DIE DOPPELTE KAUFMÄNNISCHE BUCHHALTUNG VON FRIEDRICH LEITNER PROFESSOR AN DER HANDELS-HOCHSCHULE BERLIN I. BAND DES GRUNDRISSES DER BUCHHALTUNG ­ UND BILANZKUNDE SECHSTE UND SIEBENTE AUFLAGE BERLIN UND LEIPZIG 1923 VEREINIGUNG WISSENSCHAFTLICHER VERLEGER WALTER DE GRÜYTER & Co. VORMALS G. J. GÖSCHEN'SCHE VERLAGSHANDLUNG — J. GUTTENTAG. VERLAGSBUCHHANDLUNG ­ — GEORG REIMER — KARL J. TRÜBNER — VEIT fl COMP. Alle Rechte, insbesondere das der Übersetzung ­ in fremde Sprachen, Vorbehalten. = == Vorwort. N eu anfgenommen wurden: je ein Kontiernngsbeispiel für eine Metallwaren- und eine Maschinenfabrik, ein Beispiel für das Kontenkartensystern, ein Abschnitt über Buchungen von Finanzoperationen; ­ ferner eine Erweiterung des Abschnittes über Buchführung ­ und Recht (Eigentum svorbehalt, Sicherungsübereignung, Steuerrecht), endlich ein Versuch, die doppelte Aufschreibung im System der doppelten Buchführung zwanglos zu erklären. Die Buchführung ist ein Instrument der Wirtschaftsführung: je verwickelter die wirtschaftlichen, rechtlichen und technischen Vorgänge in den Einzelwirtschaften werden, um so schwieriger wird die zweckentsprechende Anwendung der an sich einfachen Grundsätze ­ der Verrechnungstechnik. Der vorliegende Grundriß ist kein Lehrbuch der Buchführung, die Betrachtungsweise ist eine grundsätzliche ­ und kritische, das Beschreibende tritt zurück. Wer die Technik des Bücherführens sich aneignen will, wird auf irgendein ­ Lehr- oder Übungsbuch zurückgreifen müssen. Die Buchführung ist eine Forschungsmethode der Einzelwirtschaftslehre der Erwerbswirtschaften, ­ keine Wissenschaft mit eigentümlichem Inhalt. Eine wissenschaftliche Vertiefung der Darstellung ist möglich, wenn die Buchführung nicht als Selbstzweck sondern als Mittel zum Zweck einer Analyse und Synthese der Einzelwirtschaften aufgefaßt wird; als ein Mittel, das es ermöglicht, die Tatsachen des wirtschaftlichen Lebens einer Einzelwirtschaft, soweit sie in Aufwand und Leistungen ziffermäßig meßbare Wirkungen äußern, festzuhälten, sie nachträglich kritisch zu verarbeiten und daraus Lehren für die Zukunft zu ziehen. In der stärkeren Verbindung der Verrechnungstechnik mit der Rechts- und mit der Wirtsehaftslehre liegt die Entwicklungsfähigkeit der Buchführung als wissenschaftliche Methode. Berlin, im Juli 1921. Leitner. Inhaltsangabe Seito Teü: Die allgemeinen Lehren 3 l 88 2. Der Nachweis des Vermögens und der Schulden 13 3. ) » Vermögens- und Kapitalbildung, Kapitalverbrauch 24 4. ,, Systeme kaufmännischer Buchhaltung 29 5. „ Die Geschäftslälle (der Geschäftsbetrieb) 33 6. >1 Formen der Aufzeichnung 37 7-J 1 Die Kontierung 46 8. 5 1 Die doppelte Buchhaltung 51 9. >» Die Konten des Vermögens, der Schulden und des 10. »5 Kapitals Die Technik der Erfolgsverrechnung der doppelten 61 11. »» Buchhaltung Die Verrechnungstechnik der Veränderungen in den 66 12. »» Teilen des Vermögens und der Schulden Theoretische Auflösung der Umsatzerfolgs-Konten. 70 84 13. Rechnungsproben der doppelten Buchhaltung .... 88 14. >> Der Abschluß der Konten 94 15. >5 Die abschließenden Konten 99 16. 51 Zusammenfassung 115 17. 1> Die Klassifikation der Konten 128 18. 11 Kontentheorien 131 19. 11 Die Bücher der doppelten Buchhaltung 141 20. 11 Die Formen der doppelten Buchhaltung 150 21. 11 Buchhaltung und Recht 169 . Teil: : Die Praxis der Buchführung 191 344 22. Abschnitt: Der Zahlungsverkehr 191 23. ,, Der Wechselverkehr 198 VI Inhaltsangabe. Seit* 24. Abschnitt: Der Kredit und die Kredit-Konten .. 211 25. „ Darlehnsgeschäfte 219 26. ,, Anlagevermögen und Anlageschulden 221 27. „ Hypothekengeschäfte 228 28. ,, Das Pfandbriefgeschäft der Hypothekenbanken ., . 281 29. „ Die Personen-Konten 236 30. ,, Die Geschäftsunkosten 244 31. „ Die Verrechnung im Warenhandel 245 32. „ Die Buchführung der produzierenden Gewerbe. ... 256 33. „ Die Verrechnung im Bankgeschäft 287 34. „ Gemeinschaftsgeschäfte durch Gelegenheitsgesellschaften ­ 322 35. „ Buchungen von Finanzoperationen 335 36. ,, Geheimbuchführung 342 Sachregister 345 Ausführliche Literaturangaben bringen u. a.: Grober, Literatur für Kaufleute. 56 Seiten. Frankfurt u. Leipzig 1787. 2. Aull. 1794. Sehedel, Neuestes Handbuch der Literatur und Bibliographie für Kaufleute. ­ Leipzig 1796. Leuchs, Vollständige Handelswissenschaft, 8. Teil. Nürnberg 1804, 3. Aufl 1821. Engelmann-Enslin, Bibliothek der Handlungswissenschaft oder Verzeichnis der vom Jahre 1750 bis zu Anfang des Jahres 1845 in Deutschland erschienenen Bücher. 2. Aufl., Leipzig 1846. Zieger, Literatur für das gesamte kaufmännische Unterrichtswesen. Braunschweig ­ 1900. Jarossy, Zehn Jahre Buchhaltung. Linz (Donau) 1910. Auch die Bücher über Rechnungswesen und Buchhaltung enthalten vielfach Literaturnachweise, z. B. Löw (Theorie des Rechnungswesens, Berlin 1860, p. 169—196), Augspurg (Bremen 1852 u. 1855), Schrott, Hügli. Über die neuere Literatur unterrichten fortlaufend die Z. f. B. und „Bibliographie der Handelswissenschaften“, herausgegeben vom Verlag der Z. f. Handelspraxis, seit 1908/9. Leipzig 1909 f. Über die französische Literatur unterrichtet; Reymondin, Bibliographie möthodique des ouvrages en langue frarujaise parus de 1543 ä 1908 sur la science des comptes. Paris 1909. Abkürzungen B. = Buchhaltung. Bd. II = Band II dieses Grundrisses, 4. Aull. 1920 BGB. = Bürgerliches Gesetzbuch. HGB. = Handelsgesetzbuch. KO. = Konkursordnung. WO. = Wechselordnung. Z. I. B. = Zeitschrift für Buchhaltung. Linz a. Donau. 1892 ff. Herausgeber ­ Prof. Belohlawek. Z. f. hw. F. = Zeitschrift für handelswissenschaftliche Forschung. Herausgegeben ­ von Prof. Schmalenbach-Köln seit Oktober 1906. (Verlag seit April 1909: G. A. Gloeckner, Leipzig.) Z. f. Handelspraxis = Zeitschrift für Handelswissenschaft und Handelspraxis, ­ seit 1908, Verlag Carl Ernst Poeschel, Leipzig. Reisch-Kreibig, Bilanz nnd Steuer. Grundriß der kaufmännischen Buchführung ­ unter besonderer Würdigung ihrer wirtschaftlichen und juristischen Bedeutung. 3. Aufl., 1. Bd., Wien 1914, 2. Bd. ebenda 1915 [zitiert nach der 2. Aufl. 1907/09]. Schrott, Lehrbuch der Verrechnungswissenschaft. 4. Aufl., Wien 1881 Manzsche Verlagsbuchhandlung. Hügli, Buchhaltungssysteme und Buchhaltungsformen. Bern 1887. Privatwirtschaftslehre = Privatwirtschaftslehre der Unternehmung, 3. Aufl... Berlin 1921. 1. Abschnitt. Einleitung. Die Begriffserklärung dessen, was man unter Buchhaltung zu verstehen hat, wird verschiedenen Inhalt haben, je nach dem Standpunkt, den man bei ihrer Umschreibung einnimmt. a) Rein äußerlich betrachtet ist B. zunächst Wirtschaftschronik, ­ die Geschichte einer Wirtschaftsführung in Zahlen, die sich auf schriftliche Beweise stützt. Die historischen Aufzeichnungen ­ bilden die Quelle wirtschaftlicher Erkenntnis. Wer eine Unternehmung auf Grund der Buchhaltungsergebnisse kritisiert, übt wirtschaftliche und historische Kritik zugleich. Die Glaubwürdigkeit ­ und die Zuverlässigkeit einer solchen wirtschaftsgeschichtlichen ­ Darstellung ist an die Garantie der historischen Wahrheit gebunden. Auf die B. übertragen heißt dies: Die Richtigkeit ihrer Ergebnisse ist abhängig von der Richtigkeit der Werturteile, der Bewertung der inneren und äußeren Wirtschaftsvorgänge ­ Und von ihrer Einordnung in den Rechnungsmechanismus. Wirtschaftsstatistische und wirtschaftspolitische Untersuchungen ­ auf Grund der B. haben die Brauchbarkeit ihrer Forschungsergebnisse durch eine eingehende Kritik der Quellen zu beweisen. b) Die B. ist ein Rechnungsmechanismus, der nicht die Güterbewegung selbst, sondern nur die durch rechtliche, technische ­ und wirtschaftliche Akte des Unternehmers veranlaßten Wertbewegungen als Folge des Verbrauches, der Herstellung und des Umlaufes von Gütern — Güter im weitesten Sinne — zum Ausdruck bringt. Die Ergebnisse der B. an sich, im einzelnen ­ und im ganzen, sind stets Ergebnisse von Rechnungsoperationen, ­ ziffermäßig dargestellte Wirkungen aller Geldwertbewegungen ­ infolge wirtschaftlicher Ereignisse. Das wichtigste 1* 4 Einleitung. Element der B. in formaler Hinsicht ist die Zahl, in materieller Hinsicht aber der Geldwert. Alle buchungsfähigen Wirtschaftsvorgänge ­ werden in Geldwertbeträgen ausgedrückt. Da die B. die durch Konsumtion, Produktion und Reproduktion von Gütern und Leistungen bedingten Veränderungen der Vermögensbestände — Vermögen als volkswirtschaftlicher Begriff — verrechnet, diese Vermögensveränderungen mit dem Wirtschaftserfolg in Beziehung bringt, so muß sie notwendig und wesentlich eine Geldwertrechnung sein. Wo die Veränderungen ihrer Menge nach (Stück, Maß, Gewicht = Stückrechnung) aufgozeichnet werden, sind sie Mittel zum Zweck der Geldwertverrechnung, nicht Selbstzweck. Ist die B. eine Verrechnung von Geldwerten, dann sind streng genommen anders geartete Aufzeichnungen — z. B. Vormerkung von Lieferungsterminen, Nummern der Wertpapiere, Wechselverfallbücher ­ —, die aus Gründen der Ordnungsmäßigkeit, der Betriebskontrolle und der Verwaltungsdisposition gemacht werden, ­ oder aber die Erreichung des Zieles,der B. fördern sollen, nicht dazu zu rechnen. Privatwirtschaftlich wertlos gewordene Vermögensobjekte als Erfolg der Wirtschaft, beispielsweise marktlose Abfallstoffe, uneinbringliche Forderungen, entwertete Vermögensgegenstände, ­ scheiden aus der B. aus. c) Die B. als Ganzes ist die Betriebsrechnung einer Unternehmung ­ 1 ). Ihre allgemeinen Aufgaben, die sie in jeder Unternehmung ­ mit Erwerbszwecken, gleichgültig welcher Rechtsform, zu lösen hat, sind: die Darstellung des ökonomischen Zustandes der Unternehmung für das Ende eines Wirtschaftsjahres —- „die Lage des Vermögens“ im Sinne des § 39 HGB. — und des finanziellen ­ Erfolges des (Wirtschafts-)Betriebes. Die Lösum* der zweiten Aufgabe setzt die Lösung der ersten voraus. Die richtige Beantwortung der zweiten Frage ist durch richtige Beantwortung *) Nicht eine Bücherführung des Unternehmers. Betreibt ein Unternehmer ­ mehrere Geschäfte unter selbständigen Firmen, so sind für jede Unternehmung gesonderte Bücher zu führen; eine zusammenfassende Generalbilanz des Unternehmers für alle Betriebe wird gesetzlich nicht gefordert. Das Privatvermögen des Unternehmers muß von Rechts wegen in der Schlußbilanz aufgeführt werden, eine Buchführung darüber ist gesetzlich ­ nicht erforderlich. Die Beziehungen zwischen Unternehmer und Unternehmung kommen in der Buchführung der Einzelfirma und der Personalgesellschaften auf dam Privat- und dem Kapitalkonto zum Ausdruck. Einleitung O der ersten bedingt. L. v. Stein 1 ) sagt zutreffend: „Die B. gibt auf Zahlen reduzierte Antwort auf Fragen, die bei jeder Unter nehmung auftreten, absolute Fragen,“ — wir haben sie als die allgemeinen Aufgaben der B. bezeichnet — „und auf relative Fragen, die mit Berücksichtigung des Gegenstandes der Unternehmung ­ entstehen.“ Es gibt zahlreiche solcher „relativer“ Nebenfragen des inneren und äußeren Geschäftsbetriebes, die häufig und zu allen Zeiten auftreten. Je mehr Fragen gestellt sind je schneller sie beantwortet werden können, um so zweckmäßiger ­ und besser, aber auch unübersichtlicher wird die formale Organisation der B. Je weniger Fragen durch sie beantwortet werden können, um so kürzer und einfacher wird die B. (Gottschalk ­ 2 ) a. a. O.). Einige solcher relativer Fragen seien hier aufgezählt: ­ Rechnungsverhältnis mit den Kunden und Lieferanten, Größe des Umsatzes, Umsatzschnelligkeit, Art der Kapitalbeschaffung ­ und Kapitalverwendung, die Kapital- und Vermögensbildung, ­ die Zusammensetzung der fremden Mittel nach Größe, Art und Zahlungszeit, Kreditverhältnisse der Unternehmung, Gliederung des Erfolges, der Unternehmungskosten, Größe des Unternehmereinkommens, Verhältnis zwischen Roh- und Reinertrag, ­ Rentabilität einzelner Betriebszweige, Arbeitsintensität, Verhältnis zwischen Arbeitszeit und Arbeitsleistung, Produktionsfähigkeit ­ des Anlagekapitals, Gestehungskosten der Produktion, ­ Verkehrspreis der Waren, Herstellungskosten und ihre einzelnen Faktoren als Grundlage der Bemessung der Verkehrswerte 3 ), Kontrolle der Bestände, usf. Das Endziel der B. einer Erwerbswirtschaft, die ökonomische Zustandschilderung durch Darstellung der Größe und Beschaffenheit ­ des Vermögens, der Schulden sowie Ermittelung des Wirtschaftserfolges, ­ kann auch ohne Bücherführung durch Aufnahme des Vermögens und der Schulden für einen bestimmten Tag erreicht werden. Da die wirtschaftliche Eigentümlichkeit einer Erwerbswirtschaft in ihrer kapitalistischen Natur zu finden ist — *) Volkswirtschaftslehre, 2. Aufl. 1878. -) Die Grundlagen des Rechnungswesens. Leipzig 1865. 3 ) Die kalkulatorische Verwertung der Buchfährungsergebnisse für die Landwirtschaft besonders gut bei Laur, Grundlagen und Methoden der Bewertung, Buchhaltung und Kalkulation in der Landwirtschaft, Berlin 1911. 6 Einleitung. stets handelt es sich um möglichst gewinnbringende Ausnutzung des in der Unternehmung werbenden Kapitals — so sind damit auch die Richtlinien des Verrechnungswesens gegeben: Jede Wirtschaftsführung ­ dieser Art hat mit der Feststellung des Vermögens und des Kapitals der Unternehmung, d. h. mit dem Inventar und der Inventarbilanz, zu beginnen. Der Erfolg kann durch Aufzeichnung des für einen späteren Zeitpunkt vorhandenen Kapitals in einem Schlußinventar und einer Schlußbilanz ermittelt ­ werden. Durch diese beiden Vermögensaufnahmen ist die wirtschaftliche Lage einer Unternehmung für zwei weit auseinanderliegende ­ Zeitpunkte festgestellt und damit eine Vergleichungsgrundlage ­ 1 ) von verhältnismäßiger Bedeutung gewonnen, ­ deren Wert aber erheblich herabgemindert wird durch zahlreiche ­ Fehlermöglichkeiten und Fehlerquellen. Überdies fehlt diesem Augenblicksbild eine zuverlässige Analyse des Wirtschaftserfolges. Die zahlenmäßige Beschreibung der wirtschaftlichen Lage einer Unternehmung als Ganzes, als Einheit, für einen bestimmten Zeitpunkt allein genügt weder in wirtschaftlicher noch in rechtlicher ­ Hinsicht. Wenn die Chronik die wirtschaftlichen Verhältnisse ­ vollständig und klar aufzeichnen soll, dann muß sie auch das Ineinanderspielen der wirtschaftlichen und rechtlichen Vorgänge ­ innerhalb jenes Zeitraumes bloßlegen, der durch Anfangsund ­ Schlußinventar begrenzt ist. Diese Forderung führt zu einer ununterbrochenen Aufzeichnung aller Ereignisse — Geschäfts fälle nennt sie die Buchhaltungslehre —, die einen bestimmenden Einfluß ­ auf die Zusammensetzung und den Geldwert des Kapitals, des Vermögens und der Schulden haben. Die chronologische Aufzeichnung ­ dieser Ereignisse ist nicht Selbstzweck, sie stellt bloß „den in Geld ausgedrückten Gang des Geschäfts“, „die ziffermäßigen Tatsachen der Wertbezeichnung dar“ (v. Stein). d) Untersucht man die wirtschaftlichen Handlungen des Unternehmers und die Ereignisse näher, so findet man eine größere oder kleinere Zahl ihrem Wesen und ihrer Wirkung nach i) „Die kaufmännische B. will gewissermaßen nur die erste und letzte Ordinate der Kurve, welche die Vermögensveränderungen im Laufe eines Zeitraumes darstellt, miteinander vergleichen,“ Schnapper-Arndt, Zur Theorie und Geschichte der Privatwirtschaftsstatistik. Sonderabdruck aus dem Bulletin de Finstitut international de statistique; tome XIII, 2. Einleitung. //^ fj Js u ttaiüipfitäf ß Kiel gleichartiger Geschäftsfälle, die nur hinsichtlich ihres (te%wertes voneinander ab weichen, so z. B. wiederkehrende LeistimÄö^t^rjöj^ festliegendes Kapital (Zinsen), vielfach sich wiederholende aufwendungen für dis Herstellung und die Anschaffung von Gütern, Einnahmen aus ihrer Veräußerung usw. Will man die wirtschaftlichen Tatsachen als solche im einzelnen und in ihrer Gesamtheit sowie hinsichtlich ihrer Wirkungen auf Wirtschaftsvermögen ­ und Wirtschaftserfolg kennen lernen, so ist die Zusammen] ­ ass ung gleichartiger oder gleichnamiger Ereignisse, die horizontale Gliederung der Wertveränderungen, ihre Klassifikation die natürliche Methode, die zur Lösung dieser Aufgabe führt, und die vertikale Anordnung und Schichtung der wirtschaftlichen Tatsachen ­ mit ihrem Geldwerte die selbstverständliche Folge. Die horizontale Gliederung, die Klassifikation, und die vertikale Schichtung der wirtschaftlichen Ereignisse, die eine in Geld ausdrückbare Wirkung auf das Wirtschaftsvermögen geäußert haben — als Wirtschaftschronik ist die B. Beschreibung des Vergangenen ­ — erfolgt in der traditionellen, praktisch einfachsten Form eines Kontos. Zur chronologischen Aufzeichnung tritt eine systematische Ordnung der Geldwertbewegungen, zur Analyse ergänzend die Synthese. Die B. betrachtet die Unternehmung als organische Einheit und dann in ihren Teilen. Die einheitlichen Leistungen eines jeden Buchhaltungssystems ­ sind für unsere Begriffsbestimmung das Wesentliche. Wir verstehen unter B. die chronologische Aufzeichnung der Geschäftsfälle, ­ die systematische Gruppierung der wirtschaftlichen Ereignisse ­ nach Ursache und irkung sowie die Zusammenfassung gleichartiger oder gleichnamiger sich wiederholender Geldwert-Bewegungen. Die Klassifikation im angodeuteten Sinne, die Beschreibung, Gruppierung und Ordnung der Geschäftsfälle, ihre Untersuchung und Beobachtung nach Ursache und Wirkung ist für die Beantwortung der allgemeinen und besonderenF ragen, die an die B. gestellt werden (S. 5), von ausschlaggebender Bedeutung. ­ Dargestellt wird sie durch alle Bücher der systematischen ­ Ordnung, die in der Regel kontenförmig, in wenigen Ausnahmefällen ­ seitenweise, paginiert, geführt werden. e) Die Klassifikation ist nur durch wenige Regeln der Buchbaltungslehre gebunden, im übrigen von dem Willen und der 8 Einleitung. Willkür des Verbuchenden abhängig. Sie kann eine vollständige oder unvollständige Gliederung der wirtschaftlichen Tatsache» sein. Die doppelte B. ist eine vollständige Gliederung aller buchungsfähigen ­ Geschäftsfälle des äußeren und des inneren Verkehrs, ein Verrechnungssystem, das durch Einzelbeobachtung und fortlaufende ­ Aufzeichnung der Beobachtungsergebnisse alle Geschäftsfälle ­ nach ihrer doppelten Wirkung auf Vermögen und Wirtschaftserfolg klassifiziert (Methode der Gegenrechnungen, Vermögensbestand- und Erfolgsbuchführung). Ihre wesentlichste Leistung, die sie vor anderen Systemen auszeichnet, ist der Nachweis des Unternehmergewinns im ganzen und in seinen einzelnen Teilen (Statistik des Erfolges). Die doppelte B. zerlegt rechnerisch die Gesamtwirtschaft in Einzelwirtschaften, das Ganze in seine kleinsten Teile, dargestellt durch Konten, die Glieder eines Ganzen bilden, die selbständige und im Zusammenhang ­ mit der Gesamt Wirtschaft, im Organismus bestimmte Aufgaben ­ zu lösen haben (Stein). Die B. sucht dem Ziel der Erwerbswirtschaft, ­ mit dem relativ geringsten Aufwand den höchstmöglichen ­ Reinertrag zu erzielen, einen zahlenmäßigen Ausdruck zu verleihen. Was sie während eines Wirtschaftsjahres zergliedert, ­ faßt sie am Jahresende und im Rechnungsabschluß wieder zu einer Rechnungseinheit zusammen. Die doppelte B. ist eine analytische B. f) Hingegen ist die sogenannte einfache B. als eine unvollständige ­ Rechnungsführung anzusprechen, die zwar auch alle Geschäftsfälle ­ des äußeren Verkehrs aufzeichnet, jedoch nur einseitig ­ klassifiziert, nämlich nur hinsichtlich ihrer Wirkung auf die Zusammensetzung des Vermögens und der Schulden x ). Selbst diese unvollkommene Klassifikation kann wieder mehr oder weniger vollständig sein, je nachdem sie alle Vermögensbestände und alle Schulden einer fortlaufenden Beobachtung unterwirft oder nur einige, häufigeren Veränderungen unterworfene Teile des Vermögens und der Schulden fortlaufend verrechnet und hinsichtlich der übrigen sich auf den Nachweis ihrer Bestände im Schlußinventar beschränkt -). x ) So schon Magelsen, Die ersten Gründe des Buchhaltens, Altona 177». 2 ) Vgl. dazu die Ausführungen bei Wieske, Organisationsgesetze der Buchhaltung in Theorie und Praxis, Berlin 1914. Einleitung. <> g) Der einfachen und der doppelten B. kaufmännischer Unternehmungen, ­ im Sinne der §§ 1 und 2 HGB., gemeinsam ist das Inventar, d. i. eine vollständige Rechnung über das Vermögen, die Schulden und das eigene Kapital. Die einfache unvollständige ­ B. verbindet mit dem Anfangsinventar eine vollständige oder unvollständige Verrechnung der Vermögensteile und der Schulden, deren Ergebnisse wiederum in einem Schlußinventar and in einer Schlußinventarbilanz zusammengefaßt werden. In der Regel bringt die einfache B. nur die äußeren Vorgänge, die Beziehungen der Wirtschaft zur Außenwelt zum Ausdruck. Auch wenn Verlustausgaben und Gewinneinnahmen teilweise verrechnet, d. h. als solche zusammengefaßt, also auch innere Wirtschaftsvorgänge gruppiert werden, so fehlt doch solchen Spezialrechnungen die organische Einheit und die Verbindung 1 ). Die doppelte B. verbindet Anfangsinventar und anfängliche Inventarbilanz mit Sonderrechnungen für die Vermögens- und Schuldteile, ergänzt sie jedoch durch eine vollständige Verrechnung ­ aller Veränderungen des eigenen Kapitals 2 ), durch Verrechnung ­ aller Wertmehrungen und Wertminderungen des Reinvermögens. ­ Die Ergebnisse der Sonderrechnungen des Vermögens ­ und der Schulden werden auf einem Schlußbilanzkonto, jene der Kapitalveränderungen auf einem Gewinn- und Verlustkonto ­ zusammengefaßt. Die Sonderrechnungeu des Vermögens and der Schulden treten mit den Rechnungen des eigenen Kapitals ­ in eine organische Verbindung: a) während des Rechnungsjahres ­ durch einen „technischen Kunstgriff“ (Hügli), der es ermöglicht, ­ jeden Rechnungsposten doppelt und auf entgegengesetzten ­ Konten zu verbuchen; ß) am Ende einer Rechnungsperiode ­ durch zwei Hilfsrechnungen, Bilanzkonto und Veriustund Gewinnkonto. Beide Systeme kennen in Verbindung mit dem Inventar r ) Wegen einer solchen eigenartigen Vermischung der einfachen mit einer unvollständigen doppelten B. — la partie mixte — vgl. Barre, Comptabilite commerciale et industrielle (Paris, Massen & Cic.). 2 ) Wenn in den folgenden Darlegungen von „Veränderungen“ des Vermögens, der Schulden und ihrer Teile die Rede ist, so bedeutet dies nicht, laß die Wortschwankungen überhaupt verbucht werden, sondern nur Wertbewegungen an bestimmten Tagen, hervorgerufen durch Geschäftsiile ( so Prätzel, Die Rechnungsführung, Braunschweig 1912, S. 77). 10 Einleitung. eine Rechnung des Kapitals; in der einfachen B. ist sie in der Inventarbilanz, in der doppelten B. auf Kapitalkonto dargestellt. Das zuletzt genannte System bringt in seinen Schlußrechnungen das Kapital des Unternehmers doppelt und in wesentlich verschiedener ­ Darstellung zum Ausdruck: einmal als Wertunterschied ­ zwischen Vermögen und Schulden, ein anderes Mal durch die Verrechnung der Wertzugänge und Wertabgänge des anfänglichen ­ Kapitals. Manche Autoren x ) stellen das Inventar über die B., eine Lehrmeinung, die am treffendsten mit den Worten Schnapper-Arndts (a. a. 0.) gekennzeichnet wird: Die B. ist eine rechnerische ­ Verbindung der bewerteten Anfangs- und Ausgangsinventare mit Jahresumsatzrechnungen. Das Rechnungswesen einer Erwerbswirtschaft ­ umfaßt danach: 1. das Inventar als Vorbedingung der Wirtschafts- und Rechnungsführung, ­ d. i. die Aufnahme und Aufzeichnung des aktiven und passiven Vermögens und seiner Teile; 2. die Rechnungsführung, die Verrechnung, d. i. die Buchführung. ­ Sie besteht in der fortlaufenden ziffermäßigen Beobachtung des Geschäftsganges; Das Inventar steht außerhalb eines jeden der bis jetzt bekannten ­ Systeme. Die verschiedenen Buchhaltungssysteme und Buchhaltungsmethoden unterscheiden sich untereinander durch Umfang und Art der Darstellung bei der Verrechnung der Veränderungen, ­ d. h. der Geschäftsfälle. Auch der Gesetzgeber ordnet zunächst die Führung von Büchern an (§ 38 HGB.), in denen der Kaufmann seine Handelsgeschäfte ­ und die Lage des Vermögens ersichtlich zu machen hat. Dabei genügt die Kennzeichnung der wirtschaftlichen Wirkungen, i) Gottschalk, Gruber, Schrott u. a. Gegensätzlicher Auffassung sind u. a . Hügli: „Die Buchhaltung oder Rechnungsführung ist die geordnete Aufzeichnung der Bestandteile des Vermögens und der Veränderungen desselben“, Schaer, Kreibig u. a. Vgl. dazu Cornberg, a. a. O. S. 198. Die gesamte Buchführung bezeichnet man auch als B. im weiteren Sinne — die Rechtsprechung hat Inventar und Bilanz des öfteren als Bestandteil der B. erklärt, so Entsch. Rg. 13, S. 238, 354; 29 S. 222; 30 S. 171; 39 S. 167 - im Gegensatz zur B. im engeren Sinne (Bücher ohne Inventar und Bilanz; RG. 41 S. 41); vgl. Otto, Die Verpflichtung zur kaufmännischen Buchführung. ­ Dissertation Breslau 1912. S. 46. Einleitung. 11 das hergebrachte Kreditieren und Debitieren; daraus ergeben sich die eingetretenen Vermögensänderungen (Denkschrift S. 48). Unabhängig von § 38 wird im § 39 HGB. die Aufstellung von Inventar und Bilanz ungeordnet und erläutert. Diese Bilanz gibt allein und unabhängig von anderen Büchern eine Übersicht über das Verhältnis des Vermögens und der Schulden des Kaufmanns. Begrifflich ist eine B. ohne Anfangs- oder Schlußinventar möglich. Manche Kaufleute führen Bücher, stellen aber jahrelang keine Schlußbilanz auf. Ein Vermögensverwalter, ein guter Hausvater, Aufwandswirtschaften, sie alle führen Bücher ohne Inventar. Ein vermögensloser junger Mann z. B. macht sich als Makler, als Kommissionär selbständig: Gründungsinventar und -Bilanz entfallen, auch nach den Grundsätzen ordnungsmäßiger Buchführung, wegen Mangel eines Vermögens und der Schulden; aber Bücher muß er führen, vielleicht sogar nach doppelter Methode ­ eingerichtet. Wer in größeren Zeiträumen eine Aufnahme des Vermögens bewirkt und sich auf diese Aufzeichnung beschränkt, ­ hat ein Inventar, vielleicht auch eine Bilanz aufgestellt, ­ er führt Rechnung über sein Vermögen, kennt aber keine Buchführung. Die Ausscheidung des Inventars als Bestandteil der B. hat grundsätzliche Bedeutung: Ist die Frage der Bewertung des Vermögens ­ im Inventar eine solche der B. ? Die B. selbst bewertet nicht, sie stellt nur die Wirkungen und Werturteile nach der einen oder anderen Richtung dar. Grundsätze ordnungsmäßiger B. hinsichtlich der Wertansätze gibt es nicht. Die Werturteile des Unternehmers entspringen wirtschaftlichen Erwägungen; die gesetzlichen Bewertungsregeln beschränken den Unternehmer im Interesse seiner Gläubiger. Das Inventar hat für die einzelnen Buchführungssysteme verschiedene Bedeutung. In der einfachen B. ist es die allein mögliche Übersicht über Vermögen und Schulden; im System der doppelten B. läßt sich diese Übersicht zum größten leil durch die B. selbst gewinnen. Das Inventar dient hier zur Vergleichung ­ der Ergebnisse der B. und zu ihrer Ergänzung in einzelnen ­ Teilen (Gottschalk, a. a. O. S. 194). h) Nach ihren wirtschaftlichen Leistungen sind zu unterscheiden ­ (Berliner, in anderem Sinne, Zt. f. B. 1894): 12 Einleitung 1. Die Rechnungsführung einer Verbrauchs- oder Aufwandswirtschaft. ­ Sie hat Aufwand und Deckungsmittel, Einnahmen ­ und Ausgaben, Vorschüsse und Reste und ähnliches zu klassifizieren (Verwaltungs-B.). 2. Die Rechnungsführung einer Produktionswirtschaft (technische ­ B.)- Sie hat den Aufwand und Erfolg der Güterproduktion ­ (Bergbau, Landwirtschaft x ), Industrie) rechnungsmäßig ­ klarzulegen. 3. Die kaufmännische B. der Tauschwirtschaften klassifiziert die Ergebnisse des Güterumsatzes oder der Tausch Vermittlung in Handelsgütern, Geld und Kreditmitteln. Sind Tausch- und Produktionswirtschaft vereinigt, so hat die Rechnungsführung die beiden volkswirtschaftlichen Akte streng auseinanderzuhalten. Eine ausführliche Begründung der Notwendigkeit der B. erübrigt ­ sich. Die gesetzliche Buchführungspflicht ist nicht nur ein Gebot der Ordnungsmäßigkeit jeder Wirtschaft, sondern auch eine Folge wirtschaftlicher Erwägungen. Der Unternehmer als Verwalter eigenen und fremden Kapitals hat sich selbst, seinen Gläubigern und gegebenenfalls dem Gesetzgeber Rechenschaft abzulegen. Die B. im Interesse der Gläubiger dient zur rechtlichen ­ und wirtschaftlichen Sicherung ihres Vermögensanspruches. Sie ist in der Zeit ausgebildeter Kreditwirtschaft unentbehrlich. Sie beweist die Kreditfähigkeit und dient häufig als Grundlage für die Kreditgewährung. Sie bringt die Beziehungen der Wirtschaft ­ zur Außenwelt, aber auch die Ergebnisse der inneren Wirtschaft ­ zum Ausdruck. Je mehr fremde Arbeitskräfte beansprucht ­ werden, je weitergehend die Arbeitsteilung innerhalb der Betriebsverwaltung ist, um so genauer, schärfer und vielseitiger muß die notwendige rechnungsmäßige Kontrolle durch die B. -sein. Je verwickelter die wirtschaftlichen und technischen Verhältnisse ­ der Unternehmung und ihres Betriebes sind, um so notwendiger ­ eine wohldurchdachte, klare und übersichtliche Organisation ­ der B. i) über die Verwendbarkeit der doppelten B. in der Urproduktion vgl. Tangermann, Grundlagen der landwirtschaftlichen Buchhaltung (Dissertation, ­ Merseburg 1903). Law, Grundlagen und Methoden der Bewertung. Buchhaltung trnd Kalkulation in der Landwirtschaft, Berlin 1911. Das Inventar. 13 „Eine gute Buchhaltung ist unmöglich ohne Verständnis nicht bloß des letzten Zieles, sondern auch 6Iler besonderen Verhältnisse ­ des Unternehmens, wofür sie geführt wird, die B. ist ebenso individuell wie die einzelne Unternehmung selbst“ (Stein, a. a. 0. S. 319). Der Gesetzgeber verlangt als Mindestleistung, daß jede Buchführung die Lage des Vermögens und die Handelsgeschäfte ­ ersichtlich mache. Die Anforderungen an die Leistungen in wirtschaftlicher Hinsicht gehen weiter. Sie werden bedingt durch die besondere Stellung der betr. Unternehmung als Einzelwirtschaft ­ im volkswirtschaftlichen Organismus überhaupt. Die B. einer'Aufwandswirtschaft (siehe oben) hat anderes zu leisten wie jene einer Erwerbswirtschaft. Die Rechnungsführung einer Wert umsetzenden oder Kredit vermittelnden Handelsunternehmung ­ mit überwiegend äußeren Wirtschaftsvorgängen unterscheidet ­ sich wesentlich hinsichtlich ihrer wirtschaftlichen Leistungen ­ von jener der Wert schaffenden Produktionswirtschaft. Die B. eines Betriebes der Umformungsindustrie in einem Kartellverbande mit einer Verkaufszentrale wird anderes leisten müssen wie die Rechnungsführung einer Produktionswirtsohaft, die für den Absatz ihrer Marktprodukte selbst besorgt ist. Eine brauchbare Wirtschaftsstatistik und Wirtschaftsgeschichte ­ hat nicht nur die Ereignisse zahlenmäßig festzuhalten und zu erzählen, soweit sie sich aus der Verbindung mit der Außenwelt ergeben; auch die vielfach verwickelten inneren Vorgange, die Wertveränderungen und Wertverschiebungen im inneren ­ Leben des Organismus müssen in der B. ihren klaren und wahrheitsgetreuen zahlenmäßigen Ausdruck finden. 2. Abschnitt. Der Nachweis des Vermögens und der Schulden. Das wirtschaftliche Ziel einer jeden Erwerbswirtschaft ist darauf gerichtet, das in der Unternehmung wirkende Kapital möglichst gewinnbringend auszunutzen. Durch den Geschäftsbetrieb, ­ d. h. durch Verbindung von Kapital und Arbeit zu be 14 Das Inventar. stimmten Wirtschaftszwecken, sind Vermögen und Kapital fortgesetzten ­ Veränderungen unterworfen, Veränderungen, die in ihrer Gesamtheit zu dem Erfolg der Unternehmung führen, das anfängliche Kapital durch Gewinn vermehren, durch Verlust vermindern. Grundlage einer jeden Erwerbswirtschaft ist somit ein Vermögen ­ (Kapital im volkswirtschaftlichen Sinne), dessen Größe und Einzelteile bei Beginn des Gewerbebetriebes festzustellen sind. Da auch der Wirtschaftserfolg zeitweilig zu ermitteln ist, so muß notwendig eine periodische Feststellung des Kapitals und seiner Teile erfolgen, um durch Vergleichung mit dem zu Beginn der Wirtschaftsperiode vorhandenen Kapital dessen Zu- oder Abnahme bestimmen zu können. Für die Rechnungsführung einer Erwerbswirtschaft ist daraus zu folgern: a) Die Rechnungsführung einer jeden Unternehmung beginnt und endigt mit der Feststellung des Vermögens, der Schulden und ihrer Teile sowie des Kapitals. Das Verzeichnis der Vermögensbestandteile und der Schulden, das Inventarium x ), ist eine wirtschaftlich natürliche und rechtlich notwendige Forderung (§ 39 RGB.). b) Das Inventarium, eine Analyse des Vermögens und der Schulden, ist vom System der Rechnungsführung unabhängig ­ (vgl. S. 10). c) Die materielle Richtigkeit des „rechnerisch“ ermittelten Wirtschaftserfolges ­ (Reingewinn, Reinverlust des Wirtschaftsjahres) ­ und des „berechneten“ Kapitals ist ausschließlich abhängig ­ von der richtigen Feststellung des Plus- und Minusvermögens ­ bei Beginn und am Ende des Wirtschaftsjahres. Sie wird durch einen außerhalb der B. liegenden Faktor bell ­ Der natürliche Ausgangspunkt der Rechnungsführung einer Erwerbswirtschaft ­ ist die Feststellung des Vermögens, das dem Erwerbszweck dienen soll. Auch das Gesetz fordert den Nachweis des Vermögens und der Schulden bei Beginn des Geschäftsbetriebes (§ 39 HGB.). Überdies verbindet die doppelte Buchführung das Anfangsinventar mit den Konten, das seinem Inhalt nach Mittel zum Zweck des Erfolgsnachweises ist. Diese Gründe lassen es gerechtfertigt erscheinen, die Darstellung mit dem Inventar zu beginnen. Das Inventar. 15 stimmt: durch die richtige Bewertung der Vermögensteile und der Schulden. Eine unrichtige, zu hohe oder zu niedrige Bewertung beeinflußt das Rechnungsergebnis der B., ohne daß sie imstande wäre, diese Fehler selbsttätig zu verbessern oder zu verhindern. Beispiele: 1. Ein Unternehmer besitzt 100 (Geldeinheiten) Bargeld; Vermögen und Kapital sind hier gleichbedeutend. 2- Er leiht später 50 bar; sein Vermögen ist nunmehr 150 in Bargeld, seine Schulden betragen 50, sein eigenes Kapital 100. 3. Er erwirbt ein bereits bestehendes Geschäft [Einrichtungsgegenstände ­ (= Geschäftsinventar) 5, Warenbestände 85] für 90 gegen Barzahlung von 70 und Restkaufschuld. Sein Vermögen besteht nunmehr aus; Bargeld 80 Waren 85 Einrichtung 5 Zusammen 170 In dieser Unternehmung arbeitet ein Gesamtkapital von 170, das seiner Entstehung nach zerfällt in: 70 fremde Mittel oder Leihkapital, 100 eigene Mittel. 4. Der Unternehmer verkauft die Waren für 100 gegen Bargeld, ­ die bar bezahlten Unkosten betragen 4. Seine Vermögenslage ­ ist nunmehr; a ) Vermögensbestandteile: Bargeld 176 Einrichtung 5 Gesamtvermögen 181 ß) Schulden: * 70 T) Eigenes Kapital; (181—70) 111 (Schlußkapital), gegen das Anfangskapital von 100 ein Kapitalzuwachs von 11, d. i. hier Reingewinn, weil der Unternehmer vom Geschäftserfolg nichts verbraucht ­ hat. Seine Schulden sind; Darlehen 50 Restkaufgeld 20 Zusammen 70 16 Das Inventar. Die Wertmehrung des eigenen Kapitals beträgt 15 (durch Warenverkauf); ­ dieser Gesamt- oder Rohgewinn wird durch die Unkosten ­ auf 11 vermindert: der Wertunterschied zwischen Rohgewinn ­ und Verlustausgaben (Kosten) ist der Reingewinn (11). Die Begriffe x ) Vermögen und Kapital gehen im Sprachgebrauch, ­ in Gesetzgebung und Literatur durcheinander. Sie werden bald gleichbedeutend, bald unterschiedlich gebraucht. Man spricht von Anlage- und Betriebsvermögen und Anlageund Betriebs/capitol, vom umlaufenden und flüssigen Kapital, von einer Vermögensbilanz, einem Kapitalkonto usf. In Lehrbüchern ­ der B. spricht man vom aktiven und passiven, vom Plus- und Minusvermögen; der Wertunterschied wird als das Rein-, Geschäfts- oder Handlungsvermögcn bezeichnet; andere wiederum sprechen von Kapital, ursprünglichem Kapital, Kapitaloder ­ Vermögenszuwachs, Zuschußkapital (Reserven) usw. Das BGB. erläutert den Begriff Vermögen nicht, obwohl es ihn wiederholt anwendet, setzt ihn also als bekannt voraus 2 ). Das HGB. will in den Büchern die Lage des „Vermögens“ ersichtlich machen (§ 38) und fordert die Aufzeichnung der Vermögensgegenstände ­ und der Schulden sowie einen das Verhältnis zwischen Vermögen und Schulden darstellenden Abschluß (§ 39). Dem „Kapitalanteil“ des Gesellschafters s ) ist der Gewinn zuzuschlagen ­ (§§ 120 ff., 160). Das nach Berichtigung der Schulden verbleibende „Vermögen“ der Gesellschaft ist nach dem Verhältnis ­ der „Kapitalanteile“ unter die Gesellschafter zu verteilen ­ (§ 155). Der Vermögenseinlage des § 161 steht die Kapital-Vgl. Privatwirtschaltslehre, Abschnitt 3 u. 4. *) über den Vermögensbegrifl vgl. die grundlegende Arbeit von Sohtn, Vermögensrecht, Gegenstand, Verfügung; im Archiv für bürgerliches Recht Bd. 28, S. 173 f.; derselbe in Jherings Jahrbuch, Bd. 53, S. 343 f. Pisko, Das Unternehmen als Gegenstand des Rechtsverkehrs, Wien 1902. Brauweiler, Der Vermögensbegriff im Privat- und Strafrecht. Dissertation, Erlangen 1910. Fuchs, Vermögen und Vermögensverwaltung. Dissertation, Jena 1911. a ) Dieser Ausdruck tritt an die Stelle des im alten HGB. gebrauchte» „Anteil am Gesellschaftsvermögen“, welcher zur mißverständlichen Auffassung ­ geführt hat, als ob die zum Gesellschaftsvermögen gehörenden, Gegenstände nach Verhältnis der Kapitalrenten im Miteigentum der Gesellschafter ­ ständen (Denkschrift S. 94). Das Inventar. einlage des § 211, dem Gesellschaftsvermögen des § 718 BGB. das Grundkapital der Aktienvereine (§ 107 HGB.) und das Stammkapital der G. m. b. H. (§ 3) gegenüber. Das Reichseinkommensteuergesetz (§§ 5 ff.) wiederum unterscheidet ­ Einkommen aus „Kapitalvermögen“ (rechnet dazu Zinsen aus Ka-pitalforderungen jeder Art, Dividenden, Gewinnanteile ­ usw.) und Einkommen aus Grundbesitz, aus Arbeit usf. Auch in der Volkswirtschaftslehre bilden Vermögen und Kapital vieldeutige Begriffe. Im Sinne unserer Buchhaltungslehre verstehen wir von jetzt ab i % 1. Unter (eigenem) Vermögen die Gesamtheit aller wirtschaftlichen ­ und immateriellen geldwerten Güter, welche der Verfügungsgewalt ­ des Unternehmers als Eigentümer dieser Güter unterworfen sind (Vermögen des Geschäfts, fälschlich Besitz genannt, aktives Vermögen, Aktiva, vgl. § 903 BGB.). Die Privatwirtschaftslehre gruppiert die Vermögensteile nach ihrem wirtschaftlichen Zweck (Anlagevermögen, § 94 BGB., Bestandteile und Zubehör, § 261 3 HGB., Umsatzvermögen) und unterscheidet Vermögen des Eigentümers und fremdes Vermögen (geliehen, gemietet, gepachtet) im Besitz des Unternehmers sowie Arbeitsvermögen. Die Buchhaltung löst das Vermögen in seine Bestandteile auf; Arbeitsvermögen ist nicht buchungsfähig. Das fremde Vermögen ist nicht buchführungspflichtig; man könnte es mit seinem Geldbeträge ­ gesondert ins Inventar aufnehmen, müßte dann die Summe als Korrekturposten unter die Passiva stellen. • 2- Unter Schulden oder Verbindlichkeiten die rechtlich begründeten ­ Forderungen Dritter auf Leistu gen aus der Vermögensmasse 1 ); ob sie bevorrechtigt sind oder nicht, ist gleichgültig (passives Vermögen, Passiva ). l ) Schulden beziehen sich nicht auf die einzelnen Vermögensobjekte selbst, nur auf den Wert des Gesamt Vermögens. ■) Die Passiva, richtiger die Passivseite der Inventarbilanz und des Bilanzkontos des Hauptbuches der doppelten B. umfassen Schulden und kapital; vgl. § 261 Ziff. 5 u. 6 HGB. eigner, Buchhaltung- und Bilanzkundo- I. 6. u. 7. Aufl. 18 Das Inventar, 3. Unter Kapital (Reinvermögen) die eigenen Mittel der Unternehmung, ­ d. h. den Wertunterschied zwischen Vermögen und Schulden (eigenes Kapital des Unternehmers). Wir fassen also hier Vermögen und Schulden als Rechts - begriffe und in ihren privatwirtschaftlichen Beziehungen. Das Inventar oder das Inventarium (lat. „schriftliche Aufstellung“) ­ ist das Verzeichnis der Vermögensbestandteile und der Schulden einer Unternehmung für einen bestimmten Zeitpunkt unter Angabe ihres Wertes, der ihnen in dent Zeitpunkt beizulegen ist, für welchen die Aufstellung stattfindet (§§ 39, 40 HGB.). Sachen, die dem Wirtschaftsführer nicht als Eigentum gehören — in Verwahrung genommene, gemietete, entlehnte, gepachtete, ihm verpfändete, für andere zum Verkauf (Kommissionswaren) übernommene Güter und ähnliches —, gehören nicht in sein Inventar im Sinne des Gesetzes. Die Tätigkeit des Aufsteilens, die Aufnahme der Vermögensteile ­ durch Ab messen, Zählen, Wägen usw. nennt man die Inventur ­ (vom lateinischen inventura = Auffindung). Das HGB. kennt nur den Ausdruck Inventar und ersetzt Inventur durch eine Umschreibung: „Aufnahme des Inventars“ (§ 39 Abs. 2). Im Sprachgebrauch bezeichnet man die Sache selbst als Inventar: man spricht von einem lebenden und toten Inventar, Geschäftsund ­ Fabrikinventar (das sind Einrichtungsgegenstände). Das Inventar ist eine zahlenmäßige Beschreibung des Vermögens ­ und der Schulden, also im wesentlichen eine Beschreibung der Wirtschaftsobjekte. Wo Haupt- und Nebeninventare (Einzelverzeichnisse ­ über einzelne Vermögensteile, z. B. die namentliche Aufzählung der Buchforderungen und Buchschulden, die Aufzählung ­ jedes einzelnen Wechsels) oder ein offenes und ein geheimes ­ Inventar geführt werden, bilden sämtliche Aufzeichnungen ­ eine Einheit (Aufbewahrungspflicht nach § 44 HGB.). Inventar (und Inventarbilanz) sind bei Beginn des Handelsgewerbes ­ (durch Gründung, Übernahme einer bereits bestehenden Unternehmung durch Erbgang, Schenkung, Kauf) und für den Schluß eines jeden Geschäftsjahres, d. i. eines Zeitjahres von 12 Monaten, aufzustellen (Eröffnungs- oder Gründungsinventar, Eröffnungs- und Gründungsbilanz sowie Schlußinventav und Schlußbilanz). Bei unveränderter Fortsetzung des Geschäfts- Das hiventat. 19 Betriebes dient das Schlußinventar des einen Wirtschaftsjahres gleichzeitig als Anfangsinventar des unmittelbar folgenden Geschäftsjahres ­ (ordentliches Inventar). In jedem Rechnungsjahr ­ müssen somit zwei Inventare (und Bilanzen) vorhanden sein. Besondere Anlässe erfordern die Aufstellung eines (außerordentlichen) ­ Inventars bzw. einer Bilanz im Verlaufe eines Wirtschaftsjahres; ­ beispielsweise bei der Änderung der Betriebsform (Eintritt eines Gesellschafters, Umwandlung der Rechtsform); Auseinandersetzung mit einem ausscheidenden Gesellschafter, Erbschaftsangelegenheiten (NachlaßInventar)*) (§§ 1993f. BGB), die freiwillige Liquidation der Unternehmung (Liquidationsbilanz der Personal- und Kapitalgesellschaften), die zwangsweise Auflösung ­ bei Vermögensverfall (Konkursbilanz, §§ 122 ff. der Konkursordnung), ­ Verlegung des Geschäftsjahres auf einen anderen Termin oder Bücherabschluß während des Betriebsjahres (Zwischenbilanzen ­ der Kredit-, Semestralbilanzen der Hypothekenbanken), die Zwischenbilanz im Sinne des § 240 HGB. usf. Das regelmäßige Schlußinventar und die Schlußbilanz sind für jenen Zeitpunkt aufzustellen, in dem der Wirtschaftserfolg der Unternehmung am genauesten sich widerspiegelt, z. B. Ende der Kampagne, vor Beginn der Saison. Das Inventar umfaßt zwei Teile: L Aufzählung der Vermögensstücke, nach Gattungen geordnet, nach Menge, Preis oder Kurs und Gesamtwert aufgezeichnet. G. Aufzeichnung der Schulden, ebenfalls nach Gattungen geordnet ­ und mit ihrem Geldbetrag eingestellt. Dem Inventar ist nach § 39 HGB. ein das Verhältnis des Vermögens und der Schulden darstellender Abschluß anzufügen, ­ d. i. die Vermögensübersicht, die Zusammenstellung oder die Vermögenshilanz des Inventars im Sinne des HGB. *) Das Erbschaftsinventar im Sinne des BGB. ist ein unter Milwirkurig der staatlichen Behörden — durch die Erben unter Zuzie iun , durch das Nachlaßgericht auf Antrag der Erben, dmc i v Strecker, Nachlaßverwalter, Konkursverwalter — au genomme zeichnis des Nachlasses. Vgl. Seitz, Das Erbschaftsmventar nach dem Hechte des Bürgerlichen Gesetzbuches. Dissertation, ar urg 20 Das Inventar. I. Form. Haupt- (ScMuß)-Inventarium für den 31. Dezember 1922. I. Aktiva (Eigentum). 1. Grundstücke j laut Inventarverzeichnisse M. 69 600,— 2. Gebäude j Nr. 1 und 2 2 ) „ 113 220,— 3. Geräte, laut Inventarbuch ,, 2 806,— 4. Bestände an fertigen und in Bearbeitung befindlichen ­ Fabrikaten 1t. Inventarverz. Nr. 3 „ 20 150,50 usf. 10. Bargeld laut Kassenbuch ,, 475,— Bankguthaben ,, 3 683,05 II. Forderungen laut Verzeichnis Nr. 4 „ 2 604,70 Summe der Aktiva (= 2A iyiviT'355 606^97 II. Schulden. 1. Grundschulden (Hypothekarschulden) M. 140 000,— 2. Wechselschulden (Tratten, Akzepte), Verzeichnis ­ Nr. 5 „ 15 000,— 3. Buchschulden laut Verzeichnis Nr. 6 „ 38 743,50 Summe der Schulden (= 2’P 1 ) M. 193 743^50 III. Vermögensübersicht (Zusammenstellung) (Bilanz im Sinne des § 39 HGB.) Summe der Aktiva (des Vermögens) (2A *) ... M. 355 606,97 Summe der Schulden (2P J ) „ 193 743,50 Eigenes Kapital (Reinvermögen, schließl. Geschäftskapital ­ = KJ M. 161 863,47 -f- Gründungskapital, Einlage (früheres, anfängliches ­ Kapital am 1. Januar 1922 = K 0 ) , ■■ „ 150 310,— Kapitalzuwachs für 1922 M. Tl 553,47 +- Entnahme des Geschäftsherrn während des Geschäftsjahres ­ (Privat-Konto) ■ ■ „ 12 200,— Reingewinn des Jahres 1922 M. 23 753,47 *) Hier nicht dargestellte Neben-Inventare Nr. 1 — 6. Die Bilanz. 21 Der Zweck dieser Form des Inventars ist ausschließlich auf die Ermittelung des Reinvermögens in der Bilanz, des eigenen Kapitals gerichtet (JSA 1 — -P 1 = K L ). Daneben ermöglicht sie die Berechnung des Jahresreingewinns durch Vergleichung des Kapitals am Schlüsse der 'Wirtschaftsperiode mit dem am Beginn vorhanden gewesenen. Hingegen sind die Zusammensetzung des eigenen Kapitals und dessen Entstehung nicht ersichtlich, da es in einer Ziffer nachgewiesen wird (derzeitiges Kapital, K x ). Dies zu ermöglichen, dient eine andere Form der Vermögensübersicht ­ 1 ), die für Kapitalgesellschaften unerläßlich ist, aber auch sonst ziemlich allgemeine Anwendung findet: die kontenförmige ­ Bilanz. 2- Form. Kontenförmige Zusammenstellung. Aktiva (Schluß )-Bilanz 1922 Passiva 1-Grundstücke. M. 69 600,— 2. Gebäude ,, 113 220,— etc. 11. Forderungen. „ 2 604,70 M. 355 606,97 1. Grundschuldon M. 140 000,— 2. Wechselschulden „ 15 000,— 3. Buchschulden .. ,,38 743,50 M." 193 743750 Kapital (= K,) „ 161 863,47 M. 355 606,97 Formel für die Bilanzgleichung: A(ktiva) = P(assiva) oder 2V1 1 = AP 1 + K v Die Buchführung einer Erwerbsunternehmung beginnt mit der Eingangs- bzw. Anfangsbilanz, auch bei einer Bargründung oder der Errichtung eines Geschäftes mit fremdem Kapital oder durch Schenkung. Die Anfangsgleichung ist entweder ZA = ZP + K 0 (Vermögen = Schulden + Kapital); oder ZA = ZP (Vermögen ­ = Schulden), wenn die Unternehmung ausschließlich mit Schulden begründet ist; oder ZA — K 0 (Vermögen = Kapital), wenn keine Schulden vorhanden sind oder das Unternehmen durch eine Schenkung ohne Schulden erworben wurde. Es ist demnach nicht richtig, daß die Eingangsbilanz ZA = ZP + K 0 in der doppelten Buchführung stets vorhanden ist. 1 ) Das Inventar zählt Vermögen und Schulden nacheinander auf, die Vermögensübersicht in Kontenform stellt Aktiva und Passiva mit ihren Schlußbeträgen einander gegenüber. Selten wird schon das (ausführlichere) Inventar kontenförmig geführt. / 22 Die Bilanz. Die Aufzählung der Vermögensbestandteile erfolgt auf der einen, gewohnheitsmäßig auf der linken oder der aktiven Seite, die Aufzählung der Schulden und der Teile des eigenen Kapitals auf der anderen, der rechten oder passiven Seite des Kontos. Der kaufmännische Sprachgebrauch bezeichnet nur diese kontenförmige ­ Gegenüberstellung des Vermögens, der Schulden und des Kapitals als Bilanz. Während das Inventar ein Einzelverzeichnis der Vermögensbestände ­ und der Schulden ist, nimmt die Vermögensbilanz nur die Schlußbeträge der Inventarbestände auf. Die Bilanz des Inventars im Sinne des § 39 RGB. ist eine summarische Zusammenstellung ­ des Vermögens und der Schulden, im kaufmännischen ­ Sprachgebrauch ein Rechnungsauszug aus dem, Inventarium, eine summarische Gegenüberstellung von Aktiva und Passiva. Wenn die Schlußbilanz für das Ende eines Geschäftsjahres links die Aktiva und rechts die Passiva anführt, könnte die Eröffnungs-, Anfangs- oder Gründungsbilanz des Inventars folgerichtig ­ den gleichen Inhalt in umgekehrter Anordnung darstellen; ­ doch ist es üblich, auch diese Bilanz in der gewohnten Weise aufzumachen. (Das Eröffnungs- oder Eingangsbilanzfowto des Hauptbuches der doppelten B. muß die Verbindlichkeiten links, das Vermögen rechts verrechnen aus Gründen des später zu erörternden doppischen Formalismus.) Jede Bilanz des Inventars ist prima vista eine Vermögensbilanz. ­ Wir bezeichnen sie als Inventarbilanz i) * * * * * * * * x ) zum Unterschied von dem Bilanzkonto des Hauptbuches der doppelten B. i) Die englische Buchhaltungs-Literatur unterscheidet: Balance Sheet, d i die Inventarbilanz in unserem Sinne, deren linke Seite Capital and liabilities deren rechte Seite die ,,assets aufnimmt, ,,A Balance Account (Bilanz-Konto) is merely a Balance Sheet reversed“. Da die erste Bilanz die Anordnung einer Eröffnungsbilanz (Opening Balance) hat (links Passiva, rechts Aktiva), so erscheint es wünschenswert, auch die folgenden Bilanzen in derselben Art zu machen. „This argument is now very generally conceded ■ but as some old fashioned accounts are still kept the olher way, it is necessary that both methods should be mentioned“ (Dicksee, Bookkeeping for Accounts Students, 4. cd. London, Gee & Co.. 1903, S. 66 ff.). Die Trial Balance entspricht unserer Probebilanz (Saldobilanz). Die französischen Schriftsteller unterscheiden la Balance. die Konten oder Monatsbilanz von der Jahres- und Inventarbilanz, le Bilan. Die Bilanz. 23 Die Anordnung in der Aufzählung der Vermögens- und Schuldenteile in Inventar und Bilanz ist durch keine gesetzliche oder traditionelle Vorschrift gebunden, sie ist willkürlich. Man kann die Vermögensteile nach dem Grade der Flüssigkeit anordnen ­ (d. h. mit dem Bargeld, dem Giroguthaben, beginnen und mit dem immobilen Vermögen schließen) und danach die Verbindlichkeiten ­ nach dem Grade ihrer Deckungsdringlichkeit anreihen ­ (Wechselschulden, Buch- und Hypothekarschulden). Oder man systematisiert die Aufzählung nach der Zweckbestimmung des Vermögens, beginnt mit dem Anlagevermögen, reiht die Teile des Betriebsvermögens an und zählt dementsprechend zunächst die Anlageschulden, dann die Betriebsschulden auf. Übersicht über die Betriebsmittel und die Finanzierung der Aktivseite Unternehmung. Passivseite I. Schulden, d. i. Leih- oder Kreditkapital, fremde Mittel: ot) langfristige: Anleihe- und Grundschulden. ß) kurzfristige: Buch-, Wechselund Darlehnsschulden. II. Eigene Mittel — eigenes Kapital; «) Stammkapital 1 8 etrennt 0< | er ß) Zusatzkapital Posten dargestellt die Kapitalbeschaffung, Kapitalquellen. ­ Die Betriebsmittel der Unternehmung ­ = Vermögensteile; tu) Gebrauchs- oder Anlagevermögen ­ (stabiles, fixes, stehendes abnutzbares ­ Kapital im volkswirtschaftlichen ­ Sinn), d. s. Vermögensteile, ­ die bestimmungsmäßig der Unternehmung dauernd erhalten bleiben sollen. Sie sollen dem Betrieb durch Benutzung in unveränderter Gestalt wiederholten Gebrauch ermöglichen. ­ ß) Verbrauchs-, Betriebsvermögen (veränderliches, umlautendes, Zirkulationskapital ­ im Volkswirtschaft liehen Sinn), d. s. Teile des Ver mögens, die bestimmungsgemäß fortlaufend dem Verbrauch, dem Wechsel oder der Formveränderung unterworfen sind. die Kapitalverwendung 1 ) Oder man trennt die Vermögensteile und Schulden nach ihrer besonderen Bestimmung, nach Abteilungen des Eouriebos usf. !) Kapitalformen (konkrete Kapitalkraft im Gegensatz zu der abstrakten ­ = Passiva) nach Pape, Grundriß der dopp. Buchhaltung, Leipzig. 1920, S. 9, 20. 24 Das Kapital. Die praktischen Beispiele von Bilanzen zeigen die in der Praxis gehandhabte unterschiedliche Anordnung. Die einmal getroffene Ordnung soll ohne zwingende Gründe nicht geändert werden. Der rechtliche Inhalt der Inventarbilanz ist genügend gekennzeichnet; ­ der wirtschaftliche möge durch die vorstehende Aufstellung erläutert werden *). Die Passivseite einer Vermögensbilanz zeigt, auf welchem Wege der Unternehmer sich die Mittel zum Betriebe seiner Unternehmung ­ beschafft hat, sowie das Größenverhältnis zwischen fremden und eigenen Mitteln. Die Aktivseite hingegen gibt an, wie diese Mittel verwendet wurden. In dieser (subjektiven) Auffassung ­ steht das werbende Kapital rechts, das erworbene links. Vom Standpunkt der Unternehmung aus betrachtet, bilden die Betriebsmittel (links) das dem Erwerbszwecke dienende, das „werbende“ Kapital (objektive Auffassung). Technik und Kritik der Bilanzen sind ausführlich im 2. Bande behandelt. 3. Abschnitt. Vermögens- und Kapitalbildung, Kapitalverbrauch. I. Kapital im Sinne der B. — eigenes Kapital, eigene Mittel, Reinvermögen — ist der Wertunterschied zwischen Vermögen und Schulden. In der Regel ist es eine Rechnungsgröße, das Ergebnis einer Subtraktion, und nicht als ein selbständig vorhandener Güterkomplex greifbar. Das Subtraktionsergebnis ist von der Richtigkeit der beiden anderen Größen abhängig. Ist eine der beiden falsch berechnet, ist auch das berechnete Kapital falsch. Ob das berechnete Kapital tatsächlich vorhanden ist, hängt wiederum von der Bewertung des Vermögens und der Schulden ab. Bücherabschluß und Schlußbilanz haben bei fortgesetztem Geschäftsbetrieb nur die Bedeutung einer Rechnungsoperation von größerer oder geringerer Richtigkeit. Es sind Wahrscheinlichkeitsrechnungen, ­ die je nach Absicht und gutem Willen des Berechnenden ­ optimistisch oder pessimistisch sind. Eine dritte unparteiische oder unbeteiligte Person wird unter gleichen Veri) Ausführlicher in der Privatwirtschaftslehre, § 60. Das Kapital, 25 hältnissen vielleicht ein größeres oder geringeres Kapital herauszurechnen imstande sein. Das tatsächliche Kapital einer Unternehmung ­ ergibt sich nur nach beendeter Liquidation. Wenn ein Kaufmann bei einem Bestand an Vermögen von 180 und Schulden 80 sagt, er habe ein „Kapital“ von 100 im Geschäft stecken, so heißt dies: Zur Deckung der Schulden sind Vermögensgegenstände im Rechnungswerte von 180 zur Verfügung; ­ der rechnungsmäßige Überschuß ist 100, d. i. der Anteil des Unternehmers am Gesamtvermögen. Diese Rechnung hat nur für normale Fälle Geltung. In anormalen Fällen (Konkurs, Liquidation, Auseinandersetzung, Umwandlung) wird sie verändert. ­ In Ausnahmefällen ist das eigene Kapital ein selbständiger Vermögenskomplex, nicht nur eine Rechnungsgröße: wenn der Unternehmer das Geschäft ausschließlich mit eigenen Mitteln gründet oder betreibt (vgl. S. 14, 20). Das eigene Kapital ist seiner zeitlichen Entstehung nach Stamm-, Grund- oder An/angskapital und Zusatekapital. Kapital wird durch Leistungen des Unternehmers (Fälle unter a) und durch Leistungen des Betriebes (b) gebildet, ä) 1. Kapital wird zunächst durch die Leistungen des Eigentümers ­ bei der Gründung der Unternehmung gebildet: Einlage, ­ Einzahlungen und andere Leistungen des Inhabers, der Gesellschafter, der Aktionäre, der Genossenschafter, u) 2. In der Folgezeit kann das Kapital erhöht werden durch Einschüsse, durch neue Kapitaleinlagen, bei kollektiven Unternehmungen durch Erhöhung des Gesellschaftskapitals, u) 3. Bei der Änderung der Betriebsform handelt es sich fast regelmäßig um eine Kapitalerhöhung, um die Zuführung neuer eigener Mittel durch Erweiterung der am Kapital beteiligten Personenzahl. Beispiele: Umwandlung einer Einzel- in eine Kollektivwirtschaft, Änderung der Rechtsform ­ einer Kollektivunternehmung (offene Gesellschaft in A.-G., in G. m. b. H.). b) Die Kapitalbildung erfolgt durch Leistungen des Betriebes, d. h. durch Gewinn, eine Kapitalvermehrung durch Ansammlung ­ oder Zurückhaltung von Teilen des Reingewinns. Es wird ein Teil des Reinertrages der Unternehmung vom Ver- 26 Das Kapital. brauch, von der Verteilung, der Auszahlung usw. ausgeschlossen ­ und dieser Teil in der Unternehmung werbend angelegt. ­ Diese Art der Kapitalbildung aus eigener Kraft ist wirtschaftlich vorteilhaft wegen der Vermehrung der eigenen Mittel, d. h. Ausdehnung des Betriebes, Steigerung und Sicherung ­ des Erfolges ohne Belastung des Ertrages durch Zinsen oder Gewinnbeteiligung, und sie ist wirtschaftlich notwendig, weil stets Teile des Kapitals im Gewerbebetriebe verbraucht, zerstört werden, auf deren Wiederersatz der Unternehmer bedacht sein muß (reproduzierbare Kosten). Die Vermögensbilanz bringt die Fälle der Kapitalbildung runter a) stets, jene unter b) nicht immer zum Ausdruck. a) Einzelunternehmungen, häufig auch Personalgcsellschaften rechnen in der Regel den unverbrauchten Gewinnrest dem anfänglichen Kapital zu (Akkumulierung des Stamm- und Zusatzkapitals). Doch könnte man buchhalterisch auch hier das Stammkapital bzw. die Kapitaleinlage von den Gewinnkapitalien, ­ den Gewinnreserven trennen, d. h. die Kapitaleinlage ­ in unveränderter Höhe in der Bilanz zum Ausdruck bringen (vgl. II. Band). Die angegebene Darstellung des Kapitals in der Inventarbilanz ­ erschwert naturgemäß eine Untersuchung der Kapitalbildung ­ dieser Art, doch läßt sie sich im Wege der Vergleichung der Bilanzen mehrerer aufeinanderfolgender Jahre durch Rechnung ermitteln. p) Für Kapitalgesellschaften (Aktiengesellschaften, Kommanditaktiengesellschaften, G. m. b. H.) und Genossenschaften ist die Trennung des Zusatzkapitals vom Stamm- oder Grundkapital ­ gesetzlich vorgeschrieben (vgl. II. Band). Die Vermehrung des Vermögens bedeutet entweder eine Vermehrung ­ der Schulden oder eine Vermehrung des eigenen Kapitals, ­ und zwar kann die Kapitalvermehrung eine Folge oder die Ursache der Vermögensvermehrung sein (Gewinn, Wertsteigerungen, ­ Kapitalerhöhungen). Die Kapitalbildung kann beabsichtigt ­ [geschäftlicher Gewinn] oder eine zufällige sein [Wertsteigerung ­ von Vermögensteilen]. Die Zunahme des Vermögens mit Zuhilfenahme fremder Mittel belastet den Ertrag der Unternehmung ­ und verzögert die Kapitalbildung. ELapitalverbranch. 27 II. Die Vermögensteile werden mit eigenen oder mit fremden ­ Mitteln erworben; ob die eine oder die andere Art des Vermögenserwerbes ­ vorliegt, läßt sich von einem außerhalb des Betriebes stehenden Kritiker nicht immer nachweisen. Die nachstehende ­ Übersicht möge die vier Fälle der Vermögensbildung veranschaulichen; Vermögen Schulden und Kapital 1 a) Gründung: Warenbestände . 80 Kapital 1 ) 80 In den Fällen 1) und 2) wird Vermögen mit eigenen Mitteln erworben. Vermögens- und Kapitalbildung sind identisch. ■ In 1b) vermehrt sich das Vermögen ­ durch Leistungen des Unternehmers, in 2) durch solche des Geschäftsbetriebes (Gewinn 20). Das Vermögen ändert sich nur in seiner Zusammensetzung, nicht dem Werte nach. Vermögensbildung mit fremden Mitteln, d. h. mit Leihkapital. ­ 1 b) Bargeld [durch Einlage des Unternehmers] ­ .... 30 Waren 80 Kapital HO 2) Barverkauf der Waren für 100: Bargeld 130 Kapital 130 3) Beschaffung von Waren gegen Barzahlung ­ 90: Bargeld 40 Waren 90 Kapital 130 4) Kreditkauf einer Maschine 25: Bargeld 40 Waren 90 Maschine 25 Schulden ... 25 Kapital 130 III. Das Kapital schwankt hinsichtlich seiner Große wahrend ­ und infolge de» Geschäftsbetriebes unausgesetzt. Die • soll über die Vermehrungen und Verminderungen des a P’ Rechenschaft geben, die in ihrer Gesamtheit zu einem e gewinn oder einem Roinverlust der Unternehmung und es schaftsjahres führen. 2 ) T 1. Regelmäßig verbraucht die Unternehmung erheb ic e 11 e des Kapitals durch die Kosten und den Aufwand zur i r-*) Woher dieses Geschäftskapital stammt, ob es Ersparnisse ...nd o es ererbt oder geschenkt oder erheiratet ist, ist buchtechmsc ne ensac i und wirkungslos. 2 ) Privatwirtschaftslehre, §§ 28 — 31. 28 Kapitalverbrauch. zielung und Sicherung des Erfolges. Diese Handlungs- und Betriebskosten sollen ordnungsgemäß schon im Jahresgewinn ihre Deckung finden: das verminderte Kapital wird durch Gewinn wieder ergänzt. Dabei bleibt zu untersuchen, ob dieser Ersatz des Kapitals (Reproduktion der Kosten) im Wege des ordentlichen Geschäftsbetriebes oder durch außerordentliche ­ Einnahmen und zufällige Gewinne erfolgt [II. Band, 11. Abschnitt]. Bei nicht ausreichendem Gewinn entsteht ein Jahresverlust, ein Bilanzverlust, eine Unterbilanz, ­ die vom Zusatz- oder vom Stammkapital abgerechnet wird. Verbrauch und Wiederersatz sind in der Ertragsbilanz, ­ dem Gewinn- und Verlustkonto ersichtlich. 2. Außerordentlicher Kapitalverbrauch durch Verluste am Vermögen, ­ z. B. außerordentliche Bestandsverluste, Entwertungen, ­ Nichteingang von Forderungen und ähnliches. 3. Selbstverbrauch von Teilen des Kapitals durch Konsumtion des Unternehmers. Der „Konsumtionsfonds“, d. s. die „Entnahmen“ ­ für die Haushaltungs- und Privatzwecke des Inhabers ­ der Unternehmung, wird regelmäßig auf besonderen Rechnungen, „Privatkonto“, „Haushaltungskonto“, dargestellt. ­ Als Konsumtionsfonds soll nur das verbraucht werden, ­ was in einer früheren Wirtschaftsperiode Jahresreinertrag ­ war oder im laufenden Rechnungsjahr Reingewinn werden wird (Vorwegnahme des Ertrages). Was der Unternehmer ­ darüber hinaus an eigenem Kapital verbraucht, wird aus dem Zusatzkapital (Kapitalmehrungen früherer Jahre) gedeckt. Die Höhe des Selbstverbrauches ist bei der Individualwirtschaft ­ unbegrenzt, auch nicht durch den Reingewinn beschränkt, da der Unternehmer den Ertrag des Kapitals oder dieses selbst verbrauchen kann. Übersteigt der Privatverbrauch den Jahresreingewinn, ­ so kann man auch von einer, berechtigten oder nicht berechtigten, Vorwegnahme des Reinertrages zukünftiger Wirtschaftsjahre ­ sprechen. Nur die Folgen eines allzu großen Selbstverbrauches ­ können nachträglich ein Strafverfahren gegen den Unternehmer begründen (§ 240 1 KO.). Bei Personalgesellschaf - ien ist die Höhe der Entnahmen der persönlich haftenden Gesell- Bestandsbuehführimg. 29 o schatter gesetzlich oder vertraglich beschränkt (§§ 122, 169 HGB.). Kapitalgesellschaften (Aktienvereine) kennen keinen persönlichen ­ Konsumtionsfonds. 4. Abschnitt. Systeme kaufmännischer Buchhaltung. Das Vermögen einer Unternehmung besteht aus Einzelteilen (Bargeld, Bankguthaben, Wechsel, Waren, Fabrikate, Grundstücke ­ usf. Vgl. S. 20), die wir mit a v a 2 , a 3 . . . . a n bezeichnen. Ihre Summe, das Gesamtvermögen, sei ZA (Aktiva); die Teilwerte der Schulden (Buchschulden, Wechsel-, Darlehnschulden usw.) seien p v p 2 , p s . . . p , ihre Summe ZP. Demnach ist a i H - a 2 “k a s "h a n ~ Pi + Pi + Pa + + P:t= 2 p - Das Kapital K berechnet sich aus dem Wertunterschied zwischen Aktiva und Schulden. Bezeichnen wir das Kapital bei der Gründung der Unternehmung bzw. das Anfangskapital bei Beginn eines Rechnungs-(Bilanz-)jahres mit K g , so ist K 0 = ZA — ZP (Kapitalgleichung). (1)-Der Geschäftsbetrieb bewirkt eine fortgesetzte Veränderung des Vermögens und der Schulden und damit auch des Kapitals. Das Ergebnis dieser Veränderungen whd für das Ende eines Geschäftsjahres ­ durch die Aufstellung des Inventars festgehalten (Seite 20). Die Vermögensteile und die Schulden am Ende eines Bechnungs- oder Wirtschaftsjahres werden naturgemäß eine andere Zusammensetzung haben wie die anfänglichen Bestände. Bezeichnet man die Teilwerte am Ende des Jahres mit a lt a 2 > • • •» Pii Pi, ■ • •, so ergibt sich: a i + a 2 + % + • • • + a n — ^A' Pl + ?2 + Ps + • • • + Pn — 2P'-Das Kapital am Ende des Geschäftsjahres K 1 berechnet sich • wieder aus dem Wertunterschied des Vermögens und der Schulden: K x — ZA' — ZP' (I) 30 Bestall dsbuchföhrung. Angenommen, der Unternehmer hätte nichts verbraucht., es beständen keine Privatentnahmen, es hätten keine Kapitaleinlagen ­ und Kapitalrtickzahlungen stattgefunden; dann ist der Wertunterschied zwischen Anfangs- und Endkapital der Erfolg (± E), Jahresreingewinn (+ E) oder Jahresverlust (— E), d. h. + E = K 1 — K 0 . Daraus ist zu folgern, daß K x = K 0 ± E .. . . (2) Der Erfolg ist lediglich durch den Geschäftsbetrieb entstanden, ­ er kann durch Vergleichung von K 1 und K 0 mittelbar berechnet ­ werden. Wenn K t = ZA' — ZP' (Kapitalberechnung durch Subtraktion) und Äxj== Kojt E ( „ so ist ZA' — ZP' — K 0 ± E, und daraus Addition des Reinerfolges} ±E= (ZA' - ZP') - K 0 = K t (3) Kapitalzuzahlungen (K z ) und Kapitalentnahmen (Rückzahlungen, K r ) sind zu berücksichtigen; darnach ändern sich die Formeln (2) and (3): a) Kapitalerhöhung: K x = (K 0 -)- K ) E b) Kapitalrückzahlung: K l — (Ä' 0 — K r ) ^ E daraus folgt allgemein: Ein Zahlenbeispiel zu (4): Gründungskapital 100; Einlage während des Rechnungsjahres 50; Entnahmen für Privatzwecke 8. Vermögensübersicht und Erfolgsermittelung (S. 20); Summe der Vermögensteile „ der Schulden 290 130 = ZA' = SP' Kapital am Ende des 1. Rechnungsjahres 160 Ursprüngliche Einlage 100 Kapitalzuzahlung .... 50 Kapitalzuzahlung ... 150 Entnahmen 8 (= Kr) 142 Reingewinn 18 + E berechnet nach Formel (4). Erfolgsbuchführtmg. 31 Eine andere verständlichere Aufstellung ist die folgende: Aktiva 290 Schulden 130 Endkapital 160 Anfangskapital 100 Einlagen 150 Zuschuß 50 10 Kapitalzuwachs durch Gewinn 8 + Entnahmen 18 Reingewinn. Die Formel (2) läßt sich erweitern. Der Erfolg der Unternehmung ­ (± E) stellt sich als eine berechnete Differenzgröße dar: es ist der Wertunterschied der Gesamtgewinne (ZG) und der Gesamtverluste (2'F), die sich ihrerseits wiederum aus Teilwerten, Einzelgewinnen (g) und Einzelverlusten (e) zusammensetzen. ­ Danach ist ± E — ZG — ZV; + E— ZG- > ZV (Jahresreingewinn) und zwar ist _ E _ ZG < SV (Jahresreinverlust). Da ZG = gj + g 2 + + g., ist, und ZV = + v 2 + + v n , so folgt daraus die Erfolgsgleichung ­ : ± E = (gl T- gs + • • • • + gn) — + V 2 + ■ * • • + V ") l 5 ) Dieser Wert, in die Formel (2) eingesetzt, liefert: = K 0 ([g x g 2 —f- .... -f- g n ] [e t ~h ~h • • • ~h ^.il) (11>>) «der kürzer; , K x = K 0 + (ZG - ZV) (Hb) Ein Zahlenbeispiel (S. 20): Einlage am 1. Januar 1922 150 310 = K a Gewinne aus Warenverkäufen 46 560 = g x Spekulationsgewinne 13 000 = g 2 Gesamtgewinn 59 560 ~ ZG Verluste: Betriebs- und Handlungsunkosten ­ 19 000 = c x Zinsen 9 306,53 = c 2 Abschreibungen 7 500 = c 3 Gesaratverluste 35 806,53 — ZV Reingewinn 23 753,47 = -f E Endkapital K x = 174 063,47 32 Bestands- und Erfolgsbnchführung. Die Formeln (II) sagen: das Kapital für den Schluß eines Rechnungsjahres läßt sich berechnen, wenn man dem Anfangskapital ­ die Summe der Gewinne (Ilb) oder die Einzelgewinne (Ha) zuschlägt und die Summe der Verluste (Ilb) oder die Einzelverluste ­ (Ila) davon abzieht. Aus den Formeln I (S. 29) und II kann gefolgert werden: 1. Für die Ermittelung des schließlichen Reinvermögens oder eigenen Kapitals am Ende eines Wirtschaftsjahres stehen zwei Wege oßen: a) Man berechnet das schließliche Reinvermögen aus dem Wertunterschiede ­ zwischen Vermögen und Schulden (I) [Beispiele S. 20, 30], oder ß) indem man das anfängliche Kapital um die einzelnen Gewinne vermehrt, um die einzelnen Verluste vermindert (Ila). Einfacher ­ und übersichtlicher ist es, wenn dem anfänglichen Kapital der Wertunterschied zwischen Gesamtgewinn und Gesamtverlust der Unternehmung zu- oder abgerechnet wird (Ilb) [Zahlenbeispiel S. 31]. 2. Der Erfolg der Unternehmung kann berechnet werden: a) durch Vergleichung des anfänglichen mit dem schließlichen Kapital unter Berücksichtigung der Kapitaleinlagen und Entnahmen (Formel 3 und 4) [Beispiele S. 20, 30] oder ß) aus dem Wertunterschied zwischen Einzelgewinnen und Einfcelverlusten (Formel 5) [Beispiel S. 31] 1 ). Ein Buchungssystem, das Schlußkapital und Erfolg nach 1«) und 2a) berechnet, kann man als Bestandsbuchf ührung bezeichnen. Berechnet es beide Größen nur nach Iß) und 2ß), so liegt eine einfache Erfolgsbuchführung vor. Ist die B. so eingerichtet, daß Kapital und Erfolg sowohl nach a) und nach ß) berechnet werden können, so spricht man von einer Bestanderfolgsbuchführung. Ihre praktische Durchführung erfordert eine ununterbrochene Aufzeichnung ­ aller Gewinne und Verluste während des Wirtschaftsjahres. ­ Jedes ßuchführungssystem ist seinem Endziel nach zunächst Bestandsbuchführung: Feststellung von Beständen im Schlußinventar ­ und in der schließlichen Inventarbilanz. Schlußi) ­ Über ein drittes Verfahren vgl. Abschnitt 15, IV. b. 4. Der Geschäftsbetrieb. 33 inventar und Inventarbilanz an sich sind eine Bestandsbuchlührung ­ einfachster Art. Zu ihr zählt theoretisch auch die sogenannte ­ einfache B., deren praktische Ausgestaltung jedoch so sein kann, daß sie eine mehr oder weniger vollkommene Bestandsund ­ Erfolgsbuchführung ist. Die doppelte B. ist eine vollständige, streng systematisch durchgeführte, in ihrer Art vollkommene Bestands- und Erfolgsbuchführung. Eine reine Erfolgsbuchführung ­ nach Formel (5) ist theoretisch möglich, praktisch jedoch von kaum erfüllbaren Voraussetzungen abhängig (Umsatzgewinne, ­ vgl. 12. Abschnitt). Sie ist das Ideal einer Buchführung. Die Bestandsbuchführung gibt nur den Gesamterfolg, den schließlichen Vermögenszuwachs oder die Vermögensvermindenmg der Gesamtunternehmung an (vgl. S. 20). Es fehlt ihr eine Analyse dieses Gesamterfolges, da ihr Hauptziel der Nachweis der Bestände und des Kapitals ist. Die reine Erfolgsbuchführung ­ hingegen gibt keinen Nachweis des Kapitals, hingegen eine mehr oder weniger spezialisierte Analyse oder Zergliederung des Erfolges, eine Auseinanderlegung des Reingewinns oder Reinverlusts in Einzelgewinne und Einzelverluste (siehe S. 31). Die Bestanderfolgsbuchführung vereinigt die Bestandsverrechnung ­ mit der Erfolgverrechnung und ist somit in dieser Hinsicht ­ die vollkommenste Form einer Rechnungsführung. 5. Abschnitt. Die Geschäftsfälle (der Geschäftsbetrieb). Infolge des Geschäftsbetriebes werden Vermögen, Schulden und Kapital ununterbrochen verändert. An der Hand typischer Beispiele sollen die möglichen Fälle erörtert werden: B Vermögen und Schulden werden verändert: u) Die Zusammensetzung des Vermögens hat sich verändert: Ein Wechsel (800) wird beim Akzeptanten einkassiert; ein Schuldner bezahlt seine Schuld (500). An die Stelle einer Wechselforderung tritt Bargeld, im anderen Falle tritt Bargeld ­ an die Stelle der Buchforderung. h) Die Zusammensetzung des Vermögens und der Schulden wird verändert: Man kauft Wertpapiere (2400) auf Kredit. Der Leitner, Buchhaltung und Bilanzkoude. I. 6. <1. 7. Aufl. 3 34 Der Geschäftsbetrieb. Besitz an Wertpapieren wird vermehrt, gleichzeitig werden auch die Bankschulden vermehrt; c) Die Forderung eines Warenlieferanten (600) wird beglichen; der Barbestand und die Schulden werden vermindert. d) Die Zusammensetzung der Schulden verändert sich: Wir gehen einem Warenlieferanten auf dessen Wunsch unser eigenes Akzept (1000). Die Buchschulden vermindern, die Wechselschulden ­ vermehren sich. II. Das Kapital wird seiner Größe nach verändert: a) Für Gehälter und andere Geschäftsunkosten werden 2000 bezahlt. Der Bargeldminderung steht weder die Vermehrung eines Vermögensteiles noch die Verminderung einer Schuld gegenüber. Im Sinne der B. hat sich das eigene Kapital der Unternehmung durch Verlust vermindert (empfangene Leistung). ­ b) Die Dividendenscheine der vorhandenen Aktien werden einkassiert ­ (400). Die Bargeldvermchrung bedeutet eine Vermehrung ­ des Kapitals durch Gewinn, da die Bestan Ismehrung weder die Verminderung eines anderen Vermögensteiles noch die Vermehrung der Schulden zur Folge hat (Kapitalnutzung). c) Einer Aktiengesellschaft werden gelegentlich der Sanierung von Gläubigern 50 000 nachgelassen. Eine Verminderung der Schulden ohne Gegenleistung dos Schuldners, d. i. für ihn ein rechnungsmäßiger Kapitalzuwachs. d) Ein Fabrikant unterschreibt einen Dreimonatswechsol für eine fällige Konventionalstrafe von 2000 (z. B. als Kartellmitglied, ­ wegen nicht rechtzeitiger Lieferung oder Fertigstellung ­ eines Werkes ust.); es entsteht eine Schuld von 2000 Mark ohne Gegenleistung im Vermögen, d. h. ein Kapitalverlust. III. Vermögen, Schulden und Kapital werden verändert: a) Wertpapiere, deren barer Einkaufswert 5000 betrug, werden für 5800 auf Kredit verkauft. An die Stelle des Wertpapierbestandes ­ von 5000 tritt eine Buchforderung im Werte von 5800, d. h. mit der Bestandsveränderung ist gleichzeitig eine Vermehrung des eigenen Kapitals durch Gewinn verbunden. b) Waren werden für 10 000 gegen eigenes Akzept gekauft: Vermehrung des Vermögens und der Schulden. Sie werden Der Geschäftsbetrieb. 35 für 9000 gegen Wechsel des Käufers verkauft; Umformung des Warenbestandes in eine Wechselforderung im Werte von 9000, der die Wechselschuld von 10 000 gegenübersteht. Der Wert des Vermögens hat sich um 1000 Mark verringert ohne gleichzeitige Minderung der Schulden, d. h. das eigene Kapital wird durch Verlust um den gleichen Betrag vermindert. ­ c) Eine ausgeloste Schuldverschreibung (10 000) einer Aktiengesellschaft ­ wird mit 5% Agio eingelöst. Der Buchwert einer Anleiheschuld von 10 000 wird durch eine bare Ausgabe ­ von 10 500 getilgt. Vermögen und Schulden mindern sich, die Aktiva um 10 500, die Schulden um 10 000. Die Wertminderung des Vermögens ist um 500 größer als die Wertminderung der Schulden d. h. das Kapital wird durch Verlust vermindert. Übersicht; Pall Vermögen Bargeld + Wechselvorrat.. — Bargeld •! Forderungen .. — Wertpapiere ... + Bargeld — unverändert Bargeld — Bargeld + unverändert (Bargeld - (Effekten + /B/chforderungen +' (Effekten — Waren + jForderungon ... + (Waren — Bargeld — Bankguthaben . — Schulden Kapital fa Ib Ic Id Ha Ilb Ilc Hd 800 (j 800 jl 500( 500) 2400 600 unverändert Buchschulden ­ Akzepte Buchschulden ­ + 2400 - 600 + 1000] 1000 2000 400 I lila Einkauf; Verkauf: Illb Einkauf: Verkauf 111c llld 5000( 5000/ 5800) 5000] 10000 9000\j 10000/ 10500 3800 , unverändert Darlehen — 50000 Akzepte + 2000 unverändert >> Akzepte -f 10000 unverändert Anleihe — 10000 Akzepte — 4000 3» ■o c :aS C - 2000 -{- 400 + 50000 - 2000 + 800 -1000 - 500 + 200 36 Der Geschäftsbetrieb. d) Ein am 31. Dezember zahlbares Akzept von 4000 wird auf Wunsch des Inhabers vor der Fälligkeit mit 200 Zinsenabzug mittels Schecks eingelöst. Eine Schuld im Buchwert von 4000 wird durch eine Ausgabe von nur 3800 getilgt, das Bankguthaben vermindert sich um 3800, die Schuld jedoch um 4000: ein Kapitalgewinn von 200 M. Diese 12 Geschäftsfälle erschöpfen alle Möglichkeiten hinsichtlich ­ der Wirkung auf Vermögen, Schulden und Kapital. Sie lehren: 1. Der Geschäftsbetrieb verändert a) Vermögen und Schulden ­ nur in ihrer Struktur, in ihren einzelnen Bestandteilen, läßt aber die Größe des Kapitals unberührt (Fälle unter I, Wert Veränderungen ­ des Vermögens und der Schulden, Änderung in der Zus ammensetzung). ß) Oder das eigene Kapital der Unternehmung wird seinem Werte nach vermehrt oder vermindert (Gewinn- und Verlustvorgänge, ­ Wertveränderungen des Kapitals) (Fälle unter II). y) Schließlich kann ein Geschäftsfall die Zusammensetzung des Vermögens und der Schulden und gleichzeitig die Größe des Kapitals verändern (Fälle unter III) * 1 ). 2. Jede Veränderung des eigenen Kapitals durch Gewinn oder Verlust ist an einen Vermögensteil oder an eine Schuld gebunden ­ und bewirkt gleichzeitig auch eine Wertveränderung eines von beiden (II und III). 3. Jeder Geschäftsfall äußert doppelte Wirkung. In den Lehrbüchern der d. B. wird vielfach zwischen Form-Veränderungen des Vermögens (Fälle I) und We/tveränderungen (II und III) des Kapitals unterschieden. Richtiger soll es heißen: es gibt Geschäftsfälle, welche Vermögen und Schulden als Ganzes, also Gesamtvermögen und -schulden ihrem Gesamtwerte nach unverändert ­ lassen (Formveränderungen, Verschiebungen in der Zusammensetzung). Denn jeder Geschäftsfall bewirkt eine Wertveränderung ­ der einzelnen Bestandteile des Vermögens und der Schulden. !) Schaer (Z. f. B. 1907) gruppiert die Geschäftsfälle wie folgt: 1. Tauschvorgänge [la-d]. 2. Gewinn Vorgänge [Ob, cj. 3. Verlustvorgänge ­ [11a, dj. 4. Gemischte Vorgänge [III a—d]. 6. Abschnitt. Formen der Aufzeichnung. Die Form der Aufzeichnungen der Geschäfts- und Buchungsfälle ­ wird durch ihren Zweck bestimmt. Man unterscheidet: 1. Die chronologische Form: Die protokollierende oder erzählende ­ Form beschränkt sich auf die einfache Erzählung (Registrierung) ­ der Tatsachen in chronologischer Aufeinanderfolge und unter Beobachtung bestimmter gesetzlicher (vgl. § 43 HGB-), natürlicher, üblicher oder buchtechnisch erforderlicher Formvorschriften. ­ Beispiele vgl. „Memoriale“. 2. Die systematischen Formen: Da jede Veränderung des Vermögens, ­ der Schulden und des Kapitals eine Zunahme oder eine Abnahme, die Vermehrung oder die Verminderung des Geldwertes bewirkt, so kann die Verrechnung derartig systematisiert werden, daß sie Veränderungen gleicher Art zusammenfaßt, Zunahme und Abnahme eines Geldwertes untereinander oder nebeneinander stellt. a) Zu- und Abnahme werden untere inander gereiht, so daß jederzeit das letzte Ergebnis der Veränderung ersichtlich ist (Staffel form, Saldorechnung). Z. B. Scheckguthaben bei der Bank: 5./3. Einlage 10000,-10./4. Überweisung des B -f- 3 418,— Bestand 13 418,— 24./4. Scheckabhebung 1 000,— (Saldo = Bestand) 12 418,— usf. b) Zu- und Abnahme gleichartiger Veränderungen werden beieinander *) gestellt! Das Konto ist eine Gegenüberstellung von Zu- und Abnahme S e ichnamiger Größen bzw. gleichartiger Veränderungen des Vermögens, ­ der Schulden, des Kapitals und ihrer Teile. Das Inventar bzw. die Inventarbilanz stellt periodisch den erzeitigen Zustand bzw. Wert des Vermögens, der Schulden und B Früher untere inander, vgl. Penndorf, Geschichte der Buchhaltung “ °eutschland, Leipzig 1913, S. 42. 38 Das Konto. des Kapitals für einen bestimmten Zeitpunkt fest, während die Konten die Veränderungen in diesen Teilen fortlaufend und systematisch ­ aufzeichnen. (Die Privatwirtschaft liehe) Bestandsstatistik ­ und Bewegungsstatistik müssen miteinander zur Erreichung des einheitlichen Zwecks der Rechnungsführung verbunden werden ­ (S. 6 f.). Die Beträge auf einer Seite eines Kontos sind additive Größen gleichen Vorzeichens; ob die Zunahme auf einem Konto links, die Abnahme rechts steht oder umgekehrt, ist an sich nebensächlich. ­ Eine bestimmte Gesetzmäßigkeit ergibt sich erst durch die systematische Verbindung der Konten untereinander. Die Beträge der linken Seite in ihrer Gesamtheit stehen jenen der rechten Seite im Sinne der Subtraktion gegenüber: das Konto verrechnet gleichnamige Größen von entgegengesetzter Wirkung auf das Ergebnis. Ein Betrag, der von der einen Seite abzuziehen ­ ist — der Subtrahend us — wird auf die andere, die entgegengesetzte ­ Seite eingestellt: Das Konto kennt nur eine additive Subtraktion. Innerhalb eines Kontos werden die Beträge der zeitlichen Reihenfolge nach eingetragen. Der Wertunterschied beider Seiten eines Kontos wird „Saldo“ genannt. Das Konto ist in seiner Anwendung nicht auf kaufmännische Geschäftsverhältnisse beschränkt. „Die kontoförmige Auflösung und Darstellung ist auch für andere komplizierte ­ Probleme als Lösungsversuch sehr zu empfehlen“ (Schnapper-Arndt, a. a. 0.). Wir unterscheiden ein- und mehrgliedrige Konten. 1. Eingliedriges ­ Konto: Eingang Waren-, Kassen-Konto Ausgang Zunahme (-j-) Abnahme (—) Es ist eine summarische Darstellung der Gesamtveränderungen ­ des dem Konto zugewiesenen Buchungsstoffes. 2. Die mehrgliedrigen Konten (synoptische, Kontenkolonnen), d. i. eine Verbindung kontenförmiger Aufzeichnungen mit einem Spalten- oder Rubrikensystem, eignen sich vorzüglich für eine zweckentsprechende Analyse der Gesamtveränderungen, der Zunahmen ­ und Abnahmen, für eine Verbindung der Buchhaltung Das Konto. 39 mit einer Geschäftsstatistik. Sie sind anwendbar, wo es sich um wirtschaftsstatistische*) Zerlegung und Gruppierung der Geschäftsfälle oder um eine Verbindung der zusammenfassenden und der zergliedernden Kontierung (vgl. 7. Abschnitt) handelt. Die Gliederung des Kontos kann in wagrechter oder senkrechter ­ Richtung erfolgen. Z. B. soll die Bargeldbewegung genauer ­ nach woher und wofür untersucht werden. Eine Möglichkeit ­ zeigt das folgende Schema. a) Wagrechte Gliederung. Einnahmen durch Bargeld-Konto Ausgaben für bo CÖ Text Wechsel-Inkasso 1 Waren- 1 verkaufe | i Bank- | Überweisung | Debitoren verschiedene fco CÖ EH a> tr< Löhne Betriebskosten ­ Handlungskosten ­ Fabrikation Schuldentilgung ­ ß) Senkrechte Gliederung-Einnahmen Bargeld-Konto Ausgaben für Wechsel Warenverkäufe Banküberweisung Debitoren Verschiedene Jan. Febr. März w 3 Jahressumme ­ für Löhne Betriebskosten Handlungskosten Fabrikation Schulden c o3 Febr. Cfi 2 J ahresbeträge Summe 1 Summe Eine weitergehende Gliederung der Einnahmen durch Warenverkäufe, ­ etwa geordnet nach Waren- oder Fabrikatgruppen, der Betriebs- und Handlungsunkosten usw. kann in dieser Art der Aufstellung oder in einer anderen durchgeführt werden: der Hauptrechnung wird eine Nebenrechnung, der zusammenfassenden ­ Verrechnung eine zergliedernde beigefügt. Die Analyse der Geschäftsfälle kann den verschiedenen Zwecken angepaßt werden. So kann die Verrechnung der Wert-*) Vgl. dazu Seilnick, Die wirtschaftsstatistische Buchhaltung Leipzig 1898. Daele, Moderne Fabrikbuchhaltung. 2. Aufl., Stuttgart 1911. 40 Das Konto. Bewegungen in den Warenbeständen, Fabrikaten u. ä. summarisch ­ auf einem eingliedrigen Konto dargestellt werden mit dem Ziel, nur den Gesamte ingang und den GesamJausgang an Waren nachzuweisen. Man kann jedoch Ein- und Ausgang gruppieren nach Warengattungen, Art der Begleichung der Rechnungsbeträge, ­ Absatzorten, Absatzgebieten u. a. m. oder in beliebiger Verbindung. Eingang Warenrechnung Ausgang (zerlegt nach Art der Bezahlung) (zerlegt nach Warengruppen) nung, Gliederung des Wechsel verkehr-Kontos: Eingang: Rimessenwechsel, ­ Inkasso-W., eigene Ausschreibungen; oder: Platzwechsel, ­ Versand-W-, Kurswechsel. Ausgang: Zum Inkasso, einkassiert, ­ an die Bank, an Lieferanten, Rücksendungen (Retouren). Eine Konfitürenfabrik x ) will die Bedeutung des einzelnen Abnehmers für den Ertrag der Unternehmung und die von ihm angewandte Zahlungsweise kennen lernen. Sie teilt die Gesamtheit ­ aller Fabrikate in 10 Verdienstgruppen, worin die erste den höchsten, die letzte den geringsten Nutzen abwirft. Für jeden Abnehmer wird das folgende Konto geführt: Geliefert (Soll, Debet) N. N. in Berlin Bezahlt (Haben, Kredit) — Warengruppen 'S g> tii fl - <U £ ß CD 0) Tag 1 O 3 10 öS *3 £ S 03 bD CC Es U_3 ' a> ^ Tag -ö o o ö ££; S’cJO CD ST bo tsj <D g S g CS £ NJ rC o Ä > PP «3 £ o Ä < l 1 x ) Pohle, Probleme aus dem Leben eines industriellen Großbetriebes S. 30. (Diss. Naumburg, 1905.) Das Konto. 41 Auch Erträgnisse und Lasten können durch Anwendung des Konten-Rubriken-Systems analysiert werden, z. B. Einnahmen Zinsen Ausgaben bo £ Seite Konto Effekten- | . zinsen j Wechselzinsen ­ Lombard Kontokorrent ­ 03 Ö 03 '•Ö 03 O 03 F-4 Tag Seite Effektenzinsen Rück-Diskont Depositen- j zinsen Kontokorrent ­ ­ a> O -ö 2 i2 o hi 03 > Das Konto ist das wichtigste, für eine systematische Verrechnung ­ unentbehrliche Element, aber nicht die einzig mögliche Form der fortlaufenden Aufzeichnungen (S. 37) 1 ). Jedes Konto wird mit dem Namen des Verrechnungsstofles, dem es dient, und mit Soll oder Debet und Haben oder Kredit überschrieben. Die beim Anschreiben eines Postens gebrauchten technischen Ausdrücke ­ sind der folgenden Übersicht zu entnehmen. Linke Seite Konto Rechte Seite Ursprüngliche Überschrift: Soll geben (d. h. gewähren, bezahlen; geben müssen, soll uns zahlen) Jetzt: a) Süddeutschland, Schweiz, Österreich etc. Soll b ) Norddeutschland: Debet Soll haben (d. h. hat gewährt oder gegeben, hat erhalten) Haben Kredit belasten, debitieren, zur Last Entlasten (anerkennen), gutbrinschreiben; Lastschrift. gen, kreditieren, Gutschrift. Empfänger, Schuldner, Debitor. Geber, Gläubiger, Kreditor. Das Konto soll erfüllen, leisten. Das Konto hat erfüllt, geleistet, zahlen. gezahlt. (An) (Per) Am verständlichsten sind die angeführten Ausdrücke.inührer Anwendung auf Konten, d- h. Abrechnungen ür • freunde (Korrespondenten, Kunden, Lieferanten, 1 ) Andere Formen; Tabellen, Schaubilder (Diagramme) für die ■wecke einer Statistik. 42 Das Konto. düng) der Unternehmung. Man spricht von Personenkonten und identifiziert im Sprachgebrauch die Person des Geschäftsfreundes mit dem für ihn bestimmten Konto, personifiziert schließlich die Konten überhaupt und sagt: Schultze wird belastet, es wird ihm ein Betrag gutgeschrieben, das Konto wird belastet, erkannt usf. „Beide Ausdrücke, er hat gut (Kredit) per, er schuldet (Debet) an, sind aber ebensowenig wie die Bezeichnungen Aktiva und Passiva [in der Yermögensbilanz] in ihrem engen wirtschaftlichen und rechtlichen Wortverstande zu nehmen; sie haben vielmehr ihre eigene buchmäßige Bedeutung.“ (Maatz, Die kaufmännische Bilanz. 3. Aufl., Berlin 1903, S. 35.) *) Die Bezeichnung der beiden Seiten mit Soll und Haben, Debet und Kredit sind allgemein üblich, der Abrechnung mit Geschäftsfreunden ­ entlehnt. Es sind überlieferte, konventionelle Überschriften, die den Inhalt aller Konten heute nicht mehr zu erklären vermögen 2 ). Die verschiedene Bedeutung dieser Überschriften ­ soll in einem Beispiel gezeigt werden. Konto [Verrechnung mit einem Kunden] N. N. Links: Die von N. empfangenen Werte, die eigenen Leistungen und Lieferungen an N., seine Schulden, die er bezahlen soll. Rechts: Von N. gegebene Werte, seine Gegenleistungen, seine Zahlungen. ­ Die Abzahlungen mindern die Schulden des N., sind nicht sein Guthaben ­ oder unsere Schulden. Etwaige Vorauszahlungen geben ein Anrecht auf Erfüllung oder Rückgabe bei Nichterfüllung. (Preisnachlässe, ­ Vergütungen als Subtraktionsposten.) ­ l ) Über die Begriffe Soll und Haben vgl. Reininghaus, Das Wesen der doppelten Buchführung, Bern 1913, S. 5-25, Penndorf a. a. O. S. 42 51 86 '-) Jahn (Oppeln) will Soll und Haben ersetzen durch „Empfanden“ „Gegeben“, Kummer durch „Belastet“, „Erkannt“, v. d. Goltz durch ° Hat erhalten“, „Hat geliefert“. Die Ausdrücke „An“ und „Per“ vor dem Texte des Buchungspostens sind überflüssig. Manche Autoren wollen sie durch (Soll) „von“ und (Haben) „durch“ ersetzen, was ebenso entbehrlich ist. Im Memorial der doppelten B. wird dem Kreditor „an“, vielfach dem Debitor „per“ vorgesetzt (Per Waren-Konto An Kreditoren-Konto). Das Wörtchen „an“ ersetzt das Gleichheitszeichen in der Buchungsgleichung. Das Konto. 45 Konto [Rechnung für einen Warenlieferanten] L. Links: Wertsendungen an L., eigene ­ Abzahlungen des Verbuchenden auf die Forderungen des L., Gegenleistungen ­ des Unternehmers. {Vergütungen ­ wegen schlechter Ware und Preisnachlässe als Minderungsposten). Rechts: Wert seiner Lieferungen, Schulden des Verbuchenden, Leistungen ­ des Lieferanten, seine Forderungen. ­ Bank- Kontokorrent. Soll Haben Links: Guthaben des Verbuchen- Rechts: Verfügungen des Üntorden, seine Forderungen. nehmers, Guthaben der Bank, ihre Forderungen. Auf anderen Konten bedeutet Soll (Debet); Eingang, Übernahme, ­ Zunahme eines Vermögenswertes, Verlust, Aufwand oder Ausgabe, Verteilung, Abnahme einer Verbindlichkeit. Haben kann bedeuten: Ausgang, Abgabe, Abnahme eines Vermögens-Wertes, Gewinn, Produktion, Einnahme, Verteilung. Wir ersetzen späterhin die konventionellen Zeichen durch eine Umschreibung des Inhaltes der betreffenden Konten. Zweck der Personen-Konten *) ist, das Rechnungs-, d. h. Schuld- oder Gläubigerverhältnis zwischen dem Unternehmer und seinen Geschäftsfreunden für jeden beliebigen Augenblick ersichtlich zu machen. Dazu ist die kontenförmige Darstellung die geeignetste, wegen der Leistungen und Gegenleistungen der Beteiligten auch die natürliche Form der Aufzeichnung. Neben den rechtlichen können auch die wirtschaftlichen Verhältnisse durch Erweiterung des Inhaltes der Aufzeichnungen zum Ausdruck ­ kommen. (Siehe S. 40.) Aus solchen Darstellungen können entnommen werden: die Bedeutung des Kunden für den Umsatz (Sollsumme aller Lieferungen); die Zeit der Bedarfsdeckung (Datum der Eintragung); ­ Größe und Dauer des gewährten Kredits, des gewährten ­ Zahlungsziels (Verfalltag); Größe und Häufigkeit der Anstände, angeblich wegen schlechter Ware (Vergütung auf der rechten Seite); einseitige Kreditverlängerung (Zielüberschrei-*) Neben dem Kassenkonto sind sie die geschichtlich ältesten Konten die mit dem Aufkommen der Kreditwirtschaft geführt werden mußten 44 Das Konto. tung) durch verspätete Deckung, durch Einsendung langfristiger Wechsel; die Art der Zahlung usw. Nicht ersichtlich ist die Bedeutung des Kunden für den Ertrag ­ der Unternehmung, welche Waren er bezogen hat, ob die bestrentierenden oder Waren einer niedrigeren Verdienstgruppe, ob er gute Preise bezahlt usf. (doch vgl. S. 40). Die fortlaufende ununterbrochene kontenförmige Darstellung von Geschäftsfällen mit dem Endziel, das Ergebnis dieser Veränderungen ­ für einen bestimmten Zeitpunkt ersichtlich zu machen, ist nicht auf die Verrechnung mit Kunden beschränkt. Sie kann sich auf einige Vermögensteile, auf jede Schuldgattung, auf die einzelnen Erfolgsqueilen erstrecken. Wer die Veränderungen ­ im Geldwert der Waren, der Wertpapiere usf. fortlaufend aufzeichnen will, „errichtet“, „eröffnet“ eine Rechnung (Konto) für eingehende und ausgehende Waren, Wertpapiere usf., kaufmännisch-technisch ­ ausgedrückt ein Warenkonto, Wertpapierkonto, ­ schreibt auf die eine Seite des Kontos den Wert der eingehenden, auf die andere den Wert der ausgehenden Waren usw. Die Veränderungen des Kapitals durch Zinsen, Provisionen, Betriebs- und Handlungsunkosten usw. können fortlaufend auf einem Zinsenkonto, Provisionskonto usf. aufgezeichnet werden, die Kapitalgewinne auf der einen, die Kapitalverluste auf der anderen Seite. Der Inhalt der kontenförmigen Darstellung der Geschäftsfälle ­ kann größere Ausführlichkeit zeigen oder beschränkt sich auf eine summarische Wiedergabe der Geldwertbewegungen und verweist die Einzelheiten dieser Wertveränderungen in eine andere ­ Aufzeichnung. Z. B.: Das Wechselkonto als summarische Darstellung der Wechsel-Ein- und Ausgänge wird ergänzt durch die detaillierten Aufzeichnungen in einem Wechselbuch (Wechsel-Skontro). Man sagt, ein Konto wird für empfangene Werte und Leistungen ­ belastet, ein anderes für gegebene Werte und Leistungen kreditiert. In dieser Sprechweise kommt die Personifikation der Konten zum Ausdruck (personalistische Theorie als Erklärungsversuch ­ der doppelten B.). In diesem Sinne empfängt das Konto Das Konto. 45 und wird Schuldner, das Konto gibt und wird Gläubiger x ). Die Gruppierung aller wirtschaftlichen Ereignisse und Tatsachen in kontenförmiger Darstellung bedeutet eine „rechnerische Auflösung ­ der Gesamtwirtschaft in Einzelwirtschaften, repräsentiert durch Konten, die für sich und im Zusammenhänge mit der Gesamtwirtschaft ­ selbständige Aufgaben zu lösen haben“ (Stein). Die (doppelte) B. in dieser Auffassung trennt das Geschäft von seinem Inhaber: Die Buchführung ist eine B. des Geschäfts. Die Konten treten in der Einzelwirtschaft als Debitor und Kreditor, ­ als Rechnungssubjekte auf. Einzelne Theoretiker erklären die Konten selbst als Personen, als Verwalter, Rechnungsführer, personifizieren also die Konten selbst. Andere wiederum sehen in den Konten nur Abrechnungen der Einzelwirtschaften, der Einzelverwaltungen ­ 2 ), deren Rechnungen belastet und erkannt werden. Personifikation der Konten. Die Personifikationstheorie stützt sich auf die Anschauung, daß jeder Geschäftsfall als ein in Geld ausdrückbares Schuldverhältnis zu betrachten sei. Kraft des Schuldverhältnisses ist der Gläubiger berechtigt, vom Schuldner ­ eine Leistung zu fordern (§ 241 BGB.). Das Schuldverhältnis ­ begründet nur persönliche Rechtsbeziehungen zwischen Rechtssubjekten, d. h. kann nur zwischen Personen eintreten. Die Auffassung der Einzelwirtschaften als eine durch den Kontonamen ­ bezeichnete Person ermöglicht die Darstellung eines jeden Schuldverhältnisses auf zwei Konten, da ein Schuldner ohne Gläubiger nicht denkbar ist: Die Verbuchung der Schuld, d. h. der Verbindlichkeit, die erfüllt werden soll, auf dem einen, und der Forderung gleichen Wertes, d. i. die Leistung (Sache, Recht, Handlung), welche die Person zu fordern hat, als Gegenposten a uf dem anderen Konto ‘). *) Vgl. dazu Schrott a. a. O. S. 256. Trennung in 2 ) Für Betriebe mit weitgehender Arbeitsteilung vergleiche zahlreiche Verwaltungsstellen und -zweige zu rC ® n Wechsels Stuttgart dazu Jäger, Die ältesten Banken und der Ursprung des Verwaltung. «. \,U. und di. dort *) Das empfangende Konto wird b ® la ®J e *> . g Unter Anwendung (Theorie der Tauschakte, des Gebens und Nehm )• Wenn für ein der Schuld- und Forderungstheorie ist die /^f^venn für ein Konto eine Konto eine Forderung entsteht, wird es erkan , . Schuld entsteht, wird es belastet (Ullemann, Z. • 46 Die Kontierung. Die Personifikation findet sich bei den ältesten Schriftstellern ­ über B., sie ist als vorläufiges Erklärungsprinzip derdoppelten B. vorzüglich geeignet. „Ein personifizierender Sprachgebrauch ­ wird vielfach auch deswegen in der B. festgehalten, weil er bei schwierigeren Buchungen nicht selten die Anwendung der richtigen Grundsätze erleichtert“ (Simon, Bilanzen, S. 65). Die Verrechnung der Dienstleistungen, der unmittelbaren Gewinne und Verluste und der Übertragungs- oder Verrechnungsposten ­ läßt sich ohne schwerverständliche, gequälte Konstruktion ­ nicht im Sinne der Personifikation erklären. 7. Abschnitt. Die Kontierung. Der Umfang des einem Konto zugewiesenen Verrechnungsstoffes kann enger oder weiter sein. Die Auswahl der für eine Unternehmung zu errichtenden Konten, ihre Benennung und der Inhalt des Buchungsstoffes, die sogenannte Kontierung, wird im allgemeinen von der Absicht des Unternehmers, von der gewünschten ­ größeren oder geringeren Ausführlichkeit in der Darstellung ­ der Ergebnisse, von dem Gegenstände, dem Umfang der Unternehmung, der ganzen Organisation der B. und des Verrechnungswesens überhaupt abhängig sein. Allgemeine Regeln ergeben sich nur aus Erwägungen wirtschaftlicher und rechtlicher Natur. Auf einem Konto sollen entweder nur Aktiva oder nur Schulden, nicht beide gleichzeitig verrechnet werden. Praktische Buchhalter errichten häufig Konten, auf denen gleichzeitig Vermögens- ­ und Schuldenteile fortlaufend aufgezeichnet werden. Das Kontokorrentkonto verrechnet beispielsweise Buchschulden, Buchforderungen, häufig sogar das Bankguthaben. Im Interesse der Klarheit und der Kontrolle der Hilfsbücher ist es besser, solche Konten zu vermeiden, beispielsweise ein Debitoren-(Kunden-) und ein Lieferanten-(Kreditoren-)Konto zu führen, Bankschulden, Postscheckguthaben auf Sonderkonten zu verrechnen. ­ Die Benennung der Konten sei einfach, eindeutig und auch den Fernstehenden verständlich. Die Kontierung. 47 1. Die Konten werden nach Zahl und Verrechnungsstoff so gewählt, daß das Ergebnis der gesamten Veränderungen in kontenförmiger Darstellung mehr oder weniger weitgehend zergliedert ist. Dieses Ziel wird durch Errichtung von Konten für jeden einzelnen Teil des Vermögens, der Schulden, ­ der Gewinne und Verluste erreicht. Man spricht von einer zergliedernden, zerlegenden oder spesialisierenden Kontierung. ­ Z. B. ist es erwünscht, die Handlungsunkosten wegen ihrer Größe und Bedeutung für einen bestimmten Betrieb möglichst in Einzelheiten darzustellen. Man führt ein Depeschen- und Portokonto, ein Gehälterkonto, kann dieses in Fabrikbetrieben in ein Gehälterkonto für Betriebsbeamte ­ und eines für Bureaubeamte trennen, ein Bureaumaterialienkonto, ­ ein Steuerkonto usf. 2. Man beschränkt sich auf eine möglichst übersichtliche, zusammenfassende, ­ summarische kontenförmige Darstellung der Ergebnisse durch eine konzentrierende Verrechnungsweise. ­ Einem Konto wird eine stofflich möglichst umfangreiche ­ Materie zugewiesen. Z. B.: Alle oben angeführten ­ Handlungsunkosten sollen auf einem Handlungsunkostenkonto verrechnet werden (zusammenfassende Kontierung). ­ 2- In anderen Fällen versucht man, beide Kontieruugsgrundsätze zu vereinigen, verrechnet a) die Geschäftsfälle zuerst ­ möglichst spezialisiert und faßt für die Zwecke der Übersicht die Ergebnisse dieser zerlegenden Verrechnung nachträglich auf einem Sammelkonto zusammen. Beispielsweise ­ verrechnet man die Handlungsunkosten wie unter 1. angegeben und sammelt das Ergebnis der Einzelkonten ­ allmonatlich, semesterweise oder jährlich auf einem Generalkostenkonto. ß) Oder man verrechnet zunächst auf einem Sammelkonto und löst dieses durch nachträgliche Verrechnung auf zerlegende Sonderkonten auf. So werden beispielsweise Arbeitslöhne zunächst auf einem allgemeinen Lohnkonto verbucht und dann auf die Konten der einzelnen Betriebsabteilungen, Werkstätten, auf Betriebskostenkonto usf. aufgeteilt. Andere zusammenfassende Konten, z. B. das Schlußbilanz- 48 Die Kontierung. konto, das Gewinn- und Verlustkonto können ihrer Funktion nach zur Sammlung der Ergebnisse anderer Konten dienen. Dem Umfang des Buchungsstoffes eines Kontos nach sind somit zu unterscheiden 1 ): a) Sonder-, Spezial- oder Partikularkontenb) ­ Kollektiv- oder Generalkonten, d. h. summarische Konten. Beide Kontengruppen nehmen primäre Buchungsposten in sich auf, Buchungsposten als Folge eines Geschäftsfalles; c) Sammelkonten. Sie dienen sekundären Buchungen, Übertragungs-, Verteilungs- und Sammelposten, d. h. Sammelkonten nehmen die Ergebnisse anderer Konten in sich auf (z. B. Bilanzkonto, ­ Gewinn- und Verlustkonto, Handlungskostenkonto nach 3 a). 4. Der unter 3. angegebene Vorgang ist umständlich. Sein Zweck, die Vorteile der zusammenfassenden mit jenen einer zerlegenden Verrechnung zu verbinden, kann auch auf anderem Wege erreicht werden: a) Wenn man die Hauptverrechnung auf Kollektivkonten durch eine ausführliche Nebenverrechnung in einem Nebenoder ­ Hilfskuck ergänzt (Parallele Aufzeichnungen). Die Ergebnisse ­ beider Rechnungen müssen ziffermäßig übereinstimmen, ­ eine sehr wertvolle Kontrolle beider; z. B. das kollektive Handlungsunkostenkonto wird ergänzt durch ein detailliertes Handlungsunkostenönck. b) Es werden zwei Verrechnungssysteme nebeneinander geführt: ­ a) eine zerlegende in dem Spezialhauptbuch und eine zusammenfassende in dem sogenannten Zentralhauptbuch ­ (ausführlich später), ß) Oder man vereinigt auf einem Konto zusammenfassende und spezialisierende Verrechnung durch Anwendung mehrgliedriger Konten. (Vgl. S. 38.) Was in der kaufmännischen B. aus Gründen der Übersichtlichkeit ­ zusammengefaßt wird, soll in Nebenrechnungen zergliedert ­ und analysiert werden. Die zergliedernde Verrechnung der Wertänderungen wird entweder durch Anwendung einer spezialisierenden ­ kontenförmigen Hauptverrechnung oder durch Ergänzung der zusammenfassenden Hauptverrechnung durch !) Die übliche Unterscheidung zwischen Spezial- und Kollektiv- oder Sammelkonten ist unrichtig. Die Kontierung. 49 eine auflösende Nebenverrechnung erreicht. Ein Kollektivkonto kann aufgelöst werden: durch Übertragung auf Sonderkonten; durch gleichzeitige oder nachträgliche Zergliederung einer Nebenverrechnung, ­ die von der Hauptverrechnung unabhängig, dieser untergeordnet ist und sie kontrolliert. Beispiele für summarische und auilösende Kontierung Wechscl-Klo. Aktiv-W.-Konto Passiv-W.-Konto Mark-W.-Konlo Kurswechsel oder Devisenkto. Platzwechsel- Konto Versand- oder Rimessen-Wechsel-Konto. Inkassowechsel- Konto , Retourwechsel-Kto. usf. Londoner-W.- Kto. ■ Pariser-W.-Kto. Wiener-W.-Kto. usf. f Trattenkto. , \ Akzeptenkto. L Generalwaren- ­ Konto (für eigene Rechnung) ; Waren auf [ eigen. Lager, Waren auf fremd. Lager, Retour-1 waren-Kto. Kolonialwaren-Kto. ­ Farbwaren-Konto Materialwaren-Kto. ­ usf. Kaffee-Kto. Tee-Kto. Gewürze-Konto usf. Santos-Kaffee-Kto. Java-Kaftee-Kto. Menado-Kaftee-Kto- 3. Kommissionswaren-Konto (Waren für fremde Rechnung). 3. Waren-Konto metä (für gemeinsame Rechnung). Leit ner, Buchhaltung und Bilanzkunde. I- 6- u - 4 50 Die Kontierung. Platzkunden-Kto. Debitoren-Konto Provinzkundenkto. j> (für sämtliche Buch-Auslandkundenkto. forderungen) Kreditoren-Konto (für sämtliche Buchschulden). ­ Korrespondenten-Konto (Kolektiv-Konto höchster Ordnung). Konto- Kommt- Konto oder Kto. pro Neben-Konten diverse, zu Debitoren-Konto u. Kreditorendubioso Konto Nach der rechtlichen Stellung des Verbuchenden und nach den wirtschaftlichen Zwecken werden dieselben Objekte buchtechnisch ­ verschieden behandelt. Die Effekten sind für den Emittenten entweder Anteilsrechte oder Schuldurkunden (Aktien oder Anleiheschulden), für das übernehmende Bankkonsortium Konsortialeffekten (Gemeinschaftseigentum), für den anlagesuchenden ­ oder spekulativen Käufer Waren, Handelsobjekte (Effektenkonto) oder dauernde Beteiligungen {Beteiligungskonto); ­ für Kapitalbedürftige sind sie Deckungsunterlage (Effektenlombard); als Kautionseffekten dienen sie der Sicherung eines in Zukunft entstehenden oder fällig werdenden Anspruches. Die verausgabte Provision ist entweder Bestandteil der Anschaffungskosten (Wareneinkauf, Warenkonto Soll) oder Minderung ­ des Verkaufserlöses (Unkosten des Verkaufs, Provisionskonto ­ Soll) oder mittelbare Erhöhung des Leihwertes fremden Geldes (Abschlußprovision bei Hypothekardarlehn, richtig auf Hypothekenzinsenkonto verbucht). Ein Buchungsposten kann buchtechnisch richtig, wirtschaftlich ­ durchaus falsch verrechnet sein, beispielsweise wenn Bezugskosten ­ für eingekaufte Waren auf einem Unkostenkonto anstatt auf dem Bestandskonto als Anschaffungskosten (Waren-, Rohstoffkonto usw.) verbucht werden, oder wenn gelegentlich Privatentnahmen des Prinzipals auf Handlungsunkosten anstatt auf Privatkonto verrechnet werden. Doppelte Buchhaltung. 51 8. Abschnitt. Die doppelte Buchhaltung. Die doppelte B. verrechnet alle Wertbewögungen auf Konten, Me Veränderungen [Zunahme und Abnahme] der Vermogensbestandteile, der Schulden und des eigenen Kapitals. In diesem Sinne ist sie eine vollständige B. Anfangs- und Schlußinventar bzw. Inventarbüanzen sin auch für dieses Verrcchnungssystem unentbehrlich, grün egen und für die materielle Richtigkeit bestimmend. Die Veränderungen ­ innerhalb der durch Anfangs- und Schlußinventar gegebenen ­ Zeitpunkte werden auf Konten dargestellt. Diese tor - laufende Gruppierung und Aufzeichnung aller in Geld meßbaren wirtschaftlichen, inneren und äußeren Vorgänge, diese Systematisierung wirtschaftlicher Vorgänge und ihres r o ge , ihrer Ursachen und ihrer Wirkungen ist so charakteristisch, daß man in ihr das Wesen der doppelten B. erblickt, eonen ui die Erklärung dieser formalen Technik und ihrer organischen Zusammenhänge aufgestellt hat und darüber vergißt, a as er zeug das Werk nicht ausmacht. Man könnte die Veränderungen den Regeln der doppelten B. entsprechend, aber in anderer etwa in staffelförmiger Anordnung (vgl. S. 37) aufzeichnen ) «nd erzielte das gleiche Ergebnis wie nach der kontenformigen, obgleich weniger übersichtlich und weniger praktisch. Die doppelte B. wird nach dem Vorgang Schiebes und Augspurgs als „systematische“ B. 2 ) bezeichnet, um sie von an eren Systemen zu unterscheiden und sie zu charakterisieren. „ s® Eigenschaftswort systematisch 1 hat hier keine besondere, r eine Definition notwendige charakteristische Bedeutung, nie mehr als das Eigenschaftswort ,gut‘, schlecht 3 ). Jede nac *) Wiedemann, Die resultierende Buchhaltung. Basel 1903. 2 ) Augspurg nennt sie auch die „wissenschaftliche B., mterni allgemeine Buchhaltung, Wien 1859) bezeichnet sie als die „allgemei* da sie auch die einfache B. in sich schließt. Leautey-Gui aut( generaux de comptabilite, Paris 1895) haben die Ausdrucke ^, ,Vigrap , ndigraphische“ (doppelt schreibende) Aufzeichnungen geprägt. ’’ ' sehe“ B. wird sie bezeichnet, weil ihre Leistungen auf der Lehre vom 1 gewicht beruhen (vgl. Z. f. B. 1907; Hell, Die statische Buchhaitu gb 3 ) Gomberg, Grundlegung der Verrechnungswissenschaft. Leipzig 1908. S. 157. i* 52 Doppelte Buchhaltung. bestimmten Regeln vorgenommene Aufzeichnung der Veränderungen ­ ist systematisch, die Aufzeichnungen in ihrer Gesamtheit bilden ein System. Die Gruppierung der wirtschaftlichen Ereignisse ­ kann vollständig oder unvollständig sein, d. h. sie kann alle oder nur bestimmte Gruppen von Veränderungen aufzeichnen. Die doppelte B. ist eine vollständige B.; vollkommen wäre zu viel gesagt, da auch sie an erheblichen Unvollkommenheiten leidet. Die Anhänger der materialistischen oder Zweikontentheorie (siehe dort, übrigens schon Augspurg, Grundlagen, 1863) lehnen zu Unrecht die Begründung des Namens als „doppelte“ B. mit der Verrechnung eines Geschäftsfalles auf zwei Konten ab. Als z. B. Schwächer 1549 sein Buch „Zwiefach Buchhalten usw.“ schrieb, kannte er die materialistischen Theorien nicht. „Es ist in der Kunst des Buchhaltens am meisten gelegen, daß man den Debitor und Kreditor wisse zu unterscheiden.“ Darauf bauen die ältesten Schriftsteller deutscher Zunge x ) ihre Lehre auf und erläutern sie an Beispielen aus dem einfachen Warenhandel. Der doppische Formalismus hat diesem Buchführungssystem seinen Namen gegeben und nicht der Inhalt seiner Leistungen * 2 ). Das Grundgesetz der doppelten B. ist dieses: alle wirtschaftlichen ­ und buchungsfähigen (vgl. Abschn. 21) Handlungen und Ereignisse innerhalb einer Unternehmung, die eine Veränderung in dem Werte des Vermögens, der Schulden und ihrer Teile oder eine Wertveränderung des Kapitals bewirken, werden kontenförmig ­ dargestelll. Diese Verrechnungsform hat zur Folge, daß alle Geschäftsfälle gruppiert, katalogisiert sind, daß der Erfolg dieser Veränderungen und der Erfolg der Unternehmung überhaupt ­ in seinen einzelnen Teilen zur Darstellung kommt. Die Gruppierung aller Geschäftsfälle nach Ursache und Wirkung ermöglicht es, den Erfolg dieser Veränderungen und den Erfolg der Unternehmung d. i. Gewinn oder Verlust genau zu analysieren: ­ die vorzüglichste Leistung der doppelten B. J ) Vgl. Penndorf, Geschichte der Buchhaltung in Deutschland, Leipzig 1913. 2 ) Dagegen Augspurg, irrtümer in den neuerlich verbreiteten An-«chtcn über die Erfindung der doppelten Buchführung. Z. f. B. 1897. Doppelte Buchhaltung. 53 Die gebotene Ordnungsmäßigkeit der Buchführung (§ 38 HOB.) ist u. Erachtens erst dann erfüllt, wenn sie nicht nur die rechtlichen Verhältnisse, sondern auch die inneren wirtschaftlichen ­ Vorgänge der Unternehmung, die „Dynamik“ des Geschäftsverkehrs ­ bloßlegt. Die Geschäftsfälle müssen so analysiert ­ und aufgezeichnet werden, daß der genetische Vorgang der geschäftlichen Vorgänge ersichtlich ist, eine Forderung, die in ihrer praktischen Durchführung zu unpraktischen Buchungen führenkann. WerWaren gegen Akzept des Käufers veräußert, wird häufig die unmittelbare Verbuchung — Wechsel an Waren vorziehen, obgleich die Teilung - Debitoren an Waren und Wechsel an Debitoren — wirtschaftlich und rechtlich die bessere Buchung ist. Die formelle Durchführung des Grundgedankens der doppelten ­ B. ist an wenige Regeln gebunden; dem denkenden Buchhalter ­ ist dadurch die Möglichkeit gegeben, seine Buchführung den Erfordernissen und der Eigenart seines Betriebes anzupassen. Dft stehen ihm zur praktischen Durchführung der theoretischen Aufgaben des Rechnungswesens mehrere Wege offen. Der hier und von anderen Theoretikern unternommene Versuch, ­ den organischen Zusammenhang der doppelten Verrech-Q ung eines Geldwertes zu begründen, vermag jene Buchungsposten ­ zu erklären, welche die Folge wirtschaftlicher Handlungen sind (Geldwertbewegungen als Folge von Geschäftsvorfällen.). Für eine Reihe Innerer Buchungsposten — Verrechnungs- oder ^»erD-agMrtgsbuchungen — muß eine andere Erklärung versucht 'verden. Eine alle Buchungsposten einheitlich in allen Einzelheiten ­ erklärende, logische, einwandfreie Darstellung der doppelten ­ B. ist bis jetzt nicht gelungen und wird — nach Ansicht Schrotts S. 256 — nie gelingen. Solche Rechnungsposten sind; kf'folgsregulierungsposten (transitorische Posten, Antizipationen), a He Übertragungs-, Verteilungs-, Sammel- und Schiebungshuchungen, ­ alle jene Buchungsposten, die Kapitalvermehrungs oder -Verminderung infolge Wertsteigerung eines Vermögensohjektes oder einer Schuld verrechnen, Abschreibungen usw. Wir unterscheiden: !• Buchungen infolge äußerer Geschäftsfälle, die die Beziehungen der Unternehmung zu anderen Wirtschaftseinheiten zahlen- 54 Doppelte Buchhaltung. mäßig festhalten, Vorfälle infolge eines Kauf-, Dienst?* Werk-, Kreditvertrages, der Zahlungsgeschäfte u. a. m. 2. innere Verrechnungs- oder Übertragungsbuchungen. Aus dem vorhin angeführten Grundgesetz ist zu folgern: 1. Wenn alle Geschäftsfälle kontenförmig verrechnet werden sollen, ist Voraussetzung, daß für das gesamte Vermögen, die gesamten Schulden und das eigene Kapital sowie deren Teile Konten oder Abrechnungen geführt werden müssen. 2. Jeder Geschäftsfall wirkt auf den Wert des Vermögens, der Schulden und bzw. oder des eigenen Kapitals (siehe Tabelle S. 35). Die logische Folgerung des Grundsatzes der doppelten B., die doppelte Verrechnung eines jeden Geschäftsfalles (vgl. S. 78 f.) hat verschiedene theoretische Begründungen erfahren. a) Das Wesen der italienischen (d. h. der doppelten) B. besteht ­ darin, daß sie jeden erfolgten Kauf als eine „Permutation“ erscheinen läßt, worin sie einem nationalökonomischen Gedanken par excellence Ausdruck verleiht. Kauf und Verkauf sind zunächst ­ Tauschhandlungen. Bei jedem einzelnen Vorgang ist zu untersuchen, ob er eine reine Permutation (Wert gegen gleichen Wert, vgl. Tabelle S. 35, Gruppe I) oder eine „Aktion“, d. h. einen reinen Wertzugang bzw. reinen Wertabgang des Kapitals Tabelle S. 35, II. Gruppe) oder endlich einen Vorgang gemischter Natur darstellt (Tabelle S. 35, III. Gruppe) (Schnapper-Arndt, a. a. O.). Getauscht werden 1 ): 1. Güter gegen Güter, entweder zwischen Erzeuger und Verbraucher ­ unmittelbar oder durch Vermittelung eines Zwischengliedes ­ (S. 69 IT.). 2. Eigene oder fremde Leistungen gegen ein Gut. Die Leistungen können sein; a) persönliche Dienste 2 ): beispielsweise Arbeitslöhne, ­ Gehälter, Provisionen, ß) sachliche Leistungen 1) Nach der Darstellung von Scubitz, Methodische Anleitung zum Selbstunterricht in der doppelten Buchführung. 3. Auül., Stuttgart 1902 {jetzt Verlag Poeschel, Leipzig). S. 4 ff., 23, 48. 2 ) Dienstleistungen an sich sind nicht berechenbar. Gemeint ist das in Geld ausgedrückte Äquivalent, die Gegenleistung des Verbuchenden oder an ihn. Doppelte Buchhaltung. 55 (Bewertung in den Gebühren: Frachtlohn, Rollgeld und ähnliches) und y) nutzbare Rechte, d. h. zeitweilige Überlassung ­ von tauschfähigen Gütern zum Gebrauch an andere (bewertet im Miet- oder Lagergeld, im Zins oder Diskont usf.). (Vgl. S.65f.) Jeder Tausch umfaßt ein Empfangen und ein Geben. Die empfangenen Werte, Güter oder Leistungen werden gewohnheitsmäßig ­ links, die gegebenen Werte, Güter oder Leistungen werden a uf dem betreffenden Konto rechts eingestellt (S. 41). Gegebene Leistungen stellen sich buchhalterisch als Wertzugänge oder Gewinne, ­ empfangene Leistungen als Wertabgänge oder Verluste lies eigenen Kapitals dar (S. 65 ff.). b) In dieser Auffassung der Geschäftsfälle als Tauschakte wurzelt eine andere, die „Idee der Äquivalente“ (nach Gold-Schmidt, System des Handelsrechts, 4. Aufl. S. 108). Im Geschäftsbetriebe ­ muß für jeden Gegenstand, der in einem Geschäft ein-°d er ausgeht, ein Gegenwert gegeben oder empfangen werden. Jeder Vermögenserwerb setzt eine Gegenleistung voraus. Vermögen wird mit eigenen oder fremden Mitteln erworben. Ist die Leistung gleich der Gegenleistung und setzt man die erworbenen Vermögensteile, die Leistung auf die linke Seite eines Kontos, so müssen die Mittel der Erwerbung, die Gegenleistungen, auf die fechte Seite eines anderen Kontos gestellt werden (vgl. S. 20, 41). Die Verminderung des Vermögens und der Mittel müssen auf der entgegengesetzten Seite der betreffenden Konten verrechnet Werden. Die Leistung ist gleich der Gegenleistung. Dieses statische Gleichgewicht kann nur auf den Zahlenausdruck eines Buchungs-Vor ganges bezogen werden. Der Geldbetrag der Sollbuchung muß dem Geldbeträge der Habenbuchung desselben Vorganges gleich sein. Das Gesetz der Gleichheit von Leistung und Gegenleistung bezieht sich nicht auf den Wert der Leistungen. Wenn ein Kaufmann ­ Waren verkauft, so soll regelmäßig der Wert der Gegenleistung ­ größer sein als der Wert der Leistung: Wert der Leistung zuzüglich Gewinn = Wert der Gegenleistung. Bei einem Kreditverkauf ­ von Waren unter oder über dem zeitigen Marktpreis ist der Wert der Leistung bei Hingabe der Ware größer oder kleiner dis der Wert der späteren Gegenleistung, die im Zeitpunkt des 56 Doppelte Buchhaltung. Geschäftsabschlusses — also der Buchung — übrigens auch nur einen Hoffnungswert darstellt: das Vertrauen, daß der Käufer seine Verpflichtungen erfüllen kann. Der Wert der geistigen Arbeit eines Technikers, Konstrukteurs u. ä. kommt in der Gehaltszahlung ­ nur unvollkommen zum Ausdruck. Wert bedeutet in dem vorgenannten Gesetz nur einen Zahlenausdruck und hat mit dem privat- und sozialwirtschaftlichen Wertproblem nichts zu tun. Konten des Vermögens Konto der Mittel des Erwerbes I. Erwerb, 11. Verminderung II. Verminderung I. Gegenleistung Leistung des Vermögens der {eigenen u. 4~ — der fremden) Mittel — Die Grundgleichung ist; Leistung = Gegenleistung, oder Aktiva = Passiva, c) Diese Grundgleichung zeigt (S. 21, Bilanzgleichung) links die Aktiva, rechts die Passiva. Links j Rechts Aktiva == Passiva Jede Zunahme der Aktiva muß demnach links, jede Zunahme der Passiva rechts verrechnet werden. Links j Rechts Aktiva = Passiva + + Die Abnahme der Aktiva kommt in kontenförmiger Darstellung, ­ die keine Subtraktion kennt, auf die rechte, passive Seite, die Abnahme der Passiva auf die linke, aktive Seite. Da man Aktiva und Passiva nicht auf einem Konto verrechnen soll, müssen beide Rechnungen getrennt werden. Die Konten der Aktiva verrechnen das Aktivum, den Bestand und den Zugang links, die Abnahme rechts; die Konten der Passiva, das sind eigene und fremde Mittel, Kapital und Schulden verrechnen das Passivum, den Bestand und den Zugang rechts, die Minderung links. Ob die eigenen Mittel durch Einlagen des Unternehmers (Leistungen ­ des Unternehmers) oder durch Gewinn (Leistungen des Doppelte Buchhaltung. 57 Betriebes) sich vermehren, bzw. durch Entnahme oder Verlust sich vermindern, muß rechnerisch und buchhalterisch formal gleichgültig sein. Demnach ergibt sich folgende Übersicht: Links, Aktiva Konten der Aktiva. Passiva, Rechts Konten der Passiva. Links Zunahme Rechts Links Abnahme Abnahme Rechts Zunahme + + Konten der Schulden Kapital-Konten Links Rechts Links Rechts — + — -1-Til- den nahmen, Verlagen Geluste winne Ausführlichere Kontenübersicht: I. Konten der Aktiva, der Vermögensteile (Vermögensbestand-Konten). Links, Debet, Soll + Rechts, Kredit, Haben — Bestände. 2. Bestandszunahme. Konten dieser Art müssen mit einem Sollposten beginnen. 3. Ausgang, Bestandsabnahme. II. Konten der Passiva'. a) Konten der Schulden (Schuldenbestand-Konten). Links — Rechts + 3. Minderung, Tilgung der Schulden (Zahlung, Aufrechnung). 1. Bestände. 2. Entstehung neuer Schulden 1 ). Diese Kosten beginnen ­ mit einem Habe npostcn. *) Im Sinne der kameralistischen Betrachtungsweise bedeutet die reditseite eines Schuldenkontos die Aof/zahlung, die Vormerkung, Schuldig-’eit, die Debetseite die /stzahlung, die Einlösung, Abstattung. * 58 Doppelte ßuchhaltang. Links — b) Kapital-Konten. Rechts 4-3, Abnahme des Kapitals durch Entnahmen (z. B. zu Privatzwecken, ­ wegen Überkapitalisierung) ­ oder durch Kapitalkonsumtion ­ (Verluste). 1. Einlage, Anfangskapital. 2. Zunahme ­ durch Kapitaleinschuß oder -Produktion (Gewinne). Tabelle S. 59. d) Wegen der Personifikation der Konten als Erklärungsversuch ­ der doppelten Verrechnung vgl. S. 45 f. Die praktische Durchführung der doppelten Verrechnung eines Betrages, der Grundsatz, daß jedem Debitor ein Kreditor gegenüberstehen muß, läßt sieh unter Anwendung der Personifikationstheorie ­ auf zweifachem Wege erklären: 1. Die Konten der Vermögensteile und der Schulden stehen als Debitor und Kreditor unmittelbar miteinander in Verbindung, ­ da jeder Güteraustausch auf zwei dieser Teile wirkt. Das empfangene Konto wird Debitor des gebenden. Das Kapital-Konto tritt den Konten der Vermögensteile und Schulden nur dann gegenüber, wenn eine unmittelbare Veränderung ­ des Kapitals zu buchen ist. 2. Eine ältere Auffassung, die mehr pädagogischen Wert besitzt, ­ denkt alle Konten dem Kapital-Konto gegenüberstehend ­ und erklärt, daß eigentlich das Kapital-Konto jedem anderen Konto bei jedem Geschäftsfall als Debitor oder Kreditor gegenübertritt. Das Kapital- oder das Prinzipal-Konto, ­ wie es auch genannt wird, wird belastet für jede Summe, die einem anderen Konto gutzuschreiben ist und umgekehrt. (So beispielsweise Ungar, Abhandlungen über die wichtigsten Gegenstände der Arithmetik. Erfurt 1829, § 5; Augspurg, Grundlagen S. 35.) Wenn A. Bargeld sendet, müßte es eigentlich heißen: Prinzipal-Konto an A. und Kassen-Konto an Prinzipal- oder Kapital-Konto. Da aber bei jedem Güteraustausch ein Vermögensbestands-Konto belastet, ein anderes erkannt werden muß, so heben sich die Beträge auf beiden Seiten des Prinzipal- oder Kapital-Kontos auf und diese weitläufige Verbuchung kann weggelassen ­ werden. Ist mit der Zu- oder Abnahme der Be- Im Anschluß an die unter o) entwickelte theoretische Ableitung der doppelten B. mögen die auf 33—34 angeführten Geschäftsfälle nach diesen Grundsätzen 1 ) verbucht werden. Aktiva Passiva Die Vermögenszunahme ist 33 900 „ „ abnahme ist 38 000 Die Abnahme ist größer um 4 300 DieTilgungderSchuldenmit §'60“ ist gegen deren Zunahme von 15 400 Qeschäftsfall Betrag Konten des Vermögens Konten der fremder Mittel *=Schulden Konten der eigenen Mittel = eigenes Kapital Zunahme ­ + Abnahme ­ Abnahme ­ Zunahme ­ + Abnahme ­ Zunahme ­ 4-I. a) Wechselinkasso i 800 800 800 __ : — größer um 50 200 Zahlung einesSchuldnersj b) Kauf von Wertpapieren . 500 2 400 500 2 400 500 2 400 Die Abnahme des Vermögens mit 4 300 c) Schuldentilgung an einen Gläubiger 600 600 600 und jene der Schulden ... 50 200 miteinander verglichen gibt d) Akzept an Stelle einer Buchschuid 1 000 1 000 1 000 _ eine Abnahme d. Schulden v. 45 900 II, a) Gehälterzahlung 2 000 - 2 000 - - 2 000 400 Die Kapitalzunahme beträgt 51 400 b) Dividendeneinlösung ... 400 400 — — — — ,, ,, abnahme nur.. 5 500 50 000 2 000 50 000 50 000 d) Akzept ohne Gegenleistg. — — 2 000 2 000 Das Kapital hat zugenommen III. a) Einkauf 1 von Wert- ( Verkauf j papieren \ 5 000 5 800 6 000 5 800 5 000 5 000 _ 800 wie oben b) Einkauf ] _ TT ,, , o r von Waren \ Verkauf J [ 10 000 10 000 10 000 — — 9 000 9 000 10 000 — — 1 000 — c) Einlösung der Obligation 10 500 — 10 500 10 000 — 500 — d) ,, eines Akzents 3 800 — 3 800 4 000 — — 200 1 93 800}33 900 38 200 65 600 15 400 1 5 500 | 51400 M Schon Augspurg, Grundlagen, 8. 48 entwickelt das System zunächst unter Anwendung von drei Kontengruppen. Doppelte Buchhaltung; 60 Doppelte Buchhaltung. stände gleichzeitig und unmittelbar eine Wert Veränderung des Kapitals verbunden, so muß letztere naturgemäß auf Kapital-Konto bzw. auf einem stellvertretenden Konto verrechnet ­ werden. (Man vergleiche dazu die interessante Ableitung der doppelten ­ Verrechnung bei Faure, Elements de Commerce et de Comptabilite, T edition, Paris 1907 [Massen & Cie.], S. 314 ff.) Eine ähnliche Idee fanden wir auch bei Emminghaus, Allgemeine ­ Gewerkslehre, Berlin 1868, S. 322: Die äußeren Vorgänge ­ des Geschäfts, Schulden und Forderungen sind auf Personen-Konto ­ verrechnet, die inneren Vorgänge auf einem Konto „Geschäft“, das alle Einkäufe, Verkäufe, Gesamtgewinne und -Verluste nachweist. Durch Zerlegung des Begriffes „Geschäft“ lassen sich die Einzelheiten der inneren Wirtschaftsvorgänge rechnerisch gruppieren. e) In der Buchführung der Unternehmung werden nur Kosten und Kapital ziffermäßig erfaßt, keine „Werte“ im volkswirtschaftlichen ­ Sinne und keine Werturteile zum Ausdruck gebracht. ­ Jeder Kostenaufwand der Unternehmung steht auf den Konten links: die Anschaßungs- oder Herstellungskosten von Vermögensteilen ­ (Vermögenskosten), die Unkosten (Ertragskosten), die Kapitalverluste und die Schuldentilgung. Das Unternehmungskapital steht rechts: eigenes Kapital, Schulden, die Kapitalergänzung durch Gewinne. Die Bücherwerte im Soll der Vermögensbestandskonten geben Auskunft über die Geldbeträge, die in dem Vermögensteil angelegt sind und aufgewendet werden mußten. Es sind Geldwerte ­ der Vergangenheit. Für die Zwecke der Schlußbilanz können die Bestände mit dem Absatzwert (Veräußerungspreis) oder mit den Wiederbeschaflungskosten (Reproduktionskosten), also Gegenwartswerte in das Inventar aufgenommen werden, soweit der Gesetzgeber nicht anderes vorschreibt (vgl. Bd. II). Konten der Vermögensteile. 61 9. Abschnitt. Die Konten des Vermögens, der Schulden und des Kapitals. Die Buchführung stellt bei Beginn des Geschäftsbetriebes bzw. des Rechnungsjahres Vermögen und Schulden (das Kapital interessiert zunächst nicht) in ihren Einzelheiten und in ihrem Gesamtbetrag im Inventar bzw. in der Inventarbilanz fest. Sie verfolgt die Veränderungen im Vermögen, in den Schulden (und des Kapitals) infolge der Geschäftsvorfälle auf Konten der einzelnen ­ Vermögens- und der Schuldenteile und faßt das Ergebnis dieser Wert- bzw. Bestandsveränderungen (Bestände an Vermögen ­ und Schulden, Gewinne und Verluste) im Schlußinventar bzw. in der jährlichen Schlußbilanz zusammen. An einfachen schematischen Zahlenbeispielen möge dieser Zusammenhang gezeigt ­ werden. a) Konten der Vermögensteile. I. Anfangsbilanz: Bargeld 80 Waren 70 Buchforderungen 15 Wechselforderungen . . 20 Bankguthaben 35 Vermögen 220 II. Fortlaufende chronologisch und systematisch geordnete Aufzeichnungen der Veränderungen in den Vcrmögensbestandteilen als Folge von Geschäftsvorfällen. Die Waren werden im Beispiel auf Warenkonto zum Selbstkostenpreis verrechnet (vgl. Tabelle S. 62). III. Aufstellung des Schluß Inventars (§ 39 Abs. 2 HGB.). Bie Kontensaldi geben den Buchwert der Bestände (Sollbestand) a n. Ob ihr Bilanzwert für den Schluß des Rechnungsjahres damit übereinstimmt, ist keine Frage der Buchführungstechnik. Hier wird Übereinstimmung von Buchwert und Bilanzwert angenommen ­ (S. 62). \ 62 Konten der Vermögensteile. Konten der Vermögensteile (Aktiva). Tag Gegenstand (Genesis der Buchungsfälle) Analyse Bargeld 6 s ö © ca cd M Waren d S ö © s . i B Ö o a ® a u *-< _Q .g © 3 , ö 00 ja S © ^ fS J M J. © CO Ä o i o •S s a bc M c cd CG O M rW P cd CQ Ö u s H s H s H s M S H 4 0> ö + - + — + - — + — a) Anfangsbestände bei Beginn des Rechnungsjahres (§ 39 1 RGB.) 220 80 70 15 _ 20 35 ß) Handelsgeschäfte (§ 38 HGB.): 48 1. Barkauf von Waren — 48 48 — — — — — — — 2. Warenverkauf auf Kredit („Ziel“) 25 _ — — 25 25 — — — — — 3. Warenverkauf gegen Wechsel 10 — — — 10 — — 10 — — — 4. Einziehung (Inkasso) des Wechsels 10 10 _ _ in 5. Verkauf gegen Akzept des Käufers 38 38 _ 38 Übergabe des Wechsels an die Bank 38 38 38 7. Bareinzahlung an die Bank 30 — 30 — — — — — — 30 Summen 419 90 78 118 73 40 — 68 48 jl 03 — Saldo = Bestand — 12 — 45 — 40 - 20 - 103 90 90 118 (18 40 40 68 68 Jl 03 103 y) Schlußbüanz: Bargeld 12 Waren 45 Buchforderungen 40 Wechselforderungen ... 20 Bankguthaben 103 Vermögen 220 Die Vergleichung der beiden Vermögensaufstellungen zeigt, daß sich das Vermögen in den einzelnen Bestandteilen, nicht aber in seinem Gesamtwert verändert hat. Konten der Schulden. 63 b) Konten der Schulden. In gleicher Weise wie die Vermögensteile sind die Schulden einer Unternehmung buchtechnisch zu behandeln. Während für hie kontenmäßige Gliederung der Vermögensteile im wesentlichen ­ wirtschaftliche Gesichtspunkte maßgebend sind (Anlage-, Betriebs- oder Umsatzvermögen, Zahlungsmittel, Erwerbsmittel "wie beispielsweise Waren, Rohstoffabrikate, Kapitalbeteiligungen, Kapitalanlagen in Effekten, Hypotheken usw.), sind für die fortlaufenden Aufzeichnungen der Veränderungen in den Schulden hauptsächlich rechtliche Gründe bestimmend: Schulden aus Kaufverträgen über Handelswaren werden auf Debitorenkonto, Darlehnsschulden ohne Deckung auf Darlehnskonto, dinglich gesicherte Schulden auf Hypothekarschulden- und Lombardschuldenkonto, ­ Schulden aus einem Bankkreditvertrag auf Bankkonto, ­ Wechselschulden aut Akzeptenkonto, Anleiheschulden auf Obligationenkonto, Bürgschaftsschulden auf Bürgschaftbzw. Avalschulden-Kto. verrechnet usw. Gewinnberechtigte Kapitalbeteiligungen an der Unternehmung des Verbuchenden sind im Kontonamen deutlich zu kennzeichnen: die Einlage der Ehefrau auf Illatenkonto, die Kommanditeinlage des Kommanditisten ­ (wirtschaftlich eine Schuld, rechtlich haftpflichtiges Geschäftskapital) ­ auf Kommanditkapitalkonto usw. Die Verrechn nng mit dem einzelnen Rechtssubjekt und die Aufzeichnung anderer Einzelheiten der Schulden erfolgen in Nebenbüchern, 2 - B. Kreditoren-, Bank-, Akzeptbuch, Obligobuch usw. Schematisches Beispiel: I. Bargründung einer Unternehmung ­ mit Schuldkapital: Bargeld 100, Darlehnsschulden 100. II. Systematische Aufzeichnungen der Veränderungen in den Schulden (vgl. Tabelle S. 64). III. Aufstellung der Bilanz. Die Saldi der Schuldenkooten stimmen in der Regel mit dem tatsächlichen Wert (Bilanzwert) der Verpflichtungen überein. y) Schlußbilanz: Vermögen: Bargeld 10 Schulden: Bank 70 Waren 40 Hypothek ... 180 Hausgrundstück 300 Darlehn.. ■ ■ ■ • 100 Gesamtvermögen 350 Gesamtschulden 350 64 Kapitalkonten. Systematische Verrechnung. bß Eh Gegenstand (Chronologie) Konten der Aktiva Konten der Schulden Kreditoren ­ Tratten ­ Bank Hypotheken ­ Darlehen ­ — + — + — + - + — + l. a) Anfangsbestände: 100 ß) Veränderungen: Wareneinkauf auf Kredit . 40 + 100 + 40 40 100 2. Tratte des Lieferanten .... 40 40 3. Bankdarlehen gegen Bürg-Schaft 70 + 70 — — — — — 70 — — — — 4. Hauskauf 300, davon 60% + 300 — — — — — — — 270 — — 1. Hypothek, 30% Rest-5. kaufgeld, 10% Anzahlung 300 Einlösung der Tratte 40 - 30 - 40 40 6. Löschung der 2. Hypothek durch Barzahlung 90 - 90 — — — — — 90 — Summen 680 1-510 -160 40 40 40 40 70 90 270 100 Saldo = Bestand — - — - - 70 - 180 — 100 — 40 40 40 40 70 70 270 270 100 100 Eigenes Kapital ist nicht vorhanden, die Vermögensbildung erfolgte ­ ausschließlich durch Schulden. c) Die Kapitalkonten *)• Ein Kapitalkonto muß in der Buchführung vorhanden sein, wo Gewinne auftreten; es fehlt also in der Verwaltungsbuchführung. ­ Die Kapitalkonten verrechnen die eigenen Mittel der Unternehmung, ­ die Leistungen des Unternehmers: das Anfangskapital und die Zunahme rechts, die Abnahme des Kapitals und das schließlich vorhandene Kapital links. Die Benennung der Konten ist bei den einzelnen Unternehmungsformen verschieden. 1. Die Einzelunternehmung verrechnet das Kapital auf einem Kapitalkonto, das für die Privatentnahmen des Unternehmers durch Privatkonto ergänzt wird (vgl. 15. Abschnitt). 2. In der offenen Handelsgesellschaft wird jedem Gesellschafter ein Kapitalkonto und ein Privatkonto eröffnet; diese beiden ’) Vgl. 2. Band; Gewinnverteilungsgesellschaften. Kapitalkonten. 65 Konten werden wie in der Einzelunternehmung abgeschlossen (vgl. 16. Abschnitt). Bei der Errichtung einer offenen Handelsgesellschaft ­ werden die durch Gesellschaftsvertrag übernommenen ­ Einzahlungsverpflichtungerl auf dem Einzahlungskonto eines jeden Gesellschafters im Soll, die Erfüllung dieser Verbindlichkeiten ­ durch tatsächliche Einzahlungen bzw. durch Einbringung ­ von Einlagen im Haben verbucht. 3. In der Kommanditgesellschaft werden Kapitalkonten für die persönlich haftenden Komplementäre und für die Kommanditeinlage ­ der Kommanditisten errichtet, die Einzahlungsverpflichtungen ­ wie unter 2. behandelt. Die Kapitalkonten der bisher genannten Unternehmungsformen ­ weisen das Kapital als veränderliche oder als unveränderliche ­ Größe auf (vgl. 15. Abschnitt). Im letzten Fall wird das Kapitalkonto bei Beginn für das Anfangskapital erkannt, am •tahresende, abgesehen von einer Kapitalerhöhung oder einer Kapitalrückzahlung, ­ belastet für den gleichen Betrag, während Zuund Abnahme des Kapitals durch Entnahmen des Unternehmers, durch Verlust und Gewinn auf Privatkonto verrechnet werden. 4. Das Kapital der Kapitalgesellschaften — Aktiengesellschaft, Kommanditgesellschaft und Gesellschaft m. b. H. — wird infolge ­ gesetzlicher Vorschriften auf drei Konten dargestellt: Der, von der Kapitalerhöhung oder -reduktion abgesehen, unveränderliche ­ Teil auf Aktien-, Kommandit- und Stammkapitalk°nto, das veränderliche Zusatzkapital auf den verschiedenen Rcservekapital-, Reservefondskonten, der jährliche Gewinn oder Verlust auf dem Gewinn- und Verlustkonto (2. Band; Reserven, Ertragsbilanz). Die Einzahlungsverpüichtungen der Aktionäre bei der Gründung bzw. bei nicht voll bezahlten Aktien verrechnet ­ das (Kollektiv-)Konto der Aktionäre, bei der G. m. b. H. des Einzahlungskonto zugunsten des betreffenden Kapitalkontos; Nachschußverpllichtungen der Gesellschafter werden einem Konto der Nachschußzahlungen belastet, einem Nachschußkapitalkonto Meditiert. Kommanditgesellschaften auf Aktien ergänzen die Verrechnung auf Aktienkapital-, Reserve- und Erfolgskonto durch Kapitalkonten der persönlich haftenden Gesellschafter, die wie die Kapitalkonten der Teilhaber einer offenen Handelsgesellschaft ­ geführt werden. Leitner, Buchhaltung und Bilanzkunde. I. 6. u. 7. Aufl. 5 66 Die Erfoigsbnchfühnmg. 5. Die eingetragene Genossenschaft verrechnet das Geschäftsguthaben ­ der Genossen auf einem Konto der Geschäftsguthaben, ­ im übrigen wie die Aktiengesellschaften. Das Kapital-Konto ist ein Ausgleichskonto, das den Wertunterschied ­ zwischen Vermögen und Schulden aufnimmt; im Falle der Überschuldung erscheint dieser Wertunterschied als ,,negatives“ Kapital auf dem Konto links, ebenso der Passivsaldo ­ eines Gesellschafters, dessen Kapitaleinlage durch Verluste verbraucht ist. 10. Abschnitt. Die Technik der Erfolgsverrechnung der doppelten B. (Vgl. die Formeln II, Seite 31.) Wertveränderungen des Kapitals: Schematische Beispiele: 1. a) Geschäftsgründung mit 30000 Mark bar (anfängliches Kapital = Vermögen). b) Kapitaleinschuß in Wertpapieren 5000. c) Kapitalentnahmen in bar 4000. 2. Gewinn durch Warenverkauf (Umsatzgewinn durch Gütertausch) ­ 8000. 3. Zinszahlung an den Darlehnsgläubiger (Gebühr für die Benutzung ­ fremden Kapitals) 140. 4. Gehälterzahlung, d. i. Verlustausgabe für persönliche Dienstleistungen ­ 500. 5. Wertverluste an Effekten (Kapitalverlust) 243. G. Zinszahlung eines Darlehnsschuldners (Gewinneinnahmen für die einem Dritten überlassene Benutzung eigenen Kapitals) ­ 350. 7. Provisionszahlung an einen Kommissionär (Verlustausgabe für die Vermittlungstätigkeit selbständiger Personen, wie Kommissionäre, Banken, Makler, Agenten und anderer Vermittler) ­ 25. 8. Ausgabe für Beleuchtung, Heizung, Bureaubedarf, Steuern, Porto, für Reparaturen und ähnliches (Verlustausgabe für Verbrauchsgüter, Gebühren für sachliche Leistungen) 400. Die Erfolgsbuchführung. 67 ■9. Belastung für Kontokorrentzinsen (Verluste, hier als Schuld infolge Benutzung fremden Kapitals, empfangene Leistung oder nutzbares Recht) 75. 10. Verkauf einer Wechseltorderung unter Diskontabzug (Dar lehnszins an den Bankier, Verlust beim Verkauf einer Forderung) ­ 38. 11- Einlösung einer Schuld (Wechsel- oder Buchschuld) vor Verfall unter Diskontabzug (Darlehnszins des Gläubigers, Gewinneinnahme) 100. Die Verrechnung soll zunächst auf drei Konten dargestellt 'Werden. Dazu ist zu bemerken, daß Kapitalminderungen infolge Leistungen des Geschäftsbetriebes buchhalterisch als Verluste, Kapitalzunahmen als Gewinne zum Ausdruck kommen. Begründung der Veränderung Betrag ­ Konto des Vermögens Konto der Schulden Konto des Kapitals (Soll) + (Haben) (Soll) (Haben) + (Soll) (Haben) + la ) Gründungseinlage 30 000 30 000 — — — — 30 000 Kapitaleinschuß .. 5 000 5 000 — — — — 5 000 1c) Kapitalentnahme . 4 000 — 4 000 — — 4 000 — Warenumsatzgewinn 8 000 8 000 — — — — 8 000 3) Zinsenverlust 140 — 140 — — 140 — 4) Gehälterzahlung ... 500 — 500 — — 500 — 5 ) Kursverlust 243 — 243 — — 243 — c ) Zinsengewinn 350 350 — — — — 350 ?) P. ovisionsverlust .. 25 — 25 — — 25 — . 3) Handlungsunkosten 400 — 400 — — 400 — 9 ) Zinsenverlnst 75 75 — — 75 — 50 ) Zinsenverlust 38 38 — 38 — 11 ) Zinsengewinn 100 100 — — — - " 100 Summen 9 871] 8 450| 1 421 - ' - 1 421 8 450 Die Kapitalrechnung, nur diese kommt hier in Bedacht, seigt eine Wertzunahme von 8450, eine Wertminderung von 1421, demnach hat sich das eigene Kapital durch den Geschäftsbetrieb um 7029 vermehrt. Die Aufstellung lehrt: Wertzunahmen des Kapitals durch Einlagen (1. a u. b) stehen auf der Kapitalrechnung rechts, Wertabnahmen durch Entnahmen (1. c) links. Ob der Wert des Kapitals sich durch Kapitalzuschüsse oder Kapitalentnahmen 68 Die Erfolgsbuchfühmng. des Unternehmers verändert, oder durch Kapitalproduktion (Gewinne) ­ und Kapitalverbrauch (Verluste) infolge des Geschäftsbetriebes, ­ muß für die rechnungsmäßige, kontenförmige Darstellung ­ der Kapitalveränderungen gleichgültig sein. Demnach stehen auf dem Kapital-Konto Gewinne rechts, Verluste links. Die Rechnung über das eigene Kapital wird übersichtlicher, wenn man Gewinne und Verluste vorerst auf einem besonderen Konto darstellt und nur den Wertunterschied, den schließlichen Kapitalzuwachs oder die endgültige Kapitalminderung auf Kapital-Konto in einer Summe überträgt (Umbuchung, Rechnungsposten). ­ Unter dieser Annahme würde sich die Verrechnung wie folgt darstellen [oben letzte Spalte]: hinks Kapital- Rechnung. Rechts 3) Entnahmen (= K r ) 4 000 5) Saldo (= schließliches Kapital ­ = Kß 38 029 42 029 1) 1 ) Einlage 30 000 (= if 0 ) 2) Einschuß 5 000 (= K z ) 4) Saldo der Gewiünund Verlustrechnung ­ (Kapitalzuwachs) ­ 7 029 ( = +£■) 42 029 Rechnung der Gewinne und Verluste = Gewinn- und Verluste Verlust-Konto 2 ). Gewinne Zinsen 140 Warenumsatzgewinn .. 8 000 = gl 75 Zinsen 350 >y 38 100 450 — s* ti> Gehälter 500 = c* Kursverlust 243 = t | 3 Provision 25 = c 4 Handlungsunkosten 400 = c, Gesamtverluste .. 1 421 = 2'F Gesamtgewinne .... 8 450 Reingewinn, aut Kapital-Konto übertragen 7 029= +E 8 450 1 ) Die Ordnungszahlen geben die chronologische Reihenfolge der Eintragungen ­ an. Die Buchstaben [Ko, K lt + E) usw. nehmen Bezug auf die Formeln S. 29 f. 2 ) Die Praxis nennt dieses Konto so. Theoretiker (nach Schrott schon seit Phüipson 1813, auch Schiebe, Kurzbauer und deren Epigonen) wünschen Die Erfolgsbuchföhrnng. 69 Man kann auch zwei Rechnungen errichten, ein Konto der Verluste, ein Konto der Gewinne und die Summe des kleineren Kontos auf das andere Konto übertragen. Konto der Gewinne. 2 ) Übertrag vom Konto der Verluste 1421 3 ) Übertrag auf Kapital-Konto 7029 1) wie oben j 8000 l 450 8450 8450 Die kontenförmige Verrechnung der Kapitalveränderungen 'y *u der angegebenen Weise genügt den heutigen wirtschaftlichen Verhältnissen nicht. Die Analyse des Erfolges erfordert eine Zusammenfassung ­ gleichartiger Gewinne und Verluste, eine hontenförmige Klassifikation der Wertzunahmen und -ahnahmen des Kapitals nach den Quellen. Gewinne und Verluste, Kapitalzunahmen ­ und -abnahmen, die der gleichen oder doch wesensverwandten ­ Ursache entspringen, werden einheitlich verrechnet und zusammengestellt: Die doppelte B. errichtet für einzelne Gewinn- und Verlustquellen besondere Konten; z. B. ein Zinsenkonto ­ für Zinsen, Diskontgewinne und -Verluste, ein Provisionskonto ­ für Einnahmen und Ausgaben an Vermittlungsgebühren aller Art, für Handlungs- und Betriebsunkosten gleichnamige Konten; Warenumsatzgewinne werden auf dem Warenkonto, Effektenumsatzerfolge auf Effekten-Konto verrechnet usf. K Uwsategewinne und f/nwafzverluste (S. 75) werden gewöhnlich ­ mit dem Bestands-Konto verrechnet, welches über das betreffende Vermögensobjekt Rechnung führt (Waren-, Effekten-, Wechsel-, Devisen-, Verkaufs-Konto und ähnliche), ebenso Kapitalverluste (z. B. Kursverluste an Effektenbeständen, Abschreibungen auf Anlagen, Forderungen) und Kapitalgewinne (beispielsweise Wertsteigerung der Grundstücke). ­ <he Benennung Verlust- und Gewinn-Konto, weil sie mit der Funktion des Kontos (Verluste links) einigermaßen übereinstimmt. Die in der Praxis übliche Benennung hat den Vorzug, historisch zu sein. Von Nutzen und Schaden (pro e danno) sprechen Pacioli und die deutschen Schriftsteller. Gamersfelder (1570) ist nach Balg (Z. t. B. 1900, S. 160) der erste deutsche Kachschriftsteller, der „Gewinn- und Verlust“-Rechnung anwendet. 70 Die Bestandsbuchführung, 2. Gewinneinnahmen und Verlustausgaben, die „unmittelbaren“ Gewinne und Verluste, werden nach ihren Ursachen gruppiert ­ (Provisions-Konto, Unkosten-Konto usw.). Da Kapitalminderungen auf dem Kapital-Konto links, Verluste auf Gewinn- und Verlust-Konto links stehen, müssen folgerichtig auch auf den Konten für die einzelnen Gewinn- und Verlustquellen die Verluste links, die Gewinne rechts stehen. Während des Geschäftsjahres werden Gewinne und Verluste auf den einzelnen Sonderkarten dargestellt; beim Bücherabschluß erfolgt die Übertragung der Überschüsse, der Nettogewinne und -Verluste von den einzelnen Konten auf das früher angegebene Sammel-Konto, das Gewinn- und Verlust-Konto, von wo die endgültige Kapitalproduktion oder Kapitalkonsumtion auf die Kapitalrechnung (bei Kapitalgesellschaften auf Bilanz-Konto) übertragen wird. Die Darstellung des Erfolges durch Kapitalzuwachs ­ oder Kapitalminderung wird auf den Schluß der Abrechnungsperiode ­ verschoben. Dem Kapitalkonto ist als Nebenrechnung ­ die Gewinn- und Verlustrechnung, und diesem sind als Nebenrechnungen die Konten der Gewinne und Verluste untergeordnet 1 ). Darnach würde sich die praktische Durchführung der oben angeführten Fälle wie folgt gestalten (mit Hinweglassung der Konten des Vermögens und der Schulden, die unverändert bleiben) (s. Tabelle S. 71). 11. Abschnitt. Die Verrechnungstechnik der Veränderungen in den Teilen des Vermögens und der Schulden. a) Reine Permutationen (Austausch von Werten ohne Gewinn ­ und Verlust): 1. Einkauf von Wertpapieren auf Kredit (Wertpapiere gegen Forderung des Gebers getauscht) 5000. 2. Inkasso eines fremden Wechsels bei dem Akzeptanten. (Wechselforderung in Bargeld umgesetzt) 1000. l ) Über die Ertragsrechnung vgl. PricaUviitschaflslehre §§ 30, 35/36. Die BestaudsbuchführuDg. 72 Die Bestandsbuchfühnmg. 3. Einlage auf Scheckrechnung (Bargeld in Bankguthaben verwandelt) ­ 11 200. 4. Kauf von Fabrikaten auf Kredit (Waren gegen Zahlungsversprechen) ­ 4000. 5. Tilgung der Kaufpreisschuld durch Banküberweisung (Buchschuld ­ gegen Abschreiben von Bankguthaben) 4000. 6. Verkauf von Wertpapieren zum Einkaufspreis (Buchforderung ­ eingetauscht gegen Wertpapiere) 5000. 7. Tratte auf den Käufer dieser Wertpapiere (Buchforderung umgewandelt in Wechselforderung) 5000. 8. Übergabe dieses Wechsels an die Bank (Wechselforderung in Bankguthaben verwandelt) 5000. Will man sich auf eine summarische Darstellung der Veränderungen ­ in dem Gesamtvermögen und den Gesamtschulden beschränken, so genügt je eine Rechnung des Vermögens und der Schulden. Nr. des Ge-Betrag Kto. des Vermögens Konto der Schulden Kapitalscbäfts- (Debet) + (Kredit) (Debet) (Kredit) + Konto Einlage 30 000 30 000 Einlage 30000 1. 5 000 5 000 — — 5 000 2. 1 000 1 000 1 000 — — 3. 11 200 11 200 11 200 — — 4. 4 000 4 000 — — 4 000 5. 4 000 — 4 000 4 000 — 6. 5 000 5 000 5 000 7. 5 000 5 000 5 000 8. 5 000 5 000 5 000 40 200 36 200 31 200 4 000 9 000 Ergebnis: Die Zunahme des Vermögens beträgt 36 200 Die Abnahme des Vermögens beträgt: 31200 Somit hat das Vermögen zugenommen um: TT 5 000 Die Schulden haben sich um den gleichen Betrag vermehrt; das eigene Kapital berechnet sich: Vermögen 35 000 (nämlich 30 000 + 36 200- 31 200), die Schulden sind 5 000 das eigene Kapital sonach unverändert 30 000 Die Bestandsbuchfühnmg. 73 Diese konzentrierte Verrechnung macht die Geldwertbewegungen, ­ die Veränderungen in den einzelnen Bestandteilen des Vermögens und der Schulden nicht ersichtlich. Wie gestaltete sich die Zu- und Abnahme in den Warenbeständen, in den Buchforderungon, ­ wie haben die Wechselschulden zugenommen ? Die Forderung, die Veränderungen in ihren Einzelheiten rechnungsmäßig ­ festzuhalten, gleichartige oder wesensverwandte Ereignisse ­ übersichtlich zu gruppieren, bedarf keiner weiteren Begründung; ­ um ihr zu genügen, wird für jeden Vermögensteil, für jede Schuldgattung ein besonderes Konto geführt, auf dem die Geldwertveränderungen innerhalb einer Wirtschaftsperiode eingezeichnet werden. Diese Auflösung des Gesamtvermögens und der Gesamtschulden ­ in ihre Teile zeigt die folgende Tabelle. Die summarische Verrechnung (S. 72) liefert einen schließlichen Vermögensbestand v on (Einlage 30 000 -f- Zunahme 36 200, abzüglich 31 200 Abnahme) ­ 35 000 in toto, ohne Zerlegung; die kontenmäßige Auflösung ­ in der Tabelle (S. 74) weist den gleichen Bestand auf, jedoch ­ in Einzelteile — Bargeld, Wechsel usf. — zerlegt; ihr Ergebnis, ­ die Schlußbilanz, ist: Vermögensbestände: Bargeld 9 800 Wechsel 9 000 Scheckguthaben.. 12 200 Waren 4 000 Gesamtvermögen 35 000 Schulden: Warenschulden... 5 000 Eigenes Kapital. . 30 000 wie in Tabelle S. 72 und 74 nachgewiesen. Das Ergebnis der kontenförmigen Verrechnung der Veränderungen ­ in den Beständen und Schulden soll mit dem tatsächlichen ­ Bestand und den Aufzeichnungen des Schlußinventars übereinstimmen. Die Darstellung der Ergebnisse durch „Saldierung“ ­ der Konten genügt; wünscht man auch eine übersichtliche ­ Zusammenstellung der Vermögens- und Schuldteile in Kontenform, so überträgt man die Bestandsaldi von den Einzel- Die Bestands buchführimg. Zerlegende Verrechnung der Veränderungen des Vermögens und der Schulden. Geschäftslall ­ Nr. Betrag ­ Konten der Vermögensteile Konten der Schulden Kapital-Konto Bargeld Wechsel Effekten Scheck-Konto Waren Debitoren Kreditoren Einlag. Bin-Aus- Ab Ein-Ab- Schuld gang gang gang gang gang gang gang gang Einlage 30 000 20 000 - 10 000 — 30 000 1. 5 000 — — — — 5 000 _ — ~ ■ — — — 5 000 2. 1 000 1 000 - - 1 000 3, 11 200 — 11 200 - — — — 11 200 4, 4 000 — — — — — — — — 4 000 - - - — 4 000 5. 4 000 — — ' — — — ~ — 4 000 - - - - 4 000 - 6, 5 000 — — - — — 5 000 — — - - 5 000 - 7. 5 000 — — 5 000 — — — — - - - - 5 000 8. 5 000 - - 5 000 - 5 000 - — 40 000 21 000 11 200 15 000 6 000 5 000 5 000 16 200 4 000 4 000 - 5 000 5 000 4 000 9 000 30 000 Sa do (>= Bestand) — 9 800 - 9 000 — — — 12 200 — 4 000 — 5 000 — 30 000 21 000 21 000 15 000 15 000 5 000 5 000(16 200 16 200 4 000 4 000 5 000 5 000| 9 000 9 000 30 000| 30 000 Umsatzerfolge. 7 & Konten auf ein Sammel- Konto, das man als Konto der Schlußbestände, ­ als Übersichts-Konto des Vermögens und der Schulden bezeichnen könnte, das aber in der Buchhaltungspraxis seit jeher Bilanz-Konto genannt wird. Konto für Bargeld. Kreditoren. Eingang Ausgang Abzahlungen Schulden . • 11200 Übertrag auf Bilanz-Konto 9 800 4 000 Übertrag auf Bilanz-Konto 5 000 21 000 21 000 9 000 9 000 Einks Bilanz-Konto. Rechts Obertrag vom Konto für Bargeld 9 800 „ „ Wechsel 9 000 ,, ,, Scheckguthaben 12 200 Waren 4 000 Übertrag vom Konto für Kreditoren 5 000 Saldo - Kapital 30 000 Gesamtvermögen 35 000 35 000 b) Es gibt Geschäftsfälle, die sich als Permutation (Gütertausch) ­ und gleichzeitig als Wertveränderungen des eigenen Kapitals darstellen (vgl. dazu lila—d, S. 34 f); d. h. der Geschäftsfall an sich ist eine Permutation, der Wert der Gegenleistung ist gleich dem Wert der Leistung. Aber im Zusammenhang mit vorausgegangenen Geschäftsfällen wird durch den vorliegenden Geschäftsfall das Kapital durch Gewinne ­ vermehrt oder durch Verlust vermindert. Wir bezeichnen ­ sie als Umsatzgewinne und Umsatzverluste (S. 69). Beispiel: 1. Wertpapiere, deren Einkaufswert 5000 Mk. betrug, werden für 5800 auf Kredit verkauft. 2. Waren mit einem Einstandspreis von 10 000 werden für 9000 gegen Wechsel des Käufers verkauft. Der Verrechnung solcher Fälle bieten sich, zum gleichen Ergebnis führend, zwei Wege. a ) Sofortige Verrechnung der Kapitalveränderungen 1. auf dem Kapital-Konto oder 2. dem Gewinn- und Verlust-Konto, 76 Umsatz erfolge. oder 3. auf besonderen Konten (z. B. Effektenerträgnis-Konto, Warenerfolgs-Konto und ähnliches), Konten, deren Beträge (Saldi) am Ende des Rechnungsjahres auf Gewinnund Verlust-Konto übertragen werden (vgl. S. 77). ß) Verschiebung der Verrechnung des Gewinnes oder Verlustes auf den Schluß des Rechnungsjahres. Der Geschäftsfall wird zunächst als reine Permutation verrechnet und die Buchung der Kapitalveränderung in einem späteren Zeitpunkt nachgeholt ­ (S. 78). Im ersten Fall (a) wird der Umsatz — Verkauf — mit dem Eingangswert (Anschaffungs-, Einkaufs-, Herstellungswert), im zweiten Fall (ß) hingegen mit dem Veräußerungswert verrechnet. Der Verbuchungsvorgang unter (a) ist theoretisch besser, praktisch jedoch in den meisten Fällen überhaupt nicht oder nicht ohne recht komplizierte Rechnungen und zeitraubende Nachforschungen durchzufähren; denn die Kapitalveränderung ergibt sich nur durch Vergleichung mit dem Eingangswert, also mit einer früheren Verbuchung. Die Verrechnungsweise nach ß) ist allgemein üblich und in den ältesten Werken über doppelte B. zu finden. Sie ist auch Ursache des erheblichsten Mangels der doppelten B. Durch die kontenförmige Verrechnung sind die Veränderungen in den Vermögens- ­ und Schuldteilen jederzeit vollständig zu ersehen. Die Wertveränderungen des Kapitals hingegen sind während des Rechnungsjahres ­ nur teilweise, d. h. nur insoweit unmittelbar ersichtlich, ­ als Güter gegen Dienstleistungen (vgl. S. 66, 3., 4., 6.—9. Fall) getauscht werden (sie werden zumeist als unmittelbare Wertveränderungen ­ des Kapitals, von uns als Gewinneinnahmen und Verlustausgaben bezeichnet). Wo mit dem Güter tausch gleichzeitig Gewinne und Verluste verbunden sind (wir nennen sie Umsatzerfolge, ­ Umsatzgewinne und -Verluste, zumeist infolge einer Veräußerung ­ von Vermögensteilen 1 ), bleibt die Darstellung des i) Die in Lehrbüchern übliche Bezeichnung als „mittelbare“ Wertveränderungen ­ des Kapitals scheint uns nicht zutreffend zu sein. Gibt es Erfolge, die unmittelbarer wirken als realisierte Gewinne oder Verluste ? Die Unterscheidung „mittelbar“ und „unmittelbar“ will den Zeitpunkt der Verrechnung charakterisieren: die unmittelbaren Erfolge werden sofort als Kapitalwertveränderung buchmäßig dargestellt. Umsatzerfolge: 77 Gesamtgewinnes und Gesamtverlustes bis zum Rechnungsabschluß ­ unvollständig und wird erst durch diesen ergänzt (S. 83 u.). Die Bestandsverrechnung ist vollkommen und vollständig, ­ die Erfolgsbuchführung, d. i. die Überwachung des Vermögens ­ als werbendes Kapital, bleibt unvollständig bis zum allgemeinen Bücherabschluß. (Über theoretische und praktische Versuche, dem Ideal der doppelten B. — den Erfolgsnachweis jederzeit vollständig zu gestalten — siehe 12. Abschnitt.) Buchungs-Vorgang nach a) (Beispiel S. 75b). Effekten-Konto. a ) 1. Anschaffungspreis . .5000 j a) 2. Verkauf . . 5000 (1) . Waren-Konto. h) 1. Einkauf 10 OÖJ^j b) 2. Verkauf 10ÖÖÖ (!) Kapital-Konto oder Gewinn- und Verlust-Konto oder Verluste Konto für Umsatz-Erfolge Gewinne h) 2. Verkaufsverlust. . . 10 a) 2. Effektenkursgewinn . . 800 Doch kann man, was praktischer ist, die Verkäufe mit ihrem Erlös auf Effekten- und Waren-Konto verbuchen und die Ertolgsdifferenzen sofort verrechnen; z. B. Effekten-Konto. 1. 3. Anschaffung 5000 Bffeiu^ Lumsatzcrfo’gs-Konto (Übertrag) .... 800 2. Verkaufserlös 5800 Effektenumsatzerfolgs-Konto. 2. Gewinn- u. Verlust-Konto [l- Effekten-Kohm ■ Übertrag Ende des Jahres 800 j Übertrag Zunächst werden di« Umsätze als solche und als 1 am -n Handlungen verbucht, dann erst werden die Erfolge verrechne . 78 Umsatzerfolge. Buchungsvorgang nach ß): Effekten-Konto a) 1. Einkauf .. . 5000 a) 3. Übertrag am Jahresende ­ auf Gewinn- u. Verlust-Konto 800 a) 2. Verkauf 5800 (0 Waren-Konto. b) 1. Einkauf 10 000 b) 2. Verkauf 9000 b) 3. Übertrag am Jahresende ­ auf Gewinn- u. Verlust-Konto 1000 Gewinn- und Verlust-Konto (Ende des Rechnungsjahres). Verluste Gewinne b)3. Übertrag vom Waren-Konto 1000 a) 3. Übertrag vomEffekten-Konto 800 Hier ist daran zu erinnern, daß die doppelte B. „unmittelbare“ ­ Gewinneinnahmen und Verlustausgaben unter Zusammenfassung ­ gleichartiger auf besonderen Konten z. B. Zinsen-, Provisions-, Unkosten-Konto verrechnet (S. 71), daß aber mittelbare Wertveränderungen des Kapitals — wir verstehen darunter nur die Wertsteigerungen und Wertminderungen von Vermögensteilen ­ ohne Umsätze, infolge von Konjunktureinflüssen — eben nur mittelbar dargestellt werden können. Ein Beispiel soll dies veranschaulichen: Die Kursverluste an verkauften Effekten, die Unkosten u. ä. Verlustc/gsgaben kommen auf dem Effekten-Konto, dem Unkosten-Kbnto als Verlust — infolge Umsatzes oder Ausgabe — unmittelbar, wir wollen sagen automatisch, zum Ausdruck. Kursverluste an den Effektenbeständen finden auf dem betr. Konto nur dann" ihren zahlenmäßigen Ausdruck, wenn die Vermögensobjekte, an die diese Konjunkturgewinne oder Konjunkturverluste gebunden sind, im Inventar entsprechend bewertet werden. Unabhängig von den Wertansätzen, selbsttätig und aus sich selbst heraus können solche Wertsteigerungen und -minderungen der Ver- Best ändert oigsb ucMiihrnng. 79 äiiögensobjekte [oder der Schulden] auf den bezüglichen Konten nicht in Erscheinung treten. Demnach sind die Kapitalveränderungen (Zu- und Abgänge) «inzuteilen in: 1. a) Gewinneinnahmen und Verla stausgaben', b) Kapitalverluste und -gewinne; beide werden schon zur Zeit ihrer Verrechnung ­ unmittelbar als Kapitalwertmehrung oder -minderung verbucht. 2. Umsatzerjolge (Umsatzgewinne und -Verluste) (vgl. S. 69, 75). Wir besprachen bisher die Verrechnungstechnik der Veränderungen ­ im Vermögen und in den Schulden sowie des eigenen Kapitals, ohne beide Verrechnungsgruppen zu verbinden. Doch bilden beide in ihrer praktischen Anwendung einen einheitlichen Rechnungsorganismus. Diese Verbindung zu einer organischen Einheit ergibt sich aus der Natur der Geschäftsvorgänge selbst (vgl- 8. Abschnitt). Jeder buchungsfähige Geschäftsfall wirkt doppelt, bewirkt Veränderungen nach zwei Seiten hin, wie in der Tabelle S. 35 gezeigt wurde. Demnach müssen die Wirkungen auch doppelt verrechnet werden. Jeder Buchungsposten stellt eine Wertgleichung dar. Der Wert der linken muß gleich sein dem Wert der rechten Seite der Gleichung. Jeder Geschäftsfall bewirkt - «inen Soll-Zuwachs und gleichzeitig einen Haben-Zuwachs. Gewöhnlich ­ wird dieses Grundgesetz so ausgedrückt: Jeder Geschäftsfall ­ muß auf zwei Konten verbucht werden, einmal auf einem Konto links im Soll oder Debet, ein anderes Mal mit dem; gleichen Betrag auf einem anderen Konto rechts im Haben oder Kredit. Dieser Formulierung widerspricht die praktische Handhabung, wenn eine vereinfachende Buchungsart einem Konto mehrere Kreditoren oder einem Kreditor mehrere Debitoren ­ gegenüberstellt (vgl. zusammengezogene Memorial-Posten, 19. Abschnitt). Das S. 80 ff. zusammenfassende Beispiel will Technik und Leistungen der doppelten B. zeigen. Wir wählen zur Darstellung typische Vorgänge des Warenhandels, da dessen wertumsetzende 1 ätigkeit vorzüglich geeignet ist, den Verrechnungsmechanismus auch ohne besondere Vorkenntnisse der wirtschaftlichen Verbehrstechnik ­ zu begreifen. Interessant ist es, an der Hand 80 Bestanderfolgsbachführung. Technik und Leistungen Buchung der Veränderungen Vermögens-Waren- Geldvorrat bestände bestände (Die Zahlen bedeuten Tausender) (Kaisen-Konto) (Waren-Konto) (Effekten-Kto.) + + — -L. - Ein-Ans- gang gang gan g gang gang gang I. Anfang (Eröffnung): Zahlenmäßige Zustands-Schilderung bei Beginn der Wirtschaft. Bargründung .... 100 100 II. Geschäftsbetrieb: Analytische und genetische Darstellung der äußeren und inneren Wirtschaftsvorgänge; 1. Barkauf von Waren 20 20 20 2. Kreditkauf von Waren .. 40 40 3. Kapitalanlage in Effekten 50 50 50 4. Bankeinlage 10 10 5. Tratte d. Lieferanten unt. 2 36 6. Kreditverkauf von Waren 35 35 7. Wechsel auf den Käufer (6.) 35 8. Verkauf d. Wechsels \ J4 Diskont | ■ 1 9. Banküberweisung an den[ Lieferanten (2.) J 3,8 (Skonto= Zinsabzug 5%). ( 10. Kapitaleinlage des Unter-0,2 nehmers 2 2 11. Dividenden-Inkasso durch die Bank ) 0,8 12. Handlungsunkosten 1 1 Summenbilanz 1368,8 102 81 60 35 50 - dieser Tabelle zu prüfen, wie die doppelte B. die Umformung der Werte, den Kreislauf des Kapitals zum Ausdruck bringt. Vom Barbestand werden durch Bareiukauf (erster Fall) 20 Geldein- 82 Bestanderfolgsbucliführnng. Technik und Leistungen Waren-Handel (Uio Zahlen bedeuten Tausender) Betrag - Summenbilanz III. Rechnungsabschluß: Zustandsschilderung am Ende des Rechnungsjahres und Erfolgsermittelung: ­ Übertrag auf Bilanz-Konto Schlußbilanz: Bargeld Warenbestände Effekten Bankguthaben Aktiva (= -SA 1 ) c o> ho SO £ ►.g 00 05 G5 CO ”3 *c3 < 368,8 21 28 50 41 v- Wechselschulden (= A'P 1 ) Kapital (= Kj) Anfangskapital (= K 0 ) .. Kapitalzuwachs Einlage Reingewinn (= -f B) 140 36 104 100 Buchung der Veränderungen Vermögens-Geldvorrat (Kassen-Konto) + Eingang ­ Ausgang ­ 102 81 102 21 Warenbestände ­ (Waren-Konte) Effektenbestände (Effokten-Konto) Eingang ­ 102 Übertrag ­ ins Hah'-n der Km. Schuld Wechs. Kt. Soll Übertrag des CJ msatzgewinnes auf Gewinn- und Verlust-Konto 60 60 Ausgang ­ 35 28 63 63 63 + Eingang ­ 50 50 Aasgang ­ 50 50 Bestanderfolgsbuchfühnmg. 83 der Doppik. in den Beständen; Ergebnis nach Formel I (Seite 29) Bestandteile (Aktiva) Schulden=fremd. Kap Bank-Buch- 11 (S. 31) gu thaben Jttaiik-Konto) forderung. (Dehitoroti-Konto) forderung. (Rimessen-Konto) schulden (Kroditoren-Konto) schulden (T ratten-Konto) Kapital (Reinvermögen) + — + — + — - ■ + — + — + ZU ab Forderung ­ Tilgrung ­ Eingang ­ Ansgang ­ Tilgung ­ Schulden ­ Einlösung ­ Vormerkg. Wertminde ­ ­ Wertmoh- 44,8 3,8 35 35 35 35 40 40 36 2 3 *44[T 41 36 3 Waren 44,8 j 35 35 35 35 40 40 36 36 2 6 Veränderungen des Kapitals; Bilanz-Konto Passiva Kassen-Kto. . 21 W aren-Kto. . 28 Effekton-Kto. 50 Bank-Kto. ., 41 ilö Tratten-Kto.. 36 Kapital-Kto. .104 140 Gewinn- u. Ve-lus'e Zinsen-Kto. (1-0,2) ... 0.8 Unkosten-Kto.1 M Reingewinn 2 Verlust-Kto. G winne Effekten-Zinsen-Kto. 0,8 Waren-Kto. . 3 Kapital-Konto. Bilanz . .... 104 Anfangs-Kapital .. 100 Einlage .... 2 Reingewinn. 2 6* 84 Bestanderfolgsbuchführung. des Lieferanten (fünfter Fall) in ein schriftliches Wechselversprechen ­ umgewandelt (Kreditoren an Tratten). Die Kaufpreisl'orderung aus dem sechsten Fall wird in eine Wechselfordorung umgesetzt (siebenter Fall, Rimessen an Debitoren), die durch Verkauf unter Zinsverlust (achter Fall) in ein Bankguthaben umgeformt wird (Bank an Rimessen). Die Verbuchungen in den Memorialen (s. später) lauten vollständig: I. Kasse an Kapital .. .100 lil d) 2 Konten an Gewinn II. 1. Waren an Kasse.. 20 2. WarenanKreditoren 40 3. Effekten an Kasse 50 4. Bank an Kasse .. 10 5. Kreditoren an Tratten 36 6. DebitorenanWaren 35 7. Wechsel an Debitoren ­ 35 8. Bank an Wechsel 34 Zinsen an Wechsel 1 9. Kreditoren an Bank 3,8 Kreditoren an Zins. 0,2 10. Kasse an Kapital. 2 11. Bank an Effekten 0,8 12. Unkosten an Kasse 1 lila) Bilanz-Konto an Kasse ...21 an Waren ...28 an Effekten.... ... 50 an Bank ... 41 b) Tratten an Bilanz. 36 c) Kapital an Bilanz .104 undVerlust: Übertrag der Gewinne: Effekten-Zinsen-Kto 0,8 Waren _3 Jk» e) Gewinn und Verlust an zwei Konten ;Übertrag der Verluste an Zinsen 0,8 an Unkosten 1 1.8 f) Gewinn und Verlust an Kapital-Konto Reingewinn 2 12. Abschnitt. Theoretische Auflösung der Umsatzerfolgs-Konten. Verschiedene Autoren unternahmen den Versuch, den wesentlichsten organischen Mangel der doppelten B., der mit der Führung von Konten der Umsatzerfolge (Bestand-Erfolgs-Konten) notwendig verbunden ist, zu beseitigen. Umsatzerfolgskonten. 85 Den ersten Versuch dieser Art unternahm Queulin (L’inventaire perpetuel, Paris 1840), der unter Anwendung synoptischer ­ Tabellen zwei dreigliedrige Konten — neben anderen hier nicht interessierenden — eröffnete: a) Magazins, mit 3 Spalten, Einkaufswert der eingehenden, der ausgehenden Waren und des Bestandes; b) Opirations, mit Spalten für Einkäufe, Verkäufe und Gewinne. 1865 schlug C. A. Guilbaut (Tratte de comptabilite et d’administration industrielles) ein Verfahren vor, das seit dieser Zeit 'n der französischen Fachliteratur unter dem Namen ,,la Permanence de ITnventaire“ bekannt ist (vgl. die verschiedenen Publikationen von Liautcy-Guilbaut, z. B. La Science des comptes mise ä la portee de tous, Paris 1889; Principes genöraux de comptabilite, Paris 1903). Theoretisch besteht die Möglichkeit, ein Umsatzerfolgs-Eonto in zwei Konten zu zerlegen, von denen das eine die Verdehnung ­ des Bestandes, das andere jene des Erfolges übernimmt. (Vgl. S. 77.) Die praktische Durchführbarkeit solch theoretischer ­ Lösungsversuche scheitert häufig daran, daß die theoretischen ­ Voraussetzungen praktisch nicht erfüllbar sind, oder Zeitund Arbeitsaufwand in keinem richtigen Verhältnis zum Erfolg stehen *)• Die nachfolgende, nach Schaer, Unterrichtsstunden I. §§ 123 ff. entworfene Tabelle soll die Idee Queulins und Guilhauts wiedergeben (s. Tabelle S. 86). Bei jedem Verkaufe (oder periodenweise) muß der Einstandswert ­ (Anschaflungswert) der verkauften Waren vom Einkaufs- ­ auf das Verkaufs-Konto übertragen werden (4. Fall), kei Rücksendungen von verkauften Gütern ist deren Einstandsw ert zurückzubuchen (6.). Der Wert des (Soll-)Bestandes ist der Differenz des Einkaufskontos gegeben, der Gewinn auf dem Verkaufs-Konto ersichtlich. Voraussetzung für die Anwendung ­ dieses Verfahrens ist die Kenntnis des Einkaufs- (Anschaffungs-) oder Herstellungswertes der verkauften Waren ünd Produkte. Die Praxis kann dieser Buchungsmethode nicht 1 ) Vgl. auch die Ausführungen über die „Buchführung produzierender bewerbe“. 86 Umsatzerfolgskonten. oder selten folgen, „weil es in den meisten wirtschaftlichen Unternehmungen ­ geradezu unmöglich wäre, bei jedem einzelnen wirtschaftlichen Tausch- oder Produktionsprozeß den Reinerfolg {d. h. den Gewinn) auszuscheiden“ (Schaer, Versuch einer wissenschaftlichen ­ Behandlung S. 15) ] )-Umsatzerfolgs- Unzerlegtes Waren- Konto Zerlegung in Wareneinkaufs-Konto (Lager-, Bes land- Konto) Warenverkaufs-Warenumsatz- (Erfolgs-Konto) Eingang-Ausgang- Ausgang-Debet j Verkauf t. Wareneinkauf 10 000 — 10 000 ' — 2. Bezugskoslen 4 000 —J-4 000 — — 3. Vergütung des Lieferanten wegen schlechter Waren — 100 — 100 — — 4. Verkauf von Waren a) Binkaufswert 2500, — — — 2 500 2 500 1 1 t b) Verkaufspreis 3000 ( 3 000 Übertrag 3 000 c) Verkaufskosten 35J 35 — — — - 35 — 5. Vergütung an den Käufer 25 — — — 25 — 6. Rücksendung einer verkauften Ware a) Einkaufswert 200 — — 200 * Rückbuchung 200 1 b) Verkaufspreis 250 250 — — — 250 c) Kosten 10 10 — 10 Summen 14 320 3 100 14 200 2 600 2 820 3 200 Buchwert des Schlußbestandes 11 600 — 11 600 — Umsatzgewinn 380 — 380 - Die obige Lösung des Problems gründet sich auf die Ermittelung ­ der Anschaffungskosten der verkauften Waren im EinzeliaWe, auch wenn sie periodenweise für eine Summe von Einzelfällen ermittelt werden (vgl. dazu auch die Ausführungen *) Ausführliche Kritik von Braune im Jahresbericht der Handelsschule ­ Plauen i. V. 1896. Eingang Schema eines Lagerbuehes (Waren-Kontos) mit Zwischenabschluß. Ausgang Datum Text Menge , isri-gj* •So-5 S = f-»■ , cc für 300 kg - Betrag | , Datum Text Menge kg-Verkaufs“ preis Betrag 2=5.5 £) — © äj p. Erfolg Jan, 1. Inventur 10 000 15 1 500 Febr. 2. An Müller, Bin. „ A.E.G. „ 20 000 21 4 200 17 + 800 + 1500 J) 5. Schubert&Cie., Hbg. 20 000 18 3 600 ... 5 J 10. 30 000 22 6 600 17 Febr. 16. Hecht & Pfeifer, Bin. 30 000 17 5 100 März 25. » b.e.w. „ 30 000 23 6 900 18,5 + 1350 60 000 — 17 10 200 — 31. Schlußbestand 10 000 — 1 850 18,5 März 23. Bestand M. 1700,— 10 000 — 17 90 000 19 550 + 3650 i) Lieferung von N. N. 30 000 19 5 700 - 40 000 - 18,5 Gesamtgewinn ..... - 15 '.00 3 650 5> 31. 19 550 _ April 1. Bestand (Inventur) 10 000 - 18,5 1 850 - *) Kalkulierter Einstandswert loco Magazin. a) Der Zwis^nenabschluß kann nach jedem Einkauf erfolgen, dann kann der Gewinn oder Verlust bei dem folgenden Binzeiverkauf sofort berechnet werden (am 23. März), b) Oder man ermittelt periodenweise den durchschnittlichen Einstandspreis ­ (am 23. März für die bisherigen Einkäufe) und berechnet auf Grund des Ergebnisses nachträglich die Einzelgewinne ­ oder man begnügt sich mit der summarischen Erfolgsberechnung für diesen Zeitraum, c) Der übliche Endabschluß (hier quartalsweise) muß'die Richtigkeit der Erfolgsspalte durch Übereinstimmung ihrer Summe mit dem Gesamtgewinn ergeben. 8« Reclmungsproben. über Fabrikbuchhaltung im 2. Teil). Sie erreicht die Berechnung des Erfolges im Einzelfall 1 ). Ein anderer Weg der Lösung beschränkt sich auf die Berechnung ­ des Gesamterfolges der Bestimmungsperiode und setzt die Kenntnis der Anschaffungskosten des Lagerbestandes, d. h. eine sehr subtile Lagerbuchführung, voraus (vgl. den Kontenabschluß ­ 14. Abschnitt) 2 ). Eine Methode der Durchschnittsberechnung soll noch erwähnt werden. Nach jedem Eingang von Gütern oder periodenweise wird der Durchschnittspreis des Lagerbestandes berechnet und danach der Erfolg des einzelnen Verkaufes sofort oder nachträglich ­ ermittelt. Die Berechnung ist die folgende: Eingang Ausgang Erfolg - l./l. 10/m kg zu 15,— .. . M. 1500 5./2. 20/m zu 21 M. 4200 + 800 5/1- 20/ „ „ „ 18,-.,. „ 3600 10./2. 30/m „ 22 >> 6600 + 1500 10./2. 30/ „ „ „ 18,-... „ 5100 60000 kg zu 17, (Durchschnitt) = M. 10200 6 I 900 1850 20./3. Bestand 10/m kg zu 17,— (Durchschnittspreis) ­ = M. 1700 25-/3. 30/m „ 23 31./3. Schlußbestand 10/m zu 18,5 M. + 1350 20./3. Zugang 30/m kg M. 19550 + 3650 zu 19,— (Einkauf) = M. 5700 ~ Einkauf M. 15700 im Gesamtgewinn M. 3650 einzelnen berechnet. Vgl. Schema S. 87. 13. Abschnitt. Rechnungsproben der doppelten B. Jede Rechnungsprobe soll nur die rechnerische, die formale Richtigkeit der Buchungen beweisen, mehr nicht; vor allem nicht die Richtigkeit des materiellen Inhalts dieser Buchungen 1 ) Möglich bei individuell bestimmbaren Gütern, z. B. bestimmten Fabrikaten, Effekten. 2 ) Ober Versuche dieser Art vgl. mein Buch „Selbstkostenberechnung industrieller Betriebe“, 7. Aufl., Frankfurt a. M. 1921, S. 276 ff. Rechnnngsproben. 89 Periodische Rechnungsproben der doppelten B. sind x ) : 1. die Probebilanz (Monats-, Konten-, Roh-, BruUo-ßilanz); sie ist eine auf dem Prinzip der doppelten Verrechnung beruhende Kontierungsprobe, die die richtige Übertragung der Rechnungsposten ­ aus den chronologischen Vorbüchern in das systematisierende ­ Hauptbuch beweisen soll. Die Probebilanz kann a) als Summen- (Verkehrs-, Umsatz-) oder ß) als Saldobilanz 1 2 ) angelegt und in beiden Fällen monats- bzw. periodenweise ­ allein (einfache Probebilanz) oder monatsweise (periodenweise) ­ fortschreitend sein (kumulierende Probebilanz). Das will heißen, die Probebilanz gibt Summen- oder Salden eines Monats oder aller Monate an. Schema-. Konto Kapital Privat Waren Kasse Debitor. Kreditor Wechsel Probebilanz des Monats Februar Probebilanz für Februar Bis einschließlich Februar Summen | Salden der Konten Summen der Konten Saldi der Konten Summen Debet Kredit Debet Kredit Debet | Kredit Debet Kredit Soll Haben — — — — — ' — — 86 000 — 86000 1 500 1 500 — 1 500 — 3 500 — 3 500 — 20 000 24 000 — 4 000 20 000 24 000 54 000 29 000 25 000 . — 12 000 5 500 6 500 — 12 000 5 500 28 000 19 500 8 500 — 12 000 6 000 6 000 — 12 000 6 000 57 000 16 000 41 000 — 14 000 20 000 — 6 000 14 000 20 000 32 000 40 000 — 8000 6 000 10 000 - 4 000 6 000 10 000 34 000 18 000 16 000 - 65 500 65 500 14 000 14 000 65 500 65 500 208 500 208 500 94 000|9400ü Monatsweise allein {Monatsweise fortschreitend. Die Probebilanz „stimmt“, wenn die Hauptsummen der Spalten gleich groß sind. Diese Übereinstimmung beweist nur, daß ein Betrag auf einem Konto links, auf einem anderen rechts eingetragen wurde. Die Probebilanz stimmt, auch wenn die Buchungen falsch sind, z. B. anstatt a-Konto an b-Konto falsch h-Konto an a-Konto gebucht wurde; wenn unrichtige Beträge m den Vorbüchern (Kassa, Memorial) oder bei der Übertragung 1 ) Vgl. mein Buch über „Die Kontrolle in kaul'm. Unternehmungen , Frankfurt a. M., 2. Aufl., 1920, S. 96 f. 2 ) Die Saldobilanz wird bereits im „Probierstein der Buchhalter , Ratzeburg 1701, gezeigt. 90 Rechnungsproben. in das Hauptbuch (1000 anstatt 10 000) oder wenn ein Buchungsposten ­ auf ein unrichtiges Konto eingestellt wurde (a-Konto rechts statt b-Konto rechts); wenn in den Vorbüchern innerhalb eines Rechnungspostens falsch addiert oder ein Geschäftsfail nicht verbucht oder eine Buchung nicht in das Hauptbuch übertragen ­ wurde u. a. m. Man kann der Saldobilanz eines Monats eine ziffermäßige Erläuterung der Verschiebungen auf den einzelnen Konten wie folgt beifügen: Konto März 1924 Zugang Abgang Soll Haben Soll Haben Soll Haben Korrent • 20 000 20 000 3 100 000 43 290361,70]43J90 3(51,70 72iil 790,10)416 210,90 10845474,80 3999895,60 Der Februarsaldo des Kontokorrent war Soll 3 100 000,—, im März wurden 3 120 000 ins Haben gebucht, die Rohbilanz gibt einen Habensaldo von 20 000; demnach sind im Soll 3,1 Milk abgegangen und 20 000 dem Haben zugewachsen. Kontrolle der Erläuterungsspalten: Zu Soll 7 261 790,10 ab Haben 3 999 895,60 Ab „ 10 845 474,80 zu „ 416 210,90 Abgang insgesamt 3 583 684,70 = Abgang Haben 3 583 684,70 2. Eine wirksame Ergänzung der Probebilanz ist die Additionsprobe ­ des Kassenbuches und des Memorials; die Summe der Sollposten und der Habenposten des Kassenbuches (mit Ausschluß der Barvorräte am Ende und bei Beginn des Monats) vermehrt um die Summe aller Memorial-Buchungsposten*) eines Monates muß gleich sein der Summe der Summenbilanz des gleichen Monats. Dadurch wird die Vollständigkeit der Übertragung in das Hauptbuch bewiesen. (Vgl. 20. Abschnitt.) Wertvoll ist die fortschreitende Summenbilanz 1 a) als allgemeine ­ Übersicht über den Fortgang und den zeitigen Stand M Schon Jones. 1795, bringt die Summenbilanz, ergänzt durch eine Journalbilanz. Reehnungsproben. 91 des Geschäftsbetriebes (Geschäftsstatistik 1 )) und als Vergleichsmaßstab ­ für den gleichen Zeitraum des Vorjahres. Empfehlenswert ­ ist die Einsetzung der Zahlen des Vorjahres mit roter Tinte.. Eine solche Probebilanz wird für die geschäftlichen Dispositionen noch bedeutungsvoller, wenn die Konten und deren Zahlen übersichtlich und nach wirtschaftlichen Gesichtspunkten gruppiert ­ werden (vgl. Eilanzkritik II. Band). Andere Rechnungsproben sind: 3. Die Prüfung der Kollektiv-Konten 2 ) hinsichtlich ihrer Übereinstimmung mit der zergliedernden Nebenverrechnung z. B. die Summen oder der Saldo des Debitoren-Kontos des Hauptbuches verglichen mit den Summen oder Salden aller Konten ­ des Debitorenbuches, Kreditoren-Konto verglichen mit den Kontensummen des Kreditorenbuches (S. 48). 4. Die jährliche Probe durch Übereinstimmung des Saldos des Kapital-Kontos mit. den Salden der Ausgangsbilanz und des Gewinn- und Verlust-Kontos. (Vgl. 15. Abschnitt.) Faure (a. a. 0. S. 73) gibt eine mathematische Ableitung der Saldobilanz (1, ß), die wir im Interesse jener zitieren, die die Wissenschaftlichkeit der B. in ihren mathematischen Grundigen ­ erblicken wollen. Das A-Konto hat links die Summe s, rechts die Summe h, wobei h < s. Bedingung ist: s — h — a. Das B-Konto hat links die Summe s', rechts h\ h' > s' und s ' — h' = a . Die Summenbilanz ist: s-f s' — h -f- h', d. i. s — h -f- s' — h' und s — h — h' — s'. 5. ln größeren Handelsunternehmungen findet man mitunter ­ eine Arbeitsteilung in der Verrechnung derart, daß ab-*) Die französische Terminologie unterscheidet: La balance de vörification, Probebilanz, und le bilan = Vermögensbilanz. Die monalweise fortschreitende Probebilanz — la balance cumulee — wird häufig als la Situation balance bezeichnet. Eine partielle Probebilanz, die sich auf einen kürzeren Zeitraum erstreckt und nur Buchungen dieser verhältnismäßig kürzeren Periode berücksichtigt, wird „chiffrier“ genannt. 2 ) Vgl. Schmalenbach, Die Technik der Fehlerfelder in der Buchführung, z t hw. F. 1907, ■92 Rechnungsprobcn. teilungsweise die Verbuchung der Geschäftsfälle auch in besonderen ­ selbständigen Hauptbüchern durchgeführt wird; jedes ■Hauptbuch bildet mit seinen Vorbüchern ein selbständiges Verrechnungssystem. ­ Z. B. Bank- und Warenabteilung eines Geschäfts ­ oder die Einkaufs- und Verkaufsabteilung bilden solche Verrechnungsabteilungen. Die Probebilanzen der einzelnen Hauptbücher für sich werden selten stimmen, da sich stets Buchungen finden, die zu einem Teil in einem Hauptbuch einer anderen Abteilung zu verrechnen sind. Um nun auch die Kontierungsproben ­ unabhängig zu machen, führt man für jedes Hauptbuch ein „Kontroll-Konto“ ein, auf dem solche Posten verrechnet werden, die mit dem Debet- oder dem Kredit-Konto das Hauptbuch einer andern Abteilung betreffen. Dadurch stimmen die Hauptbücher für sich und kontrollieren sich durch die Summe der Kontroll-Konten gegenseitig. Ein ähnliches Verfahren zeigt Dicksee (Bookkeeping for Accountant Students, London, Gee & Co. S. 164 ff.). Er führt ein Bought Ledger und ein Bought-Book (Kreditoren- oder Lieferantenbuch und Einkaufsbuch) sowie ein Sold Ledger und Day-Book (Debitoren- und Verkaufsbuch); überdies ein allgemeines ­ Hauptbuch, General Ledger und Journal. Um Debitoren- ­ und Kreditorenbuch, jedes für sich durch eine Probebilanz ­ abstimmen zu können, eine seif Balancing zu ermöglichen, erhalten beide Bücher eine Ad justement Account J ) (Ergänzungs-Konto) wie folgt: I. Im Bought Ledger: Dr - General Ledger Account \ Gr. 1) Monatliche Summe der 2) Monatssumme der Zah-Einkäufe (Gegenposten lungen —barod.Bank— £ 300,— auf der Habenseite der Einzelkonten der B.L.) £ 425,— II. Im Sold Ledger: General Ledger Account 2) Zahlungen der Kunden £ 425,— 11) Monatssumme der Ver-1 kaufe £ 300,— 1 ] „The Adjustment Account is one of the most beautiful and artistic devices in modern bookkeeping“ [Dicksee). Anmerkung. Interessant. ist der Monatsabschluß des Kassenbuches • Dr - Cash Cr. 3? bl O T3 CQ 0) i-3 2 £ o ö ® o ^ Bank W) bL G '"C O CU pq 3 tL C r Ö <u ^ Bank - - - — - — (Monatssummen) ... 425 400 825 (Monatssummen) ... 300 57 357 General L. Account 300 — — General L. Account 425 — — kMd L. Account .... — 425 — Bought L. Account — 300 - 725 825 825 Balance — 468 468 725 825 825 Die Memorialbuchungen lauten: 1- Monatlich: a) Purchases to Bought Ledger Account b) Sold L. Account to Sales 2. Jährlich a) Trading Account to Purchases to Profit and Löss Account b) Sales to Trading Account. Ähnlich wird ein Übertragungs-Konto bei Großbanken bedingt ^ Urc h die Organisation der Buchführung; beispielsweise soll die Verweisung eines auswärtigen Kunden auf das Konto eines Piatzkunden verbucht werden. Die unmittelbare Buchung; ^ Konto-Korrent an B Konto-Korrent • ist untunlich, da für auswärtige und für Platzkunden besondere Primanoten exilieren, ­ weshalb über ein Zwischen-Konto gebucht wird: In der auswärtigen Abteilung: A an Ubertragungs-Konto, in der Platzabteilung: Übertragungs-Konto an B. Dei der Ausschreibung von Bank- und Postschecks kann eiQ Kontroll-Konto zwecks Verhütung von Veruntreuungen dergestalt ­ eingerichtet werden, daß die Ausschreibungen zu Lasten , leses Zwischen-Kontos (Anweisung an Scheck-Konto), die Able Ung zu dessen Gunsten (Kasse an Anweisung) verrechnet ^ lr d. (Brandt, Rechnungswesen der G. m. b. H. Leipzig 1912. b- 87: „Roulance-Konto“.) 6- Konto-Auszüge, Kontokorrent-Abschriften im Bank- und arenverkehr sind Abschriften bestimmter Personen-Konten 94 Der Kontcnabschlnß. (in den Nebenbüchern, wie Debitoren-, Kontokorrentbuch) an die Geschäftsfreunde zwecks Kontrolle („Abstimmung“) der gegenseitigen Buchungen, im Bankverkehr unter gleichzeitiger Aufrechnung der Zinsen, Provision und Nebenkosten. Die Bestätigung ­ der Richtigkeit des Saldos hat den Charakter eines Schuldanerkenntnisses (§ 782 BGB.). 14. Abschnitt. Der Abschluß der Konten 1 ). Der Abschluß der Konten (und der ß. überhaupt) ist rechnungsmäßige ­ Darstellung der Ergebnisse; er ist der Form nach Einsetzung des Wertunterschiedes auf die zahlenschwächere oder kleinere Seite des Kontos (oder des Kontobuches), dem Inhalt nach Ermittlung des Bestandes und des Erfolges. Der allgemeine, formale Zweck des Kontenabschlusses besteht in der Ermittlung des Ergebnisses eines Kontos; das Ergebnis wird auf dem Konto selbst zum Ausdruck gebracht. Das besondere Ziel, der materielle ­ Inhalt des Abschlusses richtet sich in derllauptsache nach der dem Konto zugewiesenen Verrechnungsmaterie: man will den rechnungsmäßigen Bestand eines Vermögensteiles (z. B. in den Bestandsbüchern, auf den Konten des Vermögens), den Stand der Abrechnung'mit einem Schuldner oder Gläubiger, das derzeitige Kreditverhältnis kennen; die Hauptbuch-Konten werden abgeschlossen, um eine Übersicht über Vermögen, Schulden ­ und Erfolg der Unternehmung zu gewinnen. Der Form nach kann ein Konto zum Abschluß gebracht werden durch Saldieren oder durch ein anderes Konto. a) Saldieren: Unter Saldo (Ausgleich, Ergänzung) versteht man den Wertunterschied der beiden Seiten eines Kontos. (Der *) Literatur: Retiig (Bücherrevisor), Abschlußverfahren nach dem System der doppelten Buchhaltung. Berlin 1897 (Selbstverlag). Kerkow, Das Abschluß- und Bilanzverfahren der doppelten B., 7, Auf!., Berlin (Spaeth). Thiry, Le travail comptable de fin d’exercice, 2. ed., Gand 1904. Oppenheimer, Praktischer Jahresabschluß der kaufmännischen Bücher. Leipzig, o. J. (Huberti). Der Kontenabschluß- 95 Mengenunterschied, auch ein „Saldo“, wird gewöhnlich als „Bestand“, ­ „Vorrat“ bezeichnet.) Der Saldo führt die Bezeichnung der dem Werte nach größeren Seite des Kontos und wird behufs formellen Abschlusses auf die schwächere Seite eingestellt. Ein Soll- oder Debetsaido stammt von der größeren Sollseite des Kontos, wird aber zum Ausgleich beider Seiten auf die Habenoder ­ Kreditseite eingestellt und umgekehrt. Die Bedeutung des Saldos ergibt sich aus dem VerrechnungsstoiT des Kontos; er kann Bestand an Schulden, Vermögen, Kapital oder Gewinn bzw. Verlust bedeuten (vgl. 16. Absch.). b) Ein Konto wird durch ein anderes Konto zum Abschluß d. h. zum Ausgleich beider Seiten gebracht, derart, daß der Saldo auf ein anderes Konto übertragen wird, z. B. auf Bilanz-Konto. Wir nennen solche Posten Übertragungs- oder Verrechoungsbuchungcn (S. 48). Das einfache Saldieren eines Kontos der doppelten B. wird v °n einigen Theoretikern als systemwidrig erklärt, da jeder zur Verrechnung kommende Betrag doppelt, d. h. auf zwei Konten verbucht werden soll. Die Hauptbuch-Konten der doppelten B. werden abgeschlossen ­ : 1. nur durch Bilanz-Konto (vgl. S. 62, 64, 74): z. B. Hypotheken-, ­ Reichsbank-Giro-, Kassen-, Akzepten-Konto; 2. nur durch Gewinn- und Verlust-Konto: in der Regel die Unterkonten der Ertragsbilanz, die Erfolgs-Konten, also Zinsen-, Provisions-, Handlungsunkosten-Konto (vgl. S. 66 ff.); 3. durch Bilanz- und Gewinn- und Verlust-Konto: alle Konten, die Umsatzgewinne und -Verluste und Vermögensteile oder Schulden verrechnen; aber auch reine Erfolgs-Konten; We nn Teilbeträge transitorisch oder antizipativ verrechnet werden; 4. durch ein anderes Konto: Interims- oder Zwischen-Konten bei ihrer Auflösung, bei Umbuchungen (z. B. S. 47 3a u. ß) u. ä. „Werden abgeschlossen“ ist nicht als kategorischer I P aufzufassen; eine Systematisierung der Konten ) un ei »ichtspunkt, ob ein bestimmtes Konto dos Hauptbuches du das eine oder andere Konto (1, 2) abgeschlossen werden muß l ) Wie sie häufig in Lehrbüchern versucht wird. 96 Der Kontenabschluß. oder abgeschlossen werden kann, hat bedingten Wert. In Normalfällen wird das Kassen-Konto durch Bilanz-Konto zum Abschluß gebracht; man kann die etwaige Minderung des Bestandes ­ durch Verzählen u. ä. auf einem Sonder-Konto (z. B. Manko-Konto) verrechnen, aber auch durch Gewinn- und Verlust-Konto abbuchen. Die Konten der Gewinne und Verluste, der Erträgnisse und Lasten werden gewöhnlich durch das Sammel-Konto: Gewinn- und Verlust-Konto allein abgeschlossen; doch können sich einige unter ihnen (z. B. Versicherungs-, Zinsen-Konto u. a.) überdies mit Bilanz-Konto verrechnen (z. B. transitorische ­ und antizipierende Posten). Die Konten des Hauptbuches werden regelmäßig einmal auch formell zum Abschluß gebracht: beim jährlichen allgemeinen ­ Bücherabschluß, der durch eine rechnungsmäßige Zäsur in die ununterbrochene Reihe wirtschaftlicher Handlungen Übersicht ­ und Ordnung bringen und zahlenmäßig den Erfolg des Wirtschaftsjahres darstellen soll. Andere Konten (und Kontobücher) werden in kürzeren Zeiträumen (z. B. halbjährlich die Konto-Korrent-Konten, monatlich ­ oder täglich das Kassenbuch) abgeschlossen. Schon früher — S. 75 f. — wurde ausgeführt, daß bei den Umsatzerfolge verrechnenden Konten die Erfolgsermittelung in die Zeit des allgemeinen Abschlusses verschoben wird; dabei entsteht die Frage, wie der Erfolg „berechnet“ werden kann ? (Nebenbei bemerkt, eine rechnerische, kalkulatorische, keine buchhalterische Frage.) Z. B. Ein solches Konto (Waren-, Effekten-, Devisen-Konto u. a.) hat die folgenden Posten aufzuweisen ­ : Eingang Ausgang Anfänglicher Bestand ... 50 Erlös der Abgänge 430 Eingangswert der Zugänge. ... 350 E = E„ t Ei = 400 + E h = 45 E v = 355 Mehrwert des Erlöses 75 = Gewinn. Der Erfolg berechnet sich aus dem Wertunterschied zwischen Eingangs- und Ausgangswert (d. h. in der Regel Einkaufs- und Der Kontenabschluß. 97 Verkaufswert) der veräußerten bzw. ausgegangenen Waren, Wertpapiere, ­ Wechsel usf.; der Ausgangswert — als Ganzes — ist bekannt, zu suchen bleibt der Eingangs-(Einstands-)wert. Diese Aufgabe läßt sich in der Mehrzahl der Betriebe nur indirekt lösen. 1. Der Wert des durch Inventur festgestellten Schlußbestandes ­ (E. ) sei 45. Die Summe 400 stellt den Eingangswert (E) der vorrätigen (E, ) und der ausgegangenen Waren usw. (E ) dar. E b + E n = 400; somit ist E v = 400 — E b = 400 — 45 = 355. (Kontenförmige Darstellung oben.) 2. Der unter 1. angegebene natürliche Weg der Lösung kann in eine kontenförmige Darstellung nicht übertragen werden. Auf einem Konto subtrahieren heißt den abzuziehenden Betrag als Addendus auf die Gegenseite einstellen (S. 38): Gewinn 50 wie oben 350 4ÖÖ 75 Bestand (Ei,) 430 45 475 I Der Wert der Eingangsseite .. 400 „ „ Ausgangsseite 475 Mehrwert ’ 5 = Gewinn. Durch die Einstellung des Bestandswertes (E h ) auf die rechte Seite wird ein gleich hoher Betrag auf der linken Seite für die krfolgsberechnung unwirksam gemacht. Eine 3. Berechnungsmöglichkeit — die von Industrie-Unternehmungen ­ angewendet wird — macht die folgende Aufstellung ^sichtlich: Wert der Ausgänge 430 „ „ Eingänge 4- 350 Mehrwert der Verkäufe 80 Anfangsbestand ... 50 Schlußbestand 45 Bestandsminderung -f- 5 Gewinn -J- 75 Versuchen wir, die Konten der Umsatzerfolge in einfacher nllgemeiner Darstellung zu erfassen. Wie früher bezeichnen wir oait E den Wert der Eingangsseite, mit E 0 den Eingangswert der veräußerten Wertobjekte, den Wert des Vorrates mit E b ; den-Leitner, Buchhaltung' und Bilanzkunde. I- 6. u. 7. Aufl- 1 98 Der Kontenabschluß. Erfolg — Wertunterschied zwischen Eingangs- and Ausgangswert. ­ — d Gewinn, — d Verlust). £V f-<( < £. Stets ist E > E„; der Erlös E v ± d E. / r-,, , I Cli'H ■‘s.t. Konto f Verlust Die Sollsumme SS ■' E == E e + Ei, j Habensumme EH — E v + d Dfer Kontensaido vor dem Abschluß; ES — SH — J. Eingangswert aller Waren usw. und Erlös können in vierfachem ­ Verhältnis zueinander stehen. j 1. [£,, -f d] > E; der 77a6ensaldo besteht aus: 1 + d] — E = A oder anders geordnet: Gewinn | d — [E — E t ] — J 2. fE e -j- d] < E; der Sollsaldo besteht aus: E — \E Ö + d ] oder; [E — E r '\ — d — A j 3. [£,, — d\ < E; der Sollsaldo besteht aus; | E ~ [E v — d] oder [E — jEJ + d — A ( 4. Möglichkeit [i? c — d] > 7? ist praktisch un-) möglich. Da [E — E 0 \ — E b ist (Wert des Schlußbestandes), so kann dieser Wert substituiert werden. 1. j = d — E b \ . 2. j) Ge ' V,n " 3. / = 7?,, + d) Verlust. Unbekannt‘in diesen Gleichungen ist stets der Erfolg (±d); regelmäßig ist der Inventurwert des Bestandes — E b — bestimmt, ­ ehe ein Umsatzerfolgs-Konto abgeschlossen werden kann. Da A der Kontensaldo vor dem Abschluß gegeben ist, so zeigt sich auch hierin wieder die Bedeutung der Bewertung der Bestände für die „Berechnung“ des Erfolges. Die obenstehenden Gleichungen, nach der Unbekannten bestimmt, liefert: 1. d = E h + J Die praktische Ermittlung des hier alge-2. d — E b — J braisch abgeleiteten ') Erfolges wurde oben 3. d = J — E b angegeben. *) Im Anschluß an Faure, Elements de commerce et de comptabilite, 7. ed. Paris 1907 (Massen & Cie). S. 424. Derselbe, Cours de comptabilite. Paris 1906. Schluß bilanz-Konto. 99 15. Abschnitt. Die abschließenden Konten. I. Das abschließende (Ausgangs-, Schluß-) Bilanz-Konto (General-Konto des Gesamtvermögens und der Gesamtschulden) Links zeigt Rechts *• Einzelkonlen des Vermögens SA' 2. Einzelkonten der Schulden SP 3. Kapital-Kto.: Saldoübertrag K, Aktiva Passiva SA' = SP' + Ki-II. (Sammel-)Konto der Gewinne und Verluste. Links = Verluste Rechts = Gewinne -• Einzelkonten der Verluste v z 1. Einzelkonten der Gewinne g, 1 S* »n g-4 Sn Gesamtveriust SV Gesamtgewinn S'G Kapital-Kto.: Übertragung 3b) Kapital-Kto.: Übertrag des des Gewinnsaldos (Reinge-Verlustsaldos (Reinverlust; 'vinn: SG - SV) — + E SV — SG) E Zu I. Das abschließende Bilanzkonto Q im Kontensystem der doppelten B. ist ein Ausgleichungs- und ein Sammel-Konto zur übersichtlichen zusammenfassenden Darstellung des Vermögens, <kr Schulden und des Kapitals, der Aktiva und der Passiva, für einen bestimmten Zeitpunkt. Als Sammel-Konto nimmt es nicht Primäre Buchungen, nur die Ergebnisse anderer Konten auf: es sammelt die Ergebnisse der Bestandsbuchführung (Formel Is - 29, 75, 83). Es ist nicht auf die doppelte B. allein beschränkt: ­ Jedes Buchhaltungssystem einer Erwerbswirtschaft kennt es, auch die einfache und die kameralistische B. Doch sißd die Quellen, aus denen das Bilanz-Kto. seinen Buchungsstoff sammelt, verschieden: a ) Die Inventarbilanz ist ein kontenförmiger Auszug des Inventars; ­ sie hat die gleiche Bedeutung wie das Inventar selbst [S. 21]. 1 ) Über die Stellung des Bilanz-Kontos im Kontensystem und die verschiedenen Anschauungen vgl. K P. Kheil. Die „amerikanische Buch 'ährung. Wien 1908, Seite 10 ff. 100 Gewinn- und Verlust-Konto. b) Das Schlußbilanz-Konto des Hauptbuches der doppelten B. ist ein Rechnungsabschluß der Konten des Vermögens, der Schulden und des Kapitals. Zu II. Auch das Gewinn- und Verlust-Konto (G.- u. V.-Kto.) ist ein Ausgleichungs- und ein Sammel-Konto: eine Analyse des schließlichen Kapitalwertzuwachses oder der -abnahme, ein Ertragnis-Bilanz-Konto, ­ eine Erfolgsbilanz. Es ist eine organische Ergänzung bzw. Fortsetzung des (Vermögens-)Bilanz-Kontos; man könnte beide vereinigen. Dann ständen links; ZA' und ZV als rechnungsmäßige Wertergänzung des durch Verlust verminderten ­ Vermögens sowie der Reingewinn (+E); rechts kämen zu stehen ZP\ K (Kapital einschließlich Kapitalzuwachs) und ZG als rechnungsmäßiger Subtraktionsposten des durch den Gewinn vermehrten Vermögens ! ). Die Vorteile der G.- und V.-Rechnung wurden wiederholt angedeutet; sie sind für die doppelte B. charakteristisch (S. 54, 66 f.). Ihre organischen Mängel ergeben sich aus dem Folgenden: 1. Die Gewinn- und Verlust-Rechnung ist eine Sakfobilanz, keine Summenbilanz (vgl. S.89). Sie nimmt von den Konten der Erfolge (Gewinne und Verluste, Beispiel a) und von den Konten der Umsatzerfolge (Beispiel ß) nur die Wertunterschiede ­ zwischen Gewinn und Verlust in sich auf. Daraus folgt: Das Gewinn- und Verlust-Konto bringt nicht den ganzen Gewinn and nicht den ganzen Verlust der Unternehmung unmittelbar zum Ausdruck, sondern nur kompensierte Gewinne und Verluste, nur Überschüsse. a) Schematisches Beispiel: (Umsatz (Summen-) Bilanz Saldobil. (G. - u. V.-Kto.) Verluste (Soll) Gewinne (Haben) Verluste Gewinne Zinsen-Konto 8000 3000 5000 — Provisions-Konto .... 150 2500 2350' Summen 8150 5500 5000 2350 Saldo — 2650 - 2650 >) Links; ZA' + ZV + E. Rechts: = ZP' + K x + ZG. Oder: ZA' + ZV = ZP' + K 0 + ZG. Gewinn- und Verlust-Konto. 101 ß) Auf den Konten der Umsatzerfolge gleichen sich innerhalb ­ des Kontos Verluste und Gewinne aus: Effekten-Konto Einkauf 200/Mille zu 125% 250 000 G - u. V.-Kto. 3 000 Verkäufe: 100/m zu 120%== 120 000 (Verlust 5000) 80/m zu 135% = 108 000 (Gewinn 8000) Bestand 20/m zu 125 = 25 000 253 000 Schon hier möge erwähnt werden, daß man Gewinne und Verluste, die von Rechts wegen in die Gewinn- und Verlustrechnung ­ gehören, verschwinden lassen kann, sei es, daß man Gewinne gegen Verluste aufrechnet (durch unmittelbare Umbuchung ­ mit Umgehung des Gewinn- und Verlust-Kontos), daß man Gewinne (z. B. Zinsen, Provisionen) aus anderen Quellen alimentiert, ­ (z. B. Spekulationsgewinnen), sei es, daß man Gewinne oder Verluste versteckt und unverrechnet läßt (durch transitorische Buchungen). Ausführlicheres im II. Band, Stille Reserven. 2. Die Gewinn- und Verlustrechnung ist keine selbständige Un d unabhängige Erfolgsberechnung: ihre Ergebnisse sind teilweise ­ abhängig von jenen der Inventarbilanz (Vermögensbilanz). Bies trifft ausnahmslos auf die Umsatzerfolge verrechnenden Konten zu, also auf jene Konten, bei denen die rechnungsmäßige Scheidung zwischen Bestandwert und Erfolg auf das Ende des Rechnungsjahres verschoben wird (S. 76). In dem Beispiel ß) ist der Erfolgsnachweis vollständig in das Belieben des Unternehmers ­ und seiner Organe gestellt 1 ). Die Rechnung kann den ganzen Saldogewinn, einen größeren oder geringeren, aufzeigen. Bi® Bewertung des Vorrates mit 30 000 setzt den rechnungsmäßigen ­ Gewinn automatisch auf 8000 hinauf. Der Unternehmer ­ will den Effektengewinn verschleiern, teilweise verdecken ­ und stellt als Bestandswert nur 23 000 ein: der Gewinn geht automatisch auf 1000 herunter. Das Konto stimmt in allen Bällen, ohne daß die Buchhaltung imstande wäre, die Beeinflussung ­ des Erfolges durch willkürliche Bewertung der Be-*) Praktiker teilen die Aktienunternehmungen in zwei Gruppen: die eme bestimmt zuerst die Dividende und stellt darnach die Bilanz auf. Die ai >dere macht zuerst Bilanz und bestimmt nach ihr die Dividende. 102 Gewinn- and Verlust-Konto. stände selbsttätig erkennbar zu machen oder ihr entgegenzutreten. ­ Jede Buchführung, auch die doppelte, ist nur ein Werkzeug ­ in den Händen des Unternehmers; sie bewertet die wirtschaftlichen ­ Ereignisse und Handlungen, die Vermögens- und Schuldenteile nicht selbsttätig (S. 3), bringt Werturteile auto matisch zum rechnungsmäßigen Ausdruck. Die rechnerische Richtigkeit der Ergebnisse der doppelten B. ist von der ordnungsmäßigen ­ digraphischen Verbuchung abhängig; die materielle Richtigkeit ist bedingt durch die Werturteile, die sie zum Ausdruck ­ bringt. Ein korrekter Rechnungsmechanismus kann seinem wirtschaftlichen oder rechtlichen Inhalte nach durchaus falsch sein (S. 50). 3. Da die Erfolgszahlen der Gewinn- und Verlust-Rechnung von den Wertansätzen der Vermögensbestände im Inventar abhängig ­ sind, so unterscheidet sie auch nicht zwischen realisierten, wirklich verdienten Gewinnen und tatsächlichen Verlusten und den nur buchmäßigen, rechnungsmäßigen Erfolgen {Buchgewinne) Theoretisch besteht die Möglichkeit, beide zu trennen, beispielsweise ­ durch Übertragung des Buchgewinnes oder -Verlustes auf ein zweckmäßig benanntes Konto x ), das durch Gewann und Verlust-Konto (oder Bilanz-Konto) zum Abschluß gebracht wird. Die praktische Durchführbarkeit solcher Rechenkünste richtet sich nach dem Einzelfall. 4. Wir halten die Bezeichnung „Gewinn- und Verlust-Konto^ — mit Schrott a. a. 0. S. 250 — für unzutreffend: es ist eine Berechnung ­ des Aufwandes und des Ertrages der Wirtschaft sowie der Gewinne und Verluste, die zutreffender als Erfolgsbilanz-Konto, Ertragsbilanz-Konto (im Gegensatz zum Vermögensbilaaz-Konto) bezeichnet wird. Die übliche Benennung des Kontos deckt seinen Inhalt nicht. Die Ermittlung des Wirtschaftserfolges ist handelsrechtlich für den Einzelkaufmann nicht obligatorisch; für Gewinnverteilungsgesellschaften ­ hingegen ist die Berechnung des Erfolges, vielfach auch eine Gewinn- und Vei’lustrechnung vorgeschrieben 1) Favre, a. a. O. S. 433 überträgt nichtrealisierte buchmäßige Gewinne ­ auf ein Konto „beneficos ä distribuer“; „Konto nicht realisierter Gewinne“ bei Kovero, Die Bewertung der Vermögensgegenstände. Berlin 1911. S. 204 f. Ber Reingewinn. 103 (Vgl. § 721 BGB.. §§ 120, 167, 260, 325, 337 HGB., § 41 G.m.b.H. § 48 Genossenschaftsgesetz.) Was geschieht mit dem Reingewinn? Der Jahresgewinn wird durch Ausgaben und Verluste vermindert, der Rest ist Jahresreingewinn. Dieser wird a) zur Deckung des Konsumtionsfonds verwendet. Dei Privatverbrauch ist antizipierter Gewinn oder, wenn der Reingewinn ­ kleiner bzw. Jahresverlust vorhanden ist, Kapital-Verbrauch. (Vgl. S. 27, 104 f.) b) Der Reingewinn oder dessen Rest, der Wertunterschied zwischen Reingewinn und Privat verbrauch, d. i. der Kapitalzuwachs, ­ wird als ein Teil des eigenen Kapitals „vorgetragen“, und zwar kann u) der Reingewinn bzw. der Vermögenszuwachs mit dem Kapital akkumuliert werden (S. 104 f.), oder ß) der Reingewinn wird als Sonderposten „vorgetragen“ (z. B. mit Bilanz-Konto bei Gewinnverteilungsgesellschaften, mit Personen-Konto des Gesellschafters bei Kommanditgesellschaften), ­ wenn es seine rechtliche Stellung erfordert. c) Der Reingewinn wird bei Gesellschaften rechnungsmäßig ail fgeteilt und auf gerechnet gegen die Entnahmen der Gesellschafter oder gegen Bilanz Verluste aus früheren Jahren. Auch die Verwendung ­ zu Abschreibungen ist im Grunde genommen eine Aufrechnung des Reingewinns. d) Schließlich kann der Reingewinn als Gewinnanteil d Kommandisten, als Dividende des Aktionärs, als Gewmnantei des Gesellschafters einer G.m.b.H., als vertragsma ig winnanteil des Aufsichtsrates und der Vorstandsmxtg ie et • gezahlt werden. Von dem auszahlungsfähigen Reingewinn regelmäßig ein Teil zurückbehalten, d. h. für bestimmte , reserviert (vgl. II. Band). Der Reingewinn stellt sich a s ei - der Wertmehrung des Vermögens gegenüber der Zunaim Schulden dar (s. Tabelle S. 72). Er ist eigenes Kapital Kann aber auch, teilweise wenigstens, echte Schuld wciitn, ‘ bald ein Rechtsanspruch auf Auszahlung des Gewinn n \ wie durch die Genehmigung des Verteilungsvorschlages der Ver-Waltu ngsorgane durch die Aktionäre. 104 Kapital- und Privat-Konto. III. Das Kapital-Konto (vgl. S. 28 f.). Kapital-Rechnung (der Einzelunternehmung). Ist-Kapital, tatsächliches K. Soll-Kapital, berechnetes K. 1b) Kapitalentnahmen wäh-1) Einlage oder anfängliches rend der Rechnungsperiode Kr Kapital (Bilanz-Konto) .. K 0 2) Schlußkapital am Ende des la) Kapitaleinlagen während Rechnungsjahres (Bilanzdes Rechnungsjahres Kz Konto) A a 3a) Gewinn- und Verlust-Kto. 3) Gewinn- und Verlust-Klo. Übertrag der Kapital-Kapitalzuwachs = Reinminderung = Reinverlust. — E gewinn + E Das Kapital-Konto in dieser Darstellung nimmt die Rechnungsergebnisse ­ des Bilanz-Kontos und des Gewinn- und Verlust-Kontos auf. Die oben angedeutete Funktion dieses Kontos hat zur Voraussetzung, 1. daß der Unternehmer vom Reingewinn nichts verbraucht hat und 2. daß das Konto die Wertmehrung oder die Wertminderung des eigenen Kapitals zahlenmäßig zum Ausdruck bringen soll. Der Konsumtionsfonds des Unternehmers (vgl. S. 28) wird regelmäßig auf einem Sonder-Konto, dem Privat- oder Haushaltungs-Konto ­ l ) verrechnet, dessen Abschluß drei Verfahren zuläßt: Entweder überträgt man den Konsumtionsfonds auf Kapital-Konto; oder der Kapitalverbrauch des Unternehmers wird der Kapitalproduktion des Geschäfts gegenübergestellt und nur der Saldo beider Beträge auf Kapital-Konto übertragen. Endlich kann das Privat- durch Bilanz-Konto abgeschlossen werden. 1. Vorgang. Entnahmen Privat-Konto Verrechnung 1) Entnahmen an Geld, Waren u. 2) Etwaige Zinsen hierauf... 5000 100 B) Übertrag auf Kapital-Konto 5100 1 ) Man findet auch beide Konten nebeneinander. Das dem Prinzipal angerechnete Gehalt, die Naturalverpflegung der Angestellten und andere Naturalleistungen (z. B. Wohnung) an diese sind dem Konto des Prinzipals zu Lasten des Unkosten-Kontos zuzuschreiben. Kapital- imd Privat-Konto. 105 Debet Kapital- Konto Kredit 3 ) Übertrag vom Privat-Kto. 5 100 1) Anfangskapital (K°) .... 200 000 4 ) Schlußbilanz-Konto {K-,) 208 900 2) Gewinn-u.Verl.-Kto.(+£) 14 000 (Reingewinn) 2. Vorgang (in der kaufmännischen Praxis häufig anzu-Ireffenj! Links Privat-Konto Rechts t) Entnahmen 5 000 3) Gewinn-u.Verl.-Kto.(+£) 14 000 2) Rechnungszinsen 100 (Kapitalproduktion=Rein-4 ) Kapital-Kto. Übertrag des gewinn) Kapitalzuwachses 8 900 4a) Übertrag auf Kapital-Kto. (Kapitalminderung) Soll Kapital-Konto Haben 2a) Privat-Konto, Übertrag der Kapitalminderung . 3 ) Schlußbilanz-Kto. (Kt) . 208 900 1) Anfangskapital (K 0 ) .... 200 000 2) Privat - Konto, Übertrag des Kapitalzuwachses ... 8 900 Nach dem ersten Abschlußverfahren zeigt das Kapital-Konto den Erfolg — Reingewinn oder -Verlust —, nach dem zweiten nur den Kapitalzuwachs oder die Kapitalminderung. Der erste Vorgang bringt auch buchmäßig die Anschauung ZUßl Ausdruck, daß „Pwaf-Entnahmen“ das Anfangs kapital hindern, während nach einer andern Ansicht der Konsumtionsfonds ­ antizipierter Verbrauch des Reingewinns ist (2. Vorgang; v gl- auch S. 28). Der Abschluß des Privat-Kontos durch Gewinn- und Verlust-Konto ­ i st zu verwerfen; es handelt sich bei Entnahmen dieser Art nicht um einen Aufwand der Unternehmung, nicht Um Werbungskosten, die aus dem Jahreserträgnis der Wirtschaft zu decken sind. 3. Vorgang. Privat- und Kapital-Konto werden durch Bilanz-Konto abgeschlossen, beispielsweise wenn die Kapitaleinlage ­ (ursprüngliches Kapital) unverändert in der Bilanz erscheinen ­ soll J ). ü Soll der Reingewinn unverkürzt in der Bilanz erscheinen, müßte w ' e S. 106 b abgerechnet werden. |3) Vortrag. Privat-Konto (siehe 2. Vorgang). 200 000 200 000 5 000 14 000 100 Schlußbilanz Bilanz Aktiva Schulden Kapital-Konto . 200 0001 Privat-Konto . , . 8 900 f'' 1 Die bisherigen Darstellungen zeigen auf dem Kapital-Konto das akkumulierte Kapital (K x = K 0 -j- E). In vielen Unternehmungen ­ ist es wirtschaftlich oder rechtlich nicht zulässig, die Stammeinlage, das Gründungskapital des Unternehmers rechnungsmäßig durch Gewinn zu vermehren oder durch Verlust zu vermindern. Der Kapitalzuwachs — das Zusatzkapital — oder die Minderung muß in solchen Fällen als Sonderposten verrechnet werden. (Ausführlicher II. Band, Reserven). Die veränderten Buchungen ergeben sich aus dem Folgenden; a) Das (Aktien-, Stamm-, Gesellschafts-) Kapital-Konto bleibt, von Kapitalerhöhungen (durch Einlagen, Emission junger Aktien u. a.) und von Kapitalreduktionen (durch Sanierung, Rückzahlung, Amortisation) abgesehen, seinem Werte nach anverändert. Kapital-Konto 2) Bilanz-Konto jl) Gründungseinlago Schlußkapital h\ j b) Das Bilanz-Konto trennt Stammeinlage und Reingewinn: Aktiva Passiva Privatentnahmpn 5100 Kapitaleinlage .. 900 001) Reingewinn 14 000 Zusammenfassung. Aktiva Schlußbiianz-Konto der Aktien-Geseüschaft q // \ \\ I) Vermögen 2A' 4a) Gewinn- und Verlust- Konto (Reinverlust) E 2) Schulden 3) (Stamm- usw.) Kap.-K 4) Gewinn-u. Verlust-Kto. Reingewinn -f E c) Das Gewinn- und Verlust Konto wird durch Bilanz-Konto abgeschlossen, d. h. der Reingewinn vorerst in die nächste Wirtschaftsepoche hinübergeschoben, übertragen. IV. Die doppelte B. ist eine rechnerische Verbindung des Anfangs- und Schluß-Inventars mit Jahresurasatzrechnungen. demnach werden a) Vermögen und Schulden nachgewiesen: 1. Selbständig ira Schluß-Inventar und in der Schlußbiianz des Inventars, im einzelnen und summarisch. 2. Im Schlußbilanz-Konto des Hauptbuches, summarisch und teilweise in Abhängigkeit vom Inventar (S. 96 f.). b) Der Wirtschaftserfolg wird im System der doppelten B. (| argestellt (S. 29 f-): I- Selbständig und mittelbar in der Schlußbilanz des Inventars (Einzelunternehmung) durch Vergleichung des Anfangsmit dem Schlußkapital (vgl. Formel 3 S. 30, auch S. 20; ± E = K x — K 0 ). 2«. Auf dem Kapital-Konto, wenn das akkumulierte Kapital verbucht wird, durch Übertragung der Ergebnisse des Bilanz- und des Gewinn- und Verlust-Kontos, also in Abhängigkeit ­ von beiden (S. 104, 1. Vorgang). {ZA' - ZP' = K, = K 0 ± E) Sollseite Habenseite ß- Auf dem Bilanz-Konto (Kapitalgesellschaften und Genossenschaften), ­ wenn auf dem Kapital-Konto nur die Stammeinlage verrechnet wird, durch Vergleichung der 0 Die Einzeiunternehmung und die offene Handelsgesellschaft würden das Privat-Konto einzusetzen haben (siehe oben III, 3- Vorgang), d. h. Privat-Konto durch Bilanz-Konto abschließen. (Vgl. II- Band, Buch hlhrung der Gesellschaften.) 108 Zusammenfassung. Aktiva mit den Passiven (S. 106) ( + E — ZA' — [ZP' + K 0 ] oder in Bilanzform: Sollseite: ZA' = ZP' + K 0 + E — Habenseite, Reingewinn „ : ZA' 4- E — ZP' + K 0 = „ Reinverlust. In diesen drei Fällen wird der Erfolg summarisch (als + E) nachgewiesen, ohne Einzelheiten, nur als Differenzgröße zwischen Gesamtgewinnen und Gesamtverlusten. In den Fällen 2a und ß ist der Erfolgsnachweis teilweise abhängig von der Vermögensbilanz. ­ 3. Im einzelnen und unmittelbar durch eine teilweise unselbständige ­ Gewinn- und Verlustrechnung des Hauptbuches (gi + Sb + ■■■)— {v x + v 2 + . . .). 4. Diese kontenförmige Darstellung und Berechnung des Erfolges ­ kann durch eine für kritische Untersuchungen der Bilanz wertvolle, außerhalb des Systems liegende Berechnung ­ ergänzt werden: Auf Grund der Bilanzen zweier sich unmittelbar folgenden Rechnungsjahre werden Zuund Abnahmen in den Vermögensteilen und den Schulden im einzelnen berechnet. Der Unterschied der Gesamtzunahme ­ bzw. -abnahme muß naturgemäß der Wertmehrung oder -minderung des Kapitals entsprechen 1 ). Schematisches Beispiel: Aktiva Passiva 1. Jahr 2. Jahr ± Gegen das Vorjahr 1. Jahr 2. Jahr =t Gegen das Vorjahr Kasse 2 800 2 200 - 600 Tratten 500 700 + 200 Waren 16 000 13 000 -3000 Buchschulden 4 000 1 500 -2500 Wechsel 2 200 200 -2000 4 500 2 200 -2300 Inventar Forderungen . 1 000 5 000 1 000 8 900 + 3900 Kapital 22 500 23 100 + 600 27 000 25 300 -1700 27 000 25 300| —1700 c) Das Endkapital der Unternehmung wird nachgewiesen bzw. berechnet: x ) Wegen der Berechnung des Geschäftsgewinns durch Vergleich der Betriebseinnahmen und -ausgaben vgl. § 33 des Reichseinkommensteuergesetzes. Zusammenfassung. 109 1. Durch den Wertunterschied des Vermögens und der Schulden ­ auf dem Schlußbilanz-Konto und in der Inventarbilanz: K x = ZA' — ZP' (Wegen der Zerlegung des Endkapitals bei Kapitalgesellschaften ­ in Einlage, Zusatzkapital und Reingewinn vgl. II. Band.) 2a. Auf dem Kapital-Konto durch Zu- oder Abrechnung des Gesamterfolges nach Übertragung des Ergebnisses der Gewinn- ­ und Verlustrechnung: K 1 = K 0 ± E. (S. 104, 1. Vorgang, ­ Abänderung 2. Vorgang.) ß■ Auf dem Bilanz-Konto, wenn das Stammkapital unverändert ­ bleibt: ZA' — ZP' + K 0 + E. Die beiden Darstellungen des Kapitals nach 1. und 2a. werden mitunter als Gegensätze angesprochen: Die erste zeigt das tatsächliche Kapital, das „Ist“-Kapital, die zweite das „berechnete“, ­ das „Soll-Kapital“ a ). Diese Anschauung würde n ur bei einer vollständigen Liquidierung der Unternehmung durch Versilberung der Bestände zutreffen. Die zweite „Berechnung“ ­ stützt sich teilweise auf die erste — vgl. IVb) —; auch diese ist eine „Berechnung“, denn ein „tatsächliches“ Kapital existiert nur nach der Liquidation (vgl. S. 25). Das Kapital ist, von diesem Ausnahmefall abgesehen, stets eine Kechnungsgröße, ein „berechneter“ Wert. Die Scheidung zwischen „Soll“- und „Ist“-Kapital entspringt ­ übrigens dem von diesen Theoretikern vertretenen Verfahren, ­ das Sollkapital zuerst zu „berechnen“, indem sie die Kapital-Ab- oder -Zunahme durch Gewinn- und Verlust-Konto uachweisen. Sie schließen die Konten zuerst durch Gewinn- und Verlust-Konto und dann durch Bilanz-Konto ab, ein Vorgang, der wegen der Abhängigkeit der Erfolgsbilanz von der Bewertung der Bestände unlogisch ist. (Dagegen wenden sich z. B. schon Petler 1826, auch Jäger 1871.) Allerdings hat dieses Verfahren 1 ) Ochs, Bilanz-Journal, Köln 1840, § 80: das Resultat der Gewinnend ­ Verlust-Rechnung gibt den jetzigen Zustand unseres Vermögens an, wie er sein soll; das Ergebnis der Besitzrechnung — gemeint ist das Bilanz-Konto — stellt denselben dar, wie er wirklich ist. Ähnlich Schiebe (Lehrbuch ­ der Buchhaltung, 1836); auch Augspurs, Sckaer u. a. schließen sich dieser Meinung an. 110 Abschlnümethodcn. den Vorzug, historisch zu sein; schon Manzoni (1534) und de la Porte (1685) und andere lehren es. Auch begründen läßt es sich. Das Kontensystem der doppelten B. verfolgt in erster Linie das Ziel einer Erfolgsbuchführung, d. h. Berechnung und Gliederung des Erfolges oder Mißerfolges; die Verrechnung des Vermögens und der Schulden im Hauptbuch ist eine unab änderliche Konsequenz jener Tauschvorgänge, die gleichzeitig eine Wertveränderung des Kapitals bewirken. Wären diese Tausohvorgänge mit Umsatzerfolgen nicht vorhanden, könnte eine reine Erfolgsbuchführung (nach Formel II S. 31) durchgeführt ­ werden, während die Bestandsbuchführung auch außerhalb des Hauptbuches in andern Büchern und Rechnungen ihren Platz finden könnte. Zur Zeit des Kontenabschlusses im Hauptbuch muß das Inventar bereits vorliegen, so daß es tatsächlich möglich ­ ist, zunächst die Erfolgsdifferenzen zu sammeln und die verbleibenden ­ Wertunterschiede der Konten zu „bilanzieren“, d. h auf Bilanz-Konto zu sammeln. V. Kritik der Abschlußmethoden: Wir haben den Abschluß der Konten der doppelten B. im Sinne der heute üblichen Methode ­ erläutert. Die historische Entwicklung und einige Überlegung ­ lehren die Möglichkeit abweichender Methoden: 1. Schlußbilanz-Konto und Gewinn- und Verlust-Konto konzentrieren die Abschlußergebnisse; sie sind die notwendige Folge einer kontenförmigen doppelten Verrechnung aller Buchungen. Kapital-Konto und Bilanz-Konto, oder, wenn man die Konten zuerst durch Bilanz-Konto abschließt, Kapital-Konto und Gewinn- und Verlust-Konto der Einzelunternehmung müssen sich durch ihren Abschluß gegenseitig „saldieren“: der Abschluß „stimmt“ zur großen Freude des Buchhalters, ohne die Vollständigkeit, ­ Wahrheit und materielle Richtigkeit der Buchhaltung ­ zu beweisen. Beide Konten zeigen den gleichen Saldo, aber auf entgegengesetzten Seiten. Die Übertragung der Bestände auf (Schluß-)Bilanz-Konto ist eine Folge des doppischen Rechenmechanisraus; sie findet verschiedene theoretische „Erklärungen“. Am verbreitesten ist die Fiktion des Gebens und Empfangens, die Personifikation: A bschlnßinethoden. 111 Bilanz-Konto empfängt die Aktiva, deckt die Schulden und liefert den Überschuß an das Kapital-Konto ab. Das Schluß bilanz-Konto ist hier als eine Art Generalabrechner zwischen den Konten und dem Unternehmer gedacht. Andere „begründen“ die Funktion des Kontos mit einer fingierten rechnungsmäßigen Liquidation der Unternehmung: Das Bilanz-Konto als Liquidator ­ erhält den Erlös der Versilberung des Vermögens, deckt daraus die Schulden und führt den Überschuß an das Kapital-Konto ab. Nach Ansicht vieler Dogmatiker ist das abschließende Bilanz-Konto ­ unentbehrlich, etwas Wesentliches der Doppik; nach anderen ist es zwar nicht notwendig, aber zweckmäßig, von andern wird es als gänzlich überflüssig verworfen. 2. Die Saldierung der Vermögens- und Schul den-Konten ;>auf neue Rechnung“ genügt * 1 ). Es ist die älteste Abschluß-Methode : Beispiel; Kassen- Konto. Summe 300 Summe 270 Saldo 30 ^aldovortrag. 30 Saldierung der einzelnen Konten und Übertragung auf die Konten im neuen Hauptbuch. Aber schon Schweicker (1548) kennt ein Konto „Zu beschließen dieß Buch“. Eine Zusammenstellung ­ der Saldi auf einer besonderen „Jahresrechnung“ (so "• d. Goltz, Landwirtschaft!. Buchführung, 7. Aufl. Berlin 1892. 186) oder einer „Vermögensübersicht“, einer „Abschluß- oder Ausgleichsrechnung“ ist möglich auch ohne doppische Verrech-»ungs- oder Übertragungsbuchung und ohne Störung der „Bilanz“ ­ der Konten. Sie ist überflüssig, da eine solche Zusammen-‘assung in der Inventarbilanz vorhanden ist. l ) So schon Schrott, S. 293. Neuerdings von verfochten^ Petiie croisade comptable, Gand 1904 - der die Ausscheidu g ^ Sangs- und Eingangsbilanz-Konto als imaginäre Konten wunsc ■ Ersatz Ausgleichung durch „solde debiteur (crediteur) a nou •schlägt. Auch englische Lehrbücher bilanzieren die Kon en „P , 'dne besondere Balance Account wird nicht angewende - u ßoss Account werden Gewinne (md Verluste unmilte ai Konto ohne Vermittlung eines .Tournalpostens übertragen 112 Abschluß m etlichen. 3. Auch das Kapital-Konto der Einzelunternehmung ist entbehrlich, ohne gegen das System zu verstoßen; der Anfangsbestand ­ an Vermögen und Schulden wird auf den betreffenden Einzelkonten eingestellt. Das Reiavermögen (Kapital) wird in dem Wertunterschied der Summen dargestellt, ohne daß es unmittelbar ­ ersichtlich ist, da ein Kapital-Konto fehlt {Schrott), v. d. Goltz (siehe oben) eröffnet die Konten mit „vom Vorjahr übernommen“, saldiert sie am Jahresschluß „dem künftigen Jahr übergeben“, sammelt die Bestandsaldi auf einem „Jahresabrechnungs-Konto“ ­ und die Erfolgsdifferenz auf einem „Saldo-Konto“, beide Abschlußposten durch unmittelbare Übertragung ohne Memorialbuchung. (Schema) Jahresabrechnungs-Konto 2) Schulden bei Beginn 30 1) Vermögen bei Beginn . , . . 150 3) Vermögensbestände am Jahres-4) Schulden am Jahresende Schluß (einzeln aufgeführt) . 230 (einzeln aufgeführt) 80 260 230 Gewinn 30 VI. Die Wiedereröffnung der Konten: Bei der Eröffnung (Gründungsbuchungen), Errichtung oder Wiedereröffnung (nach vorausgegangenem Abschluß) der Konten kommen die Bestände an Vermögen auf die linke, die Schulden auf die rechte Seite der Konten. Das eigene Kapital kommt in dem Wertunterschied der Sollsummen und Habensummen mittelbar zum Ausdruck (s. oben 3). Oder die fehlende Gleichheit der Summen, die „Buchungsgleichung“, wird durch Einstellung des Kapitals auf die rechte Seite des Kapital-Kontos hergestellt. Die Buchung vermittelt ­ gewöhnlich ein Bilanz-Konto, das Eingangs-, das verteilende, ­ eröffnende Bilanz-Konto (zum Unterschied vom empfangenden, ­ abschließenden, Ausgangs- oder Schlußbilanz-Konto 1 )-Auch dieses Bilanz-Konto ist überflüssig. Es ist ausreichend, wenn die Beträge als „Vortrag“, „Bilanz“ o. ä. eingesetzt werden-!) Das Eingangsbilanz-Konto wird für die Aktiva erkannt, für die Passiva belastet. Schon Degrange (La tenue des livres rendue facile, 10. Aufl., Paris 1818, 1. Aufl. 1795) unterscheidet Balance sortie, balance d’entree und Bilan general (Vermögensbilanz). Die Scheidung des Kontos für anfängliche ­ Aktiven und Schulden (Eingangsbilanz-Konto) und Konto des Kapitals zeigt zuerst Pietra, Anleitung für Verwalter 1586 (Z. f. B. 1896, S. 181)- Abschlußmethoden. 113 Die Verrechnung des Anfangskapitals (K 0 ) auf der Habenseite ­ eines Kapitalkontos der Einzelunternehmung ist nur aus dem doppischen Formalismus zu rechtfertigen 1 ). Sie ist eine das Gleichgewicht herstellende Buchung. Ein- und Zweikontentheorie versuchen diese Buchung mit Zuhilfenahme der Personifikation zu erklären. „Stellt man sich den Unternehmer bzw. den Prinzipal als eine dem Geschäfte fremd gegenüberstehende Person vor“, so kann man sich das Kapital-Konto „als das dem Prinzipal eröffnete Konto denken“. „Ins Haben des Kapital-Kontos muß daher die Geldsumme, mit weicher der Prinzipal sein Geschäft beginnt, bzw. das durch die Inventur nachgewiesene Reinvermögen eingetragen werden“. (Schaer, Kaufm. Unterrichtsstunden I, § 35.) VII. Einige allgemeine Fragen mögen hier schon ihre Erörterung ­ finden. 1. Entwertungen von Vermögensobjekten (Vermögens und Kapitalverluste ­ ohne Güterumsätze, vgl. S. 69,78) können beim allgemeinen ­ Bücherabschluß zu Lasten des Gewinn- und Verlust-Kontos a) mit dem betreffenden Vermögensbestand-Konto selbst, oder b) mit einem Hilfs- oder Sammel-Konto verrechnet werden. Z. B. die Wertminderung infolge Abnutzung (die Abschreibung) ­ der Maschinen (vgl. Anlagevermögen im II. Teil): Vorgang nach a) Maschinen- Konto 1 ) Anfangswert ... 50 000 3) Abgang iuj, '8 uu 6 4 000 U Zugang . 10 000 4) Schlußwert 52 000 00 000 (Bilanz) 5) Gewinn- und Verlust; Ab-Schreibung 4 000 Vorgang nach b) Maschinen-Konto. Abschreibungs- Konto. U und 2) wie 3) Abgang 4 000 1) Maschinen 4 000 3) Gewinn u. oben 60 000 4) Bilanz 52000 2) Gebäude . Verlust 240000 5) Abschrei- usw. bungs- 240 000 Konto..4 000 l ) Schrott, a. a. O. S. 260. Leitner, Buchhaltung nnd Bitojzkunde. I, fi. u. 7, Aufl. 8 114 Absehiußmethoden. Nach den gleichen Grundsätzen werden Wechsel- und Buchforderungen behandelt, deren Eingang zweifelhaft geworden ist 1 ); die Abbuchung nach 1b geschieht auf ein Konto dubioso, Konto zweifelhafter Schuldner (!), Konto dubioser Wechsel u. ä. 2. Wertsteigerungen von Vermögensbeständen, Konjunkturgewinne, ­ die noch nicht realisiert sind, Wertmehrungen „in sich“, sollen zweckmäßig von realisierten Gewinnen getrennt und auf einem Sonder-Konto verbucht werden (S. 102). 3. Mengenverluste (Schrott, a. a. 0. S. 297) können verschieden ­ Berücksichtigung finden: a) durch Abschätzen und unmittelbare Verrechnung des Geldwertes ­ der Verluste („Manko“) a) mit Gewinn- und Verlust-Konto (Debet) und dem betreffenden ­ Aktiv-Konto (Waren-, Rohstoff-Konto-Kredit), ß) oder durch Übertragung auf die Debetseite eines Sonder-Kontos (z. B. Kassa - Manko - Konto, Waren-Manko-Konto), das durch Gewinn- und Verlust-Konto ausgeglichen ­ wird (Umweg). b) Mittelbar durch Aufrechnung gegen den Gewinn oder Einrechnung ­ in den Verlust (Mengenverrechnung). Der buchmäßige ­ Sollbestand sollte a kg sein zu b Mark für 100 kg berechnet, gäbe W Mark als Wert dieses Bestandes. Der tatsächliche, der Istbestand nach der Inventur ist a—d kg, zu b Mark für 100 kg gibt als wirklichen Wert des Lager-(a — d)b bestandes ^ = W', wobei natürlich W' < W. Der (d • b\ Verlust I 100 j vermindert (mittelbar) den Gewinn, erhöht ­ (mittelbar) den Verlust auf dem betreffenden Konto, d. h. er verschwindet als Verlustposten. * i) Gewöhnlich als zweifelhafte Forderungen bezeichnet, obgleich die Forderung an sich rechtlich zweifellos besteht. Denn unbestrittene Forderungen ­ sind damit gemeint. Z usammenfassnng. 115 8* 16. Abschnitt. Zusammenfassung. A. Abschlußplan (d. i. eine Zusammenstellung der für den jährlichen Abschluß des Hauptbuches notwendigen Arbeiten) *) I. Vorbereitung und Voraussetzung, a) Abschluß der laufenden Buchungsarbeiten-. 1. Alle Geschäftsfälle der abzuschließenden Rechnungs periode müssen auf den Hauptbuchkonten verrechnet sein. 2. Letzte Kontierungsprobe, d. i. Probebilanz, zweckmäßig als kumulierende Summen- und als Saldobilanz aufgestellt . II. ß) Ermittlung (d. b. Inventur, Bewertung und Auf Zeichnung) der Bestände an Vermögen und Schulden: 3. Ermittlung der rechnungsmäßigen Bestände, Vergleichung dieser Sollbestände mit den inventarisierten Istbeständen. 4. Formeller Abschluß der Bücher der Bestandsbuchführung (u. a. Konto-Korrentbüeher, Skontren). 5. Inventarisierung jener Vermögensbestände, deren kontenmäßige ­ Verrechnung im Hauptbuch rieht den Wert des Bestandes angibt (z. B. Waren, Fabrikate, Roh- und Hilfsstoffe, Wertpapiere). 6. Spezialverzeichnisse jener Vermögens- und Schuldenposten, ­ die nur summarisch im Hauptbuch verrechnet sind, insbesondere Buchforderungen und -schulden, Wechselforderungen ­ und Wechselschulden, Anlagewerte. 7. Aufstellung des Schlußinventars und der Schlußbilanz (d. i. geordnete Zusammenstellung der Bestand- und Erfolgssaldi). ­ Hl. y) Formeller Abschluß: 8. Verrechnungs-, Übertragungsbuchungen (z. B. Privat-Konto und Kapital-Konto, Konto dubioso und Debitoren-Konto, Sammelbuchungen zwischen Spezial- und Kollektivkonten, ­ der transitorischen Konten u. a.). 9. Vorläufiger Abschluß in einer „Abschlußtabelle“, um die Richtigkeit schon vor dem formellen Abschluß der Konten festzustellen (S. 123). *) Die Ordnungszahlen geben nicht die Reihenfolge der yorzunehmen den Arbeiten an. 116 Zusammenfassung. 10. Abschlußbuchungen der Einzelunternehmung (die Richtigkeit ­ der Arbeit unter 8. vorausgesetzt; vgl. S. 83, 123 f.): a) Bilanz an verschiedene Konten für Übertrag der Aktiva. b) Verschiedene Konten an Bilanz- Konto für Übertrag der Passiva. c) Verschiedene Konten an Gewinn- und Verlust-Konto. Übertrag der Gewinne (und des Reinverlustes). d) Gewinn- und Verlust-Konto an verschiedene Konten. Übertrag der Verluste und des Reingewinns. IV. Wiedereröffnung der Konten und Bücher: „Durch den Abscnluß (des Hauptbuches) erscheint das Unternehmen rechnungsmäßig liquidiert und hat gewissermaßen bücherlich zu bestehen aufgehört. Die unmittelbar nachfolgende Eröffnung der Bücher stellt die Übereinstimmung mit der Wirklichkeit ­ — unter Fixierung des erreichten Reinvermögensbestandes — wieder her, bewirkt gleichsam eine restitutio in integrum“ (Reisch-Kreibig 1. S. 110). ß. Leistungen der doppelten Buchführung: Die doppelte ß. stellt fest: I. 1. Die Einzel bestände an Vermögen und an Schulden (Bestandteile ­ der Aktiva und Schulden), 2. das Gesamtvermögen (Summe der Aktiva) und die Gesamtschulden ­ (Summe der Schulden) sowie deren Wertunterschied, ­ das eigene Kapital, am Beginn der Rechnungsperiode im Anfangsinventar und in der anfänglichen Inventarbilanz. II. 3. Die Veränderungen in den einzelnen Beständen an Vermögen ­ und Schulden sowie die unmittelbaren Veränderungen ­ des eigenen Kapitals (durch Verlustausgaben und Gewinneinnahmen) während der Rechnungsperiode (gewöhnlich ­ ein Zeitjahr) in einem Hauptbuch und in den ßestandsbüchern (Skontren). III. 4. Die Einzel bestände an Vermögen und an Schulden, 5. das Gesamtvermögen und die Gesamtschulden sowie deren Wertunterschied, das eigene Kapital, Zusammenfassung. 117 für das Ende einer Rechnungsperiode im Schlußinventar und in der abschließenden Inventai-bilanz. Durch Zusammenfassung der Ergebnisse der Hauptbuch-Konten und durch Übertragungsbuchungen werden am Ende einer Rechnungsperiode dargestellt: 6. Die Veränderungen des eigenen Kapitals durch Gewinn und Verlust, im einzelnen und gruppiert; die Summe der Gewinne und die Summe der Verluste sowie der schließliche Erfolg, d. i. der Wertunterschied zwischen Gesamtgewinn und Gesamtverlust auf Gewinn- und Verlust-Konto ­ (Statistik des Erfolges). 7. Eine wiederholte, an sich überflüssige kontenmäßige Zusammenfassung ­ des Vermögens und der Schulden auf (Schluß-)Bilanz-I£onto. Anfangs- und Schlußbilanz-Konto des Hauptbuches — in der Praxis auf einem Konto zusammengeworfen — beginnen und beschließen im Hauptbuch die Buchungen einer Rechnungsperiode. C. Die Buchungen im System der doppelten B. sind: I. 8. Verrechnungsbuchungen: a) vorbereitende: 1. Primäre in den Tagebüchern (Kasse, Memorial). 2. Sekundäre, zusammenfassende, im Sammelbuch bzw. in Sammelbüchern. b) Hauptverbuchungen durch systematische Gruppierung, nach Konten geordnete und zusammengefaßte Verarbeitung ­ des Buchungsmaterials im Hauptbuch. c) Nebenbuchungen in Bestandbüchern (Hilfs-, Nebenbücher, ­ Skontren), die der Kontrolle der Hauptbuch-Konten und der Tätigkeit des Personals sowie Zergliederung und Spezialisierung der Hauptverbuchungen ­ dienen. 9. Vormerkungen in Vormerkbüchern. Ü. Jedie Buchung im System der doppelten B. stellt eine Geldwertgleichung ­ dar: Belastung und Gutschrift auf den Konten infolge eines Buchungspostens stehen im Gleichgewicht {Kontengleichung). Auf diesem Grundsätze beruht: 10. die allgemeine Buchungsgleichung (Soll = Haben) für die einzelnen Buohungsfälle; 118 Zusammenfassung. 11. die Summengleichung: Die Summe” aller Sollbuch ungern = Summe aller Habenbuchungen eines Zeitraumes (Umsatz- ­ oder Verkehrsbilanz). Daraus ist abzuleiten 12. die Differenz- oder Saldogleichung: Summe der Sollsaldi = Summe der Habensaldi aller Konten (Saldobilanz). D. Mit Rücksicht auf die Wichtigkeit der Schlußbilanz soll ihr Zusammenhang mit der doppelten Buchführung im Schaubild noch einmal dargestellt werden (vgl. auch II. Band): 1. 2. 3. I. Die Inventur (=Be-Bestandsbücher Bestands-Konten im Standsaufnahme) (Skontren, teil-Hauptbuch, teil-Grund ­ des vgl. S. 18. weise Kontrolle des weise Kontrolle zu Inventars S. 140 u. 1. und 2., teilweise / nventars. a. a. 0. selbständige Inventarergebnisse ­ S. 61 f.. 70 f., 134. =1= ¥ ¥ 1 I —= I Grundlagen ­ der Bilanz. II. Grundlagen ­ der Ertragsbilanz. ­ Ilauptbuchabschluß. 119 E. Für die Vorbereitung der Schlußbilanz und des allgemeinen ­ Kontenabschlusses bietet die Saldobilanz (S. 89) wertvolle ­ Anhaltspunkte, doch ist erforderlich, daß der „bilanzsichere“ ­ Buchhalter die Bedeutung und den 'Inhalt eines Kontensaldos ­ richtig oerstehe. 1. Der Kontensaldo stimmt mit dem Bilanzwert des gleichnamigen ­ Bilanzpostens überein, er ist größer (>) oder kleiner (< ). a) Der Saldo > alsBilanzwert des Vermögensteiles: Der Unterschied ­ ist Verlust (vgl. Abschlußtabelle S. 123, Konto 8, 11, 14). b) Saldo < als Bilanzwert des Vermögensteiles: Der Unterschied ­ ist Gewinn (vgl. die Konten 6, 7, 9, 10). c) Saldo > als Bilanzwert der Schulden, der Unterschied ist Gewinn, Saldo < als Bilanzwert der Schulden, der Unterschied ­ ist Verlust : ). 2. a) Der Saldo eines reinen Bestand-Kontos (S. 134) gibt an; Vermögensbestand (Sollsaldo, Abschlußtabelle Konto 5), Schuldenbestand ­ {Habensaldo, Konto 13). Sofern auf einem Bestand-Konto Aktiva und Schulden verrechnet werden, z. B. Kontokorrent-Konto, ­ enthält der Saldo den Wertunterschied zwischen beiden und ist demnach für den Kontenabschluß unmittelbar nicht zu verwenden. b) Der Saldo eines Kapital-Kontos gibt in der Regel Kapital hn (Habensaldo; Kapital , Aktien-, Reserve-Konto; Beispiel: Konto 1, 3). In Ausnahmefällen könnte ein Sollsaldo erscheinen, w enn beispielsweise die Einlage eines Kommanditisten durch Verlust nicht nur aufgezehrt ist, sondern sogar ein Passivsaldo erscheint; oder der Habensaldo könnte Gewinn bedeuten, beispielsweise ­ bei der Herabsetzung des Grundkapitals als Sanierungsmaßregel. ­ c) Der Saldo eines Erfolgs-Kontos (S. 134) gibt an: Gewinn {Habensaldo, Konto 16), Verlust (Sollsaldo, Konto 15, 17, 18). d) Das Abschreibungs- (Erneuerungsfonds nach § 261 Ziff. 3 HGB.) und das Delkredere-Konto, welche als Pass io um (Berich-1 ) Beispielsweise beim Schuldennachlaß; bei Schulden in fremder Währung (Umrechnungsdifferenz); wenn sich eine Gelddarlehnsschuld durch nicht bezahlte Zinsen erhöht und die Zinsen als solche nicht gebucht Werden; wenn bei der Tilgung einer Anleiheschuld durch Rückkauf unter dem Nennwert der Agiogewinn auf dem Schulden-Konto verbleibt. 120 (f auptbuchabschlnß. tigung des Nennwertes des Anlagevermögens tmd der Forderungen) ­ in der Bilanz erscheinen 1 ), verrechnen in ihrem Saldo vor Aufstellung der endgültigen Bilanz die bisherigen Abschreibung gen (Habensaldo), nach Einstellung der Abschreibungen für das abgelaufene Jahr die Abschreibungsbeträge dieses Jahres. Abscbreibungs- Konto 2) Schlußbilanz (Passiva) . , . . 120 1) Vortrag 100 3) Verlust 20 e) Der Saldo eines (gemischten) Bestanderfolgs-Kontos (S. 134f., Abschlußtabelle Konto 6, 7, 9, 10) ist für dieBilanzaufstellung unmittelbar nicht zu verwerten. Der Saldo ist entweder eine Differenz von Bestandswert und Gewinn oder eine Summe von Bestandswert und Verlust. Z. B. Konto 8: Saldo=72241,65 = 106058,90 (Bilanzwert) ~ 33817,25 (Gewinn). Konto 14; Saldo = 11141,70= Bestand 7427,80+3713,90 (Verlust). Reine Erfolgs Konten werden durch transitorische oder antizipierende Verrechnung von Gewinnen oder Verlusten 2 ) buchtechnisch zu Konten, die durch Bilanz und Gewinn- und Verlust-Konto abgeschlossen ­ werden (gemischte Erfolgs-Konten, S. 133f., z. B. Konto 17, 15). Ebenso werden reine Bestands-Konten durch Abschreibungsbewertung zu Bestanderfolgs-Konten (Konto 11) Beispiel für die Aufstellung einer Schlußbilanz. 1. Angaben: Das Hauptbuch der offenen Handelsgesellschaft Bauer & Keller zeigt am 31. Dezember folgende Posten 3 ): Konten Soll Haben Bauer, Kapital 8 925.- *} 5 800.-98 925. 148.60 72 000. Keller Kapital Keller Privat 5 250.-217 916.20 Kasse einschließlich Reichsbankgiro 189 289.30 237 921.20 360 362.90 *) Vgl. II. Band: Abschreibungs-Konten, Abschreibungen auf Forderungen. ­ ,) Rechtlich sind es häufig echte Schulden oder echte Aktiva; vgl. II. Band; Brfolgsregulierungsposten. 3 ) Entnommen: Adler, Buchhaltungsübungen für Fortgeschrittene; Leipzig 1908, S. 15 f. *) Kapitalentnahme gegen Ende des Jahres. Waren, Großgeschäft. . Waren, Detailgeschäft Markwechsel Fremde Wechsel Effekten Handlungsmohilien Kontokorrent Tratten Zweifelhafte Schuldner-Zinsen und Diskont - . . Agio Handlungsunkosten . . . Beim Abschluß des Kontokorrentbuches ergeben sich folgende Posten: Kontokorrent-Konto ist zu belasten: für Zinsen mit M. 178.40, Provision mit M. 46.25, Agio (Kursgewinn) mit M. 7.20 und für Handlungsunkosten (Stempel und Porti) mit M. 13.70. Dagegen ist es zu erkennen: für Zinsen mit M. 258.10, Provision mit M. 88.30 und Agio (Kursverlust) mit M. 12,50. Außerdem ist ein Schuldner vom Kontokorrent-Konto abzusetzen und auf das Konto der zweifelhaften Schuldner mit M. 3600.-- zu übertragen. Den Geschäftsinhabern wurden auf ihre Kapitalien 4% Zinsen für 1 Jahr gutgeschrieben. Dagegen werden sie mit Zinsen für ihre Entnahmen, und zwar Bauer mit M. 102.60, Keller mit M. 88.25 belastet. Von dem verbleibenden Reingewinn erhält jeder Gesellschafter die Hälfte. Die Inventur lieferte folgendes Ergebnis: A. Vermögen: Kasse; Eigener Bestand M. 9141.90, Reichsbankgiro M. 19 515.— ; Waren, Großgeschäft M. 106 058.90; Waren, Detailgeschäft einschließlich Außenstände M. 15 144.60; Markwechsel abzüglich Diskont M. 18 530; Fremde Wechsel zum Tageswert M. 8612.35; Effekten zum Tageswert M. 7525.20; Handlungsmobilien M. 3200.— weniger 15% Abschreibung; Kontokorrent (Debitoren) M. 65 742.30; Zweifelhafte Schuldner, Bestand M. 11 141.70, hiervon 33'/ s % Abschreibung 1 % Diskont auf die in die Passiven mit M. 42 935. voll eingesetzten ­ Tratten (sog. transitorischer Posten). B. Schulden; Kontokorrent (Kreditoren) M. 38 245.30: .... _..... .. ... - HmS mm wm 122 HanptbuchabschluB. Tratten zum Nennwert M. 42 935.— ; Handlungsunkosten (noch zu bezahlen) M. 250.—. II. Ausführung: a) Die Ergänzungsposten erfordern folgende Buchungen: 1. Konto-Korrent an Zinsen 178.40 Provision 46.25 Agio 7.20 HandJungsunkosten 13.70 245.55 2. Folgende Konten an Konto-Korrent: Zinsen 258.10 Provision 88.30 Agio 12.50 Konto zweifelhafter Schuldner... 3600.— 3958.90 3. Zinsen an Bauer, Kapital ., 3957.— „ „ Keller, Kapital.. 2880.— 6837.— 4. 2 Konten an Zinsen: Bauer, Privat 102.60 Keller, Privat . 88.25 190.85 b) Die ergänzte Kontenbilanz, die Saldobilanz, die (vorläufige) ­ Schlußbilanz (unter Benutzung der Konten-Saldi und der Inventur) und des Gewinn- und Verlust-Kontos in der Abschlußtabelle S. 123. Die Schlußbilanz wird als Erfolgsermittlungsbilanz aufgestellt, weshalb die Saldi der Kapital - Konten nicht berücksichtigt werden. c) Die Aufstellung der Schlußbilanz macht die Verteilung des Reingewinns und die Berechnung der Kapitalanteile ­ der Gesellschafter erforderlich: Bauer Keller Kontrolle Anfangskapital 98 925.-72 000.-170 925.-+ 4 % Zinsen 3 957.— 2 880.-6 837.-+ Gewinnanteil 10 836.18 10 836.17 21 672 35 113 VI8.18 85 716.17 199 434.35 -r Privatentnahme 5 754.-5 338.25 11 092.25 — Kapitalentnahmen 8 925.-— 8 925.-Kapitalanteile 99 039.18 80 377.92 179 417.10 ^ __ Konto Ergänzte Summenbilanz Saldobilanz Sclußbilanz Ertragsbilanz Soll Haben Soll Haben Aktiva ) Passiva Verluste Gewinne 1. Bauer, Kapital' 8 925.— 102 882.— — 93 957.— ' — --2. ,, Privat.. 5 902.60 148.60 5 754.— — — — — • 3. Keller, Kapital — 74 880 — — 74 880.— — — — — 4. ,, Privat. 5 338.25 — 5 338 25 — — — — — 5. Kasse, Giro... 217 946.20 189 289.30 28 656.90 — 28 656.90 — — — 6. Waren,Zentrale 281 725.40 209 483.75 72 241.65 — 106 058.90 — — 33 817.25 7. „ Detail . 27 138.60 19 210.30 7 928.30 — 15 144.60 — 7 216,30 8. Markwechsel . . 54 892.55 36 122.10 18 770.45 — 18 530.— — 240.45 — 9. Devisen 10. Effekten 38 366.50 17 547.15 29 807.65 10 188.20 8 558.85 7 358.95 8 612.35 7 525.20 — 53.50— 166.25 11. Mobilien 3 200 — — 3 200.— — 2 720 — 480.— — 12. Konto-Korrent 358 966.75 331 469.75 27 497,— — 65 752.30 38 245.30 — — 13. Tratten 14. Zweifelhafte 35 310.— 78 245.— — 42 935.— — 42 935.— Schuldner . . . 16 856.45 5 714.75 11 141.70 — 7 427.80 — 3 713.90 — 15. Zinsen 16. Agio 17. Unkosten .... 8 840.— 21.90 8 255.25 1 321.95 QQ 472,30 7 518.05 7 782.95 17.10 429.35 250.— 7 088.70 8 032.95 17.10 18. Provision .... 88.30 46.25 42.05 — — — 42.05 — Summen 1089 320.90 1 089 320.90)211 789.10 211 789.10 260 847.40 81 430.30 19 598.05 41 270.40 -4-81 430.30 ■4-19 598.05 Die Kapitalein-Gegenwärtiges Gesellschaftskapital 179 417.10 / 98 925.— *) Unternehmerlohn 21 672.35 läge des Bauer verzinst ­ sich mit 15 % (98 925 : 14 793), jene des Keller mit 19%% (72 000; 13 716). Früheres 5 > 170 925.— \ 72 000.— + Kap.-Zins. (|^~ 6 837.— 8 492.40 11 092.25 / 5 754.— \ 5 338.25 ivapi tai zuwacns + Entnahmen nebst Zinsen Reingewinn 28 509.35 -f Kapitalentnahme nebst Zinsen 19 584.35 8 925.— Reingewinn 28 509.35 *) Verteilungsfähiger Reingewinn, Hanptbuchabschluß. 12S 124 Hauptbuchabschluß. d) Die Schlußbilanz, hier als Kapitalermittlungsbüanz aufgestellt, ­ schließt wie folgt: Aktiva Passiva 2? der Vermögensbestände 260 847.40 2 der Schulden .... Bauer, Kapital .... Keller, 81 430.30 09 039.18 80 377.92 e) Buchungen, um die Hauptbuch-Konten auch formell abzuschließen ­ (kontinentale Methode: Abschluß „auf Schlußbilanz“; einfacher; Abschluß auf „neue Rechnung“. ­ S. 111.) 1. Bauer, Kapital an Bauer, Privat 2. Keller, Kapital an Keller, Privat 3. Bilanz an elf Konten für Übertrag der Aktiva 1t. Schlußbilanz an Kasse an Waren, Zentrale ..... usf. 4. Fünf Konten an Bilanz Übertrag der Schulden i der Kapitalanteile Konto-Korrent Tratten Handlungsunkosten Bauer, Kapital Keller, ,, 5. Folgende fünf Konten an Gewinn und Verlust Waren, Zentrale 33 817.25 „ , Detail 7 216.30 Devisen 53.50 Effekten 166.25 Agio 17.10 41 270.40 5 754.-5 338.25 28 656.90 106 058.90 260 847.40 38 245.30 42 935.-250.- 039.18 80 377.92 260 847.40 Hauptbnchabschluü. 6. Gewinn u. Verlust an acht Konten Übertrag d. Verluste u. (per Saldo) der Gewinnanteile 125 Markwechsel 240.45 Mobilien 480.-zweifelhafte Schuldner 3 713.90 Zinsen 7 088.70 Unkosten 8 032.95 Provision 42.05 Bauer, Kapital 10 836.18 Keller, Kapital 10 836.17 41 270.40 III. Das fertig abgeschlossene Hauptbuch (schematisch): Soll Bauer, Kapital. Haben 8 925.-Einlage .. 98 925. - Entnahmen 5 754.-Zinsen .. 3 957.-, Bilanz .'. 99 039,18 Gewinn und Verlust . . 10 836.18 113 718.18 , 113 718.18 Soll Bauer, Privat. Haben 5 800.-148.60 Zinsen 102.60 Kapital 5 754. 5 902.60 5 902.60 Soll Keller, Kapital. Haben Entnahmen 5 338.25 Einlage , . . 72000. Zinsen .. 2 880. Bilanz 80 377.92 Gewinn und Verlust . , 10 836.17 ' 85 716.17 85 716.17 Soll Keller, Privat. Haben Entnahmen ... Zinsen 7. ..... . 5 250 — 88.25 Kapital 5 338.25 5 338.25 Soll Kasse. Haben 217 946.20 Bilanz. 189 289.30 28 656.90 126 Hauptbnchabschluß. Soll Waren, Zentrale. Haben 281 725.40 209 483.75 Gewinn 33 817.25 Bilanz 106 058.90 315 542.65 315 542.65 Soll Waren, Detail. Haben 27 188.60 19 210.30 Gewinn 7 216.30 Bilanz 15144.60 34 354.90 34 354.90 Soll Markwechsel. Haben 54 892.55 36 122.10 Bilanz 18 530.-Verlust 240.45 54 892.55 54 892.55 Soll Devisen. Haben 38 366.50 29 807.65 Gewinn 53.50 Bilanz 8 612.35 38 420.-38 420.-Soll Effekten. Haben 17 547.15 10 188.20 Gewinn 166.25 Bilanz 7 525.20 17 713.40 17 713.40 Soll Mobilien. Haben 3 200.-Bilanz 2 720. | Verlust 480. Soll Konto-Korrent. Haben 358 721.20 327 510.85 Ergänzungsposten (Il.al) 245.55 Ergänzungsposten (II.a2) 3 958.90 Bilanz (Schulden) 38 245.30 Bilanz (Aktiva) .. 65 742.30 397 312.05 397 212.05 ' 03/ Soll Tratten. Haben 35 310.- 1 78 245.-Bilanz 42 935.- | Soll Zweifelhafte Schuldner. Haben Konto-Korrent 13 256.45 .. , . 3 600.-Bilanz Verlust 5 714.75 16 856.45 16 856.45 HanptbuchabseWuß. 127 Soll Zinsen und Diskont. Haben 1 744.90 952.70 Konto-Korrent 258.10 Konto-Korrent 178.40 Kapital-Konten 6 837.-Privat-Konten 190.85 8 840.-Bilanz 429.35 Verlust 7 088.70 8 840.— Soll Agio. Haben 9.40 31.80 Konto-Korrent 12.50 Konto-Korrent 7.20 21.90 39.-Gewinn 17.10 39.-Soll Handlungsunkosten. Haben 8 255.25 458.60 Bilanz 250.-Konto-Korrent 13.70 8 505.25 Verlust 8 032.95 8 505.25 Soll Provision. Haben Konto-Korrent 88.30 Konto-Korrent 46.25 Verlust 42.05 Soll Bilanz (II. e 3. u. 4.). Haben H Konten . 260 847.40 [5 Konten . 260 847.40 Soll Gewinn - und Verlust (II. e 5. u. 6.). Haben 8 Konten 41 270.40 | 5 Konten.. 41 270.40 Es kann Vorkommen, daß trotz einer (allerdings mangelhaften) ­ Kontrolle durch Nebenbücher usw. Inventarbestände vergessen wurden; der Hauptbuchabschluß ist erledigt, einige Monate des neuen Jahres sind verbucht. In solchen Fällen muß oine nachträgliche Korrektur des Ergebnisses der Schlußbilanz (d. i. das Endkapital oder der Reingewinn) eintreten. Z. B. es vmrde ein Kreditor vergessen: Kapitalkonto an Kreditoren-Konto oder, bei Aktienvereinen, an Gewinn-Vortragskonto. Bei Personalgesellschaften ist eine neue Berechnung der Kapitalanteile ­ erforderlich, bei Kapitalgesellschaften, wenn der Fehler vor der Beschlußfassung über die Gewinn-Verteilung entdeckt 128 Einteilung der Konten. wurde, eine solche des Reingewinns. Nach der Gewinn-Verteilung wird die verantwortliche Stelle Buchungen finden, die den Gewinnvortrag ­ unberührt lassen. 17. Abschnitt. Die Klassifikation der Konten. Wiederholt wurde versucht, die Gesamtheit der Hauptbuch-Konten zu gruppieren. „Die Vielheit der Kontensysteme, über die man sich nicht einigen konnte, so daß keines zur allgemeinen Geltung gelangte, scheint zu beweisen, daß man das richtige Kontensystem, noch nicht gefunden hat oder daß ein allgemeines Kontensystem, nicht aufgestellt werden kann.“ {Hügli, a. a. 0. S. 661.) Wegen der älteren Versuche vergleiche man Schrott, a. a. O. S. 250 lf., Hügli S. 660 ff. Einige solcher Gruppierungsversuche mögen hier angeführt werden: 1. Persönliche und unpersönliche (Sach-)Konten; die unpersönlichen ­ Konten sind: a) Konten, die über das Kapital und das Vermögen als Ganzes Rechnung führen (Kapital- und Bilanz-Konto). b) Konten über die Teile des Vermögens und der Schulden. c) Konten, die Geschäftsergebnisse ausweisen, Betriebs- oder Erfolgs-Konten. 2. Die Einteilung der Zweikontentheorie, vgl. S. 134 f. 3. Die englische Schule {M’Allen, Dicksee) unterscheidet: A. Personal-Accounts: Schulden, Forderungen, Kapital. B. Impersonal- „ a) Real-Accounts; Waren, Kasse u. ä. ß) Nominal or Fictitious-Accounts: Erfolgs-Konten. 4. Faure 1 ) (a. a. 0. S. 114, 441) klassifiziert: I. Comptes du capitaliste: a) Kapital, Reserven. b) comptes de resultats, Konten für die Veränderungen des Kapitals ­ während des Betriebes. 0 Vgl. auch Frioeöurt, La comptabilite moderne, Paris 1897. Leautey-Guibault, Principes generaux de comptabilite, Paris 1903. Einteilung der Konten. 129 II. Gomptes du Gerant oder ,, des Valeurs . . , ( langfristige Anlagewerte { , . . 1 kurzfristige Liquide Mittel. III. Gomptes des Tiers etrangers ä l’entreprise. 5. Augspurg (in veränderter Reihenfolge): 1. Kapital-Konto. 1b. Stellvertretende Konten des Kapital-Kontos (= Erfolgs-Konten), 2. Besitz-Konten zur Verwaltung des Vermögens (aktives und passives) und seiner Teile während des Geschäftslaufes; 3. Die vermittelnden Konten: a) Bilanz-Konto zur Abrechnung ­ des Kapital-Kontos mit den Besitz-Konten, b) Gewinn- ­ und Verlust-Konto zur Abrechnung mit den stellvertretenden ­ Konten und den Besitzkonten, die Erfolg zeigen können. 6. Man kann die Konten einteilen in I. Konten für die Darstellung äußerer Wirtschaftsvorgänge, des äußeren Geschäftsbetriebes, und II. Konten für die Darstellung innerer Wirtschaftsvorgänge. Zu I. Konten der externen Geschäftsfälle (vgl. S. 53): a) Konten des Anlagevermögens und der Anfageschulden. b) Konten des Betriebsvermögens und der Betriebsschulden. c) Konten der Verlustausgaben und Gewinneinnahmen (Lasten und Erträgnisse). Zu II. Konten zur Darstellung des Wirtschaftserfolges (interne ­ Verrechnungsbuchungen): a) Bewertungskonten (Abschreibungs-, Erneuerungsfonds-, Delkredere-Konten). ­ b) Erjolgsregulierungs-Konten (für transitorische und antizipierende ­ Erfolgsverrechnung). c) Abschluß-Konten: Schlußbilanz-Konto, Gewinn- und Verlust-Konto, ­ Kapital-Konten (Stammkapital- und Reservekapital-Konten). ­ d) Gewinnverteilungs-Konten für Kapitalgesellschaften (Tantieme, ­ Gratifikation, Dividenden, Gewinnvortrags-Konten). Leitner, Buchhaltung- und Bilanzlcunde. 1. 6,"u. 7. Aufi. 9 130 Einteilung der Konten. Die Konten des Hauptbuches (vgl. dazu die eingliedrigen und statistischen Konten S. 39 f.) können *) a) vollständig (Datum, Gegen-Konto, Text, Betragsspalte), b) nur mit Kontenanruf und c) nur mit Text geführt werden. Beispiel eines Hauptbuch-Kontos mit Text und Spalten für Monatssummen. Effekten-Konto. Monatssummen ­ Debet Debet J Tag Folio Text Kredit Monatssumraen Kredit 7 891 45 5./10. 19./10. 1143 112 fl. 10 000 Goldrente t n Mayer & Co. 5/m Reichsbankanteile ­ von D. B. . usf. 20 806 50 26719 45 Monatssummen Okt. 36470 75 Hauptbuch-Konto mit Saldospalte. Monats summen Soll Datum Fol. Text Haben Monatssummen ­ Saldo Soll | Haben Jan. 1 Bilanzvortrag. 10000 5000 Buchungspost. 8000 3000 2000 2000 6000 „ 31 Saldo 4000 600 Febr. 5 3400 4600 2300 1700 | Buchungen 1600 300 5S00 700 Saldo 1 4700 usf. x ) Gomberg, a. a. O. S. 159, unterscheidet ihrer Form nach drei Arten von Konten: 1. deskriptive. 2. synoptische (tabellarische) und 3. gemischte Konten. Richtiger ist die Einteilung in Folio-Konten und Tabellen-Konten. Die Konten unter a) und c) sind deskriptive, b) und die früher (S. 39) erwähnten statistischen Konten sind synoptische Konten; sie nehmen nur den Geldwert der Geschäftsoperation auf. Kontentheorien. 131 18. Abschnitt. Kontentheorien*). Die Kontentheorien versuchen eine Systematisierung der Konten nach Verrechnungsstoff und Vorzeichen. Ihre Schwäche liegt in der Anwendung mathematischer Vorzeichen; sobald diese Theorien mit den algebraischen Vorzeichen operieren, sind sie angreifbar. Die Vorzeichen können sich, wenn man verständlich ­ bleiben will, doch nur auf den Verrechnungsstoff des betreffenden ­ Kontos beziehen. Die Geschäfts theorie verwendet Plus und Minus im Verhältnis der Konten des Geschäfts zum Geschäftsinhaber, die Zweikontentheorie gebraucht sie im Verhältnis ­ der Konten zum Reinvermögen. 1. Faßt man das Objekt der Verrechnung vom rechtlichen Standpunkt auf, wie in unserer Darstellung, so können nur Konten des Vermögens, Konten der Schulden und Konten des Kapitals unterschieden werden (Dreikontensystem). Daß ein Konto Vermögen und Schulden verrechnen kann (z. B. Wechsel- und Akzepten-Konto, das Kontokorrent-Konto), ist ein Verstoß gegen dieses System. Die Konten verrechnen ­ Zu- und Abnahme. Die Tabellen (S. 59 ff.) zeigen, daß die Konten des Vermögens links die Zunahme, rechts die Abnahme, die Konten der Schulden und des Kapitals hingegen ­ links die Abnahme, rechts die Zunahme verrechnen. Diese Übereinstimmung der mathematischen Vorzeichen führt auch zu einer „Zweikontentheorie“, Konten der Aktiva und Konten der Passiva, das sind Schulden und Kapital. Konten der Vermögensteile Soll Haben Zunahme Abnahme — Konten der Schulden und des Kapitals + Abnahme Zunahme Debet Kredit 1 ) Ausführlicher vgl. auch Reisch-Kreibig, I. Band; Kohlmann Inder h B. 1903—1905. 9* ■anSSS ■■■ 132 Personifikationstheone. Die Gewinn- und Verlustkonten zeigen die Wertvermehrungen ­ des eigenen Kapitals rechts, dessen Wertminderungen links. Faßt man hingegen die Zu- und Abnahme auf den einzelnen ­ Konten an sich ins Auge, so ergibt sich folgendes Bild: Links Vermögen und Verluste. Rechts Abnahme derVermögensbestä nde ) Abnahme des Verlustes + ' Zunahme der Vermögensbestände Zunahme des Verlustes Links Schulden, Kapital und Gewinne. Rechts (Abnahme d. Schulden u.d. Kapit. I Zunahme d. Schulden, d. Kapit. \ Abnahme des Gewinnes Zunahme des Gewinnes f + Auch diese Auffassung führt zu zwei Kontengruppen; Konten der Vermögensbestände und der Verluste, Konten der (rechtlichen ­ und der wirtschaftlichen) Schulden und der Gewinne. Das Kapital ist als wirtschaftliche Schuld aufgefaßt (S. 135). 2. Die Personifikation der Konten versucht (S. 42, 45, 58) die zweiseitige Verrechnung durch Geben und Empfangen, durch Personifikation der Konten als Kreditor und Debitor ohne Anwendung eines algebraischen Zeichens zu erklären. Die personalistische Kontentheorie der italienischen Schule (Cerboni, Mondini u. a.) sieht in den Konten Darstellung persönlicher ­ Forderungs- und Schuld Verhältnisse, nimmt „Soll“ und „Haben“ wörtlich als den Ausdruck von Schuld und Forderungen (vgl. S.42); sie unterscheidet: a) juristische oder Konten der Korrespondenten, welche Rechtsverhältnisse zum Ausdruck bringen. b) Agenten oder spezifische Konten für Vermögensteile, die Konten als Verwalter gedacht. c) ökonomische oder Inhaber-Konten für die Verrechnung des Erfolges. 3. Eine logische Fortsetzung der Personifikation ist die sogenannte ­ Geschäfts- oder Einkontentheorie 1 ). Sie lehrt: Die J ) Literatur: Berliner, Schwierige Fälle der kaufmännischen Buchführung ­ und deren Lösung. 3. Aufl. Hannover 1909 (hier zitiert nach der 1. Aufl. 1893). Berliner, 50 Leitsätze zur Theorie der kaufm. Buchhaltung. ­ Hannover 1906. W. Kreukniet, Zur Theorie der doppelte ' Buchhaltung, ­ Linz a. D. 1896. Lang-Gehr, System und Wesen der doppelten Buch haitung, 3. Aufl. Stuttgart \ 913. Kohlmann, Theorien unserer Doppelbuch ■J Gesohäftstheorie. 13B Buchführung ist eine B. des Geschäfts und nicht des Inhabers; ­ Geschäft und Geschäftsinhaber bilden Gegensätze. Das Geschäft tritt als selbständiges Objekt dem Inhaber gegenüber. Das für die Zwecke der Erwerbswirtschaft vom Gesamtkapital des Unternehmers abgesonderte Kapital wird Geschäftsvermögen oder Geschäftskapital. Der Geschäftsinhaber ­ hat die Kapitaleinlage vom Geschäft zu fordern. Das anfängliche Kapital und dessen Wertmehrungen durch Gewinn bilden eine Schuld, das schließliche Kapital und die Kapitalminderungen durch Verlust bilden eine Forderung des Geschäfts an den Inhaber. Es gibt nur Konten des Geschäftsvermögens, ­ Konten der aktiven und passiven Vermögensteile. ­ Die Aktiva der Firma (des Geschäfts) sind Schulden, die Passiva sind Forderungen der Firma an den Prinzipal *). Zu den Aktiven des Geschäfts zählen auch Verluste, ­ sie bilden das positive, die Passiva (einschließlich Geschäftseinlage und Gewinne) bilden das negative Vermögen des Geschäfts. Demnach haben alle Konten links das Zeichen ­ + , rechts das Zeichen —. Kapital und Reingewinn sind hier negativ, der Verlust positiv. 4. Die Zweikontentheorie (besser Theorie der Zweikontenreihen; sie und die Einkontentheorie werden auch als materialistische Theorie bezeichnet zum Unterschied von der Personifikationstheorie). ­ Die Zweikontentheorie, von Augspurg 2 ), Kurzhaltung, Z. f. B. 1903—1905 (der einige Abänderungen der Theorie von Berliner und Brenkmann berücksichtigt, z. B. Theorie von Hager). Biedermann, ­ Theorie der doppelten Buchhaltung, Zürich 1912. Berliner hat seine Theorie etwas verändert und versucht, Bin- und Zwei-Kontentheorie ­ zu vereinigen; vgl. seine Buchhaltungs- und Bilanzlehre, 5-/6. Aufl., Hannover 1920, S. 224 ff. 1 ) Berliner, a. a. 0. S. 118. Die logische Folgerung wäre, daß die Aktiva minus, die Passiva plus sind. Courcelle-Seneuil [Theorie und Praxis des Geschäftsbetriebes, Stuttgart 1868), S. 235, und Lindwurm [Die Handelsbetriebslehre, Leipzig 1869], S. 41, bezeichnen tatsächlich die Habenseiten aller Konten mit plus, deren Sollseite mit minus. 2 ) Grundlagen der Buchhaltung, Bremen 1863. Die kaufm. Buchführung, ­ zunächst für den Geschäftsgang der Hansastädte, 2. Aufl. 1872. Augspurgs Zweikontensystem weicht erheblich von der //ligöschen ab. Für ihn sind Aktiva positive, die Schulden und das Reinvermögen negative 134 Zweikontentheorie. bauer 1 ), Hantschel (Anfangsgründe des einfachen und doppelten ­ kaufm. Buchhaltens, Wien 1840) vorbereitet, wurde zum erstenmal in streng logischer Darstellung von HügU in dessen schätzenswertem Buche, Buchhaltungssysteme und Buchhaltungsformen, Bern 1887, im Zusammenhang dargestellt ­ 2 ). Diese Theorie unterscheidet aktive und passive Vermögensteile und versteht darunter Vermögen und Schulden; ­ der Wertunterschied beider ist das Rein vermögen oder Kapital. Sie lehrt: Es sind zwei „Kontenreihen“ 3 ) zu unterscheiden ­ : a) Bestands-Konten, Konten der Vermögensbestandteile, Vermögensbestands-Konten. Sie führen Rechnung über die Veränderungen, Zunahme uad Abnahme in den aktiven ­ und passiven Vermögensteilen. Das Soll auf den Konten dieser „Reihe“ bedeutet Eingang, Zunahme, Vermehrung, ­ Plus 4 * ). Das Haben bedeutet Verminderung, Abnahme, Ausgang, Minus. b) Konten des Reinvermögens, Kapital-Konten, Erfolgs-Konten („stellvertretende“ Konten nach Augspurg). Sie'haben die infolge des Geschäftsbetriebes herbeigeführten Veränderungen ­ des Anfangskapitals bzw. des anfänglichen Reinvermögens 6 ) durch Gewinne und Verluste, also Kosten und Erträge, darzusteilen. Das Soli bedeutet auf Größen. Belasten bedeutet demnach Addition von Plus- und Subtraktion von Minus-Größen, Erkennen die Subtraktion von Plus- und Addition von Minus-Größen. Seine Theorie stimmt äußerlich mit der Einkontentheorie überein. Andere Zweikontensysteme entwickeln Friocourt, La comptabilitö moderne, Paris 1897, Lefwre, La comptabilite, thöorie, pratique et enseignement, Paris 1883. D Lehrbuch der kaufm. Buchführung, Wien 1850. 2 ) Vgl. auch dessen Buchhaltungsstudien, Bern 1900. Das Für und Wider der materialistischen Kontentheorien verfolgt man am besten in den Aufsätzen der Z. f. B., etwa seit 1894. 3 ) Gottschalk (1865), a. a. 0. S. 146, 330, unterscheidet a) Vermögensoder ­ Bestands-Konten zur Beobachtung der aktiven und passiven Vermögensbeslände, b) Betriebs-Konten zur Ermittlung des Betriebsaufwandes, ­ der Produktion, der Gewinne und Verluste. *) Die Zahlung von Schulden auf der Plus-Seite! ‘) Das anfängliche Reinvermögen wird als Gewinn, das schließlich® als Verlust auf der Minus-Seite des Kapital-Kontos verrechnetl Zweikontentheorie. 135 den Konten dieser Reihe Minus, Abnahme oder Verlust, das Haben bedeutet Plus, Kapitalzuwachs oder Gewinn. Schaer 1 ) unterscheidet in der ersten Kontenreihe überdies: et) Reine Bestands-Konten, die „ihrer Natur nach nur Vorräte ­ wirtschaftlicher Güter zu verrechnen bestimmt sind“, und ß) gemischte Bestands-Konten 2 ), deutlicher als Bestandserfolgs-Konten ­ bezeichnet. Wer zwischen reinen und „gemischten“ Bestands-Konten unterscheidet muß auch zwischen reinen und gemischten Erfolgs-Konten unterscheiden. Richtiger erscheint uns deshalb die Einteilung ­ von Reisch-Kreibig zu sein (Band I): 1. Konten der Vermögensbestandteile (aktive und passive): a) Reine Bestands-Konten. b) Gemischte Konten (Bestandserfolgs-Konten). 2. Konten des Reinvermögens: a) Reine Erfolgs-Konten. b) Gemischte Konten (Bestandserfolgs-Konten). Zu den gemischten Konten sind alle Konten zu zählen, die, wie früher angeführt, Umsatzerfolge verrechnen (S. 69 f.). Auch gewisse Rechnungsposten, Erfolgsregulierungsposten, bedingen, daß einzelne Erfolgs-Konten quasi einen rechnungsmäßigen Bestand ­ aufzeigen können. (Vgl. II. Band, Erfolgsregulierungsposten.) ­ „Die Vermögensbestand-Konten erhalten in der Sollspalte die Nachweisung der Vermehrungen, in der Habenspalte die Nachweisung ­ der Verminderungen der Vermögensbestandteile“ (Hügli, a.a.O.S.79). Dies ist unrichtig; die Konten der Schulden haben auf der rechten Seite die Zunahme des Schuldenbestandes. „Schulden sind negative (passive) Vermögensbestandteile, Die Zunahme von Schulden kommt deshalb der Verminderung, die Abnahme von Schulden der Vermehrung positiver (aktiver) Ver-1) Versuch einer wissenschaftlichen Behandlung der Buchhaltung, Basel 1890; auch in der Z. f. Handelspraxis, 2. Jahrgang, und in seinem Buche: Buchhaltung und Bilanz, 3. Auf!., Berlin 1919. 2 ) Kurzbauer (1850) unterscheidet a) unmittelbare Erfolgs-Konten, b) mittelbare Erfolgs-Konten, d. s. die „gemischten“ Konten; vgl, 76 f. 136 Zweitem tentheorie. mögensbestände gleich“ (Hügli, S.80). Diese „Begründung“ ist unverständlich und unzutreffend. Das anfängliche Reinvermögen und der Reingewinn sind im Sinne der Zweikontentheorie positiv, der Verlust und das schließliche Reinvermögen negativ. Das anfängliche Kapital, hier Reinvermögen ­ genannt, wird als eine quasi-Schuld angesehen. „Der Prinzipal hat den Betrag sozusagen vom Geschäft zu fordern, dieses ist sozusagen schuldig; sozusagen, weil keine Schuld im juristischen Sinne vorliegt.“ Die Trennung zwischen reinen Bestands-, reinen Erfolgsund ­ gemischten Konten bringt „die Verschiedenheit der Konten in Beziehung auf die Bedeutung ihrer Saldobeträge u (Gotfschalk, a. a. 0. S. 150) zum Ausdruck. Reine Bestands-Konten geben einen Saldo, der den Wert des Vorrates oder Bestandes ausdrückt. Die reinen Erfolgs-Konten drücken in ihrem Sollsaldo Verlust, in ihrem Habensaldo Gewinn aus. Die gemischten Konten geben zwei Saldobeträge, wovon der eine den Wert des Bestandes oder Vorrates und der andere Verlust oder Gewinn ausdrückt (nach Gottschalk, S. 150/151). Vgl. auch S. 119 f. Die Zweikontentheorie geht von der Gleichung aus: SA = SP -f- K 0 [Aktiva = Schulden + Kapital], K 0 ist eine Plus-Größe (vgl. S. 21, unten). Die Geschäftstheorie geht aus von der Gleichung: SA — [SP + A 0 ] = O, K 0 ist eine negative Größe. Die Anhänger der Zweikontenreihentheorie erklären, daß die beiden Reihen in ihren Ergebnissen voneinander unabhängig sind, nebeneinander bestehen. Das Ausgangsbilanz-Konto schließt die Bestands-Konten ab, sammelt deren Ergebnisse, das Gewinnend ­ Verlust-Konto bringt die Erfolgs-Konten zum Abschluß. Die Verbindung der beiden Reihen erfolgt durch Übertrag des Kapitals von Bilanz auf Kapital-Konto Soll, in anderen Fällen durch Übertrag des Reingewinnes auf Bilanz-Konto (z. B. bei Aktiengesellschaften), ­ Überträge, für welche diese Kontentheorie keine genügende Erklärung gibt. Denn der positive Uberschuß des Bilanz-Kontos (Sollsaldo = Endkapital) wird auf die negative Seite (Soll) des Kapital-Kontos übertragen, im andern Fall der positive Überschuß (Habensaldo) des Gewinn- und Verlust-Kontos auf die negative Seite des Bilanz-Kontos! Richtig wäre Zweikontentheorie. 137 der Abschluß der Bestands-Konten durch Saldierung oder wenigstens ­ der Abschluß des Schlußbilanz-Kontos per Saldo, dann stimmt die Theorie mit ihrer praktischen Durchführung überein. Schreibt man die Vermögensbestände auf die linken Seite eines Kontos, müssen die Wertabgänge und die Schuldenbestände als rechtliche, wirtschaftliche und algebraische Gegensätze auf die rechte Seite des Kontos bzw. der Konten geschrieben werden. (Vgl. S. 56 f.) Schwieriger ist es, eine in allen Teilen befriedigende Erklärung ­ für die Umkehrung der Funktion der Kapital- oder Erfolgs-Konten ­ zu geben, dafür, daß diese Kontenreihen rechts das Positive, links das Negative verrechnen. Hügli „erklärt“ sie als einen formellen „technischen Kunstgriff“, d. h. er erklärt die Wirkung, nicht die Ursache. Natürlicher scheint uns die Anschauung ­ der Geschäftstheorie zu sein, die Verluste als Forderungen ­ (+), Gewinne als Schulden (—) des Geschäfts verbucht. Wer auf die Idee käme, die Vermögensteile wie üblich, Schulden, Gewinne und Verluste kontenförmig aber in umgekehrter ­ J ) Anordnung — Schulden und Gewinne links, Tilgung und Verluste rechts — zu verrechnen, verbucht auch jeden Posten doppelt, nicht aber im entgegengesetzten Sinne, zwar auf zwei Rechnungen, nicht aber auf zwei Gegenrechnungen 2 ). Das 1 ) Nach persönlichen Mitteilungen schreiben orientalische Völker die Bareinnahmen auf die rechte, die Barausgaben auf die linke Seite des Kassen-Kontos und kehren demnach die ganze doppelte Buchführung um. Danach scheint die doppelte Buchführung christliche Erfindung zu sein. Die in westeuropäischen Ländern übliche Anordnung der Buchungen (links Einnahmen, rechts Ausgaben) dürfte sich damit erklären lassen, daß beim Übergang von der Tausch- zur Geldwirtschaft zunächst Geldeinnahmen und Geldausgaben bzw. Bestände und Bestandsausgänge zu verzeichnen waren, denen sich in späterer Zeit die Verrechnung der Waren, der Forderungen ­ und der Schulden anschlossen. z ) „Diese Gegenläufigkeit ist ein konstitutives Merkmal des Systems und entspringt aus der Notwendigkeit, die beiden Reihen (gemeint sind Bestand- und Erfolgs-Konten der Zweikontentheorie) miteinander so zu verknüpfen, daß sich die Ergebnisse der Kontengruppen kompensieren und nicht einfach additiv verdoppeln. Hier liegt die Wurzel der inneren Kontrolle ­ der doppelten Buchhaltung“ (Reisch-Kreibig, I. Band, 2. Aufl. S. 116). Andere Kontentheorien: Die realistische Theorie von Sganzini (Z. f. B. 1906, 1910); Skokan (ebenda 1908); Ciomba, Grundriß einer Ökonometrie .... Leipzig 1910. Reininghaus, Das Wesen der doppelten Buchführung. Bernl913. 138 Kontentheorien. System der Gegenrechnungen und die dadurch bedingte innere Geschlossenheit der ganzen Verrechnung ist für die doppelte B. charakteristisch. 5. Einige Autoren versuchen die Buchhaltungstheorie durch algebraische Symbole zu stützen, andere lehren, „daß erst eine Darstellung der Buchhaltungstheorie im Gewände einer algebraischen ­ Gleichung die innere Richtigkeit dieser Theorie aufzeige und der Fundierung des Systems wissenschaftlichen Charakter verleihe“. So beispielsweise in der Z. f. B. (Hügli 1896, Noväk 1902, 1905, Belohlawek 1899, Leyerer 1905); Beck („Die Entwicklung der Buchhaltung auf mathematischer Grundlage“ in „Wirtschaft und Technik“ 1908, Springer, Berlin); Glockemeier, Buchführung und Bilanzen für technisch Gebildete, Berlin 1909; Schaer, Versuch ­ einer wissenschaftlichen Behandlung der Buchhaltung (Jahresbericht der Realschule zu Basel 1889/90); Ziegler, Beitrag ­ zur Begründung der zwei Kontenreihen in der Buchhaltung (Jahrbuch der Exportakademie, Wien 1904; derselbe, Lehrbuch der Buchhaltung, Wien 1904, auch in Sterns Buchhaltungslexikon, ­ Wien-Leipzig 1904, s. v. „Theorie“ (S.598); Montier, Essais sur l’organisation rationelle de la comptabilite ä parties doubles, I. Theorie algebrique de la comptabilite (Rouen 1900, 13, Rue Pittore). Hansemann, Das Prinzip von der Erhaltung der Kraft in der Sozialwissenschaft im Gewände einer algebraischen Buchführung, Leipzig 1901. Hudabiunigg, Versuch einer algebraischen ­ Darstellung der doppelten Buchhaltung (Graz 1895, Selbstverlag). ­ Wir schließen uns den Urteilen Gombergs x ) und Kreibigs durchaus an: „Unserer Ansicht nach wird der Wissenschaf[liehe Charakter und der Fortschritt der Buchführungstheorie nicht durch Verwendung von algebraischen Symbolen verbürgt, sondern ­ durch eine organische Anlehnung an die Nationalökonomie und Rechtswissenschaft “ (Reisch-Kreibig I). 1 ) Grundlegung der Verrechnungswissenschaft, Leipzig 1908, S. 183 auch dessen Buch La Science de la comptabilitö et son Systeme scientifique. Gent 1897. Ein Kuriosum sei angeführt; Schlesinger, Buchführung in Bildern. Leipzig o J. Kontentheorien. 139 Die doppelte Aufschreibung eines Geschäftsfalies (S. 51) auf zwei Konten erklärt sich zwangläufig aus den wirtschaftlichen Verhältnissen zur Zeit der Entstehung der doppelten Buchhaltung. ­ Der codex accepti et expensi der Römer 1 ) enthielt zunächst ­ nur Einnahme- und Ausgabebuchungen (eine Bücherführung ­ des Hausvaters für die Zwecke des Zensus), nach dem Aufkommen des Kreditverkehrs überdies Kreditgeschäfte, die späterhin besondere Aufzeichnungen auf Personenkonten zur Darstellung der rechtlichen Beziehungen des Vermögensbestandes erforderlich machten. Für jeden rechtserheblichen Posten bestanden ­ vergleichungsfähige Aufzeichnungen der beiden Parteien ­ im entgegengesetzten Sinne. Die Entwicklung des Giro-Verkehrs der italienischen Banken führte zu einem Zu- und Abschreiben ­ eines Postens auf zwei Konten des Bücherführenden. Die Notwendigkeit der Führung verschiedener Warenrechnungen (als Bestandskonten) ergab sich durch den Handel mit verschiedenen ­ Warengattungen und die Notwendigkeit, für jede Warengattung ­ den Verkaufsnutzen zu „kalkulieren“; die Arbeitsteilung im Ein- und Verkauf durch verschiedene Gesellschafter (der commenda: Kapitalisten übertrugen einem reisenden Unternehmer ­ die Abwicklung auswärtiger Handelsgeschäfte) machte die Führung von Personenkonten und von Warenkonten unter Herrschaft eines ortsah wesenden Gesellschafters erforderlich. Mit zunehmender Entwicklung der Handelstechnik des auswärtigen ­ Handels und der Führung zahlreicher Konten werden die Fälle der doppelten Verrechnung häufiger; durch die „Spaltung ­ der Bücher und Konten“ und ihre konsequente Durchführung ­ in der doppelten Buchführung wird die doppelte Verrechnung ­ zu einer zwingenden Notwendigkeit. Auch der „technische Kunstgriff“ (S. 9, 137) läßt sich entwicklungsgeschichtlich ­ zwanglos erklären. An der Hand von Penndorf (Geschichte der Buchhaltung in Deutschland, Leipzig 1913) läßt sich die historische Entwicklung des Gewinn- und Verlust-Konto ganz gut verfolgen. Zunächst wurden die Warengewinne ­ auf dem Waren-Konto eingestellt und dieses Konto saldiert (S. 111), späterhin auf ein Gewinn- und Verlust-Konto *) Beigel. Rechnungswesen und Buchführung der Römer, Karlsruhe 1904. Weiske, Organisationsgesetze. Berlin 1914, 140 Kontentheorien. übertragen, gesammelt und auch dieses Konto ohne Gegen-Buchung saldiert. Der Gewinn durch Veräußerung wurde „kalkuliert“, ­ nach dessen Einstellung der buchmäßige Bestand festgestellt, ­ solange eine jährliche Inventur der Bestände nicht erfolgte. ­ Das Kapital-Konto des Geschäftsinhabers ist als dessen Personenkonto gedacht, tritt verhältnismäßig früh auf (Penndorf, a. a.O. S. 44, 52, 84); es nimmt die Gewinneinnahmen rechts („Sollen wir“, später: „Soll haben“), die Verlustausgaben links unmittelbar und ohne Zwischenbuchung auf (links: „Soll uns“); später werden für Unkosten, Provisionen usw. besondere Konten errichtet, die wieder unmittelbar mit dem Kapital-Konto abgeschlossen ­ werden. Die Kapital-Konten jener Zeit werden mit dem Namen des Geschäftsherrn bezeichnet (Jacob Fugger [1516], David Gauger [1589]); sie nehmen Aktiva und Verluste links, die Schulden, die Gewinne und das Schlußkapital rechts auf; «in Gewinn- und Verlust-Konto als Zwischen-Konto fehlt. In der ursprünglichen Auffassung des Kapital-Konto als Personenkonto des Geschäftsinhabers in den Büchern des Unternehmens ­ liegt meiner Ansicht nach die historische Wurzel jenes technischen Kunstgriffes, der die Systematik der Gegenrechnungen, ­ die Umkehrung der mathematischen Vorzeichen u. a. m„ den heutigen Buchführungsbeflissenen erklären soll. Die Gutschrift ­ der Gewinne auf der rechten Seite (Sollen wir, d. h. die Unternehmung) und die Belastung der Verluste auf dem Personenkonto ­ des Geschäftsherrn als Vermehrung bzw. Minderung des Anfangskapitals ist natürlich, erklärt sich zwanglos durch die Personifikation der Konten überhaupt, auch aus den persönlichen ­ Beziehungen des Geschäftsherrn zum Geschäftsbetrieb. Das Handlungsunkosten-Konto wird frühzeitig geführt, andere Unkosten werden unmittelbar vom Kapital-Konto abgeschrieben. Die neuzeitliche Buchführung der Unternehmungen spaltet die Konten in zahlreiche Unterkonten, die Stellung des Gewinn- und Verlustkontos und seiner Unterkonten hat sich den veränderten Verhältnissen angepaßt, das Bedürfnis nach analytischer Zerlegung ­ der Geschäftskosten ist gewachsen, die Gewinnmöglichkeiten, ­ ursprünglich auf Warengewinne und Darlehnszinsen beschränkt, ­ haben sich vermehrt. Heute werden Gewinne und Verluste kontenmäßig nach den einzelnen Quellen zerlegt, am Bücher der doppelten Buchhaltung. 141 Jahresschiuß auf Gewinn- und Verlustkonto gesammelt und nur der Überschuß dem Kapital- bzw. Bilanzkonto zugeschrieben; während früher die Rückzahlung eines Darlehns mit Zinsen naturgemäß auf dem Personenkonto des Darlehnsgebers als Schuldentilgung mit Verlust erscheint, spalten wir heute den Zinsenverlust ab und verrechnen ihn auf einem Zinsenkonto. Die Zwangläuügkeit der doppelten Verrechnung eines Buchungspostens [in der Regel auf zwei verschiedenen Konten], die rechnerischen Kontrollmöglichkeiten und die Geschlossenheit des Systems auf Grund dieses doppelten Formalismus steht in ursächlichem Zusammenhang mit der handelstechnischen und kapitalistisch-wirtschaftlichen Entwicklung: eine Geschichte der Buchführung schreiben heißt Handelsgeschichte schreiben. 19. Abschnitt. Die Bücher der doppelten Buchhaltung. „Wenn man eine Reihe von Büchern, wie sie in der doppelten Büchführung gehalten zu werden pflegen, anführt und ihre Einrichtung ­ schildert, so kann diese Darstellung immer nur als Darstellung ­ des in den meisten Fällen durch die Erfahrung Erprobten, nicht aber als Darstellung des in allen Fällen Unumgänglichen gelten“ (Emminghaus, Gewerkslehre, Berlin 1868, S. 323). Das charakteristische Buch der doppelten B. ist das Hauptbuch; ­ es enthält eine vollständige Klassifikation und systematische, ­ d. h. eine kontenförmige, chronologische und nach Materien geordnete Verrechnung aller Geschäftsfälle, der äußeren und inneren Wirtschaftsvorgänge sowie die zahlenmäßige Darstellung der Ergebnisse einer Wirtschaftsperiode. Das Hauptbuch ist die Zentrale des ganzen Rechnungswerkes, das unentbehrliche Buch, man kann sagen: es ist die doppelte B. Alle übrigen Bücher der systematischen Ordnung und chronologischen Aufzeichnung können in jedem anderen Buchführungssystem angewendet werden; ­ ihre besonderen Formen in der doppelten B. werden durch ihr Verhältnis zum Hauptbuch bedingt, durch Aufgaben und 142 Bücher der doppelten Buchhaltung. Zwecke, die diese Bücher dem Hauptbuch gegenüber erfüllen sollen x ). Die in Lehrbüchern übliche Scheidung zwischen unbedingt notwendigen oder Graredbüchern und bedingt notwendigen, Neben- oder //iZ/sbüchcrn ist irrelevant, wenn sie eine Rangordnung ­ der Bücher ausdrücken soll. Will man damit die Stellung ­ der Bücher im System kennzeichnen und unter die Bücher der ersten Gruppe jene aufnehmen, die bei der Anwendung der doppelten B. geführt werden müssen — ohne ihre Führung in anderen Systemen auszuschließen — und zu der zweiten Gruppe jene Bücher zählen, deren Führung und Einrichtung unabhängig ­ vom System, aber abhängig sind von der Art, Größe des Betriebes, dessen Gegenstand u. a., so kann man dieser Einteilung ­ beitreten. Zu den Grundbüchern in dieser Auffassung sind die Memortale im weiteren Sinne, d. h. die Bücher der ersten Aufzeichnung ­ der Buchungsposten — Kassenbuch und Prima-Nota oder Memorial im kaufmännisch-technischen Sprachgebrauch — und das Hauptbuch, im Falle seiner Anwendung auch das Sammelbuch ­ (Journal, Mensuale) zu zählen. Die Memoriale sind Vorbücher des Hauptbuches, die die systematische Hauptbuchverrechnung vorbereiten sollen. Die Übertragung der Buchungsposten aus diesen Vorbüchern erfolgt a) entweder unmittelbar auf die Hauptbuch-Konten — tägliche, postenweise oder direkte Hauptbuchführung, italienische B, Grundform der doppelten B. — so, daß jeder Buchungsposten einzeln auf dem Konto erscheint. 50 Verkäufe z. B. werden auf dem betreffenden Waren-(Verkaufs-)Konto in 50 Einzelposten ­ verrechnet. ß) Oder es werden die Buchungsposten nach Konten geordnet,, ­ gesammelt und nur periodenweise (meist monatlich) und summarisch auf die Hauptbuch-Konten übertragen — die indirekte Hauptbuchführung, Sammelbuchhaltung (vgl. den folgenden ­ (20.) Abschnitt. Einige andere Systematisierungen der Bücher 2 ), die meist 0 The Ledger is the King of Office books, and all other books are subsidiary to it. (M’Allen, The | rinciples of Book-Keeping, London 1899). 2 ) Vgl. Gomberg, a, a. O. S. 159. Bücher der doppelten Buchhaltung. 143 didaktischen Wert und ihre besondere Berechtigung haben, ohne eine scharfe Trennung jederzeit zu ermöglichen, sollen noch Erwähnung ­ finden: a) Man kann zwischen Büchern der Verrechnung und Notiz-, Vormerkbüchern (z.B.Bestellbücher, Kommissionsbuch, Effektennummernbuch u. v. a.) unterscheiden. In die Verrechnungsbücher ­ werden nur vergangene, Geldwerte verändernde Ereignisse ­ eingetragen, in den Vormerkbüchern werden Verwaltungsakte ­ und vorbereitende Arbeiten vorgemerkt. Die Verrechnungsbüoher sind: 1. Bücher der chronologischen Ordnung, analytische Bücher, die die Buchungsposten für die systematische Verrechnung vorbereiten (z. B. die oben erwähnten Memoriale), und 2. Bücher der systematischen Ordnung, synthetische und kontenförmig ­ geführte Bücher (z. B. Debitorenbuch, Bücher der Mengenverrechnung wie Lagerbuch u. a. m.). Doch gilt als Regel, daß jede systematische Ordnung der Geschäftsfälle gleichzeitig auf die Zeitfolge Rücksicht nehmen soll. b) Wir teilen die Bücher 1. in solche der Bestandsverrechnung und -kontrolle, d. h. die Bücher der Bestandshuchführung, wie das Inventarium und die verschiedenen Skontren (Wechselbuch, Waren-, Wechsel-, ­ Effekten-Skontro, das Debitoren-, Kreditoren- und Konto-Korrentbuch usf.). Werden alle Bestände an Vermögen ­ und Schulden in Büchern verrechnet, so bilden Inventar ­ und Schlüßbilanz den zusammenfassenden Abschluß dieser Bücher. 2. Die Bücher der Erfolgsverrechnung sind das Hauptbuch und seine Vorbücher (siehe oben). Die Bestandsbuchführung zergliedert, verrechnet im einzelnen Und nach verschiedenen Merkmalen (Menge, Gewicht,Zeit usw.), die Erfolgsbuchführung faßt zusammen, verrechnet summarisch Und nur den Geldwert der wirtschaftlichen Ereignisse. 1. Die Bücher der Bestandsbuchführung sind: a) Das Vermögensbestandsbuch im eigentlichen Sinne des Wortes (Anfangs- und Schluß-Inventar),das den Bestand an Vermögen und an Schulden, an positivem und negativem ­ Vermögen für einen bestimmten Zeitpunkt nach- 144 Bücher der doppelten Buchhaltung. weisen soll, überdies den Gesamterfolg aufrechnen kann (S. 13 f.); ß) Bücher der fortlaufenden Aufzeichnung und Kontrolle der Veränderungen in den Beständen. 2. Die Bücher der Erfolgsbuchführung * 1 2 ) sind: a) registrierende, erzählende, die kein Rechnungsergebnis ersichtlich machen sollen (chronologische Ordnung) und ß) systematisierende (wie früher ausgeführt). Doppelte Buchführung. II. Bücher der Bestandsverrechnung: 1. Bestands-Statistik; Anfangs- und Schluß-Inventar mit Bilanz. 2. Bewegungs-Statistik: Sogenannte Neben-,Hilfsbücher, teilweisefür Aktiva und für Schulden (Debitoren-, ­ Kreditoren-, Bankbuch, Lager-,Wechsel-, Effekten-Skontro usw.). Einfache Buchführung Erfolgsnachweis: nach Formel 4 (S. 30). Die Memoriale (Tagebücher) haben den Zweck, als erste buchhalterische Aufzeichnung die Geschäftsfälle und sonstigen Buchungsposten für die systemati-1 ) Dicksee (a. a. O. S. 3) unterscheidet: 1. Financial Books, Books of Account. 2. Statistical Books, Memorandum. I. Bücher der Erfolgsverrechnung: A. Bücher der systematischen Ordnung; ­ Hauptbuch (S. I25f.) 1. a) Bestands-Konten b) Erfolgs-Konten c) Bestand- I Erfolgs-Ktn.| r Abschluß J durch j Bilanzl Konto ( Abschluß I durch t Gewinnj u. Verl.-1 Konto, d. Bilanz- und d. Gewinn- u. Verlust-Konto. 2. Sammelbuch (Mensuale, Journal) ­ {Spezialbuch der deutschen ­ Buchführung). B. Bücher der chronologischen Ordnung: ­ Memoriale, Prima-Noten; Kassenbuch Memorial. C. Kombinationen, von A. und B., z. B. Amerikanisches Journal. Erfolgsnachweis: nach Formel 5 (S.31). Memoriale. 145 sehe, kontenmäßige Verrechnung im Hauptbuch vorzubereiten. Es sind registrierende Bücher.' Zu unterscheiden sind: 1. Ein einheitliches Memorial, jedoch mit Trennung der Kreditposten von den Bargeldeinnahmen und -ausgahen*)• (Zweibüchersystem, Memorial und Hauptbuch.) Monat Tag Text Kredi Iposten Bargeld Soll | Haben Einnahmen Ausgaben 2. Bar- und Kreditgeschäfte werden in getrennten Büchern verrechnet 2 ) : a) Kassenmemorial = Kassenbuch (S. 39, 93) und b) Memorial (im engeren Sinn, Prima-Nota) für alle anderen Buchungsposten. A. Memorial, Prima-Nota. Dieses Memorial kann a) alle Kreditposten und Buchungen, mit Ausnahme der Geldeingänge und -ausgänge, aufnehmen (Ureibüchersystem:) Memorial, Kassenbuch, Hauptbuch); ß) gleichartige Buchungsposten zusammenfassen und diese in einem besonderen Memorial konzentrierend verbuchen. Das bekannteste Beispiel für dieses Verfahren ist die Abtrennung 3 ) der Waren-(Rohstoff-)Einkäufe und -Verkäufe von den übrigen Posten; dies erfordert die Führung eines Kassenbuches, eines Warenemkaufs-, eines Wareneerkaufsbuches, eines Memorials für alle anderen Buchungsposten — besonders für die Zahlungsund ­ Ausgleichsbuchungen — und des Hauptbuches (Fünfbüchersystem). ­ Schon de la Porte 4 ) 1748 beschreibt Ein- und Verkaufsbuch. ­ Das Wareneinkaufsbuch bzw. -Journal sammelt alle x ) Diese Form wurde — nach Schrott, a. a. O. S.230 — zuerst in dem von der österr. Hofrechnungskammer herausgegebenen Werke (Praktischer Unterricht zur verbesserten doppelten Buchhaltung, Wien 1770) gelehrt. 2 ) Nach Sehrolt S. 231 schon bei Hellwig (Anweisung zur Erlernung der italienischen doppelten Buchhaltung, Berlin 1774) zu finden. 3 ) Gesetz der Büchcrspa'Uung nach Wieske, Organisationsgesetze der Buchhaltung in Theorie und Praxis, Berlin 1914. S. 27 f. <) La science des N6gocians et Teneurs de Livres, Paris 1748. Lettner, Buchhaltung und Bilanzkunde. I. 6. u. 7. Aufl. 10 146 Memoriale. Rechnungsposten, denen die Buchung; Waren-Konto an Kreditoren ­ zugrunde liegt, das Warenverkaufsbuch (Ausgangsjournal) die Buchungsposten: Debitoren-Konto an Waren-Konto. Die so gesammelten Einzelbuchungen werden gewöhnlich monatlich auf das Waren-Konto des Hauptbuches übertragen: das Einkaufsbuch ­ bildet gewissermaßen die Sollseite, das Verkaufsbuch die Habenseite dieses Kontos. y) Die Memoriale der Gruppen a u. ß beschränken sich auf die chronologische Aufzeichnung der Tatsachen. Doch kann ein Memorial alle oder nur gleichartige Buchungen aufzeichnen und diese gleichzeitig systematisieren und gruppieren. a) Beispielsweise können Einkaufs- und Verkaufsbuch die Einund Verkäufe gruppieren nach Warengattungen, nach Absatzgebieten ­ o. ä. Z. B. Einkaufsbuoh einer Brauerei: Tag Text Betrag Malz Hopfen Betriebsmaterialien ­ Fourage usf. b) Das einheitliche Memorial gruppiert die Beträge nach Konten ­ des Hauptbuches geordnet (sogenanntes „amerikanisches“ ­ System vgl. S. 80 f.). Das Memorial kann paginiert (seitenweise), kontenförmig (doppelseitig, foliiert) oder tabellenförmig (synchronistisch) geführt ­ werden. 1. Beispiel eines paginierten Memorials: 17 Monat Oktober Tag Folio Debitor Kreditor Text Vorspalte ­ Haupt spalte 5. 12/18 Wechsel M. Meyer, Rimesse 15/1 1000 — 1496 55 *) Hamburg „ W/2 496155 5. 18/38 Schulz & Co., Effekten 5000 Konsols 4875 30 Kiel Kopierb. 163 2. Beispiel, vereinfacht x ), mit Weglassung der Kontonamen und Ersetzung durch Kontofolien (Vorschlag): *) Überflüssig ist das Wörtchen „Per“, %. B. Per Waren-Konto an Memoriale. 147 10* 1 7 Monat Oktober Tag Geschäftserzählung 1. Geldspalte 2. Geldspalte Kont Debet 3-Folio Kredit 5. M. Meyer, Hamburg Seine Rimesse 15/1 „ W/2 1000 496 55 1496 55 12*) 18*) , 5. Schulz & Co., Kiel , 5/m Konsols Kopierbuch 163 4875 30 18*) 38*) Das vereinfachte Hauptbuch-Konto; Links Wechsel-Konto Rechts 5/1.0. M. 17 18 1496 55 2 3 4 26748 5 50 1 2 3 4 5 *) Hauptbuoh-Kto.Seite 12 (Wechsel-Kto.) u.Seite 18(Debitoren-Kto.) ,, ,, 18 (Debitoren-Kto.),, ,, 38 (Effekten-Kto.) **) 1) Datum, 2) Seitenzahl des Memorials (Seite = Pagina [fälschlich Folio] 17), 3) Folio des Gegen-Kontos, 4) Geldspalte für die postenweise Eintragung, 5) Monatssammelspalte. 3. Beispiel. Memorial mit Trennung der Soll- und Habenspalten ­ 1 ): Debet Dezember. Kredit Konto korrent Konto Hauptbuch- ­ Tag | o o Eeh Folio Wechsel-Konto an F. Meyer, Hbg., Seine Rimesse per 31./3 an Diskont 4 % Hilfsspalte ­ Kontokorrent- ­ Hauptbuch- ­ 12 000 16. 11 861 138 33 67 11 861 33 138 67 Kreditoren-Kto. und das Wort „Konto“. Hingegen ist großer Wert auf die klare Genesis des Geschäftsfalles, d. h. auf die Erzählung, die Beschreibung ­ oder den Text zu legen. . x ] Ähnlich schon Jones, Neu erfundene englische Buchhalterei (1795), Leipzig 1801. Meisner, Die Kunst, in 3 Stunden Buchhalter zu werden, Berlin 1805. 148 Memoriaie. 4. Beispiel. Ausschnitt eines Spezialjournals (kontenförmig geführte Prima-Nota). 1125 Rotterdamer Speditions-Konto. 1125 Soll Haben Folio Konto Gegenstand hfl. hfl. Kronen Folio Konto Gegenstand hfl. hfl. Kronen 326 Jl ) Niederl. Ex-Note 30./1. Pos. 3875 O CO (■ 861 J West! Im-Note 27-/3. 361 82 port-Verk. „ 9./2 „ 3796 5 18 CO r-' 00 18 - tf port-Verk. 27-/3. 363 47 725 29 1211112 usf. 1 usf. I 5. Beispiel einer Wechsel-Prima-Nota. Eingang Ausgang 'OB ct H Wechsel-Nr. |j o |Empfangen von|| Zahlungsort |j V erfalltag [j Wechselsumme Schlußsumme ­ Z o a o W s a> M M M u k a »3 o o -Z X o ö — fl o * redi a V tn c N T 5 "3 £ tiere O B i O ® W ® .9 ;> tn c B. n fl 1/ w Ä o ll o $ bß cö Wechsel-Nr. Folio Begeben an Wechselsumme ­ Kassen-Konto Zu a ® h ° fad O 2* B ä belast 1 M fi C/2 *0 rC O o cd CD Weohselzmsen- p Konto Wechselspeseu-Kouto 300;— 400 50 796 — 1496 50 1 ) 326 J = Journalfolio für das Konto; N. Export-Verkehr. Die Schlußsummen der Kronenspalte sind monatlich in das Hauptbuch auf das Rotterdamer Speditions-Kto. zu übertragen. Memorials. 149 Die Buchungen in einem einheitlichen, seitenweise geführten Memorial sind ihrer Form nach 1. einfache oder 2. zusammengezogene ­ Buchungsposten. 1. Der einfache Memorialposten 1 ) nennt nur 2 Konten: Konto A an Konto B (vgl. S. 84, I. II.). 2. Die zusammengezogenen sind Vereinfachungsbuchungen, (S. 79), die mehrere den gleichen Geschäftsfall betreffende Buchungen zusammenziehen. Anstatt zu buchen Konto A an Konto B 1000 Konto A an Konto C 800 schreibt man einfacher: Konto A (an die folgenden Konten, an 2 Kreditoren, an folgende) an Konto B 1000 an Konto C 800 1800 und belastet Konto A für 1800. 1. Beispiel: Man verkauft einen Markwechsel (1200) unter Diskontabzug (40) an die Bank, die 1160 gutschreibt. 1. Form: 2. Form: 2 Konten (2 Debitoren); Bank an Wechsel .... 1200 an Wechs-el Diskont an Bank .... 40 Bank 1160 Diskont 40 1200 2. Beispiel: Eine Bank verkauft für Rechnung des Kommittenten ­ Wertpapiere: Kurswert 10 200, Zinsen 100, Provision 10,20, Courtage 5, Erlös 10 284,80. 1. Form, zerlegende Buchung: Effekten 10 200 Kontokorrent 15,20 Effektenzinsen 100 an Provision . . 10,20 an Kontokorrent 10 300 an Courtage . . 5*— 2. Form, zusammenziehende Buchung (vgl. S. 79): Effekten 10 200 Effektenzinsen 100 10 300 an Kontokorrent ... 10 284,80 an Provision 10,20 an Courtage 5,— 10 300 Andere Beispiele vgl. S. 84, III. a und d, S. 124 f. '] ln Österreich sagt man: die Kassa-Post. 150 Kassenbuch. B) Kassenbuch (Kassenmemorial), a) Einheitliches Buch; 1. Alle Einnahmen und Ausgaben an barem Gelde in Landeswährung ­ werden in einem einfachen, eingliedrigen Kontobuch verrechnet, und zwar ohne oder mit Anführung des Gegen-Kontos. (S. 161). Beispiel eines einfachen Kassenbuches ohne Kontenanruf: Einnahmen Ausgaben Tag Übertrag auf Folio Text 5343 — Bestand am 1. Mai 343 25 3. Arbeitslöhne 850 — 5. Rimesse Nr. 2413 2. Gleichartige Geldeinnahmen und -ausgaben werden zusammengefaßt ­ unter Anführung des Gegen-Kontos und Anwendung ­ von Tabellen (vgl. S. 39 a). ß) Entsprechend der Arbeitsteilung im Betriebe wird die Verrechnung des Bargeldes in mehreren Büchern durchgeführt (Spaltung des Kassenbuches in Spezialbücher, z. B. Einnahmeund Ausgabe-Kassenbuch getrennt, Coupons-, Wechsel-, Scheck-, Effektenkasse; die Lohn-, Frachten-, Post-, Reisekasse abgetrennt ­ von der Zentralkasse u. ä.). Es empfiehlt sich in solchen Fällen, die Sonderkassen, d. h. die einzelnen Zahlstellen, durch entsprechend benannte Konten im Zentralkassenbuch zu kontrollieren ­ (summarische Eintragung der Tageseinnahmen und -ausgaben dieser Spezialkassen; die Spezialkassenbücher dienen dann gleichzeitig als Saramelbücher, Spezialjournale). C) Die Bücher der Bes landsbuchführung werden im praktischen Teil besprochen werden. 20. Abschnitt. Formen der doppelten Buchführung. A) Das Bedürfnis nach Konzentration der Rechnungsergeb nisse, der Wunsch, die Bilanzziehung durch Übersichtlichkeit und Abkürzung der Buchungen zu erleichtern, und die Notwendigkeit ­ der Arbeitsteilung in der Verrechnungsarbeit haben Formen der doppelten Buchführung. 151 zur Ausgestaltung verschiedener Formen der Anwendung der doppelten B. geführt, Formen (von anderen „Methoden“ genannt), ­ die sich durch die Anwendungsweise der bisher erörterten Grundsätze unterscheiden. Eine ganze Anzahl solcher Formen ist durch ihre Veröffentlichung bekannt geworden. Überdies haben die besonderen Bedürfnisse des geschäftlichen Betriebes Abänderungen dieser bekannten Formen gezeitigt, die, vielfach ganz vortrefflich in ihrer Anwendung, der größeren Allgemeinheit unbekannt bleiben müssen, da sie als besondere Einrichtung dieses Betriebes Geschäftsgeheimnis sind. Eine vortreffliche Übersicht über solche Formen bieten Hügli, a. a. 0., und Stern, Buchhaltungslexikon, Wien-Leipzig 1904, S. 387 bis 426. Neuere Entwicklung-. Die älteren Formen der B. sind für die Mehrzahl der Handelsunternehmungen — Vermittlung und Verteilung zwischen Erzeugung und Verbrauch — heute noch maßgebend. Hingegen hat die Industrialisierung des deutschen Wirtschaftslebens auf die Fortentwicklung der Buchführung entscheidenden ­ Einfluß gehabt. Die größeren Schwierigkeiten der Verrechnung wegen der Darstellung der komplizierten inneren Wirtschaftsvorgänge, verbunden mit der Massenhaftigkeit des zu verbuchenden Zahlenmaterials, die individuelle Verschiedenheit ­ der Betriebe auch hinsichtlich der technisch-produktiven Arbeit, sie mußten die Ausgestaltung der Buchführung als Anwendungsweise ­ der buchhalterischen Grundsätze mit sich bringen. Die Buchführung ist ein Werkzeug der Wirtschaftsführung, nicht Tätigkeit, schildert nur Wirkungen, nicht Ursachen und nicht die Motive der Handlungen. Die formale Entwicklung des ßücherführens schließt sich der Entwicklung der Wirtschaft, des Handels und der Handelsgebräuche an. Die Buchführung ist, sofern alle Handlungen richtig aufgezeichnet werden, nicht nur der „Spiegel“, das „Gewissen“ des Kaufmanns, sondern auch ein Spiegel der allgemeinen wirtschaftlichen Entwicklung. Das Zeitalter des Hochkapitalismus brauchte eine andere Buchführung ­ wie eine andere volkswirtschaftliche Entwicklungsstufe. Die Ausweitung zum Großbetrieb mit weitgehender Arbeitsteilung ­ bringt eine Arbeitsteilung in der buchmäßigen Aufzeichnung ­ mit sich {„Spaltung“ der Konten und der Kontenbücher, ) 152 Formen der doppelten Sachführung. lose Blätter, Kartenkonten). Das Bedürfnis nach Kontrolle der Gebarung mit Vermögenswertbeständen wird dringlicher, das Bedürfnis nach täglichen Übersichten über den Stand des Geschäftes ­ und die Rechnungsverhältnisse mit bestimmten fremden Einzelwirtschaften wird größer, insbesondere im Großbankbetrieb; ­ die Bedürfnisse der Kostenberechnung, insbesondere der Werterzeugung, und der Kalkulation 1 ) (d. i. Gewinnberechnungen durch Verbindung von Kosten und Gewinn mit der Anschaffung oder Erzeugung eines Vermögensbestandes) führt zu einer Vermehrung ­ der Konten und Kontenbücher. Je schwieriger die Bildung von Unternehmereinkommen wird — freier Wettbewerb, behördliche Preisprüfung, Friedensvertrag, ­ Steuerbelastung, Mitbestimmungsrecht der Arbeiter und Angestellten, Bilanzeinsicht —, je differenzierter diese Einkommensbildung ­ ist, um so stärker treten die kalkulatorischen Aufgaben der Buchführung in Erscheinung: Gliederung des Aufwandes ­ und der Leistungen der Unternehmung in der Gewinnund Verlustrechnung — im Gegensatz zur Bestandswertverrechnung ­ der Bestandskonten —, um so größere Bedeutung gewinnt die Erfolgsbuchführung in der Unternehmung. Die doppelte Buchführung wird dieser gesteigerten Bedeutung der Kalkulation ­ mit den einfachsten Mitteln gerecht. Wir möchten die Grundlinien der neuzeitlichen Entwicklung in den Buehführungsformen wie folgt charakterisieren: 1. Feinere Gliederung und Gruppierung der wirtschaftlichen, insbesondere der inneren Vorgänge hinsichtlich ihres Zahlenwertes ­ und zahlenmäßigen Ausdruckes, die es ermöglichen sollen, das innere Leben des wirtschaftenden Organismus in seinen feinsten Adern zu verfolgen und offenzulegen. Die zunehmende Schärfe des Konkurrenzkampfes hat mehr als je die Aufmerksamkeit ­ der Unternehmer auf die innere Wirtschaft des eigenen Betriebes gelenkt. Die Mehrarbeit, die wesentliche Vermehrung der Kontenx ) Wieske, Organisationsgesetze der Buchhaltung in Theorie und Praxis, Berlin 1914, S. 35, 101 f., 136 ff., räumt der Kalkulation einen entscheidenden ­ Einfluß auf die Entwicklung der Buchführung und der Buchführungssysteme ­ ein. — Lose Blätter. 153 zahl muß zu Formen führen, die eine übersichtlichere Zusammenfassung ­ der Einzelheiten ermöglichen. 2. Im Zusammenhang damit besteht das Bestreben, die Buchführung für wirtschaftsstatistische Untersuchungen brauchbar ­ zu machen, die das Rohmaterial für eine „Geschäftsstatistik“ liefern soll (vgl. S. 39). 3. Versuche, jederzeit einen Überblick über den bisherigen Erfolg der Unternehmungen zu haben, d. h. die organischen Mängel (vgl. S. 76/3, 84 f.) der doppelten B. unwirksam zu machen. 4. Die zunehmende Arbeitsteilung im Verrechnungswesen hat zur Auflösung der gebundenen Bücher geführt. Die losen Blätter werden später gebunden. Hierher sind die verschiedenen Systeme der auswechselbaren, der „ewigen“ Konten zu rechnen 1 ). In einem Artikel der „Deutschen Handelsschul-Lehrer-Zeitung“ (9. Sept. 1910) haben wir unsere Stellungnahme zu dieser Frage wie folgt präzisiert: Seit 1903 wird die Frage der Zulässigkeit loser Blätter lebhaft und widerspruchsvoll diskutiert. Den folgenden Erörterungen liegt meine Antwort auf die Anfrage eines Generalkonsulats (Berlin, Sommer 1909) zugrunde, eine Anfrage, die den Kernpunkt der Sache trifft. Vom Standpunkt der Buchführungs-Technik unterliegt die Verrechnung ­ auf losen Blättern keinen Bedenken, wenn die Bücher in ihrer Gesamtheit auch einem sachverständigen Dritten ohne Beihilfe und Anleitung ­ des Bücherführenden eine Übersicht über die Lage seines Vermögens, ­ der Schulden und über die Handelsgeschäfte im Sinne des HGB, gewähren und, schließlich, wenn die Buchführung in ihrer Gesamtheit die inneren und äußeren, wirtschaftlichen und rechtlichen Vorgänge vollständig und klar zum Ausdruck bringt. I. Die Frage, ob das System der Buchführung auf losen Blättern tatsächlich ­ die Handelsgeschäfte und die Lage des Vermögens eines Kaufmanns vollständig und klar ersehen läßt, kann nur nach Lage des Einzelfalles beantwortet ­ werden. Diese Form der Aufzeichnung kann ebenso vollständig und klar oder unvollständig und unklar sein wie die Buchungen in ge-*) Ihre Berechtigung wird abgeleitet aus § 43 HGB. „Die Bücher sollen gebunden... sein“, also nicht zwingendes Recht (nicht die Bücher sind, ... dürfen nicht ... oder ähnlich). Vgl. Crome, Geordnete und ordentliche ­ Buchführung, Tübingen 1906 und 2 Rechtsgutachten von Staub und Crome an die Firma P. Soennecken-Bonn. Auch die Z. f. handelswissenachaftliche Forschung, Heft 5 des 1. Jahrg. (1907), u. Z. f. Handelspraxis 1908, Heft 4. 164 Lose Blätter. bundenen Büchern. Vollständigkeit und Klarheit einer Buchführung sind von ihrer praktischen Handhabung, weniger von der Form der Aufzeichnung ­ abhängig. Zuungunsten der Buchführung auf losen Blättern spricht, daß ein Verlust der einzelnen Blätter und die nachträgliche Änderung ihres Inhalts durch Anfertigung einer veränderten Abschrift und Vernichtung ­ der Urschrift (beispielsweise durch Angestellte ohne Wissen des für die Buchführung verantwortlichen Geschäftsherrn) leichter möglich ist, daß die Nachprüfung von Bücherfälschungen und der Vollständigkeit der Eintragungen im Prozesse schwieriger ist. Eine „Buchführung“ auf losen Blättern ist seltener. Es handelt sich im wesentlichen um einzelne Bücher, so beispielsweise um Kontrollbücher (Kunden-, Lager-, Lohn-, Reisende-Kontrolle) und um Kontokorrentbücher. ­ Diese sollen die Rechnungs- und die Rechtsverhältnisse ­ mit dritten Personen darstellen, über ihre Zulässigkeit oder Unzulässigkeit ­ wird in der Hauptsache gestritten. Die genannten Bücher bleiben ungebunden, während andere Aufzeichnungen, z. B. Memorial, Kassenbücher, zunächst auf lose Blätter geschrieben und nachträglich gebunden werden. Das HGB. gibt für Handelsbücher bestimmte, nach Staub nur instruktionelle, Formvorschriften, die sich nur auf Handelsbücher und nicht auf Bücher beziehen, die nicht die Vermögenslage und nicht die infolge der Geschäftsabschlüsse eintretenden Vermögens Veränderungen zum Gegenstand ­ haben. Wann sollen die Bücher „gebunden sein“, vor Ingebrauchnahme, ­ um eine nachträgliche Unterschiebung anderer Blätter und Eintragungen ­ zu verhindern? Oder können lose Blätter Verwendung finden, wenn sie nachträglich gebunden werden? Der Wortlaut des Gesetzes gibt keinen genügenden Anhaltspunkt für die Beantwortung dieser entscheidenden ­ Frage. Unter der Herrschaft des alten Handelsgesetzbuches — die einschlägige Bestimmung lautet: Die Bücher „müssen“ gebunden sein — wurde entschieden, daß die „fliegenden Konten“ im Buchhandel nicht zulässig seien, da sie keine ordnungsmäßige Buchführung darstellen. Einzelne unverbundene Blätter oder selbst verbundene Blätter, wenn sie, ohne Spuren zu hinterlassen, getrennt werden können, können nicht als vorschriftsmäßig geführte Handelsbücher betrachtet werden. Inventur und Bilanz können in ein dazu bestimmtes Buch eingeschrieben ­ oder jedesmal besonders aufgestellt werden. Im letzten Fall sind sie zu sammeln und in zusammenhängender Reihenfolge geordnet aufzubewahren {§ 41 2. Abs. HGB.). Der Gesetzgeber differenziert also Inventur bzw. Bilanz und die Handelsbticher und gestattet für die ersteren die Verwendung loser Blätter. II. Ob und wie (z. B. durch Numerierung der Blätter und Verzeichnung ­ in einem gebundenen, chronologisch geführten Hiltsbuch) die Unterdrückung ­ und Einschiebung einzelner Blätter sofort erkennbar gemacht und dadurch die Verläßlichkeit und Vollständigkeit der Bücher ersichtlich werden kann? In der Praxis sind verschiedene Konstruktionen in Verwendung, die den gemeinsamen Zweck haben, unbefugte Einschiebung und Heraus ­ Lose Blätter. 1Ö6 nähme einzelner Blätter zu verhindern. Andere Verfahren suchen den Identitätsnachweis der Kontenblätter zu sichern. Über ihre Brauchbarkeit wird erst nach Ablauf einer längeren Benutzungsfrist geurteilt werden können. III. Ob es möglich ist, bei diesem System aus dem Nichtvorkommen einer Eintragung zu schließen, daß ein bestimmtes Geschäft oder eine Zahlung und dergl. nicht vorgekommen sei, bzw. ob es gegenüber den sonstigen Vorteilen ­ dieses Systems ins Geivicht fällt, wenn dieser Beweis mit solchen Büchern nicht geführt werden könnte? Nach den Grundsätzen der Zivilprozeßordnung unterliegen Privaturkunden, dazu zählen die Handelsbücher, die keine Unterschrift tragen, der freien Beweiswürdigkeit des Gerichts, welches nicht verpflichtet, aber auch nicht gehindert ist, ihnen vollen Glauben beizumessen. Buchungen aut losen Blättern kommt zweifellos eine geringere ­ Beweiskraft zu, wie den vor Ingebrauchnahme gebundenen Büchern; doch macht es der Grundsatz der freien richterlichen Beweiswürdigung möglich, den an sich immer unvollkommenen Büchcrbeweis durch andere Beweismittel zu ergänzen, beispielsweise durch Vorlegung der Briefe oder anderer Urkunden, der Grundbücher (Kassenbuch, Memorial), durch die Übereinstimmung der Eintragungen der Bücher beider Parteien usf. Die Kartenbuchführung bzw. die Anwendung, auswechselbarer Blätter-Konten bedeutet zweifellos einen technischen Fortschritt und für viele Betriebe eine durch Arbeitsmenge und Arbeitsteilung diktierte praktische Notwendigkeit. Sie erleichtert, vereinfacht und erhöht die Übersichtlichkeit ­ der Verrechnung. Diesen Vorteilen stehen als Nachteile gegenüber: geringere Beweiskraft, erhöhte Gefahr des Verlustes, des Mißbrauchs und des Umtausches der losen Blätter, der Fälschung und Änderung des Inhaltes der Buchungen. Die Reichsgerichtsentscheidungen und der Wortlaut des Gesetzes lassen Zweifel berechtigt erscheinen, daß eine Kontenbuchhaltung bzw. Bücher mit auswechselbaren Konten den gesetzlichen Anforderungen entsprechen. Diese Zweifel erlangen nur in zwei Fällen praktische Bedeutung: ­ bei einem Bücherbeweis in Rechtsstreitigkeiten und im Falle des Konkurses über das Vermögen des Buchführenden oder der Zahlungseinstellung ­ (§ 240 Konkursordnung). Eine gegensätzliche Auffassung vertritt Sofiaer, Das deutsche ­ Buchführungsrecht, Berlin 1911, S. 20 ff. Ich pflichte Wieske (Organisationsgesetze , Berlin 1914, S. 120,150 fl.) bei: „Es (das gebundene Buch) war berechtigt, solange es in sich die Eigenschaft der Registratur in sich aufnahm und zugleich Aktenstück und Rechnung war. Als diese Eigenschaften durch die Arbeitsteilung schwanden, war seine Gebundenheit keine Notwendigkeit ­ mehr.“ Der bestimmende Einfluß der kalkulatorischen und wirtsehaftsstatistischen Bedürfnisse auf die formale Buchftihrungs- 156 K ontenkarten. technik soll im folgenden Beispiele eines Betriebes der chemischen Industrie aufgezeigt werden. Eine weitgehende Spaltung der Konten und Arbeitsteilung in der Verwaltung, Rücksichtnahme auf Ersparnisse von Übertragungsarheiten führen zur Kartothek der Sach- und Personenkonten. Für jedes Konto wird eine Karte geführt, deren Saldo monatweise auf die entsprechenden Hauptbuchkarten ­ übertragen wird. Mittels Durchschrift werden die Geschäftsvorgänge gleichzeitig auf lose Grundbuchblätter und auf den Kontenkarten gebucht. Es wird eine Anzahl von Wareneingangs- ­ und Ausgangsbüchern, ein Inkassobuch, ein Postscheck-, ­ Giro- und Bankbuch, sowie ein Memorial geführt. Die Warenausgänge werden auf Grund der Rechnungsabschriften auf den Blättern der Warenausgangsbücher und den Kontokorrentkarten ­ der Kunden gleichzeitig gebucht und auf diesen der Text handschriftlich nachgetragen, sowie nach jeder Buchung der Saldo errechnet. Die Summen der Warenausgangsbücher werden monatlich dem Konto-Korrentkonto belastet, die Gegenbuchungen ­ auf dem Verkaufskonto gleichfalls monatlich summarisch ­ auf Grund einer für jedes Verkaufskonto zu führenden Umsatzstatistik vorgenommen. Die internen Bestandsveränderungen ­ durch Lieferung der Läger untereinander u. ä. gehen durch das Memorial. Jede derartige Lieferung erscheint im Soll und im Haben auf zwei verschiedenen Statistiken, die Endbeträge ­ werden wiederum monatlich summarisch verbucht. Die Hauptbuchkonten werden mit Ziffern bezeichnet: sieben Kontenabteilungen (0 bis 6 als Kennziffern), die Zerlegung in Kontengruppen mit zweistelligen Kennziffern, deren Untergruppen ­ mit drei Kennziffern versehen usf. Die Kontenkarten dieses Betriebes tragen teilweise 4- und Sstellige Kennziffern: ein Beweis für ein weitschichtiges Kontenkartensystem, eine tiefgehende Analyse der wirtschaftlichen Vorgänge und trotzdem eine übersichtliche Zusammenfassung des Ziffernmatenals für die Abschlußzwecke. Z. B.; Kennziffer 0 für Konten der Geldwirtschajt: (H Kassenkonto, 02 Wechselkonto, 03 Reichsbankkonto, 04 Postscheckkonto, usf. Kontenkartell. 157 Kennziffer B für gemeinsame Kosten: 30 Verteilungskosten (Löhne, Unkosten u. ä. des Betriebes, ­ des Vertriebes, die monatlich auf die einzelnen Konten verteilt werden). 300 Allgemeine Kosten, 301 Abgaben 3010 Zwangsversicherungsbeiträge, 3011 Steuern, 3012 Krankenkassen usf. 302 Wohlfahrtseinrichtungen 3020 Kasino, 3021 Pensionsbeiträge usf. 303 Arbeits ohne. 31 Anlagekonten 310 Grundstücke, 311 Gebäude, 312 Apparate usf. Kennziffer 6; Vertrieb. 60 innerer Vertrieb: 600 gemeinsame Kosten 6000 allgemeine Kosten, 6001 Verkaufsabteilung, 6002 Verkaufskorrespondenz, 6003 Propaganda-Kosten usf. 601 Versand 6010 allgemeine Kosten, 6011 Expedition, 6012 Packraum, 6013 Verpackungskosten usf 61 äußerer Vertrieb: 610 Filialen 6100 Filiale A, 6101 Zweiggeschäft B. 611 Konsignationslager usf. Auf den einzelnen Kontenkarten kann die Zergliederung des Verrechnungsstoffes noch weiter gehen, beispielsweise durch Buchstabenspalten wie folgt: 401 Magazin-Konto. Übertrag’ von S (Bestand) D (Dampf) L (Löhne) A Abschreibg. U Unkosten H Handlungskoston ­ M Material Sumtno ♦ 168 Kontent arten. Die Arbeitslöhne beispielsweise* werden zunächst dem Konto 303 belastet und von hier aus monatlich auf die einzelnen Konten des Betriebes verteilt; ebenso die übrigen Unkosten der Herstellung ­ und des Vertriebes, Die monatliche Betriebskalkulation, d. h. die buchmäßige Berechnung des Aufwandes der Fabrikationsabteilungen ­ ist restlos durchgeführt. Die Einzel- oder Stückkalkulation der Monatsproduktion ist innerhalb der sachlich ­ bedingten Grenzen möglich; sie stützt sich auf die Arbeiterstunden. ­ (Herstellungspreis = Materialkosten + Kosten der produktiven Arbeiterstunden [= Stundenzahl X Stundensatz.]) B. Hier soll nur noch das Grundsätzliche der wichtigsten Buchführungsformen erörtert werden. Die Konzentration der Rechnungsergebnisse im Hauptbuch und auf den Hauptbuch-Konten kann erreicht werden: I. Durch Anwendung der kollektiven, zusammenfassenden oder summarischen Konten (vgl. S. 38, 47 ff.) oder der mehrgliedrigen ­ Tabellen-Konten (S. 39), die die Kontenzahl im Hauptbuch ­ vermindert. II. Durch Verminderung der Postenzahl auf den einzelnen Konten des Hauptbuches: a) Im Hauptbuch seihst durch Errichtung von Konten mit zwei Geldspalten, eine für die täglich einzutragenden Einzelposten, ­ die zweite (daneben) als Summenspalte für die Aufnahme der Monatssummen dieser Einzeiposten (Beispiel S. 130, 147). b) Durch Einschiebung eines Sammelbuches, welches gleichartige ­ Buchungsposten kontenweise zusammenfaßt; erst deren Summe wird auf das Konto übertragen. 1. Es werden nur einzelne, aber häufiger vorkommende, Buchungen gesammelt, die übrigen postenweise einzeln übertragen. ­ Z. B. das Einkaufs- und Verkaufsbuch im Waren- und Fabrikationsgeschäft (vgl. S. 146) sammelt die ins Soll bzw. Haben des Waren- oder Verkaufs-Kontos zu buchenden Beträge. 2. Es werden alle Buchungsposten der Memoriale kontenweise ­ in einem besonderen Sammelbuch (Sammeljournal, Journal kurzweg, Mensuale) gesammelt, „journalisiert“. Zwischen Kassenbuch und Memorial einerseits und Hauptbuch andererseits wird also ein Buch eingeschoben, das die in diesen Büchern chronologisch'geordneten Geschäftsfälle nachträglich für die systematische ­ Verrechnung vorbereitend ordnet. ,v ■■ - v.„. ■■. - Sammelbücher. 159 Kassenbuch Memorial »--> Sammelbuch »--> Hauptbuch. Der Form nach sind paginierte, kontenförmige und tabellarische ­ Sammelbücher zu unterscheiden. aa) Für paginierte Journale bestehen zwei Arten des Verfahrens: ­ a) Man sammelt für jedes einzelne Konto zunächst die Sollposten, dann die Habenposten. Man beginnt mit dem ersten Soll-Konto des Memorials, z. B. Waren-Konto (S. 163) und schreibt alle jene Beträge untereinander, für welche das Waren-Konto im Memorial und im Kassenbuch (Ausgang) Schuldner ist. Die Summe dieser Posten erst wird dem Waren-Konto belastet. So verfährt man mit allen übrigen Konten. Dann schließt man die in gleicher Weise gesammelten Habenposten ­ der einzelnen Konten an (vgl. das Beispiel S. 163; wir nennen es das österreichische Verfahren x ). Die Buchungsposten, Soll- und Habenposten, sind nach Konten und chronologisch geordnet; ­ jeder Buchungsposten wird zweimal „journalisiert“, einmal ­ für die Debetseite des einen, ein zweites Mal für die Kreditseite ­ des Gegen-Kontos. Auf jedem Hauptbuch-Konto erscheint für die betreffende Sammelperiode (meist monatlich) höchstens je ein Betrag im Soll und im Haben des Kontos. Die Abkürzung der Hauptbuchführung ist eine vollständige. Schema a ): A-Konto Soll an a-Konto M. 1 b- „ ,, 2,— „ a- „ „ 3,— „ c- „ 4,— » a- „ ,, 5,— „ b- „ .. 6,— „ a- „ „ 7,— ß) Das zweite — deutsche — Verfahren wird durch das nachstehende Schema 2 ) und das Beispiel S. 164 gekennzeichnet; 1 ) Es wurde zuerst von Crüger (Kaufmann, 4. Teil; Der untrügliche Buchhalter) 1837 gelehrt (nach Augspurg). s ) Vgl. Hügli, Buchhaltungssysteme, S. 222, Schrott, Lehrbuch der Verrechnungswissenschaft, S. 335 ff. (Kritik der summarischen Kontierung) ­ . 160 Saromelbücher. Schema; A-Konto Soll M. 2S an a-Konto M. 1,— „ a „ „ 3 — a- „ „ 5,-„ a- „ „ "7,— M .16.—-an b-Konto M. 2,- ■ „ b- „ „ 6,— „ 8,— c- „ 4 — Aut dem a-Konto werden im Haben verbucht M. 16, — >> •>) b- „ „ >> ii ii 8,—-c- — j> >> >> 5» 4- „ „ Soll „ „ 28 — Man sammelt die Sollposten und die Habenposten desjenigen ­ Kontos, für das in der Sammelperiode die meisten Buchungsposten Vorkommen, ordnet innerhalb eines jeden Sammelpostens jene Beträge, die einem und demselben Konto zu kreditieren sind. bb) Das kontenförmige Sammelbuch (schematisiert) 1 2 ): Soll A-Konto Haben Tag Übertrag vom *) Betrag Tag Übertrag vom Betra er o 5. M, 13 a-Kto. 1 — 9. M. lü rn-Kto. 13 — 18. „ 15 b-2 — 14. „ 11 m- „ 4 50 20. „ 15 a- „ 3 — 17. » 11 o- „ 16 30 25. „ 16 c- „ 4 — 28. „ 18 P-5 40 3. K. 8 a- „ 5 — 6. K. 8 P-9 10 10. 8 b- „ a- ,, Übertrag 6 — 9. „ 9 m- „ 10 — 23. 5» 9 7 M. 58 30 ins Hauptbuch ­ M. 28 | ' cc) Das tabellarische 3 ) Sammelbuch scheint uns das zweckx ) Vgl. Hügli, S. 243 fl. (Die deutsche Generalbuchhaltung). 2 ) Memorial- oder Kassenbuch, 3 ) Verschiedene Formen des Journals zeigt Sterns Buchhaltungslesikon, S. 280, auch in der Z. f. hw, F. 1906, S. 1 fl. Sammelbücher. 161 mäßigste zu sein. Schema (mit Hinweglassung überflüssiger Spalten): A-Konto Debet j Kredit Debet .. Konto Kredit Debet .. Konto Kredit M. 13 1 — M. 10 13 — „ 15 2 — 11 4 50 „ 15 3 — „ 11 16 30 „ 16 4 — „ 18 5 40 K. 8 5 — K. 8 9 10 8 6 — „ 9 10 — „ 8 7 — 58 30 28 — ' “““ Vollständiges Beispiel für die Sammelbuchhaltung: Kassenbuch. O Ein-Aus Tag D Konto Text nahmen gaben 1 1 — Bestand 18 2821— 2 An Waren Verkäufe 1 078 20 Per Unkosten versch. Rechnungen 80 3 „ A. Weber, Berlin Postanweisung 258 — 5 ,, Unkosten versch. Rechnungen 100 6 An A, Groß, hier Barsendung 523 80 7 „ S. Schneider Barsendung durch die Kreditbank 261 9 Per Wechsel Ankauf 1 200 ' 10 An Vereinsbank Erlag 1 500 12 „ Detailgeschäft Einnahmen seit dem 1. d. Mts. 1 487 50 16 Per Waren Fracht 31 85 19 ,, Unkosten Kohlenrechnung 183 — 21 „ Privat Entnahme 600 — 22 An Wechsel Inkasso 623 50 25 Per Akzeption Einlösung 2 600 — 28 An Detailgeschäft Einnahmen seit dem 12. d. Mts. 695 — 29 ,, Waren Bmballageverkauf 46 50 Per Waren Vergütung wegen Mängel 23 60 6215 50 5076 45 Bestand 19421 05} Lei tn e r, Buchhaltung nnd Bilanziundc. I. 6. ii. 7. Aöfl. II 162 Sammelbüchei. In Betrieben mit großer Postenzahl empfiehlt sieh tägliche Sammlung in einer solchen Tabelle, tägliche Abstimmung und Übertragung der Tagessummen in eine zweite Rahmentabelle, die die Tagessummen monatlich sammelt, von da Übertrag der Monatssummen ins Hauptbuch (amerikanisches Tabellenbuch). Memorial. j Datum Folio des Hauptbuch-Kontos ­ Debitor Kreditor Text Betrag 1 Waren Textil I. A, G. Einkauf 3146 — 2 G. F. Schreiber Weüburg Waren Verkauf 664 50 5 Waren Kraus & Cohier Einkauf 2 438 60 7 A. Silber Waren Verkauf 320 — 8 Wechsel Waren Verkauf gegen Akzept des Käufers 845 50 9 Vereinsbank Wechsel Rimesse 345 50 10 Textil I. A. G. Akzepten Akzept einer Tratte 3146 — 11 Langer Waren Verkauf 359 80 13 Wechsel Schreiber Rimesse durch Müller, hier 600 15 Simon Waren Vergütung d. Lieferanten 60 — 18 Wechsel Waren Verkauf gegen Rimesse des Käufers 1 466 70 19 Wechsel Reichmann Rimesse zur Gutschrift 431 — Desgl. Langer Rimesse zum Inkasso 900 — 21 Vereinsbank Wechsel Diskontwechsel 6 794 — 23 Gehr. Maurer Vereinsbank Überweisung an Reichsbank 4 700 — 20 Möller Waren 1 , 519 20 Lauft Desgl. | Verkäufe 334 Summe 27 070,80 1 Journalprobe (vgl. S. 90): Kassen-Konto Soll .... 6215.50 „ „ Haben.. 5 076.45 Memorialsumme 27 070.80 Wie im Journal 1 38 362.75 Waren-Konto Soll 1 3 146,— 5 2 438,60 16 31,85 29 23,60 Kontokorrent-Konto Soll 2 664,50 7 320,— 9 345,50 10 3 146,— 11 359,80 15 60,— 21 6 794,— 23 4 700,— 26 519,20 26 334,— 3 258,— Wechsel-Konto Soll 8 845,50 13 600,— 18 1 466,70 19 431,— 19 900,— 9 1 200,— Unkosten-Konto Soll 2 80 5 100 19 183 = 17 501,— Waren-Konto Haben 664.50 320,— 845.50 359,80 60,— 1 466,70 519,20 334,— 1 078,20 46,50 2 7 8 11 15 18 26 26 2 29 5694,40 5 443,20 Wechsel-Konto Haben 9 345,50 21 6 794,— 22 623,50 Privat-Konto Sol] 21 Akzepten-Konto Soll 25 Folgende Konten an Kassen-Konto. Unkosten 80,— Wechsel an Waren 2 438,60 = 5 584,60 „ 183— = 363,— 600 — Kontokorrent- Konto 258,— 431,— Wechsel-Konto 1 200,— 900,— = 1 931,— Waren-Konto 31,85 7 515,60 ,. 23,60 55,45 Akzepten-Konto 2 600,— 845,50 Privat-Konto 600,— 1 466,70 = 2 312,20 5 076,45 Die Hauptbuch-Konten nach dem I. Verfahren. Waren-Konto Debet Kredit 30. 4 Kreditoren 10 Debitoren 5640 |05 5694 |40 Kontokorrent-Konto Debet Kredit 30. 11 Konten 9 17 501 — 14 500 40 Wechsel-Konto _ Debet Kredit 30. versch. Kreditoren „ Debitoren 5413 20 7763 Sammolbücher. 165 Unkosten- Konto Debet Kredit 30. Kreditoren 363 j — Privat-Konto Debet Kredit 30. Kasse 600 — Akzepten- Konto 30. Kreditoren Debitoren Kassen-Ko Debet Kredit 2 600 ato 3146 — 30. 8 Kreditoren 9 Debitoren Konto des Detai Debet Kredit 6 215 50 1 geschäfts 5 076 45 30. Die H gegen das Debitoren auptbuch-Konten nach c 1. Verfahren verändert Debet Kredit em 2. Verf, sind): 2 182 150 ihren (soweit Kontokorrent-Konto 4 Konten 17 243 Kontokorrent... . 4 700,00 Kasse 258 2 Konten 7 515,60 Kasse 2 284,80 Waren-Konto Kontokorrent 5 584,60 Kontokorrent.... 2 247,50 55,45 Wechsel 2 312,20 1 124,70 Kasse 166 Sammelbücher. Wechsel-Konto Kontokorrent i 1 931,— Kontokorrent.... 7 139,50 Waren I 2 312,20 Kasse 623,50 Kasse j 1 200,— Summenbilanz (Probebilanz [vgl. S. 88]). Debet Kredit Kontokorrent 17 501 14 500,40 Waren 5 640,05 5 694,40 Wechsel 5 443,20 7 763 — Unkosten 363,— — Privat 600 — — Akzepten .2 600,— 3146,— Kasse 6 215,50 5 076,45 Detailgeschäfl — 2182,50 Bilanz 38 362,75 38 362,75 3. Das kontenförmige Sammelbuch führt zu einer andern Einrichtung: Es werden zwei Hauptbücher 1 ) errichtet, eines,, das Spezialhauptbuch, als zerlegendes Hauptbuch mit postenweiser Führung der Konten und unter Anwendung einer spezialisierenden ­ Kontierung (S. 48); das andere, das kollektive Hauptbuch mit zusammenfassenden Kollektiv-Konten nimmt monatlich die Summen des Spezialhauptbuches auf. Z. B. das Spezialhauptbuch enthält je ein Grundstück-Konto für die a-, b-, c-Straße usf., beispielsweise 15 Konten, die ihre Sammlung auf dem einzigen Grundstück-Konto des Zentralhauptbuches finden; wir empfehlen für beide Hauptbücher die Anwendung der Kontenform S. 130. Schematische Darstellung: (Sammelndes) I. Zentralhauptbuch: la Unterhaupthücher (für die primären Buchungen * Kto.-Transformatoren u. Schaltstationen Station A >> usf. B C D Grundstücke Transformatoren Meßapparate Werkzeuge Beleuchtungsanlage 1 Vgl. Hügli, S. 166«. I» 4 f ■ Beispiel eines „amerikanischen“ Journals 1 ) (Seite 167 III. 3). Monat Oktober Folio Name, Ort und Gegenstand Betrag Kontorrent-Konto Kassa-Konto Soll Haben Soll j Haben 75J50 751 50 ! 1 30 000 30 000 — 1 450 — 450 ■— 600 — 600 __ 639 26 639 26 459 50 459 50 875 — 875 89 — 89 — 40 — 40 —• 102 — 102 — 102 — 102 102 — 248 75 2:8 75 15 75 15 75 540 — 540 — 500 500 15 20 15 20 19 — 19 — 80 — 80 — 78 !!0 384 50 384 50 76 80 62 40 62 4q 14 50 14 50 | I 120) l 110 ! 36 lusjsej 2 3 Iljsoj 2[542f 26| 30 807(80) 714)50 j Reichsbank-Giro-Konto Soll 11 Haben Wechsel-Konto Soll Haben Waren-Konto Soll Haben Pronsions- und Diskonto-Konto Soll Haben Retouren- und Decorte-Konto Soll Haben Handlungs-Unkosten- Soll Zinsen-Konto Soll Haben Diverse Konten Soll Haben 267 190 5 131 120 94 923 131 89 8Q5 73 48 A. F. Küffer, Bremen, Verkäufe von Kommissionslager W. Huber, Leipzig, Einlage bei Gründung des Geschäfts G. Bauer, Remscheid, lieferte 1 Geldschi ank M. Schneider, Heidenau, lieferte 1 Buchdruck-Handpresse ­ Jensen & Wendel, Hamburg, Papier Faktura Edm. Rölhig, Dr sden, unsere Faktura über gelieferte Drucksachen C. Wandel, Stettin, unsere Faktura über gelieferte Obligationen Bar-Verkäufe u. eingegangene Nachnahmen Wechsel-Konto, Wechsel Nr. 3978 wurde einge öst Kaiserliches Postamt, Wechsel Nr. 4005 zum Inkasso Kaiserliches Postamt, Wechsel Nr. 4005 wurde eingelöst Handlungs-Unkosten-Konto, Saläre, Reisespesen ­ Handlungs-Unkosten, Porti, kl. Spesen 1t. besonderem Buche Friede. Klingenstein, Breslau, Giro-Zahlung Reichsbank-Giro-Konto, unsere Entnahme pr. Scheck Nr. 1 Edm. Röthig, Dresden, gibt Waren zurück Jensen & Wendel, Ham urg, Decort a/Papier Th. Reichmann, Altenburg, 1 Rückwechsel m/Kosten R. Sänger, Berlin, 1 Rückwechsel m/Kosten Georg Krüger, Leipzig, 1 Scheck, Kassa und Skonto O. Ulrich, München, Provision N. Spiegel, Nürnberg, 5 % Zinsen a/3. Mts.-Akzept Dresdener Bank, Dresden, Zinsen 1t. Kontokorrent ­ Summen Formular Nr. 736 der Bücherfabrik von J. C. 540 500 300 40 102 639 751 26 459 875 89 54u|—-|j 50ü|—l" 300|—|j 142| —| 639126 2175 - , : 7l)|lü l|TÖ TsfiÖj] 19 50 50 70 62 40 10 15 20 19 248 15 264 5ü|| König & Ebhardt, Hannoverj a 120 Kapital-Konto | || 30 000 j Maschin.- n. Utensilien-K. 4501 6001— 14 50 120 14)50 1 050 30 000|- Amerikanische Sachführung. 167 Konto V , Kto. Val Klo. Va Va2 1 Va3 usf. usf. < Kto. Vbl Vb | Vb2 1 Vb3 ( Kto. Vcl Vc Vc2 Vc3 II c) Die Konzentration wird erreicht, wenn man in den Vorbüchern des Hauptbuches die gleichartigen Buchungsposten gleichzeitig sammelt (vgl. III 3.-6.). III. Konzentration und Arbeitsteilung (S. 150) werden durch die Vereinigung mehrerer Bücher gefördert. 1. Memorial und Kassenbuch sind vereinigt: Tag Text Hilfsspalte Bargeld Einnahmen || Ausgaben Memorial 1 II 1 1 2. Kassenbuch, Memorial und Hauptbuch mit Tabellen-Konten sind in einem Buche vereinigt (vgl. S. 80 f.). 3. Kassenbuch, Memorial und Sammelbuch mit Tabellen-Konten (vgl. Beispiel Anlage). 4. Kassenbuch und Sammelbuch (das Kassenbuch durch Tabellen-Konten erweitert, vgl. S. 40). 5. Memorial- und Sammelbuch (Memorial durch Tabellenkonten ­ erweitert; häufig kombiniert mit Ein- und Verkaufsbuch). 6. Zerlegung des Memorials in „Spezialjournale“ *), d. h. kontenförmiges Memorial als Sammelbuch eines einzelnen Kontos (vgl. S. 145 ß, ein Beispiel S. 148), die sogenannte „französische“ Buchhaltung. Die unter III. 2.-5. angeführten Formen vereinigen die chronologische Aufzeichnung und die systematische Verrechnung (III. 2.) bzw. Sammlung (3.-5.); sie werden als synchronistische ') Ausführlicher Hügli, a. a. O. S. 278 ff. 168 Amerikanische Buchführung. Formen, in der Geschäftssprache als „amerikanische“ *) Buchführung ­ bezeichnet. Dem Vorteil der Übersichtlichkeit der „amerikanischen“ B. stehen wesentliche Nachteile gegenüber: a) Beschränkung der Kontenzahl, Anwendung von Kollektiv-Konten; Behebung dieses Nachteils: a) Eine Kolonne diept zur Verrechnung mehrerer Konten: das Haupt-Konto mit lebhaftem, das andere (oder die anderen) mit geringem Umsatz (farbige Tinten!). b) Die Konten mit dem größten Umsatz erhalten besondere Doppelspalten, die übrigen eine summarische Sammelspalte („verschiedene Konten“, Auflösung im Hauptbuch). c) Das Tabellenjournal (oben, 4. und 5.) mit Kollektiv-Konten wird ergänzt durch ein Tabellenjournal 2 ) mit spezialisierender ­ Kontierung (vgl. II. b 3.) oder durch ein zergliederndes Hauptbuch. d) Die Kontenüberschriften werden nicht vorgedruckt, sondern ­ nach Bedarf, dem Inhalte der betreffenden Journalspalte entsprechend, geschrieben. ß) Häufiges Transportieren der Seitensummen. Behebung; Nur seitenweise addieren, monatliche Sammlung dieser Summen auf einer Seite oder in einer besonderen Rahmentabelle. y) Gefahr der Verwechslung der Kontenspalten und -seiten. Behebung: Die horizontalen Linien werden seitwärts — am linken und rechten Rande der Seiten — fortlaufend numeriert, ­ abwechselnd rot und blau gedruckt oder in folgender Weise markiert: 1. Zeile: 2. Zeile: —. 3. Zeile: ; 4. Zeile: usw., die Soll- oder Habenspalten erhalten eine abgetönte Farbe, die Schraffierung o. ä.; der Text der Buchung steht in der Mitte der 1 ) Vgl. die entwicklungsgeschichtlich interessante Schrift von C. P. Kheil, Über die „amerikanische“ Buchführung. Wien 1908. a ) Hertel, Lehrbuch der verbesserten amerikanischen Buchführung, Leipzig 1913; Schmid, Amerikanische Buchführung, 3. Aufl., Stuttgart 1912; Schaer, Variationen in der praktischen Verwendung des amerikanischen (synchronistischen) Journas, Z. f. handelsw. Forschung 1907. Reisch-Kreihig, Bilanz und Steuer, I. Band. Buchhaltung und Recht, 169 Seite, auf der linken Blattseite stehen nur die Sollspalten, auf der rechten nur die Habenspalten 1 ); Soll- und Habenspalten werden getrennt wie folgt: Schema 2 ): Soll Haben Soll Haben f Ktkt.-Fo. Datum Vorgänge ­ Debitoren-Konto Kreditoren-Konto Debitoreu-Konto Kreditoren-Konto Kasse Wechsel Bank Waren Skonto- u. Decort Handlungskosten ­ Verschiedene Konten Kasse Wechsel Bank Verschiedene Konten | 8) Raumverschwendung in den Kontenspalten. 21. Abschnitt. Buchhaltung und Recht. A. Privatrecht. I. Die B. 3 ) hat die in der Unternehmung sich abspielenden wirtschaftlichen Vorgänge so darzustellen, daß aus den Büchern nicht nur der Unternehmer selbst, sondern gegebenenfalls eine außerhalb des Betriebes stehende sachverständige dritte Person auch ohne Mithilfe des Unternehmers einen klaren Einblick in die wirtschaftliche Tätigkeit und in die Lage des Geschäftes gewinnen kann. Die wirtschaftlichen Leistungen der B. wurden an anderer Stelle dargestellt. (S. 3 ff., 79 ff.) 1 ) Beigel, Allgemeines deutsches Buchführungsrecht I. S. 31. 2 ) System „Rück“, Bücherfabrik Carl Lauser, Stuttgart. Gute Lehrbücher der Buchführung sind, außer den bereits genannten von Scubitz, (S. 54), Schiehe-Odermann (S. 194), Ziegler (S. 138), Reisch-Kreibig, Lang-Gehr (S. 132) noch: Schaer, Einfache und doppelte Buchführung, ­ 5. Aufl., Berlin 1912; Schigut, Einführung in die Buchführung für Juristen, Wien, 1912; Braune, Praktische Anleitung zur einfachen und doppelten Buchführung, 7. Aufl., Leipzig (Hirt). Eigenartig und selbständig •n der Auffassung Praetzel, Die Rechnungsführung, Braunschweig 1912. s ) Die gesetzlichen Bestimmungen zusammengestellt bei Betzinger, Wie der Kaufmann Bücher führen muß. Leipzig 1907. Vgl. auch Otto, Die Verpflichtung zur kaufmännischen Buchführung. Dissertation, Breslau 1912. 170 Buchhaltung und Recht. Im Interesse wirtschaftlicher Klarheit in den Büchern ist zu fordern: 1. eine deutliche, jedermann verständliche Benennung der Konten; 2. die Vermeidung von „gemischten“ Konten im weiteren Sinne, z. B. die Vermengung von Aktiva und Schulden auf einem Konto (vgl. S. 46, 63). Bestanderfolgs-Konten sollen durch Abtrennung der Erfolgsverrechnung von der Bestandsrechnung ­ „gereinigt“ werden: Debitoren-Konto — Debitoren-Abschreibungs-Konto; Anlage-(Bestands-)Konten — Anlage-Abschreibungs-Konto (S. 113); Grundstücks-Konto — Grundstücks-Ertrags-Konto ­ usf. Einige „gemischte“ Konten sind unvermeidlich (S. 77, Umsatzerfolgs-Konten); das Zinsen-, Provisions-Konto ­ und andere Ertrags-Konten sind insofern gemischt, als auf ihnen gewohnheitsmäßig Gewinne und Verluste verrechnet werden, obgleich auch das Zinsen-Konto beispielsweise durch Zerlegung in ein Zinseneinnahmen- und ein Zinsenausgaben-Konto „reines“ Erfolgs-Konto in vorgedaohtem Sinne werden kann; das S. 40 gezeigte Gruppen-Konto mildert die Nachteile der Vermengung. Unzulässig sind u. a. folgende buchtechnische Vermischungen: ­ Darlehnsforderungen, Kaufpreisforderungen und Beteiligungen ­ an Tochtergesellschaften; Darlehns- und Kaufpreisforderungen ­ im allgemeinen und im Falle eines und desselben Schuldners im besondern (Trennung der Konten im Hilfsbuch); Wertpapiere im börsentechnischen Sinne und Hypothekenforderungen ­ (Briefhypothek); aktive und passive, d. h. gegebene und empfangene Hypothekendarlehen; feste Darlehnsschulden und Warenschulden oder diese und Bankschulden auf einem Kontokorrent-Konto; empfangene Barkautionen und Warenkreditoren; ­ Waren auf eigenem Lager und solche auf fremdem Lager. Rückständige Einzahlungen auf Beteiligungen, z. B. auf das Stammkapital, müssen auch auf den Konten getrennt werden ­ (Buchungen: G. m. b. H.-Beteiligungs-Konto 100 000, an Kasse (oder Bank) 70 000; an Resteinzahlungs-Konto 30 000), Die besondere Sicherheitsleistung für Geschäftsschulden soll so weit und so klar wie möglich zum Ausdruck kommen; z. B. ein durch Effektenpfand gesichertes Darlehn durch Verrechnung auf einem Elfektenlombard-Konto, Konto pfandgesicherter Forderungen ­ u. dgl Buchhaltung und Recht. 171 Der Umfang der rechtlichen Leistungen der kaufmännischen B., nur von dieser ist hier die Rede, ist im § 38 HGB. und § 243 s der Konkursordnung ganz allgemein vorgeschrieben. Der Kaufmann ­ hat seine Handelsgeschäfte und die Lage seines Vermögens nach den Grundsätzen ordnungsmäßiger B. ersichtlich zu machen, d. h. nach den Gepflogenheiten sorgfältiger Kaufleute. Kaufmännische ­ Sitten und das darauf beruhende Gewohnheitsrecht finden ihren Ausdruck in den überlieferten Grundsätzen ordnungsmäßiger ­ B. Ein Unternehmer, der die Aufzeichnungen über die einzelnen geschäftlichen Vorgänge nach den Regeln eines der verschiedenen berechtigten Systeme kaufmännischer B. bewirkt, erfüllt die gesetzlichen Bestimmungen. Die „Grundsätze ordnungsmäßiger B.“ sind wandelbar und entwicklungsfähig *). Die zunehmende gesetzliche Reglementierung ­ des Wirtschaftslebens muß zu einer Häufung jener Fälle führen, die zwar nicht buchungsfähig im Sinne der Buchhaltungslehre ­ oder eines Systems, aber aufzeichnungspflichtig im Sinne einer geordneten Geschäftsführung sind. Die Bücher, die in das System hineingehören und die sehr häufig die wirtschaftlichen ­ und rechtlichen Verhältnisse ungenügend andeuten, werden durch Nebenaufzeichnungen ergänzt, die erforderlich sind, um die Lage des Vermögens und der Schulden ersichtlich zu machen: Obligo-, Engagement-, Kommissions-, Konditionsbücher ­ usf. Nach dem Gegenstände, der Art und insbesondere dem Umfang des Unternehmens sind die Anforderungen an die Ordnungsmäßigkeit verschieden. Welches die erwähnten „Grundsätze“ sind, wie sie lauten, läßt sich positiv nur schwer und umständlich umschreiben. Negativ kann man sagen: Die Ordnungsmäßigkeit erschöpft sich nicht mit der Erfüllung der formalen Regeln eines der Systeme; ­ die Verbuchung des Einzelfalles und die Buchführung in ihrer Gesamtheit müssen auch ihrem materiellen Inhalt und Ergebnis ­ nach richtig und einwandfrei sein. Auf die verschiedenen Buchungsmöglichkeiten desselben Geschäftsfalles wird noch eingegangen ­ werden (24. Abschnitt). ( *) Vgl. Wieske, Organisationsgesetze, dann Penndorf, Geschichte der B. in Deutschland, Leipzig 1913. 172 Buchhaltung und Recht. Die Klarlegung der Rechtsverhältnisse durch die B. macht es erforderlich, daß Schulden und Forderungen, die verschiedenen Rechtstiteln ihre Entstehung verdanken und den gleichen wirtschaftlichen ­ Zweck verfolgen, auf getrennten Konten verrechnet werden. Z. B. sind eigene Wertpapiere und fremde, Inkassowechsel ­ und Rimessenwechsel, Bankguthaben auf Grund eines Kredits oder eines Depositum (Giro- und Scheck-Konto) und infolge eines Inkassoauftrages zu trennen. Die B. bringt die Rechtsverhältnisse nicht immer klar und richtig zum Ausdruck, obgleich es ex principio sehr erwünscht wäre. Es muß einer genaueren Untersuchung Vorbehalten bleiben, inwieweit Buchungen und Rechtsgrundsätze übereinstimmen ­ oder nicht x ). Hier nur einige Beispiele: Einem Kunden wurden Waren geliefert; die Buchung erfolgt ­ am Tage der Absendung. Der Empfänger bucht erst nach Übernahme der Ware; wo die Übergabe geschieht, ist für die B. nebensächlich. Eine Barsendung wird bei ihrem Eintreffen verbucht, ­ der Absender verrechnet sie am Tage der Absendung. Die Zeit der Verbuchung stimmt demnach nicht immer mit dem Zeitpunkt des Eigentumsüberganges überein. Durch eine Tratte des Verkäufers auf den Kunden erscheint buchmäßig die Kaufpreisforderung getilgt, obgleich dies erst am Tage der Einlösung des Akzepts der Fall ist. Geht die Tratte unbezahlt zurück, wird die Regreßforderung auf der linken Seite des Kontos ­ gebucht. Andere Beispiele führt Knappe an: a) Es werden Waren auf Abruf verkauft; die Kontenbuchung ­ erfolgt erst an den Tagen der Teillieferungen (§ 930 BGB.). b) Verkäufe von Maschinen unter Vorbehalt des Eigentums (§ 455 BGB.). Die Teilzahlungen können auf Vorbehaltsdobitorenkonto gebucht werden. Dann: Vorbehaltsdebitoren an Waren. c) Distanzverkäufe Berlin-Hamburg, wenn das Eigentum in Berlin oder in Hamburg auf den Verkäufer übergeht (man J ) Vgl. Simon, Bilanzen S. 150 IT., 173C.; desgl. Betrachtungen über Bilanzen usw., Berlin 1903; Knappe, Bilanzen, S. 38 ff.; Rehm, Bilanzen S. 192t.; Passow, desgl. S.183, 199. Bnchhaltnng und Recht. 173 vergleiche auch die §§ 269, 270 BGB., §§ 447 , 448 HGB. über den Leistungs- und Erfüllungsort *). Die Vermögensveränderungen einer Privatwirtschaft vollziehen ­ sich nicht auf Grund von Eigentumsrechten, sondern infolge Abschlusses obligatorischer Verträge. Auf Grund eines solchen Rechtsverhältnisses erhält der Berechtigte das Recht, von einem andern ein Tun (oder ein Unterlassen) zu verlangen, er erwirbt einen Anspruch im Sinne des § 194 BGB.; z. B. persönliche ­ Forderungen nach § 241 BGB., Eigentumsrechte §§ 985f., Besitzansprüche § 861. Gebucht werden Leistungen, nicht Vermögensrechte [z. B. Jagd-, Fischerei-, Gewinnanteilsrechte], sondern ­ Vermögenswerte. Gehen Verträge und die daraus sich ergebenden ­ Leistungen (§ 241 BGB.) nicht auf eine geldwerte Leistung, so können sie auch nicht in der Vermögenswertreohnung, aber in Aufzeichnungen, die der Vertragskontrolle dienen, Aufnahme ­ finden: Vorverträge (§ 154 BGB.), Sicherungsgeschäfte [wie Bürgschaft, Kautionen, Sicherungshypothek, Hinterlegung von Wertpapiei’en u. ä. ], aus denen nur eine bedingte Leistung resultiert, sind nicht Gegenstand der kontenförmigen Darstellung, obgleich sie möglich ist. Ebensowenig sind Ansprüche, die nicht nur auf eine Leistung gerichtet sind, sondern in der Nebenabreden getroffen worden sind, nicht buchungsfähig, beispielsweise Eigentumsvorbehalt, ­ Rückkaufsrecht bzw. -pflicht, Vorkaufsrecht usw. Nicht verbucht werden: d) Absolute und bedingte Verbindlichkeiten aus Verträgen (Ansprüche aus Dienst-, Werk-, Verwahrungs-, Miet- und Pachtverträgen), ­ solange der Vertrag ohne Vorleistung oder Erfüllung bleibt, z. B. bei Zeitgeschäften (Ultimogeschäfte in Wertpapieren); ­ Haftpflicht aus verkauften Waren, d. h. Pflicht der kostenlosen Nachlieferung und des Ersatzes während der Garantiedauer; ­ die Verbindlichkeiten aus Reportgeschäften, aus Konsortialgeschäften, aus passiven Pfandrechten dritter Personen, ­ beispielsweise an eigenen Wertpapieren; vertragsmäßige Übernahme eines Risikos gegen eine Leistung, die Giroverbind-Hchkeiten aus begebenen Wechseln (Regreßpflicht), Verbindlichkeiten ­ aus Genußscheinen usf. 1 ) Auch die Korrespondenz der Ältesten der Kaufmannschaft von Berlin, Nr. 1 von 1904. 174 Buchhaltung und Recht. Es gibt somit rechtliche und wirtschaftliche Verbindlichkeiten ­ und Vermögensteile, die nach den Grundsätzen ordnungsmäßiger ­ B. nicht verrechnet werden, in der Vermögensbilanz bona fide keinen Ausdruck finden, weil sie nicht buchungsfähig sind. Die B. ist eben ein Instrument der Wirtschaftsführung, das rechtliche Moment hat sekundäre Bedeutung, e) Nicht verbucht werden fremdes Eigentum, Dienstkautionen ­ der Angestellten in Wertpapieren, aktive und passive Depots, ­ Kommissionswaren auf seiten des Kommissionärs. (Die Eintragungen in Depot- oder Kommissionslagerbücher bilden keine Grundlage für die Bilanz, sind nicht Bücher der Wertverrechnung.) f) Eine reichsgerichtliche Entscheidung [2 D 784. 15., zitiert in der Leipziger Zeitschrift für deutsches Recht, 1. Juli 1916, auch Bank-Archiv, April 1916] beschäftigte sich mit der Sicherungsäbereignung in den Geschäftsbüchern. Der Gemeinschuldner ­ hatte einer Bank durch Verträge zur Sicherung eines gewährten ­ Kredits sämtliche Warenvorräte der Firma zu Eigentum übertragen und die Außenstände abgetreten, diese Sicherung in den Handelsbüchern nicht vermerkt, weil er glaubte, diese Kreditsicherungsverträge ­ seien nichtig im Sinne des § 38 BGB. Der Angeklagte wurde wegen unordentlicher Buchführung (§ 240, Ziff. 3 und 4 KO.) für strafbar erklärt, und zwar mit folgender Begründung ; Wenn das HOB. dem Kaufmann die Verpflichtung auferlege, in den Büchern seine Handelsgeschäfte und die Lage seines Vermögens nach den Grundsätzen ordnungsmäßiger Buchführung ersichtlich zu machen (§ 38), so könnten Kreditgeschäfte von der Bedeutung, wie hier, von der Eintragung ­ nicht ausgeschlossen bleiben. Gegenstand der Aufzeichnung in den Geschäftsbüchern seien allerdings nicht die einzelnen Geschäftsabschlüsse ­ als solche, sondern lediglich die infolge ihrer Abwicklung eintretenden ­ Vermögensänderungen. Solche Veränderungen brächten aber, und zwar in erheblichem Umfange, die Sicherungsverträge hervor, da sie nahezu sämtliche Bestandteile des Aktivvermögens der Gesellschaft auf das Bankhaus übergehen ließen. Handelsbücher, die diesen Übergang nicht kenntlich machten, sondern in denen nach wie vor der Inhaber des Geschäfts als Eigentümer der Warenvorräte und als Gläubiger der auf den Konten der Käufer vermerkten Kaufpreisforderungen erscheine, gäben sin vollständig falsches Bild von dem Vermögenszustande der Firma und könnten eben darum nicht als ordnungsmäßig geführt gelten. Buchhaltung und Recht, 175 Auch die Frage der Gültigkeit der eingegangenen Geschäfte spielt hei der Entscheidung darüber, ob sie in die Handelsbücher aufzunehmen sind, keine maßgebende Rolle. Die kaufmännische Buchführung hat es in erster Linie mit wirtschaftlichen Vorfällen zu tun. Sie knüpft an die Tatsache an, daß der Abschluß eines Handelsgeschäftes stattgefunden ­ hat, und daß es in dessen Vollziehung zu einem Austausch von wirtschaftlichen Gütern gekommen ist, der für den einen der Beteiligten «inen Ausgang, für den anderen einen Eingang von Vermögenswerten darstellt. ­ Nur über die tatsächlich eintretenden Änderungen iro Vermögensstande ­ haben die Handelsbücher Aufklärung zu geben, nicht aber darüber, °b die ihnen zugrundeliegenden Geschäfte rechtlich wirksam abgeschlossen ­ waren. Wollte man in dieser Beziehung einen Unterschied Machen zwischen rechtsbeständigen Verträgen und solchen, die nach den Bestimmungen des bürgerlichen Rechts als nichtig anzusehen sind oder der Anfechtung unterliegen, so wäre damit die gesetzliche Buchführungspflicht ­ auf unsichere Grundlagen gestellt, und es hinge fetzten Endes von der subjektiven Auffassung des Kaufmanns über die Rechtsfrage ab, ob ein Geschäftsvorfall zur Eintragung käme oder nicht. Die Kreditversicherungsgeschäfte, um die es sich handelt, waren für die Beurteilung des Vermögensstandes der Firma des Angeklagten von grundlegender Bedeutung. Ihre völlige Außerachtlassung in den Bandeisbüchern hinderte nicht bloß die Gewinnung einer zutreffenden Vermögensübersicht, sondern machte auch die Bilanzen der Gesellschaft, die von den durch jene Verträge herbeigeführten Vermögensverschiebungen ebenfalls nichts enthielten, so fehlerhaft, daß sie wegen dieses Mangels überhaupt nicht als Bilanzen im Sinne des Gesetzes angesehen werden konnten. Die von uns seit dem Erscheinen dieses Buches (1909) vertretenen ­ Grundsätze finden in dem zitierten Urteil ihre volle Bestätigung. Die unten (S. 177 et) erwähnte Ergänzung der Bilanz ­ hätte genügt, den Anforderungen an eine ordentliche Buchführung ­ zu genügen x ). g) Der EigentumsvorbehaÜ als Rechtsanspruch aus den Nebenabreden ­ läßt sich kontenmäßig nicht zum Ausdruck bringen. Die wirtschaftliche Zugehörigkeit der verkauften Ware beginnt Beim Käufer mit dem Eingang der unter Vorbehalt gekauften Ware, die rechtliche Zugehörigkeit geht erst später auf ihn über. Macht der Verkäufer von diesem Vorbehalt Gebrauch, z. B. im Konkursfalle des Schuldners und Verzicht des Konkursverwalters auf Erfüllung des Vertrages, werden die Waren als Rücksendung gebucht. Der Verkäufer wird seine Forderung als besonder^ *) Vgl. auch meine „Unternehmungsrisiken“, S. 48. 176 Buchhaltung und Recht. gesichert, der Käufer die Schuld als speziell gedeckt in der Schlußbilanz ­ anführen. Bei der Sicherungsübereignung liegen die Verhältnisse ähnlich. ­ Ein Umsatzgeschäft findet nicht statt. Die übereigneten Vermögensgegenstände bleiben Aktiva des Übereigners, die wirtschaftliche Zugehörigkeit hat sich nicht geändert, ein buchungsfähiger Geschäftsfall ist nicht eingetreten. Rechtsgeschäfte ­ an sich sind nicht buchungsfähig, wohl aber gegebenenfalls ­ die Wertbewegungen, die sich auf Grund des Vertrages infolge einer Leistung oder Unterlassung ergeben. Wenn einzelne Forderungen zediert oder bestimmte Waren zwecks Sicherheit übereignet werden, könnte man die Forderungen ­ von Debitoren- auf ein Konto zedierter Forderungen, die Waren vom Warenkonto auf Warenpfandkonto übertragen, die Zahlungen bzw. die Verkäufe mit diesen Sonderkonten verrechnen. ­ Oder man beschränkt sich auf die Sichtbarmachung in der Bilanz und trennt dort die von fremden Rechten freien Forderungen und Waren von denen zur Sicherung übereigneten. Man könnte auch die Sicherungsübereignung auf Zwischenkonten durchführen: Sicherungsdebitoren an Sicherungskonto bis zur Tilgung ­ der durch Sicherungsübereignung gedeckten Schulden, die Wertveränderungen in den Forderungen und Waren auf den üblichen Bestandskonten (Debitoren, Waren) verrechnen, für Bilanzzwecke die beiden Zwischenkonten durch Bilanzkonto ausgleichen und nach Erlöschen der Schulden die Zwischenbuchungen ­ wieder zurückbuchen. Bei Übereignung des ganzen Warenlagers wird man sich wegen der Veränderlichkeit des Bestandes auf die zuletzt erwähnten ­ Zwischenbuchungen ohne den Vermerk in den Nebenbüchern bzw. in der Schlußbilanz beschränken müssen. Der durch Sicherungsübereignung besonders gedeckte Gläubiger ­ führt seine Forderungen in der Gruppe: besonders gesicherte ­ Forderungen auf, eine Notwendigkeit zur Verbuchung der Sicherheit besteht nicht. II. Diese Auslese lehrt, daß die B. in der gewöhnlichen Gestaltung ­ in einigen Fällen nicht alle Verbindlichkeiten zum Ausdruck ­ bringt. Die Unterlassung beeinflußt die Vermögenslage und den Erfolg. Doch kann man diesen offenbaren Mängeln Wechselobligo. 177 der vollständigen oder doppelten B. — die einfache ist an sich schon unvollständig — abhelfen: a) Man beschränkt sich auf die Ergänzung 1 ) des Inventars und der Inventarbilanz, versucht also in diesen von der Verrechnung ­ unabhängigen Aufzeichnungen wenigstens für den Schluß eines Rechnungsjahres die Vermögenslage auch den rechtlichen Verhältnissen entsprechend vollständig klarzulegen. ß) Oder man versucht eine kontenförmige Verrechnung im System der B. selbst. Man kann häufig eine genauere Darstellung der wirtschaftlichen und rechtlichen Verhältnisse durch Einschiebung ­ von Zwischen-Konten erreichen. Einige der folgenden Beispiele sollen dieses Verfahren belegen, doch können sie nur als theoretische Konstruktionen ohne praktische Bedeutung angesehen ­ werden, 1. Fall 2 ): Schaer (Kaufm. Unterrichtsstunden I., Lektion 15, § 100) will das Obligo des Ausstellers eines Wechsels — und ähnlich ­ das Giroobligo (wie?) — wie folgt verrechnen: Bei der Ausstellung eines Kundenwechsels wird nicht Debitoren-Konto, sondern ein Zwischen-Konto erkannt. „Nachdem der Wechsel verfallen und vermutlich (?) eingelöst ist“, erfolgt die Übertragung ­ auf Debitoren-Konto: Debitoren-Konto Kto. der nicht verfallen. Besitzwechsel 1 ■ Kaufpreis-3. Übertrag vom 3. Übertrag auf 2. Tratte auf den forderung 5000 Kto. d. n. verf. Debitoren-Käufer (Wech-(Waren-Kto.) Besitzwechsel Konto ... 5000 sei-Kto. als Ge-5000 genrechng,)5000 Auf dem Konto des Käufers — im Debitoren- oder Kontokorrentbuch ­ — wird die Ausstellung des Wechsels nicht (!) verbucht; die Begebung und das Inkasso des Kundenwechsels Werden wie üblich verrechnet. Die Inventarbilanz enthält die folgenden Posten, falls der Wechsel noch nicht fällig ist: *) Auch fremdes Vermögen— Kommissionswaren, Depots können * n einem das Inventar ergänzenden Verzeichnisse aufgeführt werden. 2 ) Andere Fälle werden im II. Band dieses Buches behandelt; vgl. auch meinen Aufsatz in der Z. f. Handelspraxis 1913, S. 66: Zwischenkonten. ­ Leitnor, Buchhaltung und Bilanzkunde. 1. 6. u. 7. Anti. 12 178 Giro-Obligo, Akzepte. Aktiva Schlußbilanz Passiva Bedingte Forderungen: Guthaben an Debitoren für laufende Tratten (Wechselbestand,falls derWechsel nicht begeben ist Bedingte Verbindlichkeiten; Nicht verfallene Wechsel auf 5000 die Debitoren 5000) 5000 2. Fall: Beigel (Z. f. B. 1903, S. 170 ff. 1 ) will das Problem der Giroverbindlichkeiten — siehe II. Band, Sachregister — wie folgt lösen. Bei der Begebung eines Rimessenwechsels wird das Wechsel-Konto erkannt zu Lasten des Kontokorrent-Kontos; überdies werden ein Nachmänner-Konto und ein Vormänner-Konto errichtet. Dem letzten Konto wird der Nennwert des indossierten Wechsels belastet, dem Nachmänner-Konto gutgeschrieben. ­ Wird die Regreßpflicht wegen Einlösung durch den Akzeptanten nicht wirksam, „was durch die im Wechsel-Skontro festgehaltenen Termine leicht (?) zu übersehen ist“, so findet eine Rückbuchung auf Vor- und Nachmänner-Konto statt. Die Buchungen im Falle der Regreßzahlung oder eines zahlungsunfähigen ­ Regreßschuldners mit Hilfe dieser beiden Konten sind einfach abzuleiten. « 3. Fall: Rechnungsmäßige Scheidung zwischen Trauen (nicht akzeptierte Schuldwechsel) und Akzepte des Unternehmers ­ 2 ). a) Der Aussteller zeigt die Ausschreibung der Tratten an. b) Diese Tratten werden später zur Annahme vorgelegt und akzeptiert, c) Einlösung eines Akzepts am Verfalltage. Übertrag Tratten-Konto Avisiert Einlösung Akzepten-Kto. Zahlpn) b) An Akzeptena) Kreditorenc) Kassen-Kto.lg b) Tratten-Kto. Kto 5000 Konto .. 8000 Bank-Kto. 5000 Bilanz... 3000 Bilanz 2000 Schlußbilanz. Passiva Akzepte 2000 Tratten 3000 *) Vgl. auch Reisch-Kreibig, I. Band, S. 239. s ) Schiebe-Odermann, Lehre von der Buchhaltung, 13. Aufl., Leipzig 1391, S. 174. 12* Kautionen. 179 4. Fall: Verbuchung der Kautionen: Zu unterscheiden sind: a) eigene (aktive), vom Unternehmer gestellte Kautionen, h) fremde (passive)., „ „ empfangene Kautionen, und zwar können die Sicherheiten x ) 1. in Bargeld oder 2. in Wertpapieren, 3. durch Versicherung oder 4. durch a) eigene Wechsel oder ß) durch Bankakzepte geleistet ­ werden (Depot-, Sicherheitswechsel). a) Eigene Kautionen: 1. Barkautionen, d. s. zinslose Depositen, müssen bei Hinterlegung dem Kautions-Konto oder einem Kautionsdebi toren-Konto belastet, bei der Rückgabe diesem Konto gutgeschrieben werden. 2. Die Sicherstellung in Wertpapieren kann, was unnötig ist, auf einem Kautions-Konto verrechnet werden: Bei der Hingabe ­ Kautionseffekten an Kautions-Konto mit dem Nennwerte der Kaution, bei der Rücklieferung umgekehrt. Verluste durch etwaige Inanspruchnahme aus der Sicherheitsleistung werden am besten auf ein Sonder-Konto übertragen und mit einem Konto des eigenen Kapitals (Kapital-Konto, Reservefonds-Konto usw,, nicht mit Gewinn- und Verlust-Konto, da es sich nicht um einen regelmäßigen Wirtschaftsverlust handelt) abgebucht. ­ In der Jahresbilanz sind aktive Kautionseffekten wie eigene Wertpapiere zu bewerten. 3. Die Versicherungsbeträge belasten die Handlungsunkosten; die bedingte Verbindlichkeit wurde gegen Entgelt vertragsmäßig auf einen Dritten überwälzt. 4. a) Die hinterlegten Wechsel sind eigene Wechsel oder Akzepte: Kautionsdebitoren an Kautions- (oder Aval-)Akzepte. ß) Eine Bank leistet für den Buchenden Bürgschaft durch Akzept: Kautionsdebitoren an Bank- oder Aval-Konto (oder Avalkreditoren-Konto). In beiden Fällen ist nach Erlöschen der gesicherten Schuld ^ine Rückbuchung notwendig. *) Vgl. meine Abhandlung: Die ünternehmungsrisiken. Berlin 1915, S. 41 ff. 180 Kautionen. b) Fremde Kautionen: 1. Nach Empfang des Depositum: Kassen-Konto an Kautions-Konto, ­ Rückbuchung bei Rückgabe an den Deponenten sowie im Falle der Unterschlagung von Bargeld bis zur Höhe der Kaution; der etwa überschießende Rest wird mit Gewinnund Verlust-, einem Reservefonds-Konto oder dem Konto des Kautionsstellers verrechnet. Unterschlagungen von Waren, Wertpapieren u. a. erfordern einen Übertrag vom Kautions- auf das Haben (Kredit) des Waren-, Effekten-Kontos. 2. u. 4. Die Wertpapiere (und Wechsel) sind nicht Eigentum des Empfängers und bleiben, wie jedes andere Effekten-Depot eines Bankkunden, ungebucht. Überflüssig ist die Verrechnung auf Kautions-Konto und Kautionskreditoren-(Effekten-)Konto mit dem Kautionsbetrag. In der Jahresbilanz können sie wegbleiben; ­ oder man stellt den Betrag der Sicherstellung vor (unwirksam) ­ oder (wirksam) in die Geldspalte, als Sonderposten getrennt oder vermengt (unrichtig) mit anderen Beständen ein. Aktiva Jahresbilanz. Passiva a) Eigene Kautionen: * 1. Kautionsdebitoren 7 000 ‘1. [KautionsefTekten 10 000] ( Eigene Effekten; a) im eigenen Besitz b) als Kaution hinterlegt 4. a) Kautionsdebitoren... 8 000 ß) „ ....16 000 2. [Kautions-Kto 10 000 j 4. a) Kautionsakzepten-Kto. 8 000 (Avalakzepten-Kto.) ß) Bank-, Aval.-Kto .. 16 000 (Avalkreditoren-Kto.) b) Fremde Kautionen: 2. [Kautions-Kto., ohne Angabe der Art der Sicherstellung oder Kautionseffekten-Kto. Kautionswechsel-Kto.] 1. Kautionskreditoren-Kto. .. 6 000 [oder Kautions-Konto] 2. [Kautions-(Kreditoren-)Kto.] 5. Fall: Bürgschafisschulden im Sinne der §§ 765 f. BGB. a) Übernahme einer Bürgschaft; b) Erlöschen der Bürgschaft durch Erfüllung des Hauptschuldners; c) Inanspruchnahme aus der Bürgschaft wegen Unvermögens des Hauptschuldners. 181 Bürgschaltsschnlden. Debet Bürgschafts- (Aval-) Debitoren- Konto. Kredit b) Rückbuchung: Aval-Kto. 10 000 Übernahme; a) Aval-Konto 10 000 <h) Aval-Konto 10 000 Konto der Bürgschaftsverpflichtungen 1 ). ftiiC KinUis.i"| °’ (Aval-Konto, Avalakzepten Konto) Vormerkung h) Rückbuchung: Bürgschaftsdebitoren-Kto. 10 000 r») Kassen-Konto: Zahlung.. 10 000 a) Bürgschaftsdebitoren-Kto. 10 000 c,) Bürgschafts-(Aval-)Debit. 10 000 ja) Avaldebitoren .... (c,) Regreßforderung®) Jahresbilanz. Avalverbindlichkeiten 10 000 Der Gläubiger, dessen Forderung durch eine Bürgschaft gesichert ­ ist, berücksichtigt die Sicherheit nur in seiner Vermögensbilanz ­ durch Einreihung der Forderung in die Gruppe: Durch Bürgschaft gedeckte Forderungen. 6. Fall: „Das Hauptbuch soll jederzeit nicht bloß zeigen, w as bis dahin an solchen Auslagen (d. s. periodische Leistungen, deren Jahressumme bekannt ist, die jedoch ratenweise bezahlt werden) wirklich bezahlt wurde, sondern auch was die Firma bereits ­ zu zahlen wirklich schuldig ist, aber noch nicht bezahlt hat.“ {Schrott, S. 280 f.) Die B. verrechnet Verbindlichkeiten auf einem Konto der Schulden — die Schuld kommt ins Haben des Kontos, wird zur Tilgung vorgemerkt — oder auf einem Konto der Lasten und Erträgnisse als Verlustausgabe zum Ausdruck ­ (vgl. S. 218). Auf die Verlustausgaben bezieht sich die zitierte Bemerkung v ° n Schrott. Er führt aus, daß beispielsweise Bornaccini (Idee teoretiche e praktiche di Ragionateria e di doppia registratione, Bitnino 1818) am 1. Januar bereits die Jahresgehälter der An-M Avalkreditoren-Konto bei Bürgschaften im Sinne des bürgerlichen ­ Rechts (§§ 765 ft.), Avalakzepte bei Wechselbürgschaften (Art. 81 w ■ O.). Wegen der verschleierten Wechselbürgschaft vgl. Lettner, Bank-^chäft, 4. Aufl., S. 300 f. 2 ) Nach der Zahlung durch den Bürgen bleibt dessen Regreßtorderun g bestehen; sie ist in die Jahresbilanz mit dem wahrscheinlichen Werte "k® Einganges einzustellen. 182 Buchungstext. gestellten zu Lasten des Handlungsunkosten-Kontos und zugunsten ­ der Personen-Konten verbucht: ein nach deutscher Rechtsauffassung unzulässiges Verfahren. Hingegen müssen fällige, aber noch nicht bewirkte (rückständige) ­ Leistungen, wie oben angedeutet, verrechnet werden, also Schulden, die mit ihrer Fälligkeit und Nichterfüllung entstehen. ­ Z. B. die am 1. Oktober fälligen Pfandbrief zinsen müssen als Schuld an diesem Tage verbucht werden; ihre Tilgung wird zweckmäßig auf einem Sonder-Konto dargestellt. Konto der am 1.10. fälligen 4% Pfandbriefzinsen. 1, An Konto einzulösender Pfandbriefzinsen ­ 480 000 3. Gewinn- und Verl.-Kto. 480 006 Konto einzulösender Pfandbrief zinsen. Einlösung Vormerkung 2. Einlösung zugunsten des Kassen - Kontos, Bank-Kontos ... 463 000 4. Schlußbilanz: noch nicht eingelöste (rückständige) Zinsen 17 000 1. Konto der 4% Pf.-Zinsen 480 000 Ähnlich sind rückständige Hypothekenzinsen, der Jahres anteil an später fällig werdenden Pfandbrief- und Hypothekeuzinsen zu verrechnen (vgl. II. Band: Erfolgsregulierungspos'en), Vermögens- und Ertragsbilanz wären unvollständig, wenn Verbindlichkeiten ­ und Forderungen aus solchen rückständigen Leistungen nicht auch kontenmäßig zur Verrechnung gelangen J ), III. In den bisherigen Darlegungen wurde mehrfach auf die Bedeutung einer genauen Buchungsbeschreibung (Text) in den Grundbüchern hingewiesen. Durchaus verschiedene, d. h. rechtlieh und wirtschaftlich diflerente Geschäftsfälle unterliegen dem gleichen Buchungssatz. Einige Beispiele (vgl. auch S. 215): a) Konto-Korrent an Kapital. Dieser Posten läßt folgende Aus legungen zu: In der Bilanz bzw. im Inventar des Vorjahres wurde ein Debitor vergessen; der vorjährige Erfolg und das Anfangskapital des laufenden Jahres sind falsch und werden nachträglich berichtigt. Oder es wurden Geschäftsschulden aus dem Privatvermögen des Unternehmers beglichen. Oder ein *) Über andere Fälle vgl. Effektenhandel, II. Teil dieses Buches. Buchiingstext. 188 Gläubiger tritt, unter Aufrechnung seiner Forderung, als Gesellschafter ­ ein. Oder ein Gesellschafter verwendet unbezahlte Gewinnanteile zur Erhöhung seines Kapitalanteiles. Oder eine abgeschriebenc Forderung geht mit einem größeren Betrag ein; es wird dieses Mehr gegen den Buchwert unmittelbar auf Kapital-Konto verbucht und dadurch der Versteuerung entzogen. Es könnte sich auch um einen Schuldennachlaß eines Gläubigers bandeln. b) Handlungsunkosten an Privat. Es wurden Unkosten falsch gebucht. Es handelt sich um Aufwendungen des Unternehmers ­ für Rechnung des Geschäftsbetriebes, d. h. um Rückerstattung ­ durch Umbuchung [z. B. Repräsentationskosten, Geldausgaben an der Börse, auf Reisen, Mitbenutzung der Privatwohnung ­ für geschäftliche Zwecke]; um das Gehalt des geschäftsführenden ­ Gesellschafters; um Beköstigung von Angestellten im Haushalt des Geschäftsherrn. Oder ein Teil des persönlichen Konsumtionsfonds wird auf die Geschäftsunkosten „abgeschoben“. Diese Beispiele lehren: Zu einer klaren Buchung gehört unbedingt ­ eine deutliche Begründung bzw. Erläuterung des Buohungsvorganges. Ein klarer Text bildet einen wesentlichen Be-®tandteil der Grundbuchungen, gehört zu den „Grundsätzen ordnungsmäßiger Buchführung“. Besondere Vorsicht und Kritik ist den Grundbuchungen (Kasse, Memorial) im Abschlußmonat und im ersten Monat des neuen Jahres gegenüber am Platze. Posten wie: Handlungsünkosten an Bilanz, Immobilien an Zinsen oder an Handlungsünkosten, das Konto „transitorischer Aktiva“, das Bilanzdifferenzen-Konto, die „Ausbuchungen“ kleiner Beträge (20 Pf. ^ Mk. u. a.), das Privat- oder Separat-Konto des Direktors oder Geschäftsführers oder eines Mitgliedes des Aufsichtsrates, das ominöse „Konto für Verschiedenes (Diverse)“, auch das Handlungsunkosten-Konto bedürfen stets einer besonders ge-°auen Nachprüfung. c) Der Buchungssatz: Wechsel an Debitoren erscheint zunächst ­ harmlos. Ein Käufer bezahlt seine Schulden durch Wechsel (Rimessen oder eigene Akzepte). Es kann aber auch nur oin „Bilanzwechsel“ dahinter stecken, d. h. ein Scheinwechsel, der zwecks Herabminderung eines hohen Debitorenbestandes 184 Buchungstext. vor der Bilanzaufstellung ausgeschrieben, ohne Akzept in den Kassenschrank gelegt wird, um einige Zeit später vernichtet und zurückgebucht zu werden (Debitoren an Wechsel). Diese Bilanzverschiebung kann sogar im Einverständnis mit dem Bezogenen ­ erfolgen; ihm werden diese Bilanzwechsel zur Annahme vorgelegt gegen die Verpflichtung späterer Rückgabe ohne gegenseitige ­ Leistungen. d) Es werden Effekten zu hohem Kurs verkauft (Scheinverkauf) ­ gegen die Verpflichtung des Rückkaufes im folgenden Bilanzjahr. Die völlig ordnungsmäßige Buchung des Verkaufes ist: N. N. an Effekten. e) Börsenspekulationen der Vorstandsmitglieder werden auf fingierten Konten gebucht, überdies nicht die einzelnen Geschäfte, sondern nur die Ergebnisse der Spekulation verrechnet. Wertpapiere ­ der Gesellschaft werden bei auswärtigen Banken als Sicherheit für diese Spekulationen verwendet. Das Akzeptenkonto wird durch Abbuchung auf Konto für Verschiedene „entlastet“, ­ Bankdebitoren zahlen kurz vor dem Bilanztag einen Teil ihrer Schulden zurück, um zu Beginn des nächsten Jahres größere Beträge wieder abzuheben. Uneinbringliche Forderungen werden nicht abgeschrieben, hingegen aus dem Jahreserträgnis eine unter den Kreditoren verschwindende „stille Reserve“ geschaffen; ­ die Gliederung des Provisionskontos (eines Bankgeschäftes) ­ in Effekten, Kontokorrent- und Darlehnsprovisions-Konto unterbleibt. Fälle, wie unter c) bis e) angeführt, bedürfen einer zeitraubenden ­ Untersuchung der ganzen Geschäftsführung unter Heranziehung des Briefwechsels u. dgl., aber auch eines findigen Kritikers. Der formell klare Text allein reicht nicht immer aus (Strafprozesse!). f) Ein Gebäude wird abgerissen; Abbruchkosten 35 000 Mk., die im Falle des Neubaues dessen Herstellungskosten vermehren. Der Geldgeber zieht sein Versprechen der Hergabe von Baugeldern ­ zurück, der beabsichtigte Neubau bleibt unausgeführt: die Abbruchkosten sind Handlungsunkosten. Nebenbei: das Neubau-Konto wurde in einem Falle auch zu Bilanzverschiebungen ­ verwendet; es wurden ihm Fabrikationslöhne, sämtliche Fuhrwerkskosten und Buehungsdifferenzen belastet! Bnchungstext. 185 g) Ein Brandschaden an Waren mit 45 000, an Maschinen mit 25 000 (die übermäßig hoch bis auf 1 Mk. herunter abgeschrieben ­ waren) wird durch eine Versicherungssumme von 56 000 gedeckt. Die Verrechnung des Verlustes kann verschieden sein: 1. dasBrandschaden-Konto verrechnet Versicherungssumme und Totalverlust (20 000); 2. dieses Konto schließt ohne Verlust 1 der Entschädigungsbetrag wird im Verhältnis von 9 : 5 auf die Sachkonten verteilt; 3. der Verlust erscheint anteilsmäßig auf dem erwähnten Konto. Soll Brandschaden-Konto. Haben 1. 2. 3. 1. 2. 3. Waren 45 000 36 000 — Kasse 56 000 56 000 — Maschinen Verlust: Maschinen-Kto. Waren Kto. ... 25 000 20 000 5000 9000 Verlust G.- u. V.-Kto.. 14 000 — 14 000 Eingang Waren-Konto. Ausgang 1. 2. 3. 1. 2. 3. Bestand 45 000 45 000 45 000 Brandschaden-Konto Verlust(Gew.-u. Verlust-Kto.) (Kassen-Kto... (Brandsch.-Kto. 45 000 36 000 9 000 36 000 9 000 Eingang Maschinen-Konto. Ausgang 1. 2. 3. — 1. 2. 3. Bilanzwert des Bestandes . . 1 1 1 Brandsch.-Kto. (Kassen-Konto 25 000 20 000 20 000 (Neuanschaffung) ­ .. Buchgewinn... ? 24 999 ? 19 999 ? 24 999 (Brandsch.-Kto. 5 000 Nach 1. wird auf eine buchmäßige Verlustverteilung verzichtet, ­ jedoch werden die Verluste verbucht; nach 2. erscheinen die verteilten Verluste auf den Vermögensbestands-Konten, uach 3. sind sie auf dem Brandschaden-Konto gesammelt. Der scheinbare Buchgewinn auf Maschinen-Konto wird gegen die Kosten der Neuanschaffung aufgerechnet. Der Warenverlust 186 Steuerrecht. ist im Beispiel nach 2. sofort auf Gewinn- und Verlust-Konto übertragen worden, andernfalls er gegen den Bruttoverkaufsgewinn ­ aufgerechnet und dann nicht gesondert erscheinen würde. Die Beispiele f) und g) zeigen, daß einem denkenden Buchführer ­ für den gleichen Fall verschiedene Buchungsverfahren und buchtechnische Ausdrucksmöglichkeiten zur Verfügung stehen. Es wird jene zu wählen sein, die in ihrem Endergebnis wirtschaftlich richtig, in ihrer Durchführung klarer und einfacher ist. B. Steuerrecht. Die an sich knappen handelsrechtlichen Bestimmungen über Buchführung und Bilanzziehung schützen die Rechte des Gläubigers ­ (§ 239 KO.). Die steuerrechtlichen Vorschriften 1 ) ergänzen ­ die handelsgesetzlichen Bestimmungen, zwingen den Zensiten zu einer möglichst genauen und wahrheitsgetreuen Wert- und Gewinnermittlung. Ein bestimmtes Buchführungssystem ­ ist auch steuerrechtlich nicht vorgeschrieben. Nach § 31 UmsStG. ist ein Steuerbuch und ein Lagerbuch zu führen. Tabakhändler haben über ihre Vorräte (Tabaksteuergesetz) Buch zu führen, ebenso Hersteller und Verkäufer von Zündwareo- Die Errichtung von Konten mit falschen oder erdichteten ­ Namen für sich und für andere ist verboten (§ 165 RAbgO.). Die Ordnungsvorschriften des § 42 HGB. sind in § 162 RAbgO. übernommen. Wer nach anderen Gesetzen (z. B. Handelsgesetz) Bücher und Aufzeichnungen zu führen hat, die für die Besteuerung von Bedeutung sind (z. B. Inventur und Bilanz), hat die Verpflichtungen, ­ die ihm nach diesen Gesetzen obliegen, auch im Interesse der Besteuerung zu erfüllen (§ 163 RAbgO.). Eine behördliche Prüfung, ob die Aufzeichnungen vollständig, formell und sachlich richtig durchgeführt werden, ist zulässig (§ 162). Nichtbeachtung ist strafbar (§ 377), abgesehen von den Rechtsnachteilen ­ bei Ermittlung des steuerpflichtigen Betrages (Schätzung, ­ Steuereid § 210 2 , 175 ff.). Die Buchführungspflicht für die Einnahmen erstreckt sich auch auf Privatpersonen, die Buchführungspflicht ist verallgemeinert ­ (§ 164). Über die steuerrechtliche Beweiskraft der ordl ) Die grundlegenden allgemeinen Bestimmungen sind in der Reichsabgabenordnung ­ (RAbgO.) enthalten. Steuerrecht. 187 nungsmäßig geführten Handelsbücher vgl. Entscheidung de» OVG. IX, S. 301 f.; §§ 207 , 208, 172, 174 RAbgO. Die kaufmännische Bilanz hat den Zweck, durch Bewertung der einzelnen Vermögensgegenstände und Schulden den wirtschaftlich ­ richtigen Geschäftserfolg ziffermäßig zu erfassen. Die Errechnung noch nicht verdienter Gewinne soll unterbleiben. Die handelsrechtlichen Bewertungsregeln (§§ 40, 261 HGB.; auch § 42 G. m. b. H.) bilden nur eine Obergrenze. Im Interesse des Gläubigerschutzes ist eine Bewertung der Vermögensteile über jene Grenzen verboten, eine Unterbewertung ist zulässig (vgl. II. Band). Das Steuerrecht *) will den gemeinen Wert des Gesamtunter-Nehmens im ganzen erfassen. Die einzelnen Gegenstände des Vermögens ­ bilden nur Rechnungsposten in der Gesamtrechnung. Handelsrechtliche Schlußbilanz und die Bilanz für Steuerzwecke können bei der verschiedenen Zwecksetzung in ihren Ergebnissen nicht übereinstimmen. Entweder ändert der Steuerpflichtige die Bewertungsgrundsätze für seinen jährlichen Abschluß, oder er stellt eine besondere Steuerbilanz auf, d. i. eine in der Form einer kaufmännischen Bilanz aufgestellte Berechnung des Geschäftsvermögens, ­ der Schulden und des Geschäftserfolges unter Abzug ­ der steuerrechtlich zugelassenen Abschreibungen und Abzüge. ­ Bei Bewertung für Steuerzwecke ist der gemeine Wert zugrunde zu legen (§§ 137 ff. RAbgO.); grundsätzlich ist der Gesamtwert der Unternehmung einschließlich der ideellen Werte (Firma, Patente u. ä.) zu berücksichtigen. Ideelle Werte sind regelmäßig werterhöhende Eigenschaften, die den Wert des Geschäftes, ­ mithin des steuerbaren Betriebsvermögens erhöhen (Entsch. d. RFiHof II 69). Da nach § 33 2 EinkStG. die kaufmännische ­ Bilanz ohne Einschränkung als Grundlage der Veranlagung ­ betrachtet wird, die Begründung zum HGB. selbst auf die in kaufmännischen Kreisen übliche Unterbewertung (gegen § 40) hinweist, wird der allgemeine Grundsatz der RAbgO. (Bewertung ­ zum gemeinen Wert) durchbrochen. Auch für die Bewertung ­ zum Reichsnotopfer sollen grundsätzlich die Herstel-*) Für eine kurze Übersieht: Ball, Einführung in das Steuerrecht,. Mannheim 1920. 188 Steuerreclit. iungsk osten als Obergrenze maßgebend sein (vgl. Erler, Dtsche. Steuerzeitung, Febr. 1920). Grundstücke sollen nach dem gemeinen Wert, solche gewerblichen ­ Zwecken dienende nach dem Ertragswert veranlagt werden (§ 152 RAbgO.). Für Anlagevermögen sind Abschreibungen ­ vom Anschaflungs- oder Herstellungspreis zulässig {§ 139), ebenso die Nachholung von Abschreibungen (Berücksichtigung ­ von Wertminderungen früherer Jahre in der Form von Abschreibungen in späteren Jahren. Entsch. d. RFiH. 16. 4. 1920, Juristische Wochenschr. XI 799). Auch Abschreibungen ­ auf den Gesamtwert des Geschäftes sind selbst dann zulässig, ­ wenn eine Wertminderung auf einen speziellen Posten nicht nachweisbar ist. Gewinnrücklagen sind steuerpflichtig (§ 15 EinkStG.), angemessene, den „Verhältnissen entsprechende“ Abschreibungen als Wertberichtigungsposten (Erneuerungsfonds des § 261 3 HGB.) sind steuerfrei. Waren und Wertpapiere sind für die Einkommensteuer nach den handelsrechtlichen Vorschriften ­ zu bewerten, Abschreibungen für Konjunkturrisiken sind gestattet. Für das Besitzsteuergesetz sind Waren und Wertpapiere ­ grundsätzlich zum gemeinen Wert anzusetzen, nichtrealisierte Konjunkturgewinne demnach steuerpflichtig (Mitteilungen ­ des Reichsfinanzministeriums 1919, S. 262, 261). Für das Reichsnotopfer sind Wertpapiere mit dem Steuerkurs des Stichtages einzusetzen x ). 3 ) Ausführlicher im II. Band; über die Zusammenhänge zwischen Buchhaltung und Steuer vgl. auch Maatz, Bilanz und das steuerbare Einkommen, ­ 6. Aufl. 1920, 22. Abschnitt. Der Zahlungsverkehr. Unter Zahlung versteht man die Erfüllung einer Geldschuld durch Leistung des Schuldners in Reichswährung oder in ausländischer ­ Währung, wenn sie ausdrücklich bedungen ist (§ 244 BGB.). Das Schuldverhältnis erlischt durch die Zahlung (§ 362 BGB.). Geld im Sinne des BGB. ist Slaatsgeld, d. h. jener Gegenstand, dem durch die Anerkennung des Staates die Kraft beigelegt ist, als allgemeines Zahlungsmittel für alle Verbindlichkeiten gebraucht ­ zu werden. Der Wirtschaftsverkehr bedient sich des Staatsgeldes und verschiedener Ersatzmittel, des Verkehrsgeldes. Wir können folgende Arten der Zahlungsgeschäfte unterscheiden 1 ): I. Bargeldzahlung durch Hingabe und Annahme von Metallund Papiergeld (mit Zwangskurs). Sie kann sein: a) eine unmittelbare Zahlung des Schuldners an den Gläubiger ­ (§ 362 BGB.). b) eine mittelbare Zahlung durch Vermittlung eines Dritten. Dieser Vermittler kann Zahlungslcister und Zahlungsempfänger sein. Danach sind zu unterscheiden: a) Die Zahlungsanweisung, d, i. ein Auftrag an den Zahlungsleister ­ (Zahlungsleistung für fremde Rechnung): Bank-, Post- und sonstige kaufmännische Geldanweisungen, Geldscheck, ­ briefliche oder telegraphische Auszahlung, Kreditbrief; ­ die kaufmännische Tratte, der bestimmt domizilierte Wechsel. J ) Ausführlicher Leitner, Das Bankgeschäft und seine Technik. 4. Auf!., Frankfurt a. M. 1920, S. 145—243. Schmidt, Der Zahlungsverkehr, ­ 1.2. Auf!., Leipzig 1920. ■■aHHMHHi Zahlungsverkehr. 192 ß) Die Inkasso-Anweisung, d. i. ein Auftrag an den Zahlungsempfänger, ­ die Einziehung von Zahlungen für fremde Rechnung ­ im eigenen oder fremden Namen, die aber auch gleichzeitig ­ einen Auftrag an den Zahlungspflichtigen in sich schließt: Eisenbahn- und Postnachnahme, Postauftrag, Inkassoverkehr ­ der Banken. II. Uneigentliche Zahlung durch geldlose Zahlungsmethoden; a) Kompensation, Aufrechnung, Gegenrechnung (§§ 387 bis 396 BGB.), d. i. Aufhebung eines Forderungsrechtes durch eine Gegenforderung des Schuldners gegen den Gläubiger. Schuld and Forderung müssen in einer Person Zusammentreffen. Die Aufrechnung ist bedeutungsvoll im Konkurs (gesetzliche Kompensation) ­ und im Kontokorrentverkehr (vertragsmäßige Aufrechnung). ­ Sie ist die Grundlage des Abrechnungsverkehrs (c). b) Die Umschreibung oder die Girozahlung, d. i. das auftragsmäßige ­ Zu- und Abschreiben auf den Rechnungen bei einem^ gemeinsamen Schuldner oder einer gemeinschaftlichen Kasse; Es ist eine auf buchhalterischem Wege bewirkte Zahlung: eine Umbuchung auf Grund eines Guthabens (z. B. roter Scheck der Reichsbank); vgl. 33. Abschnitt. c) Die brechnung [Skontration], d. i. eine vertragsmäßige Ausgleichung oder Aufrechnung von Schulden unter mehreren Personen, eine vervielfältigte Kompensation. Im modernen Zahlungsverkehr hat die ständig organisierte Skontration als Abrechnungs- oder Clearingverkehr die größte Bedeutung (33. Abschnitt). ­ d) Leistungen an Zahlungsstatt und zahlungshalber, d- h. Erfüllung einer Geldschuld durch eine Leistung anstatt Bargeld. Die Annahme steht im freien Ermessen des Gläubigers. Hierher sind zu rechnen Zahlungen mittels Brief- und Stempelmarken (Leistungen an Zahlungsstatt); dann Hingabe von Wechseln, Schecks, Zinsscheinen, Dividendenscheinen (Leistungen zahlungshalber. ­ d.h. unter Vorbehalt des Einganges); Zession einer Forderung unter Vorbehalt des Einganges. Verrechnung der Zahlungsmittel und -methoden: 1. Geld deutscher Reichswährung wird auf einem Kossen-Konto (vgl. S.39) verrechnet. Der Unterschied zwischen den Soll- und den Ist-Beständen an Bargeld wird auf ein durch Giroverkehr. 193 Gewinn- und Verlust-Konto abzuschließendes Kassenmanko-Konto, Kassend fferenzen-Konto übertragen, desgleichen das in Banken und ähnlichen Betrieben mit bedeutenden Geldumsätzen dem Kassierer zugebilligte Zählgeld, Handgeld, das kleine Fehlbeträge ­ ergänzen soll. 2. Die Verbuchung des Reichsbankgiroverkehrs (und das Rostscheckverkehrs) kann verschieden gestaltet werden: a) Vereinigung mit dem Kassenverkehr, jedoch mit getrennten ­ Spalten für den Bar- und Giroverkehr. Hauptbuch-Konten sind Kassen- und Giro-Konto. b) Als gewöhnliche Buchforderung teils im Kassenbuch, teils im Memorial. Im Bank-Kontokorrent-Buch wird für den Heichsbankgiro-Verkehr wie einem Kunden ein Konto eröffnet, c) Ein besonderes Memorial für den Giroverkehr mit der Reichsbank. d) Bei den Verfahren a) bis c) wird im Bank-Kontokorrent-Buch ein besonderes Konto geführt. Andere Betriebe unterlassen ­ dies, da das ,,Kontogegenbuchdas dem Kunden von der Bank ausgehändigt wird, ein vollständiges und berichtigtes Konto darstellt. Das Giro-Konto im Kontokorrent-Buch wird zweckmäßig in Staffelform oder mit einer besonderen Spalte für die Angabe des Saldos geführt. Das Reichsbankgiro-Konto in den Büchern des Kontoinhabers ­ : Guthaben Verfügungen V Bilanz: Bestand. 2- Überweisung von Kunden durch rote Schecks. Barzahlungen von ortsanwesenden und auswärtigen Kunden. 4- Eigene Barzahlungen an die Bank. Postanweisungen zur Gutschrift auf Giro-Konto. ®- Erlös aus Diskontwechsel, Inkassopapieren, ­ zum Verkauf gesandter ­ Papiere. Weiße Verrechnungsschecks. *• Lombarddarlehen. 9 - Zinsen der Depoteffekten. teitner, Buchhaltung und Büanakunde. 1. 1. Eigene Geldabhebung durch weiße Schecks. 2. Rote Schecks; Überweisungen an andere Kontoinhaber. 3. Verrechnungsschecks zur Einlösung ­ eigener Akzepte des Kontoführers. ­ 4. Kaufaufträge aut Wertpapiere u. Devisen. 5. Schlußbilanz: Bestand. 6. u. 7. Aufl* 18 194 Sorten. Buchungsbeispiel: B. überweist an Leo in Barmen durch Reichsbankgiro ­ infolge Auftrages von Winter, Köln, 2000. B. bucht; Winter an Reichsbankgiro. ­ Winter bucht; Leo an B. Leo bucht; Reichsbank an Winter Die Reichsbank schreibt dem Konto Leo 2000 zu, dem Konto des B. 2000 ab Beispiel eines Giro-Memorial. Giro-Konto der Dresdner Bank, Debet Datum Memorial ­ Gegen-Konto Gegenstand Val. Betrag 1 1920 Jan. 1 1 Saldo unser Guthaben 2308.50 „ 3 1 Diskonthingesandte Diskont-Wechsel Wechsel Nr. 101 u. 102 24. 1. 473.-„ 20 2 Inkassomangels Zahlung zurück-Wechsel gesandte Inkassowechsel 20. 1. 136.40 2917.90 3. Fremde Geldsorten, Valuten, Kontanten, ausländisches Metall- ­ und Papiergeld sowie inländische Handelsmünzen werden verrechnet ; a) Als Sachvermögen, d. h. auf einem Sorten-, Valuten- oder Kontanten-Konto mit den Anschaflungskosten bzw. dem Erlös. b) In einem besonderen Kassenbuch, das gleichzeitig als Sortenskontro dient, mit Spalten für die einzelnen Geldsorten, Tageskurs und Betrag. Mitunter wird dazu ein besonderes Sortenmemorial ­ geführt (Kontanten-Konto an Kontokorrent-Konto für die Ausgänge). c) In dem gewöhnlichen Kassenbuch unter Zugrundelegung einer festen Umrechnungszahl, die so gewählt wird, daß gegenüber ­ dem, wirklichen Kurs (Einkaufs- oder Verkaufskurs) nur Plus- oder nur Minusunterschiede entstehen können. Diese werden in einer Sonderspalte des Kassenbuches (Agio-Konto, Kursdifferenzen-Konto) gesammelt x ) (ein unpraktisches Verfahren). ­ 4. Ausgaben für Briefmarken werden auf Unkosten- oder mit einem besonderen Porto-Konto, Wechselstempel mit Wechsel- ­ oder Wechselspesen- oder Handlungsunkosten-Konto verrechnet. ­ Gewöhnlich wird eine „Portokasse u dotiert, um die 1 ) Schiehe-Odermann, Die Lehre von der Buchhaltung, 13. Aufl., Leipzig 1891, 8. 79 ff. Zinsscheine- 195 vielen einzelnen Posten für die Anschaffung von Stempelmarken usw. im Kassenbuch zu vermeiden. Das Portohuch der Banken enthält Aufzeichnungen der Portoausgaben für die einzelnen Genossenschaftsabteilung Kredit Datum Memorial ­ Gegen-Konto Gegenstand Val. Betrag 1 1920 Jan. 3 1 Inkassoempfangene Wechsel Nr. Wechsel 1, 2 u. 3 9. 1. 257.80 „ 20 2 Rückmangels Zahlung zurück-Wechsel empfangene Wechsel Nr. 101 22. 1. 105.75 „ 28 2 Scheck für uns eingelöste Schecks 26. 1. 71.80 435.35 Kunden, die in einer Pauschalsumme semesterweise bei der Erteilung ­ des Kontoauszuges (S. 93) zur Aufrechnung kommen. 5. Fällige Zinsscheine, Dividendenscheine als Zahlungsmittel des Waren- und Fabrikhandels und als Bestandteile der eigenen Wertpapiere sind mit Effekten- oder Effektenzinsen-Konto zu verrechnen. Gelegentliche Geldeinnahmen in solchen Geldsurrogaten ­ sind am einfachsten wie Reichswährung zu behandeln. Im Bankgeschäft werden unterschieden: a) Zins- und Dividendenscheine, die an den eigenen Wertpapieren ­ haften: Effekten- oder Effektenzinsen-Konto wird beim Inkasso erkannt. b) Zins- und Dividendenscheine der Depoteffekten des Kunden: sie sind dessen Kontokorrent-Konto (oder Scheckoder ­ Depot-Konto) gutzuschreiben, dem Coupon-Konto zu belasten. ­ s c) Scheine, die von Kunden oder im Tafelgeschäfc der Depositenkassen zum Inkasso, zur Gutschrift übergeben oder der Bank verkauft werden: Sie werden mit einem Coupon-Konto verbucht, welches links den anfänglichen Bestand, die Kosten der eingehenden, im Haben den Erlös der ausgehenden (einkassierten, ­ begebenen, zurückgegebenen) Scheine und den Schlußbestand verrechnet. Der Gewinn an den Scheinen (z. B. in ausländischer Währung oder durch Anrechnung einer Inkassoprovision) ­ wird vom Coupon-Konto auf Gewinn- und Verlust- 196 Schecks. Konto umgebucht. Ein Nebenbuch spezialisiert die Gebarung mit den Zinsscheinen. In Großbanken wird häufig ein besonderes Coupon-Memorial eingerichtet : ). d) Zins- und Dividendenscheine der passiven Pfandbriefe und der eigenen Aktien der Bank: Das Pfandbrief zinsen-Konto (28. Abschnitt) und das Dividenden-Konto übernehmen deren Verrechnung. e) Zins- und Dividendenscheine, die die Bank als Zahlstelle ­ des Emittenten gegen Provision einlöst; sie werden dessen Kontokorrent-Konto belasten. 6. Geldanweisungen (im engeren Sinne, Anweisungen nach §§ 783 ff. BGB.) als umlaufendes Zahlungsmittel sind im deutschen ­ Zahlungsverkehr selten. Der Inhaber behandelt sie als Rimessen oder, wenn sie sofort fällig sind und einkassiert werden, als Bargeld (Kasse an Konto des Einsenders), der Angewiesene wie eigene Wechsel und Tratten (vgl. Kassenschein-Konto, Banknoten- Konto). Die im Postanweisungsverkehr des Warenhandels üblichen Abzüge verbucht man als Skontoabzüge (vgl. Warengeschäft). Über die Verrechnung eigener Banknoten siehe Bankgeschäft. ­ 7. Schecks, a) Über die Verrechnung des Ausstellers vgL Giroverkehr S. 193, Giro-Konto Haben. b) Der Inhaber eines Platzschecks wird diesen wegen der Zinsverluste und des Risikos der Nichteinlösung sofort einkassieren ­ (Kasse an Konto des Einsenders). Für den Inhaber wird der Scheck durch dessen Einziehung Bargeld. Die Begebung ­ an die Bank oder einen Kunden wirkt buchhalterisch wie eine Überweisung (Konto des Empfängers an Konto des Einsenders, Bank-Kontokorrent an Kontokorrent). Fern- oder Inkassoschecks können vom Inhaber über Wechsel-Konto oder mit einem besonderen Scheck-Konto verrechnet ­ werden. c) Die bezogene Bank belastet den Aussteller eines Schecks hei der Einlösung bzw. Auszahlung oder am Tage der Anzeige. l ) Vgl. Buchwald, Technik des Bankbetriebes, 7. Aufl., Berlin 1911, Inkassoverkehr- 197 Avisierte Schecks werden häufig über Tratten-Konto oder ein Konto avisierter Schecks geführt (bei der Anzeige Kontokorrent an Tratten, bei der Auszahlung Tratten an Kasse), um eine Vormerkung der Verfügungen des Kontoinhabers zu haben. Einfacher erscheint uns ein anderes Verfahren. Das Scheck-Konto des Kunden im Kontokorrentbuch wird mit einer besonderen ­ Vormerkspalte (im Soll) versehen, in welcher Tag und Betrag des angezeigten Schecks vermerkt werden. Man erreicht damit die gleiche Wirkung ohne eine umständliche Verrechnungsbuchung ­ über Tratten-Konto, die wegen der unterschiedlichen Bestimmung des Verfalltages eingelöster Schecks nicht immer anwendbar ist. Banken können aktive und passive Schecks unterscheiden. Aktive Schecks auf andere Banken sind Platz- oder Versandbzw. Rimessenschecks. Sie werden wie Bargeld behandelt oder über Wechsel-Konto, Diskontwechsel-Konto, besser über Konto fremder Schecks verrechnet. Inkassoschecks werden wie Inkasso-Rimessen ­ behandelt. Passive, von der Bank einzulösende Schecks werden einem (passiven) N. N.-Scheck-Konto, Scheckauszahlungs-Konto belastet, ­ welchem die auf Rechnung des Scheck-Kontos eines Kunden eingehenden Geldwerte kreditiert werden. N. N.-Scheck-Konto verrechnet demnach rechts das Guthaben, links die Verfügungen des Scheckkunden N. N.; die Zinsen werden dem Scheckzinsen-Konto belastet. Andere Bankbetriebe verbuchen ­ über Tratten und Kontokorrent-Konto wie oben ausgeführt. ­ 8. Inkassoaufträge. a) Inkassowechsel. Über die Buchung des Beauftragten v gl. Inkassowechsel-Konto. Der Auftraggeber bucht den Ausgang ­ der Inkassowechsel wie die übrigen Wechsel. Die Inkassokosten ­ werden nach Aufgabe zu Lasten des Unkosten-Kontos verbucht. b) Inkassoaufträge an die Post (Postaufträge zur Einziehung von Geldbeträgen) werden bei ihrer Ausfertigung vorgemerkt und nach ihrer Einlösung bzw. nach Auszahlung des Ertrages an den Auftraggeber als Bareinnahmen verrechnet. Man kann 198 Nachnahmen. bei größerem Verkehr ein besonderes Postauftrags-Konto ein richten, das wie Nachnahme-Konto behandelt wird. c) Nachnahmen im Warenverkehr werden verrechnet: a) mit einem besonderen Hauptbuch-Konto, dem Nach nahmen-Konto. Nachnahmen-Konto iru Warenhandel. Debet Kredit Nachnahmen; 1. Eingangsbilanz: Bestand an noch nicht eingegangenen Nachnahmen aus dem Vorjahre. 2. Waren-Konto (Verkaufs-Konto): Absendung der Waren unter Nachnahme ­ einschl. Nachnahmekosten. 3. Kassen-Konto (Giro-Konto, Postscheck-Konto, ­ falls die Eingänge gutgeschrieben werden): Erlös der eingehenden Nachnahmen. 4. Waren-Konto: Rückbuchung bei verweigerter Annahme. 5. Schlußbilanz: Bestand an schwebenden ­ Nachnahmen. 6. Waren-Konto: Übertrag des Kon tensaldos = Nachnahmekosten. Bei lebhaftem Nachnahmenverkehr empfiehlt sich die Errichtung ­ einer besonderen Geldspalte „Nachnahmen“ im Kassenbuch-Soll. ­ ß) Man beschränkt sich auf eine Nebenverrechnung in einem Nachnahmenbuch oder -skontro, einer Art Konto pro Diverse, vermerkt die ausgehenden Nachnahmen und verbucht erst nach deren Eingang den Erlös zugunsten des Waren-Kontos {Kasse an Waren). y) Ein umständlicheres Verfahren zeigt, Schaer, Kaufm, Unterrichtsstunden I, S. 510. Die Einziehung bereits bestehender Kaufpreisforderungen mittels Nachnahmekarte oder Postaufträge ist wie die Tilgung von Buchforderungen zu verrechnen (Kasse an Debitoren). 23. Abschnitt. Der Wechsel verkehr. Privatwirtschaftlich wird der Wechsel verwendet: t. Als Zahlungsmittel, d. h. als Geldersatzmittel, und zwar: a) Zur Einziehung einer Forderung im Warengeschäft (Kundenwechsel ­ auf den Käufer) bzw. als Verfügung über ein Bank guthaben. Wechselverkehr. 199 b) Zur Schuldenzahlung durch Hingabe eigener Akzepte des Schuldners, von Bankakzepten oder eigenen Rimessen. II. Als Kreditmittel, und zwar: a) Werden durch den Wechsel Kapitalien übertragen, beispielsweise ­ beim Geldkredit in den Formen des Diskontwechsels, Akzeptationskredits, der Finanzwechsel aller Art, wo der Wechsel als Geldbeschaliungsmittel dient. b) Oder der Wechsel dient ausschließlich als Sicherungsmittel ­ für künftig entstehende Ansprüche, z. B. als Kautionsoder ­ Depotwechsel bei Gewährung eines Kontokorrentkredits, Übernahme einer Bürgschaft u. a. III. Als Handelsware und Spekulationsobjekt: Deviseubandel und -arbitrage 1 ). \ Im Sinne der Buchhaltung sind zu unterscheiden a ): 1. Wechsel inländischer Währung, und zwar: a) Aktivwechsel, Rimessen- oder Besitzwechsel sind Wechselforderungen, die der Unternehmer besitzt, über die er verfügen ­ (einkassieren, weitergeben, verkaufen, zurückgeben, zur Schuldenzahlung verwenden) kann. b) Passivwechsel, Schuldwechsel, Tratten oder Akzepte sind p echseischulden, die der verbuchende Unternehmer als Bezogener oder Akzeptant zu bezahlen hat. 2. Besitzwechsel in ausländischer Währung oder Devisen. Al.) Den aktiven Wechselverkehr des Warenhandels und der Industrie, d. h. die Wechselforderungen in inländischer Währung ao dritte Personen, verrechnet ein Rimessen-Konto 3 ) {Süddeutschland) ­ oder ein Wechsel-Konto (Norddeutschland) nach folgendem Schema: x ) Ausführlicher bei Lettner, Bankgeschäft und seine Technik, 4. Aufl. 1920: Wechselwirtschaftskunde, S. 244—310. a ) Eine brauchbare Übersicht bringt Sterns Buchhaltungs-Lexikon S. 630—654. Auch Ziegler, Lehrbuch der Buchhaltung, Wien 1904, III, S. 86—98. 8 ) Terminologisches: A. zieht einen Wechsel auf B. A. hat eine »Tratte“ auf B. in Händen; ist der Wechsel akzeptiert, spricht man von einem „Akzept“ des B. Gibt A. den Wechsel an R. weiter, dann gibt er eine „Rimesse“ an R„ dieser empfängt eine Rimesse des A. Wechsel- oder Rimessen-Konto. Eingang (Verrechnung mit dem Nennwert). Ausgang 1. Bilanz: Anfangsbestand .. 5 000 2. Debitoren, Kontokorrent: Rimessen, von Kunden indossiert, ­ eigene Tratten auf den Käufer (Kundenwechsel) ­ 28 500 3. Bank, Kreditoren, Kasse,Debitoren: ­ Weiter indossierte W.—an die Bank, an Lieferanten, ­ zum Inkasso —, selbst einkassierte, zurückgegebene ­ W 26 300 4. Schlußbilanz: Nennwert des Bestandes (Aktiva) 7 200 33 500 33 500 5. Eingangsbilanz: Vortrag .. 7 200 Der Diskontverlust beim Verkauf an eine Bank wird mit einem Diskont-Konto verrechnet (vgl.Diskontwechsel-Konto 2a). Stempelkosten pflegt man mit Handlungsunkosten-Konto oder Wechsel-Konto, manchmal auf einem Wechselspesen-Konto zu verrechnen. Die Einzelheiten des Wechsels werden ip einem Wechselbuch ­ oder Rimessenskontro dargestellt. A 2.) Schuldwechsel, die der Unternehmer als Akzeptant oder als Bezogener am Verfalltage zu bezahlen hat und im Umlauf ­ sind, werden auf einem Tratten-Konto (Schuldwechsel- oder Passivwechsel-Konto) oder Akzepten-Konto verrechnet. Manche Betriebe trennen Tratten und Akzepte (vgl. S. 178), andere nennen das Konto Tratten- und Akzepten-Konto, wieder andere Betriebe unterscheiden nicht zwischen Tratten und Akzepten. Die Verbuchung erfolgt beim Eintreffen der Trattenanzeige des Ausstellers oder am Tage der Annahme des Wechsels oder endlich ­ bei dessen Zahlung 1 ). Einzelheiten des Schuldwechselverkehrs finden ihre Aufzeichnung ­ in einem Nebenbuch, dem Akzepten- oder Trattenbuch. Der Trattenverkehr der Bank mit einem Kunden auf Grund eines Akzeptationskredits wird in der Regel von der laufenden Rechnung ausgesondert und auf einem Konto N. N. Tratten-Konto verrechnet. Neben dem Tratten- und Akzeptenbucb J ) Vgl. Schrott, a. a. O. S. 269 und die Kontroverse in der Z. f. B-1897 Der Aussteller eines Wechsels bucht am Tage der Ausstellung, bei der Rücksendung durch den Akzeptanten oder erst bei der Begebung, da er erst dann eine wechselmäßige Verpflichtung übernimmt. „ Tratten. 201 (Istzahlung) Tratten-Konto. (Sollzahlung) Einlösung Vormerkung ■3. Kasse, Bank, Kontokorrent, Abrechnungs-Konto'. Einlösung ­ und Widerruf 29000 Schlußbilanz: (Passiva). Noch im Umlauf 16000 45 000 1. Bilanz: Bei Beginn des Jahres im Umlauf befindliche ­ Tratten und Akzepte 15 000 2. Kontokorrent, Kreditoren: Auf den Unternehmer gezogene ­ Tratten, Eigenwechsel, ­ die anderen überlassen ­ werden, gezogen für Rechnung des Ausstellers oder für fremde Rechnung (Kommissionstratten) .... 30000 45000 5. Eingangs-Bilanz: Vortrag. 16000 (d. i. ein Vormerkbuch für akzeptierte und eingelöste Schuldwechsel) ­ kommen als Nebenbücher noch in Betracht: Verfallbuch, ­ Obligobuch des Bankkunden (Übersicht über die Tratten des Kunden) und Trattenobligobuch der Bank (d. i. eine Übersicht ­ über die eigenen Verpflichtungen aus Tratten 1 ). Buchungsbeispiele: Meier zieht seine Kaufpreisforderung auf Karl an die Order der Diskontbank. 1. Der Aussteller Meier bucht; Wechsel an Debitoren (Karl), bei Widerruf der Tratt'e umgekehrt. Bei der Begebung an die Bank; Bank an Wechsel. Bei der Protestierung mangels Zahlung; Debitoren (Karl) an Bank-Konto für die Wechselsumme nebst Kosten. 2. Der Bezogene Karl bucht: Kreditoren an Tratten (Akzepte), bei der Einlösung Tratten (Akzepte) an Kasse bzw. Bank-Konto, wenn das Akzept domiziliert ist oder durch Bankscheck bezahlt wird. Bei Protestierung ­ des Wechsels: Tratte an Kreditoren. 3. Der Bemittent (Diskontbank) bucht; Wechsel bzw. Diskontwechsel ­ an Kontokorrent (Meier); bei der Rückgabe im Regreßweg; Kontokorrent ­ an Diskontwechsel bezw. Retourwechsel. Kommissionstratten wird der Bezogene dem Auftraggeber und nicht dem Aussteller der Tratte belasten. Der Aussteller der Tratte wird die Wechselsumme dem Auftraggeber und nicht dem Bezogenen des Wechsels gutschreiben. Eine Kommissionsrimesse wird der Wechselempfänger dem Auftraggeber ­ gutbringen und nicht dem Wechselgeber (Indossanten). a ) Vgl. mein Buch: Die Kontrolle in ka.ufm. Unternehmungen 3. Aufl., 1920, Kreditkontrolle, S. 285 ff. 202 Domizilwechsel. A3.) Domizilwechsel. Zu unterscheiden sind: 1. Echte, eigentliche Domizilwechsel: a) Mit einem Domiziliaten (Stellvertreter des Akzeptanten bei einer Zahlung des Wechsels am Verfalltag, bestimmt domizilierte ­ W.). b) Ohne Domiziliaten (Einlösung des Wechsels durch den Akzeptanten, aber am Domizilort, nicht am Wohnort). 2. Unechte, uneigentliche Domizilwechsel, Wechsel mit einer Zahlstelle vom Akzeptanten versehen (beispielsweise Herren Müller & Go., Berlin, zahlbar bei der Deutschen Bank, C 2, Spandauerstr. 1). Für den domizilierenden Akzeptanten sind solche Wechsel Schuldwechsel (Tratten-Konto). Die Kosten der Stellvertretung verrechnet er bei der Zahlung auf dem Unkosten-, Provisionsoder ­ Domizilkosten-Konto. Die einlösende Bank verrechnet die einige Tage vor Verfall eintreffende Deckungszahlung auf einem Domizilwechsel-Konto (Haben: Wechselsumme + Provision), die Auszahlung über das gleiche Konto (Soll), das am Jahresschluß den Ertrag durch Domizilprovision aufzeigt (Abschluß durch Gewinn und Verlust oder das allgemeine Provisions-Konto). Der Zinsgewinn der Bank — zinsfreie Benutzung der Deckungsmittel ­ vom Eintreffen bis zur Einlösung — kommt zahlenmäßig nicht unmittelbar zum Ausdruck. Die Einlösung der Domizilwechsel ­ erfolgt, wie die jeder anderen Tratte, durch Barzahlung oder im Abrechnungsverkehr. Buchungsbeispiel: Rudolph domiziliert sein Akzept (1000) bei seiner Bank. «) Einsendung der Deckung vor Verfall + Provision (2,50). Rudolph bucht die Domizilierung an sich nicht. Bei der Einsendung der Deckung: Tratten (1000), Unkosten (2,50) an Kasse (1002,50). Die Bank bucht: Kasse an Domizilwechsel (1002.50), bei der Einlösung des Domizils Domizil Wechsel an Kasse bzw. an Abrechnungs-Konto (1000). ß) Erfolgt die Einlösung des Domizils zu Lasten des Bankguthabens, so bucht die einlösende Bank: Kontokorrent an Kasse bzw. bei einer Einlösung ­ durch Clearing: Kontokorrent an Abrechnungs-Konto (1000). Rudolph bucht; Tratte an Bank. B. Der Wechseloerkehr der Kreditbanken gliedert sich wie folgt: f. Aktiver Verkehr: ■ Wechselverkehr der Banken. » 203 a) Markwechsel, i. Zur Gutschrift per Verfall im gewöhnlichen ­ Kontokorrentverkehr mit dem Kunden. Sie werden mit einem Wechsel-Konto (Platzwechsel-, Rimessenwechsel-, Wechsel-Konto) ­ verrechnet (S. 200). 2. Zur Diskontierung als Mittel der Geldbeschaffung für den Kunden = Diskontwechselverkehr. 3, Zur Gutschrift nach Eingang unter Aufgabe = Inkassowechsel (S. 197, 208). h) Kurswechsel, Devisen (S. 210). c) Aktive Depot- oder Sicherheitswechsel (S. 179 f.). II. Passiver Verkehr: a) Tratten und Akzepte im Kontokorrentverkehr (S. 201). b) Tratten infolge eines Akzeptations- und Rembourskredits ­ (24. Abschnitt). c) Passive Sicherheitswechsel, Bürgschaftswechsel infolge Garantieübernahme (S. 1791'.). Zu I a 2.) Der Diskontwechselverkehr der Banken. a) Beispiel: Eine Bank kauft M. 12 000,— fällig am 31. Oktober ­ unter Abzug von ,, 126,50 für 5 % Diskont für M. 11 873,50 Barwert. Wie ist der Diskontwechsel mit Rücksicht auf den Diskontabzug ­ zu verrechnen? Es gibt folgende Möglichkeiten: 1. Verbuchung auf einem Umsatzerfolgs-Konto (Bestanderfolgs-Konto), und zwar a) auf einem eingliedrigen Konto. Die Verrechnung des Biskonterfolges als Gewinn wird am Jahresschluß oder monatlich aachgeholt (vgl. unten). h) Oder auf Tabellen-Konten mit sofortiger Trennung der Bestand- und Erfolgsrechnung. c) Nachweis des Erfolges in einem Nebenbuch, im Wechsels kontro oder Rimessenbuch, das eine durch Spalten für den Diskont, die Provision und sonstige Unkosten erweiterte Einteilung ­ erhält. 2. Verbuchung auf zwei Konten; a) eines für den Nennwert der Wechsel, eines für den Diskontabzug ­ (Wechsel-Konto, S. 200, und Diskont-Konto). b) Eingangs- und Ausgangswechsel-Konto werden getrennt. 204 Diskontwechsel. ßuchungsweise nach 1 a: Diskontwechsel-Konto Eingang (als Umsatzorfolgs-Konto), Arsgang 1. Bilanz: Barwert des An-8. Barwert der ausgehenden fangsbestandes W. (zurückgegeben man-2. Kasse, Kontokorrentgels Zahlung 1 ), einkas-Konto: Barwert der gesiert, rückdiskontiert).. kauften W 11 873,50 4. Schlußbilanz: Barwert 5. Gewinn- und Verlustdes Schlußbestandes Konto: Zinsengewinn 2 ) 76,50 (Aktiva) 11 950,— Buchungsweise nach 1b (Tabellen-Konto); Dxskontwechsel-Konto 3 ). Eingang Ausgang oder oder Nennwert Barwert oder oder Nennwert Barwert Nennwert Diskont Nennwert Diskont Barwert Diskont Barwert Diskont | | Buchungsweise nach 2 a: Die Memorialbuchungen beim Ankauf würden lauten: Wechsel-Konto an Kontokorrent 11873,50 an Wechseldiskont 126,50 (an Wechselprovision) — Umständlicher ist die zerlegende Buchung; Wechsel an Kontokorrent ; . . 12 000,— Kontokorrent an Diskont 126,50 (Kontokorrent an Provision) — r) Manche Banken führen für m. Z. zurückgegebene W. ein „Retourwechsel-Konto“, ­ dazu ein Rückwechselskontro (neben den üblichen Kolonnen ­ solche für Kosten, eigene Kosten, Provision); auch Retourspesen-Konto findet man. 2 ) Zinsgewinn und Provisionsgewinn können auch monatlich auf Grund der Nebenverrechnung im Wechselskontro auf Zinsen-Konto bzw Provisions-Konto Haben übertragen werden. 3 ) Ähnlich schon Löwinsohn, Doppelte italienische Buchführung auf 2 Geschäftsbücher beschränkt. Berlin 1863. / Diskontwechsel. 205 Verfahren nach 2 b: Wechseleingangs-Konto verrechnet den Nennwert, das Wechselausgangs-Konto ­ den Ausgangswert; die ausgehenden Wechsel werden mit ihrem Nennwert vom Eingangs- auf das Ausgangs-Konto übertragen (vgl. Schaer, Kaufm. Unterrichtsstunden I, S. 504). Das sehr unpraktische Verfahren ist nur für Warengeschäfte ­ diskutabel, einfacher und zum gleichen Ziele führend ist die Buchung nach 2 a. NB. Banken rechnen bei nicht reichsbankfähigen Diskontwechseln ­ 1—2 % über Bankrate, bei bankfähigen Diskontwechseln ­ bis 90 Tage Laufzeit — bis zum Fälligkeitstag — eine Provision von %—y 2 %, ein Verfahren, das sich bei solchen Wechseln günstiger stellt als das erste. Wechsel, die wegen ihrer längeren Laufzeit noch nicht diskontfähig sind, werden ins Depot des Kunden genommen, mit etwa 60—75 % des Wertes Gelehnt und erst später diskontiert (lombardierte Depotwechsel). ß) Die Behandlung der Diskontwechsel beim Bücherabschluß; transitorischer Diskont, Diskontvortrag. Ein Wechsel über M. 12 000,— fällig am 31./1., gekauft am 31./10. abzüglich — „ 150,— Diskont für 90 Tage zu 5% gibt M. 11 850,— Tageswert am 31.10. Der Wert des Wechsels am Bilanztage (31. Dezember) wird belehnet: ­ M. 12 000,-50,— Diskont für 30 Tage zu 5% mit M. 11 950,— Die Buchungsposten (nach 2 a) auf den Konten sind: Wechsel-Konto. Ausgang 31 -/IO. Kontokorrent t-/l. Bilanz .. 12 Diskont-Konto. 12 /12. Schlußbilanz 12000 Verlust Gewinn 3 t-/12. Schlußbilanz: Diskontvortrag ­ 31 ,/10. Kontokorrent 50 150 31 ./12. Gewinn und Verlust: Gewinnanteil ­ des laufenden Jahres 100 150 150 l./l. Bilanz: Vortrag (Gewinnanteil ­ des folgenden Bilanzjahres) ­ 50 Verlust Diskontwechsel. Aus der Darstellung ist zu folgern: 1. Der Wert des Wechsels nähert sich dem Nennwert, je näher er dem Verfalltag kommt. 2. Die Diskontierung der vorhandenen Diskontwechsel am Jahresschluß als Bewertung vorhandener verzinslicher Wechselforderungen ­ bewirkt ein Hinüberschieben des Diskontgewinnes pro rata temporis in das nächste Bilanzjahr. Man kann, wie es französische Fachschriftsteller fordern, den rechnungsmäßigen Rückdiskont des Wechselvorrats mit einem Sonder-Konto (reescompte du portefeuille) verrechnen 1 ). Gewinn- und Verlust-Konto. Gewinn 2. Rückdiskont-Konto 50 jl. Diskont-Konto 150 Deutsche Fachschriftsteller verlangen die Verbuchung dieses Rückdiskonts auf einem „transitorischen Diskont-Konto“ (deutlicher ­ wäre: Diskontvortrags-Konto) oder auf einem Sammel-Konto für transitorische Aktiva und Passiva (vgl. II. Band Erfolgsregulierungsposten); beides ist überflüssig. 3. Wurde der Nennwert des Wechsels dem Kunden in laufender ­ Rechnung gutgeschrieben, so wird er als Wechselbestand in der Jahresbilanz und als überfälliger Posten im Kontokorrent des Kunden diskontiert. Diskontverlust und Diskontgewinn gleichen sich aus, falls der Wechseldiskont mit dem Kontokorrentzinsfuß übereinstimmt. Wird eine Rimesse als Vortragsrimesse ­ behandelt, dann sollte man diesen Wechsel entweder ohne Diskont in die Vermögensbilanz einstellen oder als Wechsel diskontieren und vom Gesamtdiskont der Wechselbestände den Diskont der Vortragsrimessen in Abzug bringen 2 3 4 ). 4. Steigt der Diskont bis Ende des Jahres, in unserm Beispiel ­ etwa auf 6 % (= M. 60 Diskont auf obigen Wechsel), oder fällt er (etwa auf 4 % = M. 40 Diskont), so ändern sich, die Anrechnung dieser Diskontsätze angenommen, die Gewinnanteile der beiden Bilanzjahre. M Vgl. Barre, a. a. O. S. 218. 5 ) Gautsch, Erläuterungen über die Aufstellung einer Bankbilanz mh besonderer Berücksichtigung des transitorischen Konto. Wien 1884. Wechselverkehr, Buchungsbeispiele. Buchungsbeispiele zum Wechselverkehr. 1. Die Notadresse auf einem Wechsel wird kontenmäßigKI&jht verrechnet. Die Ehrenzahlung erfordert eine Buchung: Kontokorn des Honoraten an Kasse für Wechselsumme und Kosten, 2. Meier sendet einen Wechsel auf uns selbst zur Diskontierung; der Empfänger bucht; Diskontwechsel an Meier, Barwert; bei einer Begebung wie üblich (N. N. an Diskontwechsel). Bleibt der Wechsel im Besitz des Akzeptanten, so ist am Verfalltag zu buchen: Tratten an Diskontwechsel für den Nennwert. 3. A. verkauft eigene Akzepte unter Diskontabzug als Mittel der Geldbeschaffung. ­ Buchungen: Kasse an Tratten für den Nennwert, Diskont an Kasse für den Diskont. 4. A. trassiert auf die Bank infolge eines Akzeplationskredits 60 000 M per 3 Monate, O. eigene, versieht den Wechsel mit Blanko-Indossement und läßt ihn bei der bezogenen Bank zum Privatdiskont diskontieren. Der Erlös dient zur Deckung einer früheren Tratte auf die Bank (Renovations-, Prologationstratte). Die Bank bucht: a) A. Akzepten-Konto an Tratten-Konto 60 000 55 Courtage-Konto 15 75 Provisions-Konto 150 55 Zinsen-Konto 530 60 695 b) Diskontwechsel an A., Akzepten-Konto für die Übernahme des c) Kasse an Diskontwechsel für den Erlös des verkauften Wechsels. 5. Eine Bank gewährt Kredit gegen Akzept des Kreditnehmers, dessen diskontierter Erlös dem Kunden zur Verfügung gestellt wird. Das Akzept ist mit Zahlungsadresse an die Bank versehen, die Tratte wird nach drei Monaten erneuert. a) Ausschreibung: Wechsel an Kontokorrent N. N. 29 000 „ Diskont 1 000. Der Kreditnehmer ­ ist scheinbar Kreditor. Durch ein Zwischen- und Kontroll-Konto wird das Kreditverhältnis richtig dargestellt: N. N. Akzeptobligo an Konto übernommener Kundenakzepte 30 000 M. b) Verfügung über den Erlös: Kontokorrent N. N. an Kasse 29 000 „ c) Die Bank rediskontiert diesen Wechsel; Reichsbank an Wechsel 29 400 ,, Diskont ,, ,, 600 ,, d) Ausschreibung und Diskontierung einer Renovationstraue: 1. Wechsel an Kontokorrent N. N 29100 M. ,, „ Diskont 900 ,, 2. N. N. Akzeptobligo an Konto übernommener Kundenakzepte 30 000 „ 3. Zahlung des Diskont durch den Kunden; Kasse an Kontokorrent N. N 900 ,, 208 Wechselverkehr, Buchuugsbeispiele. e) Einlösung des domizilierten Akzeptes und dessen Rückgabe an den Kunden: 1, Falls die Bank den Wechsel nicht rediskontiert hat, ist zu buchen: Kontokorrent N. N. an Wechsel. Im anderen Falle: Domizil an Kasse 30 000. Kontokorrent N. N. an Domizil 30 000. 2. Konto übernommener Kundenwechsel an N. N. Akzeptobligo ­ 30 000. 6. Der Crüdit Lyonnais gibt an A., Berlin, Francs 6000 per 26. Mai auf Paris unter Protest mangels Zahlung zurück und belastet für Kosten Francs 103,10; Regreß durch Rücktratte auf A. Berlin im Betrage von M. 4972,—. A. in Berlin nimmt seinerseits Regreß auf C. durch Rücktratte; C, belastet seinem Vormann D. die Regreßsumme. a) Credit Lyonnais bucht a) beim Emfang der Inkassorimesse: Inkassowechsel ­ an Inkasso-Kontokorrent A., Berlin, 6000. ß) Beim Regreß; A. Inkasso-Kontokorrent an Inkassowechsel 6000 an Retourspesen 103,10 6103,10 Devisen an A. Inkasso-Konto für die Rücktratte auf Berlin Francs 6103,10 (= M. 4972). b) A. in Berlin bucht bei der Einsendung des Wechsels: Crfedit Lyonnais ­ Inkasso-Konto nostro an Devisen 6000. Bei der Rücksendung: Credit Lyonnais, Inkasso-Konto nostro. 1. An Devisen Frcs. 6000.-4. An Tratten-Konto'. Rücktratte ­ M. 4972,-2. Verfügung 3. Rückwechsel-Konto,xa.'L. empfangeneFrcs.6103,10 = M. 4972,-Mit C. verrechnet sich A. wie folgt; G. Kontokorrent an Rückwechsel-Konto 4972,— an Retourspesen-Konto 24,— 4996,— Wechsel-Konto an C., Kontokorrent für Rücktratte auf C. 4996,— c) G. {Warenhändler) bucht; Debitoren D. an Bank-Konto (C., Berlin} für Regreßsumme 4996,— an Provisionskonto 1 / 3 % 16,65 an Unkosten-Konto, Porto —,95 an Zinsen-Konto 6 % 5,— 5018,60 Zu I a 3. Inkassowechsel. Die zum Einzug mit einem Prokura- ­ oder Inkassomandat-Indossament übersandten Wechsel sind buchhalterisch vom übrigen Wechselverkehr zu trennen, da es sich um Kommissionsgeschäfte ohne Kreditgewährung der Bank handelt. Inkassowechsel, die dem Gemeinschuldner zur Einziehung übergeben wurden, unterliegen im Falle des Kon ­ inkassowecbse) 209 kurses der Rückforderung auch dann, wenn das Indossament den Zusatz „zum Inkasso“, „zur Einziehung“ oder ähnliche einschränkende ­ Klauseln nicht enthält (vgl. § 43 KO. über Aussonderung). ­ Einzugspapiere gehen nicht in das Eigentum des Beauftragten über. Einige Banken trennen deshalb mit Recht in der Vermögensbilanz den Bestand an Diskontwechseln von solchen zum Einzug, auf der passiven Seite entsprechend Kreditoren ­ und Einzugsrechnungen. Eingang Inkassowechsel-Konto. Ausgang 1. Bilanz: Bestand 2 - Nennwert der eingehenden W. (Inkassokontokorrent, Inkassorechnungen). ­ 3. Einkassierte, zurückgegebene, zum Inkasso weitergegebene W. (Abrechnungsstelle, Reichsbank). 4. Schlußbilanz: Bestand. Eine deutsche Inkassobank mit zahlreichen Filialen kontiert den Inkassoverkehr wie folgt: Inkassowechsel-Konto A; Inkasso-Wechsel-Konto B für Wechsel, die an die Zentrale weitergegeben "Werden; Inkassodevisen-Konto; Inkassospesen-Konto; Inkassor ctourspesen-Konto; Inkassokontokorrent-Konto. Man hat verlangt, daß beim Eintreffen der Inkassopapiere keine Verbuchung vorgenommen werde, ähnlich wie bei Kommissionswaren, ­ da kein Schuldverhältnis entstehe. Nur die Eintragung ­ in ein Nebenbuch — Inkasso-Skontro, Stücke-Konto — g ei erforderlich. Nach Eingang wird der Erlös dem Auftraggeber g'itgeschrieben. Bei einer Weitersendung der Inkassopapiere sei eine Verrechnung über Inkasso-Konto und Inkassokontokorrent-Konto notwendig. Wird das Inkassopapier schon beim Eintreffen ­ auf Kontokorrent-Konto gutgeschrieben, dann solle der Betrag vor der Geldspalte notiert werden wegen der noch unbekannten ­ Kosten, sofern sie nicht auf Grund des Inkassotarifes Zu berechnen sind, und wegen des Ausschlusses der Verfügung über den Erlös vor seinem Eingang. Schaer x ) berichtet über ein „neues“ Verfahren. Die Einz hgspapiere werden mit ihrem Nennwert dem Inkasso-Konto des Kunden gutgeschrieben (Inkassowechsel an Inkasso-Konto N.N.). Kach Eingang der Wechsel wird, dieses Konto belastet zugunsten ^ e s Kontokorrent-Kontos des Kunden. N. N. Inkasso-Konto l ) Bank im Dienste des Kaufmanns (Leipzig 1909) S. 54. Lettner, Buchhaltung und Bilanzkunde. I. 6. u. 7. Aufl. 1.4 210 Inkassowechsei. zeigt dann in einem Saldo den Betrag der noch nicht fälligen Einzugspapiere des einzelnen Kunden. Inkassowechsel werden häufig wie gewöhnliche Wechsel verrechnet, ­ dem Übersender unter Abzug der Inkassokosten nach dem Tarif und 2—5 Tage nach dem Verfalltag valutiert, sofort gutgeschrieben. Andere Banken erteilen Gutschrift erst nach Eingang des Wechsels. In solchen Fällen wird häufig der Inkassoverkehr ­ *) mit den Bankkunden von der laufenden Rechnung ­ abgetrennt und mit einem Sonder-Konto, Inkassokontokorrent-Konto, ­ Inkasso-Konto (als Kollektiv-Konto des Hauptbuches) ­ verrechnet wie folgt: Debet Inkassokontokorrent-Konto. Kredit 3. Gegenwert der Inkassopapiere abzüglich ­ Kosten, oder Nennwert u. Verrechnung der Inkassokosten auf Sonder-Konten (vgl. oben angeführtes ­ Kontierungsschema). 4. Nicht eingelöste und zurüokgegegebene Papiere. 5. Schlußbilanz :Passiva, Forderungen der Auftraggeber aus noch nicht abgerechneten Einzugspapieren. 5a. Gewinn- und Verlust oder Provisions-Konto: ­ Übertrag des Gewinnes, ­ wenn Barwerte verrechnet wurden (oben 3.). Zu I b. Devisenverkehr. 1. Bilanz: Verbindlichkeiten aus dem Vorjahr. 2. Inkassowechsel-Konto: Nennwert der empfangenen Einzugspapiere. Konto fremder Wechsel, Kurswechsel- Conto, Devisen-, Cambienim Eingang Konto verrechnet: im Ausgang 1. Bilanz; Wert des Anfangsbestandes. 2. Kosten der eingehenden (gekauften, von den Kunden remittierten, selbst ausgeschriebenen) Devisen. 5. Gewinn und Verlust: Kurs-, Zinsengewinn ­ und ersparte Courtagen. 3. Erlös der ausgehenden Devisen (verkauft, Inkasso). 4. Schlußbilanz: Aktiva. Wert des Schlußbestandes. Spezialisierung der Verrechnung: a) Nach Zahlungsplätzen; Londoner, W'ener, Pariser Wechsel-Konto ­ usf. *) Ausführlich behandelt bei Schiebe-Odermann (13. Aufl.) S. 164 ff- Devisen. 211 14* b) Nach den Währungen: Rubelwechsel-, Francswechsel-Konto u. a. c) Zerlegung des Gewinnes in Kursgewinn und Zinsgewinn durch Einfügung eines Devisenzinsen-Kontos oder periodische Übertragung des Zinsengewinnes (nachweisbar auf Grund von Hilfsrechnungen) auf das gewöhnliche Wechsel-Zinsen-Konto. d) Eine entsprechende Erweiterung des Devisen-Skontros (besondere Spalte für Courtage, Stempel, Zinsen, Provision). e) In der Aufstellung S. 210 wurden die Kosten und der Erlös ­ verbucht. Man findet aber auch eine gesonderte Verrechnung ­ der Unkosten des Devisenhandels auf Courtage-Konto, Stempel-Konto (vgl. dazu Verrechnung im Bankgeschäft, Effektenhandel). ­ Die Nebenkosten, Stempel, Courtage usw. rechnet der kaufende Bankier als Kommissionär dem Kunden ab, beim Verkauf ­ von Devisen hingegen zu. Der Bankier oder der Bankkunde ­ als Auftraggeber kalkuliert den Anschaffungswert der für ihn gekauften Devisen durch Addition, den Erlös durch Subtraktion ­ der Nebenkosten. Schecks auf ausländische Währung werden auf Devisen-Konto verrechnet. Kurswechsel werden gewöhnlich zum Tageskurs des Buchungstages, ­ mitunter auch zu einem festen Buchungskurs umgerechnet. ­ Die gegen den Tageskurs sich ergebenden Unterschiede ­ werden einem Kursdifferenzen-Konto zu- bzw. abgeschrieben, ­ ein sehr umständliches Verfahren. 24. Abschnitt. Der Kredit und die Kredit-Konten. I. Unter Kredit 1 ) versteht man das Hingeben und Empfangen von wirtschaftlichen Gütern im Vertrauen auf die Zusicherung künftiger Gegenleistungen [Wagner). Zwischen Leistung und Gegenleistung liegt ein gewollter erheblicher Zeitraum. Die Gegenleistung kann in einzelnen Fällen aus rein technischen ­ Gründen nicht unmittelbar der Leistung folgen, z. B ') Vgl. Privatwirtschattslehre, §§ 30 ff. 212 Kredit. bei einem Barverkauf im Großhandel: zwischen Absendung der Ware an den Besteller und dem Eintreffen der Barzahlung hegt ein Zeitraum von einigen Wochen. Solche Kaufpreisforderungen werden zunächst dem Personen-Konto oder einem Samrnel Konto für ähnliche Fälle — Konto für verschiedene, Nachnahme-Konto — belastet; die Zahlung entlastet die Konten. Auch bei Lohnzahlungen an Arbeiter, Gehaltszahlungen und Mietzins u. a. ist das Hinausschieben der Gegenleistung nicht das Wesentliche* sondern eine durch andere Umstände bedingte Nebenerscheinung. In den zuletzt genannten Fällen handelt es sich um Leistungen an den Unternehmer, die an sich überhaupt nicht gebucht werden; ­ erst die Gegenleistung, die Zahlung, findet ihre Verbuchung auf Lohn-Konto, Gehälter-Konto, Miete-Konto (vgl. S. 181* 6. Fall). II. Das Kreditgeben beruht entweder auf einer Vereinbarung beider Parteien, ist also freiwillig und gegenseitig; beispielsweise wenn Waren auf Kredit geliefert werden, Geld mit oder ohne bestimmten Rückzahlungstermin, mit oder ohne Sicherstellung, verliehen wird. Dieser vertragsmäßige Kreditverkehr ist unmittelbar ­ aus den Büchern zu entnehmen: die Summe der Kredite ­ ist verbucht auf Debitoren-Konto (aktive Kredite), Kreditoren-Konto ­ (passive), die Einzelkredite, ihre Individualisierung ­ im Debitorenbuch, Kreditorenbuch, Bankbuch. III. Das Kreditnehmen kann aber auch auf einem einseitigen Willensakt des Kreditnehmers beruhen, ein unfreiwilliges Kreditgeben ­ sein, wenn die ursprüngliche Kreditfrist vom Käufer ohne Vergütung oder gegen nachträgliche Zinsvergütung verlängert wird, wenn der Schuldner versucht, eine fällige Schuld durch langfristige Rimessenwechsel zu begleichen u. a. Diese Kreditmißwirtschaft ­ ist auf dem Personen-Konto des Schuldners und des Gläubigers nachweisbar (Vergleichung des Fälligkeits- mit dem Deckungstag, Deckungsmittel usw. vgl. S. 40, 43). IV. Leistung und Gegenleistung können in der Hingabe von Geld, Handelsgütern, Dienstleistungen (des Kommissionärs, Spediteurs, ­ Frachtführers) bestehen. Man spricht von einem Geld-Kredit, Warenkredit, Leislungskradil. Wird dem Kreditnehmer die Nutzung eines Geldkapitals (als selbständiger Vertrag) überlassen, ­ spricht man von einem Lez'Akredit (Schulden zur Geld ­ Kreditkonten. 213 beschafft!ng); bei dem Stundungskred.it steht das Kreditieren in Verbindung mit einem anderen Geschäft (rückständige Gegenleistungen ­ des Kreditnehmers). Der Stundungskredit ist eine Folge der Vermögensbildung (vgl. S. 26 f.) und ist auf dem Debitoren-Konto (aktiv), Kreditoren-Konto (passiv) gleichgültig, ob Waren- oder Leistungskredit, verrechnet. V. Gewöhnlich wird zwischen Real-, Pfand- oder besonders gedecktem Kredit und dem nicht besonders gedeckten oder Personalkredit unterschieden. a) Beim Real-, besser speziell gedeckten Kredit, wird ein Vermögensgegenstand des Kreditnehmers abgesondert, der im Falle der Nichtzahlung oder der Zahlungsverzögerung zur ausschließlichen ­ Befriedigung des Kreditgläubigers dienen soll. Das Absonderungsrecht besteht am unbeweglichen oder beweglichen Vermögen: 1. Immobiliarkredit, Hypothekarkredit 1 ). Das Bürgerliche Gesetzbuch kennt zwei Arten der hypothekarischen Belastung von Grundstücken: a) die Verkehrshypothek (§§ 1113 f. BGB.) als Mittel der Geldbeschaffung oder der Mobilisierung eines Anlagekapitals. ­ Sie dient zur Sicherung einer bereits bestehenden Forderung und findet ihre Verbuchung auf dem Hypothekenschulden-Konto ­ (passiv), Hypothekardarlehns-Konto (aktiv) mit dem Betrage des Darlehens; der Wert der Sicherheit ist buchhalterisch ­ irrelevant, ß) die Kautions- oder Sicherungshypoihek (§§ 1184 f. BGB.) als Mittel, durch Verpfändung des Grundbesitzes ­ Kredit zu erhalten. Der Anspruch, dessen Sicherstellung der Hypothek dient, ist zur Zeit der Begründung, der Eintragung ins Grundbuch noch nicht bestimmbar; er ist in der Regel noch nicht entstanden, so beispielsweise im Bankverkehr, wo vor der Eröffnung des Kreditverkehrs eine solche Hypothek bestellt wird: z. B. Lehmann wünscht einen beliebig verfügbaren Bankkredit ­ von 25 000 bis 30 000 gegen Kautionshypothek auf sein Fabrikgrundstück hinter 125 000 I. Hypothek. Die Kautionshypothek kommt buch- und bilanzmäßig unmittelbar ­ nicht zum Ausdruck. Gläubiger und Schuldner buchen auf Personen-Konten (vgl. 28. Abschnitt); empfehlenswerter ist *) Vgl. Leitner, Bankgeschäft, S. 379—439. 214 Kreditkonten. ein entsprechender Hinweis auf die bestehende Sicherung in der Schlußbilanz (S. 174). 2. Mobiliar-, Faustpfandkredit: Der Kreditnehmer bestellt an einem ihm zu Eigentum gehörenden, aber mitunter auch an einem fremden Gegenstände ein Pfandrecht. Die verpfändeten Güter (Wertpapiere, Waren) gehen in den Besitz (nicht in das Eigentum) des Kreditgebers, des Pfandgläubigers, über oder werden bei Verkehrsanstalten des Handels hinterlegt (Lagerhäuser). ­ Vielfach werden im Großhandel nicht die Waren selbst verpfändet, sondern die Schriftstücke, durch die die Verfügungsgewalt ­ über Waren gesichert ist (Lagerscheine, Konnossemente, Frachtbriefe). Der Kreditgeber verrechnet Pfandkredite auf besonders benannten ­ Konten: Lombard-Konto, Lombarddarlehen-Konto, auch Effektenlombard-Konto, Warenlombard-Konto; Rembours-Konto; es sind summarische, uneigentliche Personen-Konten, die in ihrer Benennung zum Ausdruck bringen, daß die Persönlichkeit ­ des Kreditnehmers gegen die Bedeutung des Pfandes zurücktritt. Auch der Kreditnehmer soll durch eine entsprechend gewählte Benennung des Darlehen-Kontos die rechtliche Natur dieses Kreditgeschäftes kontenmäßig zum Ausdruck bringen, unterläßt dies aber häufig und verrechnet es mit den laufenden Kreditgeschäften auf Kreditoren- oder Kontokorrent-Konto (S. 219 f.). Die verpfändete Sache bleibt Eigentum des Kreditnehmers; die Besitzübertragung wird oder soll in den Bestandsbüchern vermerkt werden. Eine Übertragungsbuchung (Konto verpfändeter ­ Waren oder Effekten an Waren- bzw. Effekten-Konto mit dem Darlehnsbetrag) wäre denkbar, aber umständlich. Der Realkredit ist stets Geldkredit. Wie die Grundstücke, so können auch Wertpapiere derart verpfändet ,bzw. hinterlegt werden, daß sie als Sicherstellung eines erst in Zukunft bestimmbaren ­ Geldanspruches dienen, z. B. bei einem Kontokorrentkredit ­ gegen Hinterlegung von Wertpapieren. Auch diese Pfandkredite ­ finden keinen unmittelbaren kontenmäßigen Ausdruck in den Verrechnungsbüchern, dementsprechend auch nicht in der Vermögensbilanz, abgesehen von dem Fall, daß der Geschäfts ­ Kreditkonten. 215 bericht über die Art der Deckung des Kredits Auskunft gibt (II. Band). b) Der Personalkredit — nicht speziell gedeckter Kredit — soll seine Deckung in der gesamten Vermögensmasse des Kreditschuldners ­ finden. 1. Der Buchkredit findet seine Beurkundung in den Büchern des Gläubigers (29. Absch.). Hierher gehören der Stundungskredit des Warenhandels (auf Kreditoren-Konto), dem ein Kaufvertrag zugrunde liegt, und der Koncokorrentkredit des Händlers und des Fabrikanten, der sich auf einen Kreditvertrag gründet. Der Bank-(Kontokorrent-)Kredit erscheint mit dem in Anspruch genommenen ­ Betrage in den Büchern des Kreditnehmers auf dem Bank-Konto rechts, seine Abzahlungen links (S. 42f.). Die Maximalhöhe, ­ die Art der Deckung des Kredits ist unmittelbar nicht zu ersehen, wird aber in Vormerkbüchern notiert. 2. Kredit gegen Schuldschein: a) im privaten Geldhandel des Kleinverkehrs; b) bei Inanspruchnahme des öffentlichen Kredits und des Kapitalmarktes; er wird auf Obligationen-Konto, Pfandbrief-Konto, Prioritäten-Konto des Kreditnehmers verrechnet ­ (vgl. II. Band). 3. Beim Akzeptkredit des Akzeptanten handelt es sich in der Regel um eine Umwandlung der Kaufpreis- als Buchschuld in eine Wechselschuld des Käufers. Der Kreditnehmer verpflichtet ­ sich nach Wechselrecht zur Bezahlung der Waren, in anderen Fällen zur Rückzahlung des Daflehns; die Akzepte werden auf dem Schuldwechsel- oder Tratten-Konto verrechnet. Der Akzeptionskredit bei einer Bank wird benutzt, um die Akzepte des Kreditgebers in Umlauf zu setzen (Kreditakzepte) setzt einen Kreditvertrag voraus und wird vom Kreditgeber au, einem Sonder-Konto (N. N. Akzeptions-Konto) verbucht. Auch der Kreditnehmer tut gut, diesen Kredit vom Kontökorrentkredit buchmäßig zu trennen (S. 207, 4. u. 5.). 4. Wechselkredit. Der Wechselnehmer als Kreditgeber nimmt Wechsel in Zahlung oder gibt Darlehen darauf — Kauf von Wechselforderungen, Diskontkredit — im Vertrauen auf die Zahlungsfähigkeit des Vorbesitzers und des Akzeptanten. Dem Kreditgeber haftet eine Mehrheit von Einzelwirtschaften, d. h. jeder Vormann für sich und alle anderen. 216 Kreditkonten. / Der Wechselverkäufer belastet die diskontierende Bank für den Erlös, d. h. in den Büchern des Kreditnehmers erscheint die Bank als Schuldner (gegen Wechsel-Konto Haben); verfügt er über sein Guthaben, tritt der Diskontkredit unmittelbar nicht oder nicht mehr in Erscheinung. Deshalb soll die Höhe des Diskontkredits durch eine Nebenaufzeichnung — Kreditkontrolle, ­ Wechselobligobuch — registriert werden (II. Band). 5. Der Bürgschaftskredit ist durch die Verpflichtung eines Dritten sichergestellt, der vertragsmäßig für die Erfüllung der Verbindlichkeiten des Hauptschuldners haftet. Der Bürge tritt nötigenfalls für eine fremde Schuld ein. Im Grunde genommen ­ wird der Kredit nicht dem Hauptschuldner, sondern dem Bürgen gewährt, die Kapitalübertragung an den Hauptschuldner ­ stützt sich auf den Kredit des Bürgen. Der Hauptschuldner und der Gläubiger buchen die Bürgschaft ­ gewöhnlich überhaupt nicht — eine Vormerkung auf dem Personen-Konto ist keine Buchung —; der Bürge verrechnet seine Eventualverpflichtung auf Aval-Konto, Avalakzept-Konto, Bürgschafts-Konto (S. 180, 5. Fall; S. 179, 4/3). VI. Die im Kreditverkehr erlangten Kapitalien finden ihre Verwendung zur Vergrößerung und Erweiterung des Geschäfts, zur Erfüllung von Verbindlichkeiten, zu Spekulationsgeschäften. Dementsprechend kann man zwischen Anlage-, Betriebs-, Zahlungs-, Spekulationskredit unterscheiden. Die Frage nach der Verwendung der kreditierten Kapitalien hat nur Sinn beim Geldkredit; ihre Beantwortung ist in schwierigen Fällen nur möglich, wenn man die Einzelheiten der Büchereintragungen, die Genesis der Buchungsfälle nachprüft. Beispielsweise können Wechselschulden ­ (Akzepten-Konto Haben) durch Wareneinkauf entstanden ­ sein (Warenakzepte); oder aber es werden einige Akzepte ­ behufs Geldbeschaffung verkauft (Geldakzepte); schließlich ­ kann der Bezogene akzeptiert haben, um anderen seinen Kredit zu leihen, den der Aussteller zur Geldbeschaffung benutzt (Kreditakzepte) oder zur Zahlungsausgleichung im überseeischen Handel verwendet (Remboursakzepte). VII. Die Kosten des Kredits erscheinen auf dem Zinsen-Konto — das nach der Art des beanspruchten Kredits gegliedert wird, wie Pfandbriefzinsen-Konto, Weehselzinsen-Konto u. a. — Kreditkonten. 217 und auf Provisions- und Handlungsunkosten-Konto. Wegen der Agio und Disagio bei Anleiheschulden vgl. II. Band. VIII. Die Tilgung der Schulden (auf dem Schulden-Konto Soll) erfolgt durch Barzahlung, Bankzahlung (Bank- bzw. Giro-Konto Haben); durch Hingabe an Zahlungsstatt, z. B. Darlehnsschuld ­ beglichen durch Warenlieferung: Schulden-Konto an Waren; durch Gegengeschäfte (Kauf von Waren auf Kredit und Verkauf auf Ziel: Waren an Kreditoren, Kreditoren an Waren); durch Schuldumwandlung, beispielsweise Ersetzung des Bankkredits ­ durch Anleiheschulden, einer Kaufpreisschuld durch eine Wechselschuld (Kreditoren an Waren); durch Aufrechnung, z. B. Mietzinsforderung gegen eine Darlehnschuld (Darlehn an Hauserträgnis); ­ durch Naturalleistungen (Gehalt teilweise bezahlt durch Warenlieferungen: Gehälter bzw. Handlungsunkosten an Waren); durch Nachlaß (Schenkung; Schuldennachlaß eines Gläubigers an seiner Darlehns- oder Zinsforderung: Schulden an Erfolgs-Konto, Darlehn an Zinsen-Konto); oder durch Liberierung von der Einzahlungspflicht bei einer Aktien- oder Gesellschaft ­ m. b. H. (Konto der Aktionäre an Resteinzahlung); durch Uneinbringlichkeit im Falle des Konkurses oder durch Zwangsvergleich (II. Band); durch Erfüllung seitens eines haftbaren ­ Dritten (Bürgschaft). Die Zession und die Prolongation einer Forderung ist in Nebenbüchern zu verbuchen bzw. zu vermerken. ­ Endlich kann es Vorkommen, daß eine Darlehnsschuld in eine Kapitalbeteiligung umgewandelt wird, z. B. wenn der Gesellschafter einer G. m. b. H. bei der Gründung ein Darlehn gibt, später das Stammkapital erhöht und sein Darlehnsanspruoh auf die Kapitaleinlage verrechnet wird (Kreditoren an Kapital). ­ IX. Wann werden Schulden gebucht ? 1. Bei ihrer Entstehung, z. B. Kaufpreis-, Darlehns- und Wechselschulden. In manchen Fällen besteht rechtlich die Schuld schon früher als sie in den Büchern des Schuldners erscheint, beispielsweise im interlokalen Warenverkehr. Der Absender bucht seine Forderung am Tage der Absendung, der Empfänger die Warenschuld erst nach ordnungsmäßiger ­ Übernahme der Ware. In anderen Fällen verbucht ­ der Schuldner einen Betrag als Schuld, obgleich rechtlich für ihn eine Verbindlichkeit noch nicht besteht; z. B. werden 218 Schuidenbuchung. Wechselschulden vom Bezogenen schon vor der Annahme des Wechsels verbucht (vgl. S. 172 ff.). 2. Bei der Tilgung (Zahlung), beispielsweise Lohn- und Gehaltszahlungen, ­ Darlehnszinsen'). Diese Arten der Schulden werden als Verluste (Lasten) verrechnet; als Schulden erscheinen sie nur am Schlüsse des Jahres, wenn die Leistungen rückständig sind (Bilanzpassiva; rückständige Gehälter, Löhne), und dann zweckmäßig als persönliche Schulden (Kreditoren-Konto; Buchung ­ am Jahresende: Handlungsunkosten bzw. Zinsen-Konto an Kreditoren. Einfacher ist die Buchung: Handlungsunkosten an Bilanz). 3. Bei ihrer Fälligkeit, z. B. Anleihezinsen, Gewinnanteile bei Aktiengesellschaften, a) Die fälligen Leistungen werden als Schuld (Vormerkung und Tilgung, S. 178, 182) und als Verlust verbucht. Z. B. Anleihezinsen in Höhe von 60 000 Mark sind am 1. November fällig geworden: Anleihezinsen an Zinsenauszahlungs-Konto. Das zuletzt genannte Konto zeigt im Haben die Vormerkung der Schuld, im Soll die eingelösten Zinsscheinbetrüge, ­ in seinem Saldo die noch nicht eingelösten Reste (Bilanzpassiva). ­ Das Anleihezinsen-Konto wird durch Gewinn- und Verlust-Konto abgeschlossen (im Haben), b) Der Reingewinn einer Aktiengesellschaft, d. h. im allgemeinen einer Kapitalgesellschaft, ­ wird durch Generalversammlungsbeschluß teilweise in Gesellschaftsschulden umgewandelt Gewinnvortrags-Konto an Dividenden „ Tantiemen Schulden „ Gratifikationen usw. J 4. Eine Reihe von rechtlich bestehenden Verbindlichkeiten wird häufig überhaupt/nicht gebucht, z. B. Bürgschaftsschulden, Gefälligkeitsakzepte, Einzahlungsverpflichtungen auf nicht voll bezahlte Aktien bzw. Geschäftsanteile, Garantieverbindlichkeiten (vgl. II. Band: Unvollständigkeit der Bilanz, Zwischen-Konten). Es kommt vor, daß für kurzfällige Verbindlichkeiten kein Kredit-Konto eröffnet wird, sondern der Einfachheit halber erst die *) Darlehnszinsen werden demnach bei ihrer Fälligkeit, bei ihrer Zahlung oder erst am Ende des Jahres gebucht, wenn sie rückständig geworden ­ sind, bzw. wenn sie antizipierend (S. 221) verrechnet werden sollen. Darlehnsgeschäfte. 219 Zahlung an den Gläubiger verbucht wird; z. B. Einkauf von Waren 30 Tage Ziel; Buchung am Zahlungstag; Waren an Kasse. Besser ist die Buchung beim Eintreffen der Waren: Waren an Kreditoren; am Zahlungstag: Kreditoren an Kasse. Die erwähnte ­ Ausschaltung der Kredit-Konten erhöht die Aufmerksamkeit ­ hinsichtlich der nicht vorgemerkten Schulden und könnte im Konkursfalle zu Unannehmlichkeiten führen (vgl. 2. Fall). 25. Abschnitt. Darlehnsgeschäfte. Ein Darlehn ist die vertragsmäßige Übertragung von Geld (oder anderen vertretbaren Sachen) aus dem Eigentum des Darleihers ­ (Darlehngeber, -gläubiger) in das Eigentum des Darlehnempfängers ­ gegen das Versprechen der späteren Rückgabe einer gleichen Menge von Sachen derselben Art (§§ 607 BGB.). Hier kommt nur das Gelddarlehen in Betracht*)• Man kann unterscheiden ­ : 1. Aktive Darlehen (der Verbuchende ist Darlehnsgeber). II. Passive Darlehen (der Verbuchende ist Darlehnsempfänger). In beiden Gruppen sind die Geldansprüche des Gläubigers a) ungedeckt, d. h. richtiger nicht besonders gedeckt, oder b) gedeckt ­ \ die Sicherung besteht: 1. in Wertpapieren (Effektenlombard-Konto = aktiv, Lomkarddarlehns-Konto = passiv); 2. in Waren (Warenlombard-Konto, Lombarddarlehns-Konto); 3. in Grundstücken (Verkehrshypotheken im Sinne der §§ 111311. BGB.; aktives Hypotheken-Konto, Hypothekendarlehns-Konto; ­ Hypothekarschulden-Konto. Die Sicherungshypothek, ­ § 1148 BGB., findet keine besondere kontenmäßige Darstellung) ­ ; 4. in der Verpfändung von Versicherungspolicen; 5. in der Bürgschaft dritter Personen (S. 180). ff Dem Darlehnsschuldner können auch Gegenstände Waren, Wertpapiere ­ — übergeben werden, damit er sie verkaufe und den Erlös als Oarlehn behalte. 220 Darlehnsgeschäfte. Aktive und passive Darlehns-Konten verrechnen die Darlehnssummen ­ ohne Rücksicht auf die Art der Deckung, die in der Benennung des Kontos zum Ausdruck kommen kann und soll. Grundsätzlich ist jedoch das Pfand selbst bzw. dessen Wert nicht zu verbuchen, da nur Besitz, nicht aber Eigentumsübertragung ­ stattfindet. I. Aktive Darlehen verrechnet (Aktives) Darlehns-Konto (Darlehns-Debitoren-Konto). Darlehen Rückzahlungen 1. Bilanz: Darlehnsforderungen aus dem Vorjahr 100 2. Kasse, Giro-Konto: Neue Darlehen ­ 80 5. Eingangs-Bilanz: Vortrag ... 150 1. Rückzahlungen, Teilzahlungen, ­ Abtretung 30 4. Schlußbilanz: (Aktiva) Bestand ­ an D.-Forderungen.. 150 Verluste durch Ausfälle an Darlehnsforderungen werden auf Gewinn- und Verlust-Konto abgebucht oder wie dubiose Forderungen ­ (siehe II. Band) behandelt. Die Gutschrift der Zinseneinnahmen erfolgt auf Zinsen-Konto; über die transitorischen und antizipierenden Buchungen wegen der noch nicht fälligen oder im voraus bezahlten Anteilszinsen ­ eines Bilanzjahres vgl. Hypothekarzinsen, S. 230, auch S. 182. II. Passive Darlehen: Den Nennwert der Darlehen verrechnet (Passives) Darlehns-Konto (Darlehns-Kreditoren-Konto) Rückzahlung Darlehen 3. Rückzahlungen 30000 4. Schlußbianz; (Passiva) Darlehnsschulden 50000 1. Bilanz: Anfängliche Darlehnsschuld ­ 20000 2. Neue Darlehen (Kasse)... 60000 5. Bilanz: Vortrag 50000 Die Kosten der Darlehnsaufnahme, wie Vermittlungsgebühren, ­ Gerichtskosten, Schreib- und Verwaltungskostenbeiträge usw., werden gewöhnlich dem allgemeinen Unkosten-Konto be' lastet: besser ist die Verbuchung auf dem Darlehnszinsen-Konto, da solche Nebenkosten den effektiven Zinsfuß der Schuld erhöhen 1 )-(Über besondere Formen des Darlehnsgeschäftes vgl. Hypothekargeschäft, ­ Lombarddarlehen, Pfandbriefe, Reporteffekten.) D Vgl. Privatwirtschaftslehre, § 27. Anlagevermögen. 221 Durch die Verbuchung auf Kontokorrent-Konto, Kreditoren-Konto, auch aren-Konto oder Kapital-Konto kann das Darlehnsgeschäft ­ in den Büchern verschleiert werden. Das passive Darlehnszinsen-Konto soll in seiner Funktion an einem Zahlenbeispiel erläutert werden: Am 1. April wird ein Darlehn von 400 000 mit 5 % jährlich und halbjährlicher Zinszahlung ­ aufgenommen. Ausgaben Darlehnszinsen-Konto. Verrechnung 1. Jahr. 1-/10. Kasse. 1. Semester ... 10000 31./12.Schlußbilanz 1 2 ]: Anteilszinsen ­ bis 31./12 5000 2. Jahr. t./4. Kasse;• Zinsenzahlung... 10000 1-/10. Kasse: Zinsenzahlung.. 10000 31./12.Schlußbilanz 1 ): Anteilszinsen ­ 5000 25000 31 ./12. Gewinn und Verlust: Zinsenausgaben für »/* Jahre 15000 l./l. Bilanz: Vortrag 5000 31./12. Gewinn und Verlust.. 20000 Zinsverlust des ganzen Jahres 25000 usf. 26. Abschnitt. Anlagevermögen und Anlageschulden. Zum Anlagevermögen zählen jene Vermögensteile einer Unternehmung, ­ die nicht zur Weiterveräußerung, vielmehr dauernd zum Geschäftsbetrieb des Unternehmens bestimmt sind (§ 261 Ziffer 3 HGB.). Beispielsweise unbebaute und bebaute Grundstücke, ­ Gebäude (Fabrik, Wohn-, Verwaltungsgebäude, bauliche Anlagen der Wohlfahrtseinrichtungen, wie Schulen, Kirchen, Arbeiter- und Beamtenwohnhäuser u. ä.), Maschinen (Arbeits-, Kraft- und Antriebsmaschinen), Werkzeuge, Apparate, Instrumente, ­ Fuhrwerk (Pferde, Geschirr, Wagen), Modelle und Formen, ­ Patente und vieles andere. I. Anlagevermögen: Die Verrechnung umfaßt: 1. Darstellung des Siammvermögens und dessen Veränderungen durch Zu- und *) Die nächste Zinsenzahlung am 1. April fällt für die Monate Oktober-Dezember ­ dem alten (1.) Rechnungsjahr zun Last; deshalb dieser antizipierende Verrechnungsposten einer bereits vorhandenen, aber noch nicht fälligen Zinsenschuld. 222 Anlagevermögen. Abgänge. 2. Darstellung der Wertverluste durch Abnutzung, Benutzung usw. (Abschreibungen). 3. Kosten der Unterhaltung. 4. Erträgnisse. II. Anlageschulden: 1. Verrechnung der Schulden und ihrer Veränderungen. 2. Buchung der Lasten. Zu I. Anlagevermögen: 1. Die Verbuchung des Stammvermögens und dessen Veränderungen übernimmt ein Anlage-Konto, dessen Funktion das nachstehende allgemeine Schema erläutert: Eingang Ausgang 1. Jahr. 1. Wert des Anfangsbestandes ­ 118 000,— 2. Wert des Zuganges (Kaufpreis, Herstellungspreis) ­ 6 000,— 3. Schlußbilanz: Buchwert ­ des Schlußbestandes ­ 121 560,—-4. Abschreibung (gegen Gewinn- u. Verlust-oder Abschreibungs-Konto) 2 440,— 124 000,— 124 000,— 2. Jahr. 5. Eingangsbilanz: Vortrag ­ 121 560,— 6 .Schlußbilanz: Buchwert ­ am Ende des Rechnungsjahres 119128,80 7. Abschreibung 2 431 20 3. Jahr. 8. Eingangsbilanz: 119128,80 9. Abgang durch Verkauf von Vermögensteilen, ­ Altmaterialien usw. Zum Kaufpreis gehören alle Erwerbskosten wie Gerichts-, Vermittlungs- und Anwaltgebühren. Die Abschreibungen wurden wie folgt ermittelt 1 ); 118 000,--T-2 % Abschreibung 2 360,— 115 640,-Zugang 6 000,— -T- 2 % für 2 / 3 Jahre ... 80,- 5 920,-Ende des 1. Jahres, Buchwert 121 560,— -f- 2 % 2 431,20 Ende des 2. Jahres Buchwert .... 119 128,80 B Ausführlicher Leitner, Selbstkostenberechnung industrieller Betriebe, ­ 7. Aufl. Frankfurt a. M. 1921 (S. 226—269) und II. Band (Abschreibungen, ­ Abschreibungs-Konto). Schoettgen in der Z. f. B. 1911, S. 1 ff- 223 Abschreibangen. Der Wert des Schlußbestandes wird nur ausnahmsweise durch Neuschätzung (beispielsweise bei Auseinandersetzungen, Erbschaftsabhandlung, Verkauf, Umwandlung der Unternehmungsform), ­ in der Regel jedoch durch Schätzung der Wertminderung bestimmt. Die Kosten der Neubauten J ) werden gewöhnlich einem Zwischen-Konto belastet, das nach Fertigstellung durch Übertrag ­ der Kosten des Neubaues bzw. der Neuanlage auf das betreffende ­ Anlage-Konto aufgelöst wird. Teile des Anlagevermögens, deren Buchwert für Bilanzzwecke ­ durch Abschreibungen verschiedener Höhe ermittelt werden, sind im Interesse einer klaren Bilanzierung auch auf getrennten Konten zu verrechnen. So sollen beispielsweise Grundstücke und Gebäude, Gebäude und Maschinen, Maschinen und Werkzeuge, Pferde, Wagen und Gerätschaften usw. grundsätzlich ­ auf Sonder-Konten und nicht auf einem gemeinsamen Konto verrechnet werden. 2. Die Abschreibungsverluste durch Abnutzung infolge Benutzung, ­ d. h. Verluste infolge Brauchbarkeitsminderung, werden verrechnet: a) unmittelbar mit dem Anlage-Konto, oder b) zunächst auf einem allgemeinen Sammel-Konto für Abschreibungen ­ (Abschreibungs- Konto). c) Oder auf Sammel-Konten für Abschreibungen auf gleichartige ­ Vermögensgruppen (beispielsweiseMaschinenabschreibungs-Konto, Gebäudeabschreibungs-Konto u. ä.). Diese Sammel-Konten werden ihrerseits abgeschlossen durch Übertrag, d. i. Sammlung ihrer Salden auf Generalabschreibungs-Konto oder auf Gewinn- oder Verlust-Konto. d) Auf einem allgemeinen Erneuerungsfonds-Konto [§ 261 Ziff. 3 HGB., besser als Amortisations-Konto bezeichnet] oder auf Sonder-Konten für gleichartige Vermögensgruppen (beispielsweise ­ Maschinenerneuerungsfonds, Hochofenamortisations-Konto usf.). R Vgl. Z. f. hw. P., 2. Jahrgang, 1908, S. 356 ff. Sterns Lexikon S, 452; auch 2. Band. 224 Abschreibungen. Gegen-Konten zu den unter a—d genannten Abschreibungs-Konten sind: a) Gewinn- und Verlust-Konto, wenn die Abschreibungen als Jahresverlust in der Ertragsrechnung erscheinen sollen, oder ß) Betriebskosten-Konto, Verkaufskosten-Konto, wenn die Abschreibungen als Bestandteile des Herstellungs- bzw. Selbstkostenpreises ­ verrechnet werden sollen (vgl. Fabrikbuchführung). y) Oder ein Erträgnis-Konto (z. B. Immobilien-, Gebäudeerträgnis-Konto), ­ wenn die Abschreibungen den Gebäudeertrag vermindern. Beispiel für das Buchungsverfahren nach 2 a. Gebäude-Konto. 98 2 Gewinn- u, Verlust-Konto Bilanz Gebäude; Anfangswert... 100 -f- 2 % Absch. 2 ~98 Gebäude 2 Maschinen .... 10 Werkzeuge ... 8 ~2Ö 1. Anfangswert 100 2. Schlußwert 3. Gewinn- und Verlustoder ­ Betriebskosten-Verkaufskosten- Beispiel für das Buchungsverfahren nach 2 b. Abschreib ungs-(Sammel-) Konto. 1. Gebäude-Konto 2. Gewinn und Verlust Maschinen-Konto 10 Werkzeug-Konto 20 Gewinn und Verlust. 20' Abschreibungs-Konto .... 201 Abschreibungen. 225 Das erste Beispiel nach dem Verfahren 2 d. Gebäude-Konto Debet inline Zn- mul Ahcfäncrei Kredit 1. Jahr; Anfangswert 100 Schlußwert 100 2. Jahr: Eingangsbilanz 100 Schlußbilanz 100 3. Jahr: Eingangsbilanz 100 u Amortisations- (Erneue Schlußbilanz 100 äf. irungsfonds-)Konto x ). 1. Schlußbilanz 1914 2 2. Gewinn und Verlust oder Betriebskosten-Konto ­ usw. (wie nach 2 a) 2 4. Schlußbilanz 1915 4 3. Eingangsbilanz 2 5. Gewinn und Verlust 2 2. Schlußbilanz 1916 6 6. Eingangsbilanz 4 8. Gewinn und Verlust 2 Aktiva Bih 9. Eingangsbilanz 6 mz Passiva 1914 Gebäude 100 Erneuerungsfonds (Amortisations-Konto) 2 Gebäude Gebäude 1915 100 Brneuerungsfonds 4 1916 1001 Brneuerungsfonds 6 Die Abschreibungs-Konten auf der Passivseite der Bilanz verrechnen ­ wirtschaftlich Abschreibungsverluste auf zu hoch bewertete Aktivbestände. ­ Erfolgs-Konten sind sie nicht, da sie die Verluste (Vortrag der Abschreibungen) rechts zeigen. Sie verrechnen den Bestand an den bisherigen ­ Abschreibungen und die Zunahme (Jahresabschreibung) rechts wie älle Passiv-Konten, ohne Kapital oder Schuld zu sein. Sofern die Abschreibungen ­ übermäßig sind, verrechnet dieses Konto Bestand, Verlust 11 nd Reserve auf einer Seite. Leitn er, Buchhaltung- und Bilanzkunde. T. 6. u. 7. Aull. 15 Die Buchungsbeispiele zeigen das Abs ehre ibungs- Konto (im II. Band auch das Delkredere-Konto) in zwei Anwendungsmöglichkeiten: ­ nach 2 b ist es ein reines Erfolgs-Konto, das nur durch Gewinn- und Verlust-Konto zum Abschluß gebracht wird; nach 2 d ist es seiner Abschlußtechnik nach Bestands-Erfolgs-Konto. 3. Die Kosten der Unterhaltung, Instandhaltung, Reparaturen, ­ soweit sie keine Werterhöhung bedingen, werden einem allgemeinen ­ Konto zugeschrieben oder auf einem Sonder-Konto nachgewiesen und durch Gewinn- und Verlust-Konto oder Betriebskosten-Konto ­ abgebucht. In der Praxis wird die scharfe Scheidung zwischen Bestands- und Kostenrechnung des Anlagevermögens ­ nicht immer durchgeführt. Die folgenden Beispiele aus der B. einer Aktienbrauerei mögen zeigen, wie solche systemwidrige ­ Unklarheiten nachträglich gemildert werden können. Debet Fuhrpark-Konto. Kredit 1. Anfangsbestand 80 000,— 4. Abgang; Verkauf von 2. Zugang 31 943,55 Altmaterialien 150,— 3. Unterhaltungskosten . 168 349,82 5. Schlußbilanz 80 000,— ' »v - 6. Abschreibung 20 040,55 Minderwert durch ein-• gegangene und minderwertig gewordene Pferde 11 753,— 7. Unterhaltungskosten . 168 349.82 280 293,37 280 293,37 Aktiva Bilanz. Fuhrpark-Konto. Buchwert 1./9. 1917 .... 80 000,— Zugang 31 943,55 ~ 111 943,55 Abgang ■ 11 753,— 100190,55 -r- 20 % Abschreibung .. 20 040,55 80150,— ■— Altmaterial 150,— Instandhaltung. 227 15* Verluste Gewinn und Verlust. Fuhrpark-Konto. Unterhaltungskosten .... 168 349,82 Abschreibungen: Maschinen M.... Geräte M.... Fuhrpark-Konto ;M. 20 040,55 Minderwert M. 11 753,— NB.; Der „Minderwert“ ergibt sich aus dem Unterschiede zwischen Anfangs- und dem geschätzten Endwert ­ des Pferdematerials. Eine einwandfreie Verrechnung zeigen die folgenden Konten: Das Fuhrpark-Konto (Pferde- und Wagen-Konto) im Soll verrechnet die Vermögensbestände im Haben 1- Anfangs- (Anschalfungs-)Wert. 3. Abgang durch Verkauf. Zugang durch Erwerb. 4. Wert des schließlichen Bestandes. 5. Abschreibungen und Minderwert (gefallene Pferde), übertragen auf Speditions- Konto. Das Speditions-Konto im Soll verrechnet die Kosten (Aufwendungen) im Haben U FerferaucfcFutter.Kutscherlöhne 1 ), Sattler-, Schmiederechnungen, Tierarztkosten Reparaturen. 2- Abschreibungen auf Pferde, Geschirr, ­ Wagen, Stalleinrichtungen, Futterboden, Kammern. 3- Allgemeine Kosten-. Versicherung der Arbeiter, der Vermögenswerte, Haftpflicht, Lichtverbrauch. 4. Kleine Einnahmen (z. B. Düngerverkauf). ­ 5. a) In Einzelbetrieben ist der Saldo mit Gewinn- und Verlust-Konto abzubuchen. b) Wenn mehrere Unterbetriebe an den Kosten teilnehmen, so sind die Unkosten eines Monates ­ nach der Stundenzahl der Leistungen oder Zahl der geleisteten ­ Gespanndienste, theoretisch ­ richtiger nach Tonnenoder ­ Zentner-Kilometer zu verteilen. ­ *) Einschließlich etwaiger Naturalleistungen, z. B. Haustrunk, Arkeitskleider, Kohlenbezüge. 228 Iminobilienertrag. 4. Das Anlagevermögen in seinen einzelnen Teilen ist entweder ­ ertragslos oder liefert Erträgnisse durch Vermietung (Gebäude, ­ Grundstücke) oder Ausbeutung der in den Grundstücken liegenden Produkte (Kohle, Torf u. ä.). Über den zuletzt genannten ­ Fall vergleiche Abschnitt 32. Die Suhstanzverminderung bildet einen Teil der Gewinnungskosten. Die Immob ilenertragsrechnung, von der Bestandsrechnung getrennt, gibt Aufschluß über Lasten und Ertrag nach folgendem Schema: Lasten Gebäude-Ertrags-Konto. Erträgnisse 1. Kosten der Verwaltung, Instandhaltung; ­ Hypothekenzinsen; Steuern ­ und Versicherungsgebühren; besondere Kosten (Prozeßkosten wegen Mietzahlung, Räumung). Abschreibungen (gegen Gebäude-Konto). , 4a. Schlußbilanz-. Passiva, für im voraus erhobenen Mietzins (transitorische ­ Einnahme). 5. Gewinn- und Verlust.Überschuß = Ertrag 2 ). 2. Mieteinnahmen aus Verträgen (Kasse) und Nebenleistungen der Mieter. 3. Mietwert 1 2 ) des eigenen Geschäftslokales ­ (gegen Geschäftskosten-Konto), Mietwert der eigenen Wohnung (Privat-Konto). 4. Schlußbilanz: Aktiva, Rückständige ­ Mieten und Anteil des J ahres an im Nachhinein bezahlten Mieten (Antizipation). Zu II. Anlageschulden: Vgl. S. 219, 235, 27. Abschnitt. Hypothekengeschäfte. Typische Konten sind: Hypotheken-Konto, Hypothekenzinsen-Konto, Dariehnsprovisions-Konto. Über das Hypotheken-1 ) Durch Einsetzung des Mietswertes der selbstbenutzten Geschäftsräume ­ wird das Ergebnis der Gewinn- und Verlustrechnung der Unternehmung ­ nicht geändert. Unterbleibt der Rechnungsposten „Mietwert der eigenen Wohnung“, so kann die Steuerbehörde den Gewinnzuschlag verlangen. ­ 2 ) Man kann den Zinsenertrag des Anlagekapitals (Gebäudewert) durch Anrechnung (Belastung) von Kapitalzinsen zum landesüblichen Zinsfuß (Ertrags-Konto an Zinsen) vom Restgewinn trennen. Hypothekenbanken. Konto im allgemeinen vgl. „Darlehnsgeschäfte“. S. 219. Hypothekenbanken ­ spezialisieren (vgl. II. Band) 1 ): 1. Unterlage-Hypotheken-Konto, Konto der Deckungs- oder Register-Hypotheken im Sinne des § 10 des Hypothekenbankgesetzes; ­ 2. Konto freier Hypotheken, die zur Pfandbriefdeckung nicht «der, wegen Nichterfüllung bestimmter materieller und formeller Erfordernisse, noch nicht geeignet oder bestimmt sind; 3. Kommunaldarlehns-Konto, 4. Kleinbahndarlehns-Konto. Eine andere Spezialisierung ist die folgende: 1. Hypothekenkapital-Konto I und II für Bardarlehen {Registerhypotheken ­ I und freie Hypotheken II); dazu ein Hypothekenerträgnis- ­ Konto I und II für die Zinsen. 2. Hypothekenkapital-Konto III—VI, für Darlehen aus v erlosbaren oder nicht verlosbaren 4 %, 3% % Pfandbriefen; dazu Hypothekenerträgnis-Konten III—VI. 3. Hypothekendelkredere-Konto, dotiert aus den Gewinnen beim Verkauf von belehnten Grundstücken und bestimmt zur Reckung etwaiger Verluste an solchen Verkäufen. 4. Hypothekenvorschuß-Konto fürVorschüsse und Zwischenduchungen. ­ 5. Depositen-Konto unvollständiger Zahlungen für Abschlagszahlungen ­ auf Zinsen und Darlehn. 6. Güterverkaufs-Konto (Liquidations-Konto) für Anwesen, die der Bank im Subhastationswege zufallen und wieder verkauft ­ werden sollen. Eine weitergehende kontenmäßige Spezialisierung ist überflüssig, ­ da infolge gesetzlicher Vorschriften sehr ausführliche statistische Aufzeichnungen gemacht werden müssen, die im Geschäftsbericht ­ veröffentlicht werden und die Bilanzzahlen ergänzen ­ sollen. Die Verrechnung des Zinsenerträgnisses zeigt das folgende Schema: R v gl- Privatwirtschaftslehre, §§ 57, 58 II, III. 230 Hypothekenzinsen. Verrechnungsposten U y p 0thckc uz lasen - K on to. Einnahmen 3. Gewinn und Verlust. Abschreibung auf rückständige Z. 4. Schlußbilanz: im voraus empfangene ­ Z. zugunsten des nächsten Rechnungsjahres (transitorischer Posten). 5. Gewinn und Verlust: Jahreserträgnis ­ (Saldo). 6, Eingangsbilanz:Vortragsposten (2. Kreditposten). 1. Zinseneinnahmen, auch solche auf abgeschriebene Zinsenrückstände des Vorjahres. 2. Schlußbilanz: Rechnungsmäßige Einnahmen; a) fällige, am 2. Januar zahlbare ­ Zinsen. b) rückständige Z. 1 ) c) Anteilzinsen, im Nachhinein zahlbar (z. B. am 1./2., 1./3.) (Posten a) u. c) Antizipationsposten.) ­ 7. Eingangsbilanz: (Vortrag des 4. Debetpostens). Aktiva Bilanz. Passiva Hypothekenzinsen-Konto: 2a—c) am Hypothekenzinsen-Konto: 4. Voraus-2. Jan. fällig werdende Z. bezahlte Hyp.-Z. Rückständige Z. Anteilmäßig Z. Vortragsposten. Wie das Pfandbriefagio (II. Band) können auch die vereinnahmten ­ Abschluß Provisionen für Darlehen nicht lediglich als Gewinn desjenigen Jahres angesehen werden, in dem der Geschäftsabschluß ­ erfolgt. Richtig ist die Verteilung solcher Einnahmen ­ auf mehrere Jahre; gewöhnlich nimmt man die Zeit der Unkündbarkeit des Darlehens (Transitorische Buchung). l ) Man errichtet mitunter ein „Konto rückständiger Hypothekenzinsen“, Hypothekenzinsen-Debitoren-Konto, überträgt die Rückstände ins Soll (vom Hypothekenzinsen-Konto), erkennt das Konto für die Abschreibungen ­ und den Bilanzwert der Zinsenforderungen. Literatur zur Sparkassenbuchführung und ähnlicher Kreditinstitute: Reisch-Kreibig, II. Band; Riedel-Rempel, Sparkassenhandbuch nebst Formularen ­ und Mustern. Berlin 1906. Schurke, Buch- und Rechnungsführung der Sparkassen. Landshut 1904. Artikel „Sparkassen“ in Sterns Lexikon (mit weiteren Literaturangaben). Faßbender, Anleitung zur Geschäftsund ­ Buchführung der Spar- und Darlehnsvereine. 7. Aufl. 1896. Vollborn, Die Buchführung für Vorschuß- und Kreditvereine. Berlin 1900. Pfandbriefe. 281 Verrechnung Darlehnsprovisions- Konto Einnahmen 3. Gewinn und Verlust: a) Jahresanteil an zurückgestellten ­ Provisionen ­ 75139,75 b) Einnahmeanteil des laufenden Jahres .... 369 513,76 1. Eingangsbilanz: Rückstellungen aus früheren Jahren 410 000,— 2. Einnahmen des laufenden ­ Jahres aus gewährten ­ und prolongierten ­ Darlehen .... 444 653,51 444 653,51 4. Schlußbilanz: Vortrag (Passiva) ... 410 000,— 854,653,51 854 653,51 5. Eingangsbilanz: Vortrag 410 000,— 28. Abschnitt. Das Pfandbriefgeschäft der Hypothekenbanken * 2 3 1 ). (Ausgabe langfristiger Obligationen.) 1. Die Ausgabe von Pfandbriefen verrechnet mit dem Nennwert ­ das Pfandbriefkapital-(Umlauf-) Konto. Tilgung durch Auslosung und Einlösung ­ : 2. Einlösung durch Kündigung und Rückzahlung derPfandbriefe, bzw. Abzahlung und Rückzahlung eines Hypothekardarlehns durch Pfandbriefe. ­ 3. Konto verloster Pfandbriefe. Nennwert ­ der noch einzulösenden Pfandbriefe. 4- Schlußbilanz: Umlauf an Pfandbriefen ­ am Ende des Rechnungsjahres. ­ Emission: 1. Nennwert der in Verkehr gegebenen ­ Pfandbriefe (gegen Kasse, Pfandbrietverkaufs-Konto, Hypothekardarlehns- ­ Konto). 5. Eingangsbilanz: Vortrag des Pfandbriefumlaufes. 1 ) Vgl. auch den II. Band: Bilanzen der Hypothekenbanken und Le itner, Bankgeschäft, S. 415—423. Müller, Das Hypothekar- u. Pfandbr efgeschäft; Wien 1904. Trenkler in der Z. f. B. 1911, S. 9 II. Vgl. Privatwirtschaftslehre, § 56. 232 Pfandbriefe. Eine spezialisierende Kontierung wird auf Verzinsung und Verlosbarkeit Rücksicht nehmen, z. B. Konto 4 % verlosbarer Pfandbriefe, Konto 4 % unverlosbarer Pfandbriefe usw. (S. 229, 2.). II. Die Tilgung der Pfandbriefe a) durch Kündigung und Rückzahlung mit dem Nennwert verrechnet a) entweder das Pfandbriefkapital-Konto — wie oben —; nur der Ende des Jahres zwar gekündigte, aber noch nicht eingelöste ­ Rest von Pfandbriefen wird auf ein Sonder-Konto, Konto einzulösender Pfandbriefe, übertragen und dieses durch Bilanz-Konto (Passiva) ausgeglichen. ß) Oder der Nennwert der gekündigten Pfandbriefe wird vom Pfandbriefkapital (Soll) auf ein Pfandbriefeinlösungs-Konto, = Amortisations-Konto, = Kündigungs-Konto übertragen, wodurch ­ die Verrechnung wesentlich klarer wird (S. 182, 218). Pfandbriefeinlösungs-Konto. Ist-Einlösung Soll-Einlösung 2. EingelöstePf. (gegen Kasse, Bank-Kontokorrent) 290000 3. Schlußbilanz :Passiva, noch einzulösen 10000 1. Pfandbrief kapital-Konto; übertrag der gekündigten Pf 300000 4. Etwa verfallene Pfandbriefe (gegen ­ Gewinn und Verlust oder Reserve-Konto). ­ Der noch einzulösende Rest kann wieder auf ein besonderes Konto (vgl. I. Pfandbrief kapital-Konto 3. Posten Soll) übertragen ­ werden. b) Tilgung durch Rückkauf: An Stelle der Kündigung und Verlosung tritt der Rückkauf von Pfandbriefen und anderen Schuldverschreibungen zwecks Tilgung. Die Verrechnung übernimmt ­ zweckmäßig ein Sonder-Konto, Pfandbriefrückkaufs-Konto, das für den Aufwand belastet, für den Nennwert der getilgten ­ Pfandbriefe zu Lasten des Pfandbriefkapital-Kontos erkannt wird. Agio und Disagio sind auf besonderen Konten zu verbuchen. III. Der Handel mit eigenen Pfandbriefen: Die Hypothekeninstitute ­ bringen ihre Pfandbriefe in den Verkehr entweder durch Verkauf — an der Börse, durch Vermittlung von Depositen ­ Pfandbriefe. 233 kassen anderer Banken, Provinzbankgeschäfte — oder durch Zuzählung des Hypothekardarlehns in solchen Pfandbriefen. Im letzten Fall hat der Darlehnsschuldner für die Veräußerung der Pfandbriefe selbst zu sorgen, oder die Darlehnsbank übernimmt ­ den kommissionsweisen Verkauf. Überdies dürfen Hypothekenbanken ­ verfügbare Gelder in eigenen Hypothekenpfandbriefen ­ und anderen Schuldverschreibungen (Kleinbahn- und Kommunalobligationen) anlegen. Dieser Fall wird in geldknappen ­ Zeiten eintreten, wenn das von Kapitalisten an die Börse gebrachte Material nicht genügend Kaufliebhaber findet und die ausgebende Bank im eigenen Interesse, um den Kurs möglichst gleichmäßig zu erhalten, als Selbstkäuferin auftritt (vgl. §§ 5, 24, 41—42 des Hypothekenbankgesetzes 1 * * * V ). Solche Schuldverschreibungen sind dem Effekten-Konto oder Pfandbriefumsatz-Konto ­ oder Pfandbrief Verkaufs-Konto zu- und abzuschreiben ­ und in der Jahresbilanz gesondert aufzuführen. Dabei ist zu beachten, daß Agio und Disago bei der erstmaligen Begebung mit diesen Sonder-Konten (Agio-Kto., Disagio-Kto.), kingegen Gewinn oder Verlust bei dem Handel mit bereits im Verkehr gewesenen Pfandbriefen mit Gewinn- und Verlust-Konto zu verrechnen sind. Pfandbriefumsatz- Konto. 1 ■ Eingangsbilanz: Bestand -• Pfandbriefkapital-Konto: Nennwert ­ der emittierten und durch Verkauf in Verkehr gebrachten Pfandbriefe. V Kosten der Rückkäufe eigener Pfandbriefe am Börsenmarkt. °- Agio u. Disagio-Konto; Differenz zwischen 2. u. 3a. y - Gewinn und Verlust. 3. Erlös der Verkäufe der a) neu emittierten und b) der bereits im Verkehr gewesenen Pfandbriefe. 6. Schlußbilanz: Bestände an eigenen, bereits im Verkehr gewesenen Pf. IV. Die Lasten des Pfandbrief Geschäftes verrechnen Pfandbriefzinsen-Konto, ­ = Anfertigungs-Konto (Kosten des Druckes üsw.), Verkaufsprovisions-Konto (die Provisionen an die Verkaufsstellen); ­ die Kosten für die Aufsichtsbeamten (Treuhänder) B Handausgabe von Hillig. Leipzig 1900. S. 19. 31.12. 1922. 1. Schlußbilanz: Vortrag der Anteilzinsen des Jahres 1922 (Antizipationsposten) ­ 443 099,-Pandbriefzinsen. und die Emission (Prospekt, Zulassung, Stempel) werden mit dem übrigen allgemeinen, sachlichen und persönlichen Aufwand verrechnet. Das Pfandbrief zinsen-Konto wird häufig kontenmäßig spezialisiert, ­ z. B. 4% Pfandbrief zinsen-Konto für 1. April 1923; 4 % Pfandbriefzinsen-Konto für 1. Oktober 1923, kurz, für jeden Zinstermin wird ein Sonder-Konto eingerichtet, dessen Funktion an einem Beispiele mit Semesterabschluß gezeigt werden soll. Einfacher ist die Spezialisierung in Nebenbüchern. 4% Pfandbrief zinsen-Konto für 1. April 1923. 4. Einlösung der fälligen Zinsscheine 831 690,— 6. Schlußbilanz: 30./6. Rückständige, noch nicht eingelöste Zsch. (Schuld) 44180,— 875 870,— 2. Gewinn und Verlust: Verlust. (Ausgaben) Anteil 1922 443 099,-1923 3. l./l. Bilanz: Vortrag (Antizipation) 443 099,-5. 30./6. Gewinn-und Verlust ­ (Ausgabenanteil 1923 1. Semester) 432 771,-8. Eingelöst bis 31./12... 37 272,-9. 31./12. Schlußbilanz: noch nicht eingelöst (Verbindlichkeit) 6 908-44180,- 870,— 7. 1./7. Bilanz: Vortrag.. 44180,-(Schuld). 44180,-1924 10. Eingangsbilanz: Vortrag ­ 6 908,-Bilanz; 1922. Passiva 443 099,— „ 1 Sem. 1923 „ 44180,— „ 2. „ 1923 „ 6 908 — Eine süddeutsche Hypothekenbank trennt die Verlustrechnung ­ der Zinsen von der Verrechnung der fälligen Zinsscheine ­ als Schuld der Unternehmung wie folgt: Pfandbriefzinsen. 235 4 % Pfandbrief zinsen-Konto. 1. Kupons-Konto 443099 2. Gewinn und Verlust .... 443099 3. 1./4. Kupons-Konto 432771 4. 30./6. Gewinn und Verlust 432771 Einlösung Kupons-Konto. Dotierung 2. 31./12. Bilanz-Konto 1922. jl. 31.,/12. Pfandbriefzinsen-Konto Anteilzinsen 443099] Übertrag 443099 1923 4. Einlösung 831690] 3. l./l. Eingangsbilanz 443099 6. Schluß bilanz 30./6 44180] 5. 1./4.Pfandbriefzinsen-Kto. 432771 V. Wegen der Verrechnung des Agio und des Disagio bei Hypothekenbanken vgl. II. Band „Bilanzen der Hypothekenbanken“ ­ (auch „Agio und Disagio der Industrie-Anleihen“). VI. Die Verbuchung der Ausgabe von Industrie-Obligationen erfordert die Führung eines Obligationenkapital-Kontos, Obligationenzinsen-Kontos, ­ Disagio-Kontos; sie entsprechen dem Pfandbriefkapital-, Pfandbriefzinsen-Konto. Buchungsbeispiel: Man kauft ein Haus für 380 000,-— M., leistet eine Anzahlung von 50 000, — M., nimmt 4%iges Bankgeld als 1. Hypothek für 200 000,— M. (in Pfandbriefen zu 99 %), die dem Vorbesitzer ansgezahlt wird; der Rest bleibt als dessen 2. Hypothek auf dem Haus lasten. a) Verrechnung mit dem Vorbesitzer: Abstattung N. N., Kaufpreis-Konto. Schuld 2. Kassen-Konto: Anzahlung ~ 50000 1. Immobilen-Konto: Kauf-3. Kassen-Konto: Zahlung preis 380000 durch Bankgeld 200000 4. JV. N. Hypotheken-Konto : Restkaufgeldhypothek ... 130000 Einnahmen Kassen-Konto. Ausgaben 1. Hypotheken-Konto: 2. Disagio-Konto: Verlust auf 200000 2000 3. N. N. Kaufpreis-Konto: Barzahlung 250000 4. Unkosten-Konto: Nebenkosten — Verlust 1. Kassen-Konto Personen-Konten. b) Der Disagioverlust trifft den Käufer, belastet den Zinsenertrag des Gebäudes bzw. erhöht den Darlehnszins; für M. 198000,—, bar werden jährlich M. 8000,— an Zinsen bezahlt; somit ist für die Darlehnsdauer der effektive Zinsfuß 4,0404 %, der nominelle 4 %. 1. Der Disagioverlust kann mit dem vollen Betrag als Jahresverlust verbucht werden (Gewinn und Verlust an Disagio 2000). Das Darlehen (200 000) wird im ersten Jahre mit M. 10 000 (8000 Zinsen-)- 2000 Disagio) ­ effektiv, d. h. mit 5 % verzinst, in den folgenden mit 4 % effektiv. 2. Oder man verteilt den Verlust auf einige Jahre, z. B. auf die Dauer der Unkündbarkeit der Darlehnssumme, hier auf 5 Jahre. Jährlich sind M. 400,— zu verrechnen, d. h. die Darlehnssumme erfordert eine Jährliche Leistung von M. 8400,—, was einer effektiven Verzinsung von 4,2 % ent spricht. Das Disagio-Konto ist nach 5 Jahren aufgelöst. Disagio-Konto. Verrechnung 1. Jahr. 2 000 2. Schlußbilanz; Aktiva, Vortrag ­ 1 600 3. Gewinn und Verlust: Verlustanteil. ­ 400 2. Jahr. 1. Bingangsbilanz: Vortrag ... 1 600 2. Schlußbilanz: Vortrag .... 1200 3. Verlustanteil 400 usf. 5. Jahr. 1. Eingangsbilanz 400 j 2. Gewinn und Verlust 400 29. Abschnitt. Die Personen-Konten. Den Personen-Konten x ) ist die Aufgabe gestellt, die Rechtsverhältnisse ­ mit den Geschäftsfreunden zum Ausdruck zu bringen und das Verrechnungsverhältnis zwischen dem Verbuchenden und dem Geschäftsfreunde zahlenmäßig darzustellen. {Vgl. S. 43). Die Personen-Konten sind demnach Rechnungen, durch welche Rechts- und Rechnungsverhältnisse mit dritten Personen ihren buchmäßigen Ausdruck finden auf Grund von Geschäften für J ) Die „lebenden“ Konten im Sprachgebrauch der Praxis, zum Unterschied ­ von „Sach-Konten“, „toten“ Konten (syn. „totes“ Kapital). Personen-Konten im Warengeschäft. 237 eigene, für fremde oder für gemeinschaftliche Rechnung. Unter ihnen gibt es Konten, die wir als unmittelbare Personen-Konten bezeichnen können, deren Natur als Personenrechnung schon in ihrer Benennung erkennbar ist, und die einer Zerlegung nach Individuen in Nebenbüchern fähig sind (z. B. Debitoren-Konto, Kreditoren-Konto u. a.). Die mittelbaren Personen-Konten vertreten ­ im Kontensystem anonyme Personen, sind kollektive Personenrechnungen, ­ deren Natur durch ihre Benennung verschleiert ist, z. B. Nachnahme-Konto, Lohnschulden-Konto. Von einer Zerlegung in besonderen Nebenbüchern wird häufig abgesehen; in andern Fällen ist eine solche Individualisierung des Hauptbuch-Kontos ­ unmöglich (z. B. Tratten-Konto). Die zahlenmäßige Darstellung im Hauptbuch der doppelten B. ist eine zusammenfassende. Die Zerlegung der Kollektiv-Konten und die Aufteilung auf einzelne Geschäftsfreunde übernehmen ­ Nebenbücher. (Vgl. S. 47 f.) I. Waren- und Fabrikationsgeschäft. Hier sind zu unterscheiden ­ : a) Das Debitoren- oder Kunden-Konto. Es verrechnet KaufprBeförderungen an Kunden und die Abzahlungen hierauf summarisch, ­ während das Hilfsbuch, Debitoren- oder Kundenbuch, diese Kaufpreisforderungen und Abzahlungen im einzelnen nach Namen der Abnehmer ordnet (S. 42). b) Das Kreditoren- oder Lieferanten-Konto. Es verrechnet Kaufpreisschulden an Lieferanten, des verbuchenden Unternehmers ­ summarisch, während das Kreditoren- oder Lieferantenbuch ­ Schulden und Abzahlungen im einzelnen nach Namen der Lieferanten ordnet (S. 43). c) Das Bank-Konto und das Bank-Konto-Korrentbuch verrechnen ­ Guthaben und Verfügungen bei der Bank des Unternehmers. ­ Spezialisierung: Bank-Konto, Reichsbankgiro-Konto, Postscheck-Konto (S. 43, 193). d) Einige Kollektiv-Konten vertreten die Personen-Konten der Schuldner oder der Gläubiger, z. B. Nachnahme- (Konto der Kaufpreisforderungen S. 198), Akzeptations-Konto (Konto der nnbekannten Wechselgläubiger S. 201), Konto pro Diverse (Konto für verschiedene Kreditoren und Debitoren, denen aus Zweckmäßigkeitsgründen kein Sonder-Konto im Debitoren- bzw. 238 Konto dubioser Forderungen. Kreditorenbueh eröffnet werden soll), Reise-Konto (Konto für Reisende) usw. e) Forderungen, deren Eingang zweifelhaft erscheint, werden am Ende des Jahres nach einer der folgenden Methoden behandelt; 1. Sie werden unmittelbar abgeschrieben: Gewinn und Verlust an Debitoren-Konto, für tatsächliche oder die geschätzten Verluste. Mitunter werden wirkliche Verluste auf eine Sonderrechnung. Konto dubioso, übertragen. 2. Die dubiosen Forderungen werden mit ihrem Nennwert auf ein Sonder-Ronto übertragen, auch während des Geschäftsjahres, ­ sobald die Zahlungsunfähigkeit bzw. Unsicherheit des Schuldners feststeht. Konto dubioser Forderungen Debet (aktives Delcredere-Kto.). Kredit 1. Debitoren-Konto: Übertrag der Forderung 10000 2. Schlußbüanz: Schätzungswert ­ des Einganges 4 000 3. Geivinn- u. Verlust: Verlustanteil ­ des Jahres 6000 4. Eingangsbilanz: Vortrag.. 6. Debitoren - Konto: Übertrag ­ 1923 4000 5. Kasse: Eingegangene Zahlungen ­ 8 000 7. Schlußbilanz 8. Gewinn u. Verlust (+ 1500 -— 4500) 12 000 5500 3500 3000 12000 1924 9. Bilanz; Vortrag 8500 (10. Kasse: Eingang 2450 3. Der Minderwert der Forderungen wird in der Vermögensbilanz ­ (Passiva) durch ein Bewertungs-Konto zum Ausdruck gebracht, ­ (passives) Delcredere-Konto, das die tatsächlichen und voraussichtlichen Verluste verrechnet 1 ) (S. 225). 4. Verluste an zweifelhaften oder uneinbringlichen Forderungen ­ werden durch eine Delcredere-Reserve buchmäßig gedeckt; über Delcredere-Konto und Delcredere-Fonds l ) vgl. II. Band). l ) Vgl. Reisch-Kreibig, I. Berliner, Schwierige Fälle der kaufmännischen ­ Buchführung und deren Lösung, Hannover 1893. Z. f. hw. F. II. Jahrgang ­ S. 393 Auch II. Bd.: „Abschreibungen auf Forderungen“. Personen-Konten im Bankgeschäft. 239 II. Bankgeschäft. Im Bankgeschäft ist eine Trennung zwischen Debitoren und Kreditoren undurchführbar. Die Mannigfaltigkeit ­ der Rechtsverhältnisse, der Geschäfte und der Geschäftsverbindungen ­ macht eine weitergehende Differenzierung der Personenrechnungen erforderlich. 1. Das gewöhnliche Kontokorrent-Konto verrechnet Guthaben ­ und Verfügungen des Kunden auf Grund eines Kontokorrentvertrages ­ im Sinne des § 355 HGB. Die einzelnen Konten im Kontokorrentbuch werden mit dem Zusatz „Konto ordinario“ versehen, wenn mit dem Konto-Inhaber noch eine anders geartete ­ Geschäftsverbindung besteht. 2. Das Giro- oder Scheck-Konto verrechnet Guthaben und Verfügungen der Kunden auf Grund eines Scheckvertrages. Die einzelnen Konten der Kunden sind in der Regel prcvisionsfrei, häufig zinslos oder werden mit geringem Zinsfuß abgerechnet. Das Scheck- oder Giro-Konto des Hauptbuches verrechnet Verfügungen ­ und Guthaben summarisch, die Einzel-Konten in dem Nebenbuch, Giro- oder Scheck-Kontokorrent, zerlegen diese summarische Verrechnung nominell. Die Einzel-Konten müssen stets ein Guthaben des Inhabers aufweisen (S. 193). 3. Das Depositen-Konto verrechnet die bei der Bank zur Benutzung ­ hinterlegten Gelder. 4. Inkasso-Kontokorrent-Konto für Inkassorechnungen der Kunden. Auch das Inkasso-Konto ist gewöhnlich provisionsfrei und wird ohne Zinsenberechnung abgeschlossen. (Vgl. S. 210.) 5. Bürgschafts- oder Avaldebitoren-Konto (vgl. S. 180). 6. Konsorlialeinzahlungs-Konto (vgl.Gemeinschaftsgeschäfte). 7. Lombard-Konto (vgl. Lombardgeschäft). 8. Report-Kontokorrent-Konto (vgl. Reportgeschäft). Neben diesen kollektiven Konten des Hauptbuches, die als anonyme Personen-Konten bezeichnet werden können, werden dem einzelnen Kunden in den Kontokorrentbüchern Sonder-Konten errichtet, die den Zweck haben, besonders geartete Geschäfte ­ auch gesondert von den übrigen laufenden Geschäftsverbindungen ­ zu verrechnen. Beispielsweise werden die Akzepte der Bank ^uf Grund eines Akzeptationskredits wegen der besonderen ­ Abmachung hinsichtlich der Provisionen, der Deckung und wegen der Kreditkontrolle dem Kunden auf einem Konto 240 Personen-Konten im Bankgeschäft. N. N.. Akzeptations-Konto belastet. (Vgl. S. 207, 215, 241.) Die Verbindlichkeiten des Kunden aus Börsenspekulationsgeschäften werden auf einem Konto N. N. Liquidations-Konto, N. N. Engagement-Konto ­ verbucht. Die Verbuchung von Gemeinschaftsgeschäften ­ übernimmt ein Konto N. N. Konto meta, das Guthaben aus Inkassopapieren verrechnet N. N. Inkasso-A/mm (S. 209), Bardarlehen werden auf einem Konto N. N. Darlehns-Konto verbucht ­ usf. In Berlin werden Ein- und Verkauf von Ak len, bei denen sofort Provision berechnet wird, auf einem Konto N. V. Dividendenpapier-Konto verbucht. In anderen Fällen begnügt man sich, Geschäfte, die nicht unter den Kontokorrentvertrag fallen oder fallen sollen, vom Konto ordinario des Kunden loszulösen und einem Konto separate ­ zu überweisen (vgl. 34. Abschnitt). Beispiele verschiedener Konten eines Kunden: 1. Kontokorrentverbindung (ohne Spalten für Zinsberechnung) ­ : Kredit 30/m gegen Bürgschaft. Wechseldiskonkredit 60/m. Soll Gebr. Karl. Konto ordinario. Haben 1/1. Saldo Vortrag fko.. . 7535 —I 12./1. Barsendung .... 4000 15./1. Retourwechsel 7319 40 24./1. Devisen.... 13046 3./2. D evise 294 63 8./2. Inkasso fko i 30ft 65 19./3. Überwsg. Hamburg . 2668 40 24./2. Diskonten 39478 80 22./3. ,, Frankfurt. . 8000 — Devisen 17080 50 24./3. Übertrag Akzept.-Kt. 40000 26./2. Bar 6500 2. Scheckguthaben: Soll Gebr. Karl. Scheck-Konto. Haben 4./1. Entnahme Scheck 1 li 1 -/ 1 - Saldo 9364|-— Nr. 1245 12000— 4./1. Diskonten 15240,30 24./I. Entnahme 10000 — 3./3. Überweisung Mauer 1975-3. Akzeptationskredit: Kredit 40/m hypoth. gedeckt (vgl. S. 213). Personen-Konten im Bankgeschäft. 241 Soll Gebr. Karl. Akzeptations-Konto. Haben 1-/1. Vortrags-Tratte 40000 Hl 24-/3. Übertrag Konto ord.140000 — 24./S. Entnahme 40000 — li 4. Beispiel; Staffel-Kontokorrent (Saldo-Kontokorrent). Saldo Zins-Datum Fo. Text Ketrag VerbD cö zahlen Soll Haben S/H Betrag fall S. H. Jan, 10. Barsendung 1200,— S. 1200,— 10./1. 12 144 Pebr. 21. Überweisung 225,— S. 975,— 22./I. 24 234 16. u. Zahlung 300 — S. 1275,— 16./2. 76 1007 usf. 5. Beispiel eines Saldo-Kontokorrentbuches (Bruchstück): Stadt Berlin. bc Januar 1923 Februar 1923 CÖ E-« Fo. Buchungen Soll Haben Saldo Buchungen j Soll |Haben Saldo 1 1 1 | 6. Ein die Saldoermittlung auf dem einfachen Konto vorbereitendes ­ Schema (S. 130.) Soll N. N. in B. Haben Betrag Summen Betrag Summen 1240 — — — 14000 — — 6146 75 7386 75 1875 — 15875 — 800 — 8186 75 2000 — 17875 — 4116 80 12303 55 Die „Summen“spalte zeigt stets die Summe der bisher verbuchten ­ Beträge auf der Kontoseite. Der Saldo ergibt sich aus Unterschiede der Summen (z. B. 12 303,55 -f- 17 875 = ^571,45). Leit ner, Buchhaltung- und Bilanzknnde. I. G.u.7. Aull. 16 242 Konto nostro. Beispiel eines Nostro-Kontos [schematisch] 1 ). Debet Louis Blanc, Paris, Tag Folio Konto Begründung Verfall ­ Francs Mark 1. Mai M. 5 Devisen-ScheckAnvers fcs. 8000 3./5 8 008,— 7 264,80 3. ,, „ 19 Effektenfcs. 15/m franz. Rente 5./5. 15 210,— 12 320,10 6. „ .. 26 Devisen-Wechsel a. Wien 8./5. 26 023,95 21 178,45 6. „ „ 26 Effekten-£1500 Portugiesen 8./5. 24 292,35 19 692,90 18. „ „ 38 Sorten-500 Napoldon d’or 21./5. 10 000,— 8120,— 83 534,30 68 576,25 Juni 30. Zinsen-Zinsen 1t. Abrechnung 30./6. 175,— 141,75 83 709,30 68 718,— Juli 1. Saldovortrag 30./6. 13 290,— 10 764,90 Konto nostro. Kredit Tag Folio Konto Begründung Verfall ­ Francs Mark 15 .Mai M.35 Effekten-25 Staatsbahn-Aktien 13./5. 18 394,30 14 936,15 22. „ „ 46 Devisenu. Tratten a. Paris 24./7. 35 000,— 28 258,55 22. „ .. « Devisen-Auszahlung 22-/5. 10 000,— 8125,— 24. „ 47 Kontokorrent-Überweisung an Leroi 26-/5. 2 000,— 1 625,— 25. ., ., 48 Devisenuns. Scheck 2S./5. 5 000,— 4 060,— 30./6. Unkosten-Spesen in Paris 30./6. 70 394,30 25,-57 004,70 20,25 30./6. Devisen-(Kursdiffe ­ Saldo Übertragder Umrechnungsdifferenz ­ 30./6. 18 290,— 83 709,30 10 764,90 67 789,85 928,15 68718,— NB. Zinsen und Unkosten sind dem Pariser Kontoauszug entnommen Nach Einstellung des Francs-Saldos und dessen Umrechnung bilanziert die Prancs-Geldspalte; die in der Markspalte verbleibende Differenz rührt von den Umrechnungskursen her und wird aut Devisen- oder Kursdifferenzen-Konto übertragen. M Ausführlicher in den Lehrbüchern von Schiller und Ziegler, auch Barre, comptabiiitO financiöre,, pag. 223, 244 (Des comptes en Commission de la banque). Konto loro, nostro. 243 Die Personen-Konten eines Bankgeschäftes sind: a) Konten der Kunden: Die buchführende Bank führt als Kommissionär Aufträge der Kunden aus; sie erteilt Abrechnung über die einzelnen Geschäfte und am Ende des Semesters, sie berechnet Provision und Unkosten. Die Rechnung des Kunden in den Büchern der Bank ist seine Rechnung, das Konto ein Konto suo bzw. ein Konto loro (bei Gesellschaftsfirmen), die Gesamtheit ­ der Konten sind Loro-Konten. Sie werden nur in deutscher ­ Währung geführt, Provisionen und Unkosten stehen im Soll der Konten. ß) Konten für den eigenen Geschäftsverkehr mit anderen Banken: Die buchführende Bank ist Auftraggeberin, die andere Bank führt Aufträge für Rechnung der verbuchenden Bank aus-Das hierfür zu errichtende Personen-Konto ist ein Konto mio in den Büchern der anderen Bank bzw. unsere Rechnung (Konto nostro) Wir empfangen die Abrechnungen der beauftragten Bank, diese erteilt Kontoauszug, berechnet Provision und Kosten (neben den Zinsen), die dementsprechend in unseren Kontokorrentbüchern ­ auf der Kreditseite des Kontos erscheinen müssen. Hat die andere Bank im Ausland ihren Sitz, so werden Nostro-Konten im Kontokorrentbuch gewöhnlich in zwei Wäh. rungen geführt: eine Geldspalte für die Abrechnung der ausländischen ­ Bank, eine Geldspalte für die Umrechnung in Markwährung. ­ Die Umrechnung erfolgt entweder zum veränderlichen Tageskurs der Devisen oder zu einem unveränderlichen Buchkurs. ­ Bei dem zuerst erwähnten Verfahren sollte der Kurs jenes Tages der Umrechnung zugrunde gelegt werden, an welchem Schuld oder Forderung im Ausland entstanden sind; doch nimmt man regelmäßig den Kurs des Buchungstages. Die Unterscheidung der beiden Kontengruppen bezieht sich •auf die Konten im Kontokorrentbuch. Das Kollektiv-Konto des Hauptbuches ist für beide das gleiche, nämlich das Kontokorrent-Konto. Die Mehrzahl der Personen-Konten im Bankgeschäft sind Loro-Konten; die ausdrückliche Bezeichung als Konto nostro erhalt ein Konto dann, wenn eine Bank mit einer anderen in doppelter geschäftlicher Beziehung steht, als Kommissionär Aufträge ausführt und als Kommittent solche gibt. In diesen Ausnahmefällen müssen beide Rechnungsverhältnisse getrennt 16* 244 Geschäftsunkosten. zur Darstellung kommen, beispielsweise Inkasso-Konto nostro für eigene Inkassoaufträge (siehe S. 208), Depot-Konto nostro für ein Depot bei anderen Banken, Lombard-Konto nostro für eigene Lombardschulden u. ä. y) Konten der Depositenkassen und Zweiggeschäfte bzw. der Zentrale. ()’) Konten für Schulden und Forderungen aus gemeinschaftlichen ­ Geschäften (vgl. 34. Abschnitt. 30. Abschnitt. Die Geschäftsunkosten. a) Allgemeine Geschäftsunkosten sind Ausgaben für die Unternehmung als einheitlichen Organismus x ), also für geschäftliche ­ (nicht aber für private, dem Erwerbszweck fremde) Zwecke. Ihre Verrechnung erfolgt auf einem Sammel-Konto: Geschäftskosten-Konto, ­ Handlungsunkosten-Konto, Spesen-Konto genannt, oder auf beliebig spezialisierten Einzel-Konten (vgl. S. 47 f.). b) Besondere Unkosten: 1. Für eigene Rechnung, die für die Anschaffung, Herstellung oder den Verkauf eines bestimmten Vermögensteiles verausgabt werden. Solche Unkosten müssen als Bestandteile der Anschaffungs-, Herstellungs- oder Selbstkosten ­ bzw. des Erlöses durch unmittelbare Belastung des Vermögens-Kontos ­ oder durch mittelbare Verbuchung verrechnet werden (z. B. Warenspesen). 2. Unkosten für fremde Rechnung sind Forderungen des verausgabenden ­ Unternehmers und als solche unmittelbar mit dem Personen-Konto des zur Erstattung Verpflichteten oder zunächst auf einem Zwischen-Konto mit nachträglicher Umbuchung auf Personen-Konto zu verrechnen. (Siehe S. 254, A 1.) 3. Für gemeinschaftliche Rechnung vgl. „Gemeinschaftsgeschäfte“, ­ 34. Abschnitt. Über die Verrechnung einzelner Unkostenarten vgl. Warenhandel, ­ Effektenhandel, produzierende Gewerbe. Die Unkosten für eigene Rechnung werden 1. als Jahresverlust ­ verbucht (Gewinn und Verlust Soll); 2. mit dem näch-1 ) Vgl. Privatwirtschaftslehre, §§ 28 fl. Geschäftsunkosten. sten Rechnungsjahr (als Aktivum) verrechnet, z. B. vorausbezahlte ­ Zinsen, Versicherungen usw.(vgl. transitorische Buchungen, II. Band); 3. ganz oder teilweise wiedererstattet, z. B. Geschäftsunkosten ­ der Banken durch semesterweise Anrechnung von Pauschalsummen; 4. als ein Bestandteil des Veräußerungswertes der Waren, der Fabrikate usw. überwälzt (der Rohertrag in der Gewinn- und Verlustrechnung ist einschließlich dieses Kostenanteils ­ verbucht); 5. als ein Bestandteil des Anlagevermögens verbucht, z. B. Patentkosten, Gebühren bei Grundstückerwerb, Montagekosten einer Maschine und ähnliches; 6. als noch nicht bezahlte, rückständige Unkosten in der Vermögensbilanz unter den Schulden aufgeführt. Hilfsbücher der Kostenverrechnung: Spesenkassenbuch, Portokasse, Kleinkasse und ähnlich benannte Hilfsrechnungen zur Entlastung des (Haupt-)Kassenbuches. Verschiedene Unkostenbücher ­ dienen als Zergliederungsrechnungen des kollektiven ­ Hauptbuch-Kontos (vgl. S. 47). _Ansgaben Schema eines allgemeinen Unkosten- Kontos 1 ) Verreehnung 2. Umbuchung auf Personen-Konto für Rückvergütung von Unkosten. 3. Schlußbilanz: (Transitorischer) Vortrag des Kostenanteils des folgenden ­ Bilanzjahres (Vorauszahlungen, ­ Aktiva). Gewinn und Verlust: Jahresunkosten. ­ U Gehälter, Bureaubedarf, Miete, Licht, Heizung, kurz allg. Verwaltungs- und Handlungsunkosten. 3 a. Schlußbilanz: (Antizipierender) Übertrag von Ausgaben des folgenden ­ Bilanzjahres zu Lasten des lautenden (Passiva). 31. Abschnitt. Die Verrechnung im Warenhandel. Wirtschaftliche Charakteristik: Unter Handel in der weiteren ­ Bedeutung versteht man die Organisation des Güterabsatzes überhaupt 2 ). Für unsere Darstellung kommt nur die folgende Unterscheidung in Betracht: Hgb. U Vgl. auch 32. Abschnitt, B, IXa. 2 ) Zu unterscheiden vom „Handelsgewerbe“ im Sinne der §§ i—3 246 Der Warenhandel. 1. Kaufhandel [Zwischen- oder Kaufmannshandel, im Sprachgebrauch der Nationalökonomie des 18. Jahrhunderts Ökonomiehandel]; unter diesem „Handel“ im eigentlichen und engeren Sinne versteht man den gewerbsmäßig betriebenen Tauschverkehr, die selbständige, berufsmäßige Tausch Vermittlung, ­ d. h. Anschaffung (Sammlung) von Waren für den Wiederverkauf ­ (die Verteilung) in wesentlich unveränderter Gestalt zum Zweck eines regelmäßigen Einkommenerwerbs (§ 1 Ziff. 1 HGB.). 2. Produzentenhandel, der Handel der Urproduktion, Fabrikhandel ­ oder Handwerkerhandel sein kann. Er ist ein unselbständiger ­ Handel in Verbindung mit der Erzeugung von Gütern, Absatz der selbsterzeugten Güter durch deren Produzenten ohne Vermittlung von Berufshändlern Die Unternehmerarbeit des Händlers wird durch Lohnarbeit von Absatzvermittlern ersetzt. 3. Der Konsumentenhandel. eine vom Verbrauch ausgehende Organisation der unmittelbaren Bedarfsdeckung, gemeinschaftlich, ­ genossenschaftlich organisierte Anschaffung von Gütern behufs ­ Verteilung (z. B. Einkaufsgenossenschaften zu Produktionsund ­ Konsumtionszwecken, Produktivgenossenschaften). Nur vom Kaufhandel wird hier gesprochen x ). Der Absatz der Waren erfolgt durch Unternehmertätigkeit des Geschäftsinhabers ­ oder durch Unternehmer- oder Lohnarbeit von Absatzvermittlern ­ (Kommissionäre, Provisions- und Handlungsreisende, Agenten, Ladenverkäufer). Der Händler kauft und verkauft Waren für eigene Rechnung (Eigenhändler, § 1, Ziffer 1, HGB.), für fremde Rechnung (Kommissionshandel, ­ §§ 383 ff. HGB.) oder für gemeinschaftliche Rechnung ­ (Gemeinschaftshandel, §§ 705 f. BGB.). I. Warenhandel für eigene Rechnung. Die wirtschaftliche Eigenart des Zwischenhandels kommt in der Verrechnung der Anschaffungskosten der Waren und der Kosten der Weiterveräußerung, d. i. der Absatz-Organisation, zum Ausdruck. l ) Literatur: Ziegler, Lehrbuch, III. Teil, S. 1—49. Schiebe-Odermann, a.a. O. Biedermann, Der Überseehandel, Berlin 1906, S. 105—208. Vgl. auch Wagner, Über die Organisation der Warenhäuser, Kaufhäuser und der großen Spezialgeschäfte; Leipzig 1911. Hirsch, Organisation und Formen des Handels. Tübingen 1918 (Grundriß der Sozialökonomik). Warenhandel für eigene Rechnung. 247 A. Das typische Konto ist das Waren-Konto (Verkaufs-, W arenumsatz- Konto). Das Waren-Konto kann im Hauptbuch oder in einer Nebenverrechnung ­ (Lagerbuch, Warenskontro) beliebig spezialisiert werden. Manche Unternehmer müssen unterscheiden: Waren auf eigenem Lager, Waren auf auswärtigem Lager, Kommissionswaren-Konto, Konsignationswaren-Konto, Detailgeschäft. Im Fabrikationsgeschäft sind Handelswaren und Fabrikationswaren zu unterscheiden. Waren-Konto Kosten der Anschaffung Erlös der Weiterveräußerung 1. Einkaufskosten u.Bezugskosten 1 2 3 4 5 ) 2. Rückwaren der Kunden und Kosten der Rücksendung. 3. Abzüge [Skonto, Rabatt] und Vergütungen an Kunden. 4. Versendungskosten auf verkaufte Waren (Transport, Zoll, Verpackung). ­ 5. Kosten der Lagerung und der Lagerarbeiten. 10. Gewinn und Verlust-. Bruttogewinn. ­ H. Eingangsbilanz: Vorräte. NB.; Der 3. u. 4. Posten sind Minderungsposten des Erlöses (6,), 4er 8. ist ein Minderungsposten (Subtrahendus) des 1. Sollpostens. Abänderungen des typischen Kontos: 1. Abtrennung des Warenabsatzes vom Wareneinkauf (Anschaffung ­ und Weiterveräußerung) durch Errichtung eines Warenverkaufs-Kontos, das für den Erlös der verkauften Waren erkannt, für die Abzüge der Abnehmer, die Versendungskosten und die Rückwaren der Kunden belastet wird. Das Waren-Einkaufs-Konto verrechnet die übrigen Kosten. x ) Im Falle eines Imports sind die Deckungskosten für den Rembours an den Verkäufer einzurechnen oder es ist ein diese (erst in Zukunft entstehenden) ­ Kosten berücksichtigender erhöhter Tagesumrechnungskurs anzuwenden. ­ 6. Erlös der verkauften Waren. 7. Rückwaren an Lieferanten. 8. Abzüge von Lieferanten. 9. Inventurwert der Bestände, Bilanz-Konto, Aktiva. *) Kosten eines Handlungsreisenden (Reisevorschuß, -nachschuß, Gehalt) sowie Gehälter und Tagegelder eines Provisionsreisenden. Eine Nebenverrechnung kann die Ausgaben für die einzelnen Reise- und Absatzgebiete, ­ auch die Rentabilität des Reisevertriebes (Kosten: Absatz), die Aufträge des Reisenden kontrollieren. 2 ) Die Selbstkosten der Muster werden vom Waren-Konto auf das Soll des Musterspesen-Kontos übertragen (vgl. 32. Abschnitt, III. Beispiel). s ) Arbeitslohn, Packmaterialien, im Falle der Selbsterzeugung überdies ­ Abschreibungen, Reparaturen der Maschinen, Kraftkosten, Werkzeugverbrauch ­ werden dem Sonder-Konto belastet; erkannt wird es für den Erlös verkaufter Verpackungsstücke und die Vergütung der Waren-Abnehmer. *) Wegen der Mengenverluste vgl. S. 114, Verluste an Forderungen S. 238, die allgemeinen Verwaltungskosten S. 244, Unterhaltungskosten 2. Für Retourwaren, Rabatt und Skonto werden Sonderkonten ­ geführt. Die Anschaffungskosten — d. i. der Preis der Waren am Einkaufsort, ­ sämtliche Einkaufs- und Bezugskosten am Einkaufsort, ­ während der Ortsveränderung und am Bestimmungsort — werden verrechnet: a) Durch unmittelbares Zuschreiben auf die Sollseite des Waren-Kontos. b) Durch Vermittlung eines Zwischen-Kontos für die Warenbezugskosten ­ — Warenspesen-Konto, Fracht- und Zollspesen-Konto —, dessen Betrag nach der Kalkulation oder periodenweise auf Waren-Konto bzw. auf die Waren-Konten anteilsmäßig übertragen ­ wird. Der Abschluß dieser Hilfs- Konten durch Gewinnund Verlust-Konto gibt ein unrichtiges Bild des Umsatzgewinnes. B. Die Kosten der Veräußerung: 1. Die allgemeinen Vertriebskosten — Reisespesen x ), Muster kosten 2 ), Reklame, Agentenunkosten, Inkassokosten für den Einzug der Kaufpreisforderungen, Kosten der Verpackung — Emballage 3 ) — können auf Sonder-Konten verrechnet werden, die "durch Gewinn- und Verlust-Konto oder Waren-Konto oder das allgemeine Unkosten-Konto abgeschlossen werden 4 ). 2. Die besonderen Verkaufskosten: a) Rabatt, d. i. ein Preisnachlaß ­ an Wiederverkäufer als Vermittlungsgebühr und an Warenhandel für eigene Rechnung. ständige Kunden, Großabnehmer u. a. b) Skonto, d.'i. ein Zinsenabzug ­ bei Barzahlung der auf Zeit gestellten Verkaufspreise. Sie werden zweckmäßig auf besonderen Konten verrechnet, deren Saldo auf Waren-Konto übertragen oder durch Gewinnund Verlust-Konto abgebucht wird. Einfacher ist die Verrechnung ­ mit Waren-Konto. Schematisches Beispiel einer Kalkulation und deren Buchung: + Waren-Konto — Verkaufs- — Listenpreis, Ziel 4 Monate 2 244,85 -T- 20 % Rabatt 448,95 1 795,90 -f- 2 % Skonto 35,90 Erlös 1 760,— 10 % Reingewinn 160,— Selbstkosten 1 600,— Anschaf-Verkaufs- . . 1200,— erlös. . 2244,85 Kosten .. 254,55 Brutto-1454,55 gewinn 790,30 Skonto-Kto. (Dekort) Bezugskosten .... 254,55 ] Allgemeine Kosten 145,45 > 1 600,— Anschaffungspreis 1200,— j 35,90 | — Rabatt-Konto + Memorialbuchungen: 448,95 1 1. Debitoren an Waren 2244,85 2. 2 Konten an einfacher: 3 Konten an Waren — Gewinn- und Verlust + Skonto .. 35,90 Waren-Debitoren Debitorenl760,— Rabatt .. 448,95 Konto .. . 790,30 Rabatt . 448,95 Rabatt .. 448,95 Handlungskosten Skonto . 35,90 Skonto . 35,90 Waren an Kreditoren (Einkauf). 1200 + 254,55 Rabatt und Skonto-Konto können auch durch Übertrag auf Waren-Konto Soll saldiert werden. Der Gewinnsaldo dieses Konto geht dann aut 305,45 herunter (160,— Nettogewinn ­ + 145,45 Kostenanteil). Zweckmäßiger ist die Errichtung eines mehrgliedrigen Kontos: Eingang Waren-Konto. Ausgang 250 Warenhandel für eigene Rechnung. c) Verkaufsprovision und Umsatzprämien an Wiederverkäufer ­ und Verkaufsvermittler (Agenten, Kommissionäre) werden ­ einem Sonder-Konto, dem Provisions-Konto, belastet. d) Fracht- und Zollkosten bei frachtfreier Ablieferung des Abnehmers: Verrechnung auf Waren-Konto oder Warenspesen-Konto. Im allgemeinen empfiehlt es sich, die Kosten des Absatzes tunlichst nach der Art und Weise des Absatzes selbst zu trennen. C. Besondere Fälle im Warengeschäft: 1. Inkasso des Reisenden und Agenten 1 ) (vgl. §§ 55, 86 HGB.). Einziehung Reise-(Agenten-)Inkasso-Konto. Ablieferung 1. Debitoren-Konto: Zahlungen 2. Kasse, Bankgiro-Konto: der Kunden an Reisende Wertsendungen, Einzahlunund Agenten 2480 gen des Reisenden 2300 3. Umbuchungen auf Gehälter-Konto, Reisekosten-Konto, Waren-Konto für Gegenrechnungen ­ des Reisenden, für Gehalt, Tagegelder usw., Preisnachlässe an Kunden.. 180 Wir trennen Reisekosten-Konto (siehe oben) und Reise-Inkasso-Konto; doch findet man auch beide Rechnungen vereinigt ­ 2 ). 2. Zweiggeschäfte 3 * S. ). a) ln den Büchern der Zentrale: Hinsichtlich ­ der Buchführung können solche Geschäfte selbständig sein oder nicht. a) Eine selbständige, von der Zentrale unabhängige B. nach einfachem oder doppeltem System erfordert in den Büchern der x ) Siehe Z. f. B. 1897, 1905. Auch Frommer, Verbuchungen und Korrespondenz ­ im Verkehr mit dem Reisenden, Linz 1905. 2 ) Eine solche Funktion des „Reise-Kontos“ zeigen Reisch-Kreibig I, S. 129. Sie belasten Reise-Konto für Vor- und Nachschüsse an den Reisenden, ­ Inkassi, erkennen es für Wertsendungen, Gehalt, Provisionen, Tagegelder. ­ 3 ) Eine gute Darstellung bringen Reisch-Kreibig I, S. 126, 265 If. II, 193 ff. Auch Augspurg behandelt das Zweiggeschäft in seiner buchmäßigen Verrechnung ausführlicher (§§ 164, 275 344/5, 347). Vgl. auch Sterns Lexikon S. 665, 300. Scubitz, Doppelte Buchführung; 3. Auf!., Leipzig 1902, S. 211 ff. Wiernik, Depositenkasse. Berlin 1912. Warenhandel für eigene Rechnung. 251 Zentrale ein Konto „Filiale in “, welches das anfängliche Kapital der Filiale und den Geschäftsverkehr mit ihr verrechnet. Oder man errichtet ein „Filialkapital-Konto“ für das Reinvermögen ­ der Filiale bei Beginn des Jahres und ein „Kontokorrent-Konto ­ Filiale“ für die laufende Verrechnung mit der Filiale, d. h. für die ihr im Laufe des Jahres übergebenen bzw. für zurückerhaltene Vermögensteile. Der Saldo des Kapitalund des Kontokorrent-Kontos bildet dann das Reinvermögen der Filiale. In den Büchern des Zweiggeschäftes erscheinen dann „Zentrale Kapital-Konto“, „Zentrale Kontokorrent-Konto“ (vgl. Bankbuchhaltung, Beispiel: Inkassobank). b) Die an sich selbständige Filiale wird durch die Bücher der Zentrale kontrolliert. Außerhalb der Gesamtbuchführung des Hauptgeschäftes wird für jedes Zweiggeschäft eine Sonderbuchführung ­ eingeführt. Die Filiale muß ihre B. (Kasse, Memorial) ­ in Abschrift behufs Übertragung in die Kontrollbuchführung der Zentrale einsenden. c) Die Rechnungsführung der unselbständigen Filiale ist mit jener des Hauptgeschäftes organisch verbunden. Neben dem Kassen-Konto, dem Waren-Konto, Unkosten-Konto usw. der Zentrale wird ein Filialkassen-Konto, Waren-Konto Filiale, Unkosten-Konto Filiale usw. geführt. Theoretisch ist zu fordern, daß die Einrichtung der Buchführung mit dem Zweiggeschäft die Berechnung der Rentabilität und des Umsatzes für die einzelnen ­ Verkaufsstellen ermögliche. In der Vermögensbilanz *} der Zentrale können die Bestände des Zweiggeschäftes a) getrennt von denen der Zentrale 2 ), ß) oder vermischt 3 ) und ohne Unterscheidung aufgeführt werden. Oder J ) Vgl. II. Band, Hypothekenbanken. 2 ) Z. B. Kassen-Konto: Hauptgeschäft M Filiale 1 , .... Filiale 2 „ .... 3 ) Man findet auch die Vermengung durch Übertragungsbuchungen Waren-Konto an Waren-Konto-Filiale 1 M. an Waren-Konto-Filiale 2 M. ... Der Wert des Schlußbestandes geht dann in einer Ziffer auf Schlußbilanz-Konto ­ über. 252 Warenhandel für eigene Rechnung. y) es wird nur der Saldo desFilialkontokorrent-Kontos bzw. des Kapital-Kontos der Filiale unter den Debitoren oder Kreditoren ­ der Vermögensbilanz des Gesamtgeschäftes aufgenommen. ö) Man kann Aktiva und Schulden der Zweiggeschäfte summarisch anführen (z. B. Aktiva der Filiale nach besonderer Aufnahme). 2. ß) Jede Filiale dient dem Erwerbszweck der Unternehmung. ­ Sie kann selbständig, äußerlich unabhängig vom Hauptgeschäft, die gleiche Tätigkeit wie dieses ausüben (Zweiggeschäft ­ im Ausland, Bankfilialen). Oder sie kann die Unternehmerarbeit ­ des Hauptgeschäftes unterstützen, z. B. Einkaufsfilialen und Einkaufshäuser der Importeure, Verkaufsfilialen wie Detailgeschäfte, Fabrikniederlagen u. ä. In den Büchern der Filiale müssen, abgesehen von der Verbuchung ­ der Geschäftsvorfälle, die Reehnungsverhältnisse mit dem Hauptgeschäft klargelegt werden. Das Konto des Hauptgeschäftes, ­ des Stammhauses, ersetzt das Kapital-Konto. Die Beziehungen zwischen Filialen und Stammhaus eines Warenbzw. Fabrikationsgeschäftes stellt das folgende Schema dar. Abgeliefert Konto des Hauptgeschäftes. Empfangen Überweisungen von Geld, Wechsel. Debitoren-Konto: Unmittelbare Zahlungen ­ von Filialkunden an das Stammhaus. Retourwaren an die Zentrale. Schlußkäjpital. Kapital der Filiale. Waren, Geld .... vom Stammhaus empfangen. Kreditoren: vom Stammhaus bezahlte ­ Lieferantenrechnungen. UuÄosjeuanteil der Filiale. Zinsen auf das Kapital. Reingewinn. Zulässig ist eine Zerlegung des Kontos des Hauptgeschäftes in ein Kapital-Konto Stammhaus und in ein Kontokorrent-Konto Stammhaus. 3. Detailgeschäft. Die Verbindung eines Großhandels- mit einem Kleinhandels- oder Ladengeschäft wird in den Büchern des Großgeschäftes auf einem Sonder-Konto des Detäilgeschäfts dargestellt. Wareukommissionshandel. 25B Empfangen Detailgeschäft. Abgeliefert t. Bilanz: Wert des Anfangsbestandes ­ an Bargeld, Waren, Forderungen. ­ 2. Kasse, Waren 1 ): Dem Ladengeschäft ­ übergebene Werte. 4. Unkosten: Anteil an den allgemeinen ­ Kosten der Gesamtunternehmung. ­ 6. Gewinn und Verlust oder: Gewinn- ­ und Verlust-Konto der Filiale: ­ Reingewinn. II. Der Warenhandel für fremde Rechnung (Kommissionshandel) 3 ). Kommissionär ist, wer es gewerbsmäßig übernimmt, Waren für Rechnung eines anderen (des Kommittenten) in eigenem Namen zu kaufen oder zu verkaufen (| 383 HGB.). Typische Konten sind: Kommissionswaren-Konto, das schon durch seine Benennung die Eigentumsrechte zum Ausdruck bringt, und Provisions-Konto (§ 396 HGB.). A. Einkaufskommission. 1. Die Ausgaben, Bar- oder Kreditausgaben, für die auftragsweise ­ Beschaffung der Waren können unmittelbar dem Personen-Konto des Auftraggebers oder zunächst einem (Ein-*) Die Waren können dem Detailgeschäft zum Selbstkostenpreis, zum Verkaufspreis des Großgeschäftes oder zum Verkaufspreis des Detailgeschäftes ­ angerechnel werden; im letzten Falle trägt das Hauptgeschäft alle Unkosten (Barzahlung oder Gutschrift auf Filial-Konto, sofern die Unkosten ­ durch die Filialen bezahlt wurden). Ein Ertrag erscheint auf dem Filial-Konto nicht. Häufig werden die Waren dem Detailgeschäft mit einem Gewinnzuschlag ­ auf den Selbstkostenpreis angerechnet, wodurch der Gewinn des Großhandels und jener des Ladenkleinhandels besser verteilt wird. 2 ) Besser ist die Führung eines Kontor „Geschäftskosten Detailgeschäft“, ­ dem auch der Kostenanteil (Soll 4.) zugeschrieben wird. Einfacher ­ ist es, solche Ausgaben, wenn unerheblich, überhaupt nicht gesondert zu buchen und in der um diese Ausgaben verminderten Ablieferung an Bargeld indirekt zu verrechnen. 3 ) Vgl. die Lehrbücher von Ziegler, Schiller usw. Auch Adler, Buchhaltungsübungen ­ (Le pzig 1908). S. 51—61. Z f. B. 1896, 1899 und 1900 sehr ausführlich. 3. Wechsel, Kasse: Vom Ladengeschäft ­ abgelieferte Gelder, Wechsel ­ u. a. 4 a. Unkosten: Vom Detailgeschäft bezahlte eigene Betriebskosten (monatl. Sammelbuchung) 2 ). 5. Schlußbilanz: Vorräte an Waren, Geld, Forderungen nach der Sonder-Inventur des Ladengeschäfts. 254 Warenkommissionshandel. kaufs-) Kommissionswaren-Konto belastet und dann, bei der Absendung an den Kommittenten, dessen Personenrechnung belastet werden. 2. Der Kommittent schreibt den Rechnungsbetrag der eingekauften ­ Waren einschließlich Provision und die Bezugskosten seinem Waren-Konto zur Last zugunsten des Konto des Kommissionärs ­ (S. 249). B. Verkaufskommission. 1- Verbuchung des Auftraggebers. Bei der Absendung der zum kommissionsweisen Verkauf verladenen Waren sind diese rechnerisch von den übrigen Warenbeständen zu trennen, da der Kommittent Eigentümer der Kommissionswaren bis zu deren Verkauf bleibt. Konsignationswaren (Konsign.-Lager) Aufwand (mit Zwischenabschluß). Erlös 1. Waren-Konto: Übertrag z. Selbstkostenpreis (oder Limitpreis) ­ 10 000 2. Kasse, Kreditoren: Versendungskosten ­ 400 3. Schlußbilanz: Aktiva 1 ) .. 10 400 4. Eingangsbilanz: Vortrag. 10 400 6. Gewinn und Verlust oder Waren-Konto: Übertrag des Reingewinns 1 600 5. Personen-Konto des Kommissionärs ­ : Reinertrag des Verkaufes 12 000 Soll Konto des Verkai ifskommissionärs. Haben 3. Reinertrag 12 000 1. Etwaige Vorschüsse an den Auftraggeber (Wechsel, Bank) 5 000 2. Teilzahlungen des Kom missionärs 4. Verfügungen über denReinortrag x ) Nicht ganz r chtig, da der Wert der ganzen Konsignationsware eingestellt wird, ohne Rücksicht aut teilweisen Verkauf; der ganze Erfolg des Geschäfts wird in das nächste Rechnungsjahr hinübergeschoben. Der Auftraggeber kann sich vom Verkäufer einen Zwischenabschluß — d. i. eine Aufstellung der bisherigen Verkäufe und Kosten — geben lassen und ihn für die eigene Bilanz verwerten. W arenkommissionshandel. 255 2. Buchungen des beauftragten Verkaufskommissionärs: Ausgaben (Verkaufs-)Kommissionswaren-Konto. Einnahmen 1. Eintreffen der Waren: Verbuchung ­ der Bezugskosten 200 2. Verkaufskosten:Fracht,Vermittlungsgebühren, ­ Stern • pelkosten, Versicherung, Lagerarbeiten 800 Verkaufsprovision (Provisions-Konto): ­ 2 % von 24 800 496 Delkredere (Delkredere-Konto) J ): 23 000 — Barverkäufe 8 000 i/ 2 % von 15 000 75 Kosten 1571 S. Konto des Auftraggebers: Reinertrag 23 229 24 800 3. Erlös der Verkäufe (Kasse, Debitoren, Wechsel) 23 000 4. Waren-Konto: Übernahme von Waren durch Selbsteintritt ­ des Kommissionärs vgl. §§ 400 f. RGB.). .. . 1 800 Konto des Kommittenten. 1. Vorschüsse (Wechsel, Trat- 1 2. Kommissionswaren: Überten) 10 000 j trag des Reinertrages .... 23 229 Am Bilanztage wird der Saldo des Kommissionswaren-Kontos als Aktivum oder als Verbindlichkeit, je nach dem Stande der Verkäufe, eingestellt. Wegen der konkursrechtlichen Verhältnisse ­ vergleiche man §§ 45 f. Konkursordnung. Abänderungen der vorgetragenen Buchungsweise des Kommissionärs ­ : a) Beim Eintreffen der Waren wurden nur Bezugskosten verbucht. Andere verrechnen den-limitierten Verkaufspreis zu-D Delkredere = Gutstehungsgebühr (§ 394 RGB.) stellt eine Versicherungsgebühr ­ für das dem Kommittenten abgenommene Risiko des Nichteinganges der Kaufpreisforderung aus kommissionsweise veräußerten Waren dar. Dem Kredit dieses Delkredere-Kontos — über ein ähnliches Konto vgl. S 238 — werden die Gebühren gutgeschrieben, Verluste sind aus diesem Konto zu decken. Empfehlenswert erscheint es, einen Teil der angesammelten Delkredere-Provisionen, d. h. insoweit das Risiko am Ende des Jahres noch vorhanden ist, in das nächste Bilanzjahr vorzu tragen. 256 Warenkommissionshande], gunsten des Auftraggebers (Kommissionswaren an N. N. Kommissions-Konto) ­ und nach vollständigem Verkauf nur noch den Mehrerlös. b) Wir übertragen den Reinertrag auf das Personen-Konto-Andere übertragen den Saldo des Personen-Kontos auf Kommissionswaren-Konto, ­ was völlig unlogisch ist. (Sterns Lexikon, S. 311). c) Ein Gewinnanteil des Kommissionärs wird mit Gewinnund Verlust-Konto verrechnet und dementsprechend der Reinertrag ­ gekürzt. d) Wird vereinbart, daß der Erlös über das Limit dem Kommissionär zugute komme, oder daß eine erhöhte Provision die Anrechnung der Verkaufsspesen ausschließe, so entfallen die Buchungen dieser Posten. III. Warenhandel für gemeinschaftliche Rechnung (vergl-34. Abschnitt). 32. Abschnitt. Die Buchführung der produzierenden Gewerbe. Die Gütererzeugung kann sein: 1. Urproduktion, d. i. Stoffgewinnung (z. B. Bergbau), Erzeugung ­ selbstgewonnener Materialien zum Zwecke des Verkaufes, ­ oder 2. Gewerbe oder Industrie (im engeren Sinne), d.i. Formveränderung ­ von Rohstoffen, mechanische oder (und) chemische Stoffumwandlung oder Stoff Veredelung (Umformungs- oder Veredelungsindustrie ­ ). Dieser Teil der Produktion ist im Rechtssinne im wesentlichen ­ a) entweder Anschaffung und Weiterveräußerung von beweglichen ­ Sachen nach Beärbeitung oder Verarbeitung (§ 1, Ziffer 1 HGB.) (Veräußerung von Halbfabrikaten, Ganzfabrikaten, ­ Zwischen- und Nebenprodukten); ß) oder Übernahme der technischen Bearbeitung oder Verarbeitung von Waren für andere, ­ wenn der Besteller das Material selbst liefert und einzelne Arbeitsprozesse für den anderen vorgenommen werden (Lohnarbeit, ­ Fabriklohnwerk, z. B. Lohnfärbereien, Lohnbleichereien, kurz, alle Übernahmegeschäfte der Fabriken, § 1 Ziffer 2). W arenkommissionshandel. 257 3. Zusammenhängende Produktion. Verschiedene Produktionsstufen ­ — Stoffgewinnung und Stoffverarbeitung — sind in einer Unternehmung vereinigt, z.B. die gemischten Werke der Großeisenindustrie (Erzbergbau und Verhüttung, Hochofen und Stahlwerk usw.). Der eine Produktionsbetrieb ist Werkstofflieferant des anderen. Die Betriebsvereinigung kann eine örtlich zentralisierte ­ oder dezentralisierte sein. Wo solche Vereinigungen stattfinden, müssen die einzelnen Produktionsstufen rechnerisch, buchhalterisch und kalkulatorisch auseinandergehalten werden. Der Absatz der Produkte x ) erfolgt durch eine selbständige Organisation des Unternehmers (Verkaufsabteilung), durch die Tätigkeit von Absatzvermittlern (Kommissionäre, Agenten usw.) oder durch kollektiv-wirtschaftliche Organisationen (Verkaufszentralen). ­ Seine buchhalterische Behandlung bietet keine Schwierigkeit und ist nicht abweichend von der Absatzorganisation ­ des Warenhändlers zu verrechnen. Auf eine Klassifikation der Gewerbe in technischer oder wirtschaftlicher Hinsicht wird hier verzichtet, da eine allgemein richtige Einteilung ohne logische Mängel bis jetzt nicht gefunden wurde (man vgl. dazu die Gliederung der Berufszählungen 1895 und 1907). Mit Rücksicht auf die Vielgestaltigkeit der gewerblichen ­ Tätigkeit im engeren Sinne sollen hier nur grundsätzliche Gesichtspunkte erörtert, einige typische Fälle in ihrer buchhalterischen ­ Behandlung vorgeführt werden, denen sich Konherungsbeispiele ergänzend anschließen sollen. Jede Produktion erfordert einen Aufwand an Sachgütern Und Arbeit, also Kosten, in der Absicht, einen über diese Kosten binausgehenden Verkehrswert zu erzielen. In der Vergleichung zwischen Kosten und Ertrag liegt der wirtschaftliche Erfolg oder Mißerfolg der Gütererzeugung. Den Kosten der Arbeit sind alle Aufwendungen für eine bestimmte produktive Arbeit zuzurechuen, also Geld, Naturalleistungen an die Arbeiter, ohne Rück-Sl °ht auf deren Arbeitsleistung; im Grunde genommen auch die mittelbaren Aufwendungen für Arbeiter (Unterhaltung der Mfohlfahrtseinrichtungen u. a.) In der Regel werden nur die Unmittelbaren Aufwendungen für die ausführende Arbeit un-0 Vgl. meine „Betriebslehre der kapitalistischen Großindustrie“ im Grundriß der Sozialökonomik, Tübingen 1914, Abteilung VI, S. 83 f. Meitner, Buchhaltung- und Bilunzkonde. I. 6. u. 7. Aufl- 17 258 Urproduktion. mittelbar in Anrechnung gebracht. Die leitende, wirtschaftende und technische Arbeit der geistigen Arbeiter, des Unternehmers, des Betriebsleiters usw., wird ebenso wie die nichtqualifizierte Arbeit des Tagelöhners für allgemeine Betriebsarbeiten mit ihren Kosten nur mittelbar (als Betriebskosten) angesetzt. Die typischen Konten eines gewerblichen Betriebes gliedern sich wie folgt: 1. Konten der Produktionsmittel x ), der produktiven Anlagen, Betriebsanlagen, Betriebseinrichtungen, der Bestände an zu bearbeitenden ­ bzw. zu verarbeitenden Roh- und Hilfsstoffen. 2. Konten des Produktionsaufwandes und des Produktionserfolges; sie werden hier ausführlich behandelt werden. 3. Konten des Betriebsvermögens * 2 ), des umlaufenden Kapitals, ­ darunter besonders die Konten der finanziellen Geschäftsführung. ­ A. Die Urproduktion 3 ). Die Gewinnung des Stoffes ist Selbstzweck. Dementsprechend ­ sind die Gewinnungskosten möglichst spezialisiert zu verrechnen. Empfehlenswert ist die folgende Kontierung: 1. Das Aufwand-Konto verrechnet die Kosten der Gewinnungsarbeit ­ (statistisches Konto). 2. Das Produkten-Konto übernimmt die Verrechnung der Bestände an geschürften Produkten, während 3. das Verkaufs-Konto den Wirtschaftserfolg verrechnet. Die Funktion der einzelnen Konten ist aus dem folgenden Schema zu ersehen. ■) Vgl. Konten des Anlagevermögens, S. 222 ff. 2 ) Vgl. Kassen-, Wechsel-, Personen-, Effekten-Konto u. a. 3 ) Literatur: Gottschalk, Die Grundlagen des Rechnungswesens, insbesondere ­ Bergbau, Hüttenbetrieb. Leipzig 1865. Mannlicher, Leitfaden der Verrechnungskunde von Montanwerken nach dem System der doppelten kaufmännischen Buchhaltung. Graz 1865. Waink, Leitfaden der montanistischen ­ Buchführung, Leoben 1898. Ilse, Bergbau und Hüttenbetrieb in kaufmännischer und technischer Hinsicht. (Seite 66—136.) Leipzig o. J. (früher Huberti). Calmes, Die Fabrikbuchhaltung, Leipzig 1909. (S. 136—198.) Reisch-Kreibig, a. a, O. II. Band, S. 276—296. Leitner, Selbstkostenberechnung industrieller Betriebe, 7. Aufl., Frankfurt a. M-1921. Paulukat, Buchführung im Bergwerksbetriebe, Staßfurt 1909. Berliner, ­ Schwierige Fälle und allgemeine Lehrsätze der kaufm. Buchhaltung, 1. Band; 3. Auf!., Hannover 1909. S. 210 f. Urproduktion. 259 1. (Kohlen-, Erz-) Bergbau-Betriebs-Konto. Aufwand Verrechnung t- Ausgaben: Arbeitslöhne u. Nebenkosten, ­ Materialien, allgem. Betriebskosten; ­ Unterhaltung der Gruben- und Förderanlagen, allgem. ­ Verwaltungskosten, Bergschäden, ­ Abschreibungen, Selbstverbrauch ­ an Kohlen. 2. Erlös aus Altmaterialien (z. B. Grubenholz). 3. Saldoübertrag auf Produkten-Konto (2. Sollposten). 2. Produktions-Konto (Kohlen-, Erz-Konto). Eingang Übertrag 1- Bilanz: Bestände 2. Bergbau-Betriebs-Konto: Übertrag der Produktion zum Selbstkostenpreis, ­ zu Normal- oder Verrechnungspreisen ­ (von Konto t). 3. Selbstverbrauch (gegen Betriebs-Konto, Betriebskosten - Konto, Brikettfabrikations-Konto u. a.). 4. Übertrag der verkauften Mengen (Selbstkostenpreis, Normal- oder Verrechnungspreise) auf Konto 3. 5. Schlußbilanz; Bestände. Soll 3. (Kohlen-) Verkaufs-Konto. Haben U Produkten-Konto, Übertrag. 2 • V erkaufskosten (Verlad ung, Fracht, Vermittlung usw.). 5. Gewinn und Verlust: Bruttogewinn. ­ 3. Erlös durch Verkauf (Debitoren, Kasse). 4. Lohn-Konto: Abgabe von Kohlen an Arbeiter gegen Lohnabzug. B. Die gewerbliche Produktion (Industrie oder Fabrikation)'). Jede technische Unternehmung hat zwei selbständige Aufgaben ­ zu lösen: eine allgemeine, kaufmännische und eine be-*) Literatur: Calmes, Fabrikbuchhaltung, Leipzig 1909 f. (gute Literaturübersicht). ­ Daele, Moderne Fabrikbuchhaltung, 2. Aufl. Leipzig 1910. Pachmann, Die Fabrikbuchhaltung, 3. Aufl , Leipzig 1897. Lilienthal, Fabrikorganisation, Fabrikbuchführung und Selbstkostenberechnung der Firma Ludw. Loewe & Co., A.-G. Berlin, 2. Abdruck 1911. Reisch-Kreibig, a. a. O. I. Band, S. 298 ff. Meitzer, Wirtschaften aut Ertrag in der industriellen ­ Unternehmung. Berlin 1911. Hiemann, Die doppelte amerikanische ­ Buchführung. 2, Aufl., Leipzig 1911. Weitere Literatur oben bei Leüner, Selbstkostenberechnung, Sinner, Betriebswissenschaft, 2. Auf!., Berlin 1920. 17* 260 F abriMrachführung. sondere, die technische, die die Buchhaltung auseinanderzuhalten hat. Das Ziel der wertumsetzenden Tätigkeit des Kaufmannes ist, das umlaufende Kapital in unausgesetzter und schneller Bewegung ­ zu halten, um eine möglichst gewinnbringende Verwertung ­ zu sichern. Die technische Aufgabe faßt die Arbeit als wertschaß ende, als produzierende Tätigkeit auf, deren Bestreben es sein muß, mit geringstem Produktionsaufwand möglichst hochwertige ­ marktgängige Produkte wiederzugewinnen. Die Buchführung hat neben den allgemeinen Aufgaben (vgl. S. 2 ff.) insbesondere den Aufwand der fabrikatorischen Zweckarbeit aufzuzeichnen und die technische Kalkulation sowie die betriebstechnische Kontrolle zu ermöglichen. Überdies hat sie die Wertzirkulationen richtig darzustellen. Der aus der wertschaffenden Tätigkeit entstehende Produktionswert ist als eine Summe von Einzelwerten zu betrachten. Jeder Einzelwert erfordert ­ technische Operationen, Arbeitsstufen, mit eigenem Aufwand. ­ Deshalb soll die Buchführung jede einzelne Operation bzw. Arbeitsstufe mit ihrem Aufwand aufzeichnen, um deren Einfluß auf die Gesamtkosten des Fertigprodukts feststellen zu können. Die Buchführung industrieller Betriebe scheidet sich in Betriebs- ­ oder Fabrikations-Buchführung und kaufmännische oder Geschäfts-Buchführung. Die Betriebs-Buchführung hat der Betriebsverwaltung ­ das notwendige statistische Material zu liefern, den Aufwand der Arbeitsdurchführung im einzelnen zahlenmäßig ­ darzustellen, die Verteilung der Kosten auf einzelne Haupt-, Neben- und Hilfsbetriebe, auf Werkstätten, Arbeitsplätze, ­ Arbeitssäle und endlich auf die einzelnen Fabrikate vorzubereiten. ­ Sie soll die Berechnung des Preises der Arbeit für den einzelnen Arbeiter, für die einzelne Arbeit und die Arbeiterkontrolle ­ ermöglichen. Die Betriebsbuchführung 1 ) is't demnach eine Verteilungs-, Zergliederungs-Buchführung für die zahlenmäßige ­ Darstellung der inneren Tätigkeit der Unternehmung, im Gegensatz zur kaufmännischen Buchführung, die als zusammenfassende ­ Wertstatistik das ihr von der Betriebsbuchführung gelieferte ­ Zahlenmaterial übersichtlich zusammenfaßt, daneben den x ) Peiser, Grundlagen der Betriebsrechnung in Maschinenbauanstalten, Berlin 1919. Fabrikbuchführ u ng. 261 allgemeinen Bedarf für den Fabrikations- und den kaufmännischen ­ Betrieb, insbesondere den Kapitalbedarf und dessen Wert, Vernichtung, berechnet, die äußeren Beziehungen der Wirtschaftdie Rentabilität der Unternehmung, zahlenmäßig festhält. Die kaufmännische Buchführung zeigt in ihrem Zentrum, dem Hauptbuch, ­ in welchem Verhältnisse der Erlös, d. i. der Veräußerungswert ­ der Produkte zur Werterhöhung durch die technische Arbeit des Betriebes steht. Fabrikation ist Anschaffung, Verarbeitung, Bearbeitung °der Nacharbeit und Weiterveräußerung. Dementsprechend soll die kaufmännische Buchführung — nur von dieser ist hier die Hede — die Kosten der Anschaffung der zu bearbeitenden Stoffe (Roh- und Zusatzstoffe), die Kosten und den Erfolg der Veredelung ­ sowie die Kosten und den Erfolg der Wiederveräußerung a üseinanderhalten. Die praktische Buchführung kennt eine größere Zahl von verschiedenen Darstellungsformen, dieser an sich einfachen Grundsätze x ). Einige Formen mögen an der Rand praktischer Beispiele gezeigt werden. I. Der Aufwand (an Werk- und Hilfsstoffen, Arbeitslöhnen, Betriebskosten usw.) wird auf besonderen, ziemlich eingehend s Pezialisierten Aufwand-Korden verrechnet, der Wertumsatz durch Verkauf einem Produkten-Konto kreditiert. Jedoch stehen Aufwand und Verkaufserlös während des Betriebs]ahres in keinem organischen Zusammenhang. Eine zusammenfassende Rechnung des Produktionsaufwandes fehlt. Erst Ende des Jahres werden Aufwand- bzw. Verbrauchs- und "Verkaufs-Ronten durch Gewinn- und Verlust-Konto saldiert. Dieses Abschluß-Konto stellt eine Vermengung von Betriebsrechnung (Fabrikations-Konto) und Ertragsrechnung dar. Im deutschen Brauereigewerbe ist diese Art der Verrechnung üblich. Sie war gerechtfertigt, so lange die Brauereigesellschaften die Produk-Rons- bzw. Umsatzhektoliterzahlen veröffentlichten, wodurch dem Fernstehenden eine Berechnung der durchschnittlichen Selbstkosten auf Grund der Gewinn- und Verlustrechnung mögich war (vgl. Selbstkostenberechnung, a. a O , S. 49 ff )• R Eine gute prinzipielle Darlegung gibt Calmes, Die Fabrikbuch-RJtung, Leipzig 1909 ff. Auch Lünemann (Die charakteristischen Konten er Pabrikbuchführung .. .,) in der Z. f, B. 1901. 262 Fabrikbachführung. Aufwand Konto (beispielsweise): Hopfen-Konto 1. Bilanz: Anfangsbestände23170,— 3. Schlußbilanz: Vorräte . 29 895,72 2. Einkauf 94121,05 4. Gewinn und Verlust: Verbrauch 87 395,33 Verkaufs-Konto: Bier-Konto 1. Bilanz: Bestand.... 328 261,97 4. Gewinn und Verlust 1 894 878,46 2 223 140 43 2. Erlös der Verkäufe des Bilanzjahres ... 1 934 669,35 3. Schlußbilanz: Vorräte 288 471,08 2 223 140,43 Verluste Die Gewinn- und Verlustrechnung: Gewinne Hopfen-Konto:Verbrauch 87 395,33 Malz-Konto Verbrauch.. 238 538,02 Gerste-Konto: Verbrauch 295 330,65 usw. Bier-Konto: Erlös .... Treber-Konto: Erlös.. Malzkeime-Konto: Erlös usw. 1 894 878,46 66 154,99 7 948,59 Wir schließen das Gewinn- und Verlust-Konto einer Brauerei (a) sowie seine Berichtigung bzw. Zerlegung im Sinne einer kalkulatorischen Kontenführung (b, c, d) an. (S. 264 f.) Das Konto der Abfälle (Malzkeime, Treber) wird für die Verkaufskosten (Transport, Provision) belastet, für den Verkaufserlös ­ erkannt und abgeschlossen durch Gewinn- und Verlust-Konto. ­ Auch das folgende Kontierungsbeispiel einer Seifenfabrik leidet an dem Mangel einer besonderen Produktionskostenrechnung. Das Gewinn- und Verlust-Konto übernimmt den Verbrauch an Rohstoffen usw., verrechnet Aufwand und Verlust, Erlös und Gewinn und gibt somit ein gänzlich falsches Bild-(Man beachte im vorhergehenden Beispiel, daß auf der Gewinn-»eite ein Gewinn von 1 894 878,46 für Biererlös verrechnet wird, von dem ein Reingewinn von 383 916,81 übrigbleibt!) Die Konten dieser Seifenfabrik, außer den nichttypischen, sind: Rohprodukten-, ­ Materialien-, Lohn-, Betriebsspesen-Konto, Glyzerin-Konto (Erlös und Verkaufskosten des Nebenproduktes), Fabrikationswareh-Konto (für den Erlös der Verkäufe, die Anfangs- ­ und Schlußvorräte an Seife), Textilseifen-Konto (wegen der Bedeutung dieser Seifen für den Ertrag der Unternehmung Maschinenfabrik. 263 gesondert verrechnet), Handelswaren-Konto (für Produkte, die angekauft und unverändert weiterveräußert werden; der Handelsgewinn ­ soll vom Fabrikationsgewinn getrennt werden), Kisten-Konto (für die Ausgaben der im eigenen Betrieb hergestellten ­ Kisten), Emballage-Konto für andere Verpackungsmaterialien. ­ Kisten- und Emballage-Konto verrechnen im Soll die Ausgaben, das sind Herstellungskosten (Arbeiterlöhne, Materialien, Instandhaltung, Reparaturen, Abschreibungen der maschinellen Einrichtung) bzw. die Anschaffungskosten, im Haben des Kontos die den Kunden angerechneten Verpackungskosten; ­ beide Konten werden gewöhnlich durch Gewinn- und Verlust-Konto abgeschlossen x ). II. Produktionsaufwand und Absatzrechnung sind auf einem Konto vereinigt. Auf der linken Seite des Warenfabrikations-Kontos erscheinen die (gewerblichen) Selbstkosten der Unternehmung, ­ auf der rechten Seite der Verkaufserlös. Eine kontenmäßige ­ Kontrolle der Selbstkostenrechnung, der Verkäufe, des Bestandes an Rohstoffen und Fertigfabrikaten fehlt. Unter den Selbstkosten sind auch die indirekten Kosten und Abschreibungen ­ mitverrechnet. Die Kalkulation der Fabrikate ist von der kontenmäßigen Verrechnung unabhängig, findet in ihr kaum eine Stütze oder Kontrolle. Fabrikations-Konto einer Maschinenfabrik. Aufwand der Fabrikation Waren-Konto Verkaufserlös Rohstoffe 1 direkt verbucht ohne Ver-_ > miltelung von Rohstoff-■LÖhne j und Lohn-Konto Materialien - Konto (Jährlicher Übertrag des Verbrauches) Betriebsspesen- Konto (Monatlicher ­ Übertrag) Abschreibungs-Konto (Jährlicher Übertrag) Gewinn- und Verlust-Konto: Überschuß Verkaufserlös Bilanz-Konto: Wert der Schlußbestände ­ an Roh- und Hilfsstoffen, Ganz- 2 ) und Halbfabrikaten ') Vgl. auch den Artikel „Technische Fabrikbuchhallung“ in Sterns Buchhaltungslexikon (S. 593) und einen Artikel von Böller in der Zeitschrift „Organisation“ 1903. 2 ) Der Betrieb arbeitet nur aut Bestellung, demgemäß ist der Vorrat an Fabrikaten sehr gering. Halb- und Ganzfabrikate werden nur mit den direkten Kosten — Herstellungskosten — bewertet (vgl. II. Band). 264 Bierbrauerei. Debet a) Gewinn- und An Malz-Konto: Verbrauch „ Gerste-Konto; „ „ Hopfen-Konto; ,, „ Eis-Konto; „ „ Kohlen-Konto; „ „ Fourage-Konto ,, „ Pech-Konto „ „ Beleuchtungs-Konto: ,, „ Handlungskosten-Konto: Gehalt des kaufmännischen Direktors, des Bureaupersonals, div. Materialien, div. Mieten, Provisionen und sonstige Spesen „ Betriebskosten- Konto: Gehalt des technischen Direktors, des Braumeisters, ­ Versicherungsbeiträge und verschiedene ­ zum Betrieb verwendete Materialien .... „ Lohn-Konto „ Steuer-Konto „ Untorhaltungs- und Reparaturen Konto: a) Brauerei M. 31 925,— b) Wirtschaftshäuser usw „ 5 492,20 c) Fuhrpark „ 15 415,18 Mälzereimiete-Konto „ Abschreibungen auf Immobilien-Konto: a) Brauereianwesen 1 % M. 16 028,40 b) Wirtschaftsh. 1 % 2 955,17 c) Bierniederlagen 1 % ,. 467,54 M. 19 451,11 auf Maschinen-Konto 12% „ 13 388,87 auf Eis- und Kälteerzeugungsanlage-Konto l „ 9 065,89 auf Fastagen-Konto: a) Lagerfässer 10 % M. 10 753,52 b) Transportfässer 20 % „ 6 980,77 M. 17 734,29 auf Fuhrpark-Konto: a) Pferde 20 % M. 9 284,86 b) Wagen und Geschirre ­ 20 % , 1 671,36 M. 10 956,22 M. Pf. 238 533 02 295 330 65 87 395 33 45 760 51 58 590 29 51 013 08 1 398 60 6 729 44 163 013 79 80 278 89 214 751 20 129 148 65 52 832 38 6820 — i auf Brauereigeräte-Konto 20 % und Mobilien-Ubertrag M. 80 766,24 j 1 431 595 83 31 266 Bierbrauerei. Debet Gewinn- und M. Pf. Abschreibungen: Übertrag M. auf Eisenbahnwagen- und Gleiseanschluß-Konto ­ 20 % M. 80 766,24 2 178,13 1 431 595 83 auf Wirtschaftsgeräte-Konto 50 % .. „ auf Elektrische Kraft- u. Lichtanlage-58 247,42 Konto 20 % „ 4 982,18 146 173 97 Übertrag auf Delkredere-Konto Reingewinn: ; 55 000 — a) Gewinnvortrag M. b) Jahresreingewinn ,, 50 370,70 383 916,81 434 287 51 2 067 057 31 Ausgaben b) Betriebskosten-Malz-Konto Gerste-Konto Hopfen-Konto Kohlen-Konto Eis 1 )-Konto Fourage 1 )-Konto Pech-Konto • 238 533,02 295 330,65 87 395,33 58 590,29 22 880,25 17 004,36 1 389,60 6 729,44 Betriebskosten-Konto Lohn-Konto (Brauer, Anteil an Schmiedelöhnen)... Steuer-Konto (Brausteuer, Grundsteuer) Unterhaitungs- und Reparaturen-Konto: 80 278,89 200 000,—-100 000,— Abschreibungen: Brauereianwesen Maschinen Bis- und Kälteerzeugung Lagerfässer r/ 3 Fuhrpark 1 ) Geräte Kraft-, Lichtanlagen 16 028,40 13 388,87 9 065,89 10 753,52 3 652,07 10169,86 4 982,18 68 040,79 Brutto-Produktionskosten 1220 065,01 i) Kosten, die den Betrieb und den Verkauf belasten, sind verhältnismäßig ­ auf beide Rechnungen aufzuteilen. (Für Eiskosten 1:1, Fourage 1:2. Fuhrpark 1 : 2, Löhne und Steuern den wirklichen Zahlen entsprechend.) Bierbrauerei. 267 268 Bierbrauerei. c) Verkaufskosten-Ausgaben Handlungsunkosten 163 013,79 y 2 Eis{einbringungs)kosten (für kostenlos an die Kundschaft abgegebenes Eis) 22 880,26 Löhne für den Absatz (Bierführer usw.) 14 751,20 Einkommensteuer und andere 29 148,65 Unterhaltungskosten : Wirtschaftshäuser 5 492,20 2 / 3 Fuhrpark 1 Gespanndienst für den Ausstoß j 10 276,79 */s Fouragekoslen J (Verkauf) | 34 008,72 Abschreibungen: W.rtschaftshäuser 2 955,17 Bierniederlagen 467,54 Transportfässer, Flaschen 6 980,77 Vs Fuhrpark 7 304,15 Eisenbahnwagen, Gleise 2 178,13 Geräte (Leihinventar be den Kunden) 58 247,79 78 133,18 Vertriebskosten 357 704,79 Ausgaben 1. Vorrat 2. Betriebskosten 3. Verkaufskosten Überschuß Überschuß .... 391 212,24 Zinsen, Miete .. 47 704,57 d) Bier-Konto (Umsatz-328 261,97 1145 961,43 357 704,79 1831 928,19 391 212,24 438 916,81 abzüglich Delkredere 55 000,— = 383 916,81 bilanzmäßig nachgewiesener Reingewinn. III. Aufwand undVerkauf werden getrennt-, die produzierende und die wertumsetzende Tätigkeit durch Einschiebung eines Zwischen-Kontos, des Fabrikations-Kontos, sind rechnerisch auseinandergehalten. ­ Die Fabrikationsrechnung wird durch Roh-Bierbrauerei. 269 orf olgs- Rechnung). Einnahmen 4. Bierverkauf 1934 669 35 5. Vorrat 288 471,08 2223 140,43 Literatur zur Brauerei-Buchführung: Pohl-Taus sing, Brauerei-Buchhaltung, 2. Aufl. Leipzig 1901. Schaer, Der Kaufmann in der Brauerei. Zürich 1905. P. Leautey, Traitö de comptabilitö industrielle de pröcision. Paris o. J. Sterns Buchhaltungs-Lexikon S. 130. Stoff- und Hilfsstoff-Konto als Bestandverrechnungen ergänzt. Der Verbrauch an diesen Stoffen durch Verarbeitung wird rechnerisch ­ durch Übertrag des Verbrauchswertes vom Rohstoffauf Fabrikations-Konto dargestellt (entweder zum kalkulierten 270 Textilindustrie. Selbstkostenpreis, wenn die veredelten Stoffe individuell bestimmbar ­ bleiben, oder zu einem festen Normal- oder Verrechnungspreis). ­ Das Verkaufs-Konto, die Absatzrechnung, wird für den Produktionspreis der hergestellten Fabrikate nach Fertigstellung belastet. Nach einer anderen Art der Verrechnung wird das Verkaufs-Konto ­ für den Selbstkostenpreis der verkauften Waren belastet. ­ Die Fabrikationsrechnung enthält nur unmittelbare Kosten, Rohstoff- und Arbeitskosten, nicht aber die allgemeinen Betriebskosten, die auf Gewinn- und Verlust-Konto erscheinen. Ebenso sind die Verkaufskosten behandelt. Die Konten S 271 werden ergänzt durch die folgenden: Garnais ­ Rohstoff-Konto (Soll: Einkauf; Haben: Verbrauch, übertra gen auf Fabrikations-Konto; Soll -f- Haben == Wert des Vorrats). Kohlen- und Gas-Konto Kartenspesen- Konto Materi allen- Konto Betriebs-Gehälter- und Löhne-Konto Betriebskosten, abgebucht auf Gewinnund Verlust-Konto. 1 Vertriebskosten, durch Gewinnund Verlust-Konto saldiert. Musterspesen-Konto Reisespesen- Konto Zinsen-Konto Provisions- Konto Handlungsunkosten- Konto Abänderung dieser Verrechnungsart: die Sollseite des Fabrikations-Kontos ­ wird wie oben behandelt. Der Erlös der verkauften ­ Waren wird dem Waren-Konto gutgeschrieben. Der Übertrag der Fabrikate zum Selbstkostenpreis unterbleibt; beim Jahresabschluß erfolgt ein Übertrag des Verkaufserlöses vom Waren- auf Fabrikations-Konto: Soll Waren- (Umsatz-) Konto. Haben M. M. 3. Verkaufsspesen 1. Verkaufserlös 11 505.57 4. Fabrikations-Konto: 2. Bilanz-Konto: Vorräte. Übertrag des Saldos ... IV. Aufwand und Verkauf sind kontenmäßig getrennt. Zwischen Aufwands- und Verkaufs-Konto wird ein Lagerbestands-Konto eingeschoben und wie folgt kontiert; •v Herstellungskosten ­ Textil-Iadustrie*). a) Produktionsaufwand und -erfolg, d.h. Ergebnis der Fabrikation. Aufwand der Fabrikation. Fabrikat! ons- Konto. Produktion (Verrechnung). 1. Arbeitslöhne (Lohnkasse), ­ Farblöhne, (Färberbuch), Appreturlöhne ­ (Färberbuch), Garnverbrauch (Rohstofflagerbuch) ­ Warenkonto übertragen . 5, Vortrag der Bestände. .. . Vni-Phantasie- M M. M. 9 718.99 1 974.72 749.10 5.53 3.18 1.05 9 724.52 1 977.90 1 750.15 3 795,80 326.24 1 2. Monatlicher Übertrag der fertigen Waren zum Kalkulationspreis auf Waren-Konto 3. Inventur: (Bilanz-Konto) roh gewebt Garne in Fabrikation und' Löhne hierauf Uni-Phantasie- M. M. —h: 5 928.72 1 651.66 750.15 1 764,55 — — 2 031.25 326.24 — 9 724.52 1 977.90 750.15 b) Absatzrechnung. Ausgang (Verkauf). | M. J M. M, M. M. M. 1. Übertr. von Fabrikations-! Klo. (Fabrikationsbücher )| 6. Gewinn- und Verlust-Konto' 5 928.72 1 651.66 750.15 2. Monatscerkäa/e laut \ Verkaufsbuch / 3. Musterspesen - Konto für 587 99 7 258.24 370.62 2 282.34, 1 006.38 Bruttoverkaufsgewinn . .1 1 973.18 1 039.58 261.31 Kupons 4. Fabrikations - Konto Kalkulat.-Differenzen 5. Bilanz-Konto Vorräte am Jahresschluß 50.14 5,53 35.10 3.18 4.03 1.05 7 901.90 2 691.24 | 1 011.46 7 901.90 2 691.24 1 011.46 *) Vgl. Geiersbach, Die Fabrikbuchhaltung, Aussig 1897; Bittner, Fabrikbuchführung für Webereien. Wien 1902 ■ •- . Textilindustrie. 271 msms&mm 'SSSSSSBSm 272 Idealtyp. 1. Eine Bestandsrechnung für Roh- und Hilfsstoffe. Der Verbrauch ­ wird periodisch (monatl., Vierteljahr!.) zum Selbstkostenoder ­ zu einem Verrechnungspreis auf Fabrikations- Kto. übertragen. ­ 2. Die Verrechnung des Aufwandes erfolgt auf Fabrikationsoder Betriebs-Konto im Soll. Die Fertigfabrikate werden nach Herstellung summarisch allmonatlich zum Selbstkostenpreis 3. auf ein Lager-Konto (Fabrikat-, Produkten-Konto) übertragen ­ (Eingang). Die Spezialisierung dieses Kontos kann sein: Fabriklager-Konto, Lager-Konto Berlin, Konto der Verkaufsstelle ­ Hamburg o. ä. Die Selbstkosten der verkauften Waren werden vom Lager-Konto 4. auf ein Verkauf's-Konto übertragen, welches im Haben den Verkaufserlös, im Soll neben den Selbstkosten der Waren noch die besonderen Verkaufskosten verrechnet. Der Saldo des Fabrikations-Kontos am Ende des Jahres gibt den Wert der in Arbeit befindlichen Produkte, der Saldo des Lager-Kontos den Selbstkostenpreis des Lagerbestandes, jener des Verkaufs-Konto den Bruttogewinn bzw. den Verlust an. (Vgl. S. 84 f.) Diese Art und Weise der Verrechnung bringt die wirtschaftlichen Verhältnisse im Fabrikationsbetrieb vollständig ­ und klar zum Ausdruck und ist deshalb die vollendeteste, wenn auch komplizierteste Verrechnungsweise. (Ähnliche Verrechnung ­ S. 259.) V. Verkauf und Aufwandrechnung werden getrennt. Die Verkaufsrechnung wird mit den Verkaufskosten, die Fabrikationsrechnung ­ mit den unmittelbaren und mittelbaren Betriebsausgaben, ­ einschließlich Abschreibungen, belastet. Abschreibungen ­ auf Betriebseinrichtungen sind sonach als Bestandteile der Fabrikationskosten auf die Betriebsrechnung, die Amortisation ­ auf Einrichtungen für den Vertrieb als Bestandteil der Verkaufskosten ­ auf die Verkaufskostenrechnung zu übertragen. (Vgl. S. 224.) Im besonderen ist zu beachten: Das Lohn-Konto verrechnet durchlaufend die Fertigungs- und die Unkostenlöhne nebst den Versicherungsbeiträgen. Die Betriebskosten werden teils unmittelbar ­ (1. Sollposten) mit diesem Konto, teils über Sonder-Konten verbucht und dann jährlich auf Fabrikations-Konto übertragen Schuhwarenfabrik. (vgl. dazu II. Beispiel). Die Abschreibungen sind aufgeteilt; nach einer anderen Buchungsart erscheinen sie auf Gewinn- und Verlust-Konto. Typische Konten einer Schuhwarenfabrik. Ausgaben a) Lohn-Konto. Verrechnung h Bezahlte Arbeitslöhne und Versicherungsbeiträge ­ (Kassen-Konto) (*• Bilanz, Passiva: Lohnschulden am Ende des Jahres (Lohnreserve) 2. Kassen-Konto: Erstattung von Versicherungsbeiträgen der Beamten ­ und Arbeiter. 3. Fabrikations-Konto: Jährlicher Übertrag der Pabrikationslöhne. 4. Betriebskosten: Jährlicher Übertrag ­ der Betriebs- oder unproduktiven ­ Löhne. Ausgaben b) Fournitüren-Konto. Verrechnung ü Bestände. -■ Ausgaben für Zusatzmaterialien aller Art. 3. Bilanz: Schlußbestände. 4. Betriebskosten-Konto: Übertrag des Wertunterschiedes zwischen Eingangswert ­ und Schlußbestand. Ausgaben c) Maschinenkosten-Konto. Verrechnung 1 Kosten der Antiiebskraft, ein-3. Erlös aus Abfällen. schließlich Verbrauch an Riemen. 4. Betriebskosten-Kto.: Übertrag des üas, öl usw. Saldos. 2 - Maschinen-Konto: Übertrag der Abschreibungen. Aufwand d) Fabrikations-Konto. Erlös 1 ' Bilanz: Anfangsbestände an Leder und Schuhen. Kassen-, Debitoren-Konto: Ledereinkäufe. ­ 3- Lohn-Konto: Arbeitslöhne. V Betriebskosten: Übertrag(jährlich). Gewinn u. Verlust: Bruttogewinn. Ueitner, Buohhaltunfr und Bilaiizkunde. 1. (J.ll. 7. Anfl 5. Erlös der Abfälle und der Warenverkäufe. ­ 6. Schlußbilanz: Vorräte. 274 Zwischenprodukte. Ausgaben e) Betriebskosteil - Konto. Verrechnung 1. Ausgaben für Betriebsgehälter 3. Fabrikations-Konto: Übertrag der (Kassen-Konto), Unterhaltung der gesamten Betriebskosten. Gerä e u. a. 2. Übertragsposten vom: Fournituren-Konto (4.). Lohn-Konto (4.). Maschinenkosten-Konto (4). Heizungs- und Beleuchtungs-Kto. Abschreibungen auf das Anlagekapital. ­ Das „Formen-Konto“ wird für die Herstellungs- oder Anschaffungs- und die Unterhaltungskosten belastet, für den Schlußbestand (gegen Bilanz-Konto) sowie die Abschreibungen des Wertes und der Kosten erkannt (gegen Betriebskosten). VI. Wenn die Verarbeitung des Rohstoffes verschiedene aufeinanderfolgende Fabrikationsstufen durchläuft, kann der gesamte ­ Herstellungsprozeß rechnerisch und buchhalterisch (d. h. kontenmäßig) in seine Einzelprozesse aufgelöst werden, wie die folgenden Beispiele zeigen. Eine kontenmäßige Verrechnung der Zwischenprodukte und Arbeitsstufen zeigt das folgende schematische Beispiel eines Hüttenwerkes: Betriebsaufwand: Produkten- Konten: Erzbergbau-Betriebs-Konto. Roherz-Konto. Aufwand Erzeugung 1 Eingang durch f Produktion Ausgang an Rösterz-Konto ­ (Verbrauch). Rösterzbetriebs-Konto. Rösterz-Konto. Roherz-Konto Kosten 3. Erzeugung 1 Eingang t Ausgang (Verbrauch) ­ anHochofen-B.-Kto. Hochofenbetriebs-Konto. Roheisen-Konto. Rösterz-Konto Kosten 3. Erzeugung 1 Eingang t usw. Das gleiche Prinzip ist zu beachten, wenn in einer Unternehmung ­ mehrere Fabrikationsabteilungen nebeneinander be- Papier/abrikation. Robhadern werden sortiert, zu Halbzeug und dann zu Papier verarbeitet, a) Rohbadern-Konto. b) Hadernsaal. c) Konto für sortierte Hadern. 1. Eingangswert der Hadern 2. Ausgang zum i. Rohhadern-Kto. 3. Ausgang 1. Hadernsaal-Kto. Selbstkostenpreis f 2. Sortierlöhne 1 f | Übertrag ( Übertrag 3. Bilanz: Bestand 2. Ausgg. anPapiermanipulations- untenstehend *) Bestandsrechnung Kostenrechnung d Papiermanipulations-Konto (Halbzeug). B estandsrechnung e) Papier-Konto. Kto. sortierter Hadern Kohlen-Konto Holzstoff-Konto Surrogat-Konto Füllstoffe Kochmaterialien Leimmaterialien Farbmaterialien Bleichmaterialien Lohn-Konto Betriebskostenanteil Papier-Konto Übertrag Papiermanipulations-Kto. Lohn-Konto: Arbeitslöhne im Papiersaal Sonstige Kosten Verkaufserlös Kosten-Konto und Bestandsrechnung. *) Nach Fachmann, Die Fabrikbuchhaltung nach den Regeln der doppelten Buchführung unter besonderer Rücksichtnahme ­ auf die genaue Kontrolle und richtige Kalkulation insbesondere von Papierfabriken. Leipzig 1897. Die Sortierungskosten verteilen sich auf die einzelnen Hadernsorten verschieden; da eine genaue Selbstkostenrechnung oo in der Regel ausgeschlossen ist, nimmt man Normal- oder Verhältniszahlen, Verrechnungspreise, die dem Kostenanteil der sortierten Hadern annähernd entsprechen. Die Abrechnung der Ausbeute nach dieser Normalskala liefert im Vergleich zu den tatsächlichen Kosten der Sortierung ein zu hohes oder zu geringes Ergebnis; z. B. Ausbeute; 3366 kg Sorte I, Normalkosten ä 11 — = 370.26 4237 „ „ II, „ ä 8,50 = 360.14 Die Normalpreise sind dementsprechend um 2,2 % zu 2004 „ „ III, „ k 8,-- = 160.32 erhöhen (378.40, 368.10, 163.85). 890 72 Die tatsächlichen Lohnkosten dieser Partie betragen 910.36 d. h. sie sind um 2,2 % höher = 19.64 Papierfabrik. 275 276 Fabrikations- und Hilfsbetriebe. stehen; z. B. Maschinenfabrikation, Maschinenhandel und Eisengießerei ­ als Rohstofflieferantin der Fabrik. Für jede Abteilung ist, als einem besonderen Rechnungselement und ihrer besonderen wirtschaftlichen Stellung im Gesamtorganismus der Unternehmung ­ entsprechend, ein besonderes Konto oder Kontensystem zu errichten. VII. In größeren Betrieben sind Fabrikationsbetriebe und Hilfsbetriebe zu unterscheiden. 1. Die Fabrikationsbetriebe leisten selbständige, unmittelbare ­ fabrikatorische Arbeit mit dem Endziel, Fabrikate, Halbfabrikate, ­ Zwischenprodukte zu erzeugen oder Nebenprodukte zu gewinnen. Dementsprechend können Haupt- und Nebenbetriebe ­ unterschieden werden. 2. Hilfsbetriebe leisten keine selbständige fabrikatorische Produktionsarbeit, sie haben Hilfsdienste zu leisten und nur mittelbar an dem Produktionsprozeß der Unternehmung mitzuwirken. ­ Solche Hilfsbetriebe sind beispielsweise Gas- und Wasserwerke, ­ Kraft- und Lichtmaschinenanlagen, Transportbahnbetriebe, ­ Reparaturwerkstätten usf. 1 ). Die Kosten der Haupt- und Nebenbetriebe und ihre Verrechnung ­ sind an den bisherigen Beispielen genügend erörtert. Die Kosten der Hilfsbetriebe können als Bestandteil der Fabrikationskosten ­ unmittelbar dem Fabrikations-Konto zugeschrieben ­ (belastet) werden. Falls ihr Kostenaufwand erheblicher ist und dementsprechend ihre Bedeutung als Selbstkostenfaktor der Fabrikate zunimmt, werden sie zunächst auf Sonder-Konten verrechnet und von dort erst auf Fabrikations-Konto oder auf die Fabrikations-Konten übertragen bzw. durch Gewinn- und Verlust-Konto abgeschlossen. Die buchmäßige Behandlung der Kostenanteile der einzelnen Fabrikations-Konten (Betriebszweige) ­ ist einfach; die Schwierigkeit liegt auf rechnerischem Gebiet. Es muß ein Verteilungsmaßstab gefunden werden, an dem der Anteil der einzelnen Fabrikationsbetriebe an diesen gemeinsamen Betriebsunkosten wirtschaftlich richtig gemessen wird. Die buchhalterische Behandlung veranschaulicht das Beispiel aus dem Gebiet der Großeisenindustrie (S. 279/282)-1 ) Ausführlicher Leitner, Selbstkostenberechnung S. 149. IT. Kalkulatorische Buchführung. 277 VIII. Kalkulatorische Buchführung'. Die allgemeinen Kosten (Betrieb und Vertrieb) werden auf Sonder-Konten ■verbucht. Für die Zwecke einer kalkulatorischen Buchführung werden in dem S. 278 angegebenen Beispiel die Kostenanteile von den Sonder-Konten allmonatlich auf Fabrikations-Konto übertragen. Die im Laufe des Monats durch die Kalkulation der Einzelfabrikate ­ (der „Kommissionsnummern“) rechnungsmäßig ermittelten ­ Kostenanteile dieser Fertigfabrikate werden in entsprechend ­ eingerichteten Kalkulationsbüchern oder Sammellisten summiert und diese Summe als „verrechnete“ Kosten auf Warenfabrikations-Konto ­ übertragen. Die Sonder-Konten werden demnach belastet für die Ausgaben, erkannt für „verrechnete“ Kostenanteile 1 ). Die Saldi geben am Jahresschluß die noch nicht verrechneten Kosten bzw. die Kalkulationsdifferenzen an 2 ). (In anderen Fällen dienen die Sonder-Konten nur statistischen ­ Zwecken, d. h. der summarischen Darstellung der Einzelausgaben. ­ Die Saldi solcher Konten werden dann monatlich durch Übertragung auf Fabrikations-Konto kompensiert ohne Unterscheidung, ob die Kosten auf Einzelaufträge [Kommissionsoder ­ Werkstattnummern] verrechnet sind oder nicht [S. 273, 280 IV]. Oder man bucht die Saldi beim Bücherabschluß auf f^owinn- und Verlust-Konto ab. (Vgl. S. 264 f-, 270.) IXa. Als Studienmaterial sei schließlich das vollständige Kontierungsschema 3 ) eines Hüttenbetriebes wiedergegeben, d. h. «ines technisch und infolgedessen auch rechnerisch komplizierten Fabrikationsbetriebes mit zahlreichen Haupt- und Hilfsbetrieben sowie einer zerlegenden Kostenverbuchung. ! j ln den Beispielen II und V wurden die Gesamtkosten übertragen. Die dort angeführte Unkostenverbuchung ist unabhängig von der Kalkulation ­ der Einzelfabrikate. 2 ) Doch kann man die Obortragungsbuchungen so handhaben, daß aur die Kostenanteile der verkauften Waren von den Hilfs-Konten auf l'abrikations-Konto erscheinen; dann zeigt dieses Konto den bisher erzielten ­ Gewinn. 3 ) Lilienihal, S. 22 f., bringt ein solches für eine großbetriebliche Werkzeugmaschinenfabrik. 278 Kalkulatorische Buchführung. Kalkulatorisches und kontrollierendes J ) Selbstkosten Warenfabrikations-Konto. Erlös 1. Monatliche Buchungen: Rohstoff- u. Materialien-Konto: Vom Magazin geliefertes u. verrechnetes Mater al für Arbeiten auf Lager, auf Bestellung u. für den eigenen Verbrauch, Kontokorrent-Konto: Unmittelbar an die Verbrauchsstelle gesandtes Material (z. B. für Montage). Lohn-Konto: Produktive Arbeitslöhne, ­ soweit sie auf Kommissions-Nrn. verrechnet sind. M aschinen-Abschr eibungs-Konto: Kalkulierte Abschreibungsanteile. Werkzeug-Konto: Berechneter Verbrauch ­ an Werkzeugen. Modell-Konto: Betriebskosten-Konto Verlade-Konto 4. Abschlußbuchungen : Rohstoff- und ' Lohn- und Rohstoffijr . - ■ • _ rr _ „ i. _ kosten für die in Matena.ien-Konto 1 Lohn Konto ' 5. Gewinn und Verlust: Betriebsgewinn. ­ Kalkulierter Kostenanteil 2. Verkaufserlös (Kontokorrent, Kasse) 3. Schlußbilanz: Bestände 6. Bingangsbilanz: Bestände 7. Rückbuchungen: Rohstoff- und Materialien-Konto, Lohn-Konto Beispiel eines Hilfs-Kontos; Ausgaben Verlade-Konto. Verteilung 1, Gehälter der Expeditionsbeamten, Arbeitslöhne, Verpackungsmaterialien, ­ Abschreibungen auf Transportgefäße und -geräte, Hebewerkzeuge ­ usw. 2. Waren-Fabrikations-Konto: Übertrag ­ der auf die Einzelaufträge verrechneten Kostenanteile. *) Wegen der Verbindung von Buchführung und Kalkulation rgk meine Selbstkostenberechnung 8. 55 ff Hüttenbetriebe. 279 Kontierungsschema eines Hüttenbetriebes. A. Konten der Betriebsbuchhaltung (S. 260). II. Konten der Fabrikate (Roherfolgskonten): 1. Konten der Produktionskosten ­ (Betriebsstatistik): 1. Puddelwerk-2. Martinwerk-3. Blockstrecke-4. Laufstab-5. Tiegclei-6. Zementstahl-7. Walzwerk-B. Blecbstrecken-9. Kaltwalzwerk-40. Gußstahlofen-11. Stahlformguß-12. Hammerwerk-13. Stanzwerk-14. Rohrstrecken-19- Fitt.-u.Fassonschmiede-16. Grobeisenstrecke-17. Grobblechstrecke-1B. Universaleisenstrecke-1 a. Puddeleisen- Konto 2 a. Block- „ 3 a. Flußeisen- „ 4 a. Laufstab- „ 5 a. Tiegel- „ 6 a. Zementstahl- „ CO 7 a. Walzeisen- „ CD ►7 8 a. Eisenblech- „ er 9 a. Bandstahl- „ CQ ein 10 a. Ingots- „ g Ha. Stahlformguß- ,, o 12 a. Gußstahl- ,, 13 a. Stanzwerkprodukten- ,, 14 a. Röhren- „ 15 a. Fittings- u. Muffen- „ 16 a. Grobeisen- , 17 a. Grobblech- „ 18 a. Universaleisen- „ III. Konten der Hilfsbetriebe: , 19. Werkstatt-Konto; Wert der Leistungen) auf die beteil.Betriebe 20. Modelltischlerei-Konto; Modellkosten j (1-27) übertragen. 21. Beleuchtungs-Konto; Ausgaben verteilt auf die Konten 1-27 nach dem Verbrauch (vgl. S. 282 oben). 22. Dampferzeugungs-Konto; verteilt auf die Konten 1 nach dem Dampfverbrauch (berechnet). 23. Kondes. Unterhaltungs-Konto; Übertrag auf Konto 22. 24. Laboratorium-Konto; Verteilung auf Konto 2 und 10. 25. Röhren-Appretur-Konto; Umbuchung auf Konto 14. 26. Verzinkerei-Konto; Umbuchung auf Konto 14a und 15a. 27. Eisenbahnbetriebs-Konto; Ausgaben verteilt auf Konto 1 18 (nach Tonnenzahl). 280 Hüttenbetriebo. IV. Konten der Generalkosten: 28. Gehälter-29. Bureaumaterialien-30. Zinsen-31. Versicherungs-32. Werkgebäude-Reparatur-33. Porto- und Depeschen-34. Steuern-35. Wohlfahrts-36. Handlungskosten-37. Reisespesen-38. Gespann-39. Wegeunterhaltungs-B. Konten der Geschäftsbuchhaltung (S. 260). V. Konten der Produktionsmittel (S. 258): 41. Grundstück-Konto. 42. Konten für die Anlagewerte der Betriebe, z. B.: Walzwerksanlage: Konto der Walzenstraßen, „ „ Hochbauten, „ „ Maschinen, „ ,, Lagereinrichtungen, „ „ Wärmeöfen; Dampfkesselanlage-Konto, Eisenbahn- und Wegeanlage-Konto u. a., Konten der Beamtenwohnhäuser, der Arbeiterwohnhäuser, ­ Neubau-Konto, Konto des Verwaltungsgebäudes. 43. Konten der Inventarbestände, z. B. Koquillen-Konto, Walzen-Konto ­ für die Betriebe 3, 7, 8, 9, 16, 17, 18, Inventar-Konten des Laboratoriums, des Eisenbahnbetriebes und anderer Betriebe und Verwaltungsabteilungen. VI. Konten für den äußeren Betrieb: Bestände und Schulden: 44. Wechsel-, Kassa-, Effekten-, Kautionseffekten-, Kontokorrent-Konto, ­ Beteiligungs-, Kommissionslager-Konto, Anleiheschulden-, ­ Kautions-, Kautionsakzepte-Konto. 45. Verbandsabgaben-, -Abrechnungs-, Frachtanteil-, und Zonenpreise-Konto, Konto Mehrversand-Produkte A. 46. Konten der Kosten des Vertriebes und der Schulden: Fracht-Die auf den Konten 28—29 verbuchten Kosten werden auf p-, „Generalkosten-Konto“ (40) ge-■ g sammelt und von da auf ©die Betriebs-Konten 1—18 nach der Lohnsumme dieser Betriebe aufgeteilt. Hüttenbetriebe. 281 Soll (8.) Blechstrecken-Betriebskonto. Haben Bestand M.... Aufwand: Unmittelbare Kosten: Löhne und Gehälter .1 ,, Walzenverbrauch ,, Glühldsten ,, ... Fluß-, Walzeisen-, Zünder, Zaggel, Gußstahl, Röhren ,, ... Anteilsrnäßige (mittelbare) Kosten: Dampferzeugung (vom Konto 22) Beleuchtung Werkstatt Generalkosten Modellkosten Eisenbahn ( .. 21) ( „ „ «) ( „ „ 40) ( 20) ( „ „ 27) 1. 2. 3. Verrechnung: Verkaufserlös für Zünder usw., Abfälle. Die Produkte werden zum kalkulierten ­ Selbstkostenpreis auf Konto 8 a übertragen. (Soli 2. Posten.) Wert der noch in Arbeit befindlichen ­ Produkte (Saldo). Soll (Eingang) (8. a) Eisenblech-Konto. (Ausgang) Haben 1 Vnfangsbestand 2 Produktion von Kto. 8 ' Gewinn M. M. M. 3. Bar- und Kredit-V erkaufe 4. Selbstverbrauch z. Selbstkostenwert a) Zu Lasten der Betriebe (Konten ­ 1-—18) b) Zu Lasten der allgem. Werkstatt (Konto 19) c) Als Materialien z. Lasten der Inventarkosten ­ 43 5. Versand an auswärtige ­ Lager 6. Schlußbestand Verkäufe Selbstverbranoh Lager Bestand Gesamtbetrag; Betrieb Werkstatt Material M. M. M. M. M. M. M. 282 Hüttenbetriebe. (21.) Beleuchtungs-Konto. Ausgaben. Erlös Löhne, Kohlen, für Nebenprodukte allgem. Material, und Anschlüsse. Dampfkosten (Konto 22), Verteilung der Kosten Werkstattkosten (Konto 19), auf die Pensionskasse. Betriebskonten (I. u. III). und Zoll-, Provisions-, Rabatt-, Anleihezinsen-, Disagio-Konto, Handlungskosten-Konto des auswärtigen Lagers. VII. Konten für interne Verrechnungen: 47. Abschluß-Konten: Abschreibungs-, Bilanz-, Gewinn- und Verlust-Konto, Konto für transitorische Buchungen, Kapital-Konten wie Aktienkapital-, Kapital-, Reserve-, Spezialreservefonds-Konto. ­ 48. Gewinneerteilungs-Konten: Dividenden-, Tantiemen-, Gratifikations-, Pensionskassen-Konto. Die Funktion der Konten der Gruppen I und II soll an einem Beispiel gezeigt werden (S 281). IX b. Beispiel einer Saldobilanz eines Fabrikationsbetriebes. Die Verkaufskonten (42—44) nehmen den Verkaufserlös auf, Selbstkosten-Konten (31—33) übernehmen die Selbstkosten für Material und Arbeitslöhne unmittelbar, die Anteilskosten von den Konten 18—26, 51, 52. Die „verrechneten“ Kostenanteile ­ werden diesen Konten gutgeschrieben, am Jahresende auf Anlage-, Gehälter-Konto usw. übertragen, wodurch der Vergleich ­ zwischen tatsächlichen Kosten und den kalkulatorisch verrechneten möglich wird. Saldobilanz zum 30. September 1918. Soll Haben Seit-e M. M. 1 Kassenkonto 7 973,70 2 Kontokorrentkonto, Debitoren „ Kreditoren 279 996,10 1174 451,69 3 Bankenkonto 537 776,37 4 Betriebskonto 3 600 176,81 5 Küchen- und Kantinenkonto 1 28 684,29 6 Handlungsunkostenkonto 20 761,78 Übertrag 3 937 592,68 1 712 228,06 Metall waren. 283 Soll Haben M. M. Seite Übertrag 3 937 592,68 1 712 228,06 7 Vorschußkonto 1 450,— 8 Gehaltskonto 26 435,52 9 Stammkapitalkonto 500 000,— 10 Maschinenkonto 612 175,12 11 Fabrikeinrichtungskonto 239 619,29 12 Bureaueinrichtungskonto 6 011,— 13 Versicherungs-Prämienkonto 19 378,61 14 Zinsenkonto 729,59 15 Mietekonto 11 823,90 16 Steuerkonto 4 492,86 17 Reisekostenkonto 5 966,— 18 Konto für verrechn. Abschreibungen 78 000,— 19 „ „ „ Gehälter 26 435,52 20 „ Umsatzsteuer 6 387,78 21 „ „ Handlungsunkosten . 20 761,78 22 „ „ Mieten 11 148,90 23 „ „ Reisekosten 5 966,— 24 Steuern 1 500,— 25 „ „ „ Versieh.-Prämien.... 19 378,61 26 „ „ Zinsen 83 670,41 27 Betriebserfolgs-Verrechnungskto. (Verlust). 341 633,88 28 Brutto Gewinnkonto Fabrikat I 225 491,30 29 „ II 11 353,35 30 „ HI 1 825,56 31 Selbstkosten Fabrikat I 1817 120,20 32 Selbstkosten Fabrikat II 98 972,87 33 III 12,94 34 Barakkenkonto 3 907,40 35 Geheimkonto 6 250,— 36 Kantine 2 5 764,57 37 Konto für Vorschußzahlungen 5200 000,— 38 Lohnkasse 9 000,— 39 Postscheckkonto 19 287,40 41 Reichsbank-Giro-Konto 7 453,11 42 Verkaufskonto I 1591 628,90 43 „ II 110 326,22 44 III 1 838,50 46 Strafgelderkonto 1 317,69 47 Transformatorenkonto 1.— 49 Gewinn- und Verlustkonto, Gesamtverlust 2 429 443,20 Übertrag 9 616 970,46 9 596 809,26 ■hhhhBB 284 Maschinenfabrik. — — : — ' ■ Soll Haben M. M. Seite Übertrag 9 619 970.46 9 596 809.26 50 Interimskonto 1 600 — 51 Konto für verrechn. Tantiemen 7 500 — 52 „ „ Beiträge zur Berufsgenossenschaft. 4 500 — 53 Umsatzsteuerkonto 561,20 54 Konto für verrechn. Abschreibungen der Kantine 1 u, 2 6 000 — 9 616 970,46 9616 970,46 IX c. Das folgende Schema gibt einen Einblick in den und der Kostenberechnung einer Werkabteilung einer Maschinenfabrik. ­ Monat Ünkosten-Konto: Maschinen- u. Geräte-Reparatur-Kto. Belastungen Gebäude-Reparatur-Konto Kassenzahlungen Feilen-Konto Löhne für Ausgabe von Werkzeugen Kraftgasverbrauch (eig. Gas) Lieferung von der eigenen Abteilg. Stromverbrauch ,, „ Heizung Anteil am Kesselhaus 1 „ „ Gießerei 5 5 5 5 >> ^ Kesselschmiede „ ,, Fuhrwesen „ „ Metallgießerei Leuchtgasverbrauch (Städt. Gas) „ „ Tischlerei Allgemeines Unkosten-Konto „ „ Schmiede Bureaumiete „ „ Werkzeug-Bureaumaterial: Mat.-Verwaltung macherei ,, Drucksachen „ „ Spedition Angestellten-V ersicherung ,, „ Allgem. Betrieb Krankenkassen- Beiträge „ „ Malerei Inval.- u. Altersversich.-Beiträge ,, Zentralmagazin U nf all Versicherung ,, ,, Laboratorium Feuerversicherung Unkosten-Lohn- Konto Zinsen 5 % auf eigenes Kapital Überstunden-Aufschlag-Unkosten-Abschreibungen auf Gebäude Konto ,, ,, Maschinen und Gehälter-Konto; Konstruktion Geräte Bestellbureau „ ,, Betriebseinrich-„ Betriebsbureau tungen Werkstatt „ „ Modelle „ Expedition „ Werkzeuge Zusammenfassung. 28fi Gehälter-Konto: Vorkalkulation „ Nachkalkulafon „ Fakturierung Betriebsunkosten-Material-Konto Koks-Konto Modellsand- Konto Ausschuß- Konto Konto für Gußfehler u. Nacharbeiten Formkasten-V erbrauchs- Konto Modellplatten-Verbrauchs-Konto Versuchs-Konto Konstruktionsfehler- Konto Konstruktions-Änderungs- Konto Preisdifferenz-Konto Konto für eigene Fabrikationsfehler „ „ fremde „ Werkzeug-Reparatur-Konto Modell-Reparatur- Konto Abschreibungen auf Formkasten „ ,, Modell platten „ Anteil am Fuhrwesen ,, an Kantine „ ,, „ Abwässerg. Gesamt-Unkosten Durch Lohnaufschläge wurden gedeckt ­ : % auf % % o/ /o i> °/ /o i> Bleiben noch zu decken Löhne Berechneter Zuschlag-Zuschlag in Anwendung Preisnachlaß-Konto Waren-Entwertungs-Konto Zusammenfassung. Das Studium der Beispiele (S. 262—285) führt zu folgenden Ergebnissen 1 ); I. Die Anschaffungs- bzw. Herstellungskosten der Roh- und Hilfsstoffe werden 1. unmittelbar dem Fabrikations-Konto belastet (Schuhwaren ­ S. 273). Es fehlt eine selbständige kontenmäßige Bestandsverrechnung und Bestandskontrolle; 2. zunächst einer besonderen Bestandsrechnung, Rohstoff-Konto, zur Last geschrieben. Die in Fabrikation gegebenen Wengen und deren Wert werden a) allmonatlich auf Grund der Materialbuchführung auf Fabrikations-Konten übertragen. Mengen- und Wertverluste an Rohstoffen werden als Bestandteil der Fabrikationskosten auf diesem Konto oder als Jahresverlust auf Gewinn- und Verlust-Konto verbucht. Das Rohstoff-Konto verrechnet den anfänglichen ­ und schließlichen Vorrat mit Bilanz-Konto. b) Oder jährlich, beim allgemeinen Kontenabschluß, wird der Wertunterschied zwischen Anfangsbestand und Zugang abzüglich ­ Schlußbestand als Verbrauch der Fabrikation an Roh ') Ausführlicher Calmes. a. a. O. II. Teil. 286 Zusammenfassung. stoflen dem Fabrikations-Konto belastet (Fabrikation an Rohstoff-Konto). ­ Soll das Rohstoff-Konto kalkulatorischen Zwecken dienen, müssen ihm auch die Gehälter und Löhne der Magazinbeamten und Arbeiter, Kosten der Instandhaltung und Reparaturen sowie Abschreibungen des Magazininventars und der Magazingebäude ­ belastet werden. Die Verrechnung zwischen Rohstoff- und Fabrikations-Konto erfolgt entweder zu Selbstkostenpreisen oder zu Durchschnitts-, ­ Normal-, Standard-, kurz, zu Verrechnungspreisen x ). Materialien im besonderen werden auf Betriebsunkosten-Konto unmittelbar oder zunächst auf Materialien-Konto zwecks nachträglicher Verteilung des Verbrauches auf Betriebskosten und Fabrikation verbucht. II. Die Arbeitslöhne werden 1. unmittelbar dem Fabrikations-Konto ­ belastet, ohne Unterscheidung zwischen Fabrikations- ­ und Unkostenlöhnen. 2. Fabrikations- und Unkostenlöhne, ­ das sind Löhne für produktive und nichtproduktive Arbeiten, werden zunächst auf einem statistischen Zwischen-Konto verrechnet und von diesem Lohn-Konto auf Fabrikations-Konto und die Konten der Hilfsbetriebe verteilt. III. Die allgemeinen Kosten der Unternehmung sollen in Betriebskosten und Verkaufskosten geschieden werden. Die ersten sind Teile des Herstellungspreises, verteuern die Produktion ­ und sind auf die produzierten Güter zu verteilen. Verkaufskosten ­ sind Teile der Selbstkosten, mindern den Verkaufserlös, ­ d. i. den Ertrag der wertumsetzenden Tätigkeit, und sind auf die verkauften Erzeugnisse, den Umsatz zu verteilen. Die allgemeinen Kosten werden auf Kollektiv-Konten (Betriebsunkosten-, ­ Handlungsunkosten-Konto) oder auf Sonder-Konten verrechnet. Die Saldi dieser Konten werden 1. auf Gewinn- und Verlust-Konto übertragen, d. h. als Jabresverlust verbucht, so daß die Ertragsrechnung auch einen Teil des Betriebsaufwandes darstellt und das Fabrikations-Konto nur eine unvollständige Produktionskostenrechnung ist. J ) Schmalenbach, Über Verrechnungspreise, in der Z. f. hw. F., 3. Jahrgang 1909. Calmes, a. a. O, S. 47, 124, 148, 185. Lettner, Selbstkosten ­ S. 85 f. Bankbuchhaltung. 287 2. Die Saldi werden auf Fabrikations-Konto und Verkaufs-Konto übertragen, so daß diese Konten Nettoüberschüsse als Erfolgssaldi darstellen. 3. Die Saldi der Spezialkosten-Konten werden zunächst auf einem Sammel-Konto zusammengetragen und von da anteilsmäßig ­ auf die Fabrikations-Konten und die Konten der Hilfsbetriebe ­ übertragen. 4. Eine besondere Art der Verrechnung der allgemeinen Unkosten ­ durch Einschiebung eines Unkostenverrechnungs-Konto behufs Unterscheidung zwischen tatsächlichen und verrechneten Unkosten zeigt das Beispiel S. 278 u. 283. 33. Abschnitt. Die Verrechnung im Bankgeschäft 1 ). Warenhandel und gewerbliche Betriebe sind verhältnismäßig ­ einfache und einheitliche wirtschaftliche Typen. Schwieriger, ­ weil vielgestaltiger, ist es, die Tätigkeit der Bankgeschäfte m einer konzentrierenden, systematisierenden Übersicht zusammenzufassen. ­ Der nachstehende Versuch ist ein Verlegenbeitsprodukt des Systematikers, dessen Richtigkeit oder Mangelhaftigkeit ­ für den hier zur Erörterung stehenden Stoff belangh)s ist. Die Geschäfte der Kreditbanken lassen sich wie folgt gruppieren: M Literatur: Bender, Die Buchführ, im Bankgeschäft 5. Auf!. Berl n (o. J., G. Regenhardt). Brosius, Lehrb. d. Bankbuchhalt., 2 - Auf U I *P .f 1911. Swoboda, Das Bankgeschäft, 3. Aufl., Berlin 1892. Buchwald, Technik des Bankbetriebes, 7. Aufl., Berlin 1912. Thorwart, Die dopp. Bucht. u ihre Anwendung für Vorschuß- u. Kreditgenoss , Wiesbaden 1898. Aue Lehrb. der Buchhalt, von Ziegler (III. Teil, Wien 1907), Sc i tr • ’ 4- Aull, Wien 1905), Reisch-Kreibig (I. Bd.), Schaer (Kaufm. U ” ien ™-stunden, Simon-Berlin) enthalten wertvolle Beiträge. Vollborn, führ, für Vorschuß- und Kreditvereine, Berlin 1900. Borges, ie der Manipulation und Buchhalt, der Banken, Wien 1903. I unten orf, Defraudationsschutz, Brünn 1903. Meelboom-Hannajord, Bank Bookkeeping and Accounts, 2 nd ed. London 1904 (Gee & Go.)* 288 ' Bankbnchhaltnng. I. Vermittlungsgeschäfte im engeren Sinne: 1. Auftragsweise Anschaffung oder Weiterveräußerung insbesondere ­ von Wertpapieren (Kommissionsgeschäfte im Sinne der §§ 383 ff. HGB.). 2. Bankmäßige Kreditvermittlung zwischen Kapitalbedarf und Kapitalangebot (bankmäßige Kreditgeschäfte). a) Regelmäßige, laufende Kreditgeschäfte; a) Übernahme von Kapitalien (passive Kreditgeschäfte); Annahme von Depositengeldern, Ausgabe von Banknoten, ­ Kassenscheinen und Pfandbriefen, passives Kontokorrentgeschäft. ß) Hingabe von Kapitalien (aktive Kreditgeschäfte); Wechseldiskontgeschäft, aktivesKontokorrentgeschäit, Kreditgewährung ohne Deckung und gegen Sicherheiten (Lombard-, Hypothekardarlehn, Reportgelder). y) Eine Sonderstellung nehmen die Kreditleihgeschäfte x ) ein: Beim Akzeptationskredit leiht die Bank ihren eigenen ­ Kredit durch Annahme eines Wechsels, auf Grund dessen sich der Kreditnehmer durch Verkauf desWechsels Geld beschaffen kann. Auch beim Avalkredit leiht sie ihre Wechselunterschrift, die der Kunde zur Sicherheitsstellung ­ benutzt. In beiden Fällen ist zunächst eine Kredit-, keine Kapitalübertragung beabsichtigt wie bei den Geschäften Gruppen a und ß. b) Unregelmäßige Kreditgeschäfte: Gründungs- und Emissionsgeschäfte, ­ Beteiligung an andern Unternehmungen. 3. Vermittlung des Zahlungsverkehrs 2 ): a) Inkassoverkehr in Wechseln, Schecks, verlosten Wertpapieren ­ (§ 406 HGB., Inkassokommission). b) Zahlungsanweisungsgeschäfte, Scheck-, Giro- und Abrechnungsverkehr; ­ Zahlungsvermittlung als Zahlstelle für Zins- und Dividendenscheine, Ausschreibung von Kreditbriefen. II. „Spekulative“ Unternehmer Handelsgeschäfte für eigene Rechnung sind gewöhnliche Geschäfte des Handels, z. B. Handel i ) Über die Buchungen bei Akkreditierungen vgl. Schigut in der Z. f. B. 1911, S. 121 fT. Vgl. „Zahlungsverkehr“ S. 191 f. Bankkommissionsgeschäfte. 2B9 in Edelmetallen, Wertpapieren, Sorten, Devisen und Zinsscheinen; ­ Börsenspekulationsgeschäfte. Teilweise gehört auch das Emissionsgeschäft hierher, soweit es sich um die feste Übernahme ­ einer Anleihe als Käufer handelt. III. Besorgung von Dienstleistungen besonderer Art, z. B. Verwahrungsgeschäft ­ (offener, verschlossener Verwahrungs- und Verwaltungsdepots); ­ Safes; Mitwirkung bei der Konversion, Sanierung, ­ Ausgabe junger Aktien u. ä. Im folgenden wird nur die Verbuchung jener Geschäfte erörtert, die eicht bereits an anderen Stellen behandelt sind. (Vgl. Pfandbriefe S. 231, Üypothekargeschäft S. 228, Personen-Konten S. 239, Diskontwechsel S. 203, Jekassowechsel S. 208, Akzeptationskredit S. 207, Inkassoverkehr S. 197, Zahlungsverkehr S. 191, Devisen S. 210, Konsortialgeschäfte, 34. Abschnitt.) Reihenfolge schließt sich der Übersicht S. 288 nicht an 1 ). A. Kommissionsgeschäfte (im Sinne des § 383 HGB.). Wer es gewerbsmäßig übernimmt, (Waren und) Wertpapiere für Rechnung eines andern (des Kommittenten) im eigenen Namen ^ kaufen oder zu verkaufen, ist Kommissionär. Kommissions-’md Propergeschäft gehen auch im Bankhandel durcheinander Un< I sind oft schwer zu unterscheiden. Aus der Vereinbarung 6l ner Kommissionsgebühr, einer Provision, läßt sich ebensowenig llll t Sicherheit auf das Vorliegen eines Kommissionsgeschäftes fließen wie die ein für allemal abgegebene Erklärung des hnkiers, daß er in jedem Falle Eigenhändler sei, nicht ohne W( hteres gegen ein Kommissionsgeschäft spricht (Staub). Für die Verrechnung eines echten Kommissionsgeschäftes 0l ümen in Betracht (vgl. auch S. 253): R Die Stellung des Kommissionärs a ) zu seinem Auftraggeber, für den er das Geschäft abschließt, R) zu seinem Gegenkontrahenten, dem Dritten, mit dem er das Geschäft abschließt. . 2. Die Buchungen des Auftraggebers (des Kommittenten) 3 - jene des Gegenkontrahenten. , J eg Zu 1 a) Aufwendungen und Ausgaben für ec .- r j Ö3 Rommittenten im Falle einer Einkaufskommission, M Auf die Technik der Bankgeschäfte kann hier nicht gegangen werden. Wir verweisen auf die Bücher von (Pas Bankgeschäft und seine Technik: 4. Aufl., 1920), teitner, Buchhaltung und Bilannkunde. 1- 6. u, 7. Aufl. 290 Bankkommissionsgeschäite. und die Minderungsposten (Aufwendungen) im Falle einer Verkaufskommission ­ können ot) entweder unmittelbar dem Personen-Konto des Auftraggebers ­ (bzw. Debitoren-, Kreditoren- oder Kontokorrent-Konto, vielleicht auch einem Kommissionsdebitoren-, Kommissionskreditoren-Konto) belastet bzw. gutgeschrieben werden. Doch kann man auch ein besonderes Konto, etwa N. N. Kommissions-Konto, in den Nebenbüchern errichten. ß) Häufig werden Belastung und Gutschrift des Personen-Kontos über ein vermittelndes Sach-Konto geführt: Zunächst wird beispielsweise ein Kommissionseffekten-Konto (entsprechend ­ dem Kommissionswaren-Konto) für die Aufwendungen ­ des Einkaufs belastet und für den dem Auftraggeber ­ angerechneten Wert einschließlich Provision gutgeschrieben ­ zu Lasten des Personen-Kontos (Kommissionseffekten an Kasse beim Barkauf oder Kommissionseffekten an Kontokorrent-Konto im Falle eines Kreditkaufs von Wertpapieren. Kontokorrent-Konto N. N. an Kommissionseffekten-Konto bei der Weitersendung bzw. Abrechnung). Der Gewinn resultiert aus dem Wertunterschiede zwischen der Debet- und Kreditseite des Kommissionseffekten-Kontos (vgl. G, die Effekten im Bankhandcl). Erledigt der Kommissionär den Auftrag durch Selbsteintritt (§ 400 HGB.), tritt er also als Selbstkäufer bzw. Selbstverkäufer in das Geschäft ein, so ist dieses wie ein Eigengeschäft zu verbuchen. ­ Das typische Konto des Kommissionsgeschäftes im Bankhandel ist das Provisions-Konto, Kommissions-Konto, dem die Vermittlungsgebühr kreditiert wird. Wer, wie oben bemerkt, ein Zwischen-Konto (Kommissionseffekten) führt, soll beim Kontenabschluß ­ die vereinnahmten Gebühren auf Provisions-Konto übertragen. Zu 1 b). Der Kommissionär hat dem Dritten gegenüber unmittelbare ­ Rechte und Pflichten eines Käufers bzw. Verkäufers. Seine Verrechnung mit dem Gegenkontrahenten ist buchhalterisch wie jene eines Eigengeschäfts zu behandeln: Belastung des Kontokorrent-Konto ­ beim Verkauf, Gutschrift beim Einkauf der Waren, Effekten. Depositengelder. 291 Zu 2. Dem Auftraggeber steht nur der Kommissionär gegenüber, ­ dessen Personen-Konto der Abrechnung entsprechend für den Verkaufserlös belastet, für die Anschaffungskosten erkannt wird (Kontokorrent- oder Bank-Konto an Effekten-Konto und umgekehrt). Wegen einer gesonderten Verbuchung der Provision v gl. Effektenhandel. Der Widerruf eines noch nicht ausgeführten Auftrages erfordert Gutschrift der entstehenden Kosten des Beauftragten. ­ Die Absendung von Effekten zum Verkauf wird erst nach Eintreffen der Abrechnung des beauftragten Bankiers gebucht ­ (vgl. hingegen Kommissionswaren-Konto, S. 255). Zu 3. Der Gegenkontrahent verrechnet sich mit dem Kommissionär ­ wie jeder Eigenhändler. B. Annahme von Depositengeldern; Bardepositen verrechnet der übernehmende Bankier auf einer besonderen Depositenrechnung, ­ Konto der Depositengelder, Depositen- und Spareinlage-Konto, Geldübernahme-Konto oder ähnlich benannt, das, wie Jedes Passiv-Konto, die Einzahlungen rechts, die Rückzahlungen bnks verbucht und dessen Haben-Saldo durch Bilanz-Konto ausgeglichen wird. Die Zinsenlast verrechnet Depositenzinsen-Konto (Depositenzinsen an Depositengelder). Die kapitalisierten Zinsen vermehren die Schuld der Bank. Einige Banken verbuchen ­ Depositen mit täglicher Kündigung auf Scheck-Konto Und nur jene mit längerer Kündigungsfrist auf einem Depositenkonto. ­ Andere wiederum verrechnen Depositengelder und Scheckguthaben auf einem gemeinsamen Konto. Die Spezialis *erung der Depositengelder nach Kündigungsfrist und Zinsfuß w b’d besser der Statistik in Nebenbüchern überwiesen, da ihre kontenmäßige Scheidung zu umständlich ist. Der Hinterleger von Depositengeldern wird sie zweckmäßig *mf einem Bankdepositen-Konto verrechnen, wodurch das Gutaben in rechtlicher und wirtschaftlicher Hinsicht charakterisiert er scheint. Die Zinsen werden diesem Konto belastet (Bank-‘kpositen an Zinsen); abgeschlossen wird es durch Bilanz-Konto (Aktiva). G. Die in Betrieb gegebenen eigenen Noten einer Notenbank Errechnet Banknoten-Konto wie folgt; 19* 292 Banknoten, Girozahlung. B anknoten- Konto. 1. Kassen-Konto'. In Betrieb gegebene, teils im Unlauf, ­ teils in den eigenen Kassen befindliche Noten. 4. Bilanz; Vortrag. 2. Kassen-Konto: Aus dem Verkehr gezogene, beschmutzte, ­ beschädigte und vernichtete ­ Noten. 3. Schlußbilanz (Passiva): Umlaufende ­ Noten. Ergänzende Konten sind Notensteuer-Konto, Notenanfertigungs-Konto (Kosten für neue Banknoten). Die Gliederung des Banknotenumlaufs nach dem Nennwert der einzelnen Stücke wird statistischen Nebenaufzeichnungen überwiesen. Die von der Bank ausgegebenen Kassenscheine werden einem Konto eigener Kassenscheine, Bankscheinkapital-Konto, kreditiert, die eingelösten Scheine debitiert. Die am Tage der Einlösung fälligen und ausgezahlten Zinsen sind als Verluste dem Kassascheinzinsen-Konto ­ zu belasten. D. Giro- und Clearing-(Abrechnungs-)Verkehr. Die Girozahlung (vgl. S. 193) setzt drei Beteiligte voraus; Schuldner, Gläubiger und deren gemeinsamen Schuldner, eine Rank; sie ist eine auf buchhalterischem Wege durch Umbuchung von einem Konto auf ein anderes in den Büchern der Bank bewirkte ­ Zahlung. Im wesentlichen versteht man unter Girozahlung das auftragmäßige Zu- und Abschreiben eines Geldbetrages auf den Rechnungen bei einem gemeinsamen Schuldner auf Grund eines Guthabens des Auftraggebers (im Hamburger Überweisungsverkehr ­ sind Überdispositionen nach Vereinbarung zulässig)-Beispielsweise gibt A seiner Bank den Auftrag, dem Konto des ß 1000 zu vergüten; In den Büchern der Bank: Giro-Konto A: Giro-Konto B: Guthaben 8000 Guthaben 2450 -f- Abschreibung 1000 -f Zuschreibung 1000 Guthaben.... 7000 Guthaben.. 3450 Wegen der Verbuchung des Kontoinhabers vgl. „Zahlungsverkehr“, ­ S. 193. Größere Bankinstitute verrechnen den Giroverkehr ­ mit der Reichsbank in einem besonderen Giro-Memorial in nachstehender Form; Abrechnungsverkehr. 293 Giro-Memorial (eine Seite). Soll Reichsbank. Ta e i ^ Gegenstand J Betrag Folio zu erkennen sind Anmerkung ­ Kasse Diskontwechsel ­ Inkasso Verschiedene ­ Konten Das Giro-Kontokorrentbuch, ein das „Giro-Konto“ des Hauptbuches nach Einzelfirmen zerlegendes Hilfsbuch, wird staffelförmig oder mit 3 Geldspalten, mit oder ohne Kolonnen iür die Zinsenberechnung geführt (S. 241). ß) Die Technik des Abrechnungsverkehrs im einzelnen hier Zu erörtern, würde zu weit führen. Es sei nur bemerkt, daß das Hearing auf einer Skontration beruht, einer Aufrechnung von Schulden und Forderungen unter mehreren Personen, die für diesen Zweck vertragsmäßig eine Aufrechnungsgesellschaft bilden. Jfire Mitglieder kommen täglich wiederholt zusammen, tauschen die fälligen Forderungspapiere — Schecks, Wechsel ... — Unterländer ­ aus, verzeichnen die übernommenen und richtig befind ­ enen Forderungspapiere ihrem Betrag nach in Abrechnungsblättern ­ und gleichen den Saldo durch Giroüberweisung auf die Reichsbank aus (Giroclearing). Abrechnungsblatt eines Mitgliedes der Aufrechnungsgesellschaft: Mitteldeutsche Kreditbank (Ahrechnungskonto). Soll Haben 50 000 Diskontobank M 80 000 B — 57 000 C — D 54 000 107 000 zu empfangen von der Md. Bank; hingegen von ihr zu bezahlen 134 000 -r 107 000 — per Saldo der Md. Kreditbank zu belasten 27 000 l l D h. Diskontobank soll an die Mitteldeutsche zahlen 50 000, für 294 DepotgeBchäft. Buchungen der Md. Kreditbank: 1. Abrechnungs-Konto (Reichsbank) an Wechsel-Konto "| , n7mn an Scheck-Konto j U UW 2. Folgende an Abrechnungs-Konto Tratten-Kto 80 000 (Tratten von der Diskontbank vorgezeigt). Domizilwechsel-Kto. 54 000 (Domizilwechsel). 134 OÖCT 3. Der Saldo wird durch Reichsbankgiro-Konto ausgeglichen ­ : Abrechnungskonto an Reichsbankgiro.. 27 000. Der Abrechnungsverkehr wird in einer Clearing-Prima-Nota oder einem besonderen Kassenbuch für die Abrechnung oder wie Bargeld im gewöhnlichen Kassenbuch verbucht. E. Das Depotgeschäft. Offene oder geschlossene Depots zur Aufbewahrung geben zu einer besonderen Verbuchung in den Verrechnungsbüchern keine Veranlassung. Die Verwahrungsgebühren werden gewöhnheb einem Depotgebühren-Konto gutgeschrieben. Soweit die Führung von Depotbüchern gesetzlich vorgeschrieben ist, sind die übernommenen ­ Wertpapiere nach Gattung, Nennwert, Nummern oder sonstigen Unterscheidungsmerkmalen der Stücke in diese Bücher einzutragen. Gewöhnlich werden zwei Depotbücher geführt: 1. Im Effektendepotbuch, in der Praxis „totes“ Depotbuch genannt, werden die hinterlegten Wertpapiere nach Gattungen gruppiert, die Nennwerte der eingehenden Effekten zu-, der der ausgehenden abgeschrieben. Der Saldo weist die Summe der hinterlegten Papiere nach. Das Effektendepotbuch ist für die Verwaltungszwecke unentbehrlich (Kontrolle der Verlosung» Kündigung, Konvertierung, Umtausch, Einlösung der Zinsen und Gewinnanteilscheine usf.). Es kontrolliert die Aufzeichnungen im au! sie bezogene und heute fällige Wechsel, für Schecks usw. im Besitze der Mitteldeutschen; hingegen hat sie von der Mitteldeutschen 80 000 zo fordern für Forderungspapiere, die, auf diese Bank bezogen, heute fällig sind und von der Diskontobank an den Schuldner ausgeliefert wurden. Depotgeschäft. 295 2. Personendepotbuch („lebendes“ Depotbuch), in welchem jedem Hinterleger ein Konto mit Unterabteilungen für einzelne Wertpapiere errichtet wird. Es gibt an, welche Wertpapiere und in welchen Mengen sie der Kunde hinterlegt hat. Effekten-Depotbuch: 3y 2 % Reichsanleihe. Müller & Co., C. 21 A. in Charlottenburg B. in Stettin l./l. 15./4. 40 000 + 18 000 3./6. 58 000 — 10 000 48 000 Personen-Depotbach: Müller & Co., G. 21. 3%°/o Reichsanleihe Lombarden 3/1-15./4. 3./6. + 40 000 18 000 58 000 10 000 48 000 usf. Depotbücher werden geführt, ob Effekten durch Kauf, durch Übersendung zur Verwahrung bzw. Verwaltung oder als Pfanddepositen in den Besitz der Bank gelangen. In gleicher Weise werden besondere Bücher für Lombard- und Reporte ffekten geführt. Wertpapiere, die eine Bank bei einer anderen hinterlegt, vermerkt man auf einem Depot-Konto noslro: Eingang bedeutet hier Hinterlegung, Hinsendung an die andere Bank oder Hinterlegung ­ infolge Einkaufs der Wertpapiere; Ausgang ist Rücklieferung ­ durch Rücksendung von der verwahrenden Bank oder Verkauf der deponierten Wertpapiere. Das Depot-Konto, wie es in manchen Bankbetrieben für hinterlegte Wertpapiere geführt wird, ist kein Hauptbuch-Konto zur Verrechnung von Geldwertbowegungen, sondern nur eine hlengenkontrolle, eine Buchungsnotiz in Hilfsbüchern („blindes“ 296 Depotgeschäft. Konto). Ebenso das häufig in Verwendung kommende Stücke-Konto. Die Gutschrift der Zinsscheine, Depotgebühren, Abhebungen usw. der Hinterlegung offener Depots können auf einem Depot-Kontokorrent-Konto verrechnet werden. Seit Inkrafttreten des Bankdepotgesetzes (Gesetz betr. die Pflichten der Kaufleute bei der Aufbewahrung fremder Wertpapiere ­ vom 5. Juli 1896) werden bei den an Börsenplätzen domizilierenden Banken drei Arten von Depots unterschieden: 1. Depot A (pfandpflichtig) für Wertpapiere, die dem Kunden ­ gehören und für dessen Rechnung hinterlegt wurden. Sie haften der Bank für alle Forderungen an den Kunden (Eigendepot). ­ 2. Depot B (pfandfrei) für Wertpapiere, die der Kunde erst wieder für Rechnung seines Kunden hinterlegt, also Depot für fremde Wertpapiere (im Sinne des § 8, Kundendepot). Sie können ihrer Natur nach nicht als Sicherheit für Forderungen der Bank dienen und gewähren keinen Anspruch im Falle des Konkurses des Hinterlegers. 3. Stücke-Konto (bei Einkaufsaufträgen auf Kredit) im Verkehr zwischen dem Bankier des Börsenplatzes und dem Bankier in der Provinz. Die hinterlegten Wertpapiere dienen stets als Sicherheit für Forderungen des Zentralbankiers, ob sie dem Kunden gehören oder nicht. Der Provinzbankier hat auf, die Übersendung eines Stücke-(Nummern)Verzeichnisses verzichtet. ­ Einzelne Banken verlangen regelmäßig bei der Erteilung von Einkaufsaufträgen die Verzichtleistung auf Übersendung eines Nummernverzeichnisses und unterscheiden dann nur Depot B und Stücke-Konto. F. Lombarddarlehn. a) Aktive Vorschüsse gegen Verpfändung von Waren und Effekten verrechnet ein Lombardkapital-Konto, deutlicher Warenlombard-, ­ Lombardeffekten-Konto (in Österreich Effektenvorschuß-Konto) genannt, das wie jedes aktive Darlehns-Konto funktioniert (vgl. Darlehnsgeschäfte, S. 220). Das Erträgnis *) Ausführlicher Lettner, Bankgeschäft, S. 92 fl. Lombarddarlehn. 297 dieses Geschäftszweiges, die Darlehnszinsen und Provisionen, sind dem Zinsen-Konto, besser einem Lombardzinsen-Konto und dem Provisions-Konto gutzuschreiben. In der Vermögensbilanz erscheinen unter den Aktiven der Gesamtbetrag der noch ausstehenden ­ Darlehen sowie die rückständigen und die bis Ende des Jahres aufgelaufenen, noch nicht fälligen Zinsen. Die Verrechnung der Lombardzinsen kann die zu empfangenden ­ Soll-Zinsen von den wirklich empfangenen trennen, indem die berechneten Soll-Zinsen einem „Pfandzinsen“-Konto zu Lasten eines „Kontos ausstehender Pfandzinsen“ gutgeschrieben und die Zinszahlungen dem zuletztgenannten Konto gutgeschrieben werden. Pfandzinsen-Konto wird durch Gewinn- und Verlust-Konto, das Konto ausstehender Pfandzinsen durch Bilanz-Konto Aktiva abgeschlossen. Hilfsrechnungen sind LombardkontokoiTentbüch bzw. Lombard-Skontro, in welchem die Darlehnsnehmer bzw. die Nummern der einzelnen Pfandscheine registriert werden. Die verpfändeten Wertpapiere müssen im Depotbuch vermerkt werden. b) Die Darlehnssumme, die die Bank selbst gegen Verpfändung ­ von Wertpapieren empfängt (passive Darlehen), soll einem Lombard-Konto noslro kreditiert, die Rückzahlungssumme diesem Konto belastet werden. Einzelne Unternehmungen verschleiern ­ derartige Darlehen durch Verbuchung auf Kontokorrent-Konto. ­ Verpfändete Wertpapiere sind in der Jahresbilanz ­ wie die übrigen eigenen Wertpapiere zu bewerten. c) Warenlombarddarlehen sind wie Effektendarlehen zu verrechnen. Vorschüsse auf Warenverschiffungen findet man häufig auf einem „Rembours-Konto“ verrechnet. d) Über Report-Konto, Reporteffekten-Konto siehe S. 308f-G. Die Effekten im Bankhandel. Die im Besitze einer Bank befindlichen Effekten sind: 1. Wertpapiere im Besitz und Eigentum der Bank (Konto eigener Wertpapiere, Effekten-Konto). 2. Wertpapiere zum kommissionsweisen Verkauf bzw. auffragsweise ­ eingekaufte Wertpapiere (Kommissionseffekten-Konto, Kommissionseffekten-Depot der Verkaufsstelle von Hypothekenbanken). ­ 298 Effektenhandel. 3. Wertpapiere zum Inkasso (Konto gekündigter Wertpapiere, ­ Inkassoeffekten-Konto, Platz- und Rimesseneffekten-Konto). 4. Pfandeffekten als Sicherstellung eines Gelddarlehns (Lom ­ bard- oder Vorschußeffekten-Konto, Reporteffekten-Konto). 5. Depoteffekten (passive), das sind Wertpapiere, die von den Kunden behufs Verwahrung hinterlegt sind (Verwahrungsdepots), ­ oder die als Sicherheit eines Kredits deponiert, für den Kunden gekauft und hinterlegt sind (Sicherheitsdepots). Schließlich ­ Wertpapiere, die für den Kunden verkauft werden sollen (Verkaufsdepots). 6. Aktive Kautionseffekten, die von der Bank hinterlegt sind und passive Kautionseffekten von Angestellten usw. bei der Bank deponiert (Kautionseffekten-Konto). 7. Noch unverkaufte Konsortialeffekten im Besitz des Konsortialleiters, d. h. Bestände an Effekten aus Gemeinschaftsgeschäften, ­ die noch nicht abgestoßen werden konnten (Konsortialeffekten-Konto). 1. Eigene Wertpapiere. Verrechnungsbeispiel: (Die vom Kunden angebotenen Wertpapiere bzw.in Auftrag gegebenen werden ­ selbst übernommen bzw. aus den eigenen Vorräten geliefert). Die Bank verkauft einem Kunden: M. 20 000 Wertpapiere zu 103 % == M. 20 600,— (Kurswert) Nennwert Kurs + Stückezinsen ,, 116,50 (Ausmachender Betrag) . . . . M. 20 716,50 Provision 3 °/ 00 j „ 62,25 Courtage 1 % 0 j Nebenkosten 20,— Steuer 120 <3, ] „ 25,20 (Anschaffungswert für den Käufer) M. 20 823,95. NB. Die Nebenkosten werden dem Käufer zu-, dem Verkäufer ­ abgerechnet (Kommissionsgeschäft der Bank), a) Die einfachste Verbuchung verrechnet Kurswert, Effektenzinsen und Nebenkosten auf einem Effekten-Konto, dessen Spezialisierung nach Gattungen (Aktien, Staatspapiere..) im Hauptbuch kontenmäßig oder in einer ergänzenden zergliedernden ­ Nebenverreehnung, dem Effektenskontro, erfolgt. Effektenhandel. 299 Eingang Konto eigener Wertpapiere. Ausgang 1. Eingangsbilanz: Bestände. 2. Kosten der eingekauften bzw. gezeichneten ­ Wertpapiere 1 ). 5. Gewinn und Verlust: Kurs-, Zinsengewinn, Nutzen an gesparten Nebenkosten. 3. Erlös der verkauften und verlosten ­ W. (z. B. 20 823,95). 4. Schlußbilanz: Wert der Vorräte. b) Das andere Verfahren verrechnet die angegebenen Faktoren auf Sonder-Konten (österreichische Methode), errichtet somit ein Effekten-Konto für den Kurswert, ein Effektenzinsen-, Provisions-, Effektensteuer- und ein Courtage-Konto. Die Buchung des Rechnungsbeispieles lautet: Kontokorrent-Konto 20 823,95 an Effekten-Konto . . 20 600,-an Effektenzinsen 116,50 an Provision 62,25 an Courtage 20,-an Effektensteuer 25.20 Durch eine solche zerlegende Verrechnung werden Kursgewinn, ­ Gewinn an Effektenzinsen, Provision und den Nebenkosten ­ (gegen die wirklich verausgabten) auf besonderen Hauptbuchkonten verrechnet. c ) Doch kann man auch die Nebenkosten als Bestandteil des Kurswertes verbuchen wie folgt: Kontokorrent-Konto an Effekten-Konto 20/m zu 103,— M. 20 600,— + Steuer ,, 25,20 + Courtage ,, 20,— 20 645,20 an Effektenzinsen 116,50 an Provision 62,25 20 823,95“ d) In deutschen Großbankbetrieben werden für gewöhnlich *) Die Nebenkosten bilden für den Käufer einen Bestandteil des Anschaffungswertes ­ oder werden von ihm so gebucht wie unter b d. h. für ihn als Verlust an Provision, Courtage Steuer. Sie erhöhen den Anschafiungs-1{ urs, im Beispiel um 0,538%, und vermindern den Verkaufskurs, d. h. das Erträgnis. 300 Effektenhandel. Effekten und Effektenzinsen gemeinsam, die Nebenkosten auf Sonder-Konten verrechnet. Effekten-Prima-Nota (für den Verkehr mit Bankkunden): Eingang = Kauf von Kunden. g Effekten-Konto Konto-Effekten- an korrent Konto visions-Konto Konto Konto Q Kontokorrent Haben Soll Haben Haben Haben 3. N. N. Text * 10 911,50 10 960,— 33 — 10 — 5,50 Monatssummen, auf die Einzel-Konten zu übertragen Verkauf an Kunden = Ausgang a Kontokorrent - Kto, Konto Effekten-Pro- an korrent Konto visions-Konto Konto Konto Q Effekten-Konto Soll-Haben Haben Haben Haben 6. N.N. Text 20 823,95 20 716,50 62,25 20,— 25,20 (Monatssummen) ! Dem Courtage- und Stempel-Konto werden die wirklich an die Makler und für Stempelmarken verausgabten Kosten belastet, die den Kunden angerechneten Kosten kreditiert. Der Saldogewinn dieser Konten wird gewöhnlich auf Effekten-Konto ­ übertragen. Das Effekten-Konto zeigt dann vor der Übertragung dieser Saldi Kurs- und Zinsgewinn. Der Zinsengewinn wird mitunter auf das gewöhnliche Zinsen-Konto übertragen, so daß das Effekten-Konto dann nur den Kursgewinn und die kleine Wertdifferenz an Courtage- und Stempelkosten aufzeigt. ­ Z. B.: Effektenhandel. 301 Eingang Effekten-Konto. Ausgang Bestand 6 982 684,88 Eingänge 41 511 725,92 Ausgänge 40 822 723,50 Schlußbilanz 8 449 404,27 48 494 410,80 Zinsen-Konto 329 683,59 Gewinn und Verlust : Kursgewinn 448 033,38 49 272 127,77 49 272 127,77 e) Einfacher scheint uns eine Kombination der Buchungsmethoden ­ unter a) und b) dergestalt, daß das Hauptbuch-Konto nach a) geführt, jedoch in einem Nebenbuch, dem Effektenskontro, hinsichtlich der Einzelheiten nach h) spezialisiert ­ wird. Das Hauptbuch-Konto verrechnet zusammenfassend, ­ das Nebenbuch weitgehend zerlegend. Man kann sich dann mit dem einheitlichen Memorial begnügen. Am Jahresschluß werden auf Grund des Skontros Auszüge angefertigt, ­ die Gewinne am Kurs, an Zinsen usw. ermittelt und diese Gewinne nachträglich vom Effekten-Konto auf Provisions- bzw. Zinsen-Konto übertragen. f) GM- und Effektenzinsen: Rechnungsbeispiel; Man kauft am 3 -/5. 12/m zu 104% 1 ) = M. 12 480 Zinsen v. 1./3 84 Ausgaben M. 12 564 und verkauft am 7-/6. zu 104,20% 2 ) M. 12 504,— + 24,— + 4 % v. 1./3. „ 129,33 + 45,33 , Einnahmen M. 12 633,33 + 69,33 Der Gewinn (69,33) gliedert sich in Kurs- (24,—) und Zinsengewinn. Der Zinsengewinn berechnet sich aus dem Unterschiede ­ der Zinsen vom Ankaufs- bis zum Verkaufstag (= 34 Tage zu 4 % auf 12 000), ist jedoch insofern unrichtig, als die Ausgabe (12 564,—) bis zum Verkaufstag zinslos bleibt. Legt man die Bankrate der Rechnung zugrunde, so liefert dies: z - B.; 3%% Zinsenverlust auf 12 564,— und 34 Tage = M. 41,53 Hingegen Einnahmen aus Stückzinsen = » 45,33 Es bleibt als eigentlicher Gewinn an Effektenzinsen ­ M. 3,80 ) einschließlich, 2 ) abzüglich der Nebenkosten. 302 Effektenhandel. Wer z. B. Spekulationspapiere zum Anschaffungskurs von 210,5 % erwirbt und sie einen Monat später zu 220,5 % Verkaufskurs (stets unter Berücksichtigung der Nebenkosten) wieder veräußert, hat nur scheinbar 10 % am Kurs gewonnen; in dem Kursgewinn ist eine Zinsvergütung auf die Anschaffungskosten ­ für 30 Tage eingeschlossen. Um diese Verhältnisse richtig darzustellen, kann man eine Spaltung des Zinsengewinnes, im Beispiel von 45,33, eintreten lassen, indem man 41,53 dem Effekten-Konto (nach Verfahren d) zugunsten des Zinsen-Kontos belastet; erst den Restgewinn (3,80) bleibt als Gewinn an Stückzinsen auf Effekten-Konto. Ähnlich ist der Gewinnanteil, die Dividende der Aktien zu behandeln, wie ein der österreichischen Praxis entnommenes Beispiel zeigen soll (unten): Diese Berechnung will den Effektenkursgewinn möglichst genau ermitteln; die Zinsenberechnung (bis zum Inkassotag der Dividende, von da ab bis zum Abschlußtag auf Bilanzwert minus Eingang Robinson-Minen. Ausgang l./I. Bilanz-Konto'. 100 Stk. = frcs. - 20 000,-— zu 95,—. Kr. 19 000,— 31./12. 4 % Zinsen auf 19 000,— vom l./l. bis 1./6. (Zinsen-Konto) 360,— 4 % Zinsen auf Kr. 19 000 -J- 476 = 18 524,— vom 2./6. bis 31 ./12. (Zinsen-Konto) 420,— Umrechnungs-Kursdifferenz ­ auf frcs. 20000 zu95,30/95,— (Kursdiflerenzen-Konto) .... ,, 60,— Kr. 19 840,— Gewinn- und Verlust-Konto: Effektcn-Kursgewinn: 1 602,— Kr. 21 442,— 1./6. Inkasso der Dividende ­ frcs. 500 = Kr. 476,— (Kontokorrent- Kto.) 31./12. Schlußbilanz-Konto: 100 Stck. zu 220 frcs. zu 95,30 . ,, 20 966,— Effektenhandel. 303 Dividende) ist verständlich. Der Schlußbestand wird zum Tageswert ­ eingesetzt (österr. HGB.) und mit dem Devisenkurs umgerechnet; ­ die Kursdifferenz (95,— und 95,30) geht somit auf Rechnung des Devisenkurses, wird ahgebucht, und erst der schließliche Rest ist Kursgewinn an Effekten. Wer , zwischen Effektenkurs und Effektenzinsen kontenmäßig ­ unterscheidet, hat bei der Einlösung von Dividendenscheinen ­ eine Trennung des Erträgnisses in 5 % Börsenzins *) und Kursgewinn zu berücksichtigen. Z. B. man besitzt 10 m Aktien zu 110 % Anschaffungspreis; die Dividende wird mit 7 % eingelöst. Soll Aktien-Sk ontro. Haben Kurswert Effekten-Effekten- Konto zinsen Konto) 1- l./l. Eingangs-II. 5-/4. EinlöbilanzlO/m zu sung des Divi-110 % 11 000 — dendenscheines + 5% Jahres-7%=700,— dazinsen ' 500 von 500,— auf IV. Gewinn- u. Effektenzinsen 200 500 Verlust-Kto.: III. Schluß-Gewinn 200 500 bilanz:Bestand 11 000 500 11 200 1000 11 200 1000 Der Buchkurs nach Einlösung des Gewinnanteilscheines ist 11 000 -r- 200 rait Rücksicht auf den Kursabschlag: — 108 %. Wäre die Dividende nur 3%, so müßten 5% (= 500,—Kr.) dem Effektenzinsen-Konto gutgeschrieben 2 % (= 200,—), jedoch ­ dem Effekten - Konto belastet werden (Soll, Kurswertspalte ­ 200, — ). Der Buchkurs wäre im Einklang mit dem Kurszuschlag ­ 112, %. Die Ultimogeschäfte in Effekten: Zeitgeschäfte sind solche, bei denen die Abnahme der Wertpapiere, ­ die „Erfüllung“, nicht zur Zeit des Abschlusses, sondern L ) Nach Wiener Börsenusance; nach deutscher Usance entfallen seit üern 1. Januar 1913 die Börsenzinsen auf Aktien. 304 Ultimo-Effekten. an einem späteren vereinbarten Termin erfolgt. Lieferungstag im deutschen Wertpapierhandel ist für solche Geschäfte stets der Ultimo des laufenden oder eines zukünftigen Monats, daher Ultimogeschäfte *)• Z* B. Kauf am 3. Oktober 25 Aktien zu 186 %, ultimo Oktober lieferbar. 1. Zeitgeschäfte werden behufs Übersicht über die laufenden Verbindlichkeiten („Engagements“) aus solchen Spekulationsgeschäften ­ in Vormerkbüchern, Börsenjournalen, notiert [Einund Verkauf getrennt, Spalten für Nennwert, Gattung, Kurs der gehandelten Papiere, Name des Kunden (Auftraggeber), des Maklers, der „Aufgabe“ (d. i. des Käufers oder des Verkäufers), des Termins der Lieferung]. Die Engagementbücher werden häufig doppelt geführt: die einen ordnen die Engagements nach Firmen, mit denen Geschäfte abgeschlossen wurden („lebendes“ Engagementbuch), ­ die anderen ordnen die Geschäfte nach Effektengattungen („totes“ E.). 2. Die kontenmäßige Verrechnungsbuchung erfolgt gewöhnlich ­ erst am Tage der Erfüllung des Geschäftes. Ihre sofortige Buchung beim Geschäftsabschluß ist möglich, obgleich umständlicher, ­ wenn ein Zwischenkonto, Engagement-Konto, Liquidations-Konto ­ oder ähnlich benannt, eingeschoben wird (vgl-Reportgeschäft, S. 308). Auch die Verrechnung mit dem auftraggebenden ­ Kunden wird ähnlich behandelt 2 ). 3. In einer größeren Zahl von Ultimopapieren wird 3 ) die Erfüllung durch Vermittlung einer Abrechnungsstelle — Saldierungsverein, ­ Kollektivskontro, Liquidationsverein — besorgt; die Vermittlungsstelle legt einen einheitlichen Durchschnittskurs, ­ den Liquidationskurs, der Abrechnung zugrunde. Die aus dem Unterschiede zwischen Liquidation- und Vertragskurs sich ergebenden Geldbeträge sind mit dem Gegenkontrahenten unmittelbar zu verrechnen. An einzelnen Börsenplätzen werden auch diese Differenzbeträge nicht unmittelbar bezahlt, sondern B Ausführlicher Salings Börsenpapiere I. Teil. 3 ) Schaer, Bank im Dienste des Kaufmanns, Leipzig 1909, S. 59 11.; vgl. auch Steinkellner, Börsengeschäfte und Bankbuchhaltung in der Z. f- B. 1911, S. 170 ff., 1912, S. 5 ff. 3 ) Der Börsenterminhandel ist seit der Beendigung des Weltkrieges noch nicht wieder aufgenommen worden (April 1921). Ultimo-Effekten. 306 wiederum durch eine Vermittlungsstelle — in Berlin Kassenverein ­ — eingezogen {Differenzenclearing). Diese Differenzen werden mit Effekten-Konto oder einem kontrollierenden Ultimo-Differenzen- Konto verrechnet. Beispiel: Die Abrechnung liefert folgendes Ergebnis; Die Hank hat an Liquidations-Differenzen Von A M. 2000 auf Laura-Aktien ,, B ,, 500 ,, Bochumer Aktien ,, C ,, 1500 ,, Diskonto-Aktien M. 4000 und M. 400 auf Laura-Aktien ™ ^ ,, 800 „ Bochumer Aktien zu bezahlen M. 1200; der Saldo wird vom Kassenvereia Sutgeschrieben. Ultimodifferenzen- Konto. empfangende Differenzen auf Zu bezahlende Differenzen auf Laura (2000-f-400) 1600 Bochumer (800 — 500) 300 Diskonto 1500 Kassenverein Soll ■ ■ 2800 3100 3100 An einem Einzelfall wird die Verrechnungsweise verständlicher ­ sein. Die Bank hat 50/mille Effekten zu 120 % per ultimo Oktober gekauft; der Liquidationskurs ist 125 %. Ende Oktober werden der Bank die Effekten geliefert und von ihr (50/m zu ^5 %) m it m. 62 500,— vergütet. Die zuviel bezahlte Differenz 025 % /120 %) mit M. 2500,— wird der Bank vom Kassenverein gutgeschrieben. Die Buchungen stellen sich wie folgt: zu empfangen an Y an Z Kauf Ultimo-Effekten-Konto. Übernahme . 2500 62 5001 JLUiierenz<;n-ivoiu.u Empfangen Ultimo -Differenzen -Konto. An Effekten - Konto 2500 | Kassenvereins-Konto . • ■ ■ ,. . . 2500 Soll Kassenverein. An Differenzen-Konto 2500 | Meitner, Buchhaltung und Bilanzkunde. I. 6. u. 7. Anti. 20 306 Ultimo-Effekten. 4. Verbuchung verkaufter, im nächsten Bilanzjahr abzuliefernder ­ und gekaufter, noch zu übernehmender Effekten: a) Die Bank hat am 27. Dezember Ende Januar lieferbar 50/mille Aktien zu 105 % verkauft; sie kann dieses Engagement in der Vermögensbilanz unberücksichtigt lassen, oder, falls der Gewinn (oder Verlust) bereits im Jahre seiner Entstehung verrechnet ­ werden soll, die Kaufpreisforderung aus den noch abzuliefernden ­ Wertpapieren transitorisch behandeln. Effekten-Konto (ohne Rücksicht auf Nebenkosten). 1. Einkauf 100/m 280 000 3. Schlußbilanz: Aktiva, 31./12.1922 2. Einkauf 50/m zu 101% 50 500 Bestand an eigenen Effek-4. Gewinn- und Verlust: ten 280 000 Gewinn 105/101 % 2 000 Noch abzuliefernde Elfekten 52 500 5. l./l. 1923 6. 30.fl. 1923: Ablieferung Eingangsbilanz: 280 000 der verkauften Papiere. 52 500 5 1 52 500 Diese Verrechnungsweise wirkt doppelt: Der Effektenbestand wird gespalten in eigene Effekten und bereits verkaufte aber noch abzuliefernde. Und der Gewinn wird dem laufenden, d. h. dem Bilanzjahre des Verkaufes zugerechnet. b) Die Bank kauft am 26. Dezember 30/m Aktien zu 100 % per ultimo Januar, d. h. sie hat die Aktien Ende Januar zu übernehmen ­ und zu bezahlen. Den durch Kaufvertrag erworbenen, aber erst zu übernehmenden Effekten steht eine in Zukunft zu erfüllende Kaufpreisschuld gegenüber: man kann beide weglassen. Ist der Börsenkurs der noch abzunehmenden Wert-Effekten-Konto. 1. Wie früher. 280 000 3. Schlußbilanz, Aktiva, 31./12. 2. Schlußbilanz: Passiva. Bestand: Noch zu übernehmende 30 000 280 000 + 30 000 l ) 310 000 l./l. 1923. 4. Eingangsbilanz 310 000 5. Eingangsbilanz: Vortrag 30 000 6. 30./1. Lieferung 30 000 x ) Wäre der Börsenkurs etwa 98 %, so gäbe dies einen Verlust (280 000 4- 29 400) von 600 Ultimo-Efiekten. 307 papiere am Bilanztag gesunken, so müssen die Aktienbanken diesen Kursverlust im laufenden Jahr durch eine antizipierende Buchung berücksichtigen. c) In der Vermögensbilanz sind beide Fälle (a und b) darzustellen: ­ Aktiva Bilanz. Passiva Effekten Bestände 280 000 Noch zu übernehmen ... . 30 000 Abzuliefernde 52 500 Noch zu übernehmen.. .. 30 000 Eine Berliner Großbank bucht z. B.: Effektenbestände: 391 Posten 37,99 Milk Nach dem 31./12. abzuliefernde Posten 1,30 Milk „ „ „ zu übernehmende ,, 1,13 Milk 0,17 „ Aktiva 38,16~Miik Diese rechnerisch richtige Darstellung ist weniger klar als jene der Amsterdamschen Bank: Aktiva Bilanz. Passiva Verkaufspreis für noch abzuliefernde Kaufpreis für noch zu empfangende Effekten, verkauft 1917, abzu- Wertpapiere, jener Betrag, den die liefern 1918 fl. : Bank am 31./12. zur Begleichung der ihr noch nicht abgelieferten Wertpapiere schuldig war fl. d) Freunden kontenmäßiger Klarstellung (oder Komplizierung?) ­ dieser einfachen Verhältnisse empfehlen wird die Einführung ­ eines Effekten-Interims-Kontos-. Effekten-Konto. 280 000 50 500 1. Interims-Konto . 52 500 2- Interims-Konto . . 30 000 3. Schlußbilanz-. Vorrat . . . 310 000 k Gewinn 2 000 5 - Eingangsbjlanz . . 310 000 31./I. Ablieferung . 52 500 Interims-Konto . . 22 500 31 ,/l. Übernahme .. . . 30 000 20* 308 Report-Effekten. Effekten- Interims- Konto. 1. An Effekten; Abzuliefern 52 500 2. Effekten-Konto: Zu übernehmen ­ 3. Schlußbilanz 30 000 22 500 4. Eingangsbilanz: Vortrag 22 500 5. Effekten-Konto: Saldoübertrag ­ 22 500 Bilanz-Konto. Effekten-Konto . . Interims-Konto: Abzuliefern .... Abzunehmen... 310 000 . . 52 500 . . 30 000 22 500 Bestand 332 500 Reportgeschäfte 1 ). I. Technik. Der Haussier K kauft am 3. Oktober per ultimo Oktober M. 50 000 Aktien von V (Verkäufer) zu 213 % und schiebt Ende Oktober sein Engagement durch Hineingabe an B (Bank) mit 5 % Reportzinsen. Liquidationskurs 210 %. a) Berechnung des Report: Die Darlehnssumme bzw. die Ausgabe des Hereinnehmers B ist 210 für je 100 M. Aktien. M. 210 sind zu 5 % per Jahr zu verzinsen, macht Jahreszinsen M. 10,50 oder für einen Monat Report (= Kursaufschlag) M. 0,87 ä für je 100 Mark Aktien. b) Abwicklung: B zahlt Ende Oktober an V 210 %; K zahlt Ende Oktober an V unmittelbar — oder durch die Abrechnungsstelle — den Unterschied zwischen Vertragskurs und Liquidationskurs (213/210), d. i. 3 %; Ende November zahlt der Haussier an B für den Rückkauf: 210,— Liqu.-Kurs 0,87® Report, d. i. Kursaufschlag, 210,87® für je 100 Mark Aktien Nominale. *) Vgl. Saling, Buchwald, Leüner. Sehr ausführlich; Schmidt, Liquidation ­ und Prolongation im Effektenhandel. Leipzig 1912. Die Technik muß hier breiter behandelt werden, da sie für das Verständnis der Buchungen unentbehrlich ist; zur Zeit der Drucklegung dieses Abschnittes ist der Ultimohandel in Wertpapieren noch nicht wieder eingeführt. Report-Effekten. 309 liefert B an K x ) zurück, erhält von ihm 210,87 6 Graphisch stellt sich die Abwicklung wie folgt: K kauft von .... V zu 213% (d. h. für je 100 Mark Ende Nov. t . 1 Aktien Nom.). V liefert an B Ende Oktober, erhält von B 210 %, von .B*J K 3 Voll. ­ Verbuchung: a) Buchung des Hereinnehmers (d. i. des Geldgebers) B. Die importierende Bank verrechnet auf Report-Konto', Reporteffeklen-Konto, Proiongations-Konto: Rücklieferung Hereinnahm« 1 Hereinnahme der Wertpapiere 31. Oktober; Kasse, Abrechnungs-Konto: Hereinnahme vonV: 50/m zu 210 M. 105 000,— 3 - Gewinn: 5% Zinsen auf M. 105000,—für 1 Monat (= 0,875 für 100 M. Nominale).. ,, 437,50 2. Rücklieferung 30.November an K Kasse, Kto.-Korrent 50/m zu 210,875 = M. 105 437,50 Der Gewinn aus Reportgeschäften wird mitunter auf Effekten - Konto übertragen. Richtig ist die Überweisung auf Minsen-Konto, da es sich für den Hereinnehmer um eine zinsbringende ­ Anlage seiner liquiden Mittel für einen Monat, also um oinen Zinsen- und nicht um einen Kursgewinn handelt. Reporteffekten und Lombardeffekten sollen buchhalterisch getrennt verrechnet werden. Bei Reportgeschäften handelt es sich rechtlich um einen Kauf gegen Rückkaufspflicht des Hineingebers, ­ bei Effektenlombard-Geschäften um ein Darlehensgeschäft ­ gegen Verpfändung. b) Buchung des Hineingebers K: Erste Art: K merkt die Hinausschiebung seiner Verbindlichkeit in den Engagementbüchern ­ vor, verbucht die Zahlung der Differenz von 3 % (= M. 1500,—) Ende Oktober auf Effekten-Konto Soll und verlohnet ­ erst am Tage der Abwicklung (Ende November) die Geldaüs gabe: Effekten-Konto an Kassa*) 210,875% (= M.105437,50). l ) Oder eine von K beauftragte Firma, *) Falls der Haussier die Papiere selbst abnimmt und bezahlt. 310 Report-Effekten. Das Effekten-Konto ist demnach belastet für 3 % Ultimo-Differenz + 2.10,87 y 2 = 213,875 %. Die Kosten der Deportierung erhöhen den Erwerbspreis der Effekten (einschließlich Zinsen bei zinstragenden Ultimopapieren). Zweite Art: K kann im Kontensystem der doppelten Buchhaltung ­ seine Verbindlichkeiten aus Ultimogeschäften wie folgt zum Ausdruck bringen (Vorschlag): o) Am Abschlußtag (3. Oktober) Ultimo-Effekten an V, Kontokorrent-Konto ­ 213 % (= M. 106 500). ß) Ende Oktober Lieferung an B: V. Kontokorrent an Liquidations- Konto oder Report-Konto: 210% (M. 150 000). V. Kontokorrent an Kasse, Differenzzahlung 3 % (= 1500). y) Ende November, Rückkauf von B: Liquidations-Konto an Kasse 210,875 % (= 105 437,50). 6) Die Differenz des Liquidations-Kontos wird dem Ultimoeffekten-Konto ­ belastet (M. 437,50). Kontenmäßige Darstellung: Debet Ultimo-Effekten. Kredit 3./10. Kontokorrent 106 500,— I Der Verkaufserlös erscheint im 30./11. Liqu.-Konto 444,18 1 Kredit. V. Kontokorrent-Konto. 31.110. Liqu.-Konto .... 105 000,— 31.110. Kassen-Konto ... 1 500,— 3./10. Ultimo-Effekten . . 106 500,— Liquidations-Konto 30./II. Kassen-Konto .. . 105 437,50 31./10. Kontokorrent .. 105 000,— 30./11. Bffekten-Konto 437.50 Dritte Art der Verbuchung: Bisher wurde angenommen, daß der Haussier Ende November die Effekten selbst bezieht. In der Praxis ist es viel häufiger, daß der Haussier bis zum Rückkaufstag ­ (November) die Wertpapiere wieder verkauft hat, so daß B nicht an ihn, sondern an den Käufer liefert. Unter dieser An ­ Report-Effekten. 311 nähme können die Verbuchungen Ende Oktober und November sich wie folgt gestalten: Beispiel-. K gibt 10/m Aktien zu 186 % an B hinein, die er zu 184 % von V gekauft hatte; K erhält von V eine Vergütung von 2 % = 200,— ; der Rückkauf von B erfolgt zu 186% %, der Verkauf an C zu 185 %, so daß B nicht an F, sondern durch Überweisung an C liefert, dem (186%—185%) 1%% von K vergütet werden. K bucht: Stücke-Konto. 1. Report-Konto: Hineingabe 18 600 3. Kassen-Konto: Vergütung an C 125 18 725 Gewinn 100 la. Kassen-Konto: Differenzzahlung ­ von V 200 2. Report-Konto: Rücklieferung ­ 18 625 18 825 Report-Konto. 2. Stücke-Konto: Rückliefe- 1. Stücke-Konto 18 600 rung an C durch B 18 625 3. Reportgeld = Verlust.... 25 Der Gestehungspreis der Aktien für K ist: 184% %, Verkauf ­ 185 %; der Gewinn des Stücke-Kontos wird durch den Verlust auf Report-Konto berichtigt (M. 75, — ). Zinsen sind Rur bei Aniagepapieren zu berücksichtigen. III. !) Angenommen, ein mit 5 % verzinsliches Wertpapier (Kupon März-Sept.) notiert 101 % (Liqu.-Kurs); es wird per Rlt. Juli gekauft, bis Ende August mit 4 % Geldzinsen reportiert. Berechnung d. Deport: Liqu.-Kurs 101,— + 5 % Stückzinsen vom 1. 3. (5 Mon.) 2 1 j 12 Darlehen" M. 103 V 12 zu 4 % = M. 4,12% durch Effektenzinsen sind gedeckt „ 5,— Somit hat der Hereinnehmer B dem K zu vergüten M. 0,87% d. i. für 1 Monat = Deport (d. i. Kursabschlag) M. 0,07 / 3 % (= 7 cents). M Seit 1. Januar 1913 entfällt bei Aktien die Anrechnung von^{4%) ßörsenzinsen. Die Reportierung der Akt.en kann nur^no^^ Geldzjnsen erfolgen. Sind bei der Reportierung verzinslicher r. . höher als die Stückezinsen, entsteht ein Kursaufsc ag ( - deren Fall ein Kursabschlag = Deport. ’ 312 Report-Effekten. 1. B zahlt an V Ende Juli 101 % + 2i/„ % = lOS 1 /^ % für 100 M. Nennwert. 2. K zahlt oder empfängt die Differenz zwischen Vertragskurs ­ und Liquidationskurs an V bzw. von V. 3. K hzw. sein Käufer zahlt Ende August an B: 101 -f- 0,07% Deport 100,92 2 / s + 5 % Zinsen 2,50 für 6 Monate für 100 M. Nennwert M. 103,42 2 / s . Die Buchungen gestalten sich analog den Fällen unter II. IV. In den Fällen I und III handelte es sich um die Deportierung ­ eines Hausse-Engagements. Betrachten wir die Prolongation ­ eines Baissiers. Der Spekulant V (Verkäufer) hat für Ende März Aktien (30/m) zu 190% „gefixt“, d. h. er hat sie an K verkauft, ohne solche Aktien zu besitzen (Leerverkauf). Die Baisse tritt nicht ein, ein Deckungskauf ist unrentabel, weshalb V Ende März einen Stücke-(Aktien-)Besitzer B sucht, „der Geld braucht und dem er (F) Geld verschafft, indem er B an den Käufer K liefern läßt. Der Liquidations-Kurs wäre 192 %, Geldzinsen sind zwischen F und B mit 4 % vereinbart. (Ist die Baisse-Spekulation am Ende eines Monats bedeutend, drängen sich die Spekulanten nach Stücken, so begnügen sie sich vielfach mit geringeren Zinsen. Der Hineingeber B ist in diesem Falle der Geldbedürftige, der Hereinnehmer F der Geldgeber.) a) Berechnung: Liqu.-Kurs 192 zu 4 % = M. 7,68 das Jahr, d. i. für 1 Monat M. 0,64 % Report. b) Abwicklung: B als Hineingeber liefert Ende März an K die Aktien und empfängt 192 %. Die Differenz zwischen Vertragskurs und Liqu. - Kurs (190/192) wird durch Vergütung des F an K geregelt. Ende April liefert F (oder dessen Verkäufer, vgl. II, 3. Buchung) ­ an B die Stücke zurück und empfängt von B: 192,— -f Report — ,64 ”192,64 für je 100 Mark Aktien. Report-Effekten. 313 V verkauft an K B kauft I Ende April die Aktien von V zurück zu 192,64. liefert an zu 192. K Ende März c) Der Hineingeber B bucht die Hingabe der Effekten und die Empfangnahme des Geldes (192) sowie den Rückkauf der Wertpapiere Ende April über Effekten-Konto und den Verlustbetrag ­ über Zinsen-Konto als Darlehenszins x ). Ultimo-Effekten-Konto. 2 Rückkauf 30./4. 1. Verkauf 31./3. 30/m zu 192,64 = M. 57 792,— 30/m zu 192 = M. 57 600,— 3. Zinsen-Konto: Reportzinsen ­ M. 192,— *) b) Der Baissier V bucht [1. Art S. 309, II. b]: Ultimo-Effekten-Konto. D 31.3. An Kasse: Differenzzahlung 3) 30./4. Verkauf an B. an K, 2% auf 30 000,— = 600,— Kasse: 57 792,— 2 ) Deckungskauf im April Der Zinsgewinn des Baissiers ist M, 192,— auf 57 600 Dariehen ­ = 4 % für das Jahr, abgesehen von dem Zinsverlust auf die Differenzzahlung. V. Angenommen, es wären im März 4% Obligationen zu 90% gefixt, mit 3% Geldzinsen reportiert worden (Zinstermin 1. Jan. Eiqu.-Kurs 92). Die Berechnung liefert einen Deport: 92 + 1 (Stückezinsen für 3 Monate) = 93 zu 3% Geldzinsen = M. 2,79 Earlehnszinsen für 1 Jahr, abzüglich 4% Stückezinsen gibt einen Deport von M. 1,21 für das Jahr oder 0,10 M. für 1 Monat u nd 100 M. Nennwert. Die Reportierung gestaltet sich analog dem Falle IV. Die zweite Buchungsweise (S. 310) mit Trennung des Kurswertes ­ von den Slückzinsen gibt folgendes Bild; 1) Br wird gegen die nutzbringende Kapitalverwendung durch B abgerechnet. , _ M 192 _ Zinsen für 1 Monat. 2 ) M. 57 600,— Darlehen zu 4 % — «• msmmm t ■ Report-Effekten. Ultimo-Effekten- Konto. Haben Kurswert Zinsen Kurswert Zinsen 30./4. Liqu.-Kto. Übertrag des Deport 30,-j 7./3. Kontokorrent ­ 30./4. Liqu.-Kto. Übertrag der Zinsen 27 000,— > 300.— 100,— K. Kontokorrent-Konto. 7./3. Effekten-Konto-, 31./3. Liqu.-Konto: 27 900 — 30/m zu 90 = 27 000,— + 4% Zinsen 300,— 27 300,— 31 ./3. Kasse: Differenzzahlung 600,— Liquidations-Konto. 31 ./3. An Kontokorrent-Konto K: 30./4. Kasse: Rückkauf 30/m zu 92 = 27 600,— 30/m zu 91,90 M. 27 570,— + 4 % Zinsen 300,— + 4 % Zinsen „ 400,— (zu 93 %) 27 900,— (zu 93,23 %) M. 27 970 — Effekten-Konto Effekten-Konto Zinsen 100,— Deport 30,— Prämiengeschäjte 1 ). a) Der Prämienkäufer oder Prämienzahler; Soweit die auf Prämien abgeschlossenen Wertpapiere tatsächlich bezogen werden, liegt die Prämie im Kurs und wird stets mit Effekten-Konto verrechnet. Wird hingegen die Prämie als Reugeld erklärt, d. h. tritt der Prämienkäufer gegen Bezahlung der vereinbarten Prämie vom Geschäft zurück, so empfiehlt sich die Führung eines besonderen Prämien-Kontos zur Verrechnung ­ dieser Verluste, die beim allgemeinen Kontenabschluß auch auf Effekten-Konto übertragen werden können. 1 ) Ausführliche Darstellung der Technik u. a. Fürst, Prämien-, Stellage- ­ und Nochgeschäfte. Berlin 1908. Auch Salings Börsenpapiere, I. Teil, Buchwald, Leitner (S. 613—629). Prämiengeschäfte. 315 b) Ähnliche Buchungen hat der Prämienverkäufer, d. i. der Prämienempfänger, zu machen. Prämiengeschäfte werden erst am Prämienerklärungstag verrechnet und verbucht, abgesehen von der selbstverständlichen Vormerkung in den Engagementbüchern. Für den Bankkunden (kommissionsweise) abgeschlossene Prämiengeschäfte werden diesem a) entweder am Tage des Abschlusses mit dem vollen Betrag der auf Prämien gekauften oder verkauften Wertpapiere in Rechnung gestellt. Erklärt der Kunde Reugeld, wird durch eine um Prämie und Nebenkosten verminderte oder vermehrte Gegenbuchung die erste Buchung aufgehoben. In dem Unterschied zwischen beiden Buchungsbeträgen liegt die Prämie einschließlich der Nebenkosten, die dem Kunden als Prämienkäufer stets belastet werden. Für den Kunden als Prämienempfänger sind die Buchungen umzukehren. ­ Die Verrechnung erfolgt auf dem gewöhnlichen Kontokorrent-Konto des Kunden oder auf einem Sonderkonto: ­ N. N. Liquidations-Konto, das dann Verpflichtungen und Forderungen aus allen Börsengeschäften verzeichnet. ß) Die Verrechnung mit dem Kunden wird verschoben auf den Prämienerklärungstag, abgesehen von der Vormerkung dieser Eventualkäufe bzw. -Verkäufe in Engagementbüchern, c) In den bisher erörterten Fällen handelt es sich um Voroder ­ Rückprämien, das sind Kauf- oder Verkaufsgeschäfte in Wertpapieren mit dem Wahlrecht des Käufers bzw. Verkäufers, ­ gegen nachträgliche' Bezahlung einer im voraus vereinbarten Prämie von der Übernahme bzw. der Lieferung der Wertpapiere zurückzutreten. Stellagegeschäfte und Nochgeschäfte unterscheiden sich in bezug auf ihre kontenmäßige ­ Verrechnung von dem einfachen fest abgeschlossenen Ultimogeschäft nicht. G. II. Kommissionseffekten. An- und Verkäufe von Wertpapieren für fremde Rechnung sollen von der Gebarung mit eigenen Wertpapieren getrennt werden. Das zu führende Konto — Kommissionseffekten- Konto Effekten-Konto B, Effektenumsatz-Konto — funktioniert wie 316 Organisation der Baakbuchhaltcmg. folgt (a = Auftrag des Kunden N. N. als Käufer, v == Verkaufsaufträge): ­ Links al) An Kontokorrent des Verkäufers für die Ankäufe. v2) Kontokorrent des Auftraggebers für den Verkaufserlös. Rechts a2) Kontokorrent des Auftragebers für die Abrechnung der gekauften ­ W. ■(= Anschaffungskosten), vl) Kontokorrent des Käufers der für N. N. verkauften W. Anschaffung und Verkauf werden als durchlaufende Posten verbucht; neben den Umsätzen zeigt das Konto den Ertrag des Kommissionseffektengeschäftes, der auf Provisions-Konto übertragen ­ werden kann. Über die innere Organisation der B. in Bankbetrieben mögen die folgenden Beispiele unterrichten 1 ): Bank I. Des ungeheuren Buchungsmaterials wegen mußte eine weitgehende Arbeitsteilung in der Buchung der Primanota eingeführt werden. Diese wird zunächst auf lose Bogen gebucht. Hier finden möglichst kollektive Buchungen statt (S. 47f.). Die Buchung erfolgt aus den Briefen und wird durch Vergleichung mit den Kassenaufstellungen kontrolliert. Die Übertragung der Primanotaposten erfolgt in eine große Reihe von Spezialhauptbüchern (S. 48b/?, 166), von denen jedes einem Sammelkonto ­ in dem möglichst konzentrierten Zentralhauptbuche entspricht, das aus den Spezialhauptbüchern gewonnen wird. Während im Zentralhauptbuche beispielsweise nur ein Effekten-Konto besteht, enthält das (Spezial-) Effektenhauptbuch zahlreiche Konten für die einzelnen Effekten. Diese Konten werden stets mit Kolonnen für den Nennwert geführt, so daß eine Kontrolle der Bestandsverrechnung ermöglicht wird. Spezialhauptbücher für das Kontokorrent-Konto des Zentralhauptbuches ­ sind die Kontokorrentbücher. Zum Zwecke der täglichen Kontrolle wird zwischen Spezial- und Zentralhauptbuch ein Kontrollbuch eingeschoben, das nur die Saldi verrechnet. ­ Das Kontokorrentbuch, in das lediglich aus den ein- und ausgehenden Briefen gebucht wird, wird stets von zwei Personen geführt, von denen die eine in dem eigentlichen Kontokorrentbuch, die andere in einem zweiten Kontokorrentbuche in der Weise arbeitet, daß die nach der französischen x ) Nach der österr. Handelsschulzeitung 1903 u. 1904. Vgl. auch Buchwald, der die deutschen Verhältnisse ausführlich schildert, dann die Z. f. hw. F. 1907 ff. Organisation der Bankbnchhaltung. 317 Methode vor- und ausgearbeiteten Kontokorrente bei Erteilung an die Kommittenten einfach herausgeschnitten werden können. Das Kontokorrentbureau kontrolliert seine Eintragungen täglich mit den Buchungen in der Primanota. Ein besonderes Kontrollbureau überwacht alle Arbeiten und arbeitet der Primanota vor, da der Primanotenführer nur mit dem Zeichen des Kontrolleurs versehene Posten berücksichtigen darf. Bank II. Neben der Buchhaltung besteht ein Kontrollbureau, dem hauptsächlich ­ die Führung der Skontren und die Kontrolle über die Gebarung der Manipulationsabteilungen übertragen ist. Die Abstimmung der Auszüge der Spezialhauptbücher mit der Rohbilanz ­ des Zentralhauptbuches, die monatlich vorgenommen wird, ermöglicht ­ die Auffindung von Buchungsfehlern. Die Primanotaposten werden täglich journalisiert, d. h. es wird eine Strazza angefertigt, durch die die Zusammenziehung ganzer Gruppen von Konten gleicher Art in Sammelkonten bewerkstelligt wird. Die so gewonnenen ­ Buchungssätze werden in ein Journal eingetragen, das nebst dem Hauptkassenjournal dem Zentralhauptbuch als Buchungsvorlage dient. Die Verbuchung der Bargeldbewegung bedingt mit Rücksicht auf das «ingeführte Zentralhauptbuch eine Abweichung gegenüber der sonst üblichen. Es wird ein „Hauptkassenjournal“ in der Art geführt, daß es sowohl für die Eintragungen in das Zentralhauptbuch, als auch für jene in die Spezialhauptbücher ­ verwendbar ist. Die Buchungssätze werden in der Weise gebildet, daß als Gegenkonto ­ zum Kassen-Konto immer zuerst das Sammelkonto angeführt wird and darunter die Spezialkonten gleicher Gattung, die diesem Sammelkonto ­ angehören, genannt werden. Die Beträge der Spezialkonten werden ’n die Vorkolonne, deren Summe wird in die Hauptkolonne gesetzt. Die Geldeingänge und -ausgänge, die Effekten- und Personen-Konten betreffen, werden in besonderen Beilagen verbucht, nur die Schlußadditionen der Holl- und Habenseiten werden in das Hauptkassajournal eingestellt. Unabhängig vom Zentralhauptbuch wird, um die Richtigkeit der Eintragungen in dieses Buch und in die Spezialhauptbücher täglich prüfen zu können, ein „Standbuch“ geführt, in dem die wichtigeren Sammel-Konten errichtet werden; als Quellen für die Einschreibungen in dieses Standbuch dienen die Strazza und das Hauptkassenjournal. Die Salden der Konten werden täglich ermittelt. Weiter hat zur Erreichung dieses Zweckes jeder Spezialhauptbuchführer ein Heft anzulegen, in das er täglich aus der Primanota und dem Hauptkassenjournal beziehungsweise aus deren Beilagen ­ alle Posten, gesondert in Soll und Haben, aufnimmt, die sich aul die Gruppen der von ihm geführten Konten beziehen. Der Saldo dieser Posten wird täglich mit dem betreffenden Sammelkonto im Standbuch ..abgestimmt“, d. h. verglichen. An der Hand dieses Heftes nimmt der 318 Organisation der Bankbuchhaltung. Spezialhauptbuchführer auch seine Eintragungen aus den genannten Behelfen ­ vor, indem er jeden einzelnen eingetragenen Posten mit jenen im Hefte vergleicht. Die in den Spezialhauptbüchern geführten Konten, die im Standbuch ­ durch kein Sammelkonto vertreten sind, werden mit Hilfe der Strazza oder des Zentralhauptbuches abgestimmt. Der Kontokorrentbuchführer bucht aus den Briefabschrilten, vergleicht ­ seine Eintragungen täglich mit der Primanota und stimmt seine Saldi mit denen der Spezialhauptbücher monatlich ab. Die Eintragungen in die Skontren werden aus den Briefabschriften und aus dem Hauptkassenjournal vorgenommen. Die Abstimmung mit den Gebarungsabteilungen erfolgt hinsichtlich der Bestünde täglich (Kasse) oder zwei- bis dreimal monatlich. Mit den Spezialhauptbüchern werden die Skontren regelmäßig monatlich verglichen. Die Kontokorrentberechnung erfolgt nach der französischen Methode, unter Umständen jedoch, d. h. bei häufigerem Wechseln vom Debet und Kredit, nach der Staffelmethode, Bank III Während bei vielen Banken und den meisten Großhandlungshäusern der Grundsatz besteht, aus den Briefen zu buchen, sah sich die Leitung dieser Bank genötigt, infolge des ungeheuren Einlaufsmaterials davon abzusehen ­ und ein anderes Verfahren einzuführen. Das ersterwähnte System führt dazu, daß die Post von sämtlichen Primanotisten usw. und von dem Kontroilbureau durchgesehen werden muß, was sich als unausführbar erwiesen ­ hat. Die Grundlage des hier geschilderten Systems beruht auf der Kassengebarung, ­ die tatsächlich die größte Anzahl von Posten umfaßt. Für diese Kassaposten werden besondere nach Gruppen gesonderte Journale geführt (Devisen, Tratten, Effekten, Rimessen usw.). Diese Journale werden im Rechenbureau ausgerechnet, die Summen eingestellt und die Noten ausgeschrieben. Schon hier bietet sich durch den Korrespondenten, ­ der gleichfalls an der Hand der Journale arbeitet, eine Kontrolle. ­ Aus diesen Journalbogen werden die Primanotaposten gebildet und in die Hauptbücher eingetragen. Die Hauptbuchführer tragen die Soll- und Habensummen (mit Angabe ­ der Frankoposten) in Kontrollzettcl ein; sie werden täglich mit den Zetteln abgestimmt, die von den Kontokorrentbuchführern angelegt werden; ­ dieser allein bucht unmittelbar aus den Briefen. Dadurch wird das Lesen der Post zu Kontrollzwecken erspart. Differenzen werden auf einer Abstimmungsdifferenzen-Tabelle eingestellt und die Fehler vom Kontroilbureau ­ den Abteilungsleitern zur Richtigstellung mitgeteilt; die Korrespondenz ­ über solche Fehler führt gleichfalls das Kontroilbureau. Nichtkassaposten werden auf dem „Frankovalutabogen“ zusammengestellt, ­ Übertragungen von Konto zu Konto in Übertragungsjournale vom Organisation der Bankbuchhaltung. 319 Korrespondenten selbst eingetragen, vom Chef der Korrespondenz unterschrieben, ­ sonst aber in gleicher Weise wie oben weiter behandelt. Dadurch soll die für die Bankbuchhaltung so wichtige Kontrolle der Sach-Konten ermöglicht werden, während die Personen-Konten durch die Kontokorrente ihre letzte Kontrolle finden. Aus den (45) Hauptbüchern wird täglich eine Rohbilanz gezogen und geprüft; außerdem wird ein Zentralhauptbuch angelegt und monatlich abgeschlossen (der Kassenabschluß findet halbmonatlich statt). Die Kontierung ist eine weitgehende spezialisierende, jedes Effekt, jede Münze hat ein besonderes Konto; das Konto „Diverse“ wird nur für Übergangsposten, das Devisen-Konto einschließlich der Zinsenverrechnung, das transitorische Konto auch für transitorische Zinsen geführt. Bank IV. 1. Kasse. Für die Kassengebarung werden ein Tagesjournal und ein Effekteniournal (lose Bogen) geführt. Aus diesen und einem Sammelbogen für die Kassengebarung der Einlagestellen und Pfandleihanstalten wird die reine Kasse (auch auf Bogen) gebildet, monatlich abgeschlossen und am Ende des Jahres als Kassa buch gebunden. 2. Primanota. Die einzelnen Primanotaposten werden möglichst zusammengezogen, so daß dadurch eine Art täglicher Journalisierung entsteht. 3. Hauptbuch. Die Monatsbruttobilanz wird mit dem Korrentbuch-Konto abgestimmt. ­ (Vgl. S. 91, 3.) Die Buchführung der Wechselstuben ist von der Zentrale getrennt; die Wechselstuben-Dotations-Konten der Zentrale werden für die zur Verfügung ­ gestellten Gelder belastet, für die abgelieferten Barüberschüsse erkannt. Kontierung: Aktienkapital-Anweisungen- ­ und Verlust-Kassenscheine-Zinsen- Effekten-^Giro- (eigene Kunden) w o Wechselstubeno Kassenverein-Immobilien- Reichsbank-Giro-’ £3 C+-Spezialreserve- Einlageno Reservefonds-Einlagezinsen- (Depositengelder) Spezialvorschuß-Darlehns- Zinsen-Eigene Bffekten-Zinsen-Devisen- der verjährten Bucheinlagen ­ Haupttreffer-Syndikats- Kassenscheine-Konto der verfallenen Überschüsse ­ Konto der gestundeten Telegramm und Telephongebühren Kautions-Konto Konto der Bezüge der Beamten Konto der Bezüge der Diener Inseraten-Assekuranz- deposit-Gebühren-Depositen-Gebühren- Konlokoirentbuch. Abstimmung durch vorgedruckte Abstimmungsbücher. Franzos. Kontokorrentmethode mit Zwischenabschlüssen beim Wechsel vom Debet ins Kredit. 5. Wechselskontren. Skontren für Platz-, Provinz-, Platz- und Inkasso-Rimessen, Tratlenund Devisenskontren. Die Skontren zerfallen in Strazzen und in Verfall bücher. Schließlich Obligobücher für Akzepte und für girierte Wechsel V. Kontierungsschema einer deutschen Inkasso-Bank. Kassa Wechsel Devisen Effekten A Effekten B (für Kommissionseffekten) Kupons und Treffer Sorten Lombard Konsortial Haus Haus-Erträgnis Mobilien Hiesiges Kontokorrent Auswärtiges Kontokorrent Banken Loro Banken Nostro Reichsbank, Frankfurter Bank Scheck Filialen Kontokorrent Zentrale Kontokorrent Inkasso Kontokorrent Kapital der Filialen Hypotheken Ordentl. Reservefonds Spezial-Reservefonds Delkredere Tratten Avale Zinsen Provisionen Unkosten (Steuer) dto. (Gehälter) dto. (Reisespesen) dto. (Porto,Dep.- u. Teleph.-Unk.) dto. (Konto für div. Unkosten) Zentrale Bilanz Gewinn und Verlust Konto Organisation der ßankbuehhaltung. 321 Tantieme Inkasso-Wechsel A (an die Zentrale Diskont Inkasso-Wechsel B begeben) Wechsel-Spesen Inkasso-Devisen Wechsel-Provisionen Inkasso-Spesen do. (Retourspesen) Inkasso-Zinsen Courtage Inkasso-Retourspesen Stempel VI. Buchführung einer selbständigen Reichsbankslelle. Für den Verkehr mit Girokunden dienen zwei Bücher; das Girohauptbuch ­ für die einzelnen Personen-Konten und das Girojournal mit folgender Gliederung. Einnahmen: Barzahlungen, Verrechnungen (das sind Diskontierungen und Lombardierungen), Platzüberweisungen, Übertragungen ­ von auswärts. Ausgaben: Barzahlungen, Verrechnungen für Lombard-Mahlungen, Verrechnungsschecks, Wechseldeckung, Domizilwechsel. Der schließ liehe Saldo des Girojournals ist gleich der Summe der Guthaben der Konteninhaber. Das Zentralbuch der ganzen Verrechnung einer Reichsbankanstalt ­ bildet ein Kassenbuch mit folgenden Titeln (ein Memorial w >rd nicht geführt): Einnahmen: Eingezogene Platzwechsel „ Einzugswechsel ,, Rückwechsel „ Auftragswechsel ,, Versandwechsel Zinsen von Lombard Zurückgezahlte Lombardgelder Giro-Konto: Giroübertragungen durch rote Schecks a) nach auswärts, b) Platzübertragungen; Giroübertragungen, Einzahlungen, von Nicht - Konteninhabern; Empfangene Barsendungen; Gebühren ­ auf Giroeinzahlungen, Domizile ­ ; abgegebene Anweisungen; vermischte Einnahmen; Eingezogene ­ Wertpapiere. Ausgaben: Angekaufte Platzwechsel ,, Versandwechsel Ausgezahlte Auftragswechsel Angekaufte Wertpapiere Abgesandte Rückwechsel Ausgeliehene Lombardgelder Giro-Konto: Giroübertragungen - a) von auswärts, b) von Platzkunden; Gemachte Barsendungen, vermischte Ausgaben, eingelöste Anweisungen; Verwaltungskosten. Das Hauptbuch enthält die sämtlichen Titel des Kassenbuches rieben^ ft inander angeordnet. Die einzelnen Rubriken geben auia 1 «amtliche Wochenausweise der Reichsbank erforderlichen Summen. , . , Geschäftsfälle durch die Kasse gehen, müssen Nichtbarz.a ui g ,_ Seiten gebucht werden ; beispielsweise Ankauf von ec ist Leitner, Buohhaltung; und Bilanzkunde. 6. u, 7. Aufl. 322 Gemeinschaftsgeschäfte. schrift auf Giro-Konto: Kassaausgaben, Platzwechsel; Kassaeinnahmen, Giro-Konto. Platzübertragungen gleichen sich in Einnahmen und Ausgaben ­ aus. Zinsen, Gebühren und Kosten sind getrennt und ermöglichen jederzeit eine Übersicht über den Bruttogewinn der betreffenden Bankanstalt. ­ Die Reichsbanknebenstellen geben der ihr vorgeordneten Bankanstalt ­ täglich Kassenbericht unter Anschluß sämtlicher Belege. Die Bücher der selbständigen Anstalten enthalten die Geschäfte des laufenden Tages und die Geschäfte des vorhergehenden Tages ihrer Nebenstellen. 34. Abschnitt. Gemeinschaftsgeschäfte durch Gelegenheitsgesellschaften. ­ Gelegenheits-, Partizipations- oder Spekulations - Gesell" schäften sind vorübergehende Verein gungen selbständiger Wirtschaftssubjekte ­ zur Erreichung eines gemeinsamen wirtschaftlichen ­ Zweckes. Die einzelnen Mitglieder handeln stets auf gemeinsame ­ Rechnung und Gefahr. Die Auflösung der Gesellschaft erfolgt nach Erreichung dieses Zweckes oder infolge gemeinsamer ­ Beschlußfassung. Diese Gesellschaften haben keine selbständige ­ Firma; nach außen hin treten entweder alle Gesellschafter ­ handelnd auf, oder es führt ein Gesellschafter im Aufträge ­ der übrigen die Geschäfte. Die Rechtsverhältnisse dieser Gesellschaften sind geregelt in den §§ 705—740 BGB., auch in den §§ 741 ff. Hier sollen die Metägesellschaften des Waren- und Bankhandels ­ und die Konsortien, Syndikate des Wertpapierhandels besprochen werden. Bei Gelegenheitsgesellschaften handelt es sich um Ausgaben ­ und Einnahmen, und zwar um Ausgaben infolge der Beteiligung und deren Rückerstattung mit Werterhöhung oder Wertverminderung (Verlust); dann um Ausgaben und Einnahmen ­ des Geschäftsführers der Gesellschaft. Stets müssen Aufwand und Erfolg solcher Gemeinschaftsgeschäfte auf Sonderrechnungen ­ verbucht werden. i. Die Beteiligung verrechnet der Gesellschafter auf einem Beteiligungs - Konto, Konsortial - Konto, Einzahlungs - Konto (S. 326, 334). Gemeinsohaftsgeschäfte. 323 2. Der geschäftsführende Gesellschafter hat auseinanderzu-’nalten: a) die eigene Beteiligung, die unmittelbar auf einem Sonder-Konto (S. 324, 332) oder nur mittelbar, d. h. überhaupt nicht verrechnet wird (S. 325, 333); b) die Beteiligungen der übrigen Gesellschafter. Sie können mit der Unterscheidung der Soll-Einzahlung, d. i. der Einzahlungspflicht ­ und der wirklichen oder der Ist-Einzahlung (S. 332), oder nur als tatsächliche Beteiligung verbucht werden (S. 334); c) die durch ihn bewirkten Einnahmen und Ausgaben für Rechnung der Gesellschaft (S. 324, 326, 331, 334). I. Warengeschäfte. Die Vereinigung zweier selbständiger Unternehmer zu Durchführung gemeinschaftlicher Geschäfte auf halbe Rechnung uennt man eine Metägesellschaft. Die buchhalterische Darstellung ­ hat zu unterscheiden: Die technische Durchführung des Gemeinschaftsgeschäftes, die Kosten und die Beteiligung. 1. Die technische Durchführung 1 ); a) Ein- und Verkauf Werden auftragsweise durch denselben Gesellschafter besorgt, der zweite ist nur finanziell beteiligt, b) Der eine Gesellschafter besorgt den Einkauf, der andere den Verkauf der Waren, c) Das Demeinschaftsgeschäft kann in Verbindung mit einem komuussionsweisen Ein- oder Verkauf durch einen dritten unbeteiligten ­ Kommissionär durchgeführt werden. Die erworbenen Waren sind gemeinschaftliches Eigentum, die Aufwendungen gehen zu Lasten der Gesellschaft. Der tätige esellschafter verrechnet die erworbenen Waren, die Aufwendungen ­ für Anschaffung oder Wiederveräußerung sowie den Erlös a us den Verkäufen auf einem besonderen Konto, Waren-Konto ä J eta i Konto metä mit N. N., Wolle ä Meta oder ähnlich benannt. 16 Beteiligung und der Gewinnanteil der Gesellschafter oder er Teilnehmer werden zweckmäßig von etwa vorhandenen '"■) Schiehe-Odermann {13. Aull.) S. 146 fl. geben eine gute Übersicht u “er die möglichen Fälle. 324 Waren-Metageschäfte. laufenden Rechnungen getrennt durch Verbuchung auf einem Konto separate oder N. N. Partizipations-Konto. Die Aufwendungen für gemeinschaftliche Rechnung werden zunächst dem Konto metä zur Last geschrieben und entweder sofort auf die Konten der Mitglieder verteilt oder gegen den Erlös der Waren aufgerechnet. Fall 1. a): Verrechnung des geschäftsführenden Teilhabers: 1. Methode x ): Einnahmen und Ausgaben werden sofort auf' geteilt; Beteiligung und Haftpflicht werden kontenmäßig dargestellt. Aufwand Waren-Konto metä. Ertrag u. Aufteilung 1. Aufwendungen für die Anschaffung = a, Kosten der Weiterveräußerung ­ = k. 4. Verteilung des Verkaufserlöses: v a) Konto d.eigenen Beteiligung — b) N. N. Konto metä — 2. Verteilung der Aufwendungen und Kosten; Übertrag aut a) Konto d. eigenen Be- a ^ teiligung 1T 2 a k b) N. N. Konto meta — 3. Verkaufserlös v Konto der eigenen Beteiligung. 1. Waren-Konto metä: „ , a k Anteil an den Kosten —•-)—— & £ 4. Gewinn und. Verlust oder Waren-Konto: Übertrag des Gewinnes. 2. Waren-Konto metä Anteil am Erlös 3. N. N. Konto metä Verkaufsprovision v T p N. N. Konto metä. a k Waren-Konto metä: 1 2 2 Konto der eigenen Beteiligung: ­ Provision p Verfügung über den Gewinnsaldo (oder Übertrag auf Kontokorrent) 3. Deckung des Kapitalanteils 4. Waren ä metä: Erlös l ) Vgl. Schrott, a. a. O. S. 273 ff., der sechs Verrechnungsweisen zeig*--Schon Delaporte (1748) hat deren drei erläutert. Auch Z. f. B. 1896, Waren-Metageschäfte. 325 2. Methode: Einnahmen und Ausgaben bleiben unverldU au f dem Konto metä; erst der Erfolg des Geschäfts wird gefeilt. ­ Die Anteile der Gesellschafter kommen unmittelbar nicht z um Ausdruck. Aufwand Waren-Konto metä mit N. N. in A. Ertrag ü Anschaifungskosten a 3. Erlös der Verkäufe (Debitoren, Veräußerungskosten k Kasse) = v Gewinn-3a. Übernahme auf eigene Rechn ung 4 - A. N. Kto. metä (Kto. anteile (Waren-Konto) separato) [Gewinn: ' K Gewinn- u. Verlust >— (a+fc)l (oder Waren-Konto) g, g 2 + 2 Soll N. N. Konto metä (separato). Haben Verfügung über das Guthaben oder Übertrag auf Kontokorrent-Konto 1. Deckung des Anteils an den Ausgaben ­ (durch Einsendung von Bargeld, ­ Wechsel u.a.) a 2. Gewinnanteil (Konto metä) — Pall 1. b). Einkauf durch einen der Teilhaber: Konto metä mit N. N. ü Anschaffungskosten der Waren and Versendungskosten 100 Gewinnanteil nach der Ablehnung ­ des N. N. (Warenkonto, ­ Übertrag) 8 108 2. Deckung der Kosten durch den Partner N. N. 60 4. Rest-Deckung oder Übertrag auf Kontokorrent-Kto. N. N. 48 108 Der verkaufende Partner bucht wie xm Falle a) nach der -■ Methode. (Waren-Konto metä.) Die finanzielle Beteiligung verrechnet der nicht tätige Teilhaber auf einem and i9oo. Jedes Schullehrbuch (für höhere Schulen) gibt ausführlichere ®'spiele (z. B. Schüler, III. Teil, S. 78—112, Schiebe-Odermann S. 146.) 326 Metegeschäft im Bankhandel. Beteiligungs-Konto (oder A, Konto metä). 3. Verfügungen nach Auflösung der Gesellschaft, oder während ihres Bestandes. 1. Wechsel, Bank, Kasse: Übersendung ­ der Beteiligungssumme. 2. Waren-Konto: (Gewinnanteil, Übertragsposten). II. Konto metä im Bankgeschäft 3 ). Metäoperationen werden regelmäßig von beiden Teilnehmern durch tätige Mitarbeit ausgeführt; häufiger sind sie auf dem Gebiete der Börsen-Arbitrage, d. h. der gewinnbringenden Ausnutzung ­ gleichzeitiger örtlicher Preisunterschiede. Die Schwierigkeit ­ liegt hier auf rechnerischem Gebiet; besonders der Abschluß, ­ d. h. die Gewinnermittlung, die von einem der beiden Gesellschafter durchzuführen ist, macht einige Schwierigkeiten? weshalb sie ausführlich dargestellt werden soll. Im Kontokorrentbuch ­ wird Konto metä mit einer Kontrollspalte für die Einnahmen und Ausgaben des anderen Partners geführt. 1. Beispiel; Einfache Metä-Abrechnung im Kontokorrentbuch; Börsenoperationen Berlin-Frankfurt, Berlin rechnet ab 2 )-Soll = Ausgaben Frankfurt, Konto metä Einnahmen = Haben Kontrolle Frankfurter Einnahmen Eigene Ausgaben Kontrolle Frankfurter Ausgaben Eigene Einnahmen ­ Aktienkauf in EfTektenverkauf Berlin 20 000,— in Berlin.... — 31 300,-" Verkauf in F. .. 20 400,— Einkauf in F. . 31 000,— Kosten in Berlin — 15,-Spesenu.Zinsen! 15,— in Frankfurt J Zinsen in Berlin 20,-20,- 400,— 20 015,— 31 035,— 31 320,— 10 970,— Gewinnteil 31 370,— Frankfurt .. 335,— Saldo 10 970,— 31 370,— 30 985,— 31 320,— Eigener Gewinn 335,— Saldovortrag... 10 970,— 10 970,— l ) Frucht, Die Verbuchung von Partizipationsgeschäften in der Z. f. B 1908 und 1910. a j Hier wurde angenommen, daß die Geschäfte gegenseitig vollständig Metageschäft im Bankhandel. 327 <*) Gewinnberechnung (direkt) Gewinn in Frankfurt; 20,00 / 2 omo '■ 400 Gewinn in Berlin 31!0<, / sl0 oo'- 300 Gesamtgewinn 700 -f- Kosten 15 + 15 = 30 Frankfurter Zinsen = 20 ~5Ö ■f Berliner Zinsen 20 30 Restgewinn 670 ß) Indirekte Gewinnermittelung (einfacher) Ausgaben in F. 31035 Einnahmen in F. 20 400 Bleibt eine Forderung F. an die Gesellschaft von 10 635 Einnahmen in B. 31 320 Ausgaben in B. 20 015 Beibteine Schuld Berlins v. 11 305 Die Schuld überwiegt um 670 y) Saldoberechnung. Frankfurter Forderung 1t. Abrechnung 10 635, vermehrt um den Gewinnanteil 335 Saldoforderung 10 970 Berliner Schuld um den Gewinnanteil 11305, 335 Saldo ....710970 vermindert Die Hauptbuch-Konten zeigen folgende Posten; a) in Berlin: Frankfurt, Konto metä. Ausgaben Einnahmen Effekten-Konto 20 000 Unkosten-Konto 15 Sehlußbilanz (Passiva) 10 970 Effekten-Konto 31 300 Zinsen-Konto 20 30 985 Gewinn und Verlust (oder Effekten-Konto) 335 31 320 31 320 Bingangsbilanz: Vortrag 10 97U erledigt sind. Wären Effekten beispielsweise noch unverkauft, so trägt Man deren Einkaufswert in der Spalte des sie besitzenden ai ners vor, scheidet sie also rechnungsmäßig aus, trägt die Kosten vor un ermi e den Erfolg der erledigten Geschäfte. 328 Metageschäft im Bankhandel. b) in Frankfurt: Berlin, Konto metä. Ausgaben Einnahmen Effekten-Konto Unkosten-Konto Zinsen-Konto 31 000 15 20 Effekten Schlußbilanz: Aktiva 20 400 10 970 31 370 Gewinn- und Verlust 31 035 335 Eingangsbilanz: 10 970 2. Beispiel; Abrechnungen einer Metä-Verbindung mit dem Ausland x ). Methode a: Die Geschäfte sind abgewickelt; Zwischenabschluß im Kontokorrentbuch; der vorläufige Saldo wird ohne Umrechnung vorgetragen. Berlin rechnet ab: Ausgaben Einnahmen Wiener Berliner Wiener Berliner Linie 2 ) Linie . Linie 2 ) Linie Kronen Mark Kronen Mark Summe der Summe der Posten 212 965,40 180 282,93 Posten 209 990,90 181 564,3 Zinsen 1 in 37,87 Wiener Zinsen 294,80 Kosten J Berlin 58,45 „ Spesen 46,50 180 379,25 210 332,20 Vorläuf. Saldo 1 185,10 Vorläuf. Saldo 2 633,20 212 965,40 181 564,35 212 965,40 181 664,3. Vorläuf. Saldovertrag 2 633,20 2 238,22 Gewinnanteil 2 013,72 1 711,6 ( Entgült. Saldo 619,48 626,51 2 633,20 2 238,22 2 633,20 2 238,2! Saldovortrag 619,48 526,56 1 J > Man vergleiche Ban e, Comp tabilite financiere (Paris, Massen & Cie.), pag. 244 ff. (des comptes en Participation). 2 ) Die „Wiener Linie“ als Kontrollspalte geführt: auch zum Abschluß ­ und zur Saldovermittlung ist sie für den abrechnenden Gesellschafter ­ (Metisten) notwendig. Metageschäft im Bankhandel. 829 Dieser Aufstellung liegt folgende Berechnung des Berliner Gesellschafters zugrunde: Wien hat einen Einnahmeüberschuß zugunsten der Gemeinschaft von Kr. 2 633,20 = M. 2 238,22 ä 85 Pf. Berlin desgleichen = „ 1 185,10 Gesamtgewinn = M. 3 423,32 i/ 2 Anteil = M. 1 711,66 Der Wiener Sollsaldo von Kr. 2 633,20 = M. 2 238,22 wird durch Gutschrift des Anteils vermindert um „ 2 013,72 = ,, 1 7.11,66 ä 85Pf. Wien schuldet demnach .. . Kr. 619,48 = M. 526,56. Das Hauptbuch-Konto in Berlin: Wien, Konto metä. , ... — ... 180 282,93 181 564,35 Zinsen-Konto 37,87 Schlußbilanz Handlungskosten 58,45 (Aktiva) 526,56 Gewinn und Verlust 1 711 66 182 090,91 182 090,91 Hingangsbilanz; Vortrag 526,56 Methode b: Eine Vereinfachung der Abrechnung liegt im Weglassen des Zwischenabschlusses nach der im 1. Beispiel gezeigten ­ Methode (Vorschlag). Kronen Mark Kronen Mark Wie früher Eigener Gewinn 212 965,40 180 379,25 1 711,66 Wie früher Gewinnanteil Saldo B 210 332,20 2 013,72 619,48 181 564,35 526,56 212 965,40 182 090,91 212 965,40 182 090,91 Saldovortrag 619,48 526,56 1 1 Der Gewinn ist wie früher zu ermitteln; y 2 Gewinnanteil des Partners in Wien M. 1711,66 ä 8^ — Kr. 2013,72 wird dem Konto gutgeschrieben. Der Kronensaldo ergibt sich durch Saldierung ­ der Wiener Linie (619,48) umgerechnet ä 85 Pf. Methode c: Ein anderes Abschlußverfahren findet man in t der Praxis; im 2. Beispiel (S. 328) wurden die vorläufigen Saldi B Dieser Saldo wird aut Kontokorrent-Konto (Konto ordinario) übertragen oder beglichen, wenn die Metä Verbindung nicht fortgesetzt wird 330 Konsortialgeschaite. der beiden Kolonnen ohne Umrechnung eingestellt. Das hier zu veranschauliche Verfahren rechnet den Saldo der fremden Linie um und erhält dadurch unmittelbar den Gesamtgewinn. Kronen Mark Kronen Mark Summen 212 965,40 180 379,25 Summen Said d. Wiener 210 332,20 181 564,35 Linie zu 85 2 633,20 2 238,22 212 965,40 180 379,25 212 965,40 183 802,57 Gewinnsaldo 3 423,32 Vorläufiger Gewinnanteil 2 013,72 1 711,66 Saldovortrag 2 633,20 2 238,22 Bndgült. Saldo 619,48 526,56 2 633,20 2 238,22 2 633,20 2 238,22 Saldovortrag 619,48 526,56 III. Konsortialgeschäfte der Banken. Über das Wesen und die Technik dieser Geschäfte vergleiche man ein beliebiges Lehrbuch des Bankwesens {Obst, Leitner, Buchwald usw. x ) A. Die Verrechnung des Leiters des Konsortiums erfordert nach einer umständlicheren, aber auch klaren (österreichischen) 1 2 ) Methode drei Konten: a) ein Konto zur Verrechnung der Einnahmen, der Ausgaben ­ und deren Verteilung: Syndikat-Konto, Syndikatseffekten-Konto; b) ein Konto für die eigene Kapitalbeteiligung (und für die Unterbeteiligungen): Konsortial-Konto, Beteiligungs-Konto; c) Konten für die Kapitalbeteiligungen der Konsortialen. Erstes Rechn ungsbe isp iel: 1. Wir übernehmen 1,6 Mill. Stadtanleihe zu 99 % gemeinsam ­ mit A und B. Beteiligungen: A 30 %, B 20 %, eigene 50 %• Wir sind Konsortialleiter, d. h. Geschäftsführer des Konsortiums-2a) Übernahme vomEmittenten 600000zu 99%=594000M-100000,, 99%= 990000 „ 2b) Einforderung der Beteiligungskapitalien von A und B, Einzahlung der Beträge. 1 ) Auch Adler, in der Z. f. hw. F., 4. Jahrg., S. 587 t. 2 ) Reisch-Kreibig, I. S. 243 fl Konsortialgeschäfte. 331 3. Verkauf der Papiere insgesamt für M. 1648 000,—, Ausschüttung, d. h. Rückzahlung flüssiger Mittel 1,5 Mill. an die Beteiligten. 4. Abrechnung: Verkäufe 1 648 000 Übernahme 1 584 000 Bruttoertrag... 64 000 Kosten (Reklame, Provision, Stempel, Einführg., Prospekt) 7 300 Reingewinn 56 700 davon A; 17 010 B: .... 11340 eigener Anteil; 28 350 Einnahmen 1 648 000 Ausgaben 1 500 000 Kosten 7 300 1 507 300 Zurückzuzahlen bleiben 140 700 Davon Gewinne -f- 56 700 Restausschüttung 84 000 Die Hauptbuchkonten des Geschäftsführers: a) Syndikat-Konto. Ausgaben (österr. Verfahren). Einnahmen 2a) Übernahme 2b) Beteiligungen: 1. Übernahme; 594 000 A, Konto separate (30%) 178 200 990 000 B,Konsortial-Kto. (20%) 118 800 1 584 000 Beteiligungs-Kto. (50%) 297 000 4. Ausschüttungen: 594 000 A, Kto. sep. 1 § 450 000 B, Konsortial-Kto. >g 300 000 Desgleichen 2. Übernahme B eteiligungs-Konto J « 750 000 A, Kto. separate 297 000 5. Kosten 7 300 B, Konsortial-Konto 198 000 6. Gewinnanteile'. Beteiligungs-Konto 495 000 A, Kto. sep. 17 010)o 1 584 000 B, Konsortial-Konto 11 340^ Be teiligungs- Konto 28 350[S 3. Verkäufe: 7. Restausschüttung 84 000 (in Einzelposten) 1 648 000 A 25 200) B 16 800 l Beteiligung 42 OOo J 3 232 000 3 232 000 332 Konsorti algeschäfte. Einzahlung b) Beteiligungs-Konto. Rückzahlung 2b) Syndikat-Konto: Betei-4. Syndikat-Konto: Aus-■ ligung 297 000 schüttung 750 000 Syndikat-Konto; Betei-6. Syndikat - Konto: Geligung 495 000 winnanteil 28 350 Gewinn- und Verlust-Konto (oder Effekten-Konto) 28 350 7. Syndikat - Konto; schüttung Aus-42 000 820 350 820 350 Sol! c) A., Konto separato x ). Haben 2b) Syndikat-Konto: Soll-Isteinzahlungen (Deckung) 475 200 einzahlung 178 200 4. Syndikat-Konto: Syndikat-Konto: Soll-Rückzahlungsanspruch 450 000 einzahlung 297 000 6. Syndikat-Konto-475 200 Gewinnanteil 17 010 Verfügungen über die Aus-1 7. Syndikat-Konto; schüttungssummen und \ Restausschüttung 25 200 den Gewinn J 492 210 967 410 967 410 2. Beispiel: Angenommen, es wäre ein Teil der Wertpapiere unverkauft und die Konsorten kämen überein, den unverkauften Rest (100 000) in natura zu verteilen: Abrechnung; Verkauft 1,5 Milk für ; 1 545 000 Übernommen; 1,6 Milk für 1 584 000 -h unverkauft 100/m zu 99% 99 000 1 485 000 Bruttogewinn 801)00 K-osten 7 300 Reingewinn " 52/700 Einnahmen 1 545 000 Rückzahlungen 1 500 000 Kosten 7 300 Ausgaben 1 507 300 davon A .... 15 8101 0 B .... 10 540 ® eigener Anteil 26 350 j S? Bleiben noch zu verteilen. 37 700 Bargeld und M. 100 000 Wertpapiere in natura, beide aufgeteilt im Verhältnis von 50 %, 30 %, 20 %• 1 ) Das Konto für B ist ähnlich. Konsortialgeschäite. 333 Syndikat-Konto. Wie früher | 1 584 000 \ 1 500 000 .Beteiligungen Verkäufe 1 584 000 1 545 000 Kosten 7 300 Restausschüttung: f A 11 310 37 700 1 B 7 540 ^ Eigene Bet. 18 850 3 129 000 3 129 000 Konto der eigenen Beteiligung. Wie früher 792 000 Wie früher 750 000 Saldogewinn 26 350 Syndikat-Konto: Rückzahlung 18 850 Effekten-Konto 50/m zu 99 % 49 500 818 350 818 350 Gewhmberechnung für A.; 1. Ausschüttung 450 000 2. „ 11 310 Rückzahlungen 461 310 + Effekten 30/m zu 99 29 700 Einnahmen 491 010 Ausgaben 475 200 Gewinn 15 810 A. Konto separate. Wie früher 475 200 Wie früher 475 200 Verfügungen 461 310 Syndikat-Konto 450 000 Syndikat-Konto 11 310 936 510 936 510 Einfacher ist die hauptsächlich in der deutschen Bankpraxis angewandte Methode, die auf die kontenmäßige Darstellung der Haftpflicht der Beteiligten verzichtet (2. Beispiel). Wie die Ausarbeitung zeigt, werden nur die Einzahlungen der Konsorten (Isteinzahlungen) verbucht; die Beteiligungen (Solleinzahlungen) und die eigene Beteiligung kommen nicht zum 334 Konsortialgeschäfte. Syndikat- Konto Ausgaben (deutsches Verfahren). Einnahmen 1. Übernahme d. Effekten 1 584 000 3. Verkäufe 1 545 000 la, Rückkäufe von Effekten — 4b. Zinsen-Konto: Zinsen-2. Syndikatskosten'- Konto 7 300 Überschuß — 3. Provisions-Konto'. Ver-5. A, Kto. separate 1 Ober- C 29 700 kaufsprovision an den B, } E°”i «SOG Leiter — Effekten-Kto. [ “ 99“/„ ( 49 500 4. Zinsen-Konto: Zinsen-Überschuß — U. A. Kto. separate Übertrag der rl5 810 B. Gewinn u.Verlust 10 540 Gewinnantede od. Effekten- Kto.. [26 350 1 644 000 1 644 000 « Debet A. Konto separate. Kredit 2. Kasse, Bankgiro: Teilrückzahlung ­ 450 000 4. Syndikat-Konto: Bflektenübernahme 29 700 1. Einzahlung 475 200 (Kasse, Bankgiro-Konto) 3. Syndikat-Konto: Gewinnanteil ­ 15 810 479 700 5. Kasse,Bankgiro oder Übertrag ­ auf Konto ordinario 11 310 491 010 491 010 Ausdruck. Doch bringt dieser Verrechnungsmodus den Gesamtgewinn ­ und die Aufteilung der Effekten richtig zum Ausdruck, worauf wiederum die österreichische Buchungsmethode verzichtet. B. Die an dem Konsortialgeschäft nur mit Einlagen beteiligten ­ Gesellschafter verrechnen ihre Beteiligung auf einem Konsortial- Konto. A würde im 2. Beispiel wie folgt gebucht; Konsortialeinzahlungs- Konto. 1. Kasse, Giro-Konto: Einzahlungen ­ 475 200 5. Gewinn und Verlust: Gewinnanteil (oder: Schlußbilanz: ­ ,,un verrechne ter“ Gewinn) 15 810 491 010 2. Kasse, Giro-Konto; Rückzahlungen ­ des Konsortialleiters 450 000 3. Kasse, Giro Konto :Desgl. 11 310 (oderN. N. Kontokorrent) 4. Effekten-Konto:30/mzu99 29 700 491 010 Finanzoperationen. 335 Der Gewinn kann in Zinsgewinn und Kapitalgewinn durch Umbuchung der Zinsendifferenz auf Ein- und Rückzahlungen auf Zinsen-Konto Haben zerlegt werden. Vielfach läßt man den Gesamtgewinn in den Effektengewinnen aufgehen (Konsortial an Effekten 15 810). Eine „stille“ Reserve wird dadurch geschaffen, daß der bereits verrechnete Gewinn unter die „Kreditoren“ ­ der Bilanz auf genommen oder zu übermäßigen Abschreibungen ­ verwendet wird; oder man bewertet die in natura empfangenen Effekten geringer. Die nicht abgewickelten Konsortialbeteiligungen sind zu bewerten, etwaige Verluste durch Rückstellung oder Abschreibung ­ in den Büchern zum Ausdruck zu bringen. C. Das „Konto dauernder Beteiligungen“, „Kommandit-Kapital-Konto“ verrechnet Kapital-Beteiligungen von verhältnismäßiger ­ Dauer, deren Ertrag einem Sonder-Konto überwiesen w ird. Die dauernde Beteiligung in der Form der Aktienüberaahme wird man von dem übrigen Effektenbesitz schon wegen des Rentabilitätsnachweises trennen müssen. 35. Abschnitt. Buchungen von Finanzoperationen 1 ). I. Gründungen, Kapitalerhöhungen der Aktienvereine: 1. Beispiel. Bargründung 100 Mül. Aktienkapital, Einzahlung ­ 50 % zuzüglich 12 % Aufgeld auf das Grundkapital. Die Gründungskosten trägt das Übernahmekonsortium. a) Buchungen des Aktienvereins; Konto der Aktionäre an Aktienkapital-Konto 100 „ ,, „ „ Reserve-Konto 1 12 Kasse, Bank-Konto an Einzahlungs-Konto 62 Einzahlungs-Konto an Konto der Aktionäre 62 x ) Privatwirtschaftslehre, §§ 52—61. Gerstner, Interessante Fälle aus der Buchhaltungspraxis, Leipzig 1920. Berliner, Schwierige Fälle I. 3- Aufl. Hannover 1909. 336 Gründungen. Bilanz. Konto der Aktionäre 50 Aktien-Kapital 100 Kasse, Bank 62 Reserve-Konto I (§ 262 HGB.) 12 b) Buchungen eines Aktionärs: Aktien-(Effekten-)Konto an Kasse, Bank 3 Mi 11. zu 112% = 3,36 ■f fehlende Einzahlung 1.5 2. Beispiel. Qualifizierte Gründung (mit Sacheinlagen). Ein Aktionär bringt auf seinen Aktienanteil von 40 Mill. M-(50 % Einzahlung) zu 112 % für 28,4 Mill. Grundstücke, Gebäude ­ usw. ein, belastet mit 3,6 Mill. M. Hypotheken. a) Buchungen des Aktienvereins: Einzahlungskonto. An Hypotheken ,, Konto der Aktionäre Per Grundstücks-Konto, Maschinen-Konto ­ usf. 28,4 ,, Kasse, Bank 37,2 (60 Mill — 50% zu 112%) b) Buchungen des Aktionärs: Aktien-Verein, Beteiligungs-Konto. An Grundstück-, Gebäude-, Maschinen-Kto. usw. Über-• nahmepreis Per Hypotheken-Konto Schlußbilanz, Aktiva 3,6 44,8 28,4 Schlußbilanz, Passiva 20,— 3. Beispiel. Kauf einer Unternehmung: Aktiva abzüglich Schulden M. 784 392 = bilanzmäßig berechnetes ­ Kapital des Vorbesitzers. Abgeltung: Barzahlung 26 392, Restkaufgeld 400 000, Aktienübernahme 358 000, angerechnet ­ zu 100 %. Der Aktienverein erhöht das Aktienkapital um 400 000, davon 42 000 an eine Bank zu 190 % (Tageskurs etwa 200 %). Gründungen. 337 a) Buchungen der Aktiengesellschaft: Abgeltung Übernahme-Konto. Übernahme An Hypotheken I. 120 000 Per Grundstücks-Konto Kreditoren 163 256 Gebäude-Konto Bankschulden 139 192 Maschinen- Konto bea) Abgeltung durch Über- 422 448 Debitoren-Konto wertet nähme der Schulden usw. des Vorbesitzers b) Kassen-Konto 26 392 Restkaufgeld N. N. 400 000 Aktienkapital 358 000 1 206 840 Zusammen 1 206 840 Eauk, Begebungs-Kto. an Aktien-Kapital-Kto. 42 000 „ Reserve-Kto. 1 37 800 79 800 b) Buchungen des Vorbesitzers: Aklien-Gesellschaft, Verkaufs-Konto. An verschiedene Konten der Per verschiedene Ktn. der Aktiva 1 206 840 zedierten Schulden 422 448 » Kapital-Konto 358 000 ,, Kapital-Konto: (Mehrwert) Hypotheken, Bargeld 426 392 Aktien: 358 000 zu 200 % 716 000 1 142 392 4. Beispiel. Aktien-Kapitalerhöhung um 5 Milk zu 110 %, Einzahlung der Aktionäre 10 %; 60 % der Kapitalerhöhung Werden aus einer Spezialreserve gedeckt, 40 % werden vom ^ktienverein einem Bankhaus überwiesen mit der Bestimmung, daraus die Einzahlung für die Aktionäre zu leisten 1 ). a) Buchungen der Gesellschaft: Einzahlungs-Konto der Aktionäre. An Aktien-Kap.-Kto. 5 Mill. Per Kassen-Konto 0,5 Mill, ” Reserve-Konto I. 0.5 „ Spezial-Reserve ,, Gewinn u. Verlust (zu 3-Lasten d. Jahresgew.) 2- « 0 Privatwirtschaftslehre, S. 164 f., 200 f. Meitner, Buohhaitong and Büanzkande. I. 6. u. 7...Äufl. 22 338 Emission einer Anleihe. b) Buchungen des Aktionärs: Effekten an Kassen-Konto, Einzahlung 10 %; der Durchschnittskurs ­ seines Besitzes ermäßigt sich. 5. Beispiel. Ankauf eigener Aktien zu 281 %, abzüglich 16 % Dividende des Vorjahres = 265 %, Anbietung zu 100 % an die alten Aktionäre. Der Ankaufsverlust geht zu Lasten einer Rücklage und des Jahreserträgnisses. Konto eigener Aktien an Kasse 265 % Dividenden-Konto 1917 an Kasse 16 % Kasse an Konto eigener Aktien 100% Spezial-Res. an Konto eigener Aktien 100 % Gewinn- u. Verlust-Kto. 1918 an Konto eigener Aktien 65 %. II. Begebung einer Anleihe (1913). 6. Beispiel. a) Begebung einer Stadtanleihe 2 Milk, 4 % verzinslich, Jan./ Juli; Übernahmekurs 97,4, Einzahlung an die Kreditbank zugunsten der Stadtverwaltung bis 15. Juli, zuzüglich 14 Tage Effektenzinsen. Beteiligung des Bankhauses N. an der Anleihe mit 100 000 M., Garantiekaution 10 %, einzuzahlen ­ bis 10. Juli. Die Einzahlung der Beteiligung von a) Konsortial-Debet über 2 000 000 M-15. Juli Giro d. Gegenwertes an Handelsbank 1 951 333 36 2. Aug. Verteilung an Konsortialmitglieder 1 800 000 — to. „ Entstandene Unkosten 1 819 46 10. „ Schlußverteilung an die Konsortialmitglieder.. 170 350 84 3 923 503 66 Emission einer Anleihe. 339 100 000 zu 97,4 + 4 % Zinsen = 97 566,70 M. bis 15. Juli. b) Zeichnungskurs 98%, Abnahme der Stücke am 1. Aug. einschließlich Zinsen. Zeichnungsbonifikation an die Bank 0,2 % bei freien Stücken, 0,3 % bei Sperrstücken (mit einjähriger ­ Sperrverpflichtung). Zeichnungskaution 10 % in Bargeld oder börsengängigen Wertpapieren. Insgesamt wurden gezeichnet 1,89 Mill. (1,38 Mill. freie Stücke, 0,51 Mill. Sperrstücke); darauf wurden 108 900 M. Barkautionen geleistet. ­ Zur Einführung an die Börse behält der Konsortialführer ­ 15 000 M. Anleihen zurück, davon wurden 7000 M. am 4. Aug. zu 98,20 und 8000 M. am 7. Aug. zu 97,90 verkauft. ­ Den Rest der Anleihen mit 85 000 M. übernahmen die Konsortialmitglieder im Verhältnis ihrer Beteiligung; auf N. entfallen davon 8500 M. c) Bei dem Bankhaus N. wurden gezeichnet: 424 000 M., davon 218 000 M. Sperrstücke, 300 000 M. wurden sofort bezahlt. Von N. wurden am 17. Juli noch 10 000 M. Sperrstücke untergebracht und gegen Barzahlung abgenommen. ­ Es folgen: das Gemeinschaftskonto des Konsortialführers (a), dessen Kontoauszug fürN. (b) und das Konsortialkonto beiN. (c). Konto. ^ % Anleihe der Stadt M. Kredit t0, Juni Beteiligungs-Kaution d. Mitglieder 200 000 — 15. Juli Resteinzahlung der beteil. Mitglieder 1 751 336 — 3. >> Zeichnungs-Kautionen 108 900 — 3. 5» M. 30 000 zu 98 /. 0.30 29 316 55 17. M. 10 000 zu 98 ■/. 0.30 9 789 90 1- Aug. M. 1 380 000 zu 98 •/. 0.20 1 255 369 75 7. Kaution 108 900 + Zinsen !• Aug. M. 480 000 zu 98 /. 0.30 470 663 15 4. >5 M. 7000 zu 98.20 6 910 05 7. >> M. 8000 zu 97.90 7 870 90 9. a M. 85 000 zu 98 . 82 857 10 10. Zinsen 490 25 3 923 503 65 22* 340 Sanierungen. b) Konto-Debet für J. Neumann, 17. Juli M. 10 000 Meustädter Anl. 98 •/. 0.30 • 9 789 90 1. Aug. M. 218 000 „ „ 98 /. 0.30 213 758 30 L „ M. 206 000 „ „ 98./’0.20 202 197 80 9- „ M. 8 500 „ „ 98 8 367 40 10. „ Zinsen laut Staffel 15 — 10. „ Saldo 8 589 15 M. 442 717 55 11. Aug. Deutsche Bank 8 589 15 c) Länderbank Berlin, Konsortial-Konto. Beteiligung M. 100 00 an M. 2 Milk 4 % M. städt. Anleihe. Debet Kredit 10. Juli Kaution durch 2, Aug. Verteilung .... 90 000 — Reichsbank.... 10 000 — 10. „ 8 517 55 15. „ Restzahlung... 87 566 70 10. Aug. An Effekten-Kto. Gewinn 1 ) 950 85 M. 98 517 55 M. 98 517 55 III. Sanierungen*). 7. Beispiel. 1. Die Gläubiger bringen ihre Forderungen in Höhe von 2 Milk in die Aktiengesellschaft ein gegen Vergütung von 10 % ihrer Forderungen in bar und 40 % in Aktien zu 100%-2. Die Gläubiger, denen Sicherheiten gestellt sind, werden diese unter Verzicht auf etwaige Ausfälle bei ihrer Veräußerung überlassen. 3. Abgeltung der rückständigen Vorzugsdividende von 11 550.— M. je Aktie = 2,772 Milk M. durch Überlassung unverzinslicher ­ Schuldverschreibungen, deren jährliche Tilgung bis 150 000 M. aus dem Reingewinn vorgesehen ist. 0 Überdies 648 M. + 412 M. Bonifikationen. a ) Privatwirtschaftslehre, S, 214 fl. Bauer, Die erfolgreiche Sanierung notleidender Aktiengesellschaften, Leipzig o. J. (etwa 1915). Sanierungen. 341 Auszug Kom.-Ges. a. Aktien. Kredit 16. Juli Giro der Reichsbank 9 800 - 1. Aug. Desgl. 200 000 — 1- „ Giro der Deutschen Bank 126 000 — 2-Verteilung von Konsortial-Konto 90 000 — 9- .. Giro der Darmstädter Bank 8 400 — »o- „ Schlußverteilung v. Konsortial-Kto 8 517 55 M. 442 717 55 11. „ Saldo-Vortrag 8 589 15 Buchungen zu 1,: Kreditoren an Kasse 0,2 Mill „ „ Akt.-Kap. 0,8 „ j, Sanierungskonto 1,— „ Buchungen zu 2.; Kreditoren-Konto an das betreffende ­ Aktivkonto zum Buchwert des öbereigneten Vermögensgegenstandes; ­ Wertunterschiede zwischen ­ dem Nennwert des Vermögensteiles ­ gehen über Sanierungskonto. ­ Buchungen zu 3. Die wegen Mangel an flüssigen Mitteln rückständigen Dividenden wurden in dem Jahre der Dividendenerklärung ­ jeweils einem Vorzugs - Dividenden-Konto gutgeschrieben, ­ d. h. Gewinnanteile in Schulden umgewandelt. Nunmehr ­ ist zu buchen: Vorzugsdividenden-Konto 1910 —1913 an Schuldverschreibungs-Konto 2,772 Mill., bei der Tilgung: Schuldscheinkonto ­ an Kasse. 8. Beispiel. 1. Ausgabe von Vorrechtsaktien zu 1200 M., Einzahlung 25 %; für den Rest werden Stammaktien zum Kurs von 75 % (= 900 M.) in Zahlung genommen: Konto der Aktionäre an Vorrechts-Aktien-Kap.-Kto. 1200 Kasse an Konto der Aktionäre - 300 Aktien-Kapital an Konto der Aktionäre 900 ,, an Sanierung 300 2. Unterbilanz aus dem Vorjahr 3,73 Mill., im lautenden Jahr 0,38 Mill., Bankschulden 7,7 Mill. Sanierung durch Zusammenlegung , ...... der Vorzugsaktien 8,1 Mill. i. V. 10 :1, neue Vorzugsa ien der Stammaktien 0,24 „ i. V. 20 :1, neue Stammaktien 12_00i_ Übertrag 822 000 342 Geheimbuchfülinuig. Vortrag 822 OOö Umwandlung der Bankschulden unter Verzicht von 1,822 d. Forderung, in Aktien 5 178 000 neues Aktienkapital 6 000 000 Sanierungsergebnis- Konto. An Verlust-Vortrags-Kto. 3,73 Mill Per Vorrechtsaktien 7,29 Mil). Gewinn-u.Verlust-Kto. 0,38 „ Stammaktien 0.228 ,. Konten der Aktiva: Bankkreditoren 1,822 „ für außerordentliche Abschreibungen ? Sanierungsgewinn 9,340 „ Sanierungskosten-Konto ? 3. Die weitläufigen Formalitäten der Kapitalherabsetzung — Beschlußfassung, dreimaliger Gläubigeraufruf, Befriedigung oder Sicherstellung der Gläubiger, Einhaltung des Sperrjahres, Anmeldung ­ zum Handelsregister usw. — werden häufig durch Rückkauf der Aktien, Überlassung und Einziehung der Aktien von dritter Seite ersetzt (vgl. Bauer, a. a. O. S. 59 ff.; über Genußscheine ­ ebda. S. 117 f.) 36. Abschnitt. Die Geheimbuchführung. 1. Umfang. Die Geheimhaltung kann sich auf einzelne Fälle geschäftlicher Tätigkeit oder auf einen Teil bzw. auf den Gesamterfolg ­ der Unternehmung erstrecken; beispielsweise sollen Kapitalbeteiligungen ­ oder Darlehne dritter Personen oder Beteiligungen ­ an andern Unternehmungen, die Kapitalanteile der Gesellschafter, Wechselverbindlichkeiten, Effekten- oder Terrainspekulationen, ­ Gehaltszulagen an Angestellte u. a. geheimgehalten ­ werden. In andern Fällen wünscht man die Angestellten über die Rentabilität eines bestimmten Geschäftszweiges oder über den Gesamterfolg der Unternehmung im unklaren zu lassen. Zweifellos ist eine geheime Buchführung gesetzlich zulässig. Die geheimen und die offenen Aufzeichnungen bilden eine Einheit, die in ihrer Gesamtheit den gesetzlichen Anforderungen an eine Geheimbucbführung. 343 Buchführung kaufmännischer Unternehmungen genügen müssen. Beide Teile müssen vollständig und im Falle des Konkurses vorhanden ­ sein. 1 ) 2. Mittel. a) Die offensichtliche Geheimhaltung einzelner Fälle erfolgt durch Verbuchung auf Geheim-Konto, Geheimhuch-Konto, Konto secreto, das durch aufklärende Aufzeichnungen in einem Geheimbuch ergänzt werden muß. Wirkungsvoll ist eine derartige Verheimlichung nur dann, wenn gleichzeitig mehrere Geschäftsvorfälle geheim behandelt werden; dann erscheint auf dem Geheim-Konto ein Durcheinander von Buchungsposten, das Nichteingeweihte schwerlich aufklären können. Wo es angeht, ist die Anwendung eines Geheim-Kontos zu vermeiden und eine einfachere, die Neugierde weniger reizende Benennung des Kontos zu wählen. Die Kapitalanleihe der Gesellschafter beispielsweise werden zweckmäßiger auf einem „Generalkapital-Konto“, die Privat entnahmen auf einem „Privat-Konto der Gesellschaftei verrechnet, während die Einzelheiten in dem Geheimbuch spezialisiert ­ werden; Die Verbindung einer zusammenfassenden Un d einer zerlegenden Verrechnung. b) In einzelnen Fällen werden geschäftliche Verhältnisse durch eine unrichtige Kontierung absichtlich verschleiert, beispielsweise werden Darlehne und Kaqitaldeteiligungen eines Gläubigers oder der Ehefrau auf dem Privat-Konto des Unternehmers, ­ die Darlehnszinsen auf Handlungsunkosten, Privatentnahmen ­ auch auf Handlungsunkosten, Spekulationsschulden auf dem Kontokorrent-Konto des Geschäftsherrn verbucht u. ä. c) Die Verschleierung des Gesamterfotges der Unternehmung könnte durch falsche Bewertung der Inventarposten, durch geheime ­ Zusatzposten im Inventar, beispielsweise Einsetzung fingierter ­ Schulden nnd nachträgliche Berichtigung in einem eigentlichen ­ Schlußiuventar erreicht werden, doch ist vor diesen Kunststücken ­ nachdrücklich zu warnen. Die Inventaraufnahme der Betsände durch die Angestellten bei möglichst weitgehender Arbeitsteilung, die Ausrechnung der Bilanzwerte und der Abschluß ­ des Hauptbuches durch eine Vertrauensperson sind einfacher. ­ , l ) O. Ziegler. Die Geheimbuchführung, 2. Aufl. Leipzig (Gloeckner). 344 Geheimbuchfährnng. d) Das folgende Verfahren ist einwandfrei: Die den Angestellten ­ zugänglichen Bücher nehmen nur die laufenden Buchungen, ­ keine Anfangs- und keine Schlußbestände auf. Ein offenes Hauptbuch sammelt in der üblichen Weise diese Buchungen, ­ während in einem vom Unternehmer oder einer Vertrauenspersön geführten geheimen Hauptbuch Abschluß und Vortrag der Bilanzposten durchgeführt werden, wie die nachstehenden Kontenschemata zeigen. 1. Offenes Hauptbuch. 2. Geheimes Hauptbuch. Waren-Konto. Waren-Konto. 1917 Einkäufe .... 390 Saldo 20 1917 Verkäufe ....410 l.BilanzvortragSO 2. Off. Hptb. 390 5. Gewinn ... 35 3. Off. Hptb. 410 4. Bestand 45 1918 Einkäufe . . . .498 1918 Saldovortrag 20 1. Vortrag... 45 Verkäufe .. . .460 2. Einkäufe . .498 Saldo ....... 18 5. Gewinn ... 50 3. Verkäufe 460 4. Bestand 133 1919 Saldo vertrag 18 1919 Bestand 133 Im offenen Hauptbuch werden Kapital-, Bilanz-, Gewinnund Verlust-Konto nicht geführt. In kleinen Betrieben ist wenig zu verheimlichen. In großbetrieblichen Unternehmungen schützen die Arbeitsteilung und die Arbeitsmenge den Unternehmer vor Versuchen der Angestellten, das Geheimnis des Gesamterfolges zu erforschen. Doch müssen dann auch die Steuerdeklarationen bzw. die Steuerzahlungen vom Unternehmer geheimgehalten werden. Sachregister. Abrechnungsverkehr 288, 293. Abschlußbeispiele 80 ft., 120 ff. Abschlußbuchungen 84, 104 ff., 122, 116, 124. Abschlußmethoden 94 f., 97, 99 ff., deren Kritik 110 f. Abschlußplan 115 f. Abschlußtabelle 123. Abschreibungskonto, aktiv 113,223f., passiv 119, 225. I Additionsprobe 90, 162. Agio 233. Aktiengesellschaften, Kapitalkonten 65, 106. Aktiva 17. Akzeptationskredit 207, 215, 241. Akzepte (Schuldwechsel) 178, 200 f., 207, 216. Algebraische Grundlagen der Buchführung ­ 29f, 91, 98, 107, 114, 138. Amerikanische Buchführung 71, 74, 80 t., 167 t. Anfangsgleichung 21. Anlageschulden 222 f., 228. > Anlagevermögen 221 ff. Anleiheschulden 231 f. Anschaffungskosten 249. Anweisungen 196. Antizipierende Buchung 307. Aufwandkonten im Bergbau 259 f. ,, ,, Fabrikbetriebe 261 f. Aval-, Avaldebitoren-Konto usw. = j Bürgschaftsschulden. Bankbuchhaltung 202f., 228f., 231 f., 239, 287 ff. Bankgeschäfte 229 f., 288. Bankkonto 43, 50, 237. Banknoten 291. Bargründung 335. Beleuchtung 282. Begebung einer Anleihe 330 f., 338 f. Bergbau 258 f., 274. Bestand- bzw. Bestanderfolgsbuchführung ­ 32, 70 f., 143. Bestanderfolgskonten 75 f., 84 f., 96, 120, 134. Bestandkonten 119, 134, 280. Beteiligungen 332, 335, 336. Betriebsbuchführung 260, 279. Betriebskosten 266, 272, 274, 279, 280. Bierkonto 262, 268. Bilanz 20f., 120f., 222, 225, 226, 230. Bilanzkonto 75, 83, 84, 99 f., 107. Blindes Konto 295. Brauerei 261. Buchhaltung, Begriffliches 1 f. Buchhaltungsformen 46 f., 150 ff. Buchhaltungssysteme 29 f. Buchangsfähigkeit 171 f. Bücher der doppelten Buchhaltung 141 f. Bürgschaften 180. Bürgschaftsschulden 180, 216. Chronologische Aufzeichnungen 37 f.» 62, 64, 71, 142. 346 Sachregister. Coupon = Kupon = Zinsschein. Courtage = Kurtage = Maklergebühr. Darlehn 63, 219. Darlehnsprovision 231. Darlehnszinsen 221, 230. Debet = Soll 41, 140. Debitorenkonto 42, 50, 62, 170, 220, 237. Delkrederekonto 119, 238, 255. Deport 311, 313. Depositengelder 239, 291. Depoteffekten 298. Depotgeschäft 294 f. Depotwechsel 179, 199. Detail (Kleinhandelsgeschäft) 252. Devisen 210. Disagio 236. Diskontwechsel 203 f., 215. Domizilwechsel 202. Doppelte Aufschreibung 9, 51, 139. Dreikontensystem 57, 59, 62, 67, 72, 131. Dubiose Forderungen 288. Effekten 50, 77, 101, 130, 297 f., 306. BfTektenmemorial 300. Einfache Buchhaltung 8, 144. Eingangsbilanzkonto 112. Eigentums Vorbehalt 175. Biiikaufskonto 247. Einziehung = Inkassoverkehr. Einkonten = Geschäftstheorie.' Entwertungen von Vermögen 113. Erfolgsberechnung 31, 66 f., 97 f., 100 f., 107. Erfolgsbuchführung 31, 66 f., 144. Erfolgskonten 119, 134. Ergänzungsbuchungen beim Jahresabschluß ­ 122, 177, 308. Ergänzungskonto 92. Brneuerungsfonds 223 f. Fabrikationskonto 261, 263, 271, 273, 275, 278, 281. Fabrikbuchführung 237, 256 f. Filiale 250. Finanzgeschäfte 335 f. Fuhrpark 226. Gebäudekonto 224. Gebäudeertrag 228. Geheimbuchführung 18, 221, 342 f. Geld- und Effektenzinsen 301 f. Gemeinschaftsgeschäfte 322 f., 339 f. Gemischte Konten 135, 170. Generalkosten 280. Geschäfts- und Betriebsbuchführung 260, 280. Geschäftsbetrieb 14, 33 f. Geschäftsfälle 6, 33 f , 53. Geschäftstheorie 132 f. Geschäftsunkosten 244 f. Gewinn = Erfolgsberechnung. Gewinneinnahmen 70, 79. Gewinn- und Verlustkonto 68, 83, 100 f., 264. Giroverbindlichkeiten 178. Giroverkehr 193, 239, 292, 321. Gleichungen im System der doppelte« Buchführung 99, 107 f., 117, 136 Bilanzgleichung 21, 56. Buchungsgleichung 55, 79, 117. Erfolgsgleichung 31. Kapitalgleichung 29. Saldogleichung 118. Summengleichung 118. Haben (Kredit) 41, 140. Handlungsunkosten 48, 244 f., 183, 268. Hauptbuch 92, 125 f., 130, 141, 164 f., 344. Hauptgeschäft (Zentrale) 250. | Haushaltungs- = Privatkonto. Hilfsbetriebe 276, 279. Hüttenbetrieb 274, 279 f. Hypothekenforderungen 213, 228. Hypothekenschulden 213, 220, 235. Hypothekenzinsen 221, 230. Sachregister. Inkasso verkehr 192, 197, 208, 239, 250. 298, 305, 321. Inventar 6, 13 f. (Haupt-, Nebeninventar, ­ offenes, geheimes). Inventarbilanz 22. Inventur 17. Journal = Sammelbuch 142, 148, 158 f. Journalprobe 90, 162. ¥ Q. Ä rr 347 „ ^ llnwerfitat Kontentheorien 53 f., 1 Kiel Kontierungsbeispiele 49,\^5£g, 267, 270, 279 f., 282 ff., 319 Kontierungsgrundsätze 46 f., Konto 7, 38 f., 46 f. Kontoauszüge 93. Kontokorrent 43, 50, 239 f. Konto loro (suo) 243. Konto metä 322 f. Konto nostro (mio) 208, 242 f., 295, 297. £4. * Kalkulation und Buchführung 152, 249, 264 f., 277 f., 284. Kapital 9, 18, 24 f., 29, 108. Kapitalberechnung 29, 31, 108. Kapitalbildung 24 f. Kapitalkonten 64 f., 68, 104, 112, 122, 140. Kapitalverbrauch 27 f., 104. Kapitalverluste 69 f., 78, 113. Kassenbuch 93, 150, 161. Kassenkonto 39, 235. Kassenscheine 292. Kauf einer Unternehmung 336. Kautionen 179 f., 298. Kollektivkonten 48, 91, 237, 239. Kommissionseffekten 290, 297, 315. Kommissionsgeschäfte im Bankhandel ­ 289 f. Kommissionsgeschäfte im Warenhandel ­ 253 f. Konsignationswaren 254. Konsortialeffekten 298. ,, geschäfte 322 f., im Bankhandel ­ 330 f., im Warenhandel 323 f. Konsortialkonto 330 f., 338, 340. Kontenabschluß 94 f. Kontenbilanz = Probebilanz 88 f., 121, 123, 166, 282. Konten des Kapitals 58, 64 f. ,, der Schulden 57, 63 f. „ des Vermögens 57, 61 f. ,, einteilung 128 f. ,, karten 156 f. ,, saldo 98, 119. Konto ordinario 239, 240. Konto separate 240, 325, 332, 333. Konto verrechneter Kosten 277, 283. Kontrollkonto 92, 93. Kredit = Haben. Kreditkonten 211 f. Kreditorenkonto 43, 50, 215, 237. Kurswechsel = Devisen. Lagerkonto 272 f. Leistungen der doppelten Buchführung ­ 74, 79 L, 116 f. Liquidationskonto 240, 310, 314. Lohnkonto 273, 286. Lombardkonten 214, 296 f. Lose Blätter-Buchführung 153 f., 316 f. Maklergebühr 298. Maschinenfabrik 263, 284. ,, kosten 273. Mengenverluste 114, 285. Memoriale 142, 144 f., 162, 194, 293, 300, 321. Memorialposten 84, 122, 149. Metägeschäft 322 f. Metallwarenfabrik 282. Monatsbilanz = Kontenbilanz. Nachlaßinventar 19. Nachnahmen 198, 237. Offene Handelsgesellschaft 65, 120ff., 343. Organisation der Bankbuchführung 195, 239, 289 L, 326 f. 348 Sachregister. Organisation der Fabrikbuchführung 237 f., 259 f. Organisation der Warenhandelsbuchführung ­ 237, 246 f., 323 f. Papierfabrikation 275. Partizipationsgeschäfte 322 f. Passiva 17. Permanence de l’inventaire 85 f., 272. Personenkonten 41 f., 236 f. Personiükationstheorie 42 f., 58f., 132. Pfandbriefkonto 231 f. Pfandbriefeinlösungskonto 232. Pfandbriefzinsenkonto 182, 234. Pfandkredite 213 f., 298. Prämiengeschäfte 314. Privatkonto 4, 27, 104 f., 122 f., 343. Privatrecht und Buchführung 169 f. Probebilanz 88 f., 122, 166. Provisionen 50, 203, 250, 290. Rabatt 249. Realisierte Gewinne 102. Rechnungsproben 88 f. Rechtsverhältnisse 172 f. Regreß 208. Reichbankbuchführung 321. Reichsbankgiro = Giroverkehr. Reingewinn 14, 30, 84, 103 f. Reinvermögen = Kapital. Reiseinkasso 250. Reisekosten 248. Report 308. Reportgeschäfte 308 f. Reportkonto 311. Rimessen = Besitzwechsel = Wechselkonto. ­ Rückdiskont 206, Sacheinlagen 336. Saldo 37, 94, 119 f., 130, 241. Saldobilanz 89 f., 100, 119. Saldieren eines Kontos 94, 110. Sammelbuch — Journal. Sammelbuchungen 163 f. Sammelkonten 48, 99, 223. Sanierung 340 f. Scheck 196, 239, 240. Schlußbilanzkonto 62, 63, 75, 99, 107, 116, 119 f. Schuhwarenfabrik 273. Schulden 17, 63. Schuldenbuchung 173 f., 217. Schuldentilgung 217, 232. Schuldwechsel (Tratten) 178, 200. Seifenfabrik 262. Sicherheitsleistung 174, 213, 219. Sicherheitsübereignung 174 f. Skonto 249. Soll (Debet) 41, 140. Soll- und Ist-Kapital 109. Sollzinsen 297. Sorten 194. Speditionskonto 148, 227, 278. Spezialhauptbuch 166, 316 f. Spezialkonten (Sonderkonten) 48. StalTelrechnung 37, 241. Statische Buchführung 55. Statistische Konten 39,157, 249, 281 Steuerrecht und Buchführung 186 f Stückekonto 296, 310. Summen-Bilanz = Kontenbilanz. Syndikatkonto 330. Systematische Buchhaltung 51. Systeme kaufm. Buchhaltung 29 f Tauschtheorie 54 f., 80. Textilindustrie 271. Theorien der dopp. Buchhaltung 54 f-. 131 f. Transitorische Posten 205, 221, 228, 230, 306 f. Tratten = Schuldwechsel. Übernahmekonto 337. Übertragungs- = Verrechnungsbuchungen. Übertragungskonto 93. Ultimodifferenzen 305. Sachregister, Ultimoeffekten 305 I. Umsatzbilanz 89. Umsatzerfolge 69, 75 f., 84 f., 97. Unkosten 244 f., im Warenhandel 248 f., im Fabrikbetrieb 262 f. Urproduktion 258 f. Veränderungen des Kapitals 34, 64, 66 f. Veränderungen der Schulden 33 f., 64, 66 f. Veränderungen des Vermögens 10, 33 f., 61 f., 70 t. Verkaufs- (Umsatz-) Konto 86, 247, 268, 271, 272. Verkaufskosten 248, 268. Verlustausgaben 70, 79. Vermögen 17, 61. Vermögensberechnung = Inventar. Vermögensbildung 24 f. Verrnögensübersicht 20, 107. Verrechnungsbuchungen 48, 54, 92, tt7, 274. Verwaltungskosten = Unkosten. Warenhandel 237 f., 245 f., 323 f. Warenkonto 40, 49, 86, 96, 185, 247, 249. Webereien 271. Wechselkonto 49, 199, 200, Wechselmemorial 148. Wechselschulden 199. Wechselverkehr 198 f. Wertpapiere = Effekten. Wertsteigerungen 69, 114. Wiedereröffnung der Konten 112. !> 'Q he is is Bankbilanzen. 1. Dezember 1911. 279 Passiva St. Petersburg ­ Rubel Filialen Rubel Total Rubel IK n-Kapital: 000 Aktien ä 250 Rbl. . - . ve-Kapital 4-.ven: Spezial-Reserve Gewinn vertrag früherer J ähre ­ zur Verfüg, d. Aktionäre tisations-Kapital der Bankäude gen auf Scheck-Rechnungen *■ kündbare Einlagen gen auf feste Termine spenden ten: ’o-Konten Uro-Konten n ung der Filialen mitd. Zent. ten-Spar- u.Unterstützungssse rn: Spezialrechnungen Einlagezinsen lie Bank gezogene Tratten nicht erhobene Dividende "erer Jahrgänge P für das Jahr 1912 .... •ms-Konto lernen in den Filialen ... •£men des Verwaltungs- und |fsichtsrats und der Beamten mfügung der Aktionäre, Geln für 1911 48 000 000 24 000 000 3 440 300 252 907 822 094 36 793 666 2 447 420 12 375 775 54 920 841 25 663 903 8 165 550 1 071 079 20193 134 700 268 819 44 938 184 153 306 684 72 115 467 941 755 396 29 695 030 50 242 978 50 166 219 62 643 090 81 02 917 566 07 5 876 254 69 48 000 000 24 000 000 3 693 207 1 285 117 1 243 672 380 598 822 094 57 72 1197 535 230 105 163 819 7") 730 122 80 808 641 1 071 079 11 22 504 64 226 725 26 11 312 023 11! 11 589842 } 404 123 | 225 106 849 61 323 450 29' 81 44 938 27 1 469 271 36 1 5 5 0 356 [ 380 598 917 566 5 376 254 8; I 548 557 146194