahr ­ ein bedeutender Verlust. *) Reform der Unkostenberechnung. S. 37. VI. Abschnitt. Normalkalkulationen, Rentabilitätsrechnungen, ­ Gründungsvoranschläge. Normalkalkulationen. § 62. Schon früher (§§ 41L) wurde erwähnt, daß einzelne Unternehmer Normalkalkulationen aufstellen. Eine dort nicht, erwähnte Verwendung soll hier kurz erörtert werden. Unternehmungen ­ mit gleichmäßig verlaufenden Betriebsverhältnissen (Massenproduktion), nur für solche ist das Verfahren wertvoll, berechnen ­ aus den Zahlen des Vorjahres die Gesamtausgaben und die Gesamteinnahmen, um die Leistungsfähigkeit und die normalen Aufwendungen ­ des Betriebes zu erkennen. Daraus berechnen sie den durchschnittlichen Herstellungspreis des Produktes, wie groß der Umsatz war und sein muß, um eine berechnete Rente des Kapitals zu erzielen, wie groß der durchschnittliche Verkaufspreis war u. a. Diese Normalzahlen dienen als Vergleichsmaßstab für das zukünftige Jahr. Normalkalkulation in diesem Sinne ist somit eine Vorkalkulation ­ und ein Wirtschaftsplan für die folgende Betriebs'periode. Sie erfüllt zugleich die Aufgaben einer Betriebskontrolle; sie gibt an, wieviel Kosten innerhalb eines bestimmten Zeitraumes normalmäßig ­ verausgabt werden dürfen und ob die Kosten in einem richtigen ­ Verhältnisse zur Produktion (Gesamtheit und Einheit) stehen. Diese Verwendung der Normalkalkulation bietet die Möglichkeit fortlaufender ­ Kontrolle des Betriebsaufwandes, der Ursachen eines größeren oder geringeren Verbrauches (vgl. dazu Unkostenstatistik §30)i). 1. Beispiel. Ein lehrreiches Beispiel für die Ermittelung einer Normalzahl ­ bringt Bednarz 2 ), dem wir hier folgen. ’) Vgl. Tolkmitt, Die Kalkulation im Geschäftsleben, Breslau 1896. a ) Normalbilanzen für Zuckerfabriken, in der Zeitschrift für Buchhaltung, ­ Linz a. Donau, 1894. In Buchform bereits 1892 erschienen, Verlag des Vereins der Zuckerindustriellen in Böhmen. Wir nehmen die doppelten Beträge des Originals (dieses in Kreuzern). Für Brauereien Schaer, Der Kaufmann in der Brauerei, Zürich 1905, S. 42 f. 271 I. Auf Grund der Betriebsrechnung der letzten Kampagne werden die Produktionskosten für 100 kg der verarbeiteten Rüben ermittelt: Schema. Produktionskosten Gesamtbetrag ­ Heller für 100 kg Heller Summe Heller 1. Regie = konstante, von der Menge der verarbeiteten ­ Rüben unabhängige Kosten: Gehälter Steuern Unterhaltung Zinsen usf 2 Betriebskosten: Löhne Brennmaterial . . . . usf 3. Rüben: Ankaufspreis Nebenausgaben Gesamtkosten (Sollseite des Fabrikationskontos) ­ . . . —■ Abfälle: Melasse Schnitzel Schlamm Normalherstellungspreis für je 100 kg Rüben . 23,68 80,40 256,— 7-4- 14,— 346,08 d. h. der Normalquotient für die aus 100 kg Rüben erzeugte Menge Zucker ist 346,08 Heller. II. Anwendung der Normalzahl: a) Ausbeute: Die Herstellungskosten für 100 kg Rohzucker sind der Ausbeute indirekt proportional, sie steigen mit sinkendem Ausbeuteverhältnis, dem „Rendement“ und umgekehrt. Bednarz nimmt ein Rendement von 12,8 o/o', d. h. aus 100 kg Rüben werden 12,8 Zucker gewonnen, je 100 kg Zucker kalkulieren normal Kr. 27,04. Der Gewinn bei einem Verkaufspreis von Kr. 34,— wäre Kr. 6,96. b) Marktpreis: Auf Grund eines durchschnittlichen Verkaufspreises ­ von Kr. 34,— läßt sich eine Normalausbeute ermitteln, die als Mindest-Rendement die Produktionskosten gerade deckt: 3,4608:34 = x:100, x = 346,08:34 = 10,179o/ 0 , d. h. je 100 kg Rüben müssen mindestens 10,179 kg Zucker liefern. Das tatsäch- 272 liehe Rendement ist 12,8o/o, d. h. gegen die Normalausbeute mehr 2,621 o/o ä 34,— = 89,11 h Gewinn auf je 100 kg Rüben. Für 100 kg Zucker braucht man 781V* kg Rüben ä 89,11 h Gewinn = Kr. 6,96 Gewinn für je 100 kg Zucker. Die erste Methode der Gewinnberechnung ist einfacher. Für 100 kg Zucker braucht man ,781 1 / i kg Rüben ä 346,08 normale Selbstkosten, d. i. für 1 dz Zucker Kr. 27,04, wie oben. c) .Veränderte Verhältnisse: Veränderlich sind Ausbeute, Rübenpreis, Marktpreis des Zuckers und der Abfälle, die Produktionsmenge, kurz alle preisbestimmenden Faktoren. Wie sich unter Annahme anderer Verhältnisse die Zahlen ändern, ist ein einfaches Rechenexempel, auf dessen Vorführung wir verzichten. Die Normalkalkulation ermöglicht die Lösung zweier wichtiger Probleme: die Berechnung der Mindestmenge der zu verarbeitenden Rüben und des Höchstpreises für Rüben. 2. Beispiel. Angenommen eine Unternehmung ist auf die folgende Normalproduktion ­ berechnet: 7 000 Tonnen I zu 16,52 7 000 „ II „ 18,54 3 000 „ III „ 19,85 = Mk. 115 640,— = „ 129 780,— = „ 59 550,-\ unmittelbare Herstellungskosten ­ 17 000 Tonnen Gesamtproduktion = Mk. 304 970,— Allgemeine Kosten = „ 115 200,—p. T. Mk. 6,78 j Normal-Kapitalverzinsung = „ 58 000,— p. T. „ 3,41 1 kosten. Selbstkosten = Mk. 478 170,— p. T. Mk. 10,19 Der durchschnittliche Verkaufserlös ist angenommen: Für Produkt I mit 29,— = Mk. 203 000,— ,, ,, II „ 31, — ,, 217 000,— III „ 32,— == „ 96 000,— Mk. 516 000,— Gewinn per Tonne. Kosten: 16,52 -j-10,19 = 26,71 Gewinn Mk. 2,29 „ 18,54-(-10,19 = 28,73 „ „ 2,27 „ 19,85 + 10,19 = 30,04 „ „ 1,96 Erlös Mk. 516 000,— gegenüber den Selbstkosten . „ 420170,— ohne Zinsen bleibt ein Gesamtgewinn von .... Mk. 95830,— -r Zinsen „ 58 000,— Fabrikationsgewinn Mk. 37 830,— unter normalen Verhältnissen. ­ 273 Um die unterste Grenze der Produktionsminderung — die obere ist beding! durch die Leistungsfähigkeit der Anlagen —, die ohne Verlust möglich ist, durch Rechnung zu ermitteln, ist festzustellen: ob die Verkaufspreise konstant oder dem angenommenen Durchschnitt tatsächlich entsprechen; ob Produktion und Absatz der rentabelsten Produkte I und II forciert werden können; welche Bestandteile der Generalkosten fest und welche von der Leistung der Anlagen, von der Produktionsmenge abhängig sind. Erst die Kenntnis dieser Faktoren ermöglicht die theoretische Lösung des Problems. Angenommen, die Verkaufspreise entsprächen dem Durchschnitt und das Verhältnis der produzierten Menge sei nur wenig veränderlich, ­ so wird sich, unter Abstufung der Gesamtproduktion von 1000 Tonnen, die Rechnung für eine Menge von 12 000 Tonnen etwa wie folgt stellen: Erlös: 1 4 900 Tonnen ä 29,— Mk. II 4 900 „ „ 31,— „ III 2 200 „ „ 32,- „ 12 000 Tonnen Generalkosten . Mk. 8,90 | pro Zinsen . . . „ 4,83 I Tonne Die Tonne . . Mk. 13,73 Mk. 142100,-„ 151900,— „ 70 400,-Mk. 364 400,— Mk. 380 104,— Mk, 15 704,— Verlust Produktionskosten: ä 16,52 Mk. 80948,-„ 18,54 „ 90 646,— „ 19,85 „ 43 670,— Summe Mk. 215 264,— „ 106 840,— „ 58 000,— Mk. 380 104,-Der Verlust wird durch die Kapitalzinsen wettgemacht. Die unterste Grenze der Produktionsminderung liegt also zwischen 13 000 und 12 000 Tonnen, näher der letzten Zahl. Damit ist gleichzeitig ­ bewiesen, welchen bedeutenden Einfluß der Beschäftigungsgrad ­ auf das Jahresergebnis hat. Die folgende Tabelle (3. Beispiel), der Praxis einer Waggonbauanstalt ­ mit einer Normalproduktion von 3000 Wagen entnommen, bedarf keiner besonderen Erläuterung. Zahl der Wagen Direkte Herstellungs ­ ­ Allgemeine ­ Kosten Selbstkosten ­ Erlös Allgemeine Kosten Verlust — pro Wagen Mark °/o der Herstellungs ­ ­ Tausend Mark 4000 9200 956 10156 10 800 + 644 239 10,4 3500 8050 885,5 8 935,5 9 450 + 514,5 253 10,-3000 (»900 840 7 740 8100 + 360 280 12,3 2500 5750 812.5 6 562,5 6 725 + 162,5 325 14,1 2000 4600 810 5 410 5 400 - 10 405 17,1 1500 3450 735 4185 4 050 — 135 490 21,3 1000 2300 670 2 970 2 700 — 270 670 29,1 Leitnor, 3aU>stkost«nber«chnung. 1. Aufl. 18 274 Mindestumsatz. Jede Produktionsunternehmung ist auf eine bestimmte Produktions-Kapazität ­ .eingestellt; die Beschäftigung ist normal, über oder unter dem Normale. Die veränderlichen Kosten steigen und fallen im Verhältnis zur Produktionsmenge, langsamer, schneller oder im gleichen Verhältnis. Die festen (eisernen, konstanten) Kosten bleiben ihrem Gesamtbeträge nach innerhalb gewisser Grenzen von der Produktionsmenge oder dem Umsatz unberührt, sinken verhältnismäßig ­ auf die Einheit bezogen bei steigenden Umsätzen und steigen verhältnismäßig bei sinkendem Umsatz bzw. verringerter Produktionsmenge. Nimmt man einen durchschnittlichen Gewinn (8. 6) als gegeben oder erreichbar an und scheidet die unveränderlichen ­ Kosten von den veränderlichen, so läßt sich der Mindest-Umsatz errechnen, dessen Erzielung sämtliche Kosten deckt. Z. B.: der Umsatzgewinn einschließlich 5 o/o Kapitalverzinsung wird mit 15o/o angenommen, die festen Unkosten seien 30000 Mk., die veränderlichen ­ etwa 9o/o des Umsatzes; der Mindestumsatz = x. Der Gewinn am Mindestumsatz deckt die veränderlichen ( — « n d die konstanten Kosten. Die Wortgleichung ist: Mindestumsatzgewinn = unveränderliche und veränderliche Unkosten. Die algebraische Gleichung: = 30 000 -j- ; x=500 000 Mk. Der Rohgewinn (75 000) deckt die Unkosten (30 000 -f- 45 000). Jede «Steigerung' des Absatzes um 10000 Mk. gibt einen Reingewinn ­ von (15o/o—9 o/o) 600 Mk., da die unveränderlichen Kosten bereits gedeckt sind. In der vorstehenden Gleichung war der zur Deckung sämtlicher Kosten erforderliche Mindestumsatz zu bestimmen. Die Fragestellung kann anders lauten: Der Verkaufspreis ist gegeben; er wird nicht erst im Anschluß an die Selbstkosten festgesetzt. Der Grundsatz des ,Verkaufens zu Einheitspreisen ändert den Ausgangspunkt der Kostenberechnung. Die Frage würde in diesem Falle lauten: Welche Menge muß erzeugt werden, um das Fabrikat zu einem vorher festgesetzten Preis verkaufen zu können. Man könnte auch berechnen, ­ wie hoch im ungünstigsten Falle die eisernen Kosten sein dürfen, wenn die Unternehmung mit bestimmten veränderlichen Kosten und einem Einheitspreis zu rechnen hat. Unter der Voraussetzung: daß bei jeder Produktionsmenge Material-, Arbeits- und Betriebskosten proportional bleiben — bessere Ausnutzung der Rohstoffe, rationellere Arbeitsmethoden bei größeren 18* Mengen beispielsweise können eine .Verschiebung in den Grundkosten ­ bewirken —; daß auch die feststehenden unveränderlichen Kosten ohne Rücksicht auf die Produktionsmenge tatsächlich konstant ­ bleiben und endlich, daß auch der Gewinnzuschlag proportior nal bleibt, läßt sich durch eine einfache Zeichnung jene Produktionsmenge ­ bestimmen, deren Verkaufserlös die Selbstkosten ohne Gewinn und ohne Verlust deckt. Im ganzen genommen hat die zeichnerische Darstellung dieses kritischen oder toten Punktes, die für die Bestimmung des Betriebsplanes der Zukunft nur selten Verwendung finden kann, weniger praktischen Wert als theoretisches Interesse *)w Wir legen das Zahlenbeispiel des § 67 zugrunde. Der dort berechnete Mindestumsatz ist 666 2 / 3 t. Es bedeutet: l ) Zur Vermeidung von Mißverständnissen sei darauf lungewiesen, daß ich diese Zeichnung bereits in meiner Abendvorlesung über Kalkulationswesen im W. S. 1908/09 zur Verteilung an meine Hörer brachte. ' 276 A—B die. Produktionsmenge (t, m, kg, Stück usf.), die auf der Wagreckten vom Nullpunkt A ansteigt. B—C die direkten proportionalen Kosten (= 30000 Mk.). B—D die festen Kosten (40000), demnach D—C die Selbstkosten ­ (70000). C—E den Gewinn (20000), somit D—E den Verkaufserlös (90000). Die durch den Verkauf reproduzierten Kosten bewegen sich auf der Linie C—A. Der kritische Punkt liegt bei x; die Senkrechte x—p auf A—B (Produktionslinie) gibt jene Mindesterzeugung an, die weder Gewinn noch Verlust ergibt. (Hier 666 2 / 3 t; Kosten = 40 000 -f- 20 000 == 60 000; die Senkrechte von y gibt die .Zahlenverhältnisse für die Normalproduktion von 800 t.) Bei einer Produktion unter der Mindestmenge steigen die Verluste ­ in dem Dreieck A — x— F an; z. B. bei 500 t (=55 000 Mk. Selbstkosten und 45 000 Mk. Verkaufserlös) ist der Verlust = y — A) = 10000 Mk. Würden sich bei einem festen Verkaufspreis die Selbstkosten erhöhen, würde der kritische Punkt weiter gegen D—E verschoben werden, d. h. die Mindestmenge der Erzeugung müßte bei abnehmenden Gesamtgewinn gesteigert werden. Monatliche Gewinnermittelung. § 63. Die Erfolge eines Betriebes werden den Beteiligten (Inhabern, ­ Direktoren, Aufsichtsräten) durch die Geschäftsbücher erst beim 1 Jahresabschluß bekannt. Es ist klar, daß man der alljährlichen Bilanzaufstellung stets mit Unbehagen und Unsicherheit entgegensieht, ­ daß man aber auch versucht hat, den erwähnten Übelstand zu beseitigen und schon während des Betriebsjahres fortlaufend den Erfolg, wenn auch nur annähernd, zu ermitteln. Der Nachweis der genauen Gewinnziffer bedingt die Inventur aller Bestände. Diese zeitraubende mühsame Arbeit kann nur einmal oder einige Male alljährlich durchgeführt werden. Eine periodische Ertragsübersicht während des Betriebsjahres ist aber notwendig; sie bietet gleichzeitig ­ wertvolles statistisches Material zur Beurteilung des Betriebes, die Möglichkeit rechtzeitigen Eingreifens. Bei der Ermittelung der Rentabilität einer Unternehmung ­ handelt es sich um Feststellung des Reinertrages. Reinertrag ist gleich Rohertrag abzüglich aller Spezial- und Generalkosten. Die Rente stellt somit die Verzinsung des Kapitals, den Unternehmergewinn ­ und die Risikoprämie dar. Sie soll rechnerisch ermittelt werden nicht allein für die ganze Unternehmung als Einheit, sondern 277 auch, soweit es möglich ist, für jede Abteilung innerhalb der Unternehmung, ­ um die Verschiedenheit der „Rente“ zu kennen. Andererseits ­ ist die Feststellung des Erträgnisses notwendig, um den Gesamtgewinn ­ der Unternehmung in seinen einzelnen Teilen zu kennen; denn der Gesamtgewinn setzt sich zusammen aus Betriebs- und Fäbrir kationsgewinn und anderen teils kaufmännischen, teils zufälligen Erfolgen, wie Zinsen, Miete, Pachtgeldereinnahmen u. a. (S. 29). Die Aufgaben einer monatlichen Rentabilitätsübersicht sind so zu formulieren: monatlicher Gewinnnachweis eines jeden Betriebes ohne Inventuraufnahme der Bestände. Ein Gewinnachweis zu jeder Zeit ist nur dann möglich, wenn man imstande ist, den Wert , der Vorräte jederzeit festzustellen. Und daran scheitern wohl die meisten Versuche, die gemacht wurden, dieses Problem zu lösen. Wie der Kaufmann nur durch Aufnahme (Inventur) und Bewertung der Vorräte in der Lage ist, den Stand seines Vermögens und den Erfolg ­ zu ermitteln, so kann auch der Industrielle den Fabrikationserfolg ­ nur durch Inventur der Vorräte völlig genau bestimmen. 1. Eine annähernd richtige Gewinnermittelung ist möglich, wenn sich der Selbstkostenpreis eines Fabrikates individuell ­ genau bestimmen läßt; dann gibt die Nachkalkulation ein annähernd richtiges Bild vom Erfolg. Eine ziffernmäßig genaue ­ Feststellung ist auch hier nicht durchführbar, weil die Kostenzuschläge ­ in der Kalkulation nie ganz genau die tatsächlichen Unkosten ­ decken. Eine derartige Gewinnaufstellung kann beispielsweise ­ folgende Form haben: •s* |s «M Name des Käufers Gegenstand ­ Wert des verbrauchten ­ Materials direkte Löhne Aufschlag Summe der Selbstkosten ­ Verkaufs ­ ­ Gewinn Verlust II 2148 N. Weber Bohrmaschine ­ 1475 80 628 50 50 °/o 314 25 2418 55 2700 — 281 45 Ein anderes Schema (Kesselschmiede): Kalkulation: Kessel qm, Heizfläche Atm., Leistung PS, Preis: 278 Das Schema für die (2.) Nachberechnung ist das gleiche; die Dauer der Herstellung wird angegeben. Anzahl und Überschriften der Spalten werden sich dem im Betriebe eingeführten Kalk ulationsschema anpassen. Eine solche Kalkulations- bzw. Kentabilitätsübersicht wird anwendbar sein in Maschinenfabriken, Brückenbauanstalten, Eisenkonstruktionswerkstätten ­ usw., kurz in Betrieben mit individuell bestimmbaren Kostenpreisen. ­ Es ist vorteilhaft, in solchen Unternehmungen einen derartigen ­ Nachweis fortlaufend zu führen. Zunächst wird der Betriebserfolg ­ zergliedert ; er kann in besonderen Zusammenstellungen auf die einzelnen Abteilungen verteilt werden. 1 Andererseits ergeben die Schlußsummen — die Spalten senkrecht aufaddiert — wertvolle Kontrollziffern. Insbesondere wird es sich zeigen, ob die gewählten Unkostenzuschläge die tatsächlichen Ausgaben decken, ob der Voranschlag ­ richtig berechnet war, daß ein Betriebsgewinn durch Nachlieferungen, ­ Nacharbeit u. ä. als Folge schlechter Ausführung absorbiert ­ wurde u. a. m. Der umstehende Monatsbericht einer Bergbau-Unternehmung gibt eine Gesamtübersicht über den Wirtschaftserfolg eines Großbetriebes ­ und seiner Teile. 2. Der erste Berechnungsmodus stützt sich auf die Gewinnbestimmung ­ im Einzelfall und auf die Zusammenstellung der bisher getätigten Verkäufe mit ihren Erfolgen oder Mißerfolgen gegenüber den errechneten Selbstkosten. Ein anderer Lösungsversuch will dem Ziel näher kommen durch fortlaufendeÜbersichtüber den Wert der Bestände, 280 die zur Gewinnermittelung notwendig sind, ohne Inventuraufnahme. ­ Unter den buchmäßig aufgezeichneten Beständen ­ sind solche, deren Buchwert mit dem Tageswert bzw. mit dem Bilanzwert vollständig oder nahezu übereinstimmt, zi B. Kasse, Hypotheken, ­ Bankguthaben, oder sich leicht durch Berechnung bestimmen lassen, z. B. Außenstände und Anlagewerte unter Berücksichtigung der Abschreibungen, abgesehen von außerordentlichen Entwertungen. Bei anderen Konten stimmen Saldo und Bilanzwert nicht überein: Konten, auf denen Bestände und Umsatzerfolge gleichzeitig verrechnet ­ werden, die sogenannten Bestanderfolgskonten, wie Warenkonto, ­ ’ Fabrikationskonto etc. Wo nur eine geringe Zahl von Warensorten ­ in Betracht kommt, wird es möglich sein, durch buchmäßige Aufzeichnung der Zugänge und der Abgänge jederzeit den Lagerbestand ­ festzustellen (Brauereien, Malz;-, Zement-, Zuckerfabriken, Mühlen) und den Istbestand durch gelegentliche Stichproben während des Betriebsjahres zu kontrollieren. Zweckentsprechende Anordnung der Lagerbestände (Gruppenlager, Gestelle, Fächer) unter Aufschreibungen ­ der Lagerveränderungen (nach Mengen und Wert; gebundene ­ Bücher, lose Blätter, Kartenregister, Steckkarten an den Lagerorten), Verbuchung der Veränderungen sofort und einzeln für jeden Posten oder nachträglich und summarisch (Eingangsscheine, Stücklisten, Materialverlangzettel u. dgl.), endlich eine scharfe Kontrolle ­ der einzelnen Aufzeichnungen und gelegentliche (Aufnahme der tatsächlichen Bestände in natura sind die grundsätzlichen Voraussetzungen ­ für das Gelingen der ständigen Inventur 1 ). Am einfachsten ist die monatliche Rentabilitätsberechnung, wenn die Lagerbestände leicht ermittelt werden können. Der Erfolg läßt sich dann nach folgender Aufstellung berechnen: (Monatlicher Verkaufswert + Schließlicher Monatsbestand) abzüglich: Mk. 135 480,— 4- 49 800,— Anfangsbestand -f- Monatsproduktion = Gewinn 56 800,— + 123 000,-= 5480,— Für eine derartige Aufstellung ist Voraussetzung, daß alle Unkosten aufgeteilt und im Produktionswert verrechnet sind (vgl. dazu die Unkostenstatistik S. 147). Ganz anders gestaltet sich die Lösung der Aufgabe, wenn es nicht möglich ist, den Gewinn eines jeden Warenverkaufes zu ermitteln. ­ Hier muß versucht werden, aus den Zahlen der Betriebsrechnung ­ oder durch die kaufmännische Buchführung ein einigermaßen ­ verläßliches Resultat zu erzielen. Einige Versuche sollen hier mitgeteilt werden. *) Grull, Die Inventur. Berlin 1911. S. 156—212. Foeil, Monatliche Gewinn- und Verlustermittelung in Fabriken, erläutert an Beispielen. Berlin 1909. a) Johanning (a. a. 0. S. 102) verwendet folgendes Schema (nach einigen Umstellungen wiedergegeben): A: Bestand am Ende des Monats lt. Lagerbücher 1. an Rohstoffen Mk. 3 000,— 2. an fertigen Maschinenteilen ... „ — 3. an fertigen Maschinen „ 38 000,— Verkauf des betreffenden Monats (nach den Ausgabebüchern) ­ „ Lieferungen für eigenen Bedarf (zum Selbstkostenpreis) ­ • . — Summe A Mk. 41 000,— B: Bestand am Anfang des Monats lt. Lagerbücher 1. an Rohstoffen Mk. 18 000,— 2. an fertigen Maschinenteilen (Halbfabrikate) ,v? 3. an fertigen Maschinen „ 20000,— Gesamtlöhne für den Monat (lt. Lohnabrechnung) „ 2000,-Gesamtunkosten für den Monat (aus den kaufmännisehen Büchern) „ 1000,-und zwar: Verwaltung . . Mk. 600,— Betrieb . . . . 300,-Betriebsmaterial . . .. 80,-Reparaturen • • „ '20, Summe B Mk. 41000,— Der Gewinn = Summe A — Summe B. Wir haben in dem angeführten Zahlenbeispiel angenommen, daß nichts verkauft, hingegen für Mk. 18 000,— neue Wagen — richtig kalkuliert mit Mk. 15 000, j- 3000,— -— erzeugt wurden. Bei der Verwendung dieser Rentabilitätsformel ist der Wert des im Laufe des Monats eingekauften Materials von der Summe A abzuzahlen, ­ was Johanning allerdings nicht angibt. Angenommejn, wir würden im nächsten Monat den Betrieb einstellen, hingegen alle Warenvorräte mit Mk. 45 000,— verkaufen und es würden infolge früherer Bestellungen Mk. 10000,:— Rohstoffe eintreffen. Nach der obenstehenden Formel würden sich die Summen wie folgt berechnen: Summe A: Rohstoffe 13 000,— -j- Verkauf 45 000,— Mk. 58 000 Summe B: Rohstoffe 3000,— -f- Fabrikate 38 000,— -f- Unkosten 1000,— ..... ,, 42000 (Scheinbarer Gewinn!) Unterschied Mk. 16 000 Der Gewinn beträgt nur Mk. 7000,—, abzüglich Mk. 1000,— Kosten. 282 Das angegebene .Verfahren bedingt eine fortgesetzte Kontrolle der Lagerbestände und dürfte nur in Betrieben anwendbar sein, die mit wenigen Sorten Rohmaterial zu rechnen haben und dadurch in der Lage sind, Zu- und Abgänge in den Lagerbüchem ordnungsmäßig ­ z#i verzeichnen. Auch wird vorausgesetzt, daß der Wert der Fabrikate und Halbfabrikate sich ohne weiteres bestimmen läßt. b) Eine Waggonbauanstalt, die nur auf Bestellung hin produziert, rechnet monatlich den Bruttogewinn wie folgt x ): Arbeitslöhne (produktive) Mk. . . . Materialien . . Unkosten ... ,, ... Ausgaben Mk. . . . Einnahmen aus Verkäufen D ... Unterschied -j- Mehrbetrag 1 der Halbfabrikate am Ende — Minderbetrag f des Monats oder des Jahres Mk. . . . gegen Monats(Jahres)anfang Mk. . . . -f- Erlös für Altmaterial Bruttogewinn Mk. . . . -f- Zinsen, außerordentliche Gewinne .... Mk. . . . -5— Abschreibungen . . Mk. . . . c) Eine scheinbar reicht einfache Formel ist in einigen Lehrbüchern ­ über Fabrikbuchhaltung zu finden: Man ermittelt allmonatlich ­ den Verbrauch an Materialien, direkten Löhnen und allgemeinen Unkosten = 2 V, dann den Wert des monatlichen Warenverkaufes, der in Arbeit befindlichen Waren sowie der für den eigenen Bedarf erzeugten Fabrikate = 2 P. Der Gewinn ist dann gleich der Differenz von 2 P und 2 V. Diese Formel ist ganz falsch;, sie bedeutet so viel als: wenn ein Kaufmann in einem Monat für Mk. 30000 Waren verkauft und im gleichen Monat Mk. 2000 Unkosten hat, dann sind Mk. 28 000 als Monatsgewinn anzusehen! Die angeführte Formel ist nur dann richtig, wenn auf Bestellung gearbeitete und nur die Fabrikate des betreffenden Monats in dieser Zeit auch verkauft werden, oder wenn die Verbrauchs- und Produktionsziffern aller, auch die vorhergehenden ­ Monate einschließlich der Anfangsbestände eingesetzt ') Vgl. Schrey a. a. O. S. 135 283 werden. In anderen Fällen steckt in 2 P der Erlös verkaufter Waren, deren Verbrauch nicht im Verkaufsmonat verrechnet wurde 1 ). 3. Die bisher erörterten Berechnungsweisen setzen eine genaue Selbstkostenberechnung der Fabrikate, d. h. eine vollständige Verteilung aller Kosten oder eine ständige Inventur voraus. Wo dies nicht möglich ist, versucht man die monatliche Gewinn ermittelung durch Anwendung von Durchschnittsgewinnen ­ oder durchschnittlichenEinkaufspreisen. a) Unter der Annahme, daß der Verkaufsgewinn im Durchschnitt ­ 25 0/0 vom Umsatz beträgt, berechnet sich der bisherige Bruttogewinn ­ recht einfach (Warenhandel): Vorrat aus dem Vorjahre Mk. 11550,— Wareneingang einschließlich Bezugskosten . . „ 326 780,— Mk. 338 330,— Warenverkauf (nach Abzug der Retourwaren und Verkaufskosten) ­ Mk. 395 470,— Abzüglich 25%' Durchschnittsgewinn ­ . . . ,, 98 867,50 Einkaufswert der verkauften Waren 2 ) . . . . Mk. 296 602,50 Schätzungswert des Lagerbestandes Mk. 41727,50 Schade, daß die geschäftlichen Verhältnisse in der Regel nicht so einfach sind wie diese Berechnungen. b) Eine andere Berechnungsweise, die nach jedem neuen Eingang ­ von Gütern oder periodenweise den durchschnittlichen Einkaufspreis (Bestandwert) der Lagerbestände berechnet und danach den Erfolg des Einzelverkaufs sofort oder nachträglich ermittelt, ­ haben wir wie folgt in Vorschlag gebracht.) [Schema S. 284.] ‘) Eine monatliche Gewinnberechnung auf Grund einer statistischen Ermittelung ­ der Lagerbestände bringe ich in meinem Buche über die Kontrolle, 1920, S. 149 f. und S. 166 f. ! ) Nach Wagner, Über die Organisation der Warenhäuser, Leipzig 1911, S. 56 f., besteht für jede der zahlreichen Abteilungen eines Warenhauses ein besonderer Rentabilitätsfaktor, d. h. ein Bruttogewinnzuschlag in Prozenten vom Einkaufs- und vom Verkaufspreis, so daß sich der Einkaufswert der im Monat verkauften Waren berechnen läßt. Eingang Schema eines Lagerbuches (Waren-Kontos) mit Zwischenabschluß. Ausgang Datum Text Menge Einkaufspreis ­ *) 91 ’© h P* co •4-» ’ö o Betrag Datum Text Menge .93 © U Ps £ 3 Ci Betrag j 9} *o t-i P< 91 'fl A Erfolg (Q A A kg für 100 kg 3 Q Mk. kg > Mk. l Q Jan. 1. Inventur .... 10 000 15 1500 Febr. 2. An Müller, Berlin . 20 000 21 4 200 17 + 800 V 5. Schubert & Uie. Hamburg . . . 20 000 18 3 600 <7 10. „ A. E. G. . . . 30 000 22 6 600 17 + 1500 Febr. 16. März 25. „ B. E. W. . . . 30 000 23 6 900 18,5 + 1300 Hecht & Pfeiffer, Berlin .... 30000 17 5100 n 31. Schlußbestand . . 10 000 1 850 18,5 90 000 19 550 + 3650 60 000 17 10 200 März 23. Bestand Mk.1700.—. 10 000 — 17 ff >7 Lieferung von N. N. 30 000 19 5 700 40 000 — 18,5 15 900 Gesamtgewinn . . 3 650 n 31. 19 550 April 1. Bestand (Inventur) 10 000 18,5 1 850 ’ ') Kalkulierter Einstandswert frei Magazin. a) Der Zwischenabschluß kann nach jedem Einkauf erfolgen, dann kann der Gewinn oder Verlust bei dem folgenden Einzelverkauf sofort berechnet werden (am 23. März), b) Oder man ermittelt periodenweise den durchschnittlichen Einstands, preis (am 23. März für die bisherigen Einkäufe) und berechnet auf Grund des Ergebnisses nachträglich die Einzelgewinne oder man begnügt sich mit der summarischen Erfolgsberechnung für diesen Zeitraum, c) Der übliche Endabschluß (hier quartalsweise) ­ muß die Richtigkeit der Erfolgsspalte durch Übereinstimmung ihrer Summe mit dem Gesamtgewinn ergeben. 285 Die Berechnung zeigt die folgende Aufstellung: Eingang Ausgang l./l. 10 OOOkgzu 15,— Mk. 1500,— 5./2. 20 000 „ „ 18,— „ 3 600,— 16.;2.30 000 „ „ 17,— „ 5 100,— 60 OuO kg zu 17,— (Durchschnitt) Mk.10200,— 23./3. Bestand 10 000 kg zu 17.— (D u r c h s c h n.)Mk.l700,— 23./3. Zugang 30 000 kg zu 18,— (Einkauf) „ 5700,— 10 000 kg zu 17,— l lii _ , AA 30 000 „ „ io!- } = Mk ‘ 7400 40 000 kg zu durchschnittl. Mk. 18,50 für °/o kg 15./2. 20 000 kg zu 21,— Mk. 4 200, 10./2.30000,, „22— „ 6 600, 25./3. 30 000 kg zu 23,— „ 6 900, 31./3. Schlußbestand 10 000 kg zu 18,50 „ 1 850, Mk. iy 550, Einkauf „ 15 900,-Gesamtgewinn Mk. 3 650, + 800 +1500 +1350 +3650 im einzelnen ­ berechnet ­ 41 Warenhandels- und Fabrikationsbetriebe, deren Waren- und Lagerbestände so kompliziert sind, daß eine ständige Inventur immöglich ­ oder doch zu teuer ist, versuchen durch zweckentsprechende Gliederung der Hauptbuchkonten das Problem der Gewinnermittelung ­ ohne Inventur zu lösen. a) Im Warenhandel, trennt man Wareneinkaufs-(ßestands-) konto und W aren verkauf Skonto (Ergebnis- und Erfolgskonto 1 * 3 4 5 )). 1. Wareneingangs-Konto. 1. Anfangsbestand .... 1 000 2. Einkäufe + Kosten ... 32 000 4. Einstandswert der Retourwaren ­ . 1000 2a. Selbstkostenpreis der Verkäufe ­ 27 000 3. Vergütung der Lieferanten 500 27 500 5. Buchwert des Schlußbestandes ­ 6 500 34 000 34 000 Bestand 6 500 2. Waren-Verkaufs-Konto. 2a. Selbstkostenpreis der verkauften ­ Waren .... 27 000 3. Besondere Verkaufskosten 2 000 4. Preisvergütung an Käufer 100 5. Retourwaren (Debitoren) zum Verkaufswert . . . 1200 30 300 Bruttogewinn 8 700 39 000 1. Verkaufserlös 38 000 5. Retourwaren (Wareneingangs-Konto), Selbstkosten. 1 000 39 000 *) Leitner, Die doppelte kaufm. Buchhaltung. 4. Aufl., S. 83f. 286 Die Anwendung dieser Buchungsmethode setzt voraus, daß der Selbstkostenpreis der Verkäufe bestimmbar ist. Trifft dies zu, dann scheint uns das Verfahren Nr. 1 (S. 277) zweckmäßiger zu sein. Es vermeidet die Umbuchungen zwischen beiden Konten (Posten 2 a und Retourwaren). , 1 i j h j v Über ein anderes ähnliches Verfahren berichtet Schmalenb a e h *). Konto I. 1. Eingang der Waren zum Einkaufspreis 180 000 3. Übertrag vom Konto II . 40 OOO 220000 Verkaufsgewinn 50000 270000 2. Umbuchung auf Konto II: Eingang zu Verkaufspreisen ­ 270 000 Konto II (Bestände zu Verkaufspreisen). 1. Eingangzu Verkaufspreisen 270 000 270 000 5. Bestand 80 000 2. Verkaufserlös . . . . . 150 000 3. Umbuchung des Gewinns an der noch unverkauften 40 000 Ware 4. Saldo = Bestand zu Verkaufspreisen ­ 80 000 270 000 Dieses Rechnungs- und Buchungsverfahren ist für die Zwecke der Gewinnermittelung zu umständlich. Die Waren werden hier mit einem Nutzen von 50 o/o des Einkaufs bzw. mit 33 73°/o des Verkaufspreises ­ kalkuliert, so daß die Anwendung des Verfahrens Nr. 3 b) einfacher erscheint. b) In Fabrikbetrieben werden, soweit es angeht, Aufwand, ­ Produktion, Lager bestand und Verkaufsgewinn kontenförmig getrennt. Die hier interessierenden Bestand- und Ergebniskonten sind die folgenden * 2 ): a) Das Fabrikate- oder Lagerkonto wird belastet für die Fertigfabrikate zum Selbstkosten- oder Normalpreis, erkannt finden ­ Selbstkosten- oder Normalpreis der verkauften Waren. Der Saldo dieses Kontos gibt den Wert der Lagerbestände an. ß) Das Warenverkaufskonto erhält im Soll den Selbstkosten- ­ bzw. den Verrechnungspreis der Verkäufe und die darauf *) In seiner Zeitschrift, IV. Jahrgang, S. 503. 2 ) Leitner, a. a. O. S, 2601, 2671 287 lastenden besonderen Verkaufskosten, im Haben den Verkaufserlös der verkauften Waren. Der Kontensaldo ist gleich dem Bruttoverkaufsgewinn. Günther 1 ) gibt folgendes Verfahren an: Materialien und Löhne werden bekanntlich zunächst einem Hilfskonto belastet, um nach der Verrechnung den Monatsverbrauch auf die Fabrikationskonten ­ , zu verteilen. Die beiden Konten haben folgendes Aussehen: Soll (Eingang) Materialien-Konto. Haben (Ausgang) Bestand laut Inventar . . 120 237,65 Materialien verbrauch für die Zugang und Fracht . . . 42 934,25 Fabrikation laut Auftei-Nach Bearbeitung ins Magalang 63 499,75 zin zurückkehrende Kohstoffe einschl. Löhne und 29 °/ 0 Fabrikationslöhne . 2 605,60 desgl. für Instandhaltung der Maschinen, Gebäude etc 1180,85 165 777,50 desgl. für Bearbeitung von Lagerbeständen. . . . Saldo 1 385,15 66 065,75 99 711,75 Ausgaben Lohn-Konto. Verteilung Löhne des Monats . . . 38 257,30 Verteilung auf betriebe Saldo . . . die Einzel - 36 302,20 . . . 1 955,10 Die allgemeinen Unkosten werden auf einem verbucht bzw. zusammengestellt: gemeinsamen Konto Ausgaben Unkosten(sammel)-Konto. Verteilung Betriebsspesen . Verkaufsspesen (Abschreibungen) .... 8110,65 .... 4699,30 3000,— Aufteilung . Saldo . . . 15 270,87 Üf§§|l§ mSm Das Materialien-Konto zeigt in seinem Saldo den Wert des Vorrates ­ an Rohmaterialien und der in Arbeit befindlichen Produkte an, also kurz den Materialwert des Bestandes. Um den Wert des vorrätigen ­ Rohmaterials von jenem der in Arbeit befindlichen Fabrikate zu trennen, muß versucht werden, die Menge des Materials der Halbfabrikate ­ festzustellen; dieser Betrag ist vom Saldo abzuzählen. Ob dies auf Grund der Materiallisten möglich ist, mag dahingestellt sein. Das Lohn-Konto und das Unkostensammel-Konto zeigen in ihren Saldi den Lohn- und Unkosten verbrauch an, der, bis jetzt un verrechnet, ­ auf den in Arbeit befindlichen Produkten lastet. Denn *) Die rechte Hand des Fabrikanten. Leipzig o. J. S. 62ff. 288 beide Konten haben im Debet den Verbrauch, die Ausgaben, im Kredit die Verteilung, wobei allerdings vorausgesetzt wird, daß die Aufteilung erst nach Fertigstellung der Waren erfolgt und nicht im Verbrauchsmonat! Die Salden geben somit die verausgabten, aber noch nicht verteilten Kosten an, d. h. die bisherigen Unkosten der in der Fabrikation verbliebenen Bestände. Materialienkonto, Lohnkonto und Unkostensammelkonto geben somit den Wert der Vorräte an, d. h. der Rohstoffe, der Halbfabrikate ­ einschließlich der darauf lastenden Kosten (Mk. 99 711,75 -f- 1955,10 -J- 539,08 = Mk. 102205,93). Doch sind in jedem Monate auch alle vorhergehenden Monatssummen mitzurechnen. Damit ­ wäre also ein Ziel erreicht: annähernde richtige Ermittelung des Gesamtwertes der Vorräte ohne Inventur. Der Monats-Gewinn läßt sich wie folgt ermitteln: Man errichtet zum Zwecke der Rentabilitätsermittelung ein Verbrauchs- oder Generalbetriebskonto, das den Verbrauch und die Produktion verrechnet. ­ Ausgaben V erbrauchs-Konto. Einnahmen Inventurbestand: Koh-, Hilfsmaterialien, Haibund ­ Ganzfabrikate . . 120 237,65 Materialeingang .... 42 934,25 Material u. Lönne für Bearbeitung ­ von Lagerbeständen ­ 2 605,60 Löhne 38 257,30 Gesamtunkosten .... 12 809,95 Abschreibungen .... 3 000,— Gesamtsumme aller bisherigen ­ Aufwendungen . 219 844,75 Betriebsgewinn . . . 18 390,38 Erlös der Verkäufe bzw. Produktionswert fertiger Waren . 133463,20 Verbrauch zur Bearbeitung von Lagerbeständen . . 2 566,— Wert der Vorräte (wie oben ermittelt) 102 205,93 Gesamtwert der bisherigen Produktion 238235,13 Wegen des weiteren Ausbaues dieser Buchungsart ist auf das angegebene Buch Günthers zu verweisen. Eine Reihe anderer Versuche wurde unternommen; jedes Jahr bringt „neue Buchführungsmethoden“, die es sich zur Aufgabe machen, die Rentabilität jederzeit nachzuweisen. Zumeist viel Lärm um nichts. 5. Über sehr brauchbare Mittel, den Bruttogewinn ohne Bücherabschluß ­ und ohne Anwendung besonderer Konten-Kunststücke allmonatlich ­ zu berechnen, verfügt das System der doppelten Buchführung ­ in der Konten-, Monats- oder Probebilanz, deren Zahlen dem Kaufmann und dem Ingenieur einen wertvollen Einblick ­ und eine Übersicht über die Geschäftsgebärung gewähren. Die 289 Monatlicher Kontenauszug, ergänzt durch Auszüge aus den Betriebsbüchern. Sollseite Vorspalte j Hauptspalte Habenseite Rohmaterialien-Konto: Bleche Bandeisen Stabeisen Nieten Dichtungsmaterialien Anstrichmaterialien Glaswaren Verschiedene Frachten 79 049,73 11 215,37 11 651,36 222,73 1611,15 1102,83 1 457,05 424,92 2529,75 109 264,89 Lohnkonto 22357,61 Betriebskos^en-Konto: Miete. . .... Kohlen Betriebsmaterialien , , Betriebslöhne, -Gehälter Kassenbeiträge Versicherungsbeiträge . .*.... Reparaturenkonto ? 2 250,— 1 241,95 312,76 1 613,98 424,06 573,69 1 274,59 7 691,03 Handlungskosten-Konto: Postgebühren Verschiedene Reise Bürobedarf Gehälter Skonto-Konto Steuern 237,-1 048,75 796,— 78,25 3 253,40 205,47 32,94 5 651,81 275,73 W aren-Konto: Verkäufe Ausgangsfrachten, Zinsen, Provisions-Konto 2 981,44 141 963,89 Neuanlagen: Patent-Konto Maschinen-Konto .... Werkzeug-Konto Mobilien-Konto Immobilien-Konto 2 479,75 268,94 726,20 780,34 4 255,23 Arbeiterunterstützung Debitoren-Konto Kreditoren-Konto Bank-Konto j*. ' Wechsel-Konto Kassen-Konto Akzepten-Konto 30,75 142 426,77 126 710,44 136 081,14 111 560,26 46 399,02 71 894,84 20,80 140 964,04 J 114 698,68 165 123,12 113 608,26 47 616,83 63 024,93 Generalbilanz • 787 296,28 | "787 296,28 Leitner, Selbstkogteubereehuuug, 7. Aufl. 19 290 Probebilanz eines Monats auf S. 289 ist ergänzt durch Auszüge aus den Betriebsbüchern. Der Bruttogewinn des Monats wird durch Gegenüberstellung der Ausgaben und der Leistungen ermittelt, ­ Vom Zahlenergebnis ist noch der monatliche Anteil an den Abschreibungen und den anderen noch nicht verbuchten Kosten abzuziehen, um dem Beingewinn näher Zu frommen. Voraussetzung für dieses Verfahren ist die Kenntnis oder Schätzung des Lagerbestandes. ­ Monatliche Selbstkosten: Rohstoffe etc 109 264,89 Löhne 22 357,61 Betriebskosten 7 691,03 Handlungskosten .... 5 651,81 Ausgaben .... 144 965,34 — Skonto 275,73 144 689,61 — Aktivwerte 143 237,63 Minderwert .... 1 451,98 + Bestände 29 000,-Bruttogewinn des Monats , 27 548,02 Erworben : Neuanlagen 4 255,23 Verkauf . . . 141 963,89 — Frachten . . 2 981,49 138 982,40 143 237,68 Während die hier gezeigte Berechnungsmethode auf einer sinngemäßen ­ Verwendung der Buchzahlen beruht, haben Huber 1 ) und andere ein mehr mechanisches Verfahren in Vorschlag gebracht, um ohne Bilanz und ohne Gewinn- und Verlustrechnung am Ende jedes Monats das Geschäftsergebnis zu ermitteln. Es handelt sich um eine bestimmt «Gruppierung der Konten des Hauptbuches: ­ 1, Beine Bestandskonten, die im Laufe des Jahres weder Gewinn noch Verlust geben. 2. Gemischte Bestandskonten (besser Bestanderfolgskonten), aus denen sieh Bestände und Erfolge ergeben. 8. Beine Ergebniskonten (Erfolgskonten), welche Betriebsergebnisse, keine Bestände liefern. Die Saldi der für den Erfolg maßgebenden Konten werden zusammengezählt, die Saldodifferenz als „Ergebniszahl“ ­ (Huber, Geifers) wird dem durch Inventur oder Schätzung ermittelten Wert der Bestände gegenübergestellt. Das Geschäftsergebnis ­ ist dann gleich: Bestandswert -4- Sollsaldo oder Bestandswert ­ -}- Habensaldo. Eine Analyse der Ergebniszahl führt zu den vorhin angegebenen Methoden der Gegenüberstellung von Abgaben ­ und Leistungen. *) Wie liest man eine Bilanz? Stuttgart 1904; Gef fers, Monatliches Geschäftsergebnis ohne Inventur und ohne Abschluß, Stuttgart (Muth). Vgl. auch Schär, Der Kaufmann in der Brauerei. Zürich 1905. S. 13. 291 Monatliche Probebilanz. Konto Umsatz Saldo Soll Haben Soll Haben I. Rohmaterialien. . Löhne Betriebskosten . . Handlungskosten . Waren 109 264,89 22 357,61 7 691,63 5 651,81 2 981,49 275,73 141 963,89 109 264,89 22 357,61 7 691,03 5 376,08 138 982,40 1 Ergebnisj Konten 11. Patente .... Maschinen . . . Werkzeuge . . . Mobilien .... Immobilien . . . Arbeitsunterstützung ­ Debitoren Kreditoren . . . Bank Wechsel .... Kasse Akzepte .... 2 479,75 268,94 726,20 780,34 30,75 142 426,77 126 701,44 136 081,14 111 560,26 46 399,02 71 894,84 20.80 140 964,04 114 698,68 165 123,12 113 608,26 47 616,83 63 024,93 2 479,75 268,94 726,20 780,34 9,95 1 462,73 12 002,76 8 869,91 29 041,98 2 048,00 1217,81 Neuanlagen > (Bestandmehrung) ­ 787 296,28 787 296,28 171290,19 171 290,19 Die Ergebniskonten (I) liefern als Summe der Saldi: Soll 144 689,61 — Haben 138 982,40 Ergebniszähl Soll 5 707,21 ab Neuanlagen 1 ) 4 255,23 Soll 1 451,98 (Vgl. die Zahl S. 290). ab Bestände 29 000,00 Bruttogewinn 27 548,12 wie früher berechnet. 6. In manchen Fällen können die kaufmännischen Konten durch Einschiebung von Zwischenkonten iu erhöhtem Maße den kalkulatorischen ­ bzw. kontrollierenden Zwecken der Unkostenverrechnung dienstbar gemacht werden. So werden beispielsweise die tatsächlich verausgabten Unkosten den verschiedenen Unterkonten des Unkostenkontos ­ belastet, für die auf die Einzelbetriebe durch die Selbstkostenberechnung verteilten Unkosten ein „Konto verreehneter Unkosten“ 2 ) kreditiert (Buchungssatz: Fabrikationskonto an Konto verreehneter Unkosten). Das Zwischenkonto: Unkostenverrechnungskonto ­ weist im Laufe des Jahres nur einen Kreditsaldo ’) Diese vergessen Huber u. a. 2 ) Lilienthal, a. a. 0. S. 163 f., S. 186, 19' * .. auf. Die Summe der zu verrechnenden Unkosten und jene der durch Lohnzuschläge etc. tatsächlich verteilten Unkosten werden fast nie übereinstimmen. Im Wertunterschied werden die zu wenig oder zu viel verteilten Unkosten zum Ausdruck kommen. Die Differenz wird den Fabrikationskonten oder einem allgemeinen Erträgniskonto gutgeschrieben ­ oder belastet. Ein ähnliches Konto dient zur Kontrolle der verrechneten Abschreibungen. ­ Allmonatlich werden die abgeschätzten Monatsraten der Abschreibungen einem „Konto kalkulierter Abschreibungen“ ­ 1 ) kreditiert, zu Lasten jener Betriebsabteilungen, welche die Abschreibungsbeträge in den Selbstkosten zu verrechnen haben. Am Jahresschluß werden die Abschreibungen von den Anlagekonten abgebueht und einem Abschreibungskonto belastet. Konto kalkulierter Abschreibungen. 1. Gebäude-Konto . . Maschinen-Konto etc. 500,-2. Gewinn- und Verlust-Konto 500,-Gewinn* und Verlust-Konto. Abschreibungen . 500,-Verrechnete Abschreibungen . 490, - Es sind 10 Geldeinheiten zu wenig verrechnet. Diese Verbuchungsweise läßt auch den Charakter der Abschreibungen als Durchgangsposten erkennen. Man könnte den Saldo des Abschreibung-Verrechnungskontos ­ auch auf Abschreibungskonto übertragen ­ und den Unterschied (500—490) auf Gewinn- und Verlustkonto. ­ Wir wollen die Abschreibungen in der Jahresbilanz ersichtlich machen; dann müssen die verrechneten Abschreibungen in der veröffentlichten ­ Bilanz mit dem Fabrikationsüberschuß zusammengeworfen ­ werden. Die Verrechnung auf dem vorerwähnten Konto kalkulierter Abschreibungen ­ ist , eine retrograde. Wollte man die progressive Methode ­ anwenden, müßten die Soll a-bschreibungen den tatsächlichen *) Berliner, Schwierige Fälle der kaufmännischen Buchhaltung. 3. Auf!., S. 213 f. Hannover 1909. 2. Gewinn- und Verlust-Konto 490,— 1. Per Fabrikations-Konto I . . . . ? „ II etc. . . . • • * 490,-Abschreibungs-Konto. I s t abschreibungen gegenüber gestellt werden. Die 7 Monatsraten der Abschreibungen werden dem Konto verrechneter Abschreibungen belastet, ­ das gewöhnliche Abschreibungssammelkonto kreditiert. Die Aufwandskonten werden nach der kalkulatorischen Verteilung belastet. ­ Abschreibungs-Konto. 2. Am Jahresende: An Gebäude-Konto .... —,— An Maschinen-Konto etc. . . —,— Bilanzmäßige Abschreibungen . 520,— 1. Konto verrechneter Abschreibungen 500,— Monatliche Buchung der zu verrechnenden ­ Amortisationen Konto verrechneter Abschreibungen. Soll-Abschreibung Tatsächlich verrechnet 1. An Abschreibungs-Konto 500,-2. Fabrikations-Konto I . . . —,— „ „ II etc. . Kraft-Konto —,— 490,-Im ganzen sind 30 zu wenig Abschreibungen verrechnet. Die außerordentliche Gestaltungsfähigkeit der doppelten Buchführung ­ läßt noch eine dritte Methode der Buchung zu. Die Abschreibungen ­ werden in Monatsraten einem Abschreibungsreserve-Konto ­ kreditiert, einem Abschreibungskonto belastet. Bei der monatlichen Gewinnberechnung erscheint Abschreibungsreserve-Konto ­ als Passivum, das Abschreibungskonto als Verlust. Auch die nicht monatlich zahlbaren Unkosten können ähnlich in der Gewinnberechnung Berücksichtigung finden. Der monatliche Anteil ­ an Steuern, Versicherungsgebühren etc. wird einem Unkosten - reserve-Konto zu Lasten des Betriebsunkostenkontos gutgeschrieben, ­ die Zahlungen hingegen dem Unkostenreserve-Konto belastet. ­ Diese antizipierende Verteilung vermindert den Gewinn und vermehrt die bereits bezahlten Betriebskosten 1 ). Rentabilitätsber e clinun gen. § 64. Die Rentabilitätsberechnung hat entweder den Reinertrag ­ der ganzen Unternehmung im Auge —- Beispiel: Monatliche Ermittelung des Erfolges, Gründungspläne — oder sie untersucht die Rentabilität einzelner Betriebsabteilungen, einzelner Arbeits-') Vgl. Foell, Monatliche Gewinn- und Verlustermittlung in Fabrikbetrieben. Berlin 1909. S. 21 u. a. 295 2. Beispiel. Im folgenden Beispiel einer Vergleichungsrechnung (Voranschlag) handelt es sich um die kalkulatorische Untersuchung der Frage, ob für eine bestimmte Fabrik die Errichtung eines eigenen .Wasserwerkes billiger ist als die Benutzung des städtischen Wassers, das ohne Gewähr für die Zuführung der erforderlichen ­ Mengen zu 6 Pfennig je Kubikmeter Wasser bezogen werden könnte. Ergebnis: Die Errichtung eines eigenen Wasserwerkes ist rechnungsmäßig ­ unrentabel, wenn nicht andere wirtschaftliche Erwägungen ­ dafür sprechen. Würden Abschreibungen und Verzinsungen entfallen, etwa durch Übernahme der Baukosten seitens einer Behörde, käme ein Kubikmeter Wasser nur auf (y^qqqq) = etwa ^>7 Pfennig. Die rechnungsmäßige Ersparnis gegenüber der Entnahme aus dem städtischen Wasserwerk durch Eigenversorgung betrüge (170 000.3,3 =) 5610 Mk., die Richtigkeit des Bau- und Betriebskostenvoranschlages ­ vorausgesetzt. Selbstkosten für 1 ! cbm Wasser bei Errichtung einer eigenen Wasserversorgung, a) Der Bedarf an Betriebswasser beträgt normal 14 cbm für die Stunde, in den heißen Monaten bei Verbrauch von Kühlwasser 63 cbm für die Stunde. Es wird angenommen, daß während zweier Monate in der Tagesschicht ­ Kühlwasser gebraucht wird. Der Jahresverbrauch bei ununterbrochenem ­ 24stündigem Betrieb ist dann: zu 330 Tage. 24.14 . . = 110 880 .cbm „ 30 „ .24.63 . . . . . . . . . . = 45 360 „ für Unvorhergesehenes (Feuerlöschzwecke usw.) = 13 760 „ = 170000 cbm b) Das Gebrauchswasser beträgt für 250 Mann zu je 100 1 pro Tag 250.0,1.360 = 9000 cbm im Jahr. Dieses Gebrauchswasser wird auf alle Fälle aus der städtischen Leitung von 100 mm Durchmesser und 2 Atm. Druck entnommen und scheidet bei der aufzustellenden Vergleichsrechnung aus. I. Betriebskosten. Jede der drei vorgesehenen Tief pumpen fördert 45 cbm stündlich ­ bei einer Gesamtförderhöhe von 40 m. Der Kraftbedarf einer Pumpe errechnet sich zu: 45 cbm . 40 m . 1000.1,5 60.60.75 10 PS. 296 Zur Förderung von 170000 cbm werden gebraucht: 25765 Kw.-Std. i. J. 35050 PS.-Std. jährlich; Eine Kilowattstunde kostet 6 Pfg. Stromkosten im Jahr 25 765.6 Pfg. = ..... Mk. 1 546,— Anteilige Kosten für Bedienung Putz- und Schmiermittel . . 1500 — 254 — Jährliche Betriebskosten Mk. 3 300,— II. Die Anlagekosten für die eigene Wasserversorgung setzen sich zusammen wie folgt: Für den maschinellen Teil Mk. 40000,— Für die Ilohrbrunnen und Rohrleitung .... „ 45 000,— Für den Wasserturm, Mehrkosten gegenüber dem im Untergeschoß errichteten Turbinenhaus . . „ 90000,— Zusammen: Mk. 175 0Q0,— Es bleiben zu rechnen: Für Instandhaltung 3 / 4 o/o von Mk. 175 000 . rd. Mk. 1300,— Für Abschreibung und Verzinsung der Anlagen 10 o/o = 17 500 — Zusammen: Mk. 18 800,— Mithin stellen sich die Gesamtausgaben im Jahr: Für Betriebskosten Mk. 3 300 — Für Instandhaltung, Abschreibungen, Zinsen . . ,,18 800,— Zusammen: Mk. 22 100, 1 cbm Wasser kostet demnach: § 65. Eine größere Rentabilität einer Unternehmung kann durch Vermehrung des Umsatzes oder durch Verminderung ­ der Selbstkosten erzielt werden. Angenommen, eine Fabrik hätte bei einem Umsatz von 1098 000 Mk. eine Unterbilanz ­ erzielt und untersucht nun die einzelnen Faktoren der Selbstkostenberechnung ­ und findet, daß der Umsatz um etwa 70o/o erhöht, sowie der durchschnittliche Kostenaufschlag von 185 o/o auf ca. 120o/o herabgedrückt werden muß, wenn die Fabrik wieder eine — 297 — Rentabilität erzielen soll. Die summarische Zusammenstellung der Selbstkosten ergibt einen 8o/oigen Verlust vom Umsatz wie folgt: Materialkosten Arbeitslöhne Unkosten 494 200 = 45 o/o 243 620 = 22o/o 449 510 = 41«P/o vom Umsatz (bzw. 36,l°/o) 108 o/o; (bzw. 103,1 o/o) Da in den Unkosten 53 350 Mk. Zinsen des Anlagekapitals eingerechnet sind, vermindert sich der Verlust um diesen Betrag (103,1 o/o). Der Unternehmer glaubt an die Möglichkeit, seinem Betriebe einen größeren Anteil an der Bedarfsdeckung sichern zu können. Nun muß untersucht werden, wie sich die einzelnen Kosteneleniente zu dem vermehrten Umsatz verhalten und wie groß die Summe der jährlich bezahlten Fäbrikationslöhne sein muß, um auf den durchschnittlichen Aufschlag von 120 o/o zu kommen. I. Handlungsunkosten a) Variable Kosten: im Vorjahre: Geschätzt für die Steigerung des Umsatzes Porto, Telegramme 4220 5 620 Frachten, Bureaubedarf 4580 6 380 Provisionen 4 800 6 400 Sozialversicherung 7 600 11400 Steuern 5280 7 880 Zinsen, Skonto 5 700 7100 Reklame 8 720 12320 Reisespesen 35 300 35 300 76 200 92400 b) Konstante Kosten (Einzelheiten weggelassen): Hypothekenzinsen, Sachversicherung, vertragsmäßige ­ Tantiemen, Gratifikationen Mk. 151 000,— Abschreibungen (bereits reichlich bemessen)' . . „ 41600,— Verzinsung des Kapitals „ 53 350,— Mk. 245 950,— H- „ 92400,-Zusammen: Mk. 338 350,— (Schätzung) II. Werkstattunkosten (unmittelbar durch festliegende Kommissionsnummern und Unkostenstatistik verteilbar). Die Einzelheiten ­ der Berechnung bleiben hier weg. Im letzten Jahr wurden 78 720 Mk. Unkosten, einschließlich der Reparaturen, bezahlt. Diese Summe dürfte sich nach den Einzelberechnungen auf 94 240 Mk. erhöhen. . - . l -V - -• ' ■ . Werkstatt ­ 1. Fabrikationslöhne ­ (Geschäft) 2. Direkte Handlungs-Unkosten (Va) 3. Werkstattkosten ­ (II) 4. Kraft (III) 5. Allgemeine Betriebs- und Handlungsunkosten ­ 52 °/o 6. Summe der Spalten 1-5 7. Lohnanfschlag (abgerundet) ­ 1 187 200 — 82 642,— 32 634,-20 700,— 97 530,-233 506,— 125 2 16 800,-3 338,-3 766,— 798,-8 750, - 16 652,— 100 3 67 500,— 32 198,-17 500,— 14 540,-35 160,— 99 398,— 150 4 48 000.— 10 088,— 5 046,— 798,-25 000,— 40 932,-85 5 89 600,— 11 506,— 33 334,— 2 026,-46 680,— 93 546,— 105 6 13 000,-2 798,— 1 960,— 798,— 6 760,-12 316,-95 422 100,-142 570,— 94 240,-39 660,— 219 880,— >) 496 350,— 117,6 ! ) Variable Unkosten 92 400,—, davon in der Tabelle, Spalte 2 verrechnet 47 620,— Konstante „ 245 950,— „ „ ,, „ ,. 2 „ 94 950,— 338 350,-bereits verrechnet 142 570,-195 780,— bleiben noch zn verteilen -f- 24100,— Betriebskosten (IV) 219 880,— auf Mk. 422 100,— werbende Löhne = 52 °/o Zuschlag. 299 III. Die Kosten, der Kraftzentrale (Bedienung, Hilfsmaterialien, ­ Reparaturen) erhöhen sich von 28 740 Mk. durch die größere Beanspruchung voraussichtlich auf 39 760 Mk. IV. Unter den allgemeinen Kosten sind einige wenige konstant, z. B. Reparaturen an Verwaltungsgebäuden, andere erhöhen sich, infolge der größeren Betriebsintensität. Darauf hat die Berechnung ­ Rücksicht zu nehmen. Die Gesamtsumme steigt von 19 900 Mk. auf 24 100 Mk. V. Für die Verteilung der Unkosten auf die einzelnen Werkstätten ­ müssen die Handlungsunkosten anders gruppiert werden, a) Für die einzelnen Werkstätten unmittelbar zu ermitteln sind: Abschreibungen, Kapitalzinsen (hier als Selbstkostenfaktor eingerechnet), ­ Reisespesen und Reklame zusammen 138 970 Mk. (vgl. I.), die sich auf 142 570 Mk. erhöhen, b) Die restlichen Handlungsunkosten ­ 182180 Mk., erhöht auf 195 780 Mk., werden in dieser Fabrik wie die allgemeinen Betriebsunkosten im Verhältnis der produktiven ­ Löhne auf dfe Werkstätten verteilt. Die Kraftkosten werden entsprechend dem größeren Kraftverbrauch aufgeteilt (Tabelle S. 298). Legt man der Berechnung die gleichen Prozentanteile des Umsatzes ­ wie früher zugrunde, ergibt sich ein Umsatz von Davon entfallen 45 0/0 auf Materialkosten (angenommen ­ der gleiche durchschnittliche Marktpreis ­ wie im Vorjahre) Mk. 1918 600 — 863 370,— 22o/o Lohnkosten (Lohnsteigerungen nicht eingerechnet) ­ .............. 422 100,— Die Unkosten sind entsprechend geringer = 25,9o/o vom Umsatz 5) 496 350 — Berechnete Selbstkosten (einschl. 53 350 Mk. Kapitalzinsen) Mk. 1781820,— Es bleibt rechnungsmäßig ein Nutzen von . . Mk. 136 780,— -f- Kapitalzinsen y> 53 350,— Gesamtgewinn Mk. 190130,— das sind zusammen 7 2 / 10 °/o vom Umsatz oder 7 8 / 10 °/o von den Selbstkosten, bzw. einschließlich der Kapitalzinsen 9,9 o/o Umsatzgewinn, oder 10,7 o/o der Selbstkosten. Die in Aussicht, genommene Erhöhung des Umsatzes verringert wegen der konstanten und der degressiven Kosten den Lohnaufschlag ­ für Unkosten. Dieser Lohnaufschlag betrug im Verlustjahr (243 620:449 510) etwa 185o/o. Nach der Annahme des Unternehmers ­ würde ein Herabdrücken dieses Aufschlages auf 120 o/o oder eine Erhöhung der Produktionslöhne um 54»/ 0 (154 Mk. Lohn zu 120o/o Unkosten — 185 Mk. Unkosten) die Unterbilanz beseitigen. — 300 — Entsprechend müßte der Umsatz bei 185 Mk. Unkosten von 455 (22o/ 0 Löhne = 100; Unkosten = 185) auf 700 Mk. steigen, d. h. um etwa 54o/o gesteigert werden (22 o/o‘ = 154 Mk. Löhne, Unkosten 185 = 120o/o der Löhne). In der Berechnung wurde eine Ümsatzsteigerung von 75_%| angenommen. § 66. Im Anschluß an die dargestellte Umsatzberechnung soll noch einmal auf den Einfluß der festen Unkosten auf die Selbstkosten ­ eingegangen werden. Angenommen, eine Fabrik hätte mit einer 80 0/0 Ausnutzung ihrer Produktionsfähigkeit als Normale zu rechnen und kommt in die Lage (Konjunktur), mit voller Ausnutzung, ­ also lOOp/0 1 , arbeiten zu können. Die übliche Durchschnittskalkulation ­ für die Gesamtproduktion ergibt ­ wegen des größeren Umsatzes und verhältnismäßigen Minderung des Anteils an konstanten Kosten einen geringeren durchschnittlichen Herstellungswert für die Produktionseinheit. Ein schematisches Zahlenbeispiel: Normale Erzeugung 800 t, unmittelbare Kosten (für Materialien, Löhne, Betrieb) 30 Mk. für 1 : t; die eisernen Kosten betragen 40 000 Mk., für 1 t demnach 50 Mk.; Selbstkosten 50 Mk., Verkaufspreis 90 Mk. für 1 t. Steigt die Erzeugung auf 1000 t jährlich, sinken bei einer Durchschnittsrechnung die feststehenden Kosten auf 40 Mk., die Selbstkosten auf 70 Mk. für 1 t. Der Verkauf ­ sgewinn bei gleichen Verkaufspreisen steigt von 12,5_°/o auf 28,6 0/0, die Selbstkosten sinken um 12 1 / 2 °/o. 800 t % t 1000 t > t Direkte Kosten 24000 37,5 30 30 000 42«, 30 Konstante Kosten 40 000 62,5 50 40 000 57 •/, 40 Selbstkosten 64 000 100 80 70000 100 70 Gewinn 8 000 12,5 10 20 000 28 20 Verkaufserlös 72 000 112,5 90 90 000 128,6 90 Dieser Durchschnittskalkulation kann man eine Differenzkalkulation ­ gegenüberstellen, dabei die Normalproduktion mit den gesamten eisernen Kosten belasten, diese der Mehrproduktion nicht anrechnen: Selbstkosten 1 für 800 t, wie oben 64 000"Mk. Gewinn f 8 000 V„ 72 000 Mk. Selbstkosten 1 für 200 t Mehrproduktion 6 000 Mk. Gewinn I 12,000 „ 18 000 Mk. Nach dieser Berechnung ist der Gewinn bei der Normalproduktion ­ 10 Mk. (== 12,5p/o), für die Mehrproduktion 60 Mk. für 1 t 301 (= 200% der Selbstkosten;, ein rechnerisch richtiges, wirtschaftlich-kalkulatorisch ­ ein unmögliches Ergebnis. Bei einem feststehenden ­ Verkaufspreis von 90 Mk. braucht man (30x-j-40 000 = 90 x) einen Mindestumsatz von 666 2 / s t, tun durch den Verkaufserlös ­ sämtliche Kosten (666 2 / 3 .30 x -j- 40 000 = 60 000) zu decken. Bei einer Produktion über die Mindestmenge hinaus wird Gewinn erzielt. Auf eine Tonne Mindesterzeugung entfallen neben 30 Mk. direkte noch 60 Mk. feste Kosten. Für jede Tonne Mehrproduktion ­ mindert sich der durchschnittliche Kostenpreis nach dem bekannten Gesetz der Praxis: Die letzte Elle ist die billigste: die 1. der Mehrproduktion kostet 9 Pfg. weniger an festen Kosten 11 10. „ 11 11 88 „ 11 ii ii 11 100. „ 11 11 783 „ ■ 11 11 31 11 11 133'/s. „ 11 ’>*• 1000 „ 11 11 11 11 11 333 2 /a. „ 11 11 2000 „ 11 11 11 11 Der Gewinn für jede Tonne der Mehrproduktion muß, als natürliche Folge der sinkenden Produktionskosten auf die Einheit und im Durchschnitt gerechnet, gleichfalls ansteigen. Die Differenzberechnung verteilt den Gewinn auf die Normalund die Mehrproduktion in einer von der üblichen abweichenden Weise. Tatsache ist, daß die Preispolitik des Unternehmers wegen der sinkenden Selbstkosten beeinflußt werden kann. Er könnte den Verkaufspreis ­ der Gesamtproduktion herabsetzen oder die Mehrproduktion billiger veräußern 1 ), um etwa ein neues Absatzgebiet zu erobern; man könnte bei der Preisberechnung für die Mehrproduktion sogar bis zum Betrage der Herstellungskosten (70 Mk.) heruntergehen (800 t zu 70 Mk. durchschnittliche Selbstkosten, Gewinn 16 000 Mk.; 200 t zu 70 Mk., ohne Nutzen) und auf einen Gewinn verzichten; der Unternehmer kann die Mehrproduktion anstatt mit einer dem Mengenverhältnis (8:2) entsprechenden Quote mit einer geringeren belasten usf. Preispolitische Erwägungen dieser Art stehen aber mit einer genauen Kostenberechnung nur in einem losem : Zusammenhang. ­ Das Leitmotiv eines jeden Industriekaufmanns ist: Die Spannung ­ zwischen Selbstkosten und Gewinnquote vergrößern, mit den kleinsten Mitteln die größtmögliche Wirkung erzielen. Die Mittel ’) Ein praktisches Beispiel bringt Le Coutre (die Preisentwicklung in der Steinkohlengasindustrie, Schriften des Vereins für Sozialpolitik, 142. Band, 1914, S. 77): Der Preisgestaltung wird eine Abnahmemenge zugrunde gelegt und auf diese die Kosten für Amortisation, Löhne usw. berechnet. Jede Mehrproduktion ­ verursacht nur Kosten ftir Kohlen und Beheizung sowie eine geringe Abnutzungsquote für Ofenverbrauch. Gas, das außer der Lichtbedarfszeit abgegeben ­ wird, kann infolgedessen billiger abgegeben werden. (Koch-, Heizgas, Gas für industrielle Zwecke.) 302 — zur Erreichung dieses gelbst- uud Geschäftsinteresses sind verschieden. ­ Kombination durch Angliederung von Unternehmungen ­ verschiedener Produktionsstufen, um durch Selbsterzeugung notwendiger .Vorprodukte bzw. -Verarbeitung von Zwischen-, Abfallund Nebenprodukten die zwischenhändlerischen Gewinne ' auszuschalten, ­ die Konzentration kaufmännischer und technischer Verwaltungsarbeit ­ zu ermöglichen (z. B. Eisen- und Stahlindustrie: Erzbergbau, Kohlenzechen, Aufbereitung und Verarbeitung des Eisens; Bierbrauerei: Selbsterzeugung von Malz). Angliederung von Kompensationsbetrieben, um Beschäftigungs- und Gewinnausfälle — die normalen und die durch die wechselnde Konjunktur verursachten — des einen Werkbetriebes durch Produktion in einem andern auszugleichen (Vorteil der Arbeiterverschiebungen innerhalb) des Betriebes ohne Arbeiterentlassungen und Ausschaltung der Nachteile ­ wechselnder Arbeiterbestände). Verbilligung der Produktionskosten ­ durch Einführung von Arbeitsmaschinen und neuen Herstellungsverfahren, Spezialisation der Erzeugung, also Mittel der innern betriebswirtschaftlichen Organisation. Erhöhung des Umsatzes oder der Verkaufspreise, Erzeugung neuer marktfähiger Fabrikate; Kartellbildung und Interessengemeinschaft ­ der Mitbewerber, Fusion, Beteiligung und wie die Kampfmittel der organisierten oder nicht organisierten aber machtvollen Unternehmer heißen mögen. Die wirtschaftspolitische Analyse der Selbstkosten einer Unternehmung ­ in der Absicht, die oben erwähnte Spannung zu verbessern, ­ hat zu berücksichtigen, daß der Unternehmer gewissen betriebswirtschaftlichen Tatsachen mehr oder weniger machtlos gegenübersteht. ­ Es sind zunächst Einflüsse, die sich aus der sozialwirtschaftlichen ­ Verkettung der Einzelwirtschaften innerhalb einer staatsund volkswirtschaftlichen Gesamtheit ergeben und von außen her auf die eigene Betriebswirtschaft einwirken: die Handels-, Eisenbahntarif-, ­ Steuerpolitik eines Staates oder einer Staatengemeinschaft, die soziale Gesetzgebung, der Zinssatz für Leihkapitalien, Marktlage und Preise für Marktprodukte. Dann privatwirtschaftliche Maßnahmen ­ von Interessenverbänden wie die Preispolitik der Kartelle, die Lohnpolitik der Arbeitnehmerverbände. Endlich einzelwirtschaftliche ­ Abhängigkeiten von andern Unternehmungen (z. B. übermäßige Verbrauchsabschreibung bei schlechter Ausführung von eingekauften Maschinen), vom Arbeiter, vom Standort der Unternehmung (Löhne, Bodenpreise). Ob eine Fabrik im Osten oder im Westen, an der Küste oder im Süden des Reiches, in den Großstädten oder auf dem Lande liegt, ist für die Selbstkosten nicht gleichgültig. Eine kritische Prüfung der Selbstkosten auf ihre kausalen Zusammenhänge und gegenseitigen 803 Bedingtheiten hat zur Voraussetzung, daß die absoluten ­ Kostenzahlen in Verhältniszahlen umgerechnet ­ werden 1 ). Um einige Beispiele zu nennen: Der Prozentanteil ­ der Selbstkostenteile zum Gesamtkostenbetrag der Fabrikate, das Verhältnis der Zusammensetzung -der Einzelkosten zum Gesamtbetrag ­ (Kraftkosten — 10%: Arbeitslöhne, Kohlen-, Materialverbrauch ­ in %, dann für eine PS-Stunde); in beiden Fällen wird der Einfluß einer Veränderung in den Einzelkosten auf die Gesamtkosten zum Ausdruck kommen. Das Verhältnis des Kostenaufwandes zur Leistungseinheit (PS für die Kraftkosten; Menge der verarbeiteten Rohstoffe auf einen Arbeiter, für 100 Mk. Umsatz u. a.), zur Leistungszeit ­ (stündlicher, täglicher Kostenverhrauch). Eine solche weitgehende Würdigung der Selbstkosten wird den Unternehmer zum Nachdenken veranlassen, ob und durch welche Mittel er die nicht gewollten Einflüsse auf seine Unternehmungskosten ­ ausgleiehen kann; in der Mehrzahl der Fälle wird das Ergebnis ­ der Kritik zu'dem Versuch führen, durch betriebswirtschaftliche ­ Maßnahmen das gesteckte Ziel zu erreichen: ganz allgemein gesprochen, durch eine Verbesserung der Betriebs- oder der Vertriebsorganisation. Wie weit der Unternehmer in der angedeuteten Zerlegung und wirtschaftlichen Genauigkeit seiner Berechnungen, insbesondere hinsichtlich ­ der Anteilskosten, geht, hängt, wie schon früher erwähnt, von den ökonomischen Grenzen ab, die er sich wegen des Kostenaufwandes für eine richtige Kostenberechnung gesteckt hat, sowie von der relativen Bedeutung der Kostenbestandteile ­ innerhalb der Gesamtkosten. a) Eine einfache Kostenzerlegung soll zeigen, wie wir uns diese Kostenanalyse denken. Die Gesamtkosten im Jahresdurchschnitt ­ betrugen 1913 125%, im Kriegsjahr 1916 191 o/ 0 . Im einzelnen betrugen die Unkosten: 1913 1916 llOo/o; 185o/o Zählerbau . . . Gleichstrom . . . Wechselstrom . . . Allgemeiner V erka u f 145 „ 200 „ 156 „ 223 „ 125 „ 181 „ *) Die gleiche Forderung habe ich für eine brauchbare Bilanzkritik aufgestellt, ­ und durch zahlreiche Beispiele belegt; vgl. Grundriß II, S. 198 f., auch mein Buch über die Kontrolle in der privaten Unternehmung (Frankfurt a. M. 1920) hinsichtlich der Pabrikstatistik, S. 128 f., 148 u. a. 0. 304 305 Die 191% verteilen sich wie folgt: Unproduktive Löhne 13,8%’ Betriebsunkosten 4,2 „ Unterhaltungskosten der Anlagen .... 22,0 ,, Abschreibungen 10,8 „ Steuern 2,4 „ Übertrag: 53,2% Ausgaben Ertragsberechnung Konto Pro d uktionskosten (Pfennig) Betrag 1906/07 1907/08 1907/08 pro Ztr. verarbeiteter Hüben Ztr. Zucker Mk. Pfg. Rüben 75,48 85,5 577,6 644 770 50 Rübensamen 1,10 1,51 10,2 11382 40 Rübenfeld 1,13 1,02 6,89 7 690 85 Fracht- und Fuhrlöhne .... 0,92 0,73 5,50 5 614 25 Brennmaterialien 7,36 9,38 63,49 70 872 50 Gehälter 2,62 4,45 30,08 33 573 — Löhne 9,60 10,75 72,60 81046 — Säcke 0,81 1,25 8,44 9 421 30 Beleuchtung 0,17 0,31 2,11 2 357 40 Reparaturen. 2,76 4,04 27,16 30 316 60 Provision 1,05 1,05 7,09 7 915 — Zinsen und Diskont . . . . . 2,16 2,84 19,14 21 376 55 Obligationszinsen 0,74 1,02 6,89 7 690 50 Betriebskosten 6,98 9,59 64,78 72 317 60 112,88 133,44 901,95 1 006 344 45 Abschreibungen auf die Betriebsanlagen — 6,87 46,30 51 699 80 Selbstkosten — 140,31 948,25 1 058 044 25 a) 1 Zentner Hüben verursacht 140,31 Pfg. Verarbeitungskosten, 1 Zentner Zucker im Durchschnitt Mk. 9,4781 Selbstkosten. Für 1 Zentner Zucker wurden 6,75 15 Zentner Rüben verbraucht. b) Durchschnittliche Selbstkosten pro Zentner Zucker Mk. 9,478 der durchschnittliche Erlös „ „ „ „ 9,825 Gewinn pro Zentner Zucker Mk. 0,347 Erlös der Melasse „ „ „ „ 0,302 Fabrikationsgewinn . . . . „ „ „ Mk. 0,649 c) 1 Zentner Rüben enthält 146,46 Pfg. Zucker 4,45 „ Melasse Produzierter Wert . . . 150,91 Pfg. Selbstkosten 140,31 „ Mithin Mehrwert . . . . 10,61 Pfg. pro Zentner Rüben. Übertrag: 53,2% V ersicherungen ..... 5,0 „ Gehälter 20,3 ,, Kriegsunterstützungeu . . . ..... 19,6 „ Verschiedene Unkosten . . . 100%; von 191% Kost-enzuschlag. einer Zuckerfabrik. Einnahmen Produktion: 754000 Zentner Rüben; daraus erzeugt und verkauft; Durclischnittl. Ausbeute: Verkaufspreis: 102 990 Zentner I. Produkt \ 1,10710/ 9,85 1 Mk. 1 014 451,15. 4 610 „ I. „ I U,m 10,- 1 „ 46100,-3 035 „ II. „ 0,402 °o 9,— ' „ 27 315,— 995 ., III. „ 0,133 % 8,95 » 8:905,25 111 630 Zentner Zucker Gesamtausbeute ­ 14,806 °/» Mk. 1 096,771,40 Erlös durch Verkauf der Nebenprodukte Melasse 9 920 Zentner (= 1,316 °/o) zu Mk. 3,40 „ 33 728,— Mk. 1 130 499,40 -7- Ausgaben . . • 1 058 044,25 Fabrikationsgewinn Mk. 72 455,15 4- Mehrerlös der alten Lagerbestände „ ' ‘15 473,— Gesamtgewinn . . . . T Mk. 87 928,15 d) Auf 1 Zentner Rüben entfallen: 14,271 kg Zucker 1 zu 9,85 = 140,569 Pfg. 0,402 „ „ II „ 9,- = 3,618 „ 0,133 „ „ III „ 8,95 = 1,190 „ 14,806 kg Zucker im Werte von 145,377 Pfg 1,316 kg Melasse zu 3,4 4,474 „ Erlös 149,851 Pfg Bearbeitungskosten: 140,31 -r Rübenpreis (bezahlt) 85,5 -7- 54,810 „ Der berechnete Rübenpreis ohne Rücksicht auf Gewinn beträgt . . 95,041 Pfg d. h. der bezahlte Rübenpreis (85,5) bleibt gegen den berechneten (95,04) um 10,541 Pfg. zurück, d. i. ein Gewinn pro Zentner Rüben (früher berechnet mit 10,61 Pfg.). Leitner, Selbstkostenherpchnuu*. 7. Aufl, 20 306 b) In der folgenden Tabelle werden Material- und .Lohnkosten je — 100 gesetzt und die einzelnen Kostenteile auf den Gesamtbetrag ­ umgerechnet; die Tabellen zeigen, welchen verhältnismäßigen Anteil und welche Bedeutung- die einzelnen Werkstoffkosten und Arbeitsvorgänge haben. 100 PS-Wagen für Heereszwecke. Material 1916 Steigerung ­ 1917 Löhne 1916 Steigerung ­ 1917 Eisen 1,27 0,224 Abstecherei.... 1,07 0,43 S. M. Stahl . . 0,80 0,469 Anreißen 1,46 0,58 F. 431 0,39 0,108 Schmiede . . . 12,20 4,88 S. 431 0,63 2,817 Dreherei 14,57 5,83 E. 724 . . 3,76 nsf. Karusseldrehbank 0,61 0,24 H. B. W. Stahl 0,62 Fräserei 4,45 1,78 K. W. D. „ . . 0,49 Horizontalbohrer . 3,79 1,52 B. S J. 0,23 Vertikalbohrer . . 3,68 1,47 B. S. J. o 1,26 Groß. Hobelmaschine 1,14 0,46 N. c. I. 2,13 Kl. Hobelmaschine . 1,14 0,46 Sonstiger „ . . . 0,51 Kegelradhobeimasch. 0,95 0,38 Bronze, Cu-Rohre . 0,24 Schleiferei .... 0,87 0,85 Stahlrohr . . 0,29 Nutenstoßmaschine . 0,65 0,26 Jellow-Metall . . . 0,01 Schlosserei .... 34,13 13,65 Grünguß ... 4,49 Schweißerei . . . 0,63 0,25 Stahlguß .... 14,15 12,19 Härterei ... 0,56 0,22 Temperguß .... 0,08 Kupferschmiede . . 1,87 0,75 Rotguß 6,93 Steilmacherei . . 2,77 1,10 Bronze 0,06 Modelltischlerei . . 12,69 5,08 Fertig bezogen . . , 61,66 19,616 Anstreicherei . . . 0,76 0,30 100 % 39,8 % | 100 o/ 0 40% c) Die Entwicklung der Unkosten auf eine Reihe von Jahren mit Einschluß der Kriegsjahre zeigt die nachstehende Tabelle. 1917 betrag der Umsatz etwa 63 Mill., die produktive Lohnsumme 10 1 / 2 Milk, die Kapitalverzinsung brutto 50%. § 67. Die bisherigen Darlegungen bezogen sich auf ,V er suche, während des Betriebsjahres den Betriebsgewinn, die Rentabilität, festzustellen. Das Beispiel auf Seite 304 und 305 soll zeigen, wie man auf Grand der Bilanzen eines Jahres eine Ertragsberechn u n g aufstellt. Die Darstellung ist so ausführlich und verständlich, ­ daß sich weitere Erklärungen erübrigen. Man kann sagen, jede Nachkalkulation — Stückpreisberechnung ­ oder Gesamtkostenermittlung — ist eine Rentabilitätsberechnung. ­ 20* Unkosten 1911 1912 1913 1914 1915 19l\ »17 Abschreibungen an Betriebsanlagen ­ Gehälter Handlungsunkosten Diätare, ßenumerationen. . . Steuern Sachversicherungen Personalversicherungen . . . Versuchs-, Patent-, Lizenzkosten Zinsen, Debitorenverluste . . 31.6 38.6 26,0 5,5 4,8 0,1 4.4 7.5 12.7 45.6 39,1 23,3 5,1 4,6 0,6 5,0 5,o 13.6 43.4 35,9 22.4 5,1 3,4 0,3 6,6 5,8 18.4 43,0 38,3 22,1 6,2 3,6 1,5 8,1 4,8 2«,5 22,6 24.7 12,9 7.7 2.8 0,1 6,1 5,6 32.7 34.9 24,0 12.9 9,6 5,1 0,1 6,3 5,9 22,5 28.4 19.4 9.2 10,7 9.3 0,4 5,9 5.4 8.5 Handlungsunkosten 131,2 142,4 141,3 151,1 115,2 121,3 97,2 Kraft-, Gas-, Wasserverbrauch Betriebsunkosten Werkzeugverbrauch .... Reparaturen Unproduktive Löhne .... Kriegsunkosten (Lebensmittel usw.) 1,0 27.2 13,7 9,9 20.3 V/ v J 1,0 31.3 17.3 12,5 23.3 2,3 36,7 19.1 12.2 24,1 2,9 36,4 15,0 9,8 7,7 0,9 3,4 33,5 10,1 8,1 32,0 6,8 2,9 40.2 10,7 8,5 33.3 10,0 3,3 48,5 11,8 13.2 39.3 15,2 Betriebsunkosten 72,1 85,4 94,4 | 72,7 | 93,9 105,6 131,3 Gesamtunkosten in Prozenten der Fabrikationslöhne 203,3 227,8 235,7 223,8 209,1 226,9 228,5 1. Beispiel einer Nachberechnung der wirklichen Kosten für die Gesamtleistung. Die folgende Berechnung ist methodologisch interessant. Es handelt sich hier um reine Arbeitsvorgänge einer Spezialmaschinenfabrik, ­ die mit festen Verkaufspreisen ihrer patentierten Erzeugnisse rechnen kann. Material- und Arbeitskosten werden wie üblich ermittelt; ­ auf die produktiven Löhne werden zunächst 33 1 / 3 o/o zur Deckung der allgemeinen Unkosten aufgeschlagen. Die Fabrikunkosten ­ werden monatlich zusammengestellt und auf die produktiven Löhne des Berechn ungsmonates verteilt. Der Best der noch nicht verrechneten Unkosten wird nach dem Jahresdurchschnitt des Vorjahres auf die Herstellungskosten verteilt: Materialieu (vom Besteller geliefert) Mk. Produktive Löhne . 80 682,87 33 1 / 3 % Zuschlag 26 894,29 Fabrikunkosten (Schmieröl, Betriebskosten usw.) 5? 70178,48 Herstellungskosten: Mk. 177 755,64 30 %' Generalkosten (Abschreibungen, Zinsen, Miete, Pacht, Steuern, Reklame, Bureaubedarf, soweit sie nicht durch 33 x / 3 o/ 0( gedeckt erscheinen) . >> 53 326,69 Selbstkosten Mk. 231 082,33 Erlös y> 373 583,70 F äbrikati onsgewinn Mk. 142 501,37 d. h. 38,1 o/o des Verkaufspreises oder 61,1% der Selbstkosten. 308 Diese Nachberechnung der Gesamtkosten eines vollständig erledigten ­ Auftrages (nach § 2, Seite 4) ist hier ohne Stückpreisberechnung. ­ 2. Im folgenden Falle wird durch Zwischenberechnung für das Ende des Jahres der bisher erzielte Bruttogewinn ohne Abschreibungen ­ und sonstige Generalkosten ermittelt. Nachkalkulation der 1916 hergestellten rohen Granatenkörper. Es wurden hergestellt: ungetemperte Körper 847 967 Stück getemperte ,, 738 667 „ Zur Herstellung der ungetemperten 847 967 Körper wurden ausgegeben: Löhne Mk. 91873,02 Roheisen „ 254944,57 Koks „ 16 933,70 Formsand ,, 4640,50 Klein materialien ,, 14450,90 Betriebsunkosten, Licht, Strom etc ,, 8 250,00 Direkte Gehälter auf diesen Auftrag „ 9 150,00 Mk. 400 242,69 das Stück 47,3 Pfg. Zur Herstellung der getemperten 738 667 Stück Körper wurden ausgegeben: Löhne lt. Lohnbuch . Mk. 29 899,03 Verbrauch von Tempertöpfen lt. Inventur . . . „ 35 204,00 Verbrauch an Erz lt. Inventur ,, 5 921,60 Verbrauch an Braunkohlen lt. Inventur .... „ 48872,25 Unkosten auf Retouren „ 4 890,50 Mk. 124787,38 das Stück 17 Pfg. Insgesamt wurden verausgabt Mk. 525 020,07 Eingenommen lt. Rechnungen „ 585 088,20 100 000 fertige Stücke lt. Inventur „ 100 000,— 106 000 ungetemperte Stücke lt. Inventur . . . „ 82 940,— Mk. 768 028,20 Erlös und Bestände Mk. 768 028,20 Ausgaben „ 525 020,07 Spannung zwischen Einnahmen und Ausgaben . Mk. 243 008,13 (Bruttogewinn) ohne Generalkosten. 309 Grü ndungsvoranschlag. § 68. Der wirtschaftliche Erfolg einer Unternehmung ist von der Anlage der Fabrik im einzelnen, im ganzen und von der Durchführung ­ der Fabrikation abhängig. Deshalb muß bereits der Bauplan ­ von ökonomischen Gesichtspunkten aus gestaltet werden: die Möglichkeit späterer Erweiterungen ohne erhebliche Störungen des Betriebes, zweckmäßige Anordnung der Bäume, insbesondere mit Rücksicht auf die Aufeinanderfolge der Arbeitsprozesse und unter Vermeidung überflüssiger Zeitverluste, Wahl der Kraftquelle und Verteilung der Kraft, Zentralisation oder Dezentralisation des Betriebes ­ und seiner Hilfsmittel müssen in Betracht gezogen werden. Schon die Wahl das Ortes der Niederlassung hat auf günstige Produktionsbedingungen (billiges Terrain, Vorhandensein ­ der Bohstoffe und wichtiger Hilfsstoffe, einer Betriebskraft, Arbeiterverhältnisse des Ortes, Steuern usf.) zu sehen, die Absatzverhältnisse (günstige Handelsbeziehungen, gute Verkehrsstraßen, ­ billige Transportmittel, Nähe des Hauptabsatzgebietes u. a.) zu berücksichtigen. Die Lage des Grundstückes muß ungestörten ­ Betrieb sichern (Arrondierung des Grundstückes, Abwässerentfernung, ­ Nachbarschaft, Straßen, Hochwasser- und Feüersgefahr usf.). Es ist klar, daß jede unzweckmäßige Wahl des Ortes und der Anordnungen der inneren Einrichtungen in der Größe der Selbstkosten ­ zum Ausdruck kommt. Der Gründungsplan 1 ) soll dem Unternehmer über die zukünftige Ertragsfähigkeit seines Unternehmens Auskunft geben; selbstverständlich ist es stets nur eine Wahrscheinlichkeitsrechnung, der eine Ildealfabrik, die persönlichen Erfahrungen des Unternehmers ­ und anderer sowie die Annahme einer gewissen Stabilität der einzelnen Bechnungsfaktoren zugrunde liegen. Die meisten Kalkulationsimomente lassen sich nicht mit absoluter Sicherheit im voraus berechnen. Eine Verminderung des Bedarfes, Preissteigerungen von Betriebsimaterialien und Rohstoffen, technische Verbesserungen, Entstehung ­ neuer Konkurrenz u. v. ä. machen die besten Berechnungen zunichte. Der Gründungsplan, teilweise ist es ein Betriebs- und Wirtschaftsplan, ­ hat unter anderem folgende Elemente in das Bereich seiner Berechnungen zu ziehen: i. Kapitalbedarf und -Beschaffung 2 ). Die Berechnungen erstrecken ­ sich auf das Anlage- und das Betriebskapital unter Be-') Vgl. zu diesem Kapitel: Haushofer, Der Industriebetrieb, 2. Aufl., 1904. Krafft, System der technischen Arbeit. 1902. ’) Vgl. Wolff-Birkenhihl, Die Praxis der Finanzierung, 2. Auf!., Berlin 1908; meine Privatwirtschaftslehre, 3. Aufl., Berlin 1921, Technik der Finanzierung. 310 rücksichtigung der Verzinsung, der Abschreibungen und einer annähernd ­ bestimmten Rentabilität. Das Anlagekapital ist durch die Größe der Anlage, die Einrichtung des Betriebes bedingt und ist verhältnismäßig einfach zu berechnen (Einforderung von Voranschlägen, Ermittelung des Grundstückpreises). Mitzurechnen sind die Zinsenverluste während der Bauzeit. Die Bedarfsberechnung des Betriebskapitals hat Größe (Menge, Preise), Raschheit des Umsatzes (kürzere oder längere Kreditfristen), Notwendigkeit der Lagerhaltung von Fabrikaten, Art des Betriebes (ob auf Bestellung oder auf Lager gearbeitet wird), Größe der Betriebskosten eines Jahres, Erzeugnisdauer eines Fabrikates ­ (während dieser Zeit wird das Kapital festgelegt), die Schnelligkeit ­ der Kapitalbildung durch Gewinn, schließlich alle Faktoren, welche die Höhe der Selbstkosten beeinflussen, zu berücksichtigen. Mit zu berücksichtigen ist, daß der Kapitalbedarf sich nach und nach ein stellt, dann der Rückf luß des Kapitals durch Verkauf der Produkte, ­ Anzahlungen, Einziehung'der Kaufgelder und vorzeitige Liquidierung ­ durch Diskont der Kundenwechsel. Die Frage der Kapitalbeschaffung bezieht sich auf das Kreditkapital, d. h. jenen Betrag, welcher nach Deckung des Geldbedarfes durch eigenes Kapital als Erfordernis übrig bleibt. Der Unternehmer wird sich über die Größe des Kreditkapitals sowie Art der Beschaffung ­ (durch Verwandte, Banken, Aufnahme eines tätigen oder stillen Teilhabers, Ausgabe von Aktien, Obligationen, Sicherstellung des Leihkapitals durch Hypotheken, Bürgschaften, Beleihung fertiger Produkte usf.) entscheiden. Eine richtige Bemessung des Kapitals ist notwendig. Das Anlagekapital ­ wird eher geringer sein müssen; denn eine zu kleine Betriebsanlage läßt sich später leichter vergrößern, als eine verhältnismäßig ­ zu große verringern. Eine dem tatsächlichen Bedarf angepaßte nachträgliche Regelung der Größe des Betriebskapitals ist verhältnismäßig einfach, wenn der Kredit nicht schon zu Anfang überspannt wurde. Darauf ist zu achten, daß stets für die Beschaffung ­ flüssiger Mittel der nötige Spielraum bleibt, um unvorhergesehenen ­ Geldbedarf jederzeit decken zu können. 2. Produktions-, .Verwaltungs- und Verkaufskosten, die unter Annahme eines bestimmten Umsatzes entstehen. Dabei sind zu berücksichtigen ­ : ortsüblicher Tagelohn, Rohstoffpreise, Art des Verkaufes, ­ kurz alle Faktoren, die auf die genannten Berechnungselemente ­ bestimmend einwirken. 3. Umsatz. Zunächst die Frage, wie groß muß der Umsatz sein, wenn eine bestimmte Rentabilität erzielt werden soll. Zu erwägen ­ sind: Absatzmenge, voraussichtlicher Bedarf und dessen Ent- 311 Wicklungsfähigkeit, Leistungsfähigkeit der Konkurrenz (Produktionsfähigkeit, ­ Arbeits- und Kapitalkraft), Kaufkraft der Kundschaft und deren Stabilität, Art des zu erzeugenden. Artikels (ob Modewaren, Saisonwaren, Luxus- oder Bedarfsartikel usf.), Preisverhältnisse (ob vom Markt, d. h. von Angebot und Nachfrage abhängig, Kreise der Konkurrenz'unter Berücksichtigung ihrer besonderen Produktionsund ­ Absatzverhältnisse, Schwankungen der Rohstoffpreise). 4. Produktionsmenge, die erzeugt werden kann oder soll. Die einzelnen Faktoren des Gründungs- und Betriebsplanes stehen in so inniger Wechselwirkung zueinander, daß einer den andern mitbestimmt. ­ Daß .Voranschläge (Gründungspläne) mitunter ganz schematisch auf gestellt werden, beweist die Gründungszeit der Calcium-Carbid-Industrie *). Dort bildet die Produktionsfähigkeit der Öfen die Grundlage ­ des Voranschlages. „Tendenziöse Reklam'e der bauausführenden Firmen und Sorglosigkeit brachten es mit sich, daß die Öfen kaum ein Drittel der garantierten Leistung erreichten. Die Folge war, daß für einzelne Werke sich die tatsächlichen Unkosten der ersten Jahre um das 3,6 fache der ursprünglich veranschlagten Unkosten erhöhten.“ Gründungsplan und Rentabilitätsberechnung einer Sandsteinfabrik ­ m. b. H. I. Kapitalbedarf. a) Anlagekapital: Maschinelle Einrichtungen einschließlich Fracht und Montage .... Mk. 140000,— Beleuchtungsanlage 6 000,— Anschlußgleise . ;, 10 000,— Unterführung der Eisenbahn ....... ,, 12 000,— Fabrikgebäude, Kesseleinmauerung, Schornsteine „ 30000,— Unvorhergesehenes (Sicherheits-Koeffizient) . „ 18 000,— Mk. 216 000 — Grundstückwert (davon bleiben 64 000 Mk. Pestkaufhypothek) ­ • ■ . . „ 154 000,— b) Betriebskapital „ 60000,— Kapitalbedarf Mk. 430 000, ') Nach Wangemann. Die Oalcium-Caibid-Industrie, Dresden 1904, S. 33. 312 — II. Finanzierung. 1. Hypothek der Bank auf Fabrikanlagen und Grundstück Mk. 170000,— Davon zur Ablösung des Restkaufgeldes 64 000 Mk. verwendet 2. Hypothek der Maschinenfabrik „ 60000,— Mk. 230000,— Von den Gesellschaftern aui'zubringende Stammeinlagen „ 200 000,— Mk. 430000,— Von der Stammeinlage übernimmt der kaufmännische Direktor . Mk. 50000,— der technische Direktor ... „ 50000,— Unterzubringen bleiben . . ,, 100 000,— Mk. 200 000,— Aktiva Gründungsbilanz. Passiva Grundstücke . . . Maschinen etc. . . . Liquide Mittel . . . . . . 154 000 . . . 198 000 ... 78 000 Stammkapital . . . Hypotheken . . . . . . . 200 000 . . . 230 000 430 000 430000 III. Rentabilitätsberechnung. Jahresproduktion 15 Mill. Steine, 300 Arbeitstage zu 12 Stunden, zwei Zwillingspressen mit einer Tagesproduktion von zusammen 50000 Steinen. Arbeitslohn: 7 Männer (Heizer,Schlosser,Kesselarbeiter) zu 3,50 Mk. Mk. 24,50 6 Männer an den Pressen (Abnehmer, Aufpasser) zu 3,75 Mk 22,50 27 Männer (Sandgräber, Sandführer, Entlader, Einwerfer ­ etc.) zu 3,25 Mk. ......... . ,, 87,75 Mk. 134,75 I Werkführer Mk. 3000,—, das sind pro Tag . 10,— I I Vorarbeiter pro Tag 5 ; — Arbeitslöhne pro Tag \ . Mk. 149,75 Arbeitslöhne pro Mille Steine .... Mk. 3,— Kalk und Kohle pro Mille Steine ... „ 5,85 Direkte Herstellungskosten pro Mille Mk. 8,85 313 Demnach für das Jahr 300.50.8,85 Mit. 132 750,— Abschreibungen auf Maschinen 10 o/o von 156 000 Mk „ 15600 — Abschreibungen auf Gebäude 5 o/o von 42 000 . . ,, 2100,— Schmieröl, Beleuchtung ,, 4 000,— Reparaturen, Unkosten „ 8 000,— Versicherung, Krankenkasse, Steuern ..... „ 6 000,— Mk. 168 450,— Zur Abrundung (Sicherheits-Koeffizient) .... ,, 11 550,— Selbstkosten für die Jahresproduktion .... Mk. 180000,— Selbstkosten für 1000 Stück Mk. 12,— -f- Bahnfracht bis Berlin „ 4,— Mk. 16,— Durchschnittlicher Händlerpreis netto Kasse (Verkaufspreis) ­ - „ 25 — Brutto-Gewinn für 1000 Stück Mk. 9,— Gesamt-Bruttogewinn für 15 Mill Mk. 135 000,— ab Bureaukosten Mk. 7 200,— Gehälter der Direktoren . . „ 20000,— 5 o/o Hypothekenzinsen auf 170000 Mk „ 8 500 — 5 r/2 °/o Hypothekenzinsen auf 60000 Mk „ 3 300,— ,; 39 000,— Bleibt R eingewinn: Mk. 96 000,— In der sonst recht vorsichtig aufgemachten Berechnung fehlt die Abschreibung auf den Grundwert für Substanzverminderung. Die Absatzmöglichkeit ist nicht weiter erörtert. Auch fehlen die Nebenkosten für die Kapitalbeschaffung (Abschlußprovision, Stempelkosten), die Gründungskosten u. a. m. Die Berechnung des erforderlichen Betriebskapitals ­ wird Aufwand und Deckungsmittel einander gegenüberstellen. ­ Der Aufwand läßt sich in seinen einzelnen Teilen selten genau berechnen, weshalb eher ungünstigere Verhältnisse anzunehmen und entsprechende Sicherheitskoeffizienten in Ansatz zu bringen sind. Die sachlichen Umstände, welche den Bedarf beeinflussen, wurden angeführt. Auch die Persönlichkeit des Unternehmers, dessen Geschicklichkeit und Umsicht, sind wichtige Faktoren. Zur Deckung des Kapitalbedarfs stehen eigene und fremde Mittel zur .Verfügung. Die Frage, wie eine industrielle Unternehmung finanziert wird, soll hier nicht weiter erörtert werden. Das Größen- 314 Verhältnis zwischen Anlage- und Betriebsvermögen, die Bentabilität, die Kosten der Finanzierung, ob eine Unternehmung mit konstantem, schwankendem oder steigendem Geldbedarf zu rechnen hat, und viele andere Umstände werden die Rechtsform der Unternehmung und die Art der Beschaffung des .Kreditkapitals bestimmen. Die Berechnung der Deckung des Betriebskapitals wird die Möglichkeit der Geldkapitalzuschüsse berücksichtigen müssen, z. B. die [Vermehrung ­ der eigenen Mittel durch neue Kapitaleinlagen des Unternehmers, ­ Aufnahme von Gesellschaftern, die Möglichkeit der Beschaffung ­ von .Verwandtschaftsdarlehn und Beteiligungskapital, Zubußen, ­ KachschußVerpflichtungen etc. Einige Berechnungsbeispiele mögen die bisherigen Erörterungen illustrieren. Eine Unternehmung des Warenhandels rechnet mit einem auf das Jahr gleichmäßig verteilten Umsatz von 800 000 Mk., davon 600000 Mk. gegen Kasse, der Rest gegen ein Verkaufsziel von 6 Monaten. Der durchschnittliche Bruttogewinn betrage 25 o/o vom Umsatz, der durchschnittliche Lagerbestand 250000 Mk., Lieferantenziel ­ 3 Monate, Geschäftsspesen 60 000 Mk. in ungefähr gleichmäßiger Verteilung auf das ganze Geschäftsjahr 1 ). Umsatz 800 000 200000 25o/o Bruttogewinn, 600000 Mk. Einkaufspreis der Verkäufe. Beim Einkaufsziel von 3 Monaten ist der durchschnittliche! Kreditorenbestand 150000 Mk. Die Zeit des größten Geldbedarfs ist die Mitte des Jahres (6 Monate), wenn die Abnehmer die ersten Zahlungen leisten; für das Ende dieser Zeit stellt sich die Berechnung ­ wie folgt: 1. Kapitalbedarf Lagerbestand . . Mk. 250 (Tausender) Außenstände zum Einkaufspreis berechnet (100 -H-25 o/o) „ 75 Unkostenanteil . . ,, 30 Mk. 355 2. Deckung des Kapitalbedarfs: Kreditoren (die Warenlieferungen des ersten Quartals sind bezahlt) Mk. 150 Gewinn aus Barverkäufen (300 zu 25o/o) . „ 75 Mk. 225 Das erforderliche Betriebskapital beträgt Mk. 130. ') Nach der Zeitsehr. f. handelsw. Forschung, IV. Jahrg., S. 55. Vgl. auch Prinzhorn, Die finanzielle Führung kaufm. Geschäfte und Unternehmungen. Berlin 1902. 315 Die Bilanz für diesen Zeitpunkt. Warenlager .... .... 250 Kreditoren ... 150 Forderungen .... .... 100 Betriebskapital . . . ... 130 Gewinn ... 70 Die Richtigkeit der Berechnung kann durch folgende Aufstellung bewiesen werden: Bareinnahmen aus Barverkäufen 300 Bareinnahmen durch Einziehen der Forderungen — Gesamteinnahmen 300 Es fehlen an Bargeld .... 130 Ausgaben für Unkosten .... 30 Ausgaben für Lagereinkäufe . . 250 Ausgaben für Warenbezüge des 1. Semesters . . . . ■ ■ . 150 Gesamtausgaben 430 In den ersten drei Monaten des Geschäftsjahres ist der Einnahmeüberschuß ­ 45 (Barverkäufe Unkosten), im vierten Monat beginnen die Zahlungen an die Lieferanten für die Warenbezüge des ersten Monats und die Bezahlung des Lagervorrates. Demnach ein Geldbedarf von 250 -j- 50 -j- 5 (Spesen) ~ Geldvorrat 135 = 120. Im fünften und sechsten Monat stehen 50 Geldeinnahmen 55 Geldausgaben ­ gegenüber (Lieferanten 50 -f- Unkosten), also ein Bargeldminus ­ für beide Monate von 10. Demnach muß der Betriebsfonds Ende des sechsten Monats 130 Mk. sein. Im siebenten Monat beginnen die Zahlungen der Kunden mit durchschnittlich 16 2 / 3 , der Einnahmeüberschuß ­ von 11 2 / 3 , d. h. der Gesamtüberschuß der sechs Monate ist 70. Die Berechnung des Kapitalbedarfs ist natürlich wesentlich schwieriger, wenn Einnahmen und Ausgaben für die einzelnen Monate schwanken. Stets ist die Berechnung für die ungünstigste Zeit, d. h. für das Maximum des Geldbedarfs aufzustellen. Im gegebenen Beispiel ist bei dem durchschnittlichen Lagerbestand ­ von 250 und einem Umsatz von 600 (Einkaufspreis) der Umschlagskoeffizient (600:250) = 2,4, die Umschlagsdauer ­ der Waren (365:2,4) 152 Tage. Die durchschnittliche Kreditfrist ­ bei den Kreditoren, d. i. die Zeitspanne zwischen Wareneingang ­ und Geldausgang, ist 90 Tage. Ebenso groß ist die Zeitspanne zwischen Geldausgang (Kreditorenzahlung) und Geldeingängen durch Einziehen der Forderungen. Zwischen Warenausgang durch Verkauf und dem Geldeingang durch Zahlung der Debitoren liegt ein sechsmonatlicher ­ Zwischenraum. 1 316 Erweiternngsvoranschläge. § 69. In dem] Beispiel des § 68 wurde die Gründungs- und Ertragsberechnung einer erst zu errichtenden Unternehmung gezeigt. ­ Im folgenden Fall will eine bereits bestehende Unternehmung einen neuenArtikel erzeugen und zu diesem Zwecke die maschinellen. ­ Anlagen erweitern. Angenommen wird ein fester Auftrag auf eine bestimmte Menge eines Artikels besonderer Konstruktion, Wert des Auftrags rund 3 Mill. (1915). 1. a) Die Betriebsingenieure ermitteln, daß etwa 200 Maschinen, hauptsächlich Fräsmaschinen zu einem Durchschnittspreis von 1900 Mk., zusammen ein Aufwand von 380 000 Mk. erforderlich ist. Die Berechnung des Maschinenkapitals ist nach oben abgerundet und mit angemessenen Sicherheitsfaktoren veranschlagt. b) Für den Werkzeugbau sind etwa 26 Maschinen notwendig, Durchschnittspreis der Maschinentype etwa 3500 Mk., zusammen 91000 Mk. c) Einrichtungskosten der Werkstätte etwa 9000 Mk. d) Der erforderliche Baum (zur Aufstellung der Maschinen, für die Werkstätten, Montagerjäume, Betriebsbureau, Kleiderablage der Arbeiter) ­ ist etwa 2000 qm. Für die Aufstellung der Maschinen, Einrichtung der Fabrikation und andere vorbereitende Arbeiten werden 10 Monate angesetzt, für die eigentliche Fabrikation, d. h. für die Erledigung des Auftrages sind etwa 14= Monate erforderlich. Als Mietspreis werden 10 Mk. pro qm jährlich angenommen, für 2 Jahre somit 40000 Mk. 2. a) Für die Fabrikation sind an Beamten erforderlich: 1' Oberingenieur Mk. 10000 1 Obermeister ,, 5 000 3 Meister „ 12 000 15 Vorarbeiter „ 54 000 I Lagerverwalter ,, 3 600 1 Expedient . „ 3 000 zusammen Mk. 87 600 abgerundet auf Mk. 88 000. Zur Deckung der allgemeinen Unkosten während der Vorbereitungszeit ­ (hier mit 9 Monaten angenommen), zl B. Zwangsversicherung, ­ Bureaubedarf, Licht usw., werden 100 o/o für das Jahr, also gut auskömmlich in Ansatz gebracht, auf 88 000 Mk., demnach 750/0- = 66 000 Mk. b) Nach Beschaffung der Maschinen unter 1. treten die Werkzeugmacher ­ in Tätigkeit. Die Vorbereitungszeit wird mit 7 Monaten reichlich bemessen sein. Erforderlich sind: 8 Dreher, 2 Fräser, 2 Rundschneider, 2 Hobler, 6 Werkzeugmacher, zusammen 20 Mann mit einem durchschnittlichen Wochenverdienst von 72 Mk., in 30 Wochen = 43 200 Mk. -f- 100°/o Unkosten, zusammen 86 400 Mk. c) Mit etwa 70 Arbeitern können in Tagesschicht täglich 35 Stück des bestellten Artikels hergestellt werden. Bei der Aufnahme eines neuen Fäbrikationszweiges ist die Anfangsarbeit erfahrungsgemäß ­ stets Unkosten-, d. h. unproduktive Arbeit. Wir nehmen eine Anlernungszeit von 6 Wochen an = 420 Lohnwochen; demnach als Unkosten zu rechnen, bei einem' durchschnittlichen Wochenverdienst ­ von 42 Mk., mit 17 640 Mb. -f- 100o/ o Unkosten, zusammen 35 280 Mk. 3. Für Lehren, Feilen, Schmirgel usw. werden 20000 Mk. als ausreichend angesehen. Zusammenstellung der Kosten. a) Maschinen, mit 50 o/o abgeschrieben b) Werkzeugmaschinen, desgl. c) Einrichtung 100 o/ 0 d) Miete a) Gehälter-f-75o/o . . b) Werkzeugmacher . . c) Einarbeitung .... 1. Mk. 190 000 45 500 9 000 40000 154000 86 400 35 280 Unkosten: Mk. 560180 Es entstehen ohne Rücksicht auf Materialkosten, bei einem Aufträge ­ auf 10000 Stück bereits 56 Mk. Unkosten, ehe ein Stück zur Rechnet man Werkstoffbosten mit . Mk. 18 Löhne in laufender Fabrikation . . 45 200 0/0 Unkosten (des Betriebes) . . 90 Unkosten der Vorbereitung . . . 56 Selbstkosten etwa Mk. 209 Brutto-Gewinn, 43 1 / 2 % >> 91' Lieferpreis) Mk. 300 Bei der Neuaufnahme einer Fabrikation kommt außer den Einarbeitungskosten noch der Ausnutzungsgrad der Neuanlagen ­ als wesentliches Preisbestimmungsmoment in Frage. Ist mit einer fortlaufenden Fabrikation zu rechnen, genügt die Einrechnung ­ der normalen Abschreibung und Verzinsung des Anlagekapitals. ­ Ist die Auftragsmenge begrenzt, sind Wiederholungen der Aufträge nicht zu erwarten, muß eine entsprechende Verteuerung der Selbstkosten eintreten, weil der Divisor auf das Anlagekapital — abzüglich Schrotwert und Wieder Veräußerungsmöglichkeit — kleiner wird. In der folgenden Preisstaffelung (Waffenindustrie) 318 kommen diese Verhältnisse klar- zum Ausdruck. Die Anschaffungskosten ­ für Neubauten, Werkzeuge usw. belaufen sich auf etwa 1 Mill. Mark: Stück, Preis das Stück Mk. 3 000 1 . ,, ... o roh I einschl. Umarbeitung j> >1 ^ OUU ) „ 2200 „ 1900 „ „ 1800 1700 .. 1500 .. 1300 Wenn man einen neuenArtikelfüreine Massenfertigung ­ auf nimmt, hierfür Werkzeuge und Werkzeugmaschinen beschafft, ­ so wird das' Verhältnis zwischen Einrichtungszeit und Ausnutzungszeit ganz wesentlich die Selbstkosten beeinflussen. ­ Sie werden beispielsweise für eine Menge von 100 000 Stück verhältnismäßig größer sein als für 300 000 Stück, weil die ersten Kosten (Einrichtungs- und Anlagekosten) sich auf eine verhältnismäßig ­ geringe Produktionsmenge und Produktionszeit verteilen. Selbst innerhalb der Fertigungsdauer müssen die Stücke-Selbstkosten zu Beginn der Fabrikation erheblich größer sein als in einem späteren Zeitraum, wenn die Fabrikation läuft, Betriebserfahrungen vorliegen und die Werkzeugmaschinen auf ;die Massenproduktion eingestellt sind. Der anfängliche Stückakkordsatz wird gewöhnlich zu hoch geschätzt, die Produktivität der Arbeiter ist geringer, der Anteil an den festen Kosten entsprechend größer. FürdieSelbstkostenberechnungneueingeführter Massenfabrikation ist der Zeitpunkt der Kostenbestimmung ­ für das Endergebnis wesentlich. In einem zu frühen Zeitpunkt werden die Selbstkosten zu hoch, über normal erscheinen. Ein Beispiel: Die Auftragsmenge ist 260000 Stück, die Kostenberechnung, als Nachberechnung, erfolgt nach Ablieferung ­ von 21 000 Stück und nach Fertigung von 75 000 Stück, die Höchstleistung ist erreicht, eine Steigerung nicht mehr möglich. Dem Preisangebot liegt eine Vorkalkulation zugrunde, nach betriebswirtschaftlichen Erfahrungen und theoretischen Berechnungen ­ (für die Akkordlöhne) ermittelt. Die Preisvereinbarung erfolgt ­ auf Grund der Nachberechnung, der die bisher bezahlten ­ Akkordlöhne, Materialkosten: und die normalen Unkostenzuschläge ­ zugrunde gelegt werden. Der Lieferpreis wird für die Restlieferung festgelegt, Kostenschwankungen gehen zu Lasten oder zugunsten des Lieferers, der naturgemäß mit einer gewissen 400 700 1000 2 000 3 000 5 000 10 000 15 000 319 Kostenreserve kalkulieren muß. Nach Auslieferung soll eine Ertragsberechnung für die Gesamtmenge stattfinden, die tatsächliche ­ Ausgaben und Einnahmen einander gegenüberstellt. Reicht die Fertigungsdauer noch in das nächste Betriebsjahr, muß für die Zwecke der Inventurberechnung eine Zwischenberechnung der bisher entstandenen Kosten der in Fertigung befindlichen, der fertigen, aber noch 1 nicht abgelieferten Stücke vorgenommen werden. In der Serienfabrikation, z. B. \Motore, Kraftwagen, werden die Kosten häufig für die einzelnen Serien von 25 oder 50 Stück kalkuliert ­ (Serienberechnung). Ein Beispiel aus dem Leben. Es werden zwei Kostenberechnungen ­ für je sechs Monate einander gegenübergestellt: Die erste (I.) aus der Zeit vom Beginn der Erzeugung (nach Fertigstteilung ­ der Neuanlagen) bis zur Erreichung der mittleren Monatsleistung (Anfangsperiode init ihren technischen Schwierigkeiten ­ bei der Einarbeitung der Arbeiter und Maschinen). Die zweite (II.) aus der Zeit der anschließenden Normalleistung mit fortlaufenden Fabrikation, aber ohne Erreichung der Höchstleistung von 300 t monatlich: Abschreibungen auf die Anlagen sind nicht eingerechnet. I II Monatliche Durchschnittsleistung ­ 92,41 280 t Löhne (Stundenlohn, 1918) 100,— Mk. 54,15 Mk. Betriebs- und Handlungsunkosten ­ 160,25 „ (160%) 91,68 „ (169%) Materialien 165,77 „ 165,77 „ 426,02 Mk. 311,60 Mk. 15% Verwaltungskosten 63,90 „ 46,75 „ für 100 kg 489,92 Mk. 358,35 Mk. Lieferpreis 560,— Mk. 420,— Mk. Bei einer Steigerung der Produktionsmenge um 203 o/o (92,4 t = 100o/o) sinkt der Selbstkostenpreis um 27o/o, die Lohnkosten allein fallen um 46 o/o 1 . In welchem Grade die Unkosten fozw. die Einarbeitungskosten ­ die ersten Monate der Fertigung eines neuen Artikels belasten, ­ ist im folgenden praktischen Beispiel der Metallbearbeitung ersichtlich gemacht. Die Arbeitslöhne der ersten Produktionsmonate sind hauptsächlich solche für die Herstellung von Werkzeugen und Einrichtungen (es handelt sich um Eisenzünder, 1918): - 320 — 1. Monat 778o/o Unkosten 2- „ 580 „ 5) 3. „ 438 „ 4. „ 394 „ n 5- „ 320 „ 6. 292 „ 7- „ 251 „ >> 8- „ 253 „ * 3 J Im Anschluß an die vorhergehende Vergleichsreehnung soll die Berechnung eines angemessenen Kaufpreises für ein angrenzendes Grundstück gezeigt werden, das die Fabrik zwecks Neubaues einer Maschinenwerkstätte erwerben will (1917). Das Grundstück hat laut Katasterauszug eine Fläche von 11144 qm; bei einer Bebauung nach dem festgesetzten Fluchtlinienplan ­ muß ein Geländestreifen von 2139 qm als Straßenland abgetreten ­ werden, sonstige bauliche Beschränkungen hinsichtlich der Flächenausnutzung, abgesehen von baupolizeilichen Vorschriften, bestehen ­ nicht. ( I. Berechnung des Ertrags wertes. Nach den zur Zeit des beabsichtigten Erwerbes in Frage kommenden Verhältnissen (1917) ist die für die Abschätzung des Wertes in Frage kommende günstigste Ausnutzung die Bebauung mit kleinen Wohnungen (2 Zimmer, ­ Kammer, Küche, Bad) mit einer Grundfläche von rund 80 qm mit Einschluß sämtlicher Nebenräume. Der jährliche Zimmerpreis kann mit 250 Mk. für das Jahr eingesetzt werden. Nach Abzug des abzutretenden Straßengeländes bleibt eine Fläche von (11144 -f- 2139 —) 9005 qm. Nach der baupolizeilichen Verordnung der betreffenden Stadt gehört das Baugelände zur Bauklasse II, d. h. es kann mit 60 o/o und mit 4 bewohnbaren Geschossen bebaut werden. Die zulässige Bebauung beträgt somit (9005.06 =) 5403 qni = /5403 \ ( gQ = ) 68 Wohnungen rund in jedem Geschoß, im ganzen (68.4 =) 272 Wohnungen = 544 Zimmer einschließlich Nebenräume. ­ 544 Zimmer zu 250 Mark geben einen Ertragswert von Mk. 136 000 abzüglich 18 o/o Unkosten „ 24 480 bleiben Mk. 111520. Diese Summe mit 5 o/o verzinst und kapitalisiert gibt einen Kapitalwert ­ des Grundstückes von 2 230400 Mk. 321 Lei in er, Selbstkostenberechmmg. 7. Aufl. 21 II. Berechnungder Baukosten: a) Infolge der Tiefenlage des Grundstückes zur Strajße ist für das nicht bebaute Gelände eine Aufhöhung ­ von 2 1 / 2 m erforderlich. T cbm kostet etwa 2,5 Mk. Kosten insgesamt [(9005 qm 5403). 2,5. 2,5 =] . . . Mk. 22 513,— b) Kosten für die Aufhöhung des Straßenstreifens ­ rund 2139 qm um 2 1 / 2 m = . . . . c) Der tragfähige Baugrund liegt rund 10 m unterhalb des jetzigen Geländes, der Grundwasserstand ­ übersteigt zeitweise die jetzige Geländeoberfläche, ­ so daß neben der künstlichen Gründung noch eine Grundwasserabdichtung für die Keller in Betracht kommt; Kosten etwa- 45 Mk. je qm, Gesamtkosten (5403.45 =) d) Bebaute Fläche 5403 qm, Gehäudehöhe 17 m, umbauter Baum = 91 851 qm, Baukosten, durchschnittlich 17,50 Mk. für 1 qm, insgesamt . e) Anliegerbeiträge für Straßenland von 190 m zu 200 Mk. = Gesamtbaukosten (a —(— b> —}— c —j— d. —|— e =) f) Baugeldverzinsung während des Baujahres Gjp/ö', berechnet für ein halbes Jahr Bauzeit . . . Baukosten im ganzen III. Ertragswert nach I minus Baukosten nach II -4- Zinsverluste bis zur Bebauung des Grundstückes ­ nach 1., hier mit fünf Jahren angenommen, 5V 3 .°/o Grundstücks wert für 11144 qm. Für 1 qm 16,16 Mk.; ein Preis erscheint demnach angemessen. 13'368,75 243 135 — „ 1 607 392,50 „ 38 000— Mk. 1924 409,— 57 731',-Mk. 1982140,— „ 2230400 — „ F 982 140,— Mk. 248 260,— „ 66 203,-Mk. T82 057,— von 16—17 Mk. VII. Abschnitt. Selbstkostenberechnung in einzelnen G e werbegruppen. Die Kalkulation in der Textilindustrie. Literatur: Geiersbach, Die Fabrikbuchhaltung. Außig 1897. Bittner, Fabrikbuchhaltung für Webereien. Wien 1902. Heiser, Betriebs- und Warenkalkulation ­ für Textilstoffe unter Berücksichtigung der Wollwaren. Leipzig 1903. Sch am s, Webereikalkulation, 4. Aufl. Leipzig 1907. Br enger, Die Einrichtung einer modernen Buntweberei und die Grundlagen für die Ermittlung der Selbstkosten für Buntwaren. Düsseldorf 1911. Boetzkes, Seidenwarenproduktion ­ und Seidenwarenhandel in Deutschland. Tübingen 1909. Ephraim, Organisation und Betrieb einer Tuchfabrik. Tübingen 1910. In der Zeitschrift für handelsw. Forschung, 3. Jahrg., S. 493 f. (Schütz, Kalkulation einer Leinenspinnerei ­ und -Zwirnerei); S. 517 f. (Klußmann, Kalkulation von Jutegarn, -gewoben und -Säcken); S. 551 f. (Bexroth, Kalkulationsbeispiele aus der Weberei.) Vgl. auch S. 79, 89, 98, 108 f. dieses Buches. Auch die Textilindustrie weist hinsichtlich der Einzelheiten in der Selbstkostenberechnung mannigfache Unterschiede auf. „Es bestehen fast so viele Einzelkalkulationsmethoden als es Fabriken gibt. Fast jeder Fabrikant hat darin einen kleinen Unterschied von seinem Nachbar und fast jeder glaubt, die beste Methode selbst zu haben.“ (Reiser, a. a. O. S. 135.) Schon die Feststellung des Gewichts der verbrauchten Rohmaterialien wird nach verschiedenen ­ Methoden gehandhabt: In Webereien beispielsweise berechnet ­ man die Kette aus der Fadenzahl und der Garnnummer, unter Anrechnung eines Prozentsatzes für Abfälle, ohne Rücksicht darauf, daß die Garnnummern nicht immer stimmen, die Maße nicht immer der Wirklichkeit entsprechen. Die fertige Kette wird gewogen, ­ wenn sie vom Scheren kommt, unter Berücksichtigung der Abfallprozente und des Gewichts des Scherbaumes. Die Kette wird gewogen, wenn sie geleimt und getrocknet ist, unter Abzug von Prozenten für Leim und Schlichte. Das fertig appretierte Stück 323 21* wird gewogen, wobei der Gewichtsverlust in der Weberei und Appretur ­ genau bekannt sein muß. Welche dieser Methoden richtig ist, darüber haben sich die Fachleute zu unterhalten. Hier interessiert in der Hauptsache die Verteilung der Generalunkosten. Man verteilt die Zusatzkosten lediglich nach dem Gewicht, nach dem Maß, der Menge oder dem Flächeninhalt der Fabrikate, z. B. in Webereien, Spinnereien, und dividiert einfach die Jahressumme aller Unkosten durch die Produktion. Man nimmt also auf die Feinheit der Zwirne, Garne etc. keine Rücksicht, differenziert die Kostenanteile der Fäbrikatsgruppen nicht und ermittelt ­ einfach und bequem, aber unrichtig einen Durchschnittskostenpreis ­ der Mengen-, Gewichts- oder Maßeinheit. Oder man greift einige Unkosten, z. B. Lohn- und Materialunkosten heraus, verteilt sie nach der Länge der Fertigfabrikate und den Rest der Unkosten nach dem Gewicht, wobei nicht einzusehen ist, in welchem ursächlichen Zusammenhang die Verteilungsmaßstäbe zur Proportionalität ­ der Unkosten stehen. Solche summarische Kalkulationen sind richtig, wenn eine Fabrik stets die gleiche Produktion erzielt, gleich nach Menge und Qualität, so daß der Kostenanteil der Produktionseinheit ­ Schwankungen nicht unterworfen ist. Produziert der Unternehmer mehr als das Normale, verringern sich die wirklichen ­ Selbstkosten gegenüber den berechneten. Bei günstiger Konjunktur ­ kann der Produzent zu Normalpreisen verkaufen und trotzdem ­ einen Mehrgewinn erzielen, bei Absatzvergrößerung hingegen kann er den Überschuß über die normale Produktion zu billigeren Preisen abgeben (vgl. Differentialkalkulation). In Webereien versucht man eine Differenzierung der Unkostenzuschläge mit Rücksicht auf die Verschiedenheit der Ware, indem man die Rohstoff kosten sowie die Arbeitskosten, diese nach Arbeitsstadien getrennt, berechnet, für die Ergänzungskosten ­ aber einen Aufschlag pro Meter Fertigware anrechnet, ­ der, wenn er verhältnismäßig richtig sein soll, nach Art der Ware, ob einfacher, schwieriger, hochschäftiger, Verschieden sein muß. Der Aufschlag bleibt ein gefühlsmäßiger Schätzungswert, ­ der nicht rechnerisch auf seine Richtigkeit geprüft wird. Andere Betriebe berechnen einen durchschnittlichen Prozentaufschlag ­ auf die direkten Herstellungskosten oder rechnen verschiedene Prozentaufschläge, welche die Art der Ware, wie beim Meteraufschlag, oder den Verkaufswert berücksichtigen, dergestalt, daß die bessere und teure Ware einen größeren Kostenzuschlag ­ zu tragen hat. Wiederum andere Fabriken verteilen die Ergänzungskosten nur nach der Höhe der Fabrikationslöhne, ohne Rücksicht darauf, daß ein Teil der Unkosten nicht den Arbeitskosten proportional ist. 324 Es gibt in der Praxis Kalkulationsmethoden, die auf die Berechnung ­ der Erzeugungskosten der einzelnen Produktionsstellen (Arbeitssäle) verzichten, die Fabrikation kalkulatorisch als eine Einheit auffassen, den Gesamtaufwand durch die Gesamtproduktion ­ dividieren. Dieses Verfahren verstößt gegen die einfachen ­ Grundsätze der Kalkulationslehre. Bei der Berechnung der Einzelkosten der Arbeitsprozesse verteilt man die Zusatzkosten nach dem. Gewicht der Stühle und für die Arbeitsstunden, differenziert ­ also die Stundenaufschläge, indem man der Breite der Stühle, bzw. des Gewebes, mittelbar, einen Einfluß auf den Kostenanteil ­ einräumt. Eine mechanische .Weberei ] ) besitzt 442 einschützige glatte Stühle, 178 Wechselstühle. Die Anlagen (Maschinen, Transmissionen) ­ stehen mit Mk. 288 017,—, Liegenschaften und Gebäude mit Mk. 196 142,— zu Buche. Die monatlichen Unkosten erfordern: 5 o/o; Abschreibung auf Maschinen 1 4 % „ „ Liegenschaften 2<>/o: „ „ Gebäude 5„°/o Zinsen auf das Anlagekapital ö.o/o ,, ,, „ Betriebskapital (300 000) Verwaltung Bauunterhaltung . 1 . . Maschinen- und Geräte-Unterhaltung Versicherung, Steuern Dampf . Gas Meister, Bobinenfahrer, Spulenabgabe Gehilfen Stückschreiber und Nachseher . Putzerinnen, Näherinnen Betriebslöhne für Schlosser, Schreiner, Heizer, Knechte, Taglöhner, Packer Schlichtmaterial ............ zusam’men Mk. 1200,07 80,-166,90 2 017,43 1250,— 1763,30 360,60 1586,50 647,— 1261,20 >1 288,05 1571,70 214 — 374,10 243,20 1293,50 >> 570 — Mk, 14 887,55 Das Betriebsjahr umfaßt 303 Arbeitstage z,u je 11 Arbeitsstunden, ­ von deren Gesamtzahl 55 Stunden für früheren Schluß der Arbeitszeit am Tage vor Sonn- und F'eiertagen abgehen. Es verbleiben ­ ([303 X 11] —55): 12 für den Monat — gleichmäßiger Betrieb ­ vorausgesetzt — 273 Betriebsstunden. Auf 1' Arbeitsstunde entfallen somit Mk. 54,53 s Betriebsunkosten. *) Vgl. Österreichs Wollen- und Leinen-Industrie, 1903. Nun müssen diese Kosten auf die einzelnen Maschinen verteilt werden. Die Weberei hat im Betrieb: 418 einschützige Stühle 100 cm breit zu 9 Zentner ' fl <D fl 1 © H3 7,831 24 77 77 120 7? 77 » 10 77 fl i« -{3 <d • 8,701 66 Wechselstühle 105 >7 7? „ 12 • 77 10,441 34 77 145 77 77 » 14 77 . -p ® n 12,181 24 >7 125 77 77 „ 15 77 s-S 13,052 4 75 160 77 7? „ 16 77 13,922 8 77 165 77 77 » 16 77 T-f «H © fl O 13,922 16 77 180 77 77 „ 17 77 00*© fl — '® 14,792 22 77 200 7? 77 „ 18 77 tf-al-g« 15,662 4 77 240 77 77 „ 24 77 20,882 TJ fl 3 42 ■3 Die Verteilung der Unkosten soll nach dem 1 Stuhlgewicht erfolgen ­ : dieses beträgt für 620 Stühle nach obiger Aufstellung 6586 Zentner; wenn täglich 30 Stühle außer Betrieb sind, so sind die Kosten auf insgesamt 6586 X 590 620 6267 Zentner zu verrechnen. Auf 1 : Zentner Stuhlgewicht entfallen (5453:6267) 0,8701 Pfg. Betriebskosten ­ für 1 Arbeitsstunde. Die Benutzung der Stundenaufschläge ist folgende: Z. B. für 137 cm rohe Damaste 22/24 Fäden aus 24/26 Garn verbraucht man: Material Mk. 37,95 Spulen, Zetteln, Schlichten, Andrehen ­ .......... „ 2 50 Weblohn . ’, 7’— 35 Stunden Arbeit auf 145cm breiten Stühlen zu 12,181 Pfg. Betriebskosten . ,, 6,70 Herstellungskosten für 100 m’ Mk. 54,15 ausschließlich der Handlungs- und Verkaufsspesen. In Webereien trennt man die Kosten nach Arbeitsprozessen und verteilt die allgemeinen Unkosten gewöhnlich nach den Webelöhnen. ­ Eine Ware, die schnell webt, verbraucht weniger Unkosten und geringeren Lohn. Die produzierte Menge ist größer, dementsprechend ­ der Kostenanteil kleiner. Für eine qualitativ bessere Ware werden höhere Löhne bezahlt, demgemäß wird auch ein größerer Unkostenanteil angerechnet. Hingegen läßt sich gegen die Webelöhne als alleiniges Betriebsmaß sagen, daß eine billigere Ware, für die weniger Lohn bezahlt wird, langsamer weben kann als die höher bezahlte bessere Ware, somit ein größerer Anteil an konstanten Unkosten berechnet ist. 326 Kalkulationsbeispiel 1 2 3 ): Textilindustrie. Berechnung einer zweischäftigen Streichgarnware im Stück gefärbt. Man braucht 18®/ 3 Kettengarn zu 4,50 Mk. 84,— (280000 m zu 15 000 m Länge auf 1 kg) 4% Materialverlust’) „ 3,86 Schußmaterial: 1900 Schüsse auf 1 m; Webverlust 8%, von 100 m Kettengarn verbleiben 92 m Rohware zu 1900 Schüsse = 174 800 Schüsse; Länge der Ware auf dem Webstuhl einschl. der Leisten 2,05 m; somit 174 800 X 2,05 = 358 340 m Schußgarn; öoö 04U ■ 1UU 5% Web Verlust des Schusses, somit sind — (d. h. 5% 95 im Hundert Aufschlag) = 377 200 m Schußgarn notwendig; bei 14 500 m Länge auf 1 kg des vorhandenen Spinnmaterials ergibt ­ dies 26,013 kg zu 5,— 130,05 4% Materialverlust’) „ 5,20 Leistenmaterial: 42 Faden zu 102 m Länge == 3264 m zu 6000 m Länge auf 1 kg = 544 zu 3 Mk 1,63 Rohstoffkosten Mk. 224,24 Kettenscheren, Leimen, Trocknen, Aufbäumen Va Pf. für 1000m Kettenfaden „ 1,40 für Meisterlohn, Leim, Dampfkraft, Abschreibung der Maschinen, Zuschlag hierauf 120% „ 1,68 Knüpf lohn 6 Pfg für 100 Kettenfäden (von 2809 Kettenfäden) . „ 1,68 Weblohn 11 Pfg. für 1000 Schüsse (von 174 800 Schüssen) ... „ 19,23 für Gehälter des technischen Personals, Licht, Kraft, Abschreibungen, Reparaturen, Zuschlag hierauf 50% „ 9,62 Stopf- und Nopplohn, Mk. 5.— für 2 Stück 5,— für Auf- und Nachseher, Brand, Nähseide u. a., Zuschlag 40% . „ 2,— Appretur: 35 Pfg. für 1 m fertige Ware, (im eigenen 92 m Rohware, Betriebe) 18,7 m 20% Verlust durch Eingang 73,6 m zu 35 Pfg. „ 25,76 für Wasser- und Dampf kosten, Soda, Seife, Karden etc. Zuschlag ­ 50% , . . . . „ 12,88 Karbonisieren, Neutralisieren, Spülen „ 8,00 Färben (im Lohn, auswärts) laut Rechnung „ 11,70 Selbstkosten Mk. 323,19 Gewinn 10% „ 32,32 Mk. 355,51 ’) Nach Reiser, a. a. O. S. 139 f. 2 ) Jede Kette webt sich auf dem Webstuhl infolge der Fadenkreuzung ein. Der Verlust ist abhängig von der Spannung der Kette, Dicke des Schußgarns, Anzahl der Fadenkreuzung und der Schüsse. 3 ) Der Schußfaden geht ein wegen der geringen Spannung beim Ablauf und des Zurückprallens des Schützen vom Kasten. 327 Übertrag: Mk. 335,51 Besondere Verkaufsspesen: Zinsverluste durch Zielüberschreitung und während der Fabrikation ­ 4°/«, Musterspesen Vs°/oi Zuschlag für fehlerhafte Ware Vs 0 /«) Bankspesen, Verluste an Außenständen 5%i Frachtkosten 1%> zusammen 10 */ 4 % im Hundert Hundert Mk. 398,^3 + 6% Skonto i. H. „ 25,42 Mk. 423,75 + 1% Verkaufsprovision i. H. „ 4,28 Verkaufspreis für 73,6 m Mk. 428,03 1 m 3= Mk. 5,81. NB. Die Ausgaben für Hilfs- und Nehenmaterial (öl, Schützen, Karden, Nadeln, Stickseide, Verpackung u. a.) und die Betriebsverwaltung (Zeichner, Meister, Aufseher, Nachseher, Musterweber usw.) sind in den Lohnaufschlftgen verrechnet. In beiden Kalkulationsbeispielen werden Rohstoff- und Arbeitskosten ­ getrennt, die Zusatzkosten im 1 ersten Beispiel summarisch aufgeschlagen (pro Arbeitsstunde, in anderen Fällen x«/ 0 . yom Umsatz, ­ Herstellungswert etc.), im zweiten Beispiel hingegen spezialisiert ­ nach den einzelnen Arbeitsstadien bzw. nach Einzelposten, Nach einer dritten Methode werden die Arbeitskosten einschließlich ­ der Zusatzkosten kalkuliert, die Unkosten also vollständig ­ verteilt und eingerechnet. Das Schema dieser Kalkulationsformel ­ ist beispielsweise: Jutegarn. 1. Materialwert einschl. Materialunkosten .... Mk. 2. Arbeitskosten: Mk. 0,725 Schlichten .Weben . Kröppen Kalandern Mangeln . Doublieren Legen . , v <<146 „ 0,146 „ 5,393 Für 100 m Fertigware Mk. . . Auf Seite 324 und 326 wurden Kalkulationsmethoden aus der Textil-Industrie angegeben; die erste verteilt die Generalkosten nach der Zahl der Betriebsstunden, die zweite durch Aufschlag auf die Arbeitslöhne. Die folgende Methode verteilt sie auf die Produktionsmenge. ­ 328 Berechnungsentwurf einer mechanischen Buntweberei. ­ I. G^rn preis: a) Rohgarn einschließlich Fracht 10 Pfd. engl. — 4,5 kg = Mk. 14,30 1 „ = „ 3,18 b) Garn, in einer Lohnbleicherei gebleicht: Rohgarn Bleichlohn 10 o/o Gewichtsverlust Beförderung c) Gefärbt: Rohgarn Färberlohn Beförderung Mk. 3,18 „ -,15 „ -,32 „ —,03 Mk. 3,68 f. 1 kg Mk. 3,18 „ —,60 im Durchschnitt „ — ,03 Mk. 3,81 f. 1 kg II. K e 11 e n s p u 1 m a s c h i n e n: a) Kosten: Zinsen und Amortisation auf die Anlagekosten bzw. den jeweiligen Buchwert, 10%' von Mk. = Mk. Betriebskosten dieser Maschine (vgl. Maschinenkosten, ­ 8. 198) „ Gesamtkosten für 10 Maschinen zu 70 Haspel = 700 Haspel und 300 Arbeitstage ­ Mk. 4 043.55 b) Leistung: Trommelumfang 70 cm, Tourenzahl 130 pro Minute; i Soll-Fadenlänge 70 X 130 == 91 m pro Stunde = 5 460 m in 10 Arbeitsstunden = 54 600 m Die Sollänge 1 ) eines 36 er Garns ist 36 X 768 m auf T768 ■ 36 -10" 1 Pfd. engl. d. i. 4,5 61.440 m auf 1 kg. Die berechnete Leistung eines Haspels ist 54 600 m, die tat ') Die technische Methode (siehe S. 44, 73) legt ihrer Berechnung die theoretische ­ oder Sollfadenlänge des Garns zugrunde und ermittelt, wieviel Garn für eine bestimmte Stofflänge erforderlich ist (Länge des Stoffes mal Anzahl der Kettenfäden für die Kette; Stoffbreite mal Anzahl der Schußfäden für das Schußgam) unter Berücksichtigung der Verluste während der Verarbeitung. Der tatsächliche Verbrauch wird von dieser theoretischen Bedarfsrechnung ah weichen; er wird beeinflußt von der wirklichen Länge und dem tatsächlichen Gewichte des Garns, der Gewissenhaftigkeit und Geschicklichkeit des Arbeiters, dem Grade des Einwebens des Stoffes usf., Faktoren, die man bei der technischen ­ Methode der Kostenermittelung mit in Rechnung ziehen kann. Im obigen Beispiel handelt es sich um die Ermittelung von Durchschnittswerten. ­ 329 sächliche etwa 70o/o', d. i. 38 220 m pro Tag = 622 g. Die Betriebskosten für l 1 kg Garn stellen sich auf 3,1 Pfg., 1 Haspel verursacht 19 1 / 4 Pfg. tägliche Kosten (ohne Löhne), 1 ! Tag erfordert Mk. 13,48 Generalkosten, d. i. pro Stunde 134,8 Pfg. III. Die Betriebskosten für die Kettenschermaschinen sind in gleicher Weise zu ermitteln und aus der durchschnittlichen Leistung und dem Lohn einer Arbeiterin die Durchschnittskosten pro Meter Kette zu berechnen. IY.—VI. Die Kosten des Schlichtens, des Schuß-Spulens und des Webens sind ähnlich zu berechnen. a) Die durchschnittliche Tagesproduktion der Spülmaschinen a = —— xbxaix 600 berechnet sich aus dem durchschnittlichen Umfang der Konusspule (a), der Tourenzahl pro Minute (b), Zahl der Spindel (m) bei lOstündiger Arbeitsleistung, 70 o/o 1 effektiver Leistung und der Soll-Länge des verwendeten Garns auf l l kg (siehe II.); die Spulkosten sind zu verteilen autf ll’ kg Garn. Z. B. Mk. 952,-—: . 800.100.600 = 3,840 000 m Fadenlänge zu 70°/o = 2,688 000 m Tagesproduktion zu 61,440 m auf 1 kg Garn Nr. 36 = 40 kg Tagesproduktion, X 300 = 12 000, d. h. 8 Pfg. Betriebskosten für 1 kg Garn ohne Materialkosten und Arbeitslöhne. b) Die Tagesleistung der Webstühle ist zu ermitteln aus der stündlichen Schußzahl, dividiert durch die Zahl der Fäden pro cm Stoff, mal der täglichen Arbeitszeit und unter Anrechnung der tatsächlichen ­ Leistung (etwa 60—70%! der theoretischen). Die Webekosten werden für 1 m berechnet. Die Formel für die Kalkulation des Einzelfabrikates entspricht der auf S. 326 angeführten; doch entfallen die prozentuellen Lohnzuschläge, ­ da die Betriebskosten und die Arbeitslöhne der Spülmaschinen ­ für 1 kg, alle anderen Herstellungskosten für 1 m berechnet ­ sind. Wir verteilten alle Fabrikationskosten auf die einzelnen Arbeitsstadien, ­ also auch! die Zinsen und Abschreibungen auf die gemeinsamen ­ Betriebsanlagen, Kraft, «Licht, Aufsicht, Betriebslöhne, d. h. wir ermittelten die Platzkosten für die einzelnen Maschinengruppen und Arbeitssäle. Ungenauer ist die Verteilung dieser gemeinsamen Kosten auf die Gesamtproduktion des Jahres, auch dann, wenn sie etwa die Breite der Stoffe, die Zahl der Fäden pro cm Stoff in Berücksichtigung ­ zieht. Zum Schluß ein Beispiel aus der Kriegswirtschaft — Mai 1918 — für Mischgewebe: 330 Einstellung: Kette 143 Faden auf 10 cm, 2,1—2,4er Papier, Schuß 46 Faden auf 10 cm, 3 er Papier und 7 mm Imitatgam zu kg •_ Kietbreite 100; Warenbreite 100. Kette: 143 Faden einschl. Kantfaden 68,0 kg Ketteinweben . . . 20% 13,6 „ 81,6 kg Kettabfall 5 % Nr.- u. Feuchtigkeits-Differenz .... 15% 20% Scheren und Fadeneinziehen Schuß: 460 Fäden Schußeinweben... 10 % Spul- und Webabfall 5% Nr.- u. Feuchtigkeits-Differenz . . . . 15% 20% Spullohn des Schusses . . Weblohn Unkosten 400 “/( 16,3 kg 97,9 kg zu Mk. 2,20. . 97.9 kg zu 10 Pfg 21.9 kg 2,2 „ 24,1 kg 4,8 kg 28,9 kg zu Mk. 4,49 28,9 kg zu 10 Pfg Gewinn 10% Ausrüstung roh, kalandern und dichten ... 126,8 kg Garn- und Gewebefracht zu 20 Pfg 7>% für den Kriegsausschuß . . 100 Meter kosten: Mk. 2,20 Mk. 215,38 „ 9,79 „ 129,76 „ 2,89 „ 25,00 „ 100,00 Mk. 482,82 „ 48,28 „ 130,00 „ 25,86 j, 343 Mk. 689,89 1 Meter ungefärbt kostet Mk. 6,90. Die Selbstkostenberechnung in der Maschinenindustrie. Literatur: Peiser, Grundlagen der Betriebsrechnung in Maschinenbauanstalten. ­ Berlin 1919. Schlesinger, Selbstkostenberechnung im Maschinenbau. ­ Berlin 1911; Lilienthal, Fabrikorganisation, Fabrikbuchführung und Selbstkostenberechnung der Firma Ludwig Loewe & Co., A.-G., Berlin 1907 f.; Brünier, Selbstkostenberechnung für Maschinenfabriken. Berlin 1908; Messerschmidt, Die Kalkulation im Maschinenwesen. 2. Aufl. Essen 1903; Johanning, ­ Die Organisation der Fabrikbetriebe. 3. Aufl. Braunschweig 1908; Erlache ­ r, Briefe eines Betriebsleiters über die Organisation technischer Betriebe. Hannover 1906; 4. Aufl. unter dem Titel: Organisation von Fabrikbetrieben, 1913; Grimshaw, Werkstattbetrieb und Werkstattorganisation mit besonderem Bezug auf Werkstattbuchführung. Hannover 1903, 3. Aufl. 1908; Lewin, Werkstattbuchführung ­ für moderne Betriebe. Berlin 1906; Sperlich, Unkostenkalkulation. ­ 2. Aufl. Hannover 1906; Ballewski-Lewin, Der Fabrikbetrieb. 3. Aufl. Berlin 1912; Möller, Aus der amerikanischen Werkstattpraxis. Berlin 1904; Blum, Gesamtorganisation der Berliner Anhaitischen Maschinenbau A.-G. Berlin 1911; Meyenberg, Einführung in die Organisation von Maschinenfabriken ­ unter besonderer Berücksichtigung der Selbstkostenberechnung; 2. Aufl. Berlin 1919. Liske, Die Organisation einer mittleren Maschinenfabrik. Leipzig 331 1913; Ergänzungsband 1 der Zeitschrift für handelswissensehaftliche Forschung, ­ Leipzig 1910: Bing: Die Grundlagen der Selbstkostenberechnung im Eisenbahnwagenbau, und Schrey, Fabrikbuchführung und Selbstkostenberechnung ­ beim Bau von Eisenbahnwagen; Ergänzungsband II. Leipzig 1911: Pfeiffer (Maschinenbau und Gießerei); Moeser (Maschinenfabrik mit Eisengießerei); ­ Dehez (Dampfkessel, Maschinenbauanstalt); Gl unk (Fabrik landwirtschaftlicher ­ Maschinen mit Eisengießerei und Handelsabteilung). In der Zeitschrift für handelswissenschaftliche Forschung. 3. Jahrgang, S. 1 f. (Bestellungswesen und Einzelverrechnung in Maschinenfabriken.) 4. Jahrgang, ­ S. 94 ff. (Kuse, Selbstkostenberechnung der Werkzeugfabrikation mit verschiedenen Artikeln), S. 225 ff. (Leb eis, Selbstkostenberechnung einer Fabrik für Beleuchtungsartikel.) Hartleib, Lohnbuchführung mit besonderer Rücksicht ­ auf die Maschinenfabrikation, 2. Aufl., Leipzig 1907. Im Maschinenbau scheint man, seit man überhaupt anfing zu rechnen, stets die produktiven Löhne als den geeignetsten Verteilungsmaßstab ­ angewendet zu haben, a) Die Kalkulationsformeln waren einfach wie die Betriebsverhältnisse selbst: Materialkosten -{- Löhne -{- 100’%' Unkosten auf die Lohnsumme. Es wird behauptet, daß heute noch diese ebenso einfache wie falsche Formel in einigen Betrieben zur Anwendung kommt, insbesondere dort, wo die Fabrik ohne Konkurrenz arbeitet und der geforderte Preis vom Konsumenten bezahlt werden muß. Der Durchschnittsaufschlag ist heute noch geeignet für Betriebe mit gleichmäßiger Massenfabrikation und für Spezialfabriken, die nur einen Gegenstand erzeugen *). Ein Durchschnittsaufschlag ­ kommt auch bei Voranschlägen zur Anwendung, b) Schon Bailewski (Kalkulation für Maschinenfabriken, Magdeburg ­ 1877, 2. Aufl. 1880) wies auf die Unzulänglichkeit eines Durchschnittsaufschlages für den ganzen Betrieb hin und forderte die Berechnung der Werk Stattunkosten sowie die Verteilung der Generalkosten auf die produktiven Löhne der Werkstätten. 1903 wurde diese Forderung von Benjamin in der Zeitschrift des Vereins deutscher Ingenieure wieder aufgenommen, 1904 von Sp er lieh (Reform der Unkostenberechnung in Fabrikbetrieben. Hannover 1904. 2. Aufl. unter dem Titel Unkostenkalkulation. 1906) wiederholt und seit dieser Zeit von allen Theoretikern und Praktikern vertreten. Die Differenzierung der Unkosten nach Fabrikabteilungen ­ ist insbesondere notwendig, wenn der Wettbewerb und die zunehmende Vielseitigkeit der Fabrikation zu scharfem Rechnen zwingen. c) Die zunehmende Differenzierung der Arbeitsmethoden, die Mechanisierung und Automatisierung des Arbeitsprozesses ließen auch die Werkstattauf schlage in vielen Fällen unzulänglich lerischeinen. West — in der deutschen Industrieizeitung 1905: Fälsche ’) Über einen ähnlichen Pauschalzuschlag berichtet Dribbusch, Kalkulation und Generalienberechnung der Sägewerke und Holzbearbeitungsbetriebe. Berlin 1910. 332 Selbstkostenberechnung in Fabrikbetriebein; Richtige Selbstkostenberechnung ­ — ging in der Spezialisierung der .Verrechnung nach amerikanischem Vor bilde weiter und verlangte diese Ermittelung der Kosten des einzelnen Arbeitsplla.tzies. Es erscheint überflüssig, mit Rücksicht auf die vorzüglichen Monographien ­ über die Selbstkostenberechnung im Maschinenbau, hier noch einmal ausführlicher auf die Berechnungsmethoden einzugehen. Es erübrigt sich auch deshalb, weil an verschiedenen Stellen dieses Buches auf die Berechnungsverfahren Bezug genommen wurde (vgl. 177 ff.). Auf einen Umstand .aber wollen wir hier nachdrücklich hinweisen : Die monographischen Darstellungen, so ausgezeichnet sie sind, geben fast nie jene Faktoren an, die für die Beurteilung der in Vorschlag gebrachten Organisation maßgebend sind: Die Größe des Betriebes nach Arbeiter-, Beamtenzahl und Umsatz, die Kosten der vorgeschlagenen Selbstkostenberechnung. Es gibt notwendige, aber auch überflüssige Unternehmungskosten, auch überflüssige Kosten der Kostenermittelung. Je subtiler ­ die Kostenberechnung, um so teurer wird sie naturgemäß. Es können unter Umständen die Fehler der bisherigen Kostenermittelung geringer sein als die Kosten einer genaueren: ex malis eligere minima. Die Verteilungsmethoden der Unkosten sind bekannt: Differenzierte ­ Lohnaufschläge, Maschinenbetriebsstunden, ­ Arbeit.sk osten plätze. Gelegentlich wurde erwähnt, ­ daß die Betriebsverhältnisse in manchen Unternehmungen es notwendig erscheinen lassen, nicht für die ganze Unternehmuing einen Modus zu wählen, sondern an den verschiedenen P'roduktionsstellen auch verschiedene Berechnungsweisen zur Anwendung zu bringen. Ein gutes Beispiel hierfür bietet ‘ die Monographie von Lilien thal, in der die Unkostenverteilung wie folgt erledigt wird: I. Allgemeiner Maschinenbau. (Katalogmäßige Werkzeugmaschinen ­ in Serien von 10—100 Stück.) Prozentaufschlag auf produktiven Arbeitslohn, differenziert ­ für jede der 15 Unterabteilungen. Gliederung der Betriebsunkosten: ;1. iAb teilungsunk osten, direkt für jede Abteilung bestimmbar: ­ Abschreibungen und Reparaturen an Werkzeugmaschinen, ­ Verbrauch an Werkzeugen, Kraft, Riemen, Hilfsmaterialien; ­ Löhne für Hilfsarbeiter, Lehrlinge; Meistergehälter ­ etc. 2. Allgemeine Werkstattunkosten (Verwaltung, Revision, technisches Bureau etc.). 333 3. Gemeinschaftliche Unkosten (Fuhrwesen, Bahnanschluß, ­ Bureau für Arbeiterangelegenheiten, Lichtpausanstalt). II. Spezialinaschinenbau (teilweise Einzelfabrikation). a) -Maschinenunkosten (Abschreibung, Kraft) verteilt pro Maschinenarbeitsstunde. b) Abteilungs Unkosten: Prozentaufschlag auf produktive- ­ Löhne, differenziert nach Abteilungen. c) GemeinschaftlicheUnkosten: Prozentual gleicher Lohnaufschlag für alle Abteilungen. III. Werkzeugbau, wie I. 9 Unterabteilungen. IV. Spezialwerkzeugbau: Einheitlicher Unkostenaufschlag für alle Arbeiten der ganzen .Abteilung. V. Normalienfabrik (vorwiegend automatischer Betrieb). a) Maschinenunkosten für jedö Maschine ermittelt, verteilt nach der Arbeitszeit (Maschinenstunden). b) Werkstattunkosten: prozentual auf die produktiven Löhne. VI. Eisengießere i (vgl. S. 3341). VII. Einrichtern (Hilfs-, nicht Produktionsbetrieb), durchschnittlicher ­ Prozentaufschlag (Löhne). VIII. Schmiede: a) Schmiedearbeiten: Lohnzuschlag. ,f b) (Abstecherei; die gesamten Kosten werden als Betriebsunkosten ­ verrechnet und den entnehmenden Abteilungen ­ im .Verhältnis des Wertes des entnommenen Materials belastet. c) Härterei: wie b. IX. Modelltischlerei: Lohnaufschlag. X. Betriebswerkstätten: Lohnzuschläge, differenziert für a) Arbeiten ohne Werkzeuge und Maschinen, b) Arbeiten mit Hilfe von Werkzeugen, c) Arbeiten, die maschinellen Betrieb erfordern. XI. Kraftzentrale (Kosten auf 12 Unterkonten verrechnet!): Das Konto wird für die Stromlieferungen, Kosten der Heizung, Druckluft und Dampf kreditiert; wegen der monatlich schwankenden ­ Kosten wird der Verrechnung ein Einheitspreis pro Kilowattstunde zugrunde gelegt und am! Jahresschluß der Unterschied zwischen dem wirklichen und dem angenommenen Preis den verschiedenen Betriebskonten gutgeschrieben bzw. nachberechnet. XII. Chemisches Laboratorium (physikalische und chemische Untersuchung ­ der Rohmaterialien etc.); die Verrechnung' der Kosten erfolgt auf 12 Unterkonten, die Entlastung monatlich. Die Selbstkostenberechnung in der Eisengießerei. Literatur: Messerschmidt. Die Kalkulation in Eisengießereien. 4. Aufl. Essen 1907. Winkler, Die kaufmännische Verwaltung einer Eisengießerei. Berlin 1906. Lilienthal, a. a. O. S. 106—132. Leber, Die Frage der Selbstkostenberechnung ­ von Gußstücken in Theorie und Praxis. Düsseldorf 1910. Ergänzungsband ­ II der Zeitschrift für handelswissenschaftliche Forschung. ­ Leipzig 1911; S. 18 ff. (Pfeiffer), 59 ff. (Moeser), 82 ff. (Bergner), 165 ff. (Glück). Stahl und Eisen 1906. S. 1062, 1132 ff. Vgl. auch S. 100, 176 dieses Buches. Die Kalkulation in der Eisengießerei hat wie jede andere Industrie ­ verschiedene Reinheitsgrade aufzuweisen. Trotz der umfangreichen ­ Literatur scheint eine allseitig befriedigende Lösung der Frage nach der richtigen Kalkulationsmethode noch nicht gefunden zu sein, dürfte sich unserer Ansicht nach auch nicht finden lassen wegen der Mannigfaltigkeit der produktions-technischen Verhältnisse: ­ Die Eigenart des Betriebes, die Arbeitsweisen und die Art der herzustellenden Waren (Form-, Maschinen-, Hand-, Sandguß, Lehm- und Zylinderguß, Masseguß, Herdguß); ob eine Eisengießerei nur für den eigenen Betrieb als Rohimüteriallieferantin arbeitet oder nur Kundenguß, oder für das eigene Werk und für Kunden produziert. ll Die einfachste Methode für Betriebe mit gleichartiger und Massenproduktion einfachster Art ist die Berechnung eines einheitlichen ­ Durchschnittspreises für brauchbare Ware: Die Gesamtkosten dividiert durch die Produktion, umgerechnet auf 100 oder 1000 kg Fertigguß. Diese Methode kann man auch in Betrieben mit komplizierter Produktion für statistische Zwecke verwenden, um monatlich die durchschnittlichen Selbstkosten der Gießerei festzustellen, die Schwankungen in den einzelnen Unkosten (Durchschnittswerte) und ihre Ursachen zu erforschen (Lilienthal, a. a. O. S. 120). 2. Da nach der ersten Methode einfache und komplizierte Gußstücke ­ gleichmäßig falsch kalkuliert werden, teilen einige Fabriken die Guß waren in verschiedene Gruppen, entweder nach der Herstellungsart oder nach dem Gewicht und berechnen für jede Gruppe die Selbstkosten oder bestimmen für jede Gruppe einen festen Grundpreis, der nach den Schwankungen des Roheisenpreises erhöht oder erniedrigt wird (Gruppenberechnung). 3. Die bisher angeführten Kalkulationsmethoden berechnen den Anteil der Fertigware an den allgemeinen Unkosten und an den 335 Fabrikationskosten gleichmäßig auf 100 oder 1000 kg brauchbaren Guß. Die von Messerschmidt (1881) *) zuerst eingeführte Methode ­ trennt zunächst die Kosten des Schmelzens von jenen des Formens und Gießens. Die Kosten des Schmelzens, Abbrand ­ und Modellerhaltung werden auf 1000 kg berechnet, die Putzerlöhne, ­ die allgemeinen Unkosten, Abschreibungen imd der Gewinn auf die produktiven Löhne der Former und Kernmacher verteilt. Sie kombiniert demnach Gewichts- und Lohn Zuschlag (vgl. die Normalkalkulation S. 176). 4. Eine Weiterbildung der Kalkulationsmethoden stellt die durch Winkler zuerst 1906 * 2 ) bekannt gewordene Methode dar. Dieser Berechnungsmodus individualisiert die Stückekalkulation teilweise, indem man den Eisenwert (unter Berücksichtigung des Abfalles und Abbrandes), den Schmelzkoksverbrauch und die Schmelzerlöhne, Former- und Kernmacherlöhne durch Einzelermittelung auf dasStück berechnet, dann aber Gußstücke von annähernd gleichen Abfällen und gleichem Gewicht in Gruppen zusammenfaßt und einen entsprechenden Tabellenwert, Gruppenwert, kalkuliert. Der Aufbau der Kalkulation sei durch folgende Zusammenstellung charakterisiert. \ I. Wert des eingesetzten Eisens. Zu berücksichtigen sind Abbrand und Abfall für Einguß, Läufe und Steiger. a) Abbrand. Eisenverbrauch 40000 kg = Mk. 2980 zu 7,45 Durchschnittspreis ­ Eisengewicht der gewogenen Ware 36 400 „ Abbrand 3 600 kg d. i. Mk. 8,17 pro 100 kg mit Rücksicht auf den Abbrand von 9%. b) Abfall. Durchschnittlich werden 66 2 / 3 vom Eiseneinsatz guter brauchbarer ­ Guß erzielt. Man rechnet mit einem durchschnittlichen Abfall von 50°/o der Fertigware. (Die Abfälle werden auf die Fertigware bezogen: ­ 300 kg eingesetztes Eisen, 200 kg reiner Guß, Abfall 100 kg = 50%.) Die Abfallmenge beeinflußt den Wert des eingesetzten Eisens. Sie schwankt nach Ausführung und Art der Gußstücke, weshalb es sich empfiehlt, nach einer Tabelle zu rechnen, die mit einem durchschnittlichen ­ Eisenpreis aufgestellt wird 3 ). Z. B. 30% Abfall; für 100 kg reinen Guß bei einem Abfall von 30% Abfall sind 130 kg erforderlich zuzüglich 11,7 „ 9% Abbrand Einsatz 141,7 kg ') Die Kalkulation in der Eisengießerei und der Gießereitechniker in seinem Betrieb, nebst Anhang über Akkordverträge und die gebräuchlichen Akkordsätze, ­ sowie Beispiele der Anwendung der Kalkulation auf Vormmaschinenbetriebe. Essen 1881. In zwei Bänden erscheint das Werk seit 1903 (3. Aufl.). 2 ) Auch Lilienthal, a. a. O. S. 119; Kritik der Methoden 3. und 4. bei Leber. 3 ) Winkler, S. 55 f.; Lilienthal, S. 122 f. 336 berechnet zum Durchschnittspreis von Mk. 8,50 = 12,05 Mk. — 1,80 „ Bruch wert des Abfalles 30 kg zu 6 Mk. 10,25 Mk. Wert des Eisens pro 100 kg. Bei besonderer Zusammensetzung des Roheisens muß eine Richtigstellung dieses Einheitspreises erfolgen. II. Schmelzkosten, getrennt berechnet für Eisen und Metall, weil einzelne Materialkosten verschieden sind. Beispielsweise verbraucht die Metallgießerei ­ mehr Schmelzkoks und Schmelzmaterialien. Die Kostenermittelung trennt die Löhne der Ofenarbeiter für die Beschickung der Kupolöfen und für das Schmelzen. Für die Stückkalkulation wird ein Durchschnittspreis pro 100 kg Fertigware angenommen oder man stuft Schmelzerlöhne und Schmelzkoks unter Annahme eines 50° oigen Normalabfalls nach oben und nach unten ab. III. Gießereikosten: Arbeitslöhne für Former, Kernmacher, Putzer. IV. Al lg em eine Betriebskosten, Hilfsmaterialien und Hilfslöhne. Die Behandlung ist verschieden schon hinsichtlich der Aufteilung. Manche Kalkulatoren ­ rechnen die Schmelzkosten wie unter II angegeben, die allgemeinen Kosten des Schmelzprozesses und jene der Gießerei summarisch. Winkler und Lilienthal rechnen Hilfsmaterial und Hilfslöhne in der Stückkalkulation prozentual zu den Former- und Kemmacherlöhnen auf Grund des Jahresdurchschnittes. ­ Die Gußstücke werden im Stückakkord oder im Gewicktsakkord gereinigt. ­ Im letzten Fall stellt man den Gruppenpreis in Rechnung. Das Schema der Berechnung ist wie folgt: Eisenpreis Mk. . . . Löhne für Former und Kernmacher „ ... -j- 62 o/o auf die Löhne für Hilfsmaterialien, Hilfslöhne, ­ T'rockenmaterial ; Form- und Kernsand . „ ... Schmelzerlöhne nach der Tabelle „ ... Schiüelzkoks nach der Tabelle ,, ... -f- 25 o/o Betriebsunkosten „ ... Mk. . . . 5. Die bisher skizzierten Berechnungsmethoden sind Zu summarisch ­ und berücksichtigen die, man möchte fast sagen, individuellen Verhältnisse der einzelnen Gußstücke nicht oder zu wenig. Die nun folgenden Schemata der Gesamt- und Einzelkalkulation mögen zeigen, wie man bestrebt ist, den besonderen Verhältnissen des Betriebes auch in der Berechnungsmethode gerecht zu werden *). Tabelle I gibt eine gute Gliederung der Unkosten Verrechnung, während die Kalkulation des einzelnen Stücks mangelhaft erscheint (Seite 337). Das Schema trennt die Schmelzkosten von denen der Formerei und Putzerei. Der Nettomaterialwert ergibt sich aus dem Aufwand an Rohstoffen abzüglich des Wertes der Abfälle. Das *) Ergänzungsband II, S. 61 f., 19 f., 166 f. 337 Tabelle I. Monatliche Zusammenstellung der Gesamtkosten. Gießerei. (Ofenanlage, Formerei und Putzerei.) Monat Juli 19 . Gegenstand Gewicht k g Ofenanlage ­ Mk. |Pfg. Formerei MkJPfg. Putzerei Mk. |Pfg. Summa Mk. I Pfg. Metallischer Einsatz . . Zuschläge u. Brennmaterial Summe Davon ab Abfälle . . . Netto - Materialaufwand ­ Hilfsmaterial..... Löhne . Gehälter Betriebsregie .... Fabriksregie Werkzeuge Erhaltungskosten . . . Dampfkosten..... Elektrische Beleuchtung „ Kraft . . . Versuchskosten .... Abschreibungen.... Zinsen Ausschußkosten der Appreturwerkstätte ­ Ausschußkosten der Schmiede . . Material- und Fabrikationsaufwand in Sa Verreehnungswert vom kg Erzeugg ' Betriebsergebnisse , Rohmaterial wird durch Aufzeichnungen während einer längeren Betriebsperiode (buchmäßiger Verbrauch) oder durch monatliche Inventur (Anfangsvorrat -|- Einkäufe -4- Schlußbestand = tatsächlicher ­ Verbrauch) ermittelt. Häufig wird das zweite Verfahren zur Kontrolle des ersten angewendet. Der Kalkulation wird der tatsächliche ­ Verbrauch zugrunde gelegt. Als Wert der Abfälle ist der „Geschäftswert“ anzusetzen, d. h. der Wert, den sie für den Betrieb haben. Der Stückpreis (Einzelkalkulation) besteht aus Materialwert, Löhnen und Zuschlägen.' Die Zuschläge werden nach folgendem Schema getrennt: Leitner, SelbstkosUnbereclinuug. 7. Aufl. 22 338 A. Formerei: a) Allgemeine Kosten (für Sand, Graphit, Werkzeuge, Siebe, Gehälter der Betriebsbeamten, Abschreibungen, Unter-,Tabelle II. Ermittelung des Eisen- und Metallpreises. Eisengießerei Metallgießerei Lehm- und Zylinderguß Masseguß Sandguß c3 a eg ’S £ Kotguß Stopfbüchsen ­ kg fertiger Guß .... 1000-1000,— 1000,— 1000,— 1000,— 1000,-Lohn Former 60,— 50,— 40,-40,- Kernmacher . . . — 30 — — — „ Putzer Preis Eisen und Metall . 110,-30,— 100,— 90,— 3000,— 2000,-2000 Preis für 100 kg einschl. Abbrand 11,-10,— t 9,-300,— 200,— 200,— Sonstiges Material . . . Schmelzkoks .... 1,-1- 1,50 2,50 2,50 Trockenkoks .... 1,— 1,— —,50 Holzkohlen —,50 — 50 Lykopodium .... — — — — —^50 — Lehm —,50 , Tiegel — — — 2,-2,— 2,-Pferdedünger .... —,50 —,50 -.50 —,50 —,50 —,50 Verschiedenes .... —,50 —,50 —,50 —,50 —,50 —,50 Ofenarbeiter .... —,50 —,50 —,50 15,50 14,— 12,— Kernmacher 1,50 1,50 Putzer 1-1»— 1-— — — Former 16,50 16,50 14,50 304,50 206,— 205,50 6,-5,- haltung der Gebäude) werden für das einzelne Gußstück auf alle Formerlöhne verteilt, b) Besondere Betriebskosten für Formmaschinen, die durch Aufschlag auf die Maschinenlöhne gedeckt werden. B. Putzerei: a) Allgemeine Kosten ähnlich wie 1'. a). b) Besondere Betriebskosten a) für Putzen von Hand- (Werkzeuge, Preßlufthämmer ­ etc.), ß) für Putzen mit dem Sandstrahlgebläse. 339 Tabelle II ist in bezug auf die Einzelkalkulation gut gegliedert, die Gesamtkostenberechnung ist summarisch. Das Formular der Lohnverteilung für diese Gießerei trennt die Löhne für Kernmacher, Putzer, Lehm-, Masse- und Sandformer, Metallformer, Arbeiter für Einstampfen und Ausschachten, Schlosser, Schmiede, Zimmerleute. Die Aufstellung ergibt die Kosten für 100 kg Guß wäre (nicht flüssigen Eisens). Die im Schema nicht angegebenen Generalkosten der Gießerei werden in der Einzelkalkulation durch Aufschlag auf die Formerlöhne gedeckt. Tabelle III wendet die für die Masehinenindustrie geforderte Platzkostenmethode an (Seite 196 f.). Die Kosteneinteilung und -Verteilung ist die folgende: a) Löhne (ca. 700 t Guß jährlich), die Mischung des Eisens ungefähr gleichbleibend. ­ b) Rohmaterialien, c) Betriebskosten. a) Konstante Betriebskosten: 1. Kupolofen | Verzinsung, Abschreibung, Unterhaltung für 2. Ventilator i das Jahr berechnet und durch die Erzeugungs-3. Elektromotor) menge dividiert. 4. Gebäude und Einrichtungen der Gießerei, berechnet nach der Grundfläche jedes Arbeitsplatzes. 5. Werkstättenaufsicht, auf die Arbeitsplätze gleichmäßig verteilt. ­ 6. Modellkosten, wie die Kosten 1.—3. berechnet, ß) Veränderliche Betriebskosten: 7. Beleuchtung, Heizung, Reinigung, nach Maßgabe der Grundfläche ­ auf die Arbeitsplätze verteilt. 8. Versuche, Analysen, wie 1.—3. berechnet. 9. Material und Werkzeuge, für jeden Arbeitsplatz besonders berechnet. 10. Einmauerungskosten des Kupolofens ­ 11. Kosten der Formereimaschinen 12. Hilfsmaschinen nebst Löhnen für jede Gußperiode berechnet ­ und nach der Menge der Produktion verteilt. ­ 6. In einer vortrefflichen kritischen, vom Standpunkt des Eisengießerei-Ingenieurs ­ geschriebenen Studie unternimmt es Leber, die Mängel der üblichen Kalkulationsmethode, der indirekten oder Durchschnittskalkulation, aufzudecken und ein neues an die Berechnungsmethode ­ im Maschinenbau erinnerndes Kalkulationssystem zu entwickeln, die direkte Kalkulation auf das Stück. Er unterscheidet zwischen allgemeinenünkosten (Zinsen, Abschreibungen, ­ Versicherung, Gehälter der kaufmännischen und Be-22* Tabelle III. Kostenerinittelung für jede Gießcharge. Hilfskosten Platz-Nr. Art des Platzes Betriebszeit Stunden Platzkosten pro Stück a <x> CQ Ö ° Es *4 cö 3 8 eö &C s Löhne Gesamtkosten ­ 128 Kernmacher . . 17 12,2 2,08 6,80 8,88 129 18 12,2 2,20 7,20 9,40 130 18 12,1 2,17 6,85 9,02 131 Gußputzer 20 15,3 3,06 8,40 11,46 132 20 15,3 3,06 8,40 11,46 133 19 15,3 2,91 7,60 10,51 134 Sandmüller . . 15 13,7 2,06 5,40 7,46 135 Kranenfiihrer . . 20 7,2 1,44 8,-9,44 136 Arbeiter . . . 20 — ' 137 „ usw. 20 — — — — Sa. 212,80 Hilfskosten . pro 100 kg Mk. 4,84 Laufende Kosten (1 — 3, 7) . „ 100 „ „ 2,23 Modellkosten „ 100 „ „ —,45 Gesamtzuschlag Mk. 7,52 Eisenrechnung Preis pro 100 kg 25%—1250 kg Hämatit 15% — 755 „ Kraft III 5%— 250 „ Weißeisen 50% —2500 „ Bruch 5°/o= 250 „ Schmiedeeisenabfälle . 7,40 6,75 6,20 5,95 3,20 Mk. 92,50 » 51,-„ 15,50 „ 148,50 ii 8,— 100 % — 5005 kg Eisen Mk. 315,50 Zurück: 320 „ Trichter, Schrott usw. zu 5,50 „ 17,60 4685 kg Verbrauch Abbrand: 290 „ -\- 6,1 °/o 4395 kg Fertigware Mk. 297,90 100 „ Füllkoks 350 „ Setzkoks 450 kg Koks zu 3,— Mk. 13,50 Kalksteine „ 1,10 Gesamtausgabe für den Einsatz Mk. 312,50 Einsatzkosten pro 100 kg 7,11 Zuschlag pro 100 kg 7,52 Kosten pro 100 kg Fertigguß Mk. 14,63 340 341 triebsleitung), die mit dem unmittelbaren. Erzeugungsprozeß nichts zu tun haben, und F'abrikationdunk osten, die zlwar für das einzelne Stück nicht unmittelbar angegeben werden können, aber als direkte Fabrikationsausgaben betrachtet werden müssen (Reparaturen, Hilfsmaterialien, Gehälter der Meister und Vorarbeiter usw.). Der ganze Betrieb —• das ausgearbeitete Beispiel bezieht sich 1 auf einen Betrieb mit 231 ! Arbeitern und eine monatliche Lohnsumme ­ von 38 700 Mk. — wird in Abteilungen zergliedert (Kernmacherei, ­ Trocknerei, Massen-, Sand-, Lehm-, Maschinenformerei, Schmelzerei etc.). Jeder Abteilung werden die von ihr verursachten Fabrikationsunkosten belastet, während die allgemeinen Unkosten den Abteilungen proportional den Lohn- und Materialausgaben zugeschrieben ­ werden. Das Eisengewicht und die produktiven Löhne bilden, nach Leber, keinen Maßstab für den Wert des Gußstückes, also auch keinen Verteilungsmaßstab für die Unkosten. Für jede Abteilung werden Lohn- und Materialaufwand allmonatlich aufgestellt. ­ Eine genaue E i n z e 1 ermittelung des Lohn- und Materialverbrauchs ­ auf das Stück (direkte Kalkulation) ist notwendig, um die in Vorschlag gebrachte, in der Praxis recht komplizierte Kostenberechnung ­ nach den Vorschlägen Lebers 1 ) konsequent durchführen ­ zu können, ein Berechnungsmodus, der allerdings eine weitgehende ­ Individualisierung der Selbstkosten der Gußstücke ermöglicht. Beispiel einer Kostenberechnung für Graugußkörper (April 1917). 1. Einsatz. 30 kg Roheisen zu 95,— Mk = 28,50 30 „ fremder Schrott „ 135,— „ = 40,50 35 „ Trichter, Eingüsse „ 120,— „ = 42,— 5 „ Stahlschrott „ 100,— „ = 5,— 100 kg 116,— 7°/o Abbrand 8,15 124,15 20°/o Koks zu 29,— Mk 5,80 4 °/o Kalk „ 6,— „ —,25 130,20 II. Schmelzkosten einschl. Unkostenzuschlag und Zuschlag für Nachtarbeit und Überstunden ­ (ISO 0 / 0 + 10 °/o) 5,20 1 Tonne flüssigen Stahls 135,40 ’) Man vergleiche beispielsweise die genaue Verrechnung der Hilfslöhne bei Leber, S. 35 f. und die Berechnung des Einheitspreises für das Eisenund Formmaterial S. 42. . — 5246,75 930,— . — 1800,-. — 2516,75 2,55 30 08 04 03 45 25 1,70 —,45 —,35 —,45 5,50 Die Selbstkostenberechnung- im Bergbau, in Hüttenbetrieben ­ und Walzwerken. Literatur: Ältere Werke: Mannlicher, Leitfaden der Verrechnungskunde ­ von Montanwerken nach dem System der doppelten Buchführung. Graz 1865; Gottschalk, Die Grundlagen des Rechnungswesens und ihre Anwendung ­ auf industrielle Anstalten, insbesondere auf Bergbau, Hütten- und Fabrikbetriebe. ­ Leipzig 1865. Waink, Leitfaden der montanistischen Buchführung. Leoben 1898; Derselbe, ­ Montanistische Buchführung in Tabellenform. Wien 1910; Wagner, Selbstkostenberechnung gemischter Werke der Großeisenindustrie. Berlin 1912 (vgl. dazu Hey mann, Die gemischten Werke im deutschen Großeisengewerbe. Münchener volkswirtschaftliche Studien. Stuttgart 1914, für die volkswirtschaftliche ­ Seite. Gemeinfaßliche Darstellung des Eisenhüttenwesens. Herausgegeben vom Verein deutscher Eisenhüttenleute in Düsseldorf, 8. Aufl. 1912, für die technische Seite); Schuchart, Die Selbstkostenberechnung für Hüttenwerke, insbesondere für Eisen- und Stahlwerke. Düsseldorf 1909; Paulukat, Buchführung in Bergwerksbetrieben. Staßfurt 1909; in der Zeitschrift für handelswissenschaftliche Forschung, 3. Jahrg., S. 121 ff. (Calmes, Die Buchführung und das Selbstkostenwesen einer Eisenhütte); 4. Jahrg., S. 226f. (Kupp, Selbstkostenwesen eines gemischten Hüttenwerkes); S. 138f-(Schwarz, Selbstkostenberechnung von Drähten und Drahtstiften); S. 187 f. (N. N., Kalkulation von Walzdraht); S. 298 f. (Kahlenbeck, Selbstkostenberechnung ­ in der Nähnadelfabrikation) Vgl. auch S. 37, 43 f. dieses Buches. Calmes, Die Fabrikbuchhaltung. Leipzig 1909. (S. 136 f., Buchhaltung einer Eisenhütte); Berliner, Schwierige Fälle der kaufmännischen Buchhaltung. 3. Aufl. 1909, Hannover. (S. 201 f. Braunkohlenwerk nebst Brikettfabrik.) Die Schwierigkeiten der Kostenberechnung in gemischten [Betrieben ­ hat Wagner am besten behandelt: Die Verrechnung der einzelnen Teilbetriebe untereinander, die Ermittelung der Kosten für das Einzelprodukt. Das hier folgende Beispiel zeigt die Einkaufskosten eines Hochofenwerkes ­ nebst Unterlagen (Erzlieferungsvertrag und Abrechnungen) ­ sowie die Kostenanalyse für einen Monat. Im Original ­ sind die Betriebskosten und die Gutschriften für Abfälle und Nebenprodukte im einzelnen gegliedert. Der Einfachheit halber wurde von der vollständigen Wiedergabe abgesehen. Die Gutschriften sind im Beispiel von den Gesamtkosten in Abzug gebracht worden; in anderen Betrieben werden sie vom Einsatz abgerechnet. Einsatz, ­ Kosten der Umwandlung und allgemeine Unkosten abzüglich Gutschrift bilden die Herstellungskosten pro Tonne Gußeisen. Das Hochofenwerk ist Mitglied des Roheisen-Syndikats. Allmonatlich ­ wird vom Syndikat ein der Marktlage entsprechender Abrechnungspreis 1 ) bestimmt (mit Ausnahme des Selbstverbrauches ­ ist die ganze Erzeugung der ,Verkaufsstelle zur Verfügung ­ zu stellen); der Unterschied zwischen dem Grundpreis (Durchschnittspreis der Verkäufe eines Monats) und dem Abrechnungspreis ­ wird dem Syndikat gutgeschrieben. Beispiel für die Berechnung des Grundpreises: Verkauf-Nr. ... 80 t Eisen; Fakturenpreis: 67,— -4- Frachtkosten 7,— -4- Sortenüberpreis 2,— pro Tonne 300 t: Durchschnittspreis Mk. 59,65 pro Tonne, Abrechnungspreis Mk. 58,—, Gutschrift (1,65 X 380) Mk. 627,—. Das auf S. 350 ff. folgende Schema der Konten möge einen Einblick in die komplizierte Verrechnungstechnik eines Hüttenbetriebes ­ geben. I. Erzlieferungsvertrag des am 15. März 1914 zwischen dem Hochofenwerk als Käufer der Firma S. M. Cook, London, als Verkäuferin auf Grund der vorherigen ­ Abmachungen getätigten Abschlusses. 1. Quantum: 10 000 Tonnen englische zu 1015 kg. Gegenstand: Erstklassige Santandererz aus den Carbaceno-Gruben in Spanien. Preis: 21 sh 4 1 /e d per englische Tonne zu 1015 Kilo cif. Hochofenwerk. Lieferzeit: Vom 1. April bis 31. Oktober 1914 in ungefähr gleichmäßiger 2. 3. 4. Verteilung. 5. Garantie: Basis 60°/o Eisen im Feuchten. 6. Skala: 3 Pence per Prozent Eisen und per Tonne Erz auf und ab 2 *) Vgl. Nicklisch, Kartellbetrieb, Leipzig (Poeschel). -) Für jede Abweichung von 60°/» Eisengehalt wird eine Vergütung von 3 d per Prozent Eisen gewährt, 344 7. Probenahme: Dieselbe erfolgt gemeinschaftlich, auf dem Hochofen werk durch deutsche Chemiker, und zwar sind genaue, dem Durchschnitt der Ladung entsprechende Muster während der Löschung aus dem Schiff in unparteiischer Weise zu entnehmen; mindestens 1 * /t 0 /o der Ladung ist für die Probe zu entnehmen. Der gegenseitige Analysenaustausch erfolgt gleichzeitig. 8. Schiedsanalyse. Bei Differenzen über l°/o hat Schiedsanalyse durch Dr. X. Y. zu erfolgen. Die Kosten dafür trägt stets diejenige Partei, deren Ergebnis am meisten von dem Kesultat der Schiedsanalyse abweicht. Analysen-Differenzen bis 1 °/o werden geteilt. 9. Gewichtsbestimmung: Auf Grund der dem Kapitän mitzugebenden Bahnzertifikate, bei deren Fehlen auf Grund des auf dem Werk ermittelten Gewichts. 10. Bezahlung: 75°/o des Fobwertes der Ladungen gegen Ladeschein und Police. Fracht bei Empfang, Rest am 15. des der Ablieferung im Hochofenwerk ­ folgenden Monats netto Kasse. 11. Beladung: Außer Tum.’) 12. Entlöschung: 400 Tonnen werktäglich, Sonntage nnd Feiertage ausgenommen. ­ Dampfer sind verpflichtet, Nachtlöschung sowohl an Sonn- und Feiertagen als auch an Werktagen zu gestatten und auf Wunsch der Käufer Dampf, Winschen und Winschenleute ohne Berechnung zu stellen. Dispatch*) ­ wird an Käufer mit, lt. Charter-Party, 3 sh/3 d pro ersparte Stunde, Demurrage*) mit, lt. Charter-Party, 16 sh/8 d pro Stunde Überliegezeit an Verkäufer ­ vergütet. Die Löschzeit ^ beginnt nach erfolgter zollamtlicher Klarierung, ­ jedoch nicht vor morgens 6 Uhr des der Ankunft folgenden Wochentages. ­ Käufer nehmen das Erz frei aus dem Schiff und erhalten dafür vom Verkäufer 6 Pence pro engl. Tonne vergütet 3 ). Wassertiefe am Werk 21', Leichterkosten, wenn nötig, bezahlt das Schiff. 13. Klarierung 4 ): Im Beladehafen bei Verkäufers Agenten gegen die üblichen Bedingungen. Am Orte des Hochofenwerkes und der Zollstation des See- ' hafens bei Käufern bzw. deren Vertretern gegen Vergütung der usancemäßigen ­ Kosten an Verkäufer. (Usancemäßige Kosten sind: im Seehafen, bei Vertreter 50,— Mk. im Hochofenwerk bei Käufer 100,— ,, ) 14. Allgemeine Bedingungen: Arbeiterausstände, Betriebsstörungen und Force majeure auf den liefernden Gruben oder auf dem Hochofenwerke, Krieg, in welchen Spanien oder Deutschland mit anderen europäischen Mächten verwickelt wird, entbinden Verkäufer von der Lieferung bzw. Käufer von der Abnahme für die Dauer dieser Behinderungen und in dem Umfange, in welchem dieselben einwirken. Sollten die Regierungen oder Lokalbehörden des Produktions- und Bestimmungslandes ­ außer den bei Abschluß des Vertrags bestehenden Abgaben neue Abgaben auf obige Erze einführen, so sind Käufer verpflichtet, diese zu übernehmen oder auf Lieferung des noch nicht verschifften Quantums zu verzichten. ’) D. h. das Schiff muß vom Verkäufer nach Ankunft im Abgangshafen sofort beladen werden, selbst wenn er mit der Ladung eines anderen Schiffes beschäftigt ist. *) D. i. eine schnellere Entlöschung des Schiffes; Demurrage ist ein langsameres ­ Entlöschen. 3 ) Der Verkäufer hat das Erz bis auf Deck zu liefern; die Entlöschung wird jedoch vom Käufer besorgt; deshalb die Vergütung des Lieferanten. 4 ) D. i. Erledigung der Hafen und Zollformalitäten. II. Abrechnung mit dem Schiffsfübrer: (11. November 1914). 3/XI. 14. Kapitän: A. Schaer Ablader: S. M. Cook, London Schiff: Magdeburg gekommen von: Santander mit 1 991 752 kg Sant.-Erz. bestimmt nach: Hafen x. ausgeliefert 1 994,573 kg 1016 kg = 1963,162 engl. Tonnen Fracht 61.— für Demurrage Hiervon ab: Löschkosten 10 d') . . . Bankspesen l /8°/o . . , . Adreßprovision 2°/o 2 ) . . Kommission V» von 5°/o 8 ) Klarierung Zollstelle Unkosten wie unten Frachtvorschuß . . £ sh d 81 16 — 14 Vb 11 15 */s 9 16 V» 5 05 — — 15 — Mk. 3338,55 11 6000,— Unkosten und Auslagen Deklaration und Zettelgeld ein- und ausgehend . . . Hafengeld, Verholungs-, Lotsen- und Brückengeld . . Für Pässe, Musterrolle, Bootsgeld etc Hafengeld ein- und ausgehend 10 Pfg. pro cbm .... 272,90 20 %> Zuschlag 54,60 12 Pfg. Tonnenabgaben . 239,10 Lotsgeld nach Seehafen Lotsfooge 5 plus 6,50 Mk Zollwachgelder Dampfboot-Bugsierungskosten 20 plus 60 Mk. . . . Bar an Kapitän, Vorschuß Briefporto und ldeine Kosten . . Depeschen und Telephon Rechnung Agent — Seehafen Statistik (staatliche Angaben 10 Pfg. pro 10 000 Kilogramm) ­ Connossementsstempel . .... Vollmachtsstempel Rechnung Wilh. Mauer-Lübeck für Käufe des Kapitäns Eigene Rechnung Mk. Pfg. 20 10 1 Reederei Mk. Pfg : 5 80 3 20 9 70 566 60 77 — 11 50 48 — 80 40 1000 — 4 90 7 80 173 65 1350 3388 55 *) Geteilt zwischen Verkäufer und Käufer (6 d und 4 d). s ) Erhält der Verkäufer. 346 III. Abrechnung mit dem Lieferanten. a Die Firma S. M. Cook hat inzwischen folgende Rechnung gesandt: London, C.. lOth November 1914. D. „Magdeburg“. 1994 753 kg = 1963,162 to £ 21. 4. 6. 1 Ladung Ia Santander-Erz unter Kontrakt vom 15. III. 1914. Eisen Basis 60 %> im Feuchten Analyse 53,27 85 im Feuchten 6,72 16 zu 3 d >) £ 1. 8. 16 £ 19. 8. 34 = £ 1935. 2. 6 abzüglich Ihre Zahlung von „ 1156. 18. 10 £ 778. 3. 8 val. 15. 11. 1914. Zahlbar abzüglich Fracht pp. bei Herren James & Co., Bankers, London. Das Hochofenwerk macht, wegen der für Rechnung des Lieferanten verausgabten ­ Kosten, die nachstehende Aufstellung als Gegenrechnung. b) Schlußabrechnung: Monat: November 1914. Nr. Per: Materialien-Konto Erze pp. geb. An: Deutsche Bank. geb. Überweisung an S. M. Cook, London. Für Santander-Erz per S. S. „Magdeburg“ Ia Santander-Erz 1 994 573 kg = Hiervon ab unsere Auslagen: Fracht 6/— per 1016 kg = abzüglich: 2% Adreßprovision £ 11. 15. 7 */3 von 5°/» Kourtage „ 9. 16. 4 4d per 1015 kg Entlöschung ­ „ 32. 15. 1 54. 7, — „ 534. 12. - £ 243. 11. 8 zu Mk. 20,52 = Mk. 4997,45 ') Die chemische Analyse hat ein Minus von 6,72 150 /o Eisengehalt ergeben und diese Differenz ist laut Vertrag Position Nr. 6 mit 3d pro Tonne Erz und pro Prozent Eisen abzugsfähig. Von dem so ermittelten Betrag von £ 1935. 2. 6 gehen noch ab für bereits geleistete Zahlung „ 1156, 18, 10 so daß noch zu zahlen wären £ 778. 3. 8 £ 778. 3. 8 £ 588. 19. — 347 Kostenanalyse eines Hochofenwerkes. Aufwand Betrag pro Tonne Normalzahlen ­ Einsatz. Erze 350 047 26,61 Koks 322 885 24,54« Zuschlag . . 18 528 1,40® Löhne 13 868 1,05* 53,61 8 Unterhaltung. Gichtaufzüge 1592 0,12‘ Öfen 3 289 0,25 0,36* 0,73 s Formen 4 792 Allgemeine Unkosten. Gehälter 4 058 0,30 8 Löhne .... 22 544 1,71* Versicherungen 2 648 0,20' 2,22 3 Betriebsunkosten. Dampf 5 675 0,43» 0,46° Elevatoren, Elektrische Anlagen 6 169 Lokomotive, Gebläse, Pumpen, Kondensation, Granulierung 0,42* 6156 Drahtseilbahn, Werkstätten, Materialien, Laboratorium, Inventarersatz, Gebäude etc. 12 996 0,98® 2,31« Summe 775 247 58,89’ Davon ab Gutschriften 18 772 1,42 7 Herstellungskosten 756 475 57,46 5 Kostenberechnung für Siemens-Martinstahl. Tagesproduktion 125 Tonnen; Anlagekosten 1 180 000 Mk. Betrag: (19,8 °/o) 2120 kg Hämatitroheisen zu 180,5 (76°/o) 8150 „ Schrott eigener „ 90 \ fremder ,, 110 (1,4 u /o) 145 „ Ferromangan, 50°/o „ 275 (l,4°/o) 150 „ Ferrosilizium, 13°/« „ 207 (0,4 °/o) 40 „ Ferrosilizium, 45°,o „ 545 (0,9 °/o) 90 „ Spiegel „ 130,5 (100 °/o) 10 695 kg 695 „ Abbrand = 6 V* °/o für 1 Tonne . 27,65 . 89,62 4,07 3,11 2,29 1,23 127,97 / 10 000 kg 348 Übertrag: 127,97 Holz _; 6 7 Kohlen 7 Ton, Lehm, Sand usf 3,45 Löhne einschl. Zuschläge 5,35 Abschreibung, Verzinsung 15% 3,87 (Frühjahr 1917) Selbstkosten 148,81 Analyse der Selbstkosten: Eisenwert 127,97 = 86% Bearbeitung 20,84 = 16,3 °/o = 14°/o iöö% Wert des Stahles 148,81 Wert des Roheisen mit Berücksichtigung des Abbrandes . . 120,— Wertsteigerung (ohne Gewinn) — 28,81 = 24 % Analyse der Selbstkosten: Mk. 104,42 Eisen — 71,70/0 „ 41,13 Bearbeitung = 39,4 % des Eisenwertes = 28,3 % Mk. 145,55 Selbstkosten = 100 % 1 t Stahl kostet Mk. 145,55 1 t Eisen, roh (^) .... „ 96,18 Wertsteigerung 49,37 = 51,3% Kostenberechnung für flüssigen Bessemerstahl. | Einsatz kg Preis Betrag für 1 t Kupolofen: Roheisen 50% ) 3540 120,-424,80 Schrott I 25% > Gattierung . . 1780 90,-160,20 Schrott II 25 °/o ) 1780 55,— 97,90 7100 682,90 -r 8% Abbrand 560 6540 104,42 8% Schmelz- und Füllkoks . . . 1278 19,5 24,95 3,80 Materialien 3,92 —,60 Betriebskosten (Kraft, Licht) . . Löhne 1,75 Mk. für t-f 200% Zu-15,70 2,40 schlag 34,35 5,25 78,92 116,47 Konverter Aus dem Kupolofen 6540 116,47 761,82 1% Ferromangan zu 50% . . . 65 200,-13,- Ferrosilizium zu 45% . . 32,5 400,-13,- 12 °/o Abbrand 6637,5 787,82 796,5 Flüssiger Stahl Materialien 5841 136,60 2,50 Betriebskosten • 3,70 Löhne 1 Mk. für 1 t + 175% • • 2,75 Selbstkosten 145,55 (Frühjahr 1917) 349 Die folgende Kalkulation (Anfang 1918) ist vom Zweckverbande Deutscher Stahlgießereien als Durchschnittsberechnung der angeschlossenen ­ Firmen aufgestellt worden, als Grundlage für Preisverhandlungen ­ mit der Heeresverwaltung, also stark nach oben abgerundet. ­ Durchschnitts-Selbstkostenrechnung der 21 cm Gr. 14. Gewicht der abgestochenen Hülle 113 kg Gewicht der rohen Hülle 172 „ Gewicht der fertig bearbeiteten Hülle 75 „ Preis des flüssigen Stahls für 100 kg Mk. 19,— Preis des Abfalls für 100 kg „ 8,— Bei Zugrundelegung von 30 °/o Ausschuß sind von 100 Rohlingen ­ brauchbar . . 70 Stück A. Rohling. 1. Formen, Gießen, Putzen, Abstechen Mk. 2,48 2 a. Kosten des Betriebes | 2b. Geschäftsunkosten / 270 °/« 6,70 3. Material für Herstellen der Formen „ 2,82 4. Kosten für Anfertigen der Proben „ 1,80 Summe 1—4 Mk. 13,80 5. Kosten des flüssigen Stahls 172 kg ,. „ 32,68 l Mk. 46,48 6. Zuschlag für Ausschuß 30 % „ 13,94 Summe 1—6 Mk. 60,42 7. Abzügl. Wert des Abfalls 100 Köpfe zu 59 kg = 5900 kg 30 Granaten „ 80 „ = 2400 „ 8300 kg für 70 Granaten für 1 Granate = 119 kg zu Mk. 8.— % kg. . „ 9,52 8. Selbstkosten der abgestochenen rohen Hülle Mk. 50,90 9. Kosten der Ausschußbearbeitung 1 ). Gießereiausschuß 8°/o, undichte Granaten 4%, verdrehte Granaten ­ 2% Mk. 1,95 10. Selbstkosten des vollständigen Rohlings Mk. 52,85 11. Gewinnzuschlag 15°/o 7,93 12. Rohlingspreis Mk. 60,78 rund Mk. 60,80 *) 30% Ausschuß sind zulässig. Davon kommen 6% auf Ausschuß ­ in der Gießerei, 10% Ausschuß werden umsonst bearbeitet. Zu vergüten sind: 8% Gießereiausschuß sind zu vergüten mit 20% des Bearbeitungswertes ­ (22,—) = für 1 Stück Mk. 4,40, also für 100 Granaten sind aufzuwenden 8 X 4,40 = Mk. 35,20 4 % undichte Granaten sind zu vergüten mit 80% des Bearbeitungswertes ­ = für 100 Granaten „ 70,40 350 Kontierungsschema eines Hüttenbetriebes. A. Konten der Be I. Konten der Produktionskosten (Betriebsstatistik): 1. Puddelwerk-2. Martinwerk-3. Blockstrecke-4. Laufstab-5. Tiegelei-6. Zementstahl-7. Walzwerk-8. Blechstrecken-9. Kaltwalzwerk-10. Gußstahlofen-11. Stahlformguß-12. Hammerwerk-13. Stanzwerk-14. Rohrstrecken-15. Fitt- und Fagonschmiede-16. Grobeisenstrecke-17. Grobblechstrecke-18. Universaleisenstreckeriebsbuehhaltung. II. Konten der Fabrikate (Roherfolgskonten): 1 a Puddeleisen- Konto 2 a Block- „ 3 a Flußeisen- „ 4 a Laufstab- ,, 5 a Tiegel- ,, 6 a Zementstahl- „ 7 a Walzeisen- ,, 2. 8 a Eisenblech- „ 9 a Bandstahl- „ “ 10 a Ingots- „ o’ 11 a Stahlformguß- „ 5- 12 a Gußstahl- „ ° 13 a Stanzwerkprodukten- „ 14 a Röhren- „ 15 a Fittings- und Muffen- „ 16 a Grobeisen- „ 17 a Grobblech- „ 18 a Universaleisen- „ HI. Konten der Hilfsbetriebe (vgl. S. 55ff., 166): 19. Werkstatt-Konto; Wert der Leistungen ­ au f die beteiligten Betriebe 20. Modelltischlerei-Konto; Modell- (1—27) übertragen, kosten 21. Beleuchtungskonto; Ausgaben verteilt auf die Konten 1—27 nach dem Verbrauch. Übertrag: Mk. 105,60 2 °/o Bearbeitungsausschuß. Der Rohling kostet ohne Gewinn Mk. 50,90 und stellt als Schrottwert dar: 75 X 8,— = Mk. 6,—, also stellt ein bearbeiteter ­ Rohling einen Verlust dar von Mk. 44,90, für 2 Rohlinge ­ hat man bei 100 Rohlingen einen Verlust von .... „ 89,90 insgesamt also Mk. 195,50 also bei einem Rohling von „ 1,95 351 22. Dampf erzeugungskonto; verteilt auf die Konten 1—27 nach: dem Dampf verbrauch (berechnet). (Vgl. S. 57.) 23. Kondes. Unterhaltungs-Konto; Übertrag auf Konto 22. 24. Laboratoriulm-Konto; Verteilung auf Konto 2 und 10. 25. Röhren-Appretur-Konto; Umbuchung auf Konto 14. 26. Verzinkerei-Konto; Umbuchung auf Konto 14a und 15a. 27. Eisenbahnbetriebs-Konto; Ausgaben verteilt auf Konto 1—18 (nach Tonnenzahl). IV. Konten der Generalkosten: 28. Gehälter-29. Bureaumaterialien-30. Zinsen-31. Versicherung-32. Werkgebäude-Reparatur-33. Porto- und Depeschen-34. Steuern-35. Wohlfahrts-36. Handlungskosten-37. Reisespesen-38. Gespann-39. Wegeunterhaltungs-Die auf den Konten 28—39 verbuchten Kosten werden auf „Generalunk osten-Konto“ (40) gesammelt und von da auf die Betriebskonten 1—18 nach der Lohnsumme dieser Betriebe aufgeteilt. ­ (Vgl. § 31; die Verteilung ist eine kumulative, daher teilweise falsch.) B. Konten der Geschäftsbuchhaltung. V. Konten der Produktionsmittel: 41. Grundstück-Konto. 42. Konten für die Anlagewerte der Betriebe, z. B.: Walzwerksanlage: Konto der Walzenstraßen, „ „ Hochbauten, „ „ Maschinen, „ „ Lagereinrichtungen, „ „ Wärmeöfen; Dampfkesselanlage-Konto, Eisenbahn- und Wegeanlage-Konto u. a. Konten der Beamtenwohnhäuser, der Arbeiterwohnhäuser, Neubau-Konto, Konto des Verwaltungsgebäudes. 43. Konten der Inventarbestände, z. B. Koquillen-Konto, (Walzen-Konten für die Betriebe 3, 7, 8, 9, 16, 17, 18, Inventar-Konten des Laboratoriums, des Eisenbahnbetriebes und anderer Betriebe. 352 \ YI. Konten für den äußeren Betrieb: Bestände und Schulden: 44. Wechsel-, Kassa-, Effekten-, Kautionseffekten-, Konto-Korrent-Konto, Beteiligungs-, Komhaissionslager-Konto, Anleiheschulden-, Kautions-, Kautionsakzepte-Konto. 45. Verbandsabgaben-, Abrechnungs-, Frachtanteil- und Zonenpreise-Konto, Konto Mehrversand-Produkte A.' i 46. Konten der Kosten des Yertriebes und der Schulden: Frachtund Zoll-, Provisions-, Rabatt- Anleihezinsen-, Disagio-Konto, H an d 1 u n g s k o st eil - K o n to des auswärtigen Lagers. Y1I. Konten für interne Verrechnung: 47. Abschluß -Konten: Abschreibungs-, Bilanz-, Gewinn- und Yerlust-Konto, Konto für transitorische Buchungen, Kapital-Konten wie Aktienkapital-, Kapital-, Reserve-, Spezialreservefonds-Konto. ­ 48. Gewinnverteilungs-Konten: Dividenden-, Tantiemen-, Gratifikations-, pensionskassen-Konto. Die Funktion der Konten der Gruppe I und II soll an einem Beispiel gezeigt werden. Soll (8.) Blechstrecken-Betriebskonto. Haben Bestand Mk. Aufwand: Unmittelbare Kosten: Löhne und Gehälter.... Mk. Walzenverbrauch „ , Glühkisten „ , Fluß-, Walzeisen, Zünder, Zoggel, Gußstahl, Röhren . „ . Anteilsmäßige (mittelbare) Kosten: § 31. Dampferzengung (Konto 22) . . Mk Beleuchtung ( „ 21) . Werkstatt ( „ 19) . Generalkosten ( „ 40) . Modellkosten ( „ 20) . Eisenbahn ( „ 27) . V errechnung: 1. Verkaufseriös für Zünder etc., Abfälle. 2. Die Produkte werden zum kalkulierten ­ Sei bstkostenp reis auf Konto 8 a übertragen. (Soll 2. Post.) 3. Wert der noch in Arbeit befindlichen Produkte (Saldo). 353 (8 a.) Eisenblech-Konto. Laitner, Selbstkostsnbereehniing. 1. Aull. 23 Gesamtbetrag 354 Das Kalkulationss c h. e m a für den Betrieb: Blechstreeken: Einsatz kg Flußeisen für °/o kg „ Schweißeisen ­ „ „ „ „ Bänder „ „ „ ,. Mk. kg durchschnittl. für °/o kg ... Mk. Betrag Mk. . zus. Mk. ab Nebenerzeugnisse Ausschußbleche ... °/o kg Blechabschnitte ... °/« kg Mk. Mk. Erzeugung . .. kg Stahlbleche .,. „ dekupierte Bleche ... „ Glanzbleche ... „ Handels - bleche ... kg gute Bleche Selbstkosten Betrag für 100 kg Normalzahl °/o kg Arbeiter- und Meisterlöhne Feuerfestes Material einschl. Löhne . . . Gezähe Glühkisten und Zubehör Walzen und Löhne dabei Schmiermaterialien Dampferzeugungskosten Beleuchtungskosten Reparatur der Maschinen Gehälter Handlungsunkosten usw. a Mk. als Erlös aus Zünder „ Mk. Abriß der Selbstkostenbereclmung einer Metallwarenfabrik. ­ Im folgenden soll die Selbstkostenberechnung einer Metallwarenfabrik ­ größten Stils skizziert werden; sie erzeugt Kartuschhülsen, Stangen, Drähte, Bänder usf. aus verschiedenen Metallen und Metallegierungen und in verschiedenen Dimensionen, auf Lager und auf Bestellung: eine spezialisierte Massenerzeugung, die mit täglichen Schwankungen der. Rohstoffpreise zu rechnen hat. Eine gewisse kalkulatorische Gruppierung der Erzeugnisse ergibt sich aus den technischen Herstellungsverfahren von selbst — Hülsen, 355 23* Bleche, Drähte . . . Innerhalb der Fabrikategruppen ist die Verteilung ­ der Herstellungskosten auf die einzelnen Stärken und Dimensionen ­ schwierig, vielfach auf Schätzungs- und Erfahrüngswerten aufgebaut (Yerhältniszahlen, Prozentzahlen, Taxwerte). Die Bildung von Werkabteilungen (Blechwalzwerk, Drahtzieherei . . .) sowie eine entsprechende Unterabteilung nach Produkten (Drähte, Hülsen, Bleche . . . verschiedener Stärken) ist für kalkulatorische Zwecke unerläßlich. ­ Die monatliche Kostenberechnung für die Produktion wird nach der Divisionsmethode (Gesamtkosten: Menge), eine Spezialkalkulation ­ nur in Ausnahmefällen durchgeführt. Die Materialberechnung stützt sich auf Gewichtsscheine, die das Rohmaterial vom Eintritt in die Erzeugungsstätte bis zur Ablieferung an das Lager für Fertigfabrikate begleitet. Die Menge der guten Waren, des Abfalles, des Ausschusses (der Bearbeitung, Abnahme durch Behörden), die Gewichtsverluste, sowie die für die Beurteilung der Fabrikation wichtigen Verhältniszahlen lassen sich auf Grund dieser Aufzeichnungen ermitteln. Die Angaben der Gewichtsscheine ­ werden an den Zwischenstellen der Fabrikation in Betriebsbüchern gesammelt. Monatliche Aufrechnungen der Betriebsbücher ­ liefern Angaben über die Produktionsmengen nach Fäbrikategruppen, über durchschnittliche Abfallprozente und für andere betriebswirtschaftlich ­ wichtige statistische Beobachtungen. Die Lohnverrechnungsbücher stellen wie üblich für jeden Arbeiter und jede Werkabteilung die Lohnsummen fest, für die Hauptbetriebe weitgehend zerlegt, für Nebenarbeiten und -betriebe summarischer. Berechnung des durchschnittlichen Lohnes der einzelnen Arbeiter für die Schicht und für 100 kg der Erzeugung. Wie weit man in der Gliederung der Lohn Verteilung gehen will und muß, ist eine Kosten- und Zweckmäßigkeitsfrage im Einzelfall und für die einzelnen Werkabteilungen, insbesondere hinsichtlich der sogenannten Neben- und Hilfsarbeiten, z. B. Transporte innerhalb des Werkes, Wiegen u. a. Die Aufteilung der Arbeitslöhne innerhalb der Werkabteilungen und Unterabteilungen auf die Fäbrikationsgruppen macht besondere Schwierigkeiten, wenn es unzweckmäßig oder unmöglich erscheint, für die einzelnen Stärken und Dimensionen die Lohnäusgaben unmittelbar ­ festzustellen. Der Betriebsleiter wird, nach Schwierigkeiten; der Herstellung, Kraftverbrauch für die Dimensionen, abgestufte oder nach andern betriebstechnisch und kalkulatorisch zu rechtfertigenden ­ Verhältniszahlen als Verteilungsschlüssel berechnen müssen. Ein Beispiel: Gesamtlöhne Mk. 1253 000. 356 Grüße I II III Gesamtlöhne Ziehen 54 864 = 1' 64 545 = 1* 22591 = 1* 142 000= v Schweißen 13 908 16 364 5 728 36 000 Glühen 42 500 50000 17 500 110 000 Beizen 103 931 122 274 42 795 269 000 Drehen 62 977 74 090 25 933 163 000 Fertigmachen 29 363 34545 12 092 76 000 Sonstiges 176 569 207 727 72 704 457 000 Zusammen 484112 569545 199 343 1253 000 Die Gesamtlöhne werden im Verhältnis 425:500:175 (gekürzt: 17:20: 7) verteilt, dementsprechend errechnen sich die Lohnanteile der einzelnen Größen für die erste Teiloperation wie folgt: 1 *: 2 — 17 : 44; 1 1 = 142 000. "/« =r 54 869 Mk. für das Ziehen 1 ’: .2 = 20 : 44; 1 ’ = 142 000. «/« = 64545 „ „ „ „ \‘:2= 7:44; 1 3 = 142000. ’/« = 22 591 „ „ „ „ In einer andern Abteilung — Drahtzieherei — werden die Produktionsjnengen mit einem dem Kraftverbrauch der Ziehpressen entsprechenden Verteilungsschlüssel vervielfacht (vgl. S. 133). Von den Betriebskosten greifen wir nur die wichtigsten heraus: a) Kraftkosten monatlich: Davon entfallen auf: b) Die Abschreibungen und die Verzinsung des Anlagekapitals, ­ getrennt für Gebäude, Maschinen, Öfen usf. werden auf Grund von Inventarkarten für die einzelnen Werkbetriebe ermittelt, ­ die Produktionsmenge gegenübergestellt und der Anteil für 357 100 kg der Produktion berechnet. Genauer wäre die Berechnung, wenn man die Abschreibungen im Verhältnis der Verteilungsgewichte ­ der Produktion verteilte; die gleichmäßige Belastung für 100 kg ohne Rücksicht auf die betriebstechnische Schwierigkeit und Beanspruchung ist unrichtig. Die Verteilungsgewichte ergeben sich aus der Vervielfachung der Produktionsmenge mit den Verteilungskonstanten ­ (im Beispiel 425: 500:175 *)) z. B.: Größe I: 50000 kg Produktion; (50 000x 17) 850 000 kg Verteilungsgewicht Größe II: 60 000 kg Produktion; (60 000 X 20) 1 200 000 kg „ Größe III: 20 000 kg Produktion; (20 000 x 7) 140 000 kg „ Abschreibungen 76 650 Mk. auf 2 190 000 kg d. s. 3,50 Mk. für 100 kg Verteilungsgewicht; demnach für Größe I 29 750 Mk.; II 42 000 Mk.; III 4900 Mk. Die erstgenannte Verteilungsart würde ergeben: 29 480; 35 376 und 11 792 Mk.; Größe I und II sind unverhältnismäßig hoch belastet. c) Die Zinsverluste auf die Materialbestände, diese nach dem Durchschnitt, der letzten 3 Jahre berechnet, werden in der gleichen Weise verteilt. Die Aufrechnung der Zinsverluste während der Fabrikation muß die Umlaufzeit des Rohstoffes bis zur Ablieferung der Fabrikate an das Lager bzw. die Expedition berücksichtigen. ­ Die Aufteilung der Versicherungsbeiträge, der Wohlfahrtskosten ­ und der Gehälter der technischen Beamten auf die Werkabteilungen ­ bzw. die Werkbetriebe erfolgt nach der vorjährigen Summe des Produktionswertes dieser Berechnungselemente. Z. B. Werk I hat 123 747 Mk. verausgabt; auf Betrieb a entfallen ll,5o/o dieses Betrages = 14 230 Mk.; für 100 kg der Jahres-Produktion (840 Tonnen) 1,70 Mk. Die Handlungsunkosten werden scharf von den Betriebsunkosten ­ geschieden: Betriebs- und Vertriebsfrachten, Betriebskrankenkasse ­ und Kasse der Kaufleute usw. Ihrer Verteilung wird der Umsatz nach Menge oder Produktionswert der Fertigfabrikate (unter Ausscheidung der Zwischenprodukte) und mit Berücksichtigung ­ der größeren oder geringeren Kosten und Mühe des ,Vertriebes ­ (Absatzes) zugrunde gelegt (Prozentzahlen). Eine etwas summarische Berechnung zeigt das folgende Beispiel eines Kupferwalzwerkes; die Arbeitsstufen sind getrennt berechnet; *) Um das Beispiel nicht zu weitläufig werden zu lassen, sind die übrigen Arbeitsprozesse hier zusammengezogen; vgl. S. 83, 146, 161 f. 358 die Gewichtsverluste (4o/ 0 ) berücksichtigen die fortschreitende Werterhöhung ­ durch Arbeit nicht, sie werden stets vom! Einstandspreis des Werkstoffes berechnet. Kalkulation für Kupferbänder (1917). 100 kg Cu frei Werk (75 kg zu Mk. 350, 25 kg zu Mk. 170 °/ 0 kg) = Gießerei: Wiegen . Mk. —,20 Löhne einschließlich Meister . „ 2,50 Tiegelverbrauch . ... • „ 5,-Koks verbrauch 40 •/„ . . . • 51 Ofenverschleiß, Werkzeuge . • „ 1,-Gebläse, Beleuchtung , . . 3 kg 3% Abbrand von Mk. 305 . . „ 9,15 Mk. 19,15 97 kg Gegossene Blöcke: Preßlohn . Mk. 1,50 Anwärmen ■ „ -40 Kraft, Licht, Wasser . . . ■ „ 1,75 Verschleiß, Material . . . • „ 1,-Meisterlohn • „ -75 0,5 kg ’/'a % Verlust von Mk. 305 . . „ 1,55 Mk. 6,95 96,5kg Gepreßte Stangen: Ziehlohn . Mk 18,-Glühlohn, Meister .... Zerschneiden, Anspitzen . . • „ 3, • „ 2, Maßschneiden, Revision . . • „ 4,-Kraft, Verschleiß, Material . . n 1,20 0,5 kg Ya'/o Verlust ■ „ 1,55 Mk. 29,75 96 kg :x = Fracht auf Rohstoff . . . . Mk. 3,— Indirekte Löhne • „ —,55 Generalkosten .... • » 2, Mk. 5,55 je 100 kg Bänder Mk. 305,— Mk. 61,40 Mk. 366,40 Ausbeute: 75 kg Bänder zu Mk. 425 (Verkaufspreis) . Mk. 318,75 20 1 Abfälle Späne 305 80 feste Preise 61,-—,80 Einnahmen Gewinn für 100 kg Mk. 380,55 Mk. 14,15 Zusammenstellung der Kosten (ohne Werkstoff): Löhne Mk. 31,75 Abbrand 4° o 12,25 Betriebskohlen „11,85 Allgemeine Kosten 2,55 Fracht 3,— Mk. 61,40 Monats-Kalkulation einer Brikett-Fabrik. Es wurden produziert Tonnen. Betrag Mk. Pf. Kostei pro Tor Mk. 1 ne Pf. 1. Kohlen verbrauch Verbrauch — T. zum Kalk.-Satze — Pfg. 2. Löhne Fabrikationslöhne Löhne für Verladung Heizer und Maschinenwärter Reparaturlöhne der Handwerker .... Löhne für Hilfsarbeiter 3. Materialien Materialien für Reparaturen Schmiermaterialien Beleuchtungsmaterialien ....... Allgemeine Materialien 4. Unkosten Gehälter und Prämien für Beamte . . . Feuerversicherungsgebühren Anteil an den Werkstatt-Unkosten . . . Anteil an den Fuhrwerks-Unkosten . . . Allgemeine Fabrik-Unkosten Gebäude-Unterhaltungskosten Bahnentransportgebtthren Gesamt-Summe Mk. Anteil an den Abschreibungen auf Brikettfabrik-Anlage-Kosten Anteil an Obligations-Zinsen, General-Unkosten, Steuern, Arbeiter-Versicherungen pp Gesamtkosten pro Tonne Mk. 360 Beispiel einer jährlichen Dnrchschnittskalkulation. (Brikettfabrik.) Betrag für 100 kg I. Erzeugungskosten 1 890 795 hl Kohle zu 14 Pfg. >) 264 711,30 29,69 Pfg. Löhne 50 821,26 5,07 „ ) Betriebskosten 21 235,59 Gehälter, Tantieme ,J ) 6 378,79 3,28 „ Berufsgenossenschaft *) 1676,58 Anteilige Generalkosten 10 832,00 1,22 „ Ab Erlös ftir Knorpelkohle usw 355 655,52 39 703,98 39,89 Pfg. 4,45 „ Selbstkosten 315 951,54 35,44 Pfg. Verkäufe: Eisenbahnversand 132 875,52 39,48 Pfg. Kreditverkäufe 167 272,13 36,91 „ Barverkäufe 24 660,12 43,05 „ Selbstverbrauch 8 868,30 35,- „ 872 420 dz + 23 500 „ Bestand am 31. 12. 1911 333 676,07 7 050,-30,— Pfg. 895 920 dz 340 726,07 4-4 278 „ Bestand am 1. 1. 1911 1 283,40 30,- Pfg. 891 642 dz erzeugt 339 442,67 38,07 Pfg. Abzüglich Selbstkosten 315 951,54 35,44 „ 23491,13 2,63 Pfg. Bestand an Kohlen am 1. 1. 1911 3 750 hl = 525,— Bestand an Kohlen am 31. 12. 1911 11 750 hl = 1645,— Somit mehr 8 000 hl = 1120,— 1120,-—,13 „ Reingewinn 24 611,15 2,76 Pfg. *) Verrechnungspreis der Grube; deren durchschnittliche Selbstkosten betrugen ­ 11,09 Pfg., der Verkaufspreis 15 Pfg. für 1 hl Kohle. 2 ) Auf 100 Mk. Lohn 12,6 Mk. Gehälter. 3 ) Auf 100 Mk. Lohn 3,3 Mk. Beitrag des Unternehmers. 361 Kalkulationsbeispiele aus der chemischen Großindustrie. (Vgl. S. 380 den Hinweis auf die betreffenden Stellen dieses Buches.) In der chemischen Großindustrie (der Farben, Säuren u. ä.) spielen die Arbeitslöhne eine untergeordnete Eolle im Verhältnis zu den übrigen Selbstkosten, insbesondere den Materialkosten. Die Unterscheidung zwischen Produktiv- und Nichtproduktivarbeitern ist hinfällig, gelernte Arbeiter (Handwerker für Bau- und Reparaturarbeiten) ­ sind in der Minderheit. Die in der mechanisch-technologischen ­ Industrie üblichen Kalkulationsmethoden können in der chemisch-technologischen keine Anwendung finden, es sei denn, daß sich an die chemische Gewinnung der Vorprodukte eine mechanische Verarbeitung bis zum Endprodukt anschließt, z. B. Verarbeitung der Rohmasse in der Fabrikation der Nitrozellulose- und des Nitroglyzerinpulvers, ­ Pressen und Körnen von Schwarzpulver, Sprengkörpern. ­ Doch erscheint es empfehlenswert in solchen Fällen (der Massenproduktion und der Möglichkeit monatlicher Kostenermittlung) ­ mit einem einheitlichen Berechnungsmodus zu arbeiten und die Kosten auf 100 kg bzw. 1 kg, also auf die Gewichtseinheit umzurechnen ­ (Divisionsmethode). Hauptsache für diese Industrie ist eine weitgehende Zerlegung der Unkosten der Herstellung — Materialkosten, ­ Fabrikationskosten, das sind hier Fabrikationslöhne und Betriebsunkosten, ­ Generalkosten der Zentralverwaltung — getrennt für Haupt-, Hilfs- und Nebenbetriebe und, soweit erforderlich, für die einzelnen Zwischenprodukte bzw. Fabrikationsstufen, wie das später folgende Beispiel der Kostenberechnung für Schwefelsäure es erkennen ­ läßt. Ein anderes Beispiel: Für Pikrinsäure kann Benzolsalz oder Chlorbenzol als Ausgangsprodukt genommen werden, beide Verfahren sind kalkulatorisch auseinander zu halten. Der ungefähre Weg des ersten Verfahrens ist: Benzolsalzi, Reinphenol, Pikrinsäure roh aus Phenol, endlich Pikrinsäure rein. In der folgenden Kostenberechnung sind die Produkte des eigenen Betriebes — Reinbenzol, Schwefelsäure, Salpetersäure, S0 3 usw. — mit dem Verrechnungspreis bzw. Verkaufspreis, die von den fremden Betrieben eingekauften Säuren mit ihrem Einstandwert frei eigene Fabrik eingestellt. Kontrolle der Ausbeute, Verrechnung der wiedergewonnenen ­ Säuren usw. In dem folgenden Beispiel werden die Zwischenprodukte mit Unkosten belastet, die Generalkosten sowie der Gewinn jedoch erst auf das Endprodukt geschlagen (S. 84 f). Die Berechnung bzw. Verteilung der Fäbrifckosten auf die Zwischenprodukte ­ erfolgt nach dem Schema S. 147 f. 362 1. Beispiel. Es soll hier nur die Berechnungsmethode für das letzte Erzeugungsstadium angedeutet ­ werden. I. Pikrinsäure, roh, aus Phenol, 3. Quartal 19 . . Einsatz nach Menge, Einheitspreis und Gesamtkosten berechnet, davon ab die Wiedergewinnung an Säuren. Ausbeutemenge daraus berechnet: Preis f. 100 kg Material Mk. 259,35 Fabrikkosten einschließlich Löhne (direkte Unkosten) ... „ 9,30 Besondere Kriegsunkosten, . . . % der Kosten „ 2,48 Abschreibungen, allgemeine und besondere „ 4,96 Mk. 276,09 II. Pikrinsäure, rein Einsatz: . . . . kg Pikrinsäure, roh, feucht, zu Mk. 276,09 . Mk, .... „ Säuren, Kalkulations- und Einstandspreis „ Ausbeute: .... kg feucht, .... „ trocken . ... kg zusammen zu Mk. 2,87 3 für 1 kg. Preis f. 100 kg trocken Material Mk. 2,87 3 Fabrikationskosten —,25 2 Besondere Kriegsunkosten —,05" Abschreibungen „ —,13* Mk. 3,31 8 15% Generalkosten „ —,49 8 Selbstkosten Mk. 3,81 6 2. Beispiel. Die „Verwaltungsstelle für private Schwefel Wirtschaft“ (Kriegs-Chemikalien-A.-G.) hatte 1918 das nachstehende Formular zur Zusammenstellung von Fabrikationskosten für die Erzeugung der Schwefelsäure durch Abrösten von Schwefelkies verwendet. Es trennt die Kosten der einzelnen Prozesse (Brechen des Kieses, Transport, Rösten, Kammer- bzw. Kontaktanlage, Konzentration) unter Verteilung der Betriebsunkosten. Die Generalkosten folgen zum Schluß. Gestehungskosten der Schwefelsäure fiir das 11. Halbjahr 1917. Wie hoch ist der Wert Ihrer Gesamtanlage a) Brecheranlage: b) Röstanlage: c) Kammeranlage: d) Kontaktanlage: e) Konzentrationsanlage: ....... f) Verschiedenes(wieBureaugebäude, Arbeiterwohnungenetc.): . . . . Wieviel Kies (. . . % S) haben Sie im II. Halbjahr 1917 abgeröstet: .... kg „ Schwefelsäure 60° Be haben Sie erzeugt: . . . . „ „ Oleum 20% haben Sie erzeugt: . . . . „ „ Schwefelsäure 60° Be können Sie erzeugen: . . . . „ „ Oleum 20% können Sie erzeugen: . ... „ III. Röstanlage: T ... ) wieviel Arbeiter ^ 6 I ein Tageslohn Mk b) Reparaturen c) Kohlen flir Dampf und Kraft (1 to Kohle Mk ) . d) Elektrische Kraft (1 KW Mk e) Betriebsmaterialien . . f) Sonstige Betriebsunkosten g) Abschreibung Gesamtkosten IV. Kammeranlage bzw. Kontaktanlage: Wieviel Systeme in Betrieb: a) Kammerbetrieb b) Kontaktbetrieb Wie groß ist die Tagesproduktion: a) 60 er Säure to b) Oleum 20 °L .... to . T kv. 1 wieviel Arbeiter .... a) Löhne J ein Tageslohn Mk. . . . b) Stickstoff (in welcher Form): c) Kohlen für Dampf und Kraft (1 to Kohle Mk ) d) Elektr. Kraft (1 KW Mk ) e) Reparaturen f) Sonstige Betriebsunkosten .... g) Abschreibungen (wieviel % . . ■ .) Gesamtkosten: Kosten im II. Halbjahr ­ 1917 p. to 60 er Säure Kosten im II. Halbjahr ­ 1917 364 Kosten im p. to II. Halbjahr 60 er 1917 Säure V. Konzentration: Welches System: Wieviel Anlagen: Wieviel 60 er Säure wurde konzentriert: kg Wie hoch ist der Konzentrationsverlust: .... kg in % ... . r »u« \ wieviel Arbeiter Ll0nne / ein Tageslohn Mk Kohlen bzw. Koks f. Heizung: 1 to Kohle Mk. . . 1 to Koks Mk. . . Kraft (Kohle bzw. elektrische Kraft) . . . . Reparaturen Betriebsmaterialien Sonstige Betriebsunkosten Abschreibung: wieviel % Gesamtkosten: Wieviel Säure 66° Be (. . . . % H,SQ 4 ) wurde erzeugt: .... kg VI. Generalunkosten (wie Beamten- u. Meistergehälter, ­ Versicherungen, Steuern, Handlungsunkosten ­ etc.) VII. Abschreibung auf Verschiedenes: wieviel % • • 3. Beispiel. Kalkulation der Erlenholzkohlen. Qualität 78/82% Kohlenstoffgehalt, bis 2V 2 % Aschengehalt, frei von Destillationsprodukten. ­ Mk. 18,— je 1 Raummeter Erlenholz ab Versandstation „ 8,50 Fracht und Spesen bis Fabrik „ 1,85 7% Mindermaß für Ablängen und Verlust auf dem Transport Mk. 28,35 „ 3,95 14% Rindenverlust Mk. 32,30 je 1 Raummeter, 1 RM = 0,44 Festmeter, ^usbente* Faktor —,44, für 1 Festmeter Mk. 73,40 40,78 Fabrikationsunkost e'n: Ge ‘ = Mk. 7,67 per F. M. Steinkohlen und Ätzkalk = „ 7,06 „ „ „ Fabrikausgaben = „ 9,38 „ „ „ für 100 kg Ausbeute: Mk. 4.26 ( 3,88 Löhne \ —,88 Gehälter 3,92 5,21 Mk. 24,11 per F. M. Mk. 13,39 Mk. 24,11 13,39 Mk. 97,51 54,17 365 / Ausbeutebereehnung: für 100kg Ausbeute: für Ausbeute * an Holzkalk = Mk. 22,50 Mk. 12,50 (50—% kg, fester Preis) für Ausbeute an Holzgeist = „ 10,80 ?> 6) (120 „ „ „ „ ) für Ausbeute an Teer — ,, 8,-„ 4,44 (20 „ ,, „ ) Holzkohlenabfall ­ = „ 1,56 i 00 «o i—* r » ) Mk 42,86 Mk. 23,81 Mk. 42,86 23,81 bleiben zu decken Mk. 54,65 30,36 *) Ausbeute an Versandholzkohlen 180 kg — Mk. 54,65 oder für 100 kg = „ 30,86*) + 20% Bruttogewinn = „ 6,07 = Mk 36,43 ohne Abschreibungen, Ver-: kaufskosten usw. Kalkulationsbeispiele aus verschiedenen Industrien. 1. Beispiel der Kalkulation einer Möbelfabrik. 1 Ottomane, Lager Nr. 24 568. Gestell, gekauft .... Mk. 13,50 Mechanik, Scharnier . . 2,80 Fracht n -,70 > Mk. 17,-2 Dutzend Federn zu 50 Pfg. das Stück 12,-Gurten, Spannstoff Kordel, Nägel usw. 1 ) .... 7,-6 Pfcl. Roßhaare zu 2,75 16,50 5 „ Wolle und Werg . n 4,-M£. 56,50 Ottomanedecke .... 52,-15 Stunden Lohn für Polster und Bezug zu 70 Pfg. » 10,50 Mk. 119,-4°/o Unkosten“) .... tr 4,75 Mk. 123,75 10°/o Gewinn V 12,35 Mk. 136,10 6*/o Zinsen für */* Jahr 2 ) 2,05 Mk. 138,15 Bemerkungen: ') Der Zuschlag für Material läßt sich nur schätzen, nicht berechnen, da man für die einzelnen Artikel verschiedene ­ Mengen verbraucht. Überdies ­ sind die Unterschlagungen der Arbeiter zu berücksichtigen, die nicht zur Kenntnis des Prinzipals kommen. J ) Die geringen Unkosten und Zinsen sind damit zu erklären, daß auf Bestellung ­ gearbeitet wurde. Wenn auf Lager gearbeitet wird, erhöhen sich diese Kosten ganz bedeutend; je länger die Ware unverkauft bleibt, desto größer werden die Ausgaben für Lagerarbeiten ­ und die Zinsverluste. 367 2. Beispiel. Kostenberechnung Herstellung^-Gesamtbetrag 1 a 1 Produktion in Tonnen b Einzelkosten per Tonne der Produktion (Mark) c 1. Gewinnungskosten imSteinbruch 2. Transport in die Mühle (Bahnanlage) 3. Zerkleinern, Trocknen (Rohmühle) .... 4. Ziegelpresse (Rohziegel) . 5. Klinker brennen (Zementofen) ­ . . . 6. Zementmühle 7. Verpackung, Verladung in den entsprechendenRäumen 1 467 450,-108 903,— 700 581,— 560566,— 1 203 160,— 771 850,— 335 920,— 1 153130 153 680 153 620 154 020 154 250 145 500 3,053 0,711 4,559 3,648 7,811 5,004 2,240 Generalia: Allg. Betriebskosten . . . 755 755,-(Durchschnitt) 152 370 4,960 Herstellungskosten Abschreibungen . . 4 894 185,— 325 769,— 31,986 2,122 Handlungsunkosten .... 222 615,— (Versand) 145 500 34,108 1,530 Selbstkosten . . 5 442 569,— 35,638 Gesamt-Kalkulation Spezialkalkulation ­ Anmerkung: Das Schema entspricht den Anforderungen der § 7, Seite 21 Ziffer 3, und § 10, Seite 47 und ermöglicht eine genaue Berechnung der jeweiligen Bearbeitungsstufen. einer Zementfabrik 1 ). koste n Abschreibungen Selbstkosten der Halbfabrikate ­ (c + g) h In Prozenten der Selbstkosten Verteilung der Betriebskosten auf die Produktionsstadien ­ d Gesamtkosten der Produktionsstadien ­ e Betrag f Verteilung auf die Produktion (Mark) g 8,6 5 o/o == 0,248 3,301 22 969,— 0,150 3,451 2 5 °/o = 0,248 4,260 11178,— 0,073 4,483 12.3 10.3 30 o/o = 1,488 20 °/o = 0,992 10,307 14,947 43 799,— 33 028,— 0,285 0,215 10,815 15,670 00 CQ *-4 10o/o = 0,496 20 o/o = 0,992 23,254 29,250 80 700,— 63 243,— 0,524 0,410 24,501 30,907 6,3 10o/„ = 0,496 31,986 14 4,960 © © © C© »-4 Ol CO 00 ll II ll 2-70 852,— 0,465 34,108 89,8 6 4,2 + 11 ~r zo ©'-Ö-Ö 5 HIMCO ^ «++i+ §££ 9« 352 769,— 2,122 OO ii OO © r—4 II t— CO kO II 100,0 .§++ ~ « « <D <*> CO !>■ O CO CQ CQ X) o tO _L © * CQ O lO ca O + io O + xo OO © JO § CQ r-i © + s CQ CJ oJ + o CO © rH CQ O + L— r-4 ') Vgl. Zeitschr. f. Handelsw. Forschung, 3. Jahrg., S. 237f. Pasehke, Selbstkostenberechnung und Buchführung für Ziegeleibetriebe; ebenda S 289f. — 368 — 3. Schematisches Beispiel für die Betriebsrechuung Verbucht auf Gegenstand 10 Kohlen-Konto Gasproduktions-Kouto Gasproduktions-Konto oder einem Konto der Gasbehandlung Koks-Konto Konto für Nebenprodukte oder auf Spezial-Konten Kesselhausbetriebs-Konto Betriebskosten-Konto (oder Konto der elektrischen Zentrale u. a.) Betriebskosten-Konto oder auf Spezial-Konten Amortisations-Konto Kohlen 1 ) zur Vergasung Kohlentransport bis zur Verwendungistelle Ofenhausbetrieb: Löhne einschließlich ­ Zwangsversicherungsbeiträge Behandlung des Gases: Wasserverbrauch ­ ; Kosten der Reinigung; Messung; Aufbewahrung Koks 2 ) für Retortenöfen, und zwar Kosten der Lagerung, Sortierung des Verkaufes ­ Kosten auf die Nebenprodukte 3 ) Teer, Ammoniak, Gaswasser, Reinigungswasser, ­ Retortengraphit Kraf terzeugung für den Betrieb Beleuchtung, Heizung der Räume Gehälter und Tantiemen der Beamten, Kosten des Laboratoriums, Unterhaltung der Anlagen [Abschreibungen *) auf Betriebsanlagen] Summe Literatur: Greineder, Selbstkostenberechnung für Gaswerke. Z. f. Handelsw. Forschung 5. Jahrg. S. 409 ff. Derselbe, Betriebsbuchführung für Gaswerke. München 1910. Derselbe, Finanzielle Überwachung der Gasunternehmungen. München 1911. Schäfer, Buchführung für Gasanstalten. Leipzig 1906. Le Coutre, Preisentwicklung in der Steinkohlen-Industrie. Leipzig 1914 (Schriften des Vereins für Sozialpolitik). 369 eines Gaswerkes (nur Fabrikation). Betrag Anmerkungen ‘) Einkaufswert -|- Nebenkosten (Anfuhr, Lagerung). Der Monatsbetriebsrechnung kann man einen Durchschnittspreis zugrunde legen. *) Der Materialwert steckt bereits in den Kohlenkosten, auch sind die Löhne für die Erzeugung an anderer Stelle (3) mitverrechnet. 3 ) Hier wird der Verkauf der Nebenprodukte ­ angenommen. Werden sie vom Gaswerk ­ im Nebenbetrieb verarbeitet, so sind Kosten und Erlös auf Sonderkonten (Teerkonto, ­ Ammoniakkonto, Wassergaskonto) zu verbuchen. Wegen der Bewertung in diesem Falle vgl. § 17. *) Hinsichtlich der Anlagen-Amortisation und Verzinsung sind zwei \Vege möglich: Entweder man verrechnet die Summe aller Abschreibungen, wie hier, als einen Sonderposten ­ und kann ersehen, wieviel Abschreibung auf 1 cbm Gas entfallen, oder man verrechnet die Abschreibungsbeträge monatlich auf den Betriebskonten, so daß z. B. Selbstkosten, Beleuchtung, ­ Kosten der Gaserzeugung einschließlich ­ der Abschreibungen kalkuliert werden. Betriebskontrolle: Für die Berechnung und Ermittelung von Durchschnitts- oder Normalzahlen und zwecks Vergleichung der tatsächlichen Ausgaben mit dem Normale empfiehlt es sich, die Einzelausgaben auf die Leistungseinheit zu reduzieren. Z. B. die Kosten unter 2. auf 1 Tonne vergaster Kohlen, unter 3. und 4. auf 1 Tonne erzeugten Gases usf. Leituer, Solbätkoatenberechmuig. 7. Aull. 24 370 Das ,Verrechnungswesen eines Gaswerkes soll auseinanderhalten ­ : a) Gaserzeugung und - vertrieb (Fortleitung, Abgabe); b) Hauptbetrieb und Nebenbetriebe (Teer etc.), sofern die Nebenprodukte ­ im eigenen Betriebe weiter verarbeitet werden. Die Abrechnungen städtischer Gaswerke trennen selten die Kosten nach den unter a) angegebenen Gesichtspunkten. Die Betriebskosten ­ der Gasverteilung! (u. a. Unterhaltung der Rohrleitung, Gasmesser und -Automaten, Lokalmiete für die Reviere, Löhne und Kosten der Gäsverbrauchsaufnahme, des Inkassos usf.) werden vermengt ­ mit den Kosten der öffentlichen Beleuchtung, obgleich diese und der sonstige Bedarf der Gemeinde der Stadt voll angerechnet werden sollte. Die Ertragsberechnung stellt sich zumeist wie folgt: (beispielsweise) Gasproduktion 63 885 760 cbm Abgegeben wurden für: 1. Selbstverbrauch des Werkes 731450 „ 2. öffentliche Beleuchtung 5 256 376 „ 3. Privatverbrauch: Heiz-, Koch-, Kraft-, Leuchtgas der Gemeinde und Privatleute 57 374 704 „ 63 362 530 cbm Nntzgas Gasverlust und ev. unbezahlt gebliebene Gasbezüge . 523 230 „ Gesamtaufwand Mk. 12 961 366,40 1 cbm erzeugten Gases = 20,289 Pfg. 1 „ Nutzgas = 20,456 Pfg. Ausgaben Die Ertragsrechn ung: Einnahmen 1. Betriebsausgaben laut Abrechnung ­ S. 368 2. Gasverteilung: Unterhaltung des Rohrnetzes . . . Unterhaltung d. öffentlichen Beleuchtung Unterhaltung der Gasmesser . . . Sonstige Vertriebskosten Bruttokosten 2 A' -r Einnahmen 2 E' Nettokosten des Gases . . . N ~ Erlös für Gas G Uberschuß Ü Nebenprodukte Hausanschluß, Gasmessermiete und andere Einnahmen . . ■ . 2 E' für Gas G 4. Kalkulationsbeispiel für Leder (vgl. S. 99, 179). Partie Nr. 213; eingeweicht am 21. August; Leder gewogen 28. Februar. 60 Häute: Metzgergewicht (Einzelheiten weggelassen) 4989 Pfd. Durchschnittspreis ­ 60 Pfg. pro Pfd. = Mk. 2933,40 loko Fabrik. II. Crouponierte Häute 28 oo-i q pr j I Lern 1350 Pfd. 2319 «a. | Ab£aU 9g9 „ Blößengewicht (gerbfertig) 2097 „ 1758 „ { Lern 1010 „ Rendement 78,7 % Ledergewicht 1420 Pfd. Rendement (Grüngewicht) 53,2 % I. Sohlenleder. 32 Häute Grüngewicht (Metzgergewicht) 2670 Pfd. Abfall 743 75,2% 1186 Pfd. { 1 Abfall 456 51,2% a) Gesamtkosten b) Kosten d. Crouponö u. Abfälle Betrag pro Haut Betrag 1. Kosten der Häute 2. Wasserwerkstatt 3. Arbeitskosten, Gerbstoffe, Farben .... 2993,40 42,— 45,-49,89 -,70 —>75 (2319 Pfd.) 1391,40 19,60 Arbeit Gerbstoffe 1 —>65 1 —,63 1. Versenk 39 38 77,-1. Satz 12 145 157,-\ -20 1 2,42 2. Satz 12 84 96,— 1 -20 1 1,40 Umsetzen 12 42 54,-1 -,20 I —,70 3. Satz 15 38 53,-1 —>25 / — ,63 90 347 4. Kosten, Materialien (Erfahrungssatz) . . . 5. Zurichten für 32 Häute v 28 „ 6. Abfälle: Extrakt 86; Gerbstoff 34 ... . 42,-22,40 12,60 110,-—,70 -70 — ,45 1 1,43 1 —,40 12,60 110,— Löhne . 28,80 —,48 28,80 Gesamtkosten ab Herstellungskosten der Croupons .... 3733,20 1562,40 62,78 1562,40 Kosten für Sohlenleder 2170,80 I. Herstellungskosten pro Pfd. Leder Generalkosten Selbstkosten II. Croupons: -r Abfallwert + Generalkosten Mk, 2170,80 (1420 Pfd. Leder) Mk. 1,53 „ ~,15 Mk. 1,68 (einschließlich Zinsverluste) „ 1562,40 ,, > 5J 1 Selbstkosten Mk. —,— Wegen der technischen Einzelheiten vgl. Kaul a. a. O. 24* 5. Kalkulationsbeispiel aus der Papierindustrie (Zeitungsdruckpapier). Komm Nr. 1295 Maschine: Nr. 3. Format: 63 X 95 Mischer: 12. Verkaufspreis: 39 — frachtfrei Stunden: 10% Maschinenstellung 195 cm (2 X 95 + 5 cm Abfall). Gewicht: Preis: Betrag: 33,03 % Zellulose I. . . . . 91 kg ZU 23,- = 20,93 2,54% Zellulose II. . . . . 7 „ 18,— = 1,26 24,96% Holzstoff I. . . . . 68,75 „ 10,5 = 7,22 24,96% Holzstoff II . . . . . 68,75 „ 10,— = 6,87 8,71% Schnitzel . . . . . 24 „ 25,— = 6,— 5,08% Schnitzel . . . . . 16 18,— = 2,88 100% 275,5 kg = 45,16 Erde ... 30 „ 3,4 = 2,04 Asbestine ... 10 „ 11,— = 2,20 Farbe —,34 Leim 2,34 Für 1 Mischer 315,5 kg Stoff 52,08 Eintrag: 12 Mischer zu 315,5 kg = 3768 kg Ergebnis: Von der Maschine 3920 Nach der Sortierung 3705 >> Gewinnberechnung: Fakturengewicht 3428 kg netto zu 89,— .... 1336,92 Abfall 277 „ „ zu 15,— .... 41,55 3705 kg 1378,47 Abzügl. Fracht: 3628 kg brutto zu 1,91 .... -f-69,49 Skonto 2% von 1336,92 -j-26,74 Erlös für 3705 kg 1282,24 für 100 kg - 34,61 Selbstkosten: .... Stoff 52,08 x 12624,96 „ „ , =16,87 Betriebskosten 1 ) 571,81 1196,77 „ „ „ = 15,43 Gewinn 85,47 32,30 Gewinn für 100 kg = 2,31 *) Betriebskosten: Gewiehtskosten (Kiloregie): 3920 kg zu 4,60 180,32 Zeitkosten (Stundenregie): IO 1 / 1 ! St. zu 25,— 262,50 Satinage 3920 kg zu —,72 28,22 Schneiden 3920 kg zu —,20 7,84 Sortieren, Zählen 88,07 Neuries zu —,16 14,09 Rahmen (Packen) 3428 kg zu 2,30 für % 78,84 für 3705 kg 571,81 = 15,43 für 1 kg Kalkulation für 100 kg. 33,03 Zellulose I zu 23,— 7,60 2,54 » H „ 18,- —,46 24,96 Holzstoff I „ 10,5 2,62 24,96 „ II „ 10,- 2,50 8,71 Schnitzel , 25,— 2,17 5,80 „ 18,- ■ 1,04 100,— kg 16,39 10,89 „ Erde „ 3,40 —,74 3,63 „ „ , 11,— —,80 114,52 kg Kosten 17,93 100,— kg Stoffkosten 15,66 Farbe —,11 Leim , —,74 3705 kg brutto zu 16,51 = 611,70 100 kg brutto .... 16,51 277 „ Abfall „ 15,— — 41,55 100 „ netto 16,63 Stoffkosten 3428 kg netto = 570,15 100 „ „ 16,63 Kiloregie . . 5,26 ■) Stundenregie . 7,66 2 ) Satinage . . —,82 Schneiden . . —-,23 Sortieren . . -.41 Packen . . . 2,30 Selbstkosten 33,31 Erlös 36,19») für °/ 0 kg netto Gewinn 2,88 Kontrolle: 3428 kg netto zu 2,88 Gewinn = 98,73 Selbstkosten berechnet mit 16,87 Stoffkosten wie oben 16,51 Verlust —,36 3705 kg Verlust zu —,36 — 13,34 Gewinn 85,39 früher berechnet 85,47 Durch Abrundungen —,08 Unterschied beider Berechnungs ­ ­ ') 180,32 : 34,28 = 5,26 *) 262,5 : 34,28 = 7,66 *) 3705 kg = 1282,24 4- 277 „ Abfall = 41,55 3428 kg netto = 1240,69 100 ” 36Ö9 374 6. Kalkulation von Dachpappe (Juli 1918). I. Vorkosten: a) Rohpappe: ab Fabrik für % kg Mk. 70,— Umlage „ —,40 Fracht —,35 Rollgeld, Abladen, Stapeln, Transport ­ zur Pfanne „ —,15 3°/o Gewichtsverlust beim Lagern Mk. 71,65 und Ausladen „ 1,45 Selbstkosten für 100 kg Rohpappe frei Pfanne b) Imprägniermasse: 1. Kriegsteer im Kesselwagen Mk. 8,50 Kesselwagenmiete „ —,90 Fracht „ —,35 Rollgeld, Rangieren „ —,12 Abfüllen: Löhne „ —,05 Dampf „ —,25 Mk. 10,17 3°/o Verlust .' „ —,30 Selbstkosten für 100 kg Teer 2. Teerpech: 7 [-10 Pfg. Fracht -[- 40 Pfg. Lohn = Mk. 7,50 3 °/o Verlust . . . „ —,25 Teer und Pech in der Masse 1 :1 gemischt: 50 kg Teer zu Mk. 10,40 Mk. 5,20 50 kg Pech „ „ 7,75 „ 3,90 Feuerung 6 kg „ „ 4,70 für °/o kg . . „ —,28 Löhne „ —,50 für 100 kg Imprägniermasse c) Sand: 1 cbm. nasser Sand= 1000 kg; = . . . . Mk. 4,50 Feuerung zur Trocknung „ 2,50 Arbeitslöhne „ 2,— Mk. 9,— 40 °/o Trocken- und Sieb verlust; 100 kg Trockensandkosten ­ Mk. 1,50 Mk. 73,10 Mk. 10,40 Mk. 7,75 Mk. 10,— einschl. F rächt für 1000 kg 375 II. Kostenberechnung (auf 1 qm) 1 ) 80®r 100*r 150 er Tagesleistung je 21000 qm Erforderlich: Rohpappe Tränkmasse Sand 3°/o Verlust — 630 qm 13 125kg 39 380 „ 33 000 „ 10500 kg 31 600 „ 31 000 „ 7 000 kg 21 000 „ 27 300 „ Materialkosten: Rohpappe 73,10 °/o kg Tränkmasse 10,— Sand 1,5 9 594,38 3 938,— 495,— 7 675,5 3 150,— 465,— 5 117,— 2 100,— 409,5 Zusammen 14 027,38 11 290,5 7 626,5 Herstellungskosten: Löhne: Legen, Streuen, Rollen, Binden, Transport, Verladen Dampf, Kraft 415,— 315,— 415,— 280,— 415,— 168,— 14 757,— 11 985,-8 210,— Allgemeine Unkosten 20°/o 2 951,4 2 397,— 1 642,— Für je [21 000 — 630 =} 20370 qm ... . 17 708,— 14 382,— 9 852,— 1 qm 87 Pfg. 70,6 Pfg. 48,4 Pfg. 7. Beispiel einer Kostenberechnung mit Einheitspreisen (vgl. S. 178)’). I. Voranschlag und Angebot: Bahnanlage (mit Ausschluß der Maurerarbeiten): Veranschlagtes Gewicht 170 t + 5% = 179t Veranschlagte Bauzeit.... . . 135 Tage Veranschlagte Kosten mit Einschluß der allgemeinen Unkosten: 70 Mk. die Tonne, zusammen ........ (179,70) Mk. 12530,— Tageskosten (Richtmeister 16 Mk., 7 Arbeiter zu 11 Mk.) . 93,—*) Angebotspreis: Mk. 36, h 1 Mk. die 100 kg: insgesamt Mk, 66 230, — *) Die Kostenberechnung ist gut aufgebaut, die Selbstkosten der Rohstoffe sind im einzelnen genau ermittelt, die Mengenverluste berücksichtigt. Die Einzelheiten der Lohnberechnungen sind hier fortgelassen; die gleichmäßige Belastung ­ der verschiedenen Sorten ist nicht einwandfrei. Die Bearbeitungskosten haben im Verhältnis zu den Rohstoffkosten geringe Bedeutung: die Generalkosten ­ werden auf die Herstellungskosten, im wesentlichen nach dem Materialwert, ­ verteilt (§ 44, S. 198). Der Berechnung wurde die durchschnittliche Tagesleistung ­ zugrunde gelegt und daraus der Preis für 1 qm ermittelt; sofort auf 1 qm zu rechnen, erscheint unzweckmäßig, eine Kalkulation auf 100 kg Fertigprodukt ­ wäre unrichtig. *) Jucho, Die Selbstkosten-Berechnung im Eisenhoch- und Brückenbau. Dissertation. Hannover 1917. 3 ) Mit eingerechnet die allgemeinen Kosten. -- 376 II. Tatsächliche Bauzeit 185 Tage. „ Lohnkosten . .... Mk. 16 434,50 Anteilige Kosten des Baubureaus .... 2 670,-Barackenbau . 1 870,-Sonstige Unkosten y> 745,-Tatsächliche Kosten Mk. 2! 719,50 Mk. 121,34 die Tonne Veranschlagte „ J» Verlust Mk. 51,34 „ „ Verausgabt Mk. 21 719,50 Veranschlagt „ 12 530,— Gesamtverlust Mk. 9189,50 8. Beispiel für Kostenberechnungen der Industrie der Metallverarbeitung. Das nachfolgende Beispiel des Berechnungsschema für Eisenzünder wurde gegen das Ende des Weltkrieges von einer lnteressentenvereinigung entworfen und zeugt für die „ Rechenhaftigkeit“ dieser Unternehmergruppe jener Zeit. Besonders ­ interessiert die Einrechnung jeglichen nur möglichen Eisikos — vgl. X, Risikoprämien — also das Bestreben, durch den Gewinnzuschlag rein zu verdienen, ­ und durch die nicht eingetretenen Risiken noch etwas mehr. Abgesehen ­ davon ist die Aufstellung systematisch gegliedert und vollständig. Kalkulationsschema für Zünder. I. Gesamtbetrag der Einzelteile: a) Wert der Teile, dio von außerhalb bezogen sind, b) Wert der Teile, die aus eigener Fabrikation stammen, einschl. Ausschuß, c) Wert für Lack usw., d) Einkaufs- und Beschaffungsspesen, e) Frachtdifferenz zwischen Eil- und Frachtgut. Anfuhrspesen, f) Lager- und Versicherungsspesen, g) Zinsverluste, h) Verluste durch Diebstahl. II. Löhne für: a) Kontrolle der Einzelteile, b) Nacharbeiten der von auswärts bezogenen Teile, c) Laborieren. III. Zuschlag auf Löhne für Betriebsunkosten: a) Aufwendungen für die Betriebsverwaltung: 1. Gehälter und Wochenlöhne, 2. garantierte Leistungsprämien, 3. Kranken-, Invaliden- und Unfallversicherungen, 4. Berufsgenossenschaften, ­ 5. Schreib- und Zeichenmaterialien; b) Aufwendungen für die Betriebs räume: 1. Miete, 2. elektrische Beleuchtung, 3. Dampf- und Heizung, 4. Reinigung ­ einschl. erforderlichen Materials, 5. Reparatur an Gebäuden, 6. bauliche Änderungen; c) Aufwendungen für Instandhaltung der Betriebsmittel: 1. Reparatur an Modellen und Formen, 2. Reparatur an Maschinen, 3. Reparatur und Ersatz von Werkzeugen, 4. Reparatur und Ersatz ­ von Utensilien, 5. Schmieren und Reinigen der Maschinen einschließlich ­ Material, 6. Diebstahl (!); 377 d) Aufwendungen für die Fabrikations-Hilfsmittel: 1. elektrische Kraft, 2. Nutzwasser, 8. Gas, 4. Dampf für die Fabrikation, ­ 5. Material zu Erwärmungszwecken, 6. Beiz-, Schleif-, Lackiernnd Poliermittel, 7. Betriebspackmaterial, 8. Kleinmaterial, 9. Transportlöhne, ­ 10. Kontroll- und Einrichterlöhne, 11. Hilfsarbeiten. IV. Zuschlag auf Löhne für allgemeine Unkosten: 1. Verwaltungsbureaus, 2. Hausverwaltung, 3. Rohmateriallager, 4. Feuerwehr, ­ 5. Unfallstationen, 6. Badeanstalten, 7. Kantine, 8. Post-, Telegramm- ­ und Femsprech-Spesen, 9. Umzüge, 10. Versuche, 11. Zinsen, 12. Versand- und Lagerspesen, 13. Feuer- und Haftpflichtversicherung. V. Zuschlag auf Lohn für Kriegssonderunkosten: 1. Notstandszulagen, 2. Gratifikationen an Beamte, 3. Kriegsunterstützungen ­ an Beamte, 4. Kriegsunterstützungen an Familien der Beamten und Arbeiter, 5. Kosten und Aufwendungen für Beschlagnahme-Organisation, ­ 6. Werkspeisung und Lebensmittel-Beschaffung, 7. Entschädigung an Arbeiter für Feierschichten, 8. Aufwendungen für Zurückleitung in die Friedenswirtschaft, 9. Versicherung gegen Fliegergefahr und Aufwendung für Unterhaltung der Abwehr. VI. Kosten für Abnahme und Beschuß. VII. Kosten für Laborierausschuß. VIII. Kosten durch Beanstandungen. IX. Handlungsunkosten und Verkaufsspesen: 1. Spesen der Verkaufsabteilungen, 2. Steuern insgesamt (! also einschließlich ­ Kriegsgewinnsteuer!), 3. Obligationszinsen, 4. Kriegsunterstützungen an Angehörige der Verkaufsabteilung, 5. Kriegsfürsorge der Verkaufsabteilung, ­ 6. Abschreibungen des Verwaltungsgebäudes, 7. Provisionen und Gewinnanteile (!), 8. Zinsverluste. X. Risiko-Prämien: 1. Unkosten infolge Fliegergefahr (siehe V. 9): a) durch Arbeitsunterbrechungen ­ bei Alarm, b) durch eingetretene Beschädigungen, 2. Explosionsgefahr, ­ 3. Unkosten durch verspätete Erteilung des Auftrages resp. Zuweisung der Metalle, 4. Ausfall durch Krankheiten usw., 5. Störungen, veranlaßt durch Verfügungen hzw. Konstruktionsänderungen des Auftraggebers, ­ 6. Störungen durch Fehlen von Zeichnungen, verspäteten Versand usw., 7. Unkosten, die durch übrigbleibende Teile entstehen, 8. Verlust durch Steigen der Materialpreise, 9. höhere Unkosten bei Lohnerhöhungen ­ (!), Zuschläge für Überstunden, Nachtschichten usw., 10. Brandschaden, ­ 11. größerer Ausschuß: a; Zulieferanten, b) eigene schlechte Arbeit, ­ 12. minderwertige Kohlen, 13. Strombeschränkung, 14. Transportschwierigkeiten, ­ 15. Einarbeiten von neuen Arbeitern, 16. höhere Lebensmittel-Aufwendungen ­ gegenüber dem in den Unkosten enthaltenen Satz» 17. höherer Prozentsatz an verworfenen Zündern, 18. Unvorhergesehenes (!)• XI. Erforderliche Abschreibungen. XII. Verdienstzuschlag. 9. Beispiel. Die nachfolgende Zwischenberechnung war wegen Widerruf des Auftrages ­ (§ 2) infolge der Ereignisse des November 1918 notwendig geworden. Sie soll nur methodologisch das Verfahren veranschaulichen; ihrem Inhalte nach ist sie anfechtbar. 378 Selbstkostenberechnung (Zwischenkalkulation) für die Gesamtfabrikation bis zur Bestandaufnahme am 8. Dezember 1918. 1. Gezahlte Löhne Mk. 247 872,— 2. Betriebsunkosten einschließlich Kosten für neue Maschinen, etwa 288% . „ 715 240,85 3. Materialien (fertig bezogen): Nadelträger „ 68 505,—■ Zünderkörper „ 121309,80 Messingröhrchen „ 19 841,52 Frachten „ 5 704,15 4. Herstellungskosten Mk. 1 178 473,32 5. Handlungsunkosten-Zuschlag 15 % „ 176 770,— Geschätzte Selbstkosten Mk. 1 355 243,32 Bewertung des Bestandes am 8. Dezember 1918 (Schätzung): 1. Zünderkörper: Rohlinge . . . 224 Stck. zu Mk. 1,16 Bearb. Stücker: Operationen 1—10 = 5 549 „ „ „ —,41 „ „ „ 11-20=15104 „ „ „ 1,02 „ „ „ 21-41 = 18 056 „ „ „ 1,58 Materialwert für 38 933 Stck. zu Mk. 1,15 und 3 Pfg. Fracht 2. Nadelträger: Rohlinge .... 7 285 Stck. zu Mk.—,69 „ bearb. St. :Op. 1—12 = 25 608 „ „ „ — ,20 „ „ „■ „ 13-18 = 22 091 „ „ „ 0,65 Materialwert für 54 984 Stck. für % Stck. zu Mk. 69,— 3. Materialwert für 60 000 Röhrchen 0/00 = Mk. 97 .... 4. 250 % Betriebsunkosten von Mk. 65 635,17 10,7% Handlungsunkosten -r-10% Ausschuß von der Laborierfirma für gelieferte Zünderkörper erhalten vorhanden 7 300 kompl. Zünderkörper o. Rostschutz zu 15,15 „ 1 650 „ „ m. „ „ 15,50 2 800 „ „ „15,50 Einnahmen Ausgaben Unterschied Mk. 259,84 77 2 275,09 77 15 406,08 77 28 528,48 77 45 940,94 77 5 026,55 77 5 121,60 77 14 303,92 77 37 938,96 77 5 820,— 77 164 087,92 Mk. 324 709,36 »7 34 743,90 Mk. 359 453,28 77 35 945,32 Mk. 323 507,96 77 513 400,— 77 110 595,— 77 25 575,— 77 43 400,— Mk. 1016 477,96 77 1 355 243,32 Mk. 338 765,36 Literatur (Auswahl). B. = Berlin; Lp. = Leipzig; Stntt. = Stuttgart. Literaturübersicht (1908/1913) einschl. Zeitschriften bei Sinner, Betriebswissenschaften, ­ Berlin 1919 (N. W. 7, Verlag des Vereins deutscher Ingenieure); Schmalenbach in seiner Zeitschrift; 13. Jahrgang, 1919, S. 299f. 1. Werke allgemeinen Inhaltes: Voigt, Technische Ökonomik; Blum, Grundsätze für die Ermittelung der Selbstkosten, beide in: Wirtschaft und Recht der Gegenwart, 2. Band (Tübingen 1912). Tolkmitt, Die Kalkulation im Geschäftsleben; Lp. 1896. Schwarz, Die Kalkulation des Handwerkers und ihre wirtschaftlichen Grundlagen; Stutt. 1906. Lewin, Theorie und Praxis der industriellen Selbstkostenberechnung; Lp. 1909. Meitzer, Das Wirtschaften auf Ertrag in der industriellen Unternehmung; ­ B. 1911 (im wesentlichen ein Abdruck aus der Zeitschrift des Vereins deutscher Ingenieure, 1908, S. 981 und später: Kalkulation und Selbstkostenwesen). ­ Derselbe, Grundzüge der geschäftlichen Kostenberechnung (Südwestdeutsche ­ Flugschriften, Heft 12); Saarbrücken 1910. Herrmann-Trott, Die Einrichtung, Instandhaltung und Ökonomie der Fabrik- und Gewerbebetriebe; Nürnberg 1902. F ehr mann, Maschinen-Kontrolle und Maschinenbetriebsführung in den Gärungsgewerben; B. 1910. Moral, Revision und Reorganisation industrieller ­ Betriebe; B. 1911. Woldt, Der industrielle Großbetrieb; Stutt. 1911. Stern, Die kaufmännische Organisation im Fabrikbetrieb; Lp. 1911. Taylor, Grundsätze wissenschaftlicher Betriebsführung (Übersetzung); München 1913. Laschinski, Die Selbstkostenberechnung im Fabrikbetriebe; 2. Au fl., B. 1918. Be an, The cost of production; Chicago 1905 (System Compagny). Woods, Organizing a factory; Chicago 1905 (ebenda). Ridgway, Cost account in principle and practice; London (etwa 1911; Pitman & Sons). Evans, Cost keeping and scientific management; New-York (Graw-Hill). Bunnelt, Cost keeping for manufacturing plank; New-York 1911 (Appleton). Garcke & Fells, Factory accounts: their principles and practice; 6. Aufl., London 1911 (Lookwood & Sons). Daubresse, Prix de revient industriels; o. J. (Brüssel). 2. Fabrikbuchführung: Leitner, Grundriß der Buchhaltung und Bilanzkunde; I. Band, S. 237 f.; 4. Aufl., B. 1920; II. Band, Bilanztechnik und Bilanzkritik; 4. Aufl., B. 1920; 5. 246f.; Sachregister zu II. Calmes, Die Fabrikbuchhaltung; Lp. 1909 f. Daele, Moderne Fabrikbuchhaltung; 2. Aufl., Lp. 1910. Pachmann, Die Fabrikbuchhaltung nach den Regeln der doppelten Buchhaltung; 3. Aufl., Lp. 1897. 3. Abschreibungen, vgl. S. 227 ff. 380 4, Maschinenbau, vgl. S. 330. Piesehel, Kalkulation im Metallgewerbe und Maschinenbau; 2. Aufl., B. 1919. Derselbe, Kalkulation im Schmiedegewerbe; 2. Auf!., B. 1919. v. Brieland. Praktische Kalkulation im Fabrikbetriebe, insbesondere für Maschinen-, ­ Eisen- und Metallwarenfabriken; Stutt. 1914. Siegerist-Bork, Moderne ­ Vorkalkulation in Maschinenfabriken; 2. Aufl., B. 1917. Lauffer, Moderne Betriebsorganisation in mittleren Maschinenfabriken; Lp. 1914. Hall, Selbstkostenberechnung ­ und moderne Organisation von Maschinenfabriken; München 1913. 5. Eisengießerei, vgl. S. 334 ff. 6. Textilindustrie, vgl. S. 322 ff. 7. Hüttenwerke, Walzwerke, vgl. S. 342 ff. 8. Leder: Kaul, Die Kalkulation in der Lederfabrik, mit besonderer Berücksichtigung ­ der verschiedenen Fabrikationsstadien; Freiberg i. S., o. J. Spöhrer, Gerberei-Buchführung; 2. Aufl,, 1898. Heck mann, Organisation einer Vachelederfabrik; ­ in der Zeitschrift f. handelsw. Forschung, 3. Jahrg., S. 97 f. Pape, Grundlagen der Kalkulation in der Schuh- und Schäftebranche; B. 1909. 9. Holz: Dribbusch, Kalkulation und Generalienberechnung der Sägewerke und Holzbearbeitungsbetriebe; B. 1910. Hufnagl, Handbuch der kaufmännischen Holzverwertung und des Holzhandels; B. 1905. Goetze, Die doppelte Buchführung ­ im Sägeinühlenbetriebe; 2. Aufl., Eisenach 1903. Höh rieh, Buchhaltung ­ für Fabrikgeschäfte (Möbel); 2. Aufl., Lp. 1900: Müller, Buchführung und Kalkulation für das Schreinergewerbe; Nürnberg 1903. 10. Mühlenbetrieb: Liefka, Kalkulation im Mühlenbetriebe; Wien 1907. Rückert, Kalkulation ­ im Mühlenbetriebe; in der Zeitschr. f. handelsw. Forschung; 4. Jahrg., S. 402 f. 11. Keramische Industrie etc.: Klein, Unkostenberechnung und die Kalkulation in der Steinindustrie; München 1907. Paschke, Betriebsbuchführung und Selbstkostenberechnung einer Ziegelei; Lp. 1909. N. N., Selbstkostenberechnung für die Herstellung von Portlandzement; vgl. S. 386. Buerdorff, Buchführung für Ziegeleien; 2. Aufl., Lp. 1906. 12. Chemische Industrien: Wolf rum, Methodik der industriellen Arbeit als Teilgebiet der Industriekunde; ­ Stutt. 1904. Zänker, Kalkulation und Organisation in Färbereien und verwandten Betrieben; B. 1911. — 381 1 — 13. Zuckerfabrikation: G o e b e 1, Rentabilitätsfaktoren von Zuckerfabriken; Thiinen-Archiv, 2. Jahrg., Jena 1907. Pohle, Probleme aus dem Leben eines industriellen Großbetriebes. Rostocker Dissert., Naumburg a. S. 1905 (behandelt Gebr. Stollwerk, Cöln). 14. Brauereien: Leautey, Traite de comptabilite industrielle precision; Paris o. J. Pohl-Tausing, Brauereibuchhaltung; 2. Aufl., Lp. 1901. Liinemann, Leitfaden der doppelten Brauereibuchhaltung; Lp. 1909. Schaer, Der Kaufmann in der Brauerei; Zürich 1905. 15. Elektrizität: \ Hoppe, Wie stellt man Kostenanschläge und Betriebsrechnungen für elektrische Anlagen auf? 6. Aufl., Lp. 1914. Siegel, Die Preisstellung beim Verkauf elektrischer Energie; B. 1906. Schulte, Selbstkostenberechnung bei einem Elektrizitätswerke; Zeitschr. f. handelsw. Forschung; 4. Jahrg., S. 332 f. ) 16. Rentabilitätsberechnung: Hillmann, Die wirtschaftliche Entwicklung der deutschen Zinkindustrie mit besonderer Berücksichtigung der Rentabilität der deutschen Zinkhütten-Aktiengesellschaften; Dissert., Erlangen 1911. * | | "f i Sachregister. Abdampf 155 f. Abfallstoffe 90 f. Absatzkosten = Verkaufskosten. Abschreibungen 137, 158, 227 f., 356. Abschreibungskonten 253 f., 260, 292. Abschreibungstabelle 228. Abteilungskosten 143. Akkordlohn 112 f. „ tarif 117. Akkordmeister 119. Analyse der Gewinne 29. Anlagekosten 14. Anschaffnngskosten 4, 15, 75, 230. Arbeiterkontrolle 129 f. Arbeitskosten 111 ff. „ löhne 111 f., 121. „ stundenzuschlag 199 f. Artikelaufschlag 219. Aufgaben der Selbstkostenberechnung 23 f. Ausschuß 174, 211, 349. Baisseklausel 76. Betriebskalkulation 34. * kapital 49, 310 f. , kraft 153 ff. „ löhne 127, 165. „ material 163 f. „ Unkosten 14, 136 f., 141, 143 f., 168 f., 181, 376. Bewertung der Fabrikate 261 f. Bezugskalkulation = Einkaufskalkulation. ­ Bilanz als Grundlage der Kalkulation 47 f., 288 f. Bilanzabschreibungen 266. „ Schema 228. Buchhaltung und Kostenberechnung 48, 54 ff., 80, 96, 164, 220, 253 f., 285 f., 291 1., 350 f., 368 f. Dampfkosten 56 f., 148, 154 f. Darlehnszinsen 12. Darstellungsform der Selbstkosten 20 f., 37. Diagramme = Schaubilder. Differenzierung der Selbstkosten 26. „ „ Unkostenzuschläge 177 f., 323, 331. Differenzkalkulation 300 f. Divisionsmethode 103, 177, 178 f. Durchschnittspreise 77, 87 f., 283, 334. „ rechnung 88f., 284f-, 300f., 334, 349, 360. Einarbeitungskosten 319. Einheitsberechnung 114, 178, 375. Einkaufskalkulation 4, 102 f. Einkaufskosten 5, 103 f. Einzelkalkulation 3, 21, 34, 42, 103 f., 168 f-, 176 f., 194, 216 f., 221 f., 358, 364 f. Elektrische Kraft 156. Elementenberechnung 115. Ergänzungskosten 5, 8, 15, 168. Ersatzlieferungen 99. Erspamisgewinne 29, 32. Ertragsrechnung = Kentabilitätsrechnung. Erzeugungskosten = Herstellungskosten ­ Erweiterungsvoranschläge 316 f. Fabrikpreis 5. Fabrikationsbetriebe 21, 149. „ gewinn 29. „ löhne 127. „ material 72. „ Unkosten 136 f., 141, 143 f., 181, 196. Fehlarbeit 100. Feste Kosten 138, 170, 222, 297. Feste Zahl 108. Fleißprämien 111, 126. Fuhrwerkskosten 164. Gaskraftkosten 156. Geldprämien 126. Generalkosten 17, 71, 136 f. — 383 Gesamtkalkulation 3, 18, 42, 143 f., 194, 213 f. Gewinnanalyse 29. „ Aufschlag 6 f., 30, 67, 174, 210. „ beteiligung 126 f. „ ermittelung, monatliche 276 f. Gewichtsspesen 103, 177, 178, 335. Gliederung der Kostenberechnung 18 f., 41 f., 366, 368, 376. Grenzpreis 110. Gründungsplan 309 f. Grundkosten 8, 15, 168. Grundpreis 78 f., 343. Gruppenberechnung 3, 84, 334. „ akkorde 120. Halbfabrikate 267. Handarbeit 188, 221. Handelsgewinn 29. Handlungsunkosten 5, 136, 141, 212 f., 225, 357, 377. Hauptarbeit 133, 187, 218. Haupt- und Hilfsbetriebe 21, 55, 149, 350. Herstellungskosten, -preis 4, 7, 8, 17, 19, 137 f., 262 f. Hilfsmaterial 163. Indexzahlen 39. Kalkulationen im allgemeinen 1 f. Kalknlationsformeln 175 f., 201, 218, 221 f., 323 332. Kalkulationstabellen 37, 105 f. Kapitalkosten 15. Kommissionsnummer 145. Kontensysteme, -Schemata 56 f., 59. Kontierungsschema 60 f., 144, 350 f. Kontrolle der Zuschläge 170 f. Kostenanalysen 47, 303, 347 f. „ buchführung 55. „ gliederung 5 f., 14 f. Kaufm. Methode 45. Kosten, konstante 138, 170, 222, 297, 339. Kosten, veränderliche 139, 339. „ degressive 139. „ progressive 139. „ reserve 33, 319. „ Verrechnung = Betriebskalkulation. ­ Kraftkosten 154 f., 356. Kriegswucherverordnung 9. Leistungskosten 138. Lohnaufschläge 177, 223 f. „ Auszahlung 134. „ Skalen 112. „ Unkosten 128. „ Verrechnung 127, 128, 132. „ Verteilung 130 f,, 356. Maschinenarbeit 188, 221. Maschinenjournal 160, 199. „ kosten 198. Materialaufschlag 183, 224. „ kontrolle 74. „ kosten 58, 72 f. „ preise 75. „ preisgewinn 29. „ Unkosten 72, 183, 201. „ verbrauch 72 f. „ Verluste 74, 90 f., 96 f. Methoden der Kostenermittelung 44 f., 162. Mindestumsatz 274. Modellkosten 166. Monatsbilanzen 288 f. Monatliche Gewinnberechnung 276 f. Montagekosten 166. Nachberechnung 307 f. Nachkalkulation 2 f. Nebenarbeit 133, 187, 218. Nebenbetriebe 21, 149. „ produkte 90 f. Normalkalkulation 175 f., 270 f. „ preise 85, 87 , 93, 107, 343. „ zahlen 26, 270 f., 354. Paritätsmethode 105. Platzkosten 196, 221 f., 324. Prämienlohnsystem 122. Preispolitik 16, 28 f., 69, 140. Preisprüfungen 64 f. Preisveränderungstabelle 77. Produktionskalkulation 4. Produktionskostenpreis 85. Produktive Löhne = Fabrikationslöhne. Prozentaufschläge 104, 177 f. Qualitäts- und Quantitätskontrolle 130. Rabatt 16, 217 f. Reisekosten 215. Reklamekosten 213. 384 Rentabilitätsberechnungen 4, 293f., 3041, 312. Reparaturen 157, 167. Reserven 30, 33, 76, 319. Reservemaschinen 242. Risikoprämie 11, 377. Schaubilder 37, 40, 122, 173, 234, 275. Schwankungen im Materialpreis 76 f. Selbstkostenabschreibnngen 266. Selbstkosten im allgemeinen 4 ff., 15. Selbsterzeugung 81, 191, 294. Selbstkostenpreis im Warenhandel 5 f., 15, 102 f., 345 f. Selbstkostenpreis im Fabrikhandel 7f., 16. Selbstkosten + 10%) 3. Serienkalkulation 3. Skonto 11, 217. Sonderkosten 17, 103, 134, 150, 214 f. Speditionskonto 165. Spezialkalkulation = Einzelkalkulation. Spezialkosten 70. Subjektivität der Selbstkostenzurechnung ­ 9, 11, 34. Standardpreis 78 f. Standort 26, 309. Statistik 46, 171 f. Stille Gewinne 29. Stiickberechnung 114, 335. Stundenaufschlag 177, 199 f., 221, 225, 325. Stundenlohn 111. Submissionen 27. Tabellen 37 f., 66, 77, 116 f., 139 f., 151, 171 f., 192 f„ 238, 248 f., 273, 277 f., 298, 304 f., 337 f., 359, 362 f. Tageskosten 202, 225. Technische Methode 44, 73, 98, 162, 326, 328. Teilkostenpreis 85. Teuerungszuschlag 78, 126. Transportkosten 20. Übernahmepreis = Normalpreis. Umsatz 274, 296. „ Steigerung 296. Unkosten 136. „ löhne [unproduktive Löhne] 127, 165. Unkostenmaterial 72, 163. „ Verrechnung 143f., 212 f. Unternehmungskosten 137. Verhältniszahlen 37. Verkauf zu Fabrikpreisen 5. „ zum Selbstkostenpreis -f 10%, 5. Verkaufskalkulation 4, 110, 211 f. „ kosten 8, 16, 17, 50, 137, 212 f. „ preis im Handel 5, 16. Verrechnungspreise = Normalpreise. Versendungskosten 215. Verteilung der Unkosten 145 f., 169 f., 177 f., 247 f. Vertriebskosten = Verkaufskosten. Verwaltungskosten 136, 150, 212. Vorkalkulation = Voranschlag 3, 61 f., 110, 295 f., 309 f. Vorkosten 81 f., 374. Warenhandel 4, 15, 102 f., 345. Wasserwerkskosten 56. Werkstättenaufschlag 58, 186 f., 223 f. Werkstattkosten, 143, 195. Werkstoff = Fabrikationsmaterial. Werkzeuge 164, 191, 221, 244. Werkzeugkonto 244. Wertspesen 103, 177, 179 f. Zeitkosten 138, 177. Zeitprämien 126. Zentralverwaltung 223. Zinsen in der Kostenberechnung 10 f., 242 f., 356. Zusatzkosten 5, 15, 168, 327. Zusammenhängende Preise 32. Zuschlagsmethoden 104,177, 179 f., 206 f. Zwischenkalkulation 3, 308, 319, 377. „ produkte 84 f. J. D. SauerländerV Verlag, Frankfurt a. M. In meinem Verlag erschien ferner von demselben Verfasser: Das Bankgeschäft und seine Technik unter Berücksichtigung der gesetzlichen Bestimmungen von Friedrich Leitner Professor an der Handels-Hochschule Berlin. Vierte Auflage, gr. 8°. VIII u. 708 Seiten. Preis: geb. M. 43.20 Dieses von der gesamten Fachpresse auf das glänzendste beurteilte Werk, bietet eine erschöpfende Darstellung des ganzen schwierigen Gebietes in leicht faßlicher Form, unter besonderer Berücksichtigung der Bedürfnisse des Bank-Kunden, Jeder Industrielle kann sich somit aus diesem Werk über alle ihm im Verkehr mit seiner Bank auftauchenden Fragen leicht und zuverlässig orientieren. Inhaltsverzeichnis: Über den Kredit — Von den Banken im allgemeinen Einteilung der Bankgeschäfte — Von den Notenbanken im besonderen — Geschäftsbedingungen ­ der Banken — Das Kommissionsgeschäft — Der Konto-Korrentverkehr — Zahlungsmethoden und Zahlungsverkehr — Der Wechsel- und Wechsel verkehr — Wechselwirtschaftskunde — Vom Darlehen im allgemeinen — Kurzfristige Darlehensgeschäfte — Das Wechseldiskontgeschäft — Effektendiskontgeschäft — Warrantdiskontgeschäft — Diskontierung von Buchforderungen ­ — Lombarddarlehen — Langfristige Kreditgeschäfte — Hypothekardarlehensgeschäfte — Hypothekenpfandbriefe — Kreditleihgeschäfte — Das Depositengeschäft — Die Handelsgeschäfte der Banken— Der Metall- und Münzhandel — Der Geldhandel — Der Devisenhandel — Der Effektenhandel — Das Coupongeschäft — Das Emissions-, Gründungs- und Beteiligungsgeschäft ­ — Die Effektenbörse und ihre Geschäfte. Einige Urteile der Presse. Deutsche Wirtschat'tszeitung. Das Buch enthält alles, was über diesen Gegenstand überhaupt zu sagen ist, und durch das beigefügte, ­ mit großer Sachkenntnis ausgewählte Beispiel-Material wird sein Verständnis auch für die der Praxis ferner Stehenden ungemein erleichtert. Staatsanzeiger für Württemberg. Ein ausgebreitetes Wissen ist in diesem Buche in mustergültiger W eise niedergelegt. Die Anlage des ganzen Werkes und die Form der Darstellung ist sehr geschickt und gediegen. Straßburger Biirgerzeitung. Das Werk gibt auf dem Gebiete der Bankbetriebslehre vom Guten das Beste. Leitner übertrifft alle durch die harmonische Vereinigung tiefen Wissens und reicher Erfahrung. Er versteht mit Virtuosität die Wissenschaft in den Dienst der Praxis und diese in den Dienst jener zu stellen. 95,041 Pfg äzahlte Rübenpreis (85,5) bleibt gegen den (95,04) um 10,541 Pfg. zurück, d. i. ein e Zentner Rüben (früher berechnet mit ► tberpehnuug- 7. Aufl.