U Leistung und Wert Paul Kautmann 373 . g Leistung und Wert Theorie und Systematik der kaufmännischen Buchhaltung Von Paul ‚Kaufmann Würzburg Gebrüder Memminger / Verlagsbuchhandlung Besitzer: Thomas Memminger. ©) X \ ) f Buchhaltungsbegriff, Kaufmannsbegriff. Wenn auch unter Buchhaltung im allgemeinen Wortsinne alle fortlaufenden Bucheintragungen verstanden werden können, deren Gegenstand unter einen bestimmten Sammelbegriff fällt, so hat doch der Sprachgebrauch innerhalb dieser weiten Grenzen die Bezeich- nung Buchhaltung auf diejenigen fortlaufenden Eintragungen‘ be- schränkt, deren Gegenstand der häufigste und zugleich für die Bezie- hungen der Menschen untereinander der wichtigste, weil von ver- mögensrechtlicher Bedeutung, ist, und dieser Gegenstand ist das Geschäft. Die theoretische Betrachtung der kaufmännischen Buchhaltung wird also auszugehen haben vom Geschäft, vom zwei- seitigen Rechtsgeschäft, einerlei, was es zum Gegenstande hat, und wird im Zusammenhang damit den Begriff des Kaufmannswesens zu besprechen haben, um die Merkmale festzustellen, die die kaufmän- nische Buchhaltung als solche kennzeichnen. Ein Geschäft vollzieht sich durch Leistungen. (Leistung ist hier allgemein genommen als Ausübung nicht nur eines persön- lichen, sondern überhaupt eines wirtschaftlichen Könnens.) Die Lei- stungen sind gegensätzliche. Die eine Leistung erfüllt den Zweck des Geschäfts, indem der Leistende einen Anderen in den Be- sitz einer Sache, den Genuß eines Rechtes, den Erfolg einer Arbeit setzt. Wir wollen sie die Zweckleistung nennen. Die andere Leistung gibt den vereinbarten Entgelt in verkehrsüblichem Zah- lungsmittel; sie ist die Entgeltleistun g.. Durch die eine Lei- stung wird ein Rechnungsverhältnis eröffnet; durch die andere wird es geschlossen, beglichen. Dies schriftlich festzuhalten, das Rech- nungsverhältnis nicht nur des einzelnen, sondern der verschiedenen Geschäfte fortlaufend buchersichtlich zu machen, ohne einen dem Zweckbereich zugehörigen Fall zu übergehen, ist die Aufgabe der Buchhaltung. Buchhaltung ist also Leistungsaufzeichnung. Das die Eintragungen zu dem bestimmten Buchhaltungskreise vereinigende, persönliche Band ist, daß an allen Leistungen, gebend oder nehmend, eine und dieselbe Leistungsperson beteiligt ist. Wir wollen sie den Buchhaltungsträger nennen. Die meist zahlreichen gegen- überstehenden Leistungspersonen mögen als die Fremdper- sonen bezeichnet werden. Vollziehen sich nun die Geschäfte in der Weise, daß die Zweck- leistung und die Entgeltleistung zeitlich zusammenfallen, so daß das Rechnungsverhältnis sofort zur Erledigung kommt, oder daß sie praktisch als zeitlich zusammenfallend angesehen werden, so kann sich die Buchhaltung darauf beschränken, das Geschäft lediglich in der Tatsache der — im Allgemeinen Empfang und Richtigkeit der BALL Zweckleistung bestätigenden — Entgeltleistung aufzuzeichnen, wo- bei des Gegenstandes der Zweckleistung nur beiläufig Erwähnung geschieht. Zur Entgeltleistung dient das Geld. Die Buchaltung wird auf diese Weise Geldrechnung. Um Entgeltleistungen bewir- ken zu können, muß der Buchhaltungsträger selbst aus Entgeltlei- stungen Anderer Geld empfangen haben. Es bilden sich damit zwei, der Buchhaltung überhaupt eigentümliche gegeneinanderstehende Verhältnisse heraus, in diesem Falle die Entgeltleistungsnahme und die Entgeltleistungsgabe, kurz als Einnahme und Ausgabe bezeichnet. Es können die Einnahmen auch mittelbare sein, nämlich Ausgaben einer übergeordneten Buchhaltung. Sie sind dann zur Bestreitung wirtschaftlich zusammengehöriger Ausgaben bereitgestellte Beträge. Den Buchhaltungsträger kann in diesem Falle eine Mehrheit darstel- len, deren Glieder zur Bestreitung der im gemeinsamen Interesse liegenden Ausgaben beitragen (Verein, Gemeinde, Staat). Dieser „Haushaltsbuchhaltung“ ist, da die Ausgaben im Rahmen der zu erwartenden Einnahmen gehalten oder diese den Ausgaben gemäß veranlagt werden müssen, der Voranschla g eigen. Zeichnet die Geldrechnung von Ausgaben nur solche auf, die zur Er- langung der Einnahmen erforderlich gewesen sind, so ist‘'sie Er- tragsgeldrechnung. Die Geldrechnung, an sich der Verrech- nung des Geldes dienend, kann durch tabellenmäßige Anlage, Zer- legung in mehrere Bücher und durch die Vereinigung dieser Mittel auch die Gegenstände der Zweckleistung rechnerisch erfassen. Die Geldrechnung gibt nur über abgewickelte Geschäfte in ihrer Zeitfolge Aufschluß, nicht aber über schwebende Geschälfte, außer daß sie angibt, welche Entgeltleistungen etwa im Voraus ge- macht worden sind. Sie genügt also nicht, wo es ein auf die Vor- nahme zahlreicher gleichartiger Geschäfte gerichteter „Betrieb“ mit sich bringt, daß zwischen Zweck- und Entgeltleistung meist mehr oder weniger lange Zeiträume liegen, daß also stets zahlreiche Rech- nungsverhältnisse in der Schwebe sind. Es ist notwendig, daß die Buchhaltung auch hierüber Auskunit gebe. Zu diesem Ende macht sie auch die Zweckleistung zum selbständigen Buchungsgegenstand, zeichnet unabhängig voneinander sowohl die Zweckleistungen wie die Entgeltleistungen auf. Diese Aufzeichnungen geschehen der Zeitfolge nach, und es ergibt sich das Bedürfnis, die-auf die einzelnen Leistungspersonen sich beziehenden, zerstreuten Buchungen heraus- zuheben und zusammenzustellen. Auf diese Weise entsteht das Konto. Konto ist die Gegenüberstellung und Verrechnung gegen- sätzlicher Leistungen und Leistungsnahmen einer Leistungsperson. Konto ist daher ein persönlicher Begriff. Auf diese Weise vereinigen sich mehrere Buchhaltungselemente zu einem System: Neben der Geldrechnung, dem Geldbuch, das die baren Entgeltleistungen, auch gewisse Bargeschäfte aufnimmt, das Buch oder die Bücher der Zweckleistungen und der nicht in barem Gelde bestehenden Entgelt- leistungen und das Buch der Konten, aus dem die Rechnungsverhält- nisse der Fremdpersonen ersichtlich sind. HE Ay Soweit ist die Buchhaltung noch keine kaufmännische, mag sie — die einfache Buchhaltung — auch von Kaufleuten angewandt wer- den. Die Kontenführung, indem sie Zweckleistung und Entgelt- leistung, die Glieder ein es Geschäftes gegenüberstellt, ist eine nach außen gerichtete, auf den Verkehr mit der Fremdperson bezogene Rechnungsführung, und eine solche kann auch die Erwerbstätigkeit eines Nichtkaufmanns erfordern. Die Buchhaltung wird zur kauf- männischen, zur Vollbuchhaltung, erst, wenn zu der nach außen ge- richteten eine innere Rechnung tritt, eine Kontenführung nämlich, welche die Zweckleistungen gegensätzlichen Sinnes einander gegen- überstellt, ebenso auch die Entgeltleistungen gegensätzlichen Sinnes, um sie zu den Zwecken zu verrechnen, die noch zu besprechen sein werden, die ein aufmerksames Auge aber auch schon jezt. wahr- nehmen wird. Dies bedingt, daß die Leistungen nicht Glieder eines Geschäftes, sondern verschiedener Geschäfte sind, und. daß diese Geschäfte selbst untereinander gegensätzliche sind. Daß diese Gegensätzlichkeit der Geschäfte nur dem kaufmännischen Wesen eigen ist, den Kaufmannsbe griff überhaupt bestimmt, erken- nen Wir, wenn wir uns mit ihm näher beschäftigen. Das deutsche Handelsgesetzbuch, in dem man zunächst die Be- stimmung des Kaufmannsbegriffs suchen möchte, sagt in seinem S 1 nur, daß Kaufmann im Sinne des Gesetzbuches der sei, der ein Han- delsgewerbe betreibt. Auch der Begriff des Handels wird nicht be- stimmt; das Gesetz fährt im Absatz 2 fort: „Als Handelsgewerbe gilt jeder Gewerbebetrieb, der eine der nachstehend bezeichneten Arten von Geschäften zum Gegenstand hat“. Schon Nummer 1: „Die Anschaffung und Weiterveräußerung von beweglichen Sachen (Waren) oder Wertpapieren ohne Unterschied, ob die Waren unver- ändert oder nach einer Bearbeitung oder Verarbeitung veräußert werden“, geht über den Kaufmannsbegriff im gebräuchlichen engeren Sinne weit hinaus. Auch der Fabrikant ist im Gesetzessinne Kauf- mann, der Handwerker, wenn er nicht bloß Lohnhandwerker ist, der Schankwirt, der Fleischer. Nach Nummer 2: „Die Übernahme der Bearbeitung oder Verarbeitung von Waren für andere, sofern der Betrieb über den Umfang des Handwerks hinausgeht‘, kann auch Arbeit, nach Nummer 3: „Die Übernahme von Versicherungen gegen Prämie“ auch rein betriebliche Tätigkeit Gegenstand eines Handelsgewerbes sein, Auch die anderen Nummern gehen über den üblichen Kaufmannsbegriff größtenteils hinaus. 4.: „Die Bankier- und Wechslergeschäfte‘“. 5.: „Die Übernahme der Beförderung von Gütern und Reisenden zur See, die Geschäfte der Frachtführer oder der zur Beförderung von Personen zu Lande oder auf Binnengewäs- Sern bestimmten Anstalten, sowie die Geschäfte der Schleppschiff- fahrtsunternehmer“. 6.: „Die Geschäfte der Kommissionäre, der Spediteure oder der Lagerhalter‘“. 7.: „Die Geschäfte der Hand- lungsagenten oder der Handelsmakler“. 8.: „Die Verlagsgeschäfte, sowie die sonstigen Geschäfte des Buch- oder Kunsthandels“. 9.: „Die Geschäfte der Druckereien, sofern ihr Betrieb über den Umfang des Handwerks hinausgeht“. Selbst in diesen weitgezogenen Grenzen lassen sich manche unzweifelhaft kaufmännische Betriebe nicht unterbringen; so wenn das in Nummer 1 verlangte Merkmal der angeschafften und weiter veräußertenbe weglichen Sache fehlt, also wo dem eige- nen oder gepachteten Boden entnommene Stoffe ohne oder nach Be- oder Verarbeitung veräußert werden oder wo eine bewegliche Sache in ein unbewegliches Ganzes (Bauwerk) hineingearbeitet wird oder WO es sich überhaupt um Unbewegliches, Grundstücke, Gebäude, handelt. Indem ferner gewissen gesellschaftlichen Unternehmungs- formen, wie der Aktiengesellschaft, die Kaufmannseigenschaft ohne Rücksicht auf den Gegenstand der Geschäfte beigelegt ist, könnten auf ihrer Seite Kaufmannsgeschäfte vorliegen, wo sie bei anderen Unternehmern nicht gegeben wären, trotzdem Wesen und Umfang des Unternehmens nicht verschieden sind. Daher trifft das Gesetz im $ 2 die Bestimmung: „Ein gewerbliches Unternehmen, das nach Art und Umfang einen in kaufmännischer Weise eingerichteten Ge- schäftsbetrieb erfordert, gilt, auch wenn die Voraussetzungen des $ 1 Absatz 2 nicht vorliegen, als Handelsgewerbe im Sinne dieses Ge- setzbuches, sofern die Firma des Unternehmers in: das Handels- register eingetragen worden ist. Der Unternehmer ist verpflichtet, die Eintragung nach den für die Eintragung kaufmännischer Firmen geltenden Vorschriften herbeizuführen“. „Kaufmännische Weise“: die dem Handelsgewerbe eigene Weise, im Wesentlichen eine kauf- männische Buchhaltung und die Beobachtung der über die Handels- bücher bestehenden gesetzlichen Bestimmungen. Nach $ 3 ist der Betrieb der Land- und Forstwirtschaft kein Handelsgewerbe. Jedoch kann ein damit verbundenes Nebengewerbe, auf das die Voraus- setzungen des $ 2 zutreffen, in das Handelsregister eingetragen wer- den, der Land- oder Forstwirt also für den Nebenbetrieb Kaufmanns- eigenschaft erlangen. $ 4 schafft den Begriff der Minderkaufleute da- durch, daß die Vorschriften über die Firmen, die Handelsbücher und die Prokura auf Handwerker sowie auf Personen, deren Gewerbe- betrieb nicht über den Umfang des Kleingewerbes hinausgeht, keine Anwendung finden. Nach $ 6 des Handelsgesetzbuches finden die in Betreff der Kaufleute gegebenen Vorschriften auch auf die Handels- gesellschaften Anwendung. Als solche nennt das Gesetz:‘ 1. Die offene Handelsgesellschaft. Die Gesellschafter sind als solche Kauf- leute. Sie haften den Gläubigern der Gesellschaft unbeschränkt auch über das vertraglich begrenzte Gesellschaftskapital hinaus. 2. Die Kommanditgesellschaft. Sie vereinigt die unbeschränkte Haftung mindestens eines Gesellschafters mit der auf den Betrag der Ver- mögenseinlage beschränkten Haftung mindestens eines anderen Ge- sellschafters, des Kommanditisten. 3. Die Aktiengesellschaft. Es haftet das in gleiche Anteilscheine (Aktien) zerlegte Grundkapital, beziehungsweise die in Höhe desselben gebundenen Vermögensteile. Das Grundkapital ist gleich der Summe der Nennbeträge aller Ak- 6 EM . . . I RUE! tien. 4. Die Kommanditgesellschaft auf Aktien. Eine V bindung von Aktiengesellschaft und Kommanditgesellschaft. Nebe \ den AKTio- nären sind persönlich haftende Gesellschafter; sie bild mn den Vor- Stand. Die Aktionäre wählen den Aufsichtsrat. Kapitaleinlage‘ der persönlichen Gesellschafter ist nicht gesetzliches Erfordernis. Zu diesen Gesellschaften des Handelsgesetzbuches treten noch hinzu die Gesellschaften mit beschränkter Haftung, die nach $ 13,3 des Tür sie erlassenen Gesetzes als Handelsgesellschaften im Sinne des Handels- gesetzbuches gelten, ferner die Erwerbs- und Wirtschaftsgenossen- schaften, meist eingetragene Genossenschaften genannt, die nach & 17, 2 des für sie maßgebenden Gesetzes als Kaufleute im Sinne des Handelsgesetzbuches gelten, soweit das Gesetz keine abweichenden Vorschriften enthält. Alle die genannten Gesellschaften haben gleich dem Einzelvollkaufmann den Vorschriften des Handelsgesetzbuches über die Handelsbücher nachzukommen, das im $ 38 sagt: „Jeder Kaufmann ist verpflichtet, Bücher zu führen und in diesen seine Han- delsgeschäfte und die Lage seines Vermögens nach den Grundsätzen ordnungsmäßiger Buchführung ersichtlich Zu machen.“ Das Gesetz sagt nicht: Nach dem Grundsätzen kaufmännischer Buchführung. Es überläßt es dem Kaufmann, sich mit dem Erfordernis der Ord- nungsmäßigkeit der Buchführung abzufinden. Nach dem Gesetz ist die Buchhaltung ordnungsmäßig, die die in den Paragraphen ge- stellten Anforderungen auf eine Weise erfüllt, welche dem Ver- ständnis eines Sachverständigen zugänglich ist. 8 343 des Handels- gesetzbuches sagt über die „Handelsgeschäfte“: „Handelsgeschäfte sind alle Geschäfte eines Kaufmannes, die zum Betrieb seines Han- delsgewerbes gehören.“ Es sind somit Handelsgeschäfte nicht nur Geschäfte, welche das Gewerbe an sich kennzeichnen, die Haupt- geschäfte, sondern auch die zur Betriebsführung erforderlichen Ge- schäfte, die Hilfsgeschäfte, der Kauf von Gegenständen, die nicht zur Verfügung, sondern zum eigenen Gebrauch bestimmt sind, die Ermietung der Geschäftsräume, Anstellungsverträge mit Handlungs- und technischen Gehilfen usw. Ein Zusammenhang dieser Geschäfte mit dem Handelsgewerbe muß bestehen. Anschaffungsgeschäfte des Kaufmanns für seinen Haushalt, überhaupt Geschäfte zu seinen Privatzwecken sind nicht Handelsgeschäfte. Indem das Gesetz der Kaufmannseigenschaft so weite Grenzen zieht, läßt es den Gegenstand der Geschäfte fallen. Ob das Geschäft im Verkauf von Webwaren besteht oder ob eine Theater-Aktien- gesellschaft künstlerische Arbeit gegen Entgelt darbietet, es sind kaufmännische Geschäfte, Handelsgeschäfte, wie das Gesetz die Ge- Schäfte des Kaufmanns nennt. Die Handelsgeschäfte unterscheiden Sich trotz ihres Sondernamens nicht von den Rechtsgeschäften des bürgerlichen Lebens. Kaufvertrag und Werkvertrag, Dienstvertrag, Mietvertrag sind allgemeine Formen rechtlicher Beziehungen. Nicht die Geschäfte an sich bestimmen den Kaufmannsbegriff, es ist das Verhältnis der Geschäfte zueinander, ihr Zusammenhang untereinan- der, woraus er sich ableitet; es ist die planmäßig auf einen Erwerbs- A em zweck gerichtete Gegensätzlichkeit der Geschäfte: Auf der einen Seite zahlreiche Geschäfte sehr verschiedener Art, aus denen der Unternehmer zur Zahlung verpflichtet wird, indem er Werte er- wirbt, Werte an Sachen und an Arbeit, Geschäfte, die ihm die Mög- lichkeit schaffen für noch zahlreichere, den Betrieb kennzeichnende Geschäfte entgegengesetzten Sinnes, aus denen er zum Zahlungs- empfang berechtigt wird, indem er Werte gibt und mit ihnen. den Entgelt seiner Unternehmertätigkeit einzuziehen trachtet. Wir drücken den Gegensatz aus, indem wir die einen Geschäfte die W er- bungsgeschäfte, die ‚anderen. „die Ver wmerlungs- geschäfte nennen. Wo der organische Zusammenhang gegensätzlich gerichteter Geschäfte nicht vorhanden ist, führt der leitende Wirtschaftszweck entweder nur zu Geschäften, die den werbenden, oder nur zu Ge- schäften, die den verwertenden des Kaufmanns an die Seite gestellt werden können. Im ersteren Falle fehlt die Absicht der Verwertung; die Geschäfte. sind Anschaffungsgeschäfte zum Zwecke des Ver- brauchs oder des verbrauchenden Gebrauchs. Im anderen Falle fehlen die Werbungsgeschäifte, und es finden nur verwertende statt. Indem sich der Gegenstand der letzteren nicht aus werbenden er- gibt, kann er nur in der Person des Leistenden liegen, muß also eigene Arbeit sein. Daß die Aneignung der Kenntnisse und die Ausbildung der Fähigkeiten unter Umständen viel Geld gekostet hat, begründet nicht die Werbungsgeschäfte im kaufmännischen Sinne, auch nicht, daß die Ausübung der Tätigkeit gewisse Aufwandsgeschäfte mit sich führt. So braucht ein Anwalt ein Sprechzimmer und eine Schreib- stube, Einrichtung dafür und die Tätigkeit eines oder mehrerer An- gestellten. Aber sein Erwerb geht nicht aus diesen Geschäften her- vor. In dem Maße aber, als zu diesen Geschäften solche hinzukom- men, die für den Erwerbszweck bestimmend sind, treten die Merk- male des kaufmännischen Betriebes hervor. Errichtet z. B. ein Arzt eine Heilanstalt, so daß sich mit der ärztlichen Tätigkeit die entgelt- liche Darbietung sachlicher Güter, die in größeren Mengen beschafft und bereitgestellt werden müssen, überhaupt ein wirtschaftlicher Betrieb größeren Umfanges vereinigt, so sind das rein werbende Ge- schäfte, die den Arzt zum Kaufmann machen. ; Begründet somit der organische Gegensatz von Werbungs- und Verwertungsgeschäften den Kaufmannsbegriff, so macht folgerichtig das auf diesem Gegensatz beruhende Kontensystem die Buchhaltung zur kaufmännischen, Man pflegt die kaufmännische Buchhaltung die doppelte zu nennen wegen ihrer doppelten Kontenführung im Gegen- satz zur einfachen, die nur die nach außen gerichtete Rechnung kennt. W eil diese Buchhaltung eine kaufmännische ist, so ist sie eine doppelte. Wendet man sie an, wo jener organische Zusammen- hang zwischen Werbungs- und Verwertungsgeschäften fehlt, so ent- steht, indem man die Einnahmen als Gewinne, die Ausgaben als Ver- luste behandelt, eine kaufmännisch zugestutzte Einnahmen- und Ausgabenrechnung. Leistung, Wert. Die Leistung bringt zwei Personen in Erfüllungsbeziehung zu- einander. Sie können beide Kaufleute sein; wenigstens eine muß, wenn es sich um ein Handelsgeschäft handeln soll, Kaufmann sein. (Zweiseitiges, einseitiges Handelsgeschäft.) Der leistende Teiltist der Leistungsgeber;. ‚der, dem. geleistet wird, (der Lei- stungsnehmer. Das, was ersterer letzterem leistet, das Ge- genständliche der Leistung, nennen wir den Leistun gsgegen- stand. In Beziehung zur Gegenleistung wird die Leistung gebracht durch ihren vereinbarten Wert, den Leistun gs wert.) Somit ergibt sich folgendes Gerüst der Leistungsbuchung: Leistungsgeber Leistungsnehmer Leistungsgegenstand Leistungswert (Preis). Gegenstand jeder Leistung ist ein Wert. (Der Begriff ist hier allgemein als Mittel zur Leistung genommen.) Wir unterscheiden den Wert der Zweckleistung und den Wert der Entgeltleistung : Ge- genstand der Zweckleistung ist ein Handelswer t, Gegenstand der Entgeltleistung ein Zahlung swert. Das Werbungsgeschäft ist gerichtet auf die Erlangung eines Handelswertes gegen Hingabe eines Zahlungswertes. Das Verwertungsgeschäft ist gerichtet auf die Erlangung eines Zahlungswertes gegen Hingabe eines Handels- wertes. Die Handelswerte zerfallen in Sache und Arbeit. Sachen sind die körperlichen Dinge, die zum Zwecke der Weiterveräußerung, gegebenenfalls nach einer Be- oder Verarbei- tung angeschafft oder gewonnen werden, auch Häuser und Grund- stücke, dann die Wertpapiere, auch das Recht auf Benutzung einer Sache, wenn es Gegenstand eines Verwertungsgeschäftes ist, im weiteren Sinne Zahlungsrechte, schließlich. die Geldnutzung. Arbeit wird durch Entgelt zum Handelswert. Sie ist das den Handel ermöglichende Element, als solches ein vielgestaltiger Wer- bungswert, ein dem Handelswert Sache zuwachsender, der ihr an - hangende Wert. Nicht nur persönliche Tätigkeit, auch das, was zu ihr erfordert wird und sie ermöglicht, Raumbenutzung, Licht, Wärme, Abnutzung der Arbeitsmittel, die Arbeit der Post und der Eisenbahn, der Zeitung, kurz alle die Aufwandswerte, die ein kauf- Männischer Betrieb erfordert, um die Sache zum Ziel der Verwer- (ung zu führen, fassen wir unter dem Begriff Arbeit zusammen und nennen sie, weil sie allen kaufmännischen Betrieben eigen und ge- meinsam ist, die kaufmännische Arbeit. Der Wert nimmt zn I — mit der Sache, deren anhangender Wert er geworden ist, in den Ver- wertungsgeschäften seinen Ausgang. Die Auffassung der Arbeit als eines Wertes lehnt daher den Begriff Unkosten, Verlust, ab. Ein sei- nen Zweck erfüllendes Werbungsgeschäft kann nicht Verlust be- deuten. Ihm fehlte sonst der Gegenstand, den jedes Geschäft haben muß. Der Gegenstand aber muß ein Wert sein, denn er trat an die Stelle eines anderen Wertes, des Geldes, und soll im Verwertungs- geschäft wieder zu Geld werden. Im Allgemeinen erwirbt der Mensch, wenn er eine Sache kauft, in der Hauptsache Arbeit. Das Holz vom Eichbaum im Walde wurde zum Schreibtisch; wieviele Arbeit der verschiedensten Art war nötig, um das Holz bis zu dieser Wertstufe und in das Lager des Mö- belhändlers zu bringen! So kauft der Kaufmann mit der Sache Ar- beit, fügt seine Handelsarbeit hinzu, und der Käufer erwirbt wieder- um Sache. Nicht immer aber fügt der Kaufmann einer gekauften Sache lediglich Handelsarbeit hinzu; vielmehr, indem er zunächst Techniker ist, formt, bildet er aus Bestandteilen, aus Grund- und Hilfsstoffen die zu verkaufende Sache, schafft ein Werk unter Zu- hilfenahme von gekaufter Arbeit, welche nötig ist, gekaufte oder der Natur abgewonnene Stoffe zur Handelssache, zur Ware umzuwan- deln, kennzeichnet die Industrie. Auch die Werkarbeit ist nicht allein Menschenarbeit, sondern auch das, was sie fördert, ermöglicht, er- setzt. Daher sind Werkarbeit im weiteren Sinne die technischen Ar- beitsmittel. Der Kauf einer Maschine bedeutet den Kauf von Arbeit. Nur in diesem Sinne hat sie für den Betrieb Bedeutung, sonst wäre sie eine Sache und müßte veräußert werden, als Arbeitsmittel, falls ihr diese Bedeutung für einen anderen Betrieb noch zukommt, als Rohmaterial im anderen Falle. Arbeitsmittel ist auch der Raum, in dem sich die Werkarbeit vollzieht. Als gekaufte Arbeit ist das Ar- beitsmittel ein Wert, der in die Arbeitserzeugnisse übergeht, nach und nach aufgebraucht wird. Nur der Grund und Boden macht hier- von eine Ausnahme. Die Arbeitsmittel, als nicht zur Veräußerung bestimmt, pflegen als Anlagewerte bezeichnet zu werden. Die Werk- arbeit zerfällt nach dem Gesagten in die persönliche, die Lohnarbeit, und in die die persönliche Arbeit teils unterstützende, teils erset- zende Arbeit der Arbeitsmittel, die wir als die allgemeine Werk- arbeit bezeichnen wollen (Betriebskosten der Praxis). Arbeit kann Gegenstand sowohl des werbenden, wie des ver- wertenden Geschäfts sein. Hier liefert der Unternehmer Arbeit, läßt sie durch seinen Betrieb leisten, indem er sie im Wege werben- der Geschäfte kauft. Diese den Betrieb durchlaufende Arbeit wollen wir die Betriebsarbeit nennen. Wo die Zweckleistung des Verwertungsgeschäftes nicht eine Sache (Ware, Werk) zum Gegen- stande hat, muß sie Betriebsarbeit sein. Sie ist daher vielartig. Nur in der einfachsten Form betätigt sie sich an dem Unternehmer zur Bearbeitung übergebenen Sachen. Betriebsarbeit liefert u. a. die Versicherungsgesellschaft. Versicherung läuft darauf hinaus, daß aus einer Vielheit von Personen einem Teile Vorteile gewährt wer- A den auf Kosten der übrigen. Den Anreiz zu der Versicherung bildet der Wunsch, zum ersteren Teile zu gehören, falls ein wirtschaftlich schädigendes Ereignis eintritt oder verfrüht eintritt. In den Prämien, aus denen die Summen angesammelt werden, woraus im Versiche- rungsfalle die Berechtigten befriedigt werden, werden die Werbungs- kosten der Gesellschaft neben dem Unternehmerverdienst einge- zogen. Wir haben es also mit dem Handelswert Betriebsarbeit zu tun. Beim Bankier ist die Provision als Arbeitsvergütung aufzufas- sen, und da ein Bankgeschäft einen größeren Apparat benötigt, der Werbungsarbeit darstellt, so ergibt sich als Handelswert außer der Sache (Wertpapiere, Wechsel, Geldnutzung) die Betriebsarbeit. Die Gewerbe der Handelsmäkler und der Handlungsagenten führt das Gesetz unter den Grundhandelsbetrieben des $ 1 auf, wohl nur wegen ihrer engen Beziehung zum Kaufmannswesen, denn an sich sind diese Personen, weil sie keine eigenen Geschäfte machen, son- dern Vermittlungsarbeit gegen Provision liefern, keine Kaufleute. Zu diesem Range würde der Makler erst durch & 2 erhoben, wenn er seine Geschäfte durch zahlreiche Hilfspersonen in seinem Namen ausführen läßt, also Betriebsarbeit liefert. Bei gewissen Unterneh- mungen der Betriebsarbeit spielen die Arbeitsmittel eine große Rolle, Bearbeitungsmaschinen, Beförderungsmittel usw., bezüglich derer das bei der Werkarbeit Gesagte gilt; Es lassen sich hiernach die kaufmännischen Unternehmungen nach der Art der Handelswerte in folgende Dreiteilung bringen, wo- bei wir auf die Werbungsseite auch die Unternehmerarbeit als den beide Seiten zum Ausgleich bringenden Werbungswert. einzustellen haben: Werbung Verwertung () Sachen | Kaufmännische Arbeit ( Sachen (Ware) Unternehmerarbeit i 2) Sa erkarbeit | Kaufmännische Arbeit | Werk-Ware Unternehmerarbeit / 9 SU EEE Arbeit | Betriebsarbeit Unternehmerarbeit | Dem Handelswert entgegengesetzt ist der Gegenstand der Entgeltleistung, der Zahlungswert. Zahlungswert ist das Geld oder die Anweisung auf Geld, welche sofort oder später, am Platze des Empfängers oder auswärts einlösbar sein kann. Zahlungswerte sind stetige Werte; ihr Nennwert fällt mit ihrem Leistungswert zu- sammen. Der Kauf oder Verkauf eines Wechsels, die Einlösung einer Tratte gegen bar bildet einen Tausch von Zahlungswerten. Ist der Einzug eines Wechsels mit Kosten verknüpft, so stellt sich der Einzug als ein selbständiges Geschäft dar und die in Anspruch ge- nommene Einziehungs- und Übermittlungsarbeit bildet dessen Han- delswert. Geld kann Handelswert nur sein, wenn es als Zahlungs- mittel untauglich ist, z. B. die ausländische Banknote in Deutsch- — 2 — land, die deutsche im Ausland. Geld ist auch nicht Handelswert beim Geldborg- oder Leihgeschäft. Der Darleihende überläßt, der Bor- gende erlangt die zeitweilige Verfügung über das Geld. Die Ver- fügung bildet den Handelswert, dessen Leistungswert im Zins zum Ausdruck kommt. Das Geld aber ist nicht Gegenstand des Geschäftes und kann es als Zahlungsmittel nicht sein. Der Darleiher kann die entstandene Forderung verkaufen; aber der Handelswert auch die- ses Geschäfts ist nicht Geld, sondern das Recht, den Verpflichteten für die abgetretene Summe in Anspruch zu nehmen. Setzt der Bor- ger den Darleiher wieder in die Verfügung über das: Geld, so findet das Geschäft durch die Abrechnung und Zahlung der Zinsen seine Abwicklung. Zwar entsteht, solange die Zahlung nicht erfolgt ist, ein Rechnungsverhältnis, demienigen ähnlich, das durch-ein Handels- geschäft entstanden ist, aber die Feststellung des Wertes der Lei- stung findet erst durch den Rechnungsabschluß statt. Das trifft im Be- sonderen auf den Geldverkehr mit der Bank zu. Zweck und Entgelt- leistungen mit ihren Ausgleichsbeziehungen treten zurück. Es tritt die laufende Rechnung des 8 355 H.G.B. in Kraft. „Steht jemand mit einem Kaufmann derart in Geschäftsverbindung, daß die aus der Verbindung entspringenden beiderseitigen Ansprüche und Leistungen nebst Zinsen in Rechnung gestellt und in regelmäßigen Zeitabschnit- ten durch Verrechnung und Feststellung des für den einen oder an- deren Teil sich ergebenden Überschusses ausgeglichen werden (lau- fende Rechnung, Kontokorrent), so kann Derienige, welchem bei dem Rechnungsabschlusse ein Überschuß gebührt, von dem Tage des Abschlusses an Zinsen von dem Überschusse verlangen, auch soweit in der Rechnung Zinsen enthalten sind usw.‘ Mit der Berech- nung des Wertes der Geldnutzung (der Zinsen) verbindet sich gege- benenfalls die Berechnung des Wertes der Tätigkeit des Bankiers (die auch sein Kreditrisiko in sich schließt) nach auf den Umsatz be- zogenen Sätzen (Provision). Geldnutzung (Zinsen) und Provision sind Handelswerte. Aus den Begriffen Leistung und Wert ergibt sich eine Teilung der Buchhaltung in zwei. Gebiete, in dasienige, das die Leistungen verrechnet, die persönlichen Rechnungsverhältnisse ins Auge faßt, die Kontenführung zur Aufgabe hat, die BuchhaltungderLei- stungspersonen, und in das andere, das die Werte nach Ein- gang und Ausgang aufzeichnet, also das Gegenständliche der Lei- stungen betrifft, die Buchhaltung des Leistungsgegen- standes, Außerhalb der eigentlichen Buchhaltung sind noch mancherlei Bücher zu Aufzeichnungen nötig, die sich auf kommende Leistungen (z. B. Bestellungsbuch, Verfallbuch) cder auf andere mit dem Geschäftsbetrieb zusammenhängende Dinge beziehen. Man kann diese Bücher als Vormerkbücher bezeichnen. ; Jede Leistung muß einen Beleg haben. Beleg ist ein Schrift- stück, das von dem Leistenden ausgestellt in die Hände des Lei- stungsempfängers gelangt, also Briefe und Rechnungen, Quittungen und quittierte Wechsel, Zahlungsbegleitscheine und dgl. Buchhaltung der Leistungspersonen. (Leistung.) Mit der Leistung ist der Buchungsfall gegeben. Man kann die Leistung von zwei Gesichtspunkten ansehen, einmal in Beziehung auf die Fremdperson: Die Fremdperson leistet oder empfängt Lei- stung; sodann in Beziehung auf den Buchhaltungsträger, die Firma: Die Firma leistet oder empfängt Leistung. Jede dieser beiden einan- der ergänzenden Auffassungen ist der Ausgangspunkt eines Konten- systems, einer Rechnung. Man kann nun die Leistung nicht unmittel- bar auf die Konten buchen aus mancherlei Zweckmäßigkeitsgründen. Die Beschreibung des Leistungsgegenstandes in seinen Einzelheiten erfordert oft sehr viel Raum. Das Konto verlangt seiner Natur nach Gedrängtheit, Übersichtlichkeit. Die Arbeitsteilung nötigt dazu, die Ausrechnung der Leistung zu trennen von der Eintragung auf das Konto. Die Kontenbücher müssen des Abschlusses wegen mit der Eintragung zeitweise zurückbleiben; eine geordnete Buchhaltung verlangt aber die sofortige Buchung einer jeden Leistung. Will man nach einer Buchung sie aufheben, so ist es erwünscht, wenn das nicht auf dem Konto zu geschehen braucht. Aus diesen Gründen macht man mit einer aneinanderreihenden Aufzeichnungsweise den Anfang, die die Leistungen in der Folge der Tage, an denen sie stattfinden (in- nerhalb des Tages kommt es auf die Zeitfolge nicht an), mit der dem Leistungsfall zukommenden Ausführlichkeit zur Darstellung bringt. Auf diesen Aufzeichnungen baut sich dann das Rechnungswesen auf, und das Buch oder die Bücher, ‚in denen sie erfolgen, werden zum Grundbuch oder den Grundbüchern. Es kommen auf diese Weise noch zwei systematische. Gesichtspunkte zur Geltung:. Für zahl- reiche sofort abgewickelte. Geschäfte. wird die Eintragung auf ein Fremdkonto überflüssig; die Konten liegen gewissermaßen schon in der Grundbuchung. Sodann gewährt die geschlossene Zeitfolge der Aufzeichnung aller Leistungsvorgänge (leere Zwischenräume ver- bietet das Gesetz) dem Grundbuch eine gewisse urkundliche Bedeut- samkeit. Die Gesetzgebungen mancher Länder schreiben daher die Führung eines „Tagebuches‘“ vor. Das Grundbuch. Die Grundbuchung muß die Merkmale der Leistung, also. den Leistungsgeber, den Leistungsnehmer, den Leistungsgegenstand und den Leistungswert ersichtlich machen. Man kennzeichnet die Per- son des Leistungsgebers, indem man seinem Namen und Wohnort das Wort „Haben‘, den Leistungsnehmer, indem man das Wort EI „Soll“ hinzusetzt. Das Geben geht dem Nehmen vorher, weswegen die übliche Wortfolge „Soll und Haben“ eigentlich umgekehrt wer- den müßte. Die Kennworte „Haben“ und „Soll“ beziehen sich auf das. aus der gebuchten Leistung entspringende Recht auf, bezie- hungsweise die Pflicht zur Gegenleistung und bezeichnen die Stel- lung des Leistungspostens auf dem Konto. Die Grundbuchung muß den Gegenstand der Leistung genau angeben. Wenn man die Buchung abkürzt durch Bezugnahme auf den zu Grunde liegenden Beleg, Rechnung, so bildet er ein Zubehör zur Grundbuchung. Der Leistungswert muß in der Währung angegeben werden, bzw. in sie umgerechnet werden, die in dem Rechnungswesen des Betriebes Geltung hat. Es kann auch eine fremde Währung sein unbeschadet dessen, daß in Deutschland der Kaufmann seine Bilanzen in Reichs- währung aufzustellen hat. Zur Grundbuchung gehört das Datum, an dem sie bewirkt wurde, sowie das Datum der Leistung, sofern beide Daten nicht zusammenfallen. Man sagt, der Leistungsgeber wird durch die Buchung „erkannt“, es wird ihm etwas „gutgeschrieben“, der Leistungsnehmer wird für etwas „belastet“. Es ergeben sich somit, auf verschiedenartige Beispielsfälle an- gewandt, an die eine kurze Erläuterung geknüpft ist, folgende Bu- chungsbilder: Warenkauf. Gebrüder Reinfeld in Düren senden an Karl Geb- hardt in Kassel 5 Kisten einer bestimmten Ware im Rechnungs- betrage von M. 1185.—. Die Ware wird nach Ankunft bestellungs- gemäß, die Berechnung richtig befunden. Die Leistung ist damit er- folgt. Der Leistungsgeber bucht bei Absendung, der Leistungsneh- mer bei Empfang. Gebrüder Reinfeld, Düren 2. deu u ul Haben Karl Gebhardt, Kassel... . N Soll 5: Kisten Ware!X’ 197% LA MONTHS Kisten . - 35.— 1185.— Zahlung. Karl Gebhardt sendet die Kisten, die der Absender für den halben in Rechnung gestellten Preis zurücknimmt, durch die Bahn zurück und überweist in Bar M. 1167.50. Karl Gebhardt, Kassel. 21V Ci Haben Gebrüder ‚Reinfeld, Düren... Wr Soll Bar durch die Reichsbank . ı 8 a aM 167,50 5 Kisten zurück 17.50 1185.— Die M. 1167.50 sind Zahlungswert, die M. 17.50 Handelswert; um soviel stellt sich die Ware niedriger, als M. 1185.—. Rückware. Angenommen der Inhalt einer Kiste hätte sich als mangelhaft erwiesen. Gebhardt läßt sie zurückgehen und kürzt den Betrag an der Rechnung. Karl. Gebhardt, Kassel Le GEN Haben Gebrüder‘ Reinifeld, Düren N en Soll Bar. durch die Reichsbank, u. Du M. 939.— 4'1eere Kisten zurück „14 ee 1 Rückware 1 Kiste. GR A ee BE Kiste 1155. “x 5 155 Die M. 939.— sind Zahlungswert, die drei anderen Posten als teilweise Aufhebung der Zweckleistung Handelswerte. Gebhardt hätte auch nur 4 Kisten gutschreiben können, wodurch die Belastung der nicht angenommenen Ware wegfiele. Der andere Weg hat den Vorzug, daß der Hergang auf dem Konto Reinfelds ersichtlich wird. Warenkauf gegen fremde Währung. Karl Gebhardt erhält von A. Driessen in Rotterdam 500 Kilo Kakao zum Preise von 1065 Gul- den holländischer Währung. Gebhardt hat holländische Gulden zu bezahlen, muß aber für seine Buchhaltung die ausländische Währung in Reichmark umrechnen. Dies geschieht zu dem Preise, den er für die Guldendeckung zu zahlen hat. Hat jedoch die Zahlung erst nach einem bestimmten Ziel zu erfolgen, so ist dieser Preis einstweilen unbekannt und es wird der Umrechnung der Kurs des Buchungs- tages zugrunde gelegt. Derselbe sei 169.80. *) A. Driessen, Rotterdam . . “= Haben Karl Gebhardt, Kassel. 7 EC Soll 500 Kilo Kakao It. Fakt. Ve... 11. 1065.— A 169.80 M. 1808.40 Deckung durch Rimesse auf das Ausland. Karl Gebhardt läßt durch'seine Bank il 1065.— Scheck a/Rotterdamian A. Driessen senden. Er erkennt die Bank, belastet Driessen. Vereinsbank, Kassel... . cat Haben Karl Gebhardt, Kassel... Soll an A. Driessen remittierte Scheck a/Rotterdam il 1065.— A 170.05 M. 1812.10 Karl Gebhardt, Kassel... ; Haben A. Driessen, Rotterdam...” A _ Soli durch Vereinsbank remittierte Scheck a/Rotterdam {fl 1065.— M. 1812.10 Die M. 1812.10 sind für die Bank, zu deren Geschäften der Kauf und Verkauf von Wechseln und Schecks gehört, Handelswert. Für Gebhardt sind sie Zahlungswert. Währungsausgleich. Die Verbindlichkeit gegenüber Driessen ist beglichen. Jedoch weichen wegen der Verschiedenheit der Kurse die Markposten von einander ab. Driessen ist mit M. 3.70 zu erken- nen. Diese sind Handelswert, denn um soviel war der Leistungs- wert der Ware zu niedrig berechnet. A. Driessen, Rotterdam .. . ; DA Haben Karl Gebhardt, Kassel . . .. N Soll Währungsausgleich fl——. *M. 3.70 Bei Konten in iremder Währung, die unter den Begriff der lau- fenden Rechnung fallen, wird man zweckmäßiger der Umrechnung in Mark feste Umsatzkurse zu Grunde legen und den Währungsaus- gleich auf den Saldo rechnen. Fracht. Karl Gebhardt zahlt der Eisenbahn M. 27.45 Fracht, Eisenbahn-Güterexpedition, Kassel ........ Haben Karl Gebhardt, Kassel. ... , " =. en Soll Fracht a/Kakao von Driessen. . M. 27.45 *) Preise und Kurse vor dem Weltkrieg. A a Karl Gebhardt; Kassel) LE Haben Eisenbahn-Güterexpedition, Kassel . . . Soll Bali A N M. 27.45 Die Fracht ist Handelswert; sie verteuert das Gut.dem Emp- fänger. Die Verteuerung ist bereits im Preise erfolgt, wenn der Ab- sender vereinbarungsgemäß frachtfrei liefert. Das Gleiche, wie von der Fracht, gilt vom Zoll und sonstigen mit dem Bezug der Ware un- mittelbar verbundenen Ausgaben. Kauf von Aufwandswerten. Karl Gebhardt zahlt an Gebrüder Vogel deren Rechnung für Geschäftsbücher und Briefpapier. Gebrüder, Vogel, Kassel... N One am Haben Karl Gebhardt, Kassel 0. u a Soll für ihre Rechnung vom..... a M. 285:— Kar] Gebhardt, Kassel Haben Gebrüder Vogel, Kassel . . Soll Dan SEM IN M. 285.— Für Gebrüder Vogel sind die Geschäftsbücher usw. Ware, Haupthandelswert. Gebhardt will die Bücher und das Papier nicht verkaufen, sondern in seinem Betrieb gebrauchen. Für ihn sind es Hilishandels-, Aufwandswerte, die zur kaufmännischen Arbeit des Anschaffungsjahres dienen. Kauf eines Anlagewertes. Fritz: Wernau, Kassel ..0. Soll Karl Gebhardt, Kassel... Soll 1 Kassenschrank D 1 nebst Aufstellung M. 1450.— KarliGebhardt Kassel a a ET min Haben Eritz Wera ar AN Soll Bar“ durch die Vereinsbank 4A M. 1450.— Der Kassenschrank, für Wernau Ware, Handelswert-Sache, soll Gebhardt zum Gebrauch dienen, ist für ihn also Handelswert kaufmännische Arbeit. Er gehört zur Büroeinrichtung, zu den sog. Mobilien. Zum längeren Gebrauch bestimmt, unterscheiden sie sich von den Aufwandswerten engeren Sinnes, deren Merkmal die volle Wertabgabe an die Werbungsgeschäfte des Anschaffungsjahres ist, dadurch, daß der Anschaffungspreis auf eine Reihe von Jahren ver- teilt wird. Kauf von Wertpapieren. Um zeitweise flüssiges Geld anzulegen oder eine Sicherheit für Zoll und dergl. stellen zu können, läßt Geb- hardt. durch seine Bank M. 12 000.— 4% X-Staatsanleihe kaufen. Sie wird ihm in laufender Rechnung belastet. Vereinsbank. Kassel... . . - .. - „ben mal Haben Karl Gebhardt, Kassel Ve A AA N SON M. 12 000.— 4%! X-Staatsanl. ä 100.40 M. 12 048.— 4% Zinsen vom 1. April.90. Tage2228.: „uU 120— Courtage ir. u 100 6.— Provision LK „AfL HOF RAR w 06.00 12 180.10 val- 1 Juli. Für die Bank Handelswert. Für Gebhardt sind die M. 12 048.— nach strenger Auffassung Zahlungswert. Er kaufte die Papiere nicht, IS — um damit Geschäfte zu machen, sondern um Geld verzinslich an- zulegen. Handelswert sind die Zinsen, vermindert um die Kaufs- und Verkaufskosten und etwaigen Kursverlust, vermehrt um etwaigen Kursgewinn. . Die Bank schreibt Gebhardt am 1. Nov. die Zinsscheine der Papiere gut. Karl Gebhardt, Kassel ‘=... . P Haben Vereinsbank, Kassel 1 Soll Coupons pr. 1. 11. von deponierten M. 12 000.— 4% X- Staatsanleihen V M. 240— Gebhardt läßt die Papiere am 1. Februar des nächsten Jahres verkaufen. Karl Gebhardt, Kassel... DS Haben Vereiusbank, Kassel eh er ee en RR Soll M. 12 000.— 4% X-Staatsanl. ä 100.20 M. 12 024.— 4% Zinsen vom 1. November 120 Tage 160.— M. 12.184.— Courtage Van E M. 6.:— Provision Ü DS 6.10 1210. 12 171.90 val. 2. Februar. Gebhardt hat also an Zinsen eingenommen M. 240 + 160 weniger M. 120.— + 48.20 = M. 231.80. Die Kaufs- und Verkaufskosten mit M. 24.20 und der Kursrückgang von M. 24.— mußten bezahlt werden, um die Zinsen zu erzielen. Die Papiere, als Zahlungswert aufgefaßt, sind auf beiden Seiten gleich zu setzen, M. 12 000.— oder M. 12 048.— Wurden Aktien gekauft, um damit zu spekulieren, so muß man sie als Handelswerte betrachten. Zinsen. Hat der Kaufmann nicht genügend Geld für seine Werbungsgeschäfte, so muß er die Benutzung fremden Geldes kau- fen und dem Gelddarleiher, in der Regel einer Bank, bei Halbijahres- schluß Zinsen, Provision und Porti bezahlen. Vereinsbank, ‘Kassel 229. S ur Haben Karl Gebhardt, Kassel er Soll für It. Rechn.-Abschl. pr. 31. 12. zu zahlende 5%‘ Zinsen En a er ea Mi 109,00 %“.% Provision v. M. 150 000.— 2 Ka 375. Porti und Spesen . . ; 9.60 7 1490.— Die Provision, für den Bankier Handelswert, Arbeitsverdienst, hat der Kreditnehmer als Beschwerung der Zinsen zu betrachten. Solche Borgzinsen gehören für den Nichtbankier nicht eigentlich zu den Handelswerten des werbenden Geschäfts, da das erborgte Geld werbende Geschäfte erst ermöglichen soll. Zinsen sind nachbezahl- ter Geldnutzungswert. Dem gegenüber ist Diskonto (wörtlich = Abzug) vorausgezahlter Geldnutzungs- Wert. Diskonto wird gezahlt beim Umtausch eines später fälligen Zahlungsmittels in ein bares. Gebhärdt hat einen Wechsel von 10 000 Mark, der drei Monate läuft, und will dafür bares Geld. Die Bank hat 10.000 Mark in Bar und ist geneigt, mit ihm zu tauschen, WENN er ihr die Zinsen vergütet, die die Bank mit ihrem Gelde in den drei Monaten würde machen können. Gebhardt ist dies recht. — 18 — Karl Gebhardt, Kassel er He U LE Haben Bank, Kassel ee u AA Soll pr; 15. März a/hier” „177 M-10000— 4% Diskonto a/90 Tage 100.— 9900.— Bank, Kassel. Haben Karl Gebhardt, Kassel . . Soll Bat a ar 9900.— Die Zinsen als Geldnutzung sind Handelswert. Die Bank hätte sie eigentlich erst nach drei Monaten zu beanspruchen. Statt dessen zieht sie die Zinsen bei der Geldhingabe ab, wodurch der Vorgang, die Diskontierung, sein Gepräge erhält. Rimessen zum Diskonto. Karl Gebhardt hat auf verschiedene Kunden sein Guthaben durch Tratte gezogen und sendet die Wechsel am 15. 4. an seine Bank zur Gutschrift abzüglich Diskonto. Karl Gebhardt, Kassel . .. Haben Vereinsbank, Kassel‘ „aa re ht EEG Soll M. 715.— pr.-31. Mai a/Berlin 45 393 412.50 pr. 15. Juni a/Köln 60 247 1247.30 pr. 20. Juni a/ Dresden 65 810 965.80 pr. 30. Juni a/Hannover 75 724 3340.60 4%: Diskonto v/Zahlen 2174 24.15 3316.45 val. 16. April. Die M. 24.15 sind für Gebhardt Handelswert, aber nicht Geld- nutzungswert. Der Verfalltag der Wechsel ist das Ziel, auf das die Handelswerte verkauft worden sind. Bei Barverkauf würde der Preis entsprechend niedriger gestellt worden sein. Daher hat Geb- hardt den Diskonto dem sog. Skonto gleich zu setzen. Die Bank da- gegen behandelt ihn als Zinsen. Skonto - Abzug vom Rechnungsbetrag, falls der Käufer, statt das Ziel auszunutzen, von der ihm eingeräumten Befugnis, bei Zahlung innerhalb einer bestimmten Frist nach Verkäufersleistung, in der Regel einem Monat, von der Rechnung einen Abzug zu machen. der meist 1. bis 2 % beträgt. Lange & Freund, Gießen in u Haben Karl Gebhardt, Kassel er A Soll Dar Are ne M. 588. — 2% Skonto von M. 600.— . Ms 600.— Skonto ist also als eine Prämie auf frühere Zahlung zu be- trachten, die dem Kaufmann angenehm ist, weil er dadurch um so eher Geld zu werbenden Geschäften erlangt, auch selbst in den Stand gesetzt wird, Skonto in Anspruch zu nehmen. Skonto ist als Preisnachlaß aufzufassen. Frühere Zahlung macht öfteren Umsatz, Öfterer Umsatz niedrigere Preise möglich. Rückwechsel. Ist ein Wechsel vom Bezogenen nicht ein- gelöst worden, so wird er als untaugliches Zahlungsmittel kraft des wechselmäßigen Rückgriffsrechts an den Geber zurückgesandt und samt Kosten von ihm eingezogen, bezw. ihm belastet. EAN I Vereinsbank, Kassel. an Haben Karl Gebhardt, Kassel... Soll M/Z protestierte pr. 14. Juli a/Leipzig‘.). M. 500.— Protestkasten“ LA . 3.50 | 503.50 O6 Provision 7, 1.65 Porto des Einschr.-Briefes —.30 505.45 val. 14. Juli Karl Gebhardt, Kassel Haben Moritz Berend, Mainz ... . Soll M/Z zurückfolgende pr. 14. Juli a/Leinzig‘ AM: 500.— Protest: und Kosten des Vormanns . . 5.45 505.45 % % Provision . 1.70 Porto dieses... __—.30_ 507.45 Die M. 500.— sind Zahlungswert, auch die M. 505.45, weil auf beiden Seiten einander ausgleichend, können als Zahlungswert auf- gefaßt werden. Die M. 2.— sind Handelswert. Kauf von Arbeit. Karl Gebhardt zahlt seinem Buchhalter Emil Scholl den Monatsgehalt von M. 350.—. Emil Scholl, Kassel! 7 Haben Karl‘ Gebhardt, Kassel: 4 TE Soll für buchhalterische Tätigkeit August 19.. M. 350.— Karl eGebhardt,5 Kassel A ME DLR Haben Emil eSchol a Kassel Hr EST AUN RE e EMELEA Soll Ban ee M. 350.— _ Die Tätigkeit des Buchhalters gehört zur kaufmännischen Ar- beit, zu den Aufwandswerten, wie die Tätigkeit der kaufmännischen Angestellten. Bürodiener, Markthelfer usw. überhaupt. Ebenso ge- hört dazu als Werbungswert die Tätigkeit der Reisenden und Agen- ten, mag sie auch den Verwertungsgeschäften gewidmet sein. Kauf eines Rechts. Miete. Das Recht zur Benutzung fremder Räume zum kaufmännischen Gewerbebetrieb stellt einen Wert dar, der unter die Aufwandswerte, die kaufmännische Arbeit, fällt. Adolf Wörl, Kassel. WE de Haben Kart Gebhardt, Kassel er Soll Vermietung des 1. Stockes in seinem Hause :... Str745-jür 3. Quartal" M. 1250. Karl‘ Gebhardt, Kassel .'.. S Haben Adolf: Wörl, Kassel. HD Soll Bar aka A BER ne M. 12530: Die Miete der Privatwohnung des Kaufmanns gehört nicht zum Geschäftsaufwand. Nimmt er einen Teil der von dem Unternehmen gemieteten Räume für seine Privatwohnung in Anspruch, so muß er dem Unternehmen dafür Miete zahlen. Umgekehrt hat er einen An- Spruch auf Miete, wenn er einen Teil seines Hauses oder seiner Wohnung zu Geschäftszwecken hergibt. Gehört zum Eigentum des Unternehmens ein Haus, so bildet es vermöge der aus ihm erwachsen- den Rechte und Pilichten einen selbständigen Teilrechnungskörper. Al) Arbeit der Post. Karl Gebhardt läßt von dem Postamt für M. 205.— Briefmarken holen. Er erwirbt damit das Recht auf Arbeit der Post, bestehend in der Beförderung seiner Briefe und Päckereien bis zu diesem Entgelt. Postamt, Kassel 04 1. . Haben Kar!‘ Gebhardt, Kassel‘. ‘MW Soll postalisches Beförderungsrecht 200 Marken zu 50 Pf. °1.100.— 200 Marken zu 20 Pf. I 500 Marken zu 10 Pf. = 300 Marken zu 5 Pf. E 205:-— Karl Gebhardt, Kassel... . Haben Postamt. Kassel |... A Soll Barı. . M. 205.— Steuern, Abgaben. Die Zweckleistungsnahme und Entgelt- leistungsgabe kann auch auf Zwang beruhen, wie es bei Steuern und anderen öffentlichen Abgaben der Fall ist... Es erscheint auf den ersten Blick unmöglich, hier eine Zweckleistung und einen Wert derselben herzustellen. Sieht man aber von dem Zwang ab, so wird man anerkennen, daß in den Einrichtungen und in dem Rechts- schutz, die ein geordnetes Staatswesen seinen handeltreibenden Bürgern gewährt, ein Wert liegt, den vermutlich der besonders schätzen wird, der seine Geschäfte in einem Staate zu‘ betreiben ge- zwungen ist, in dem Willkür, Unordnung und Bestechungswesen herrschen. Daher Staat oder Gemeinde oder Handelskammer x. Haben Karl“ Gebhardt, Kassel HER ER Soll Staats-, Gewerbesteuer, Handelskammer- beitrag! al far. u. m. nF Mill de Karl Gebhardt, Kassel ee Haben Staat, Gemeinde, Handelskammer Soll Bars Mena Steuern, die durch die Ausübung des Handelsgewerbes an sich bedingt sind, wie die Gewerbesteuer, gehören zu den Aufwandsaus- gaben, sind Werbungswert. Die Einkommensteuer gehört dazu nicht, denn sie wird von dem Ertrage, dem Überschusse der Ver- wertungsgeschäfte über die verwertenden erhoben. Dies gilt auch von der Einkommensteuer der unpersönlichen, der Kapitalgesell- schaften (Aktiengesellschaft, Gesellschaft mit beschränkter Haf- tung). Einzelne Handelsunternehmungen unterliegen besonderen Steuern, wie die Zigarren- und Zigarettenfabriken, Brauereien. Diese Steuern können nicht als Aufwandsgeschäfte betrachtet wer- den. Der Kaufmann ist hier zum Steuereinnehmer des Staates ge- macht und erhebt die Steuer von seinen Abnehmern. Das Gleiche findet. statt bei den Abgaben, denen bestimmte Geschäfte unter- liegen, Wechsel-, Effekten-, Schlußnotenstempel. Wo der Kauf- mann diese Steuern auf eigene Rechnung übernehmen muß, z. B. „1 den Wechselstempel eigener Tratten, beschweren die Abgaben das zugrunde liegende Geschäft. ; Konsortien. Gelegenheitsgesellschaften zur gemeinsamen Er- reichung eines Erwerbszwecks. Häufig im Bankgewerbe. z. B.: Das Bankhaus L. Sp.-E. in F. bietet anderen Bankhäusern Unter- beteiligung an bei dem Geschäft: Unterbringung von $ 1,000,000 5% X-Eisenbahn-Bonds. Das Bankhaus Gebr. Sch. in F. erklärt, sich mit $ 50,000 zu beteiligen. Es erhält später von dem führenden Bankhause die Mitteilung, daß ihm auf seine Beteiligung ein Gewinn von M. 2925.— zur Verfügung stehe. Anscheinend fehlt auf seiten des Hauses Gebr. Sch. die Gegenleistung, da es bei der Unterbrin- gung der Bonds nicht mitzuwirken, auch Geld nicht auszugeben brauchte. Dennoch liegt eine Leistung vor in der Beteiligung und der sich daraus ergebenden Verpflichtung, die etwa nicht unter- gebrachten Bonds anteilsweise in natura zu übernehmen. Der Wert der Leistung bestimmt sich nach dem Ergebnis der Konsortial- tätigkeit. Gebr. Sch. in F. Haben ES Soll Unterbeteiligung mit $ 50,000.— an dem Kon- sortium zur Unterbringung von $ 1,000,000 5% X-Eisenbahn-Bonds It. Abrechnung . M. 2925, — E. SD En N Haben Gebr Sch m Fi DE . Soll Bar durch Abrechnungsstelle . M. 2925. — Zusammenfassung von Verwertungsgeschäften. Wo sehr viele Verwertungsgeschäfte geringeren Leistungswertes gegen sofortige Entgeltnahme, zum Teil an unbekannte Fremdpersonen, stattfinden, lassen Sich persönliche Einzelbuchungen, wie die beschriebenen, nicht ausführen. Dies ist der Fall bei offenen Verkaufsstellen, Lä- den, Apotheken, Gastwirtschaften, ferner bei Unternehmungen, die Betriebsarbeit an viele ständig wechselnde Personen liefern, wie Straßenbahn, Theater usw. Hier wird eine Zusammenfassung aller in einer bestimmten Zeit, meist an einem Tage, geschlossenen Ge- schäfite der Buchung zugrunde gelegt werden. Dabei sind die Zweckleistungen nach Möglichkeit selbständig zu ermitteln, so daß danach die Entgeltleistungen — die Summe der vereinnahmten Gel- der — auf ihre Richtigkeit geprüft werden. Dies wird durch Ver- kaufszettel oder durch Registrierung der einzelnen Verwertungs- geschäfte geschehen; in den Fällen, wo gegen die Zahlung ein Aus- weis ausgehändigt wird, durch den Vergleich der am Ende der Zeit noch vorhandenen Ausweise mit dem Bestande derselben zu Anfang der Abrechnungszeit. Karl Gebhardt, Kassel“ 2 4. S A Haben Verschiedene 1.1 00 3a i Soll Tagesladenverkauf am . . .... M. 845.— Verschiedene 4. u Haben Karl’ Gebhardt, Kasseli a ; Soll Tagesbarerlös am ) M. 845.— 9; EA Stornobuchung, Stornierung. Die Aufhebung eines Postens, der ungültig sein soll, durch eine Buchung im entgegengesetzten Sinne. In den Handelsbüchern soll nicht radiert werden. Eine Be- lastung wird also durch Gutschrift, eine Gutschrift durch Belastung aufgehoben. Gegebenenfalls kommt als dritter ein neuer, der rich- tige Posten hinzu. Beispiel: Karl Gebhardt hat seine Bank u. a. mit M. 300.— pr. 31. März a/’Berlin belastet. Vor Abgang der Post langt ein Brief des Wechselgebers an, der den Wechsel zurückfordert. Die Bank ist daher wieder zu erkennen. Vereinsbank, Kassel!‘ 0. Mae Haben Karl: Gebhardt, Kassel 5 U Soll Storno der Belastung a/fol. 423 pr. 31. März a/Berlin. _. M. 300.— Dem stonierten Posten fügt man zweckmäßig den Vermerk bei; Storniert auf 1ol.,. ... Auf diese. Weise lassen sich alle Geschäftsvorfälle, welcher Art sie auch sein mögen, zerlegt in Leistung und Gegenleistung, dar- stellen; und wenn wir uns denken, daß dies in einem einzigen Buche geschehe, so stellt dieses Buch das rechnerische Tagebuch des Un- ternehmens im erschöpfenden Sinne dar. Die ausübende Buchhal- tung vereinfacht die Grundbuchung und gliedert sie dem Bedürfnis gemäß in mannigfacher Weise. Wir halten zunächst die systema- tische Darstellung, als die fundamental maßgebende, fest, weil sie für die Durchdenkung des Vorfalles und für das Verständnis der Rechnungen von Vorteil ist. Die Grundbuchung zeichnet die Leistungen nach der Zeitfolge auf. Da nun die Einzelleistung nichts Selbständiges ist, sondern als Bestandteil eines Rechnungsverhältnisses in Beziehung zur Gegen- leistung betrachtet werden muß, so ist eine Heraushebung des Zu- sammengehörigen, die Bildung von Konten, nötig. Indem bei jeder Leistung zwei Leistungspersonen beteiligt sind, die Fremdperson und das Unternehmen, die Firma, so ergeben sich daraus zwei Kon- tensysteme, der Inbegriff der Fremdkonten, die Fremdrechnung, und das Konto der Firma, die Eigenrechnung. Die Fremdrechnung. Die Fremdperson entnimmt ihre Stellung im System der Be- ziehung zum Unternehmen, dem sie durch Leistungen wertgebend und wertempfangend gegenübertritt. Stellen wir die auf eine bestimmte Fremdperson sich beziehen- den Leistungsfälle zusammen, so ergibt sich ihr Konto, das Fremd- konto. Die Vereinigung der Fremdkonten bezeichnen wir als Fremdrechnung. Rechnung ist zwar die Verdeutschung des Wortes Konto; da aber dieses Wort stets seinen Platz in der Buch- haltung behaupten wird, so mag das Bedürfnis in Verbindung mit einer leisen Unterstützung des Sprachgefühls es rechtfertigen, dem Begriff Rechnung eine zusammenfassende, übergeordnete Bedeu- tung zu geben. Maker Wesen des Kontos ist Ausgleich, Zweck der Fremdrechnung daher, über die Leistungsbeziehungen Aufschluß zu geben, um ge- gebenenfalls den Ausgleich herbeizuführen, Auszüge des Kontos einer Fremdperson zu geben, erhaltene auf Richtigkeit zu prüfen, der Bilanz die offenen Konten aufzugeben, schließlich Auskunft von Mmancherlei Art zu liefern. Wollen wir die Fremdkonten ihrem Wesen nach einteilen, So bietet dazu einen Anhalt der Gegenstand der Zweckleistung. Die Sache im Werbungsgeschäft ergibt die Konten der Lieferer, die Sache im Verwertungsgeschäft die Konten der Abnehmer, der Kun- den. Diese Konten, in großer Anzahl vorhanden, stellen, da sich der eigentliche Handelsbetrieb auf ihnen abspielt, die Handels-, die Ge - schäftskonten im engeren Sinne dar. Die Begleichung der Konten der Lieferer entzieht dem Unternehmen ständig Zahlungs- werte, diejenige der Abnehmerkonten führt ihm solche ständig zu. Beides im rechten Verhältnis zu halten, gehört zu den wichtigsten Aufgaben der Geschäftsleitung. Die Verwertung von Sachen gegen Bar im Kleinhandels- und Ladenverkehr führt nicht.zur Bildung von Fremdkonten wegen der großen Zahl der Abnehmer, die dem Kaufmann in den meisten Fällen unbekannt sind. Fremdkonten werden ebenfalls nicht errichtet für die Abgabe von Betriebsarbeit gegen Bar. Die Werbungsgeschäfte, die Arbeit zum Gegenstande haben, pflegen zur Errichtung von Fremdkonten nicht zu führen, weil mit der Zweckleistung die Ent- geltleistung zeitlich zusammenfällt, ein Rechnungsverhältnis daher nicht in Schwebe gelangt. Zwar erstrecken sich die Zweckleistungen an Arbeit nicht selten über Zeiträume (persönliche Dienstleistungen, Raumbenutzung), aber sie sind gebunden an den Begriff der Fällig- keit, deren Eintritt die Entgeltleistung herbeiführt. Auch die An- Schaffung dinglicher Aufwands- oder Arbeitswerte. z. B. von Ge- Schäftsbüchern, Feuerungsstoffen, macht die Errichtung von Fremd- konten nicht nötig, da der Lieferung die Entgeltleistung bald zu folgen pflegt. Wo jedoch Werte vereinbarungsgemäß gestundet werden, z. B. Fracht, Zoll, müssen für diese Leistungen den berech- tigten Stellen Konten eingerichtet werden. Bei solchen Posten, die zur Errichtung eines Fremdkontos nicht führen, kann die Grund- buchung Zweckleistung und Entgeltleistung zu einem Posten ver- einigen. Z. B.: Firma (Entgeltleistungen) 1.4... a t Haben Firma (Zweckleistungen) ee Soll an Emil Scholl für buchhalterische Tätigkeit im August M. 350.— Man kann den Namen Geschäftskonten auch davon ableiten, daß auf ihnen die einzelnen Geschäfte durch auf sie bezogene Gegen- leistungen ausgeglichen werden. Andererseits gibt es Fremdkonten, die die Leistung selbst begründen, indem ihr Wert durch einen „Ab- Schluß“ festgestellt wird. Da der Gegenstand, auf dem die Leistung beruht, fast immer Geld ist, so kann man diese Konten als Geld- konten bezeichnen. Es sind die Konten der Fremdpersonen, welche ED — dem Unternehmen Geld gegeben oder von ihm Geld empfangen haben, die Konten der Geldgeber und der Geldbewahrer. Geldgeber ist in erster Linie der Unternehmer selbst; er liefert die Mittel, mit denen der Betrieb in Gang gesetzt und erhalten wird. Diese Leistung des Unternehmers muß gebucht, als Gebender muß er erkannt werden. Das begründet die Errichtung des Unter- nehmerkontos. Dieses Konto ist, indem der Unternehmer durch Hingabe von Geld oder Geldeswert den Betriebsstock des Unternehmens, sein „Kapital“ liefert, das Kapitalkonto. Die Kapital- leistung ist nicht die einzige, vielleicht nicht einmal die wichtigste Leistung des Unternehmers. Es ist, vom Standpunkt des Unter- nehmens betrachtet, nicht. so sehr Aufgabe des. Unternehmers, eigenes Geld dem Unternehmen zu widmen, als ihm überhaupt die erforderlichen Mittel zu..beschaffen und zu erhalten. Der Unter- nehmer sieht nur, wenn er mit fremdem Gelde arbeitet, seinen Un- ternehmerverdienst durch die Vergütung für die Geldbenutzung ge- schmälert. Von zwei Gesellschaftern kann der eine gar kein Geld eingebracht haben, dagegen die dem Unternehmen unentbehrlichen umfassenden Fachkenntnisse besitzen. Auch er leistet dem Unter- nehmen. Die Unternehmerleistung beschränkt sich also nicht auf die Hingabe von Geld, sie besteht in der Gesamtsumme aller Ein- wirkungen des Unternehmers auf die Erzielung seines Unternehmer- verdienstes, des Reinertrages. Wäre also das Unternehmerkonto nicht bereits durch die Kapitalleistung eröffnet, so müßte es für die Unternehmerleistung errichtet werden. Wenn wir nun den Unter- nehmer als leistend anzusehen haben, so muß notwendig ein Leı- stungsnehmer da sein, und dieser kann nur das Unternehmen sein. Damit gelangen wir zu der wichtigen Feststellung, daß die kauf- männische Buchhaltung rechnerisch das Unternehmen verkörpert, daß dieses, die Firma, Buchhaltungsträger ist, nicht der Geschäfts- inhaber, der vielmehr Leistungsperson dem Unternehmen gegen- über, Fremdperson, ist.. Daß in dem Unternehmen ein selbständiger, umfassender Rechnungsbegriff aufgerichtet wird, ist.ebenso not- wendig, wie berechtigt. Ein kaufmännischer Betrieb ist ein in sich abgeschlossener Organismus, sowohl hinsichtlich seiner Aufgaben, als hinsichtlich der in ihm gebundenen Werte. Er stellt daher einen in sich abgeschlossenen Rechnungskörper dar, was er nicht sein könnte, wenn er nicht in der Verrechnung mit dem Unternehmer über den Wert seiner Leistung seinen Abschluß hätte. Ein Kauf- mann kann noch andere Einnahmequellen haben, sogar aus einem zweiten Handelsgewerbe. Ein Unternehmen kann als ein Ganzes Handelswert sein, gekauft und verkauft werden. Alles dies verlangt eine auf das Unternehmen bezogene und beschränkte Buchhaltung. Da diese sich aus Leistungen zusammensetzt, so hat sie auch die Beziehungen zum Unternehmer unter dem Gesichtspunkt der Lei- stung zu betrachten, ihn zu erkennen für das, was er an Werten dem Unternehmen gibt, an Geld, Waren, Arbeit, ihn zu belasten für das, was er dem Unternehmen an Geld oder Sachen entzieht. Das Sub- nn a 3 in jekt, das belastet und erkennt, ist die Firma als Buchhaltungsträger. Das leuchtet ohne weiteres ein bei einer Aktiengesellschaft, die eine juristische Person ist und zu ihren Kapitalgebern in dem Verhält- nis steht, daß zwischen ihnen geklagt werden kann, bei gesellschaft- lichen Unternehmungen überhaupt, wo vertraglich begrenzte Wert- Mengen einzubringen sind. Es findet aber auch Anwendung auf den Einzelkaufmann. Die Auffassung eines kaufmännischen Unterneh- mens als eines selbständigen wirtschaftlichen Ganzen genügt, den Inhaber in das Leistungsverhältnis zu ihm zu setzen. Wenn hinter dem Einzelkaufmann auch nicht eine vertraglich begrenzte Einlage steht, sondern sein ganzes Vermögen (wie schließlich auch hinter dem Gesellschafter der offenen Handelsgesellschaft, dem persönlich haftenden Gesellschafter der Kommanditgesellschaft), so sind es doch gewisse Werte an Geld, Sachen, Arbeit, die er in das Unter- nehmen einsetzt und in ihm bindet, die es bestimmen und womit er die Unternehmerarbeit leistet. Die Auffassung des Unternehmens als des Buchhaltungsträgers, als Leistungsperson auch dem Unter- nehmer gegenüber, und die Aufnahme des Begriffs der Unternehmer- leistung in das System machen die kaufmännische Buchhaltung zu einem abgeschlossenen Ganzen und bewirken eine ungezwungene Formulierung ihrer Grundbegriffe. Die Bedeutung des Unternehmerkontos pflegt man durch den Zusatz „Kapitalkonto‘“ erkennbar zu machen. Wenn also z. B. Alexander Schmidt in Halle unter gleicher Firma ein Handels- gewerbe als Einzelkaufmann errichtet, so wird, mag er nun das Kapital sogleich in einem großen Posten oder erst nach und nach einbringen, jede Leistung in die Form zu bringen sein: Alexander Schmidt, Halle (Kapitalkonte) . .. . .. Haben Firma Alexander Schmidt, Halle . . .. Wende Soll Einlage an Bar, Sachen, Recht, Arbeitsmitteln. ... Die der- gestalt in dem Unternehmen gebundenen Werte begründen das Kapital desselben. Kapital ist Zweck-, Betriebsvermögen, ein auf das Unternehmen bezogener Gesamt-Wertbegriff, Daher sollte man bei kaufmännischen Unternehmungen nicht von Vermögen schlecht- hin reden. Bei einer offenen Handelsgesellschaft wird einem jeden Ge- sellschafter ein Kapitalkonto errichtet. Der Gesellschaftsvertrag bestimmt Höhe und Art der Einlage. Entnimmt der Kaufmann oder ein Gesellschafter Geld oder Sachen aus den Beständen des Unternehmens, so muß er dafür be- lastet werden. Kommen derartige Entnahmen häufiger vor, so wird, um das Kapitalkonto nicht mit zu vielen Eintragungen zu beschwe- ren, ein Zwischen- oder Übergangskonto, Privatkonto oder Haus- haltungskonto genannt, eingerichtet, das beim Jahresabschluß durch Übertrag auf das Kapitalkonto ausgeglichen wird. Alexander Schmidt; Halle + X. 740 0 at Privatkonto Haben Alexander Schmidt, Halle +... 04. Kapitalkonto Soll Entnahmen im Jahre wc vw Zr N — 026 — Für die Gesellschafter der offenen Handelsgesellschaft be- stimmt der 8 122 des Handelsgesetzbuches: „Jeder Gesellschafter ist berechtigt, aus der Gesellschaftskasse Geld bis zum Betrag von vier vom Hundert seines für das letzte Geschäftsjahr festgestellten Kapitalanteiles zu seinen Lasten zu erheben, und soweit es nicht zum offenbaren Schaden der Gesellschaft gereicht, auch die Aus- zahlung seines den bezeichneten Betrag übersteigenden Anteils am Gewinn des letzten Jahres zu verlangen. Im übrigen ist ein Gesell- schafter nicht befugt, ohne Einwilligung der anderen Gesellschafter sein Kapitalkonto zu verringern“. Ein Privatkonto kann auch dadurch begründet sein, daß der Unternehmer Geld in die Kasse des Unternehmens legt oder in ihr I das er dem Kapital, also dem Kapitalkonto, nicht einverleiben will...“ Gehört das Unternehmen zu den sogenannten Kapitalgesell- schaften, wo ein nach außen erkennbares, von den Gesellschaftern ohne Beobachtung der gesetzlichen Vorschriften nicht angreifbares Kapital haftet, so treten die Gesellschafter als Gesamtheit dem Unternehmen leistend gegenüber. Das Unternehmerkonto wird ein Gesellschafter-Kapitalkonto, Aktien-Kapitalkonto der Aktiengesell- schaft, Stamm-Kapitalkonto der Gesellschaft mit beschränkter Haf- tung. Die unpersönliche Bezeichnung dieser Konten hängt damit zusammen, daß sie den dem Gesellschaftsvertrage entsprechenden Kapitalgrundstock aufweisen und daß noch weitere (Rücklage-) Kapitalkonten bestehen können, wie auch andererseits durch Ver- ljuste das tatsächliche Guthaben der Gesellschafter verringert sein kann. Nicht selten findet bei der Errichtung von Kapitalgesellschaften nur eine Teileinzahlung der Geschäftsanteile statt; weitere Ein- zahlungen werden später nach Maßgabe des Bedürfnisses eingefor- dert. Dies pflegt namentlich der Fall zu sein bei Versicherungs- gesellschaften, die der Natur ihres Gewerbes nach. kein großes Kapital brauchen und die sich von den Aktionären für den nicht gezahlten Teil des Kapitals Solawechsel ausstellen lassen. Diese bilden einen Leistungsgegenstand, Zahlungswert, und sind gleich der Barzahlung den Aktionären gut zu schreiben. Aktien-Kapitalkonto Sn Haben Firma) 00 SO aa ; Soll 10% Bareinzahlung auf das Aktienkapital von M:- 1,000,000 A „3 M. 100,000 90 % Solawechsel der Aktionäre __900,000_ 1,000,000 > Eine solche wechselmäßige Haftung pflegt von den Aktionären nur in den Ausnahmefällen gefordert zu werden, wo die Forderung weiterer Einzahlungen voraussichtlich nicht oder wenigstens erst in *) Ein Privat- oder Sonderkonto entsteht, wenn ein Kommanditist ein seine vertragliche Einlage übersteigendes Guthaben hat Mit dem Unterschied kann der Kommanditist im Kenkursfalle als Gläubiger auftreten. CE ferner Zeit erfolgen wird und in den Solawechseln nur ein Garantie- kapital gesichert werden soll. Im Allgemeinen beruht die Verpflich- tung der Aktionäre zur Vollzahlung auf dem Gründungsvertrage oder der Zeichnungserklärung. Um auch hier den ganzen Nenn- betrag des Aktienkapitals in der Buchhaltung ersichtlich zu machen, ist den Aktionären außer der Bareinzahlung die übernommene Ver- pflichtung zur Zahlung des Restes auf Aktien-Kapital-Konto gutzu- schreiben, und gleichzeitig sind die Aktionäre für die Leistung des Unternehmens, die in dem Zahlungsaufschub liegt, auf einem beson- deren Fremdkonto, dem Aktionäre-Resteinzahlungskonto, zu be- lasten. Aktien-Kapitalkonto . . . A Haben a Et Soll 25% Einzahlung /a/M. 3,000,000 0 2 M. 750,000 Verpflichtung der Aktionäre für restliche 75 %: . 2,250,000 3,000,000 Pina Haben Aktionäre-Resteinzahlungskonto . . . . Soll Anspruch a/75 %' von M. 3,000,000 . 2,250,000 Werden weitere Einzahlungen eingefordert und geleistet, so werden die Aktionäre auf dem Resteinzahlungskonto erkannt, das daher immer den Betrag des noch nicht eingezahlten Aktienkapitals angibt. Z. B. es werden weitere 25 % einbezahlt. Aktionäre-Resteinzahlungskonto AP Haben Firma LSA % Soll 25 % bare Einzahlung a/M 3,000,000 - M. 750,000 ; Die Einschiebung eines Aktionäre-Einzahlungskontos empfiehlt Sich auch im Falle der sofortigen Vollzahlung der Aktien, nament- lich wenn sich die Einzahlungen in zahlreiche Posten zerlegen. Bei den Gesellschaften mit beschränkter Haftung wird, falls die Stammeinlagen der Gesellschafter, die zusammen das Grund- oder Stammkapital der Gesellschaft darstellen, bei der Errichtung nicht voll eingezahlt werden, ein Stammeinlage-Resteinzahlungs- konto eröffnet, welches bei geringer Gesellschafterzahl in einzelne für jeden Gesellschafter aufgelöst werden kann. Auch in dem Falle, wo sofortige Vollzahlung stattfindet, kann man jedem Gesellschafter ein Stammeinlage-Einzahlungskonto, kürzer Stammeinlagekonto, errichten, wodurch die Stammeinlagen der einzelnen Gesellschafter aus der Buchhaltung ersichtlich sind. Das Stammkapitalkonto ent- steht durch die Übernahme der Zahlungspilicht seitens der Gesell- schafter, das Stammeinlagekonto durch den Anspruch des Unterneh- mers auf die einzelnen Einlagen. Beispiel: Albert Wendland und Fritz Maßmann vereinigen sich zu einer Gesellschaft mit beschränkter Haftung unter der Firma Chemische Vertriebsgesellschaft mit beschränkter Haftung in Gör- litz mit einem Stammkapital von M. 50,000. Wendlands Einlage soll M. 30.000, dieienige von Maßnahmen M. 20,000 betragen, und die Ein- E28 — lage bei Errichtung der Gesellschaft zur Hälfte in Bar bewirkt wer- den. Grundbuchungen: Stammkapitalkonto ... . WE Haben Chemische Vertriebsgesellschaft m. b. H., Görlitz . Soll Geschäftsanteile der Gesellschafter . . M. 50,000.— Chemische Vertriebsgesellschaft m. b. H., Görlitz . Haben Albert Wendland, Stammeinlagekonto ... . .. Soll Anspruch a/ dessen Kapitaleinlage ... . M. 30,000.— Albert Wendland, Stammeinlagekonto ...... Haben Chemische Vertriebsgesellschaft m. b. H., Görlitz Soll Bareinzahlung:‘.. M. 15,000.— Ebenso Maßmann, Das Stammkapitalkonto weist das haftende Grundkapital der Gesellschaft, die Stammeinlagekonten die Anteile der Gesellschafter und die darauf bewirkten Leistungen aus. Durch die Resteinzahlungen werden letztere Konten beglichen. Die Auffassung, die bereits in der Übernahme der Verpflich- tung zur Kapitalleistung eine Leistungsgabe des sich verpflichten- den Teils und in der Offenhaltung des sich daraus ergebenden An- spruchs auf Kapital eine Leistungsgabe des anderen Teils herstellt, hat den formellen Zweck, die Kapitalverhältnisse des Unternehmens in der Buchhaltung und der daraus gezogenen Bilanz ersichtlich zu machen. Sachlich hierhergehörend ist die Bestimmung des Gesetzes betreffend die Gesellschaften mit beschränkter Haftung in 8 42,3: „Das Recht der Gesellschafter zur Einziehung von Nachschüssen der Gesellschafter ist als Aktivum in die Bilanz nur insoweit einzu- stellen, als die Einzahlung bereits beschlossen ist und den Gesell- schaftern ein Recht, sich durch Verweisung auf den Geschäftsanteil zu befreien, nicht zusteht. Den in die Aktiva der Bilanz aufgenom- menen Nachschußansprüchen muß ein gleicher Kapitalbetrag in den Passiven gegenübergestellt werden.‘“ Hier wird also das Ein- ziehungsrecht als Aktivum eingestellt, die Verpflichtung des Unter- nehmens aus der Einziehung als Passivum. Die Einstellung in die Bilanz hat wiederum die entsprechenden Grundbuchungen zur Vor- aussetzung. Auf dem Konto der Firma, der noch zu behandelnden Eigenrechnung, brauchen Anspruch und Verpflichtung als sich aus- gleichende Posten nicht zu erscheinen. Bei der Kommanditgesellschaft ist der Kommanditist, indem er den Gläubigern mit seiner Vermögenseinlage haftet, Mitunter- nehmer, wenn er auch von der Geschäftsführung ausgeschlossen ist. Es tritt zu dem Kapitalkonto des unbeschränkt haftenden Gesell- schafters das Kommandit-Kapitalkonto des Kommanditisten. Geldkonto, aber nicht Unternehmerkonto, ist das Konto des stillen Gesellschafters, der sich an dem Handelsgewerbe eines An- deren, Einzelkaufmann oder Gesellschaft, mit einer Vermögensein- lage beteiligt. „Eines Anderen‘, der stille Gesellschafter ist also nicht Mitinhaber der Firma, wenn er auch Anteil am Gewinn und (falls dies nicht vertraglich ausgeschlossen ist) am Verlust hat. 2 20 Ebenfalls Geldkonto, aber nicht Unternehmer-, Kapitalkonto, ist das Konto der Ehefrau des Kaufmanns oder eines Gesellschaf- ters, auf dem ihr eine Einlage aus Mitgift usw. gutgeschrieben wor- den ist, bezüglich deren keine Gütergemeinschaft mit dem Ehemann stattfindet. Weitere Geldkonten werden begründet durch die Notwendig- keit, dem Unternehmen fremdes Geld zuzuführen. Die häufigste Form der Geldbeschaffung ist der Bankkredit, vielfach ein ganz Oder teilweise durch Sicherheiten gedeckter. Werden Kapitalteile des Unternehmens mit dem Pfandrechte eines Geldgebers belastet, so sollte dies aus der Buchhaltung ersichtlich sein. z. B. Karl Geb- hardt bestellt seinem Bankier als Deckung für einen Kredit von M. 40 000.— eine Sicherungshypothek auf seinem Geschäftsgrund- stück in gleicher Höhe. Wenn das Pfandverhältnis in der Buchhal- tung von Gebhardt zum Ausdruck kommen soll, so müssen, außer der laufenden Rechnung des Bankiers, noch zwei Konten eingerich- tet werden, eines, auf dem der Bankier erkannt wird für seine Lei- stung: Kreditgabe, und ein anderes, auf dem er belastet wird für die Leistung der Firma: Pfandgabe. In beiden Fällen ist Leistungs- gegenstand ein Recht, das Recht, sich aus dem Pfande bezahlt zu machen, in dem einen Falle, das aus der Pfandgabe erwachsende Recht auf Kredit im anderen Falle. Geldgeber kann auch eine Vielheit von Personen sein; zum Beispiel, wenn eine Obligationenschuld eingegangen wird, wie es bei Aktiengesellschaften nicht selten der Fall ist. Es kann somit auch diese in ihren einzelnen Personen nicht bekannte Mehrheit, die Eigentümer der Schuldverschreibung, Inhaber eines Fremd- kontos sein. „Allen diesen Konten entgegengesetzt, Geldkonten im aktiven Sinne sind die, wo das Unternehmen selbst Geldgeber ist. Entweder sind es Konten, die durch Darleihen von Geld, meist an Unterneh- Mungen mit verwandten Handelszwecken, entstehen. Beruht die Geldhingabe jedoch auf einer Beteiligung, die das gebende Unter- nehmen zum Mitunternehmer beim Empfangenden macht, so fehlt das Merkmal des Geldkontos; mit der Geldleistung ist die Gegen- leistung „Beteiligung“ erkauft; diese ist Handelswert. Oder es sind Geldbewahrungskonten. Sie entstehen durch Hinterlegung von Geld bei Banken, auch bei der Postanstalt, zum Zwecke der Ab- hebung bei Bedarf, namentlich in Form der Überweisung an Dritte. Es sind die Konten des Zahlungsverkehrs. Dies führt uns zum Übertrag. Übertrag ist die Verschiebung eines Betrages von einem Konto auf. ein anderes Konto derselben Rechnung, in der Fremdrechnung also von einem Fremdkonto auf ein anderes Fremd- konto. Eine Fremdperson leistet auf diese Weise einer anderen für Rechnung der Firma, die durch den Übertrag in ihrer Fremdrech- nung zwei Rechnungsverhältnisse verändert sieht. Die eine Fremd- person ist in der Regel eine der Firma und der anderen Fremdper- son gemeinsame Geldbewahrungsstelle. Es ergibt sich der Über- — O0 weisungsverkehr, durch den Zahlungsmittel nicht in Bewegung ge- setzt werden. Die folgende Figur veranschaulicht die Überweisung: B Soll »—> <—« Haben CC „A ) A sei Geldbewahrungsstelle von B und C. B will C Geldlei- stung machen: A. belastet B, der ihn erkennt, erkennt C, der ihn be- lastet; C erkennt B, der ihn belastet. Die Grundbuchung kann auf folgende zusammengezogene Form gebracht werden. (B sei die Firma): Fremädperson AH Haben Fremdperson GC HL. ku zz. nn Soll Überweisung an letztere . . AS (C sei die Firma): Fremdperson BL Haben Freindperson A en ne Soll Überweisung der ersteren Auch wenn B und C verschiedene Geldbewahrungsstellen A* und A* haben, bleibt das Verhältnis das gleiche, sofern die letzteren sich einer gemeinsamen Vermittlungsstelle bedienen können. Selten ist der Übertrag einer Verpflichtung zur Leistung zwi- schen zwei Fremdpersonen. Er kommt vor, wenn ein mit dem Recht eines Dritten belastetes Unterpfand veräußert wird und der Käufer in die Verpflichtung eintritt. Die Buchungen verlaufen um- gekehrt: Pfandgläubiger A erkennt den bisherigen Schuldner B, der ihn belastet, und belastet als neuen Schuldner C, der ihn er- kennt. C belastet B für die Schuldübernahme, wofür B ihn erkennt. Ein Übertrag kann stattfinden zwischen zwei Konten einer und derselben Fremdperson. Die Firma läßt von ihrem Guthaben bei ihrer Bank auf Scheckkonto M. 5000.— auf ihr Kreditkonto übertragen: Bank Kreditkonto . . 5 Se Soll Bank Schekkonto . . nt Haben Übertrag er er re HE a A AM. 5,000. Auf dem Wege zahlreicher Überträge entsteht das Konto der Wechselgläubiger. Wenn eine Fremdperson ihr Guthaben mittels Tratte auf die Firma zieht, so ist es Regel, daß sie die Firma bei der Ausstellung in ihren Büchern erkennt, und die Firma macht die entsprechende Gegenbuchung. Die Firma hat dem Aussteller dadurch geleistet, daß sie die Zahlungspflicht gegenüber dem In- haber des Wechsels eingegangen ist. Dieser also wäre zu erken- a — nen. Die Firma kennt ihn aber nicht; die Tratte kann den Inhaber wechseln. Da solche Fälle der Ausstellung von Tratten im kaufmän- nischen Leben häufig vorkommen, so errichtet die Firma ein all- gemeines Konto, das Konto der Wechselgläubiger, dem sie die Tratte gutschreibt, wodurch die Leistungspflicht gegenüber dem un- bekannten Wechselinhaber zum Ausdruck kommt. Die Buchung ist Übertragsbuchung zwischen zwei Fremdkonten. Konto der Wechselgläubiger ..... .. Haben Fremdperson N. N... HH En Soll deren Tratte pr.) 2 MC Wird die Tratte eingelöst, so wird das Konto der Wechsel- gläubiger belastet: PEACE Haben Konto der Wechselgläubiger . . Soll eingelöste Tratte . Me Das Konto der Wechselgläubiger weist auf diese Weise die Schwebenden Verbindlichkeiten des Unternehmens aus Akzepten bzw. Tratten nach. Zögen aber die Fremdpersonen, wie es oft ge- Schieht, nicht auf die Firma selbst, sondern auf deren Bank, so hat die Firma die Bank zu erkennen, nicht das Konto der Wechselgläu- biger. Tratten der Firma auf die eigene Bank werden selten zur Einziehung eines Guthabens ausgestellt; in der Regel dienen sie als Mittel, sich Geld zu verschaffen auf Grund eines Kredits, der die ausstellende Firma verpflichtet, die Tratte vor Verfall zu decken. Auch in diesem Falle belastet die Bank den Aussteller sofort auf Grund seiner Anzeige zugunsten des Kontos der Wechselgläubiger. Leistungsgegenstand für die Bank: Die Übernahme der Einlösungs- pflicht. Für den Aussteller, der durch die Ausstellung in den Besitz des Wechsels kommt, ist der Leistungsgegenstand ein Zahlungs- wert. Er leiht sich auf diese Weise das Geld, das er bis zur Fällig- keit des Wechsels zurückgezahlt haben muß. — Schecks werden der Bank, auf die sie ausgestellt werden, meist nicht avisiert. Sie kann dieselben auch in diesem Falle über das Konto der Wechselgläu- biger laufen lassen. Einfacher ist es, die Schecks dem Konto des Ausstellers wie eine Barabhebung zu belasten. Entgegengesetzt ist der Fall, wenn der Bank ein Scheck zum Einzug übergeben wird. Sie kann ihn, namentlich wenn er an einem anderen Platze zahlbar ist, als Wechsel buchen, ihn aber auch der Einfachheit halber wie eine Barzahlung behandeln. Zu den Wechselverpflichtungen des Bankiers gehört die Bürgschafts(Avallannahme,«d, h. die Annahme eines von einem Anderen ausgestellten Solawechsels zu mehrerer Sicherheit für den Wechselnehmer. Der Bankier belastet den Bürgschaftsneh- mer in der Regel auf einem besonderen zinsfreien, aber PrOvisions- pflichtigen Fremdkonto (Avalkonto) und erkennt das Konto der Wechselgläubiger oder ein besonderes Konto der Avalwechsel- gläubiger. = Konto der Avalwechselgläubiger ...... . Haben Fremdperson‘ N..N. (Avalkont6) x. Soll Avalakzept pr. 3 Tage nach Sicht . M. 5,000.— Auch Bürgschaften in anderer als Wechselform werden in gleicher Weise auf dieses Konto gebucht, das damit zum Konto der Avalverpflichtungen wird. Die Buchung ist umgekehrt, wenn der Bürgschaftnehmer die Bürgschaft zurückgibt. Formales über die Fremdkonten. Das Fremdkonto muß mit dem Namen oder der Firma und dem Wohnort der Fremdperson, für die es errichtet wurde, des Kontoinhabers, in Verwechslungen ausschließender Vollständigkeit überschrieben werden. Es muß die Sollbuchungen und die Habenbuchungen getrennt erkennen lassen, was der Übung nach in der Weise geschieht, daß man die ersteren auf die linke, daher mit Soll überschriebene Hälfte, die anderen auf die rechte, daher mit Haben überschriebene Hälfte des Kontos ein- trägt, wodurch es die Sollseite und die Habenseite, auf ihnen die Sollposten und die Habenposten erhält. Die Eintragungen erfolgen, weil im Grundbuch die Leistung bereits in aller Ausführlichkeit dar- gestellt ist, in verkürzter Form. Man beschränkt sich auf das Da- tum, auf die Grundbuchseite, den Leistungsgegenstand in kurzer Benennung und den Leistungswert, der in die Betragsspalte einge- stellt wird. Unter Umständen treten noch andere Bemerkungen, namentlich solche, die sich auf Ziel und Fälligkeit beziehen, hinzu. Die Ausdrücke „belasten“ und „gutschreiben“ pflegt man auch auf das Konto anzuwenden. Man belastet das Konto mit M. 5000.— cder überhaupt mit einem Gegenstand usw. Durch die erste Ein- tragung wird der Fremdperson ein Konto eröffnet, errichtet. Das Konto ist ein offenes, solange kein Augleich zwischen Soll und Haben stattfindet und weist in diesem Falle in dem Unterschiede beider seinen „Saldo‘“ auf, der ein Sollsaldo, ein Saldo zu Lasten des Kontoinhabers, oder ein Habensaldo, ein Saldo zu seinen Gun- sten sein kann. Das offene Konto wird durch eine Gegenleistung in Höhe des Saldos ausgeglichen, saldiert. Ein Konto wird „abge- schlossen‘, indem man den Saldo ermittelt und ihn, gewissermaßen eine Ausgleichsleistung unterstellend, auf die „kleinere“ Seite ein- stellt, wodurch nun beide Seiten dieselbe Addition erhalten. Man verfährt also nicht so: Satl Name und Wohnort der Fremdperson Haben 4“ ; 190 | OL Waren | 40— Nov. 1 Cassau. Sk. | 182. | 490=— Dez. dto. = PU Ben | 850.— an ; ab Haben | SO Tan: Saldo 360.— Il sondern in folgender Weise: So11 Name und Wohnort der Fremdperson Haben 19 SOKTAM | Waren ®sa u. Sk. 1 > 490.— Dez. 24 dia 19 860.— nn |_850.— 'ı 1° ‚Jan. 1 Saldo 2 Durch Vortrag des Saldos auf „neue Rechnung“ wird das Konto wieder eröffnet. Wo bestimmte Entgeltleistungen bestimmte Zweckleistungen ausgleichen sollen, kann man dies durch den be- treffenden Posten. beigesetzte Zeichen oder Buchstaben deutlich machen; man erkennt an dem Fehlen der Zeichen die noch unbe- glichenen Posten. Ein Register, meist nach Namen, manchmal nach Wohnorten, unter Umständen innerhalb des Wohnortes nach Namen geordnet, dient zum Auffinden der Konten. Ein und dieselbe Fremdperson kann mehrere Konten haben, wenn die Geschäfte mit derselben aus Sachgründen getrennt geführt werden sollen; z. B. Konto A, Konto B; gewöhnliches, Scheckkonto usw. Besorgen zwei Firmen einander gegenseitig ihre Geschäfte, so können sie darüber getrennte Konten führen, die dann mit mein (unser) Konto und sein (ihr) Konto von einander unterschieden werden. Wo bei einer Fremdperson mehrere Konten bestehen, muß in der Grund- buchung das Konto benannt werden. Die Konten, die wir als Geschäftskonten bezeichneten, zeigen auf ihren beiden Seiten eine gewisse Einförmigkeit des Gegenstan- des; die Konten der Lieferer den Gegenstand „Sache“ im Haben, die Konten der Abnehmer denselben Gegenstand im Soll; die er- Steren Konten die Zahlungswerte im Soll, die anderen im Haben. Es ist also möglich, durch Zusammenziehung aller dieser Konten glei- chen Sinnes den Gesamteinkauf und den Gesamtverkauf von Sachen, soweit die Geschäfte über Konto gegangen sind, desgleichen die Kontozahlungen festzustellen. Dazu müssen die Kontoseiten „rein“ geführt werden, d. h. es darf kein anders gearteter Gegen- stand unterlaufen. Dies bietet einige Schwierigkeiten, indem Rück- waren, Abzüge, Storni, zurückgegangene Verpackung usw. auf der Seite der Zahlungswerte, zurückgegebene Zahlungswerte auf der Seite der Handelswerte erscheinen können. Zur Erreichung des genannten Zweckes muß das Konto dann „bereinigt“ werden, d. h. die abzugsweise auf die andere Seite gehörigen Posten müssen ge- kennzeichnet werden durch Häkchen oder noch besser durch noch- maliges Auswerfen vor der Spalte, wodurch ausgedrückt wird, daß die ausgeworfenen Beträge sich zu den Werten der Seite gegen- sätzlich verhalten, also abzuziehen sind. Beispiel: 33 — OL So1} Name und Wohnort der Fremdperson Haben Rückware { 100 | 100— Ware 1000.— Wechsel 380.— RWechsel | 385 | 385.— Bar | ı 1502, Abzug 15 18.— ı_Bar {385 |_385—_ m ] 1385 - | Haben: 1385 — (100 +18 + 385) =882 Handelswert, Sache. Soll: 1385 — (100 + 18 -- 385) = 882 Zahlungswert. Es ist ange- nommen, daß die Kosten des Rückwechsels zu Lasten des Wech- selvormannes gehen, also die Ware nicht belasten. Andernfalls wären nur M. 380.— auf beiden Seiten auszuwerfen. Eintragung auf die Konten. Im Grundbuch wird durch Bei- setzung des Blattes der Fremdrechnung, des „Folios‘“ derselben, auf dem sich das Fremdkonto befindet, die geschehene Eintragung ersichtlich gemacht. Erfordern gewisse Posten keine Eintragungen auf das Fremdkonto, weil sich die Leistungen sofort ausgleichen, so werden anstelle des Folios Striche gemacht. Übertragungsfehler können geschehen erstens, indem man einen Posten auf ein falsches Konto überträgt. Diese Fehler entdeckt man durch Vergleichen (Ablesen), ferner durch eine Kontrollkontenführung, die nicht das Grundbuch zur Grundlage hat, sondern die Korrespondenz. Die häufigsten Übertragungsfehler bestehen im Eintragen falscher Sum- men, namentlich durch Umstellen von Ziffern: 398 statt 389. Durch Ablesen und Kontrollkonten werden auch solche Fehler entdeckt. Im übrigen kontrollieren sich Zahlenübertragungen, falls sich nicht zwei Fehler ausgleichen, durch Kontrolladditionen. Es müssen zu diesem Zwecke das Grundbuch und die Fremdrechnung addiert werden. Führt man das Grundbuch mit zwei Spalten für Soll und Haben (diese Begriffe auf die Fremdperson bezogen), so kontrol- lieren sich Soll und Haben selbständig. Dies setzt jedoch voraus, daß keine nicht auf das Konto übertragene Ausgleichsposten vor- handen sind. Ist dies, wie meist, der Fall, dann kontrolliert sich nur der Unterschied zwischen Soll und Haben. Die Differenz der Bu- chungen im Grundbuch muß dann übereinstimmen mit dem Unter- schied der gesamten Kontensalden. Diese Fremdkontensalden zu kennen, ist zu gewissen Zeiten notwendig, hauptsächlich für den Bücherabschluß, die Bilanz. Es wird ein „Auszug“ der Fremdrech- nung gemacht, der systematisch zusammengefaßt, das folgende Bild ergibt: (Tabelle siehe nächste Seite!) Diese Aufstellung kann sich nicht ausgleichen. Die Konten sind offene, beweisen schwebende Rechnungsverhältnisse. Wären sie aber ausgeglichen, so verbliebe noch ein auf das Unternehmerkonto zu buchender Posten, der den Reinertrag des Unternehmens, den Wert der Unternehmerleistung, darstellt. Die Ertragsermittelung unterstellt daher die Begleichung der Konten einschließlich der Rückgabe des Unternehmerkapitals, wonach der von der Eigen- Umsätze Salden Soll {Haben Soll A| Haben Konten d. wer- Verbindlich- benden Handels: L, A eSlungen 5 Kelten aus geschäfte DB Sachempfg. Konten d: ver ES SA Zweck- Entgelt- Ausstehende CAP ' 25 | leistungen leistungen AABES 5 Konto d. Wech- Eingelöste Ausgestellte N Zu zahlende | selgläubiger Tratten Tratten Tratten Konten der ! Zurückge- Empfangen. Verbindl. aus Gelddarleiher ‚ = ‘zahltes.Geld Geld + Zins Geldempig. Konten der 22 'Eingezahltes Erhobenes Ausstehende Geldbewahrer | 35 Geld + Zins Geld Zahlungsw. ehren ; Abhebung Einlage = Kapital rechnung ermittelte Reinertrag dem Unternehmerkonto gutgeschrie- ben wird und die Verfügung darüber auch diese Gutschrift aus- gleicht. Die Eigenrechnung. Wie die Gegensätzlichkeit der Geschäfte den Begriff des kauf- männischen Unternehmens bestimmt, so bestimmt ihr gegensätz- liches Wertverhältnis den Erfolg desselben. Da wir in der kauf- männischen Buchhaltung jede Buchung aus dem Gesichtspunkte der Leistung zu betrachten haben, so ist der Erfolg der Wert der in einer bestimmten Zeit dem Unternehmen gewidmeten Unternehmerarbeit. Diese unterscheidet sich von der kaufmännischen Arbeit dadurch, daß ihr Wert sich nicht aus den Werbungsgeschäften ergibt, son- dern daß er durch eine Vergleichung von Werbungs- und Verwer- tungsgeschäften gewonnen wird. Um den Wert der Unternehmer- leistung zu ermitteln, müssen daher die Werbungsleistungen der Firma ihren Verwertungsleistungen gegenübergestellt werden, es muß je ein Konto der Firma für die Zweckleistungen und für die Entgeltleistungen geführt werden. Im Werbungsgeschäft werden Handelswerte gekauft, im Ver- wertungsgeschäft werden sie wieder verkauft. Über ihren Wer- bungswert hinaus zieht das Unternehmen hierbei einen Mehrwert ein, welcher, auf das Geschäft bezogen, den Reinertrag, auf den Unternehmer bezogen, den Wert seiner auf das Geschäft ver- wandten Arbeit, der Unternehmerleistung darstellt. Hierbei kommt es nicht in Betracht, ob der Unternehmer die Tätigkeit selbst aus- übt oder durch beauftragte Leiter ausführen läßt. Um jenes Mehr zu finden, ist zu vergleichen, was das Unternehmen für die Wer- bungswerte zu leisten hatte, mit dem, was ihm im Verwertungs- geschäft geleistet wurde. Nehmen wir z. B. an, die Firma hätte eine von ihr hergestellte Maschine für M. 1500.— verkauft, und es ließe sich genau feststellen, daß die zu ihrer Herstellung benötigten 35 —Z 36.— Sachen M. 700.—, die Werkarbeit M. 400.—, die kaufmännische Ar- beit M. 200.— gekostet haben, so ergeben die Zweckleistungen und -Gaben der Firma auf Grund der bezüglichen Grundbuchungen {fol- gendes Gesamtbild: Soll Firma (Zweckleistungen) Haben (aus Werbung) (aus Verwertung) An Verschiedene Von Fremdperson Z. für Sachen M. 700.— für Maschine M. 1500. „ Verschiedene für Werkarbeit 400. - Verschiedene f. kaufmännische Arbeit 200.- Unter der Annahme, daß diese Zweckleistungen alle bezahlt seien, ergeben die bezüglichen Entgeltleistungen der Firma folgende Zusammenstellung: Soll Firma (Entgeltleistungen) Haben (aus Verwertung) (aus Werbung) An Z. für Zahlung M. 1500.— Von Verschiedenen für Zahlungen M. 700.— ” do. für Zahlungen 400.— „ do. für Zahlungen 200.— Die erstere Zusammenstellung zeigt, da das Unternehmen nicht Werte schaffen, sondern nur empfangene nach darauf ver- wandter Arbeit weitergeben kann, die Notwendigkeit, noch einen Restwert auf die kleinere, hier die Werbungsseite, einzustellen. Dieser Wert ist die sich auf M. 200.— errechnende Unternehmer- leistung, was geschieht mittelst der Grundbuchung: Unternehmer (Kapitalkonto) . . BO Haben Firma HZ er A en a Soll Unternehmerleistung beim Geschäft mit Z. . M: 200:— Damit ist. die erste Zusammenstellung ausgeglichen. Auch die andere Zusammenstellung, die der Entgeltleistungen, zeigt einen Unterschied von M. 200.—, und dieser Unterschied sagt, daß die Firma noch M. 200.— an Zahlungswerten zu leisten habe und zwar an den Unternehmer für die ihm gutgeschriebene Unternehmer- leistung. Und wenn der Unternehmer sich die M. 200.— auszahlen ließe, so würde durch die Buchung EA Ta ES a © 7 Haben Unternehmer (Kapitalkonto) . . . Soll Bar SE M. 200.— auch die Ausgleichung der Entgeltleistungen herbeigeführt sein. Es wird klar, daß die eine Zusammenstellung durch die andere auf ihre Richtigkeit geprüft wird. Es wird ferner klar die Bedeutung des Begriffs der Unternehmerleistung, die den Schlußstein der kaufmän- nischen Rechnungsführung bedeutet. a Könnte man auf diese Weise bei jedem Verwertungsgeschäft verfahren, so wäre auf dem Unternehmerkonto jederzeit der Rein- verdienst an den bisher gemachten Verwertungsgeschäften zu er- sehen. Nun ist aber ein kaufmännischer Betrieb auf die Vornahme zahlreicher Verwertungsgeschäfte gerichtet, und die Annahme, von der bei dem Beispiel ausgegangen wurde, daß die Werbungswerte, die in den Verwertungsgeschäften ausgehen, rechnerisch genau festzustellen seien, trifft in Wirklichkeit nicht zu. Es geht eben jedes Verwertungsgeschäft auf mehrere Werbungsgeschäfte zurück, deren Gegenstand Sache und Arbeit oder nur Arbeit ist. Der Werbungs- wert Sache läßt sich bestimmen, wenn sie restlos im Verwertungs- geschäft zum Ausgang kommt. Ist dies nicht der Fall, so weiß man nicht, ob nicht der Rest infolge Entwertung den Gestehungspreis des verkauften Teiles erhöht, wie man auch bei einem Werk nicht weiß, ob und wie sich Abfälle und Nebenerzeugnisse werden verwerten lassen. Je mehr ein Werbungswert sich verteilt, desto schwieriger ist es, ihn auf die Verwertungsgeschäfte, in die er ausläuft, auszu- schlagen. Dies trifft vor Allem auf den Werbungswert kaufmän- nische Arbeit zu. Man kann das Verhältnis der Werbungsgeschäfte am kaufmännischer Arbeit zu den Verwertungsgeschäften im be- stimmten Zeitraum nicht vorher kennen, somit nicht wissen, in wel- cher Höhe sich das einzelne Verwertungsgeschäft an der Deckung der kaufmännischen Arbeit beteiligt. Daher muß der Kaufmann bei seiner „Kalkulation“, d. h. bei der Bestimmung des Verkaufspreises, schätzungsweise verfahren, indem er sich auf die Ergebnisse der zurückliegenden Zeit stützt. Dieser Schätzung wegen kann die Selbstkostenberechnung nicht zur Ermittlung des Reinertrages die- nen; sie muß vielmehr durch die letztere nachgeprüft werden. Nun braucht dem Kaufmann nicht so viel daran zu liegen, den Reinertrag jedes einzelnen Geschäftes genau zu kennen, was — die Möglichkeit selbst vorausgesetzt — mit viel Arbeit verbunden wäre; der Absatz in Verbindung mit der Selbstkostenberechnung zeigt ihm, welchen Fortgang im Allgemeinen das Unternehmen nimmt. Er kann sich damit begnügen, den Reinertrag eines größeren Zeit- raumes zu ermitteln, indem er alle in demselben gemachten Ver- wertungsgeschäfte mit den gegenstehenden Werbungsgeschäften vergleicht. Auf zahlreiche Verwertungsgeschäfte entfallen dann zahlreiche Werbungsgeschäfte, deren Einzelverteilung erspart wird. Zweckmäßig wird ein Zeitraum gewählt, der mit den Fälligkeiten der allgemeinen Werbungsgeschäfte — Miete, Gehälter, Zinsen usw. — gzusammentrifit und dessen Ende in die stille Geschäftszeit des Unternehmens fällt. Der gewählte Zeitraum wird beizubehalten sein, um mehrere Betriebsabschnitte miteinander vergleichen zu können. Als ein solcher Zeitraum bietet sich das Jahr dar. Ihn schreibt das Handelsgesetzbuch als Maximalzeit für die Bilanz des Kaufmanns vor. Dieses Geschäfts- oder Rechnungsjahr braucht nicht mit dem Kalenderjahr zusammenzufallen. Somit ist die Aufgabe gestellt, den Wert der Unternehmer- ZZ a38 leistung für ein Jahr, das Rechnungsiahr, zu ermitteln und zu diesem Zweck die in ihm gemachten gegensätzlichen Geschäfte einander gegenüberzustellen. Dies geschieht, wozu uns bereits unser Bei- spiel einen Fingerzeig gegeben hat, indem wir aus dem Grundbuch alle Posten des Rechnungsiahres ausziehen und dabei die Zweck- leistungen — erkenntlich an den Handelswerten — von den Entgelt- leistungen — erkenntlich an den Zahlungswerten — und innerhalb beider die Sollposten von den Habenposten (stets auf die Firma be- zogen) trennen, mit anderen Worten, die Zweckleistungen an die Firma ihren Zweckleistungen, die Entgeltleistungen an die Firma ihren Entgeltleistungen gegenüberstellen. Daraus ergibt sich ein zweiteiliges Konto der Firma. Fassen wir zunächst den Teil ins Auge, der die Zweckleistungen umfaßt, und nehmen wir an, wir hätten auf die Sollseite alle die einzelnen Leistungsnahmen der Firma an Handelswerten, desgl. auf die Habenseite alle die einzel- nen Leistungsgaben der Firma an Handelswerten während des Ge- schäftsiahres eingetragen, und es ergäben sich beispielsweise aus der Addition der beiden Seiten die Summen: Soll Firma (Zweckleistungen) Haben | Aus Werbungsgeschäften M. 460.000 | Aus Verwertungsgesch, M. 510.000 | so würde sich in dem Habensaldo von M. 50,000.— der Wert der Zweckleistung „Unternehmerleistung‘“, der Reinertrag des Ab- schlußiahres, ausdrücken, und durch die Einstellung auf die Soll- seite — womit die Gutschrift auf Kapitalkonto verbunden ist — würden beide Seiten ausgeglichen, der Rechnungsabschnitt zur Er- ledigung gekommen sein. Soweit wäre die Ermittlung des Reinertrages eine einfache Sache, wenn wir nämlich von der Voraussetzung ausgehen dürften, daß die M. 510.000 im Haben tatsächlich einen Werbungsinhalt von M. 460.000 besitzen, was so viel heißt, als daß sämtliehe im Rech- nungsjahre angekauften Werte zur Verwertung gekommen sind. In Wirklichkeit ist das nur der Fall bei einer entsprechend weit vor- geschrittenen Liquidation, trifft aber bei einem im Fortgang befind- lichen Unternehmen nicht zu, denn bei einem solchen werden, da es stets für die kommende Zeit gerüstet sein muß, zur Zeit der Ertrags- ermittlung noch Handelswerte von mancherlei Art, Sachen, Arbeits- mittel, unvollendete Werke vorhanden sein. Diese Werte sind in der Sollsumme enthalten und müssen aus ihr ausgesondert werden. Wir wollen annehmen, daß die Additionen lauten: Soll Firma (Zweckleistungen) Haben | Aus Werbungsgeschäften M. 560.000 | Aus Verwertungsgesch. M. 510.000 | Es muß also der Ertragsermittlung vorausgehen die genaue Fest- stellung des Bestandes an Handelswerten und seines Wertes. Ergab beispielsweise diese Feststellung einen Gesamtwert des Bestandes — 139. an Handelswerten von M. 100.000.—, so hätten wir diesen Betrag von der Sollseit abzuziehen oder — wie es die ausübende Buch- haltung, die Abzüge an einer Kontoseite nicht vornimmt, mit glei- cher Wirkung tut — auf die Habenseite einzustellen: Soll Firma (Zweckleistungen) Haben | Aus Werbungsgeschäften M. 560.000 | Aus Verwertungsgesch. M. 510.000 | Unternehmerleistung 50.000 | Aussonderung d. Bestände 100.000 Es ergibt sich aus Wesen und Zweck der Ertragsermittlung, daß die Aussonderung der Bestände an Handelswerten zu ihren An- schaffungswerten erfolgen muß, denn wir wollen nicht vergessen, daß wir den Weg der Aussonderung eigentlich aus Bequemlichkeits- rücksichten gehen, nämlich um die M. 510.000.— Verwertungs- geschäfte nicht im Einzelnen auf ihren Werbungsinhalt und damit auf ihren Inhalt an Unternehmerleistung analysieren zu müssen. Unterzögen wir uns dieser Arbeit — und sie wäre jetzt möglich, weil der Anteil an kaufmännischer Arbeit nun bekannt ist —, so würde die Analyse zusammen M. 400.000 ergeben müssen, wonach die vorhandenen Handelswerte mit ihrem Werbungswert von M. 100.000 herausfallen müssen, welcher dann noch selbständig auf seine Richtigkeit nachzuprüfen wäre. Da wir aber diesen Weg nicht gehen, so erhellt, wie wichtig es für die Ertragsermittlung ist, den Werbungswert der auszusondernden Handelswerte genau zu er- mitteln. Ist die Aussonderung zu klein, so wird der Ertrag geringer, nn En zu groß, so wird der Ertrag größer ausgewiesen, als er in der at ist. Dieses so geführte Teilkonto der Firma zieht die Geschäfte nur nach einer Seite, der Zweckleistung, in Betracht, zeigt aber in seinem Ergebnis den Sollertrag. Die Geschäfte werden aber erst durch die Entgeltleistungen vollendet. Um den Sollertrag nach- prüfen zu können, ob er auch in der Tat eingegangen ist, müssen wir die Geschäfte in ihrer Ganzheit kontenmäßig erfassen und haben daher auch das zweite Konto der Firma, das der Entgelt- leistungen, zu führen. Nehmen wir, auf das letzte Beispiel zurückgreifend, an, es seien alle Entgeltleistungen in Bar erfolgt, so ergibt sich folgende Umkehrung des Kontos der Zweckleistungen: Sol! Firma (Entgeltleistungen) Haben | Aus Verwertungsgesch. M. 510.000 | Aus Werbungsgeschäiten M. 560.000 | d. h., es wurden der Firma gezahlt M. 510.000, wofür sie gegenleisten Sollte; sie zahlte, wofür sie Gegenleistung zu erhalten hatte, M. 560.000. Dies hätte sie nicht tun können, wenn ihr nicht noch an- deres Geld zur Verfügung stand. Wie viel das sein mußte, kam darauf an, wie sich die Geschäfte gegensätzlich zueinander voll- zogen. Es mußte mehr sein, wenn auf längere Zeit hinaus Handels- werte erworben wurden; es durfte weniger sein, wenn die Firma, aus der Hand in den Mund lebend, ihre Zahlungsverpflichtungen vor- — 407 — wiegend aus den Eingängen bestritt. Des Unternehmers Aufgabe war es, für das erforderliche Geld zu sorgen, das Kapital des Unter- nehmens, den Grundstock zu stellen, aus dem die Entgeltleistungen aus Werbungsgeschäften soweit zu bestreiten waren, als nicht der Eingang aus Verwertungsgeschäften dazu dienen konnte. Wir sehen, daß die Höhe des Kapitals unbestimmt sein kann, wir wollen es daher allgemein K nennen. Der Unternehmer gab K in Zahlungswerten, was die Grundbuchung veranlaßte: Unternehmer (Kapitalkonto) . . . ni Haben Firma N Rn Soll Bareinlag2 * * OK wodurch das Teilkonto der Firma, Engeltleistungen, den ersten, einen Sollposten, empfing. K ist Entgeltleistung in dem Sinne, als es das Unternehmen in den Stand setzen soll, Entgeltleistungen zu be- wirken. Soll Firma (Entgeltleistungen) Haben Unternehmereinlage K | Aus Werbungsgeschäiten M. 560.000 | Aus Verwertungsgeschäften M. 510.000 Nun erinnern wir uns, daß wir auf dem Teilkonto „Zweckleistungen“ M. 100.000 der neuen Rechnungsperiode zu überliefernde Handels- werte ausgesondert haben. Dies muß notwendigerweise auch auf dem Teilkonto „Entgeltleistungen‘“ zur Geltung kommen, denn haben wir mit der Aussonderung der Handelswerte diese als in den Abschlußzeitraum nicht angeschafft betrachtet, so müssen folge- richtig die M. 100.000 auch als nicht in diesem geleistet angesehen werden. Daher sind die M. 100.000 auf die Sollseite zu setzen. Soll Firma (Entgeltleistungen) Haben Unternehmereinlage K Aus Werbungsgeschäften M. 560.000 Aus Verwertungsgesch. M. 510.000 ı Werbungswert des Be- | standes an Handelswerten 100.000 ' Nunmehr ergibt das Konto der Entgeltleistungen, wenn wir K, als sei es zurückgezahlt, in das Haben einstellen, als Saldo den Rein- ertrag von M. 50.000, durch deren Erhebung das Konto beglichen wird. Es sind nun aber bei der Ausdehnung, die das Kreditwesen im kaufmännischen Verkehr gewonnen hat, zur Zeit der Ertragsermitt- lung noch zahlreiche Entgeltleistungen nicht vollzogen; teils hat die Firma noch solche zu erfüllen, teils hat sie Anspruch auf Entgelt- leistung. Wir müssen daher bei der Ertragsermittelung zur Unter- stellung von Entgeltleistungen greifen. Nehmen wir an, die Firma habe aus den M. 560.000 Werbungsgeschäften noch M. 60.000 zu zahlen, aus den M. 510.000 Verwertungsgeschäften noch M. 70.000 zu erhalten, so ergibt sich für das Konto der Entgeltleistungen die folgende Form: — 4BR-— Soll Firma (Entgeltleistungen) Haben Kapitaleinlage K Aus Werbungsgeschäften M. 500.000 Aus Verwertungsgesch. M. 440.000 Unterstellte Begleichung Unterstellter Rückempfang der Verbindlichkeiten 60.000 des Werbungswertes der Unterstellte Kapital- Bestände 100.000 Rückgabe K Unterstellter Eingang dere | Saldo-Zahlung an den — Außenstände Ha 70.000 Unternehmer 50.000 | Die Ertragsermittelung durch das Konto der Entgeltleistungen bedient sich somit der folgenden Unterstellungen: 1) Die vorhande- nen Handelswerte werden als wieder in die dafür verausgabten Zahlungswerte überführt gedacht. 2) Die ausstehenden Entgeltlei- stungen in Soll und Haben werden als bewirkt angesehen. 3) Die Kapitalleistung wird dem Unternehmer zurückgegeben. Es verbleibt danach der Ertrag, durch dessen Abhebung alle Konten, die Fremd- konten sowohl, wie die beiden Konten der Firma, ausgeglichen sind. Dieser Ausgleich bedeutet den .„Abschluß‘“ der Bücher. Natürlich werden die unterstellten Ausgleichsbuchungen in neuer Rechnung aufgehoben und die Konten damit aufs Neue eröffnet. Angenommen, die Firma führe die zwei Teilkonten für die Zweck- und die Entgeltleistungen, so ergäben sich für den Abschluß die folgenden Grund- und Kontenbuchungen, bei denen wir die Un- terstellungen auf dem Konto der Entgeltleistungen mit „Bilanz“ be- zeichnen. Grundbuchungen. Firma (Zweckleistungen) . . „8 Haben Firma (Entgeltleistungen) . U a Soll Bilanz, Aussonderung der Bestände an Han- delswerten .. . Er M. 100,000.— Verschiedene Fremdkonten . 3} a a Haben Firma (Entgeltleistungen) Soll Bilanz, Schuldner *) 70,000 Firma (Entgeltleistungen) . Haben Verschiedene Fremdkonten „ # Soll Bilanz, Gläubiger *) L ® 60,000 Firma (Entgeltleistungen) en Haben Unternehmer, Kapitalkonto : Sl Bilanz, Anfangskapital Pa, K Unternehmer, Kapitalkonto a Jh Haben Firma (Zweckleistungen) .. .. a Soll Wert der Unternehmerleistung . . 50,000 Firma (Entgeltleistungen) . .. fe Haben Unternehmer, Kapitalkonto . ...... Soll Zahlung an (Zur Verfügung des) Unternehmers 50.000 N Die Aufführung der einzelnen Fremdkonten kann erspart werden durch den Hinweis auf die einen selbständigen Teil der Bilanz bildende Kapitalnach- WweIsunNg. zn © a Eigenkonten. Soll Firma (Zweckleistungen) Haben Aus Werbung M. 560.000 Aus Verwertung M. 510.000 An Unternehmer (Kapital- Von Konto der Entgelt- konto) 50.000 leistungen 100.000 610.006 Ay, 610.000 An Konto der Entgelt- ) leistungen 100.000 ı Sol Firma (Entgeltleistungen) Haben Kapital K Aus Werbung M. 500.000 ı Aus Verwertung M. 440.000 Bilanz, Gläubiger 60.000 | Bilanz, Schuldner 70.000 „ Kapital K „. Unterstellter Ein- Zahlung an (zur Verfügung gang d. Bestände des) Unternehmers 50.000 an Handelswerten 100.000 K + 610.000 K + 610.000 Bilanz, Schuldner 70.000 {| Bilanz, Kapital K Von Konto der Zweck- „ Gläubiger 60.000 | leistungen 100.000 | Fremdkonten. Soll Fremdperson X (Beispiel der Schuldner) Haben Addition vor Abschluß M. 3.647 Addition vor Abschluß M. 2.917 Bilanz 930 3.647 m Bilanz 730 607 Schuldner insgesamt 70.000 Soll Fremdperson Y (Beispiel der Gläubiger) Haben Addition vor Abschluß M. 8.542 Addition vor Abschluß M. 14.027 Bilanz 5.485 Te m 14.027 14.027 Bilanz 5.485 | Gläubiger insgesamt 60.000 | Soll Unternehmer (Kapitalkonto) Haben Zahlung an (Zur Verfügung Bilanz, Kapital K des) Unternehmers M. 50.000 WUnternehmerleistung M. 50.000 Bilanz, Kapital K K + 50.000 K_-— 50.000 | Bilanz, Kapital K Der Unternehmer, verfügt über den. Ertrag.. Die Verfügung kann darin bestehen, daß er ihn ganz oder zum Teil dem Unterneh- men beläßt. Damit erhöht er das Kapital des nächsten Zeitraums. Die M. 70,000, die wir unterstellungsweise als eingegangen eingesetzt haben, waren an dem Tage, auf den die Ertragsermitte- A 437 lung stattfand, tatsächlich noch nicht bezahlt, daher auch nicht der in ihnen enthaltene Reinertrag, der in unserem Beispiel durch- schnittlich *'/s ausmacht. Über diesen Teil seines Verdienstes darf der Unternehmer eigentlich erst nach Maßgabe des Eingangs ver- fügen. Indessen wird die Ertragsermittelung nicht auf die Unter- Scheidung zwischen bereits verfügbarem und noch ausstehendem Reinertrag ausgedehnt. In der Zeit, die die Abschlußarbeit erfor- dert, gehen die ausstehenden Entgeltleistungen zum Teil ein. So- lange dies nicht der Fall ist, schmälert die Entnahme des bezüg- lichen Ertrags allerdings die arbeitenden Mittel. Von der Führung dieser zwei Teilkonten der Firma, mittels derer man den Ertrag des Rechnungsiahres im Ganzen ermittelt, ist nun offenbar kein großer Schritt dahin, diese Konten zu zerlegen und damit ein Kontensystem, eine Rechnung, aus dem zweiteiligen Eigenkonto der Firma ihre Eigenrechnung zu schaffen. Der Zweck der Zerlegung ist, den Ertrag nicht nur als ein Ganzes, Son- dern auch in den Größen, die ihn bilden und deren Verhältnis zu ein- ander kennen zu lernen, gewisse Geschäfte rechnungsmäßig zu trennen, Einblicke in die einzelnen Umsätze und sonstige Einzelhei- ten des Betriebes zu gewinnen, die rechnungsmäßige Kontrolle zu erweitern. Man geht bei der Zerlegung von dem Gegenstande der Leistung aus, und da der Gegenstand der Zweckleistung die Han- delswerte, der Gegenstand der Entgeltleistung die Zahlungswerte sind, so schafft man aus dem einen Konto der Zweckleistungen ver- schiedene Konten für einzelne Arten der Handelswerte, aus dem einen Konto der Entgeltleistungen verschiedene Konten für einzelne Arten der Zahlungswerte. Die Zahl und Art der Konten, namentlich derjenigen der Handelswerte, richtet sich nach der Eigenart des Unternehmens, hängt zum Teil vom Ermessen des Geschäftsleiters ab. Wenige Konten erleichtern den Überblick, viele Konten ge- währen Einblick; beides muß im richtigen Verhältnis stehen. Im Folgenden soll der Versuch gemacht werden, gewisse allgemeine systematische Grundsätze für die Kontenbildung zu geben. Wir be- sprechen zunächst die Konten der Handelswerte und halten uns am besten an die Dreiteilung der Unternehmungen in Warenhandel, Fabrik und Unternehmungen der Betriebsarbeit. Beim Warenkaufmann ist die nächstliegende Trennung der Handelswerte die in Sachen (Waren) und kaufmännische Ar- beit (Aufwand). Es ist für den Kaufmann von Wichtigkeit, das Ver- hältnis beider und damit den verteuernden Einfluß des Geschäfts- aufwandes auf die Ware kennen zu lernen. Es teilt sich somit das Konto der Firma für Zweckleistungen in zwei Konten, das eine für solche, die Waren zum Gegenstande haben, und in das andere, das die Aufwandswerte zum Gegenstande hat. In schematischem Bilde: Ad Soll Firma (Waren) Haben Aus Werbungsgeschäften M. 500.000 | Aus Verwertungsgeschäften M. 510.000 Aussonderung (Bilanz) 80.000 \ Soll Firma (Aufwandswerte) Haben | Aus Werbungsgeschäften M. 60.000 | Aussonderung (Bilanz) M. 20.000 | Ersteres Konto zeigt uns in seinem Habensüberschusse von M. 90,000 den Rohertrag, die Summe dessen, was die Waren über den Anschaffungspreis und die denselben unmittelbar beschweren- den Kosten (Fracht, Zoll usw.) hinaus gebracht haben. Dieser Roh- ertrag vermindert sich um den Sollsaldo des Kontos der Aufwands- werte von M. 40,000, dem Verwertungsposten nicht gegenüber- stehen, auf den Reinertrag von M. 50,000, den Wert der Unter- nehmerleistung. Diese beiden Werte, M. 40,000 und M. 50,000 wur- den im Einzelnen in die Verwertungsgeschäfte einbezogen. Ziehen wir sie von diesen, den M. 510,000 ab, so verbleibt mit M. 420,000 der Anschaffungspreis der verkauften Waren. Was bedeutet nun auf dem Konto der kaufmännischen Arbeit, der Aufwandswerte, die Aussonderung von M. 20,000? Aussonde- rung ist zugleich Vortrag auf neue Rechnung; was ist hier an kauf- männischer Rechnung vorzutragen? Vorzutragen sind zunächst die Arbeitsmittel, hier, wo wir ein Handelshaus mäßigen Umfanges an- nehmen wollen, die Büroeinrichtung, der Kassenschrank usw., das, was man als die Mobilien zu bezeichnen pflegt. Vorgetragen müssen sie werden, weil es nicht Aufwandswerte in dem Sinne sind, daß sie die Werbungsseite eines Jahres mit ihrem ganzen An- schaffungspreis beschweren, sondern für längeren Gebrauch ange- schafft, verteilen sie ihren Arbeitswert auf entsprechend viele Jahre und beteiligen sich am einzelnen Jahre mit der Abnutzung, mit der Wertabgabe. Mit dem jeweils verbleibenden, naturgemäß immer kleiner werdenden Rest sind die Mobilien bei. der Ertrags- ermittelung auszusondern. Wir wollen annehmen, die Mobilien hätten noch, nachdem sie M. 1000 an die Werbungsgeschäfte des Abschlußijahres. als Arbeit abgegeben haben, einen Restwert von M. 14,000, mit dem sie ausgesondert, vorgetragen werden. Es blei- ben nun noch die restlichen M. 6.000 unseres Beispiels zu erklären. Die Erklärung ergibt der Warenvortrag. Kaufmännische Arbeit ist ein der Sache, der Ware anhangender Wert; daher ist mit der ab- zusondernden Sache auch ihr Anteil an der. Jahresarbeit auszuson- dern. Die M. 6,000 sollen erst durch die Verwertung des Waren- bestandes von M. 60,000 hereingebracht werden. Inzwischen stellen sie einen selbständigen Wert dar. Der Werbungswert Geld hat sich umgewandelt in den Werbungswert Arbeit. Es empfiehlt sich, den Arbeitsmitteln, hier den Mobilien, als einem ständigen, wenn auch durch die Wertabgabe sich nach und nach verringerndem Werte ein besonderes Konto zu errichten, von dem jeweils die Wertabgabe auf das Konto der kaufmännischen Arbeit übertragen wird. Da Soll Firma (Mobilien) Haben ' Aus Werbungsgeschäften M. 15.000 | Wertabgabe an Firma (Aufwandswerte) M. 1.000 ı Aussonderung des Rest- wertes bei Bilanz 14.000 | S.o11 Firma (Aufwandswerte) Haben Aus Werbungsgeschäften M. 45.000 | Aussonderung von Arbeit Wertabgabe der Arbeits- bei Bilanz M. 6.000 mittel (der Mobilien) 1.000 ı Befindet sich unter den Arbeitsmitteln des Warenhandels- hauses auch ein Geschäftshaus, so wird auch im ein besonderes Konto eingerichtet, von dem gleichfalls die Wertabgabe auf das Konto der kaufmännischen Arbeit, der Aufwandswerte, hinüber- gebucht wird. Das letztere Konto läßt sich selbst wiederum tren- nen, z. B. in ein Konto für die persönliche Arbeit (Gehälter) und ein anderes für die unpvpersönliche (Sachaufwand, Geschäftsaufwands- werte im Besonderen). Auch der Gegenstand Sache, die Waren, kann auf verschiedene Konten verteilt werden, die ihre Bezeich- nung der bestimmten Ware oder Gattung entnehmen, wenn man den Umsatz und Rohertrag im Einzelnen kennen lernen will. Eine zu weitgehende Vereinzelung ‘empfiehlt sich weder im ersteren noch im anderen Falle, vielmehr sollte sie der Buchhaltung des Leistungsgegenstandes überlassen bleiben. Aus dieser Verteilung der Zweckleistungen der Firma auf ein- zelne Konten von Handelswerten, die den Reinertrag in seiner Ent- Stehung nachweisen, ihn gewissermaßen auflösen sollen, folgt die Notwendigkeit, ein vereinigendes Konto zu errichten, welches die — Nach geschehener Aussonderung — sich ergebenden Salden der einzelnen Konten der Handelswerte durch Übertrag aufnimmt und in seinem Habenüberschuß die Reinertragsziffer 'angibt. ' Dieses Konto nennen wir das Ertragskonto. Es ist gleichbedeutend mit dem Konto der Unternehmerleistung. Schematisches Beispiel (es sollen vier Konten der Waren und zwei Konten der kaufmännischen Arbeit bestehen): Soll Firma (Ware A) Haben Aus Werbung M. 230.000 Aus Verwertung M. 250.000 ! Rohertrag aus Ware A 50.000 | Aussonderung des Be- SS 50 standes von Ware A 30.000 Son Firma (Ware B) Haben ; | n Aus Werbung M. 140.000 Aus Verwertung M. 150.000 Rohertrag aus Ware B 30.000 Aussonderung des Be- . standes von Ware B 20.609 AF I) — Soll Firma (Ware C) Haben Aus Werbung M. 86.600 Aus Verwertung M. 85.006 Rohertrag aus Ware C 15.000 Aussonderung des Be- standes von Ware C 10.000 ı Soll Firma (Ware D) Haben Aus Werbung M. 50.000 Aus Verwertung M. 25.000 | Aussonderung des Be- standes von Ware D 20.000 | Rohfehlertrag aus Ware D 5.000 Soll Firma (Gehälter) Haben Aus Werbung M. 17.000 Aussonderung wegen Bilanz M. 2.000 Auf Ertragskonto 15.000 Soll Firma (Sachl. Aufwandswerte) Haben Aus Werbung M. 29.000 | Aussonderung weg. Bilanz M. 4.000 Auf Ertragskonto 25.000 | Soll Firma (Ertrag) Haben Konto der Ware D M. 5.000 Konto der Ware A M. 50.009 Konto der Gehälter 15.000 Konto der Ware B 30.000 Konto d. sachl. Aufwandsw. 25.000 Konto der Ware C 15.000 Reinertrag 50.000 95.000 95.000 | Wir sehen, daß an der Ware D nichts verdient wurde; es konnte in den Verwertungsgeschäften nicht einmal der Einkauts- preis erzielt werden. Dieser Fehlertrag oder Verlust an D mindert den Rohertrag an A,B,C. Vielleicht war es eine Neuheit, die nicht einschlug trotz großer Empfehlungsarbeit, die das Konto der Auf- wandswerte beschwerte, in welchem Falle der Verlust an D noch größer ist, als ihn das Konto ausweist. Auch die Waren A, B, C kön- nen an der kaufmännischen Arbeit verschiedenen Anteil haben. Die Vertiefung in das Selbstkostenwesen der einzelnen Warengattungen ist Sache der Buchhaltung-des Leistungsgegenstandes. Anders wie in einem Unternehmen des Warenhandels, wo der Handelswert Sache = Ware den Betrieb durchläuft, Gegenstand sowohl des Werbungs-, wie des Verwertungsgeschäfts st, werden die Konten eines Fabrikunternehmens einzurichten sein, wo die Sache, im Sinne von Ware genommen, im Betrieb hergestellt wird, der Gegenstand der Werbungsgeschäfte also nicht der gleiche ist, wie der der Verwertungsgeschäfte. Fragen wir nach der ein- fachsten Form der Kontenbildung, so besteht diese darin, — abge- sehen von einem Konto der sich nicht auf die Erzeugung selbst be- ziehenden, also einem Konto der kaufmännischen Arbeit, und einem Konto der kaufmännischen Arbeitsmittel, der Mobilien —, ein Konto xt A en zu führen, das alle durch die Erzeugung veranlaßten Zwecklei- stungen in Werbungs-Soll und Verwertungs-Haben einander gegen- überstellt. Dieses Konto, welches also alle Zweckleistungen des Erzeugungskreises aufnimmt, würde das Fabrikbetriebskonto oder Fabrikationskonto darstellen. Schema desselben: Soll Firma (Fabrikbetrieb) Haben Aus Werbung zusammen M.. . . Aus Verwertung zusammen M... Gegenstand kann sein: Gegenstand kann sein: Sache Erzeugte Werke Werkarbeit Verkaufte Rohstoffe Saldo = Rohertrag Bilanzaussonderung MOOS. Ihr unterliegen: Bestand an Rohstoffen Bestand an fertigen Werken Bestand an unfert. Werken Restwert der technischen Arbeitsmittel Dieses Konto zeigt uns das Ergebnis des Betriebes, nämlich den Rohertrag aus den verkauften Erzeugnissen, der gegebenen- falls auch Rohertrag aus verkauften Rohstoffen enthalten kann. Der Rohertrag wird durch das Konto der kaufmännischen Arbeit auf den Reinertrag zurückgeführt. Die technischen Arbeitsmittel sind an dem Betriebsergebnis nur mit der Wertabgabe beteiligt, der Restwert wird vorgetragen. Da sie nun in einem industriellen Unternehmen eine überaus wich- tige Rolle spielen, indem in ihnen ein großer Teil des Kapitals dauernd angelegt ist, so empfiehlt es sich, ihnen ein besonderes Konto zu geben, gegebenenfalls mehrere — für Grund und Boden, Gebäude, Maschinen, Werkzeuge, Transportmittel, überhaupt für alle der Arbeit unmittelbar oder mittelbar dienenden Anlagewerte — Oder auch nur ein „Anlagenkonto“ zu führen, es aber in beson- derem Buche nach den einzelnen Arbeitsmitteln aufzulösen. Die in- dustriellen Arbeitsmittel erscheinen nunmehr auf der Werbungs- seite des Fabrikbetriebkontos nur mit der Wertabgabe. ; Auch die zu verarbeitenden Stoffe und Halbfabrikate betei- ligen sich an dem Fabrikbetrieb nur mit den Mengen, die in die Er- ZeUugung gegeben werden, und wenn sie vorratsweise in größerer Menge angeschafft werden und ein „Lager“ bilden, so ist es zweck- mäßig, ihnen ein oder mehrere selbständige Konten einzurichten, denen jeweils die in die Erzeugung gegebenen Mengen auf dem Wege des Übertrags zu Lasten des Fabrikbetriebskontos gutge- schrieben werden. Diese getrennte Kontenführung ist notwendig, wenn von dem Lager Rohstoffe verkauft werden. Aber auch nach diesen Entlastungen bleibt das Fabrikbetriebs- Konto unvollkommen, weil es begrifflich keine Einheit bildet. Es ist kein Konto der Erzeugnisse, denn nur im Haben finden wir sie als Gegenstand der Verwertungsgeschäfte; im Soll finden wir die zu verwertenden Stoffe, die als solche nicht verkauft werden sollen, ferner die Werkarbeit, die nicht im Sinne der kaufmännischen Ar- u beit einen der verkauften Sache anhangenden Wert darstellt. Es ist auch kein Konto der Erzeugung, denn ein solches müßte die Wert- übergänge, im Haben also die sämtlichen fertiggestellten Werke zu ihren in die Erzeugung gegebenen Werte anzeigen; statt dessen sehen wir aber im Haben nur die verkauften Werke und diese zum Verkaufspreise, der kaufmännische Arbeit und Unternehmerleistung in sich schließt. Es .kann das Konto auch gar kein Konto. der Er- zeugung sein, weil diese ein Fließendes, eine Sache des inneren Be- triebes ist, den die Kontenführung, die sich auf Leistungen aus Ge- schäften stützt, nicht erfassen kann. Wir können uns nun in der Weise helfen, daß wir eine innere Leistung unterstellen, indem wir, da ja im Industriellen sich der Techniker mit dem Kaufmann ver- einigt, den Techniker an den Kaufmann leisten lassen in dem Sinne, daß ersterer dem letzteren die fertiggestellten Werke zu ihrem Her- stellungswerte übergibt, also zu dem Werte, den sie als Inbegriff der in sie übergegangenen Werbungswerte darstellen, so daß der Techniker von diesen entlastet wird. Zum genauen Herstellungs- preise übernimmt die Werke der Kaufmann. Dann lassen sich zwei Konten einrichten, nämlich ein Konto der Erzeugung und ein Konto der Erzeugnisse. Dem Konto der Erzeugung werden die in die Erzeugung gegebenen Werte an Sache und Werkarbeit belastet, dagegen werden ihm die fertigen und dem Verkauf über- gebenen Werke gutgeschrieben zu ihren vom Betrieb aufgegebenen einzelnen Herstellungswerten, wodurch sich unter der Vorausset- zung, daß alle in die Erzeugung gegebenen Werte zu fertigen ver- kaufsfähigen Werken geworden sind, Ausgleichung ergeben muß. In dieser Ausgleichung liegt der Wert des Erzeugungskontos, der ein Kontrollwert ist. Soweit nun bei der Ertragsermittelung die erwähnte Voraussetzung nicht zutrifft, indem Sachen noch nicht verbraucht wurden und Werke noch in der Erzeugung begriffen sind, muß sie dadurch hergestellt werden, daß die unverbrauchten Sachen dem Lagerkonto zurückbelastet und die unfertigen Werke mit den von ihnen aufgenommenen Werten auf dem Konto der Er- zeugung ausgesondert und vorgetragen werden. Das andere Konto, das der Erzeugnisse, hat den Charakter eines Warenkontos, Die zu Waren gewordenen Werke haben ihren Einzelanschaffungspreis, der gleich dem Herstellungswert ist. Zu ihm werden bei der Er- tragsermittlung die unverkauften Werke ausgesondert, wonach sich der Rohertrag aus den verkauften ergibt. Bei der Führung eines einzigen Betriebskontos ist dieser Aussonderungswert nicht derar- tig gegeben, und es besteht die Gefahr, daß, indem der Industrielle sich beim Verkauf von der Marktlage und dem Wettbewerb leiten läßt, die Berechnung des Herstellungswertes erst bei der Aufnahme der Bestände einsetzt oder auch dann nicht und daß die Feststel- lung des Herstellungswertes willkürlich und zu hoch bewirkt wird. Dadurch wird einerseits auf dem Wege zu hoher Aussonderung der Rohertrag der verkauften Erzeugnisse zu hoch ausgewiesen, an- dererseits wird dem Bestand an Werken ein zu hoher Buchwert beigelegt, was ihre Verkäuflichkeit erschweren muß, sodaß sich = 40 der Unternehmer genötigt sieht, will er sein Lager nicht übermäßig anschwellen lassen, mit geringem oder gar keinem Reinertrag zu verkaufen. Dem tritt das Konto der Erzeugung in den Weg, indem es unerbittlich zur rechnerischen Feststellung des Herstellungs- Wertes zwingt, weil nur dadurch seine Ausgleichung erfolgen kann. Es muß nun allerdings gesagt werden, daß die Ausgleichung eine theoretische Forderung ist, die eine ganz genaue Ermittlung des Herstellungswertes voraussetzt. Diese wird sich tatsächlich nicht erzielen lassen, so daß auf dem Konto der Erzeugung der verlangte Ausgleich nicht eintritt und sich ein Unterschied zwischen Soll und Haben ergibt, der den „Kalkulationsfehler‘“ darstellt. Er dient als Prüfstein der Herstellungsabrechnung; sie hat ihre Probe um so besser bestanden, je geringer jener Unterschied sich ausweist. Aus- geglichen wird das diesen Unterschied aufweisende Erzeugungs- konto durch seinen Übertrag auf das Konto der Erzeugnisse. Auf diesem wirkt er einerseits auf den Aussonderungswert des Be- Standes, der eine Berichtigung erfährt, andererseits auf den Roh- ertrag aus verkauften Erzeugnissen, ihn mehrend oder mindernd. Der Unterschied gibt Anlaß zur Berichtigung der Grundlagen spä- terer Berechnungen. Derartige Nachprüfungen der Selbstkosten- berechnung sind unerläßlich. An der Ertragsbildung beteiligt sich also nur das Konto der Erzeugnisse. Die Konten der Stoffe und der Arbeitsmittel, die letz- teren nach gebuchter Wertabgabe, werden durch die Aussonderun- gen ausgeglichen. Dies kann auf dem Konto der Stoffe, da sich die Aussonderung natürlich nicht maschinenmäßig auf den Saldo er- Strecken darf, sondern auf selbständiger Werterfassung sich grün- den muß, dadurch verhindert werden, daß durch Verderb, Wäge- verluste usw. ein Fehlbetrag auftritt. Dessen Ausgleich findet zu Lasten des Kontos der Erzeugnisse statt, deren Rohertrag vermin- dert wird. Waren Rohstoffe verkauft, so ist das Konto der Stoffe natürlich am Gesamtertrage mit dem Rohertrage der bezüglichen Geschäfte beteiligt. Die Werkarbeit, das erzeugende Element, wird entweder dem Konto der Erzeugung unmittelbar belastet oder man führt zunächst Lohn- und allgemeine Werkarbeit auf selbständigen Konten, die sich durch Überträge auf das Konto der Erzeugung ausgleichen. Das Konto der Lohnarbeit wird zweckmäßig in der Weise geführt, daß es erkannt wird für die geleistete Arbeit zu Lasten des Kontos der Erzeugung, dagegen belastet für die gezahlten Löhne zugunsten des Kassakontos. Dies hat den Vorteil, daß dem Konto der Erzeugung auch diejenige geleistete Arbeit belastet wird, die am Tage der Er- tragsermittlung noch nicht zahlungsfällig war. Auf dem Konto der Lohnarbeit bildet die von den Arbeitern verdiente, aber ihnen noch Nicht bezahlte Arbeit eine Lohnschuld des Unternehmens. Sie wird zur Ausgleichung des Lohnarbeitskontos in das Soll gesetzt und auf neue Rechnung ins Haben vorgetragen. Es wird also nicht gebucht: Or KL Firma (Konto des Geldes)‘ 1 Ten 0 Haben Firma (Konto der Löhne) 0, ee . Soll gezahlte Arbeitslöhne vom... bis... sondern in Zerlegung: Firma (Konto der ‚Lohnarbeit) Lu. u Haben Firma. (Konto der Erzeugung), .. 7... Soll für geleistete Werklohnarbeit vom... bis... Firma (Konto des‘ Geldes)... 5 RA Haben Firma (Konto der Lohnarbeit) 2... he Soll für Bar CA . 5 KA Alle aus der Bildung des Kontos der Erzeugung sich ergeben- den Überträge erfolgen auf Grund rechnerischer Betriebsnachweise in regelmäßigen Zeitabschnitten. Schematische Beispiele: Soll Firma (Rohstoffe) Haben Aus Werbung Auf Konto der Erzeugung: die in die Erzeugung gegebenen Rohstoffe Auf Konto der Erzeugnisse: Fehlbetrag an Rohstoffen Bilanzaussonderung der vorrätigen Rohstoffe So11 Firma (Lohnarbeit) Haben ‚ Aus Werbung | Auf Konto der Erzeugung: ı Bilanz, Lohnschuld | ‚geleistete Lohnarbeit Soll Firma (Allgemeine Werkarbeit) Haben ae 7 | Aus Werbung | Auf Konto der Erzeugung . Soll Firma (Konto der Erzeugung) Haben Vom Konto der Rohstoffe Auf Konto der Erzeugnisse Vom Konto der Lohnarbeit (errechnet) Vom Konto der allgem. Werkarbeit Auf Konto der Erzeugnisse Vom Konto der Arbeitsmittel (angenommen, die Werke (Wertabgabe) seien zu niedrig errechnet worden) Bilanz, Aussonderung der unfertigen Werke Soll Firma (Konto der Erzeugnisse) Haben Vom Konto der Erzeugung Aus Verwertung (Herstellungswerte der (verkaufte Werke) : fertigen Werke) Bilanz, Aussonderung der Vom Konto der Erzeugung unverkauften Erzeugnisse (Errechnungsfehler) Auf Ertragskonto, Rohertrag aus verkauften Erzeugnissen 56 Je nach Art und Umfang des industriellen Unternehmens kann das Kontensystem eine größere Ausdehnung erfahren — durch Teilung des Kontos der allgemeinen Werkarbeit, durch Einrichtung von Konten für den Betrieb von Anlagen usw., durch Trennung des Kontos der Erzeugnisse in mehrere nach rechnerisch auseinander Zu haltenden Einzelbetrieben usw. Ein Unternehmen kann die Sachen, die es verkauft, oder die Stoffe, die es für die Erzeugung benötigt, selbst dem Boden abge- winnen. Es hat dann entweder das die Bodenschätze enthaltende Gelände gekauft oder es hat die Berechtigung zur Ausbeute (Ge- rechtsame) gegen Entgelt erworben. Diese Werbungsgeschäfte geben Anlaß zur Bildung der entsprechenden Konten: Konto der Grubenfelder, der Steinbrüche usw. oder Konto der Gerechtsame. Diese Handelswerte nehmen am Betrieb des Jahres mit dem Teil des Anschaffungswertes, der der Förderungsmenge des Jahres im Verhältnis zu dem schätzungsweise festgestellten Gesamtinhalt ent- spricht, teil. In der Höhe dieses Betrages und der Arbeit der Aus- beute sind die Stoffe als angeschafft zu betrachten. Es kann der Fall sein, daß ein Unternehmen des Warenhan- dels gewisse Waren selbst herstellen will. Dann muß durch die Ein- stellung eines Kontos der Erzeugung, gegebenenfalls auch eines Kon- tos der Arbeitsmittel, ein Urteil darüber ermöglicht werden, ob sich das Unternehmen bei der Selbsterzeugung der Waren besser stellt, als beim Ankauf im Großen. Um dieses Urteil zu gewinnen, ist das Konto der Erzeugung zu Lasten des Warenkontos mit dem Betrage zu erkennen, den der Unternehmer für seinen Erzeugnissen gleich- Wertige Waren hätte zahlen müssen, wonach sich der Mehrertrag der Erzeugung ergibt. Vermehrt die Erzeugung auch die kaufmän- nische Arbeit, so muß ein Anteil daran dem Konto der Erzeugung belastet werden. Wird auf die kalkulatorische Kontrolle des Er- zeugungskontos Wert gelegt, so überträgt man die Werke zunächst auf ein Konto der Erzeugnisse und von diesem mit dem Betrage, den der Unternehmer für gleichwertige Waren zahlen müßte, auf Waren- konto. Das Mehr an kaufmännischer Arbeit, das die Selbsterzeu- gung etwa verursacht, wird dann auf dem Konto der Erzeugnisse eingestellt. Bei der letzten und vielgestaltigsten der drei Klassen, in die wir die kaufmännischen Unternehmungen auf Grund des Gegen- standes der Verwertungsgeschäfte eingeteilt haben, denjenigen Un- ternehmungen, die Betriebsarbeit kaufen und verkaufen, wird neben dem Konto der Arbeitsmittel, die bei vielen dieser Un- ternehmungen naturgemäß eine große Rolle spielen und unter Um- ständen eine weitgehende Kontenteilung bedingen, die einfachste Form ein Konto der Betriebsarbeit sein, auf dessen Sollseite die werbende, auf dessen Habenseite die verwertende Betriebsarbeit sich vereinigt, sodaß der Überschuß der letzteren den Rohertrag aufweist, der durch die kaufmännische Arbeit auf den Reinertrag zurückgeführt wird. Bei dem etwas losen Zusammenhang mancher Ai De — dieser Unternehmungen mit dem eigentlich kaufmännischen Wesen wird die kaufmännische Arbeit sich vielfach als Verwaltungsarbeit darstellen und unter Umständen von der Betriebsarbeit schwer zu trennen sein, also mit über das Betriebskonto laufen. Die Wer- bungsarbeit zerfällt im Allgemeinen in die persönliche Arbeit (Lohn- arbeit), in die Werte, die der Betrieb der Arbeitsmittel laufend er- fordert, und in die Wertabgabe der Arbeitsmittel. Hinzu kommen noch Sachen, wenn die Arbeit nicht ohne Anwendung solcher zu liefern ist. Daraus ergibt sich die Anlage verschiedener Wer- bungskonten, denen auch verschiedene Konten der verwerteten Ar- beit gegenübergestellt werden können. Die Bezeichnung der letz- teren wird häufig derjenigen der Vergütung entnommen werden: Prämienkonto, Provisionskonto, Konto der Fahrkartengelder, der Eintrittsgelder. Da vielfach das kalkulatorische Band zwischen Werbung und Verwertung fehlt, so stellen die Konten Einnahme- und Ausgabeübersichten und der aus der Gegenüberstellung sich ergebende Überschuß den Betriebsüberschuß dar, der, in Beziehung zum Kapital gebracht, ein Urteil darüber ermöglicht, ob der Betrieb mit Nutzen gearbeitet hat und ob die Tarife etwa zu ändern sind. Kehren wir zurück zum Ausgangspunkt dieser Betrachtung, die wir den Konten der Handelswerte im Einzelnen gewidmet haben, so war.dieser die Zerlegung des einen Teilkontos der Firma, des Kontos der Zweckleistungen, in verschiedene nach dem Gegen- stande der Leistung sich unterscheidende Konten von Handels- werten. Wir nahmen sie zu dem Zweck vor, den Ertrag, den das eine Konto der Zweckleistungen nur in einer Gesamtsumme aus- weist, zu analysieren, ihn in seine Bildungselemente aufzulösen. Dieser Auflösung entsprechend müssen, wie bereits früher erwähnt, die einzelnen Konten der Handelswerte dadurch zusammengefaßt werden, daß sie ihre nach Aussonderung etwaiger Bestände sich ergebenden . Überschüsse, Sollüberschüsse der Werbungskosten, Habenüberschüsse der Verwertungskonten, auf ein Sammelkonto übertragen, das nun auszugsweise das Konto der Zweckleistungen darstellt und in seinem Saldo den Reinertrag des abgelaufenen Ge- schäftsjahres angibt. Das Bild dieses Ertragskontos. richtet sich nach der Anzahl der Konten der Handelswerte, die eingerichtet wurden, und kann demnach ein sehr verschiedenartiges sein, von der einfachsten Form, die den Rohertrag eines Kontos der Haupt- geschäfte den Aufwandsgeschäften, einem Konto der kaufmänni- schen Arbeit, gegenüberstellt, bis zu der Form, die eine weitgehende Zerlegung sowohl der Hauptgeschäfte wie der Aufwandsgeschäfte zeigt. Der Ertrag stellt die Summe der in den Verwertungsgeschäf- ten enthaltenen, Unternehmerleistung dar, die sich aus den gegen- sätzlich aufeinander zu beziehenden Geschäften errechnet, Nehmen wir nun an, daß zwei Kaufleute A und B in einem Jahre ganz die gleichen Geschäfte gemacht haben, so müssen beide zu gleichem Ertrage gelangen. Daran ändert der Umstand nichts, Pa SS daß A zur Anschaffung der Werbungswerte sich vielleicht geborg- ten Geldes bedienen mußte. Dieser Umstand steht außerhalb der Ertragsbildung. A muß dem Geldgeber einen Teil von dem Ertrag abgeben; es besteht zwischen dem Kaufmann und dem Geldgeber in gewissem Sinne Gesellschaft. Wir sehen hier also, daß neben den Geschäften, die den Ertrag bilden, noch andere laufen können, die außerhalb der den Ertrag bildenden gegensätzlichen Geschäfte stehen. Dies sind in erster Linie die Geldborggeschäfte.‘ Es kann aber auch umgekehrt A überflüssiges, d. h. zu Anschaffungsgeschäf- ten des Unternehmens nicht erforderliches Geld verliehen haben, sodaß die Leihzinsen zu dem Ertrag aus dem eigentlichen Handels- geschäften hinzutreten. (Beim Bankier ist dies anders; Geldzins- geschäfte gehören zu seinem Handelsgewerbe.) Zum Ertrag können weiter hinzutreten Erträgnisse aus, dem Unternehmen gehörigen, aber nicht zu seinem Betrieb verwandten Sachen oder Arbeits- mitteln, z. B. der Ertrag aus Vermietung von Räumen. Derartige nicht aus den gegensätzlichen Handelsgeschäften hervorgehende Einnahmen und Ausgaben sollen, sofern sie nicht geringfügigen Um- fanges sind, nicht über Ertragskonto gehen. Der Ertrag ist eine be- grifflich genau umschriebene Größe, und regelmäßige rechnerische Feststellungen, wie sie die Ertragsermittelung darstellt, werden zu Vergleichen untereinander und die Vergleiche wiederum zu Schluß- folgerungen benutzt. Um diese Schlußfolgerungen richtig ziehen zu können, müssen die Ertragsbildungsgesetze gleichmäßig angewandt werden. Dies führt zu einer strafferen Bestimmung des Begriffs der Unternehmerleistung, indem Ausnahmegeschäfte, die einen außer- gewöhnlichen Überschuß oder einen außergewöhnlichen Verlust erbrachten, weil sie jener Vergleichung im Wege wären, außerhalb des Ertragskontos, ihre Ergebnisse außerhalb des Ertrags, als Ge- winn oder Verlust, zu bleiben haben. Ertrag und Gewinn bedeuten also nicht dasselbe. Das Ertragskonto und die etwas außerhalb desselben stehen- den Ergebniskonten finden ihren Ausgleich durch das Ertragsver- fügungskonto, kürzer Verfügungskonto, worüber später noch mehr zu sagen sein wird. Es gehört zu den geschäftlichen Unglücksfällen, daß einmal ein Schuldner seiner Verpflichtung nicht oder nicht ganz nach- kommt, daß der Anspruch aus einem Wechsel uneinbringlich ist, daß ein gefälschtes Zahlungsmittel oder zu wenig Zahlungsmittel angenommen wurden. In solchen Fällen, wo der Verpflichtete ver- sagt, weil von ihm nichts oder nicht alles zu erlangen ist oder weil man ihn überhaupt nicht kennt, liegt der Verlust durch Ausfall von Zahlungswerten vor. Buchhalterisch kennzeichnet sich der Verlust dadurch, daß ein Konto erkannt werden muß, ohne daß eine Leistung vorliegt, ein Wert eingeht. Zur Glattstellung muß der Schuldner er- kannt werden, ohne daß er das Gutgeschriebene gezahlt hat, ebenso das Konto des Geldes, das Konto der Wechsel, obschon kein Geld, kein Wechsel zur Entgeltleistung verwandt, kein Empfänger be- Za54 — lastet wird. Indem der Gutschrift keine Leistung zu Grunde liegt, fehlt ein Gegenstand derselben. Verlust ist Entgang von Werten, ist Minderung der Kapitalsubstanz, ist daher dem Kapitalkonto zu be- lasten. Die Buchhaltung bedient sich dazu eines Zwischenkontos. Dies kann das Ertragskonto nicht sein: es ist untergegangenes Kapi- tal, und durch die Buchhaltung auf Ertragskonto würde ebenso viel tatsächlich eingegangener Ertrag rechnungsmäßig verschwinden. Es können auch Verluste anderer Art eintreten: Durch Untergang von Werten infolge von Feuer oder Veruntreuung, durch Abgabe von Handelswerten zu außerordentlich verlustbringenden Preisen usw. Es müßte daher zur Aufnahme solcher Fälle ein besonderes Verlustkonto eingerichtet werden, zu dessen Lasten die in Frage kommenden Konten erkannt werden. Indessen sind Verluste der letzteren Art selten, Verluste durch Zahlungsausfälle treten da- gegen häufiger auf, man kann sich daher auf ein Zahlungswerte- Ausfallkonto, kurz Ausfallkonto genannt, beschränken, dem auch Fehlbeträge bei Aufnahme des Geldes belastet werden, während man eintretendenfalls die andern Verluste auf eigens dafür errich- tete Konten verbucht. Dem Verlust entgegengesetzt ist der Gewinn, die Entstehung eines Kapitalzuwachses, ohne daß eine werbende anschaffende Leistung gegenübersteht. Gewinn liegt vor, wenn eine Schenkung erfolgt, ein zum Kapital gehörendes Anlehenslos mit einem Treffer gezogen wird, inländische Münzen einen den Nenn- wert des papiernen Zahlungsmittels vielfach übersteigenden Wert erlangen, zu Handelswerten werden, auch wenn Waren zu den Werbungswert außerordentlich übersteigenden Preisen verkauft werden. Hieraus ergibt sich entweder ein allgemeines Konto der Gewinne oder es werden den einzelnen Gewinnquellen besondere Konten eingeräumt. Es erweitern sich somit die Möglichkeiten der Erträgnisse und ihres Gegenteils zu folgendem Bilde: Abgang Zuwachs Fehlertrag im laufenden Betrieb Reinertrag des laufenden Betriebs Borgzinsen Leihzinsen Ausfall an Zahlungswerten Zweigbetrieb Verluste an bestimmten Handels- Beteiligung an anderen Unter- werten nehmungen Gewinne verschiedener Art Erträgnisse aus Haus und anderen dem Unternehmen nicht dienenden Kapitalteilen Auch das Konto der Entgeltleistungen läßt eine Zer- legung in verschiedene Konten zu, wenn auch, wie es in der Natur des Gegenstandes der Entgeltleistung, der Zahlungswerte, liegt, in beschränkterem Maße. In erster Linie ergibt die Zerlegung das Konto der baren Leistungen, das Kassakonto genannt. Als Bar werden meist wegen der raschen Greifbarkeit und der größeren Bequemlichkeit hal- ber auch die bei der Reichsbank oder anderen Verrechnungstanstalten E99 — liegenden Beträge behandelt. Ein bezügliches Fremdkonto be- steht in diesem Falle nicht. Die Bank usw. ist gewissermaßen ein besonderer Kassenschrank. Eine Kontrolle über die Zu- und Ab- schreibungen muß aber dennoch geführt werden. Ein anderes Konto der Zahlungswerte ergibt sich durch die Anweisungen auf Geld, die Wechsel, sofern sie nicht Gegenstände des Handels sind, wie beim Bankier, in welchem Falle die Wechsel Handelswerte sind. Die Konten der Zahlungswerte kennzeichnen sich dadurch, daß ihr Saldo mit dem Nennwert des Bestandes übereinstimmt. Die Wechsel müssen daher mit gleichem. Werte über beide Seiten des Kontos gehen; Abzüge und Kursdifferenzen gehören auf das Konto des- jenigen. Handelswertes, den zu begleichen der Wechsel bestimmt war. Im weiteren Sinne sind auch Anlagepapiere, außer wo der Handel mit Wertpapieren Gegenstand des Gewerbebetriebes ist, zu den Zahlungswerten zu rechnen, wenn bei der Anschaffung nicht die Absicht bestand, damit Geschäfte zu machen, sondern Geld zeit- weilig anzulegen, um es bei Bedarf wieder in die bare Form zurück- zuführen. Kursunterschiede, Ein- und Verkaufsgebühren sind dann als Mehrung bzw. Minderung des Zinserträgnisses zu behandeln. Papiere, die starken Kursänderungen unterworfen sind, wie Aktien, Kuxe, können nicht als Anlagepapiere, daher auch nicht als Zah- lungswerte gelten. Es liegt begrifflich Beteiligung vor. Wie die Konten der Handelswerte beim Abschluß zusammen- gefaßt werden, indem nach Aussonderung der Bestände ihre Salden auf dem Ertragskonto zusammenlaufen, so vereinigen sich die Kon- ten der Zahlungswerte beim Abschluß gleichfalls auf einem Konto. Dieses Konto übernimmt zunächst von den Konten der Zahlungs- werte deren mit den Beständen übereinstimmende Salden an Bar, Wechseln, Anlagepapieren, sodann den früher angegebenen Unter- stellungen gemäß von den Konten der Handelswerte deren ausge- sonderte, als bares Geld gedachte Bestände, es übernimmt ferner die Salden der Fremdkonten, als Bareinnahme und Ausgabe ge- dacht, und muß nach Einstellung des Anfangskapitals durch den Er- trag und die sonstigen mehrenden oder mindernden Geschäfts- ergebnisse ausgeglichen werden. Die Aufgabe dieses Kontos ist Kontrolle der Ertragsermittlung und Abschluß der Buchhaltung der Leistungspersonen. Der Abschluß hat an sich nur formelle Bedeu- tung, ist aber deswegen notwendig, damit die einzelnen Rechnungs- abschnitte nicht ineinanderlaufen, sondern voneinander geschieden erscheinen. Der Abschluß vollzieht sich, indem alle offenen Konten auf diesem Vereinigungskonto zusammenlaufen und durch dasselbe ihre Ausgleichung erfahren, wonach sich auch dieses Konto selbst ausgleicht. Dieser Bedeutung gemäß führt das Konto den Namen Ausgleichs- oder Bilanzkonto. Das Bilanzkonto ist das für den Abschluß ausgebildete Konto der ‚Zahlungswerte. Es wird im Grundbuch ©oder besonderem Buch belastet mit den in Bar gedachten Beständen, erkannt mit dem aus ihnen getilgt gedachten Verbindlichkeiten, einschließlich Kapital 56. — und Ertrag. Zu Anfang des neuen Rechnungsijahres vollzieht das Bilanzkonto die entgegengesetzte Aufgabe, den Ausgleich aufzu- heben, die Konten wieder mit den Abschlußsalden zu eröffnen. Da sich, wie nach dem Gesagten verständlich, auf dem Bilanzkonto ein gedrängtes Bild der Kapitalzusammensetzung ergibt, so hat man die Bezeichnung Bilanz auf das Ganze des Jahresabschlusses über- tragen. Über die Bilanz sell später noch ausführlicher gesprochen werden. Formales über die Eigenkosten. Die Eigenrechnung, die ihrer Entstehung gemäß mindestens aus zwei Konten bestehen muß, dem Konto der Zweckleistungen und dem Konto der Entgeltleistungen, zählt in der Regel eine größere Anzahl von Konten, und es muß daher bei jedem Konto ersichtlich sein, für welchen Gegenstand es errichtet wurde. Es würde z. B. das den Leistungen für Waren ge- widmete Konto zunächst. die folgende Gestalt haben: SoHl Firma Haben (gegenleisten) (Gegenleistung zu erhalten) An A für Waren M. 750.— | Von Z für Waren M. 300.— BE A 430— | ACH 28 NE a 90.— Da nun andere Leistungen als solche, die Waren zum Gegen- stande haben, auf dieses Konto nicht gebucht werden, so genügt es, das Kennwort „Waren“ an den Kopf des Kontos zu setzen. Weiter- hin ist es, weil alle Konten der Eigenrechnung Konten der Firma sind, die bloße Nennung des Gegenstandes auch das Eigenkonto schon kennzeichnet, nicht erforderlich, den Namen der Firma, der unter Umständen ein langer sein kann, über jedes Konto zu schrei- ben, wonach die Bezeichnung des Kontos der Firma, das Waren zum Leistungsgegenstande hat, einfach lauten kann: Sol Waren Haben An A M.. 750: | Von Z M. 300. „-B 1400.— * „ Y 430,— ] „GC 225) 90.— 4. © x . Dementsprechend für alle anderen Leistungsgegenstände, für die ein Eigenkonto geführt wird. Indem man dann von einem Konto der Waren, kurz einem Warenkonto usw. spricht, ist es üblich ge- worden, obschon der Kontobegriff aus den Gegensätzen Soll und Haben zur Genüge hervorgeht, den Gegenstand in Verbindung mit „Konto“ über die Kopflinie zu setzen: Warenkonto, Kassakonto, Maschinenkonto, Aufwandskonto usw. Die Waren, das bare Geld, die Maschinen usw. sind natürlich nicht Inhaber des Kontos: es soll nur gesagt werden, daß die Leistungen der Firma bezw. an die Firma, welche über das Konto geführt werden, zum Gegenstande Waren, bares Geld usw. haben. “SW usw SE E57 — Derselbe Grund nun, der Veranlassung gibt, den Namen der Firma über dem Eigenkonto wegzulassen, führt dazu, die g le iche Vereinfachung schon bei der Grundbuchung vorzuneh- men. Die Beteiligung der Firma, als des Buchhaltungsträgers, an jeder Leistung ist selbstverständlich, ihre Stellung zu derselben, ob Geber oder Nehmer, aus der der Fremdperson gegensätzlich zu ent- nehmen. Damit verschwindet also der Name der Firma aus ihren Büchern; man pflegt sie nicht einmal außen auf denselben zu ver- merken. Man nimmt eben an, daß die in dem Tätigkeitsbereich der Firma befindlichen Bücher ihre Geschäftsbücher sind. Immerhin wäre es zweckmäßig, sie mit dem Namen der Firma zu versehen, damit sie sich an anderer Stelle, z. B. an Gerichtsstelle, als die Handelsbücher der und der Firma vorstellen können. Die Grundbuchung kann daher nun einfach lauten: Fremdperson N N... Sa Haben Waren It. Fakturenbuch Nr. ... E M.325.— Fremdperson N. N... au Soll Bar M. 200.— Der Buchhalter weiß, daß er in das Soll des Kontos der Waren M. 325.—, in das Haben des Kontos des baren Geldes M. 200.— ein- zutragen hat. Da aber die Grundbuchungen nicht immer so über- sichtlich sind und, bei der Verschiedenartigkeit der Eigenkonten, der Übertragende durch die Überlegung: Welches Eigenkonto kommt hier in Betracht? aufgehalten werden kann, so ist es zweck- mäßiger Brauch geworden, die Firma zwar wegzulassen, aber zur rascheren Orientierung das Eigenkonto zu nennen und demnach Z. B. zu buchen: Fremdperson N. N. ...- Ar a, Haben Warenkonto en Soll Waren It. Fakturenbuch Nr. .... I M. 325.— Kassakonto. 0 OLE E Haben Fremdperson N. N... +. 4 A Re . Soll Barden M. 200.— Die Einhaltung einer bestimmten Reihenfolge bei der Nennung der Leistungspersonen erleichtert das Eintragen in die Fremd- wie die Eigenrechnung. Systematisch wäre es am richtigsten, stets den Leistungsgeber zuerst zu nennen, weil die Leistungsgabe der Lei- stungsnahme vorausgeht, sie erst möglich macht . Es läßt sich auch, und das wäre das Zweckmäßigste, ein Gesetz... in die Folge von Fremdperson und Firma bringen. Man beginnt dann am besten mit der Fremdperson, weil sie, dem Wechsel mehr unterworfen, dem Posten die persönliche Kennzeichnung gibt. Es ist aber Gebrauch, den Grundbuchposten mit dem zu belastenden Konto zu beginnen, sei es Fremdkonto oder Eigenkonto, es mit dem nachfolgenden zu erkennenden Konto durch das Wörichen „An“ im Verbindung zu bringen und die Worte Soll und Haben, als durch die Reihenfolge bezw. durch das Wörtchen „an“ versinnbildlicht, fortzulassen. —— 583 — Warenkonto An Fremdperson N. N. Waren }t. Fakturenbuch Nr. ...... M. 325. = Fremdperson N. N. a An Kassakonto Bar ah M. 200.— Diese Art der Buchung hat ohne Zweifel den Vorzug einer größeren Kürze. Klarer und folgerichtig erscheint es aber, die durch das Konto geforderten Bezeichnungen Soll und Haben anzuwenden, wenigstens wo das Verhältnis zwischen Fremdperson und Firma dargestellt wird, während man die abgekürzte Buchungsweise in Anwendung bringen kann in den zahlreichen Fällen der Verbindung zweier Eigenkonten, wobei man beide Konten auf dieselbe Linie setzen und den Zusatz „Konto“ weglassen kann. Z. B.: Barposten. Aufwandswerte an Kassa An Emil Scholl Gehalt für Mai . M. 350.— Kassa an Waren Tageserlös RE 421.50 Übertragsposten. Maschinen an Erzeugnisse In den Betrieb gegebene Stoßmaschine SH? . 1800:— Aufwandswerte an Hausertrag Jahresmiete der Geschäftsräume ... N 8000.— So Aufwandswerte-Konto Haben | An Kassa-Konto M. 350.— | | in Worten: Firma (Aufwandswerte) soll gegenleisten an Firma (Kassa) für erhaltene Arbeit M. 350.—. Soll Kassa-Konto Haben | Von Aufwandswerte-Konto M. 350.— | in Worten: Firma (Kassa) hat Gegenleistung zu erhalten v on Firma (Aufwandswerte) für gezahlte M. 350.—. Das „von“ im Haben des Kontos wird also, wie das „an“ im Soll, auf zwanglose Weise erklärt, indem man sich erinnert, daß bei jedem Eigenkonto die Firma zu ergänzen ist. Die Praxis, soweit ihr dieser Zusammenhang fremd ist, bedient sich statt des „von des Wörtchens „per“ (pr) = durch. Das wäre an sich nicht falsch, Kassakonto hat durch Aufwandswertekonto. Da das per aber keinen Bezug auf eine bestimmte Kontoseite hat, so wäre es auch nicht unrichtig, es im Soll zu gebrauchen, Aufwandswertekonto soll per — durch Kassakonto. Systematisch richtig sind allein an und von. In den käuflichen Kontobüchern findet sich im Soll. „An“, im Haben „Per“ vorgedruckt. Auch auf dem Fremdkonto wird das „Per“ im Haben gebraucht. Soll Fremdperson N. N. Haben | An Waren M. 400.— | Per Wechsel M. 400.— | Entweder stellen die beiden Kennworte auch hier die Verbin- dung zwischen den Konten her: Fremdperson N. N. soll an (Firma für) ‚Waren, Hat von (Firma für) Wechsel, dann muß es ebenfalls „An“ und „Von“ heißen, oder es soll nur der Gegenstand der Lei- stung eingeführt werden, dann wäre auf beiden Seiten „Für‘ richtig oder es können auf dem Fremdkonto diese Kennzeichnungen über- haupt fortgelassen werden, da die Worte Soll und Haben am Kopfe ausreichend sind. Soll Fremdperson Haben | Waren M. 400.— | Wechsel M. 400) Es mag noch erwähnt werden, daß manche Autoren schon in der Grundbuchung das „per“, das nach ihnen den „Debitor“ bezeich- net, gebrauchen: Per Warenkonto An Fremdperson N. N. für Waren It. Eingangsfakturenbuch Fol. ...... M. 325.— Es können mehrere Leistungen zu einem Grundbuchposten vereinigt werden, wenn verschiedene Fremdpersonen den gleichen Gegenstand leisten. Es wird dann dem Eigenkonto nur eine Summe zugeführt. Beispiel: Die Fremdpersonen A, B, C senden Bar. Das Wort „Verschiedene“ faßt sie als Leistungsgeber zusammen: sodann wer- den sie einzeln genannt: Verschiedene Haben oder Kassa an Verschiedene Kassakonto Soll Bar von A M. 300. — B 127.40 T 11 68350 1110.90 Oder es werden mehrere Leistungsgegenstände bei einer Fremdperson vereinigt: Gebrüder Panzer, Krefeld Haben oder Verschiedene an Gebr. Panzer Verschiedene Soll Wechselkonto Ihr Akzept pr. 403.— SA Skontokonto 2%, Abzug von 400.— Ar — Anlaß zu derartigen Zusammenfassungen geben besonders die Übertragungsbuchungen auf Ertrags- und Bilanzkonto beim Bücher- abschluß. . | " Was die Kontrollbeziehungen zwischen Grundbuch und Eigen- rechnung und zwischen Eigenrechnung und Fremdrechnung anbe- 59 #00 CE O0 langt, so muß, wenn das Grundbuch mit Soll- und Habenspalten ge- führt wird, ein Auszug aus der Eigenrechnung, der die Kontensalden zusammenstellt, mit dem Grundbuchsaldo übereinstimmen. Ebenso muß der Saldo der Eigenrechnung mit dem Saldo der Fremdrech- nung gleich sein, in beiden Fällen im entgegengesetzten Sinne. Wertabgabe der Arbeitsmittel. Hätte das Unternehmen die Arbeitsmittel gemietet, so stellte das erkaufte Benutzungsrecht einen Werbungswert dar, der die Werbungsgeschäfte des Zeitrau- mes, für den die Miete entrichtet wurde, um deren Betrag be- schwerte. Ließe das Unternehmen Arbeit, statt von Maschinen, von Menschenkräften verrichten, so würde das Gleiche bezüglich des dafür gezahlten Arbeitslohnes der Fall sein. Stellen sich nun die Erzeugnisse oder die Betriebsarbeit billiger um die Miete oder den Arbeitslohn, wenn das Unternehmen, wie es die Regel ist, Ma- schinenarbeit anstelle der Menschenarbeit verwendet und sich statt gemieteter, eigener Arbeitsmittel bedient? Einer Bejahung dieser Frage stellt sich ohne weiteres der Umstand entgegen, daß in den Arbeitsmitteln erhebliche Beträge angelegt sind, die, wenn sie frei wären, nutzbar gemacht werden könnten, Zinsen bringen würden. Somit wäre der Zinsentgang zu berücksichtigen? Es können aber entgangene Zinsen keinen Werbungswert darstellen; ein solcher ergibt sich nur aus entgeltlicher Leistung. Es ist Verleihung gegen Zins auch nur eine Form, Geld nutzbar zu machen. Wesen und Be- deutung des Geldes bestehen an sich darin, daß es in den Stand setzt, solche Werte, wie sie in dieser Arbeit als Handelswerte be- zeichnet werden, zu erwerben. Leiht man einem Anderen Geld, der es zu diesem Zwecke verwenden will, so ist die Vergütung für die zeitweilig überlassene Geldnutzung Zins. Wenn aber der Eigner des Geldes es sich unmittelbar nutzbar macht, indem er es selbst zur Anschaffung von Handelswerten verwendet, so geht für ihn die Geldnutzung in dem Gebrauch des Handelswertes auf. Inwieweit zu einer bestimmten Zeit dieses Aufgehen eingetreten ist; bestimmt sich nach der Wiederverkäuflichkeit des Handelswertes. Ist der Handelswert ein Arbeitsmittel und findet der Gebrauch statt, um Anderen Arbeitsergebnisse gegen Entgelt zu liefern, so beschwert der Gebrauch, der nach dem Gesagten ein Wertaufwand ist, diese Ergebnisse, verringert den Verdienst und muß bei Bestimmung des Entgelts in Rechnung gestellt werden in der Weise, daß die Anderen den Gebrauch anteilsweise zu vergüten haben. Wenn z. B. jemand eine Molkerei betreibt, so darf er nicht Zinsen vom Anschaffungs- wert der Kühe in den Gestehungswert der Erzeugnisse einrechnen, sondern er muß davon ausgehen, daß von einem Ertrage nur die Rede sein kann, insoweit das Anlagekapital unvermindert bleibt. Das Kapital vermindert sich aber dadurch, daß die Kühe ihren Wert als Melktiere nach und nach verlieren und auf den Wert von Zug- oder Schlachttieren herabsinken, als welche sie für den Betrieb kei- nen Wert haben und veräußert werden müssen. Der Unterschied zwischen dem Anschaffungspreis und dem niedrigeren Veräuße- rungspreis der Kuh muß in die Gestehungskosten der Milch einge- rechnet und auf den Literpreis ausgeschlagen werden. Werden diese Aufschläge angesammelt, so bleibt das Kapital (Restwert der Kühe plus, Aufschläge) auf seiner Höhe. Um den Aufschlag genau be- wirken zu können, müßte jener Unterschied und die Gesamtzahl der Liter Milch, die die Kuh gibt, bekannt sein. Da dies bei Bestim- mung des Aufschlages nicht der Fall sein kann, so muß seine Höhe nach der Erfahrung bemessen werden. Daß eine Ersatzkuh vor- aussichtlich mehr kosten wird, berechtigt nicht, den Aufschlag höher zu bemessen. Die Neuanschaffung bedeutet dann eine Kapitalver- mehrung. Die Arbeitsmittel, als welches hier die Kuh zu betrachten ist, sind also als Teil des Kapitals anzusehen, das, soweit sie in Be- tracht kommen, durch die Wertabgabe unter der Annahme ihrer An- sammlung auf seiner Höhe erhalten bleibt. Die Kapitalnutzung aber liegt im Ertrag; sie ist die unmittelbare Form der Geldnutzung. Sie vereinigt hier die Anschaffung des: Handelswertes mit der Unter- nehmerleistung und dem Unternehmerrisiko. Die mittelbare Geld- nutzung, die Verzinsung durch Ausleihen, die dem Borger die Un- ternehmerleistung und das Risiko überläßt, kann nur zum Vergleich herangezogen werden, um festzustellen, ob und um wieviel der Er- trag eine solche Verzinsung überstiegen hat. Bei den technischen Arbeitsmitteln ist die Bemessung der Wertabgabe insofern eine schwierige, weil sie wegen ihrer Ver- schiedenartigkeit nicht gleichmäßig auf die Arbeitsergebnisse be- zogen werden können. Am einfachsten liegt die Sache bei den- jenigen Arbeitsmitteln, die Arbeit leisten, die, in Gang und wieder außer Gang gesetzt, eine Arbeitszeit nach Stunden oder Tagen meß- bar ergeben, die man auf die ebenfalls nach Stunden oder Tagen bemessene, durch fachmännische Erfahrung bestimmte Gesamt- arbeitsleistung des Arbeitsmittels beziehen kann. Unbestimmter ist die Beziehung zum Arbeitsergebnis bei jenen Arbeitsmitteln, die nicht Arbeit leisten, sondern den Arbeitsvorgängen im Allgemeinen dienen ohne Rücksicht auf ihren Umfang, wie die Baulichkeiten. Wenn einer Maschine ein Wert von 30 000 Arbeitsstunden beigelegt wurde, so hat sie, wenn diese Gesamtstundenzahl sich beispiels- weise auf 600 Werke verteilt, an jedes — Gleichheit vorausgesetzt — 50 Stunden abgegeben, gleich 5 Mark, wenn die Maschine 3000 Mark gekostet hat. Ist der Anschaffungspreis des Fabrikgebäudes 100,000 Mark und schrieb ihm fachmännisches Urteil 200,000 Ar- beitsstunden zu, so stellt sich die Hausstunde auf 0,5 Mark und jedes der 600 Werke hätte vom Hause 50:2 = 25 Mark zu ersetzen gehabt, die zu der Maschinenarbeit von 5 Mark hinzutreten. Waren 10 gleiche Maschinen ständig im Gange, um die 600 Werke herzu- Stellen, so wurde jedes Werk mit 50 Mark Maschinenleistung be- lastet und die Wertabgabe des Hauses betrug, auf die einzelne Ma- schine bezogen, 2,50 Mark. Waren die 10 Maschinen nicht ständig im Gebrauch, so erhöhte sich die Wertabgabe des Hauses im Ver- hältnis. Waren die Werke, waren die Maschinen verschieden, so 0 62 muß die Verschiedenartigkeit berücksichtigt werden. Bezüglich der anderen Arbeitsmittel liegt die Sache ebenso. Es ergibt sich dar- aus, daß die rechnerischen Beziehungen der Arbeitsmittel zum Ar- beitsergebnis schwer genau festzustellen sind. Daher greift man zweckmäßigerweise zu einer Schätzung auf Grund angenommener durchschnittlicher Beanspruchung. Man könnte allerdings die Schät- zung auf die nicht unmittelbar arbeitenden Arbeitsmittel beschrän- ken und deren Leistung durch Zuschläge auf die Maschinenarbeit, als die unmittelbar meßbare Leistung, in Anschlag bringen, wenn alle Arbeitsmittel lediglich unter dem Einfluß der Arbeit stünden. Es stehen jedoch manche Arbeitsmittel noch unter anderen Einflüs- sen, die den Verbrauch beschleunigen, so die Baulichkeiten unter atmosphärischen. Es kann auch die genaue Bestimmung der Zeit der Maschinenarbeit unter Umständen mit Schwierigkeiten verbun- den sein. Man gelangt daher dazu, die angenommene Gesamtlei- stungsfähigkeit des Arbeitsmittels oder der Kategorien derselben auf eine gewisse Anzahl von Jahren zu übertragen ——z. Bi die 200 000 Arbeitsstunden des Fabrikgebäudes auf 80 Jahre, die 30 000 Arbeitsstunden der Maschine auf 12 Jahre — und auf diese Jahre den Anschaffungspreis gleichmäßig zu verteilen. Also von dem Fabrikgebäude des Beispiels jährlich 100 000:80 = 1250 Mark, von den 10 Maschinen desselben 30 000:12 = 2500 Mark usw., mit wel- chen Wertabgaben das Konto der Werkarbeit, im Besonderen das Konto der allgemeinen Werkarbeit, belastet wird. Man erkennt, daß die Wertabgabe sich nicht so sehr aus der Abnutzung ergibt, — deren Einfluß auf den Wert des Arbeitsmittels mehr Bedeutung für einen Verkauf hätte und im Einzelfalle durch sachverständiges Ur- teil festgestellt werden müßte —, als aus der Benutzung an sich und aus der Vorstellung, daß die Arbeitsmittel am Umsatz teilnehmende Werbungswerte sind und durch denselben nach und nach zu Gelde werden sollen. Dieses Geld wird, solange der Unternehmer nur über den Reinertrag verfügt, im Kapital zurückgehalten. Es schadet nichts, wenn das Arbeitsmittel früher gedeckt ist, als es tatsächlich außer Benutzung gesetzt wird, oder wenn im Falle der Auflösung des Unternehmens sein Veräußerungspreis den nach der Wertab- gabe noch zu Buche stehenden Wert übersteigt. Das ist, da man den tatsächlichen Veräußerungswert doch nicht genau treffen wird, jedenfalls dem üblen Ausgang vorzuziehen, daß die in den Bilanzen mit prunkenden Zahlen als Kapitalteile erscheinenden Arbeitsmit- tel bei der Auflösung des Unternehmens diese Werte bei weitem nicht erbringen. Es ist ein in der Praxis vielfach geübter Brauch, die prozen- tualen „Abschreibungen“ *) der Arbeitsmittel jeweils von dem *) In dieser Arbeit wird ein Unterschied gemacht zwischen der Wertabgabe der Arbeitsmittel, die sie in Beziehung zum Arbeitsvorgang setzt und das Ergeb- nis desselben beschwert, und zwischen der Abschreibung als einer Maßnahme der Bilanznachprüfung, über die an anderer Stelle gesprochen werden wird. Die Praxis wirft Beides zusammen, daher ist die von ihr geübte Abschreibung oben zwischen Anführungszeichen gesetzt. „0 SG —- Restwert des vorigen Abschlusses vorzunehmen statt vom Anschaf- fungswert. Dadurch werden die „Abschreibungen“, sich über lange Zeiten hinstreckend, immer kleiner gleich dem Wüstenifluß, der sich im Sande verliert, und es wird an dem Arbeitsmittel um so weniger abgeschrieben, je klapperiger es wird. Diese Methode ist als sinn- los durchaus zu verwerfen. Zu verwerfen ist aber auch die andere, die Arbeitsmittel willkürlich auf ganz geringe Beträge herunterzu- Schreiben oder die „Abschreibung“ nach dem Ertrag des Jahres zu bemessen. In beiden Fällen werden die Beziehungen der Wer- bungswerte zum Verwertungsgeschäft außer acht gelassen. Die laufende Instandhaltung der Arbeitsmittel geht zu Lasten des Jahres, also auf Konto der Werk- oder Betriebsarbeit. Der Be- griff ist nicht zu eng zu ziehen und auch auf kleinere Ausbesserungen auszudehnen. Instandsetzungen größeren Umfanges und Ande- rungen sind dem Konto der Arbeitsmittel zu belasten. Sie erhöhen den Anschaffungspreis. Die Frage, ob die Instandsetzung oder Um- änderung auch den Veräußerungswert erhöht, ist nicht so sehr von Belang, als die, ob die Gesamtbenutzungszeit des Arbeitsmittels für das Unternehmen verlängert wird, weil dadurch die Wertabgabe berührt wird. Mußte die Maschine, die 3000 Mark kostete, nach siebenjähriger Benutzung, nach der sie noch mit ”)® von 3000 Mark = 1250 Mark zu Buche stand, einer Instandsetzung unterzogen wer- den, die 900 Mark kostete, so stellt sich ihr Werbungswert jetzt auf 2150 Mark, und wenn ihr Arbeitswert zeitlich dadurch nicht ver- mehrt wurde, so muß sie in jedem der übrigen 5 Jahre jetzt 430 Mark abgeben, statt wie früher 250 Mark. Der Unterschied von 180 Mark trifft die 900 Mark Instandsetzung, die in 5 Jahren getilgt sein müs- sen. Bewirkte aber die Instandsetzung, daß die Maschine, statt noch 5 Jahre, nun noch 10 Jahre Arbeit leisten kann, so ist die jährliche Wertabgabe nur auf 215 Mark zu bemessen. Mußte das Fabrik- gebäude nach vierzigjähriger Benutzung, nach der es noch mit 50,000 Mark, der Hälfte des Anschaffungspreises zu Buch steht, eine neue Bedachung erhalten, die 6000 Mark kostete, aber die Benut- zungsdauer des Hauses nicht erhöhte, so erstreckt sich die Wertab- gabe der weiteren 40 Jahre auf 56,000 Mark und beträgt jährlich 1400 Mark statt, wie bisher, 1250 Mark. Wenn aber das Gebäude nach vierzigjähriger Benutzung einem gründlichen, 25,000 Mark kostenden Umbau unterzogen wurde, durch den die fernere Benut- zungsdauer, die Arbeitsleistung des Hauses in unserem Sinne, von 40 auf 60 Jahre erhöht wurde, so sind nunmehr 75,000 Mark auf 60 Jahre zu verteilen; die jährliche Wertabgabe bleibt auf ihrer bis- herigen Höhe, es ändert sich nur der Prozentsatz, der vorher 14% betrug, jetzt aber, nachdem sich der Werbungswert des Hauses ım Ganzen auf 125,000 Mark stellt, 1% beträgt. Eine unterschiedliche Behandlung der Arbeitsmittel auf Grund ihrer Lebensdauer und auf Grund von Instandsetzungen ist nötig, um den Kapitalwert auf der richtigen Höhe zu erhalten. Werden Instandsetzungen, die den Gesamtzeitwert nicht erhöhen, dem Ar- RS re E04 beitsmittel zugeschrieben, ohne daß eine höhere Wertabgabe ein- tritt, so werden die Arbeitsmittel zu hoch ausgewiesen, es wird Scheinkapital erzeugt. In hohem Grade ist dies begreiflicherweise bei dem System der fallenden „Abschreibung“ der Fall. Wurde auf die Maschine von 3000 Mark Anschaffungswert nach diesem System jährlich 12 des Restwertes abgeschrieben, so steht sie nach dem 7. Jahre noch mit 1600 Mark zu Buch. Die Instandsetzung bringt den Werbungswert auf 2500 Mark, von denen bei weiterer fallender „Abschreibung“ von '1 des Buchwertes nach 12 Jahren, d. h. der der Maschine zugeschriebenen und durch die Instandsetzung nicht verlängerten Arbeitsleistung, immer noch 1500 Mark übrig Sind. Wurde aber die Arbeitsdauer der Maschine durch die Instandset- zung auf weitere 10 Jahre verlängert, so bleibt sie unter dem Sy- stem der fallenden „Abschreibung“ zu gleichbleibenden Sätzen nach 17 Jahren immer noch mit 973 Mark bewertet. Die Kuh ist tot, aber in der Bilanz lebt sie noch. Wird ein Arbeitsmittel den eigenen Erzeugnissen entnommen, indem z. B. eine Maschinenfabrik ein Stück zur Arbeitsmaschine be- stimmt, so ist das Konto der Arbeitsmittel zugunsten des Kontos der Erzeugnisse mit dem Selbstkostenpreise — Herstellungspreis plus kaufmännischer Arbeit — zu belasten, also nicht mit dem Preise, zu dem man das Erzeugnis hätte verkaufen können, der Unternehmer- verdienst einschließt. Dieser wird erst nach und nach dadurch her- eingebracht, daß das Arbeitsmittel, weil es billiger zu stehen kam, wie ein gekauftes, die Erzeugnisse mit einer geringeren Wertab- gabe belastet. Läßt das Unternehmen Arbeitsmittel auf eigene Rechnung herstellen, z. B. einen Neubau errichten, so wird Zu- nächst ein Baukonto des Arbeitsmittels gebildet, dessen Gesamt- betrag später dem Konto des Arbeitsmittels belastet wird. Zu den Arbeitsmitteln gehört auch ein gegen Entgelt erwor- benes Herstellungsverfahren, im Besonderen ein durch Patent ge- schütztes; ebenso eine in Bausch bezahlte Herstellungserlaubnis (Lizenz). Mit dem Erwerbspreis wird ein entsprechend zu benen- nendes Konto belastet, z. B. Patentkonto. Die Wertabgabe muß die Geltungsdauer des Patentes oder der Erlaubnis in Betracht ziehen, auch den Umstand, daß das Verfahren durch ein besseres überholt werden kann, wie auch der Verdienst an geschützten Erzeugnissen eine höhere Wertabgabe verträgt. Zu den Arbeitsmitteln sind auch zu rechnen gegen Entgelt er- worbene ideelle Werte, wie Kundschaft, Firmenrecht, die ebenfalls ihren Wert nach und nach an die Verwertungsgeschäfte abgeben, falls man nicht vorzieht, sie außerhalb der Ertragsberechnung auf dem Wege der noch zu besprechenden Kapitalabschreibung zu be- seitigen. In weiterem Sinne gehört zu den Anlagen der Grund und Boden, auf dem sich der Betrieb des Unternehmens vollzieht. Er unterscheidet sich von den übrigen Arbeitsmitteln dadurch, daß eine Wertabgabe an die Erzeugnisse nicht stattfindet, weil er durch den II — Betrieb keine Wertminderung zu erfahren pflegt. Es ist wegen die- ser Verschiedenheit nicht zu empfehlen, den Grund und Boden zu- sammen mit den Gebäuden auf einem gemeinsamen Konto der Im- mobilien zu führen, sofern eine zuverlässige Trennung möglich ist. Zweigbetrieb. Beteiligung liegt vor, wie wir sahen, wenn die Firma einem anderen Unternehmen Geld in der Weise gibt, daß das Geld den Gläubigern des empfangenden Unternehmens haftet. Das letztere ist Leistungsnehmer hinsichtlich des Geldes, Leistungs- geber hinsichtlich der dem Beteiligten entstehenden Unternehmer- rechte. Diese, die Beteiligung, werden also selbst Handelswert und begründen in der Eigenrechnung der gebenden Firma ein entspre- chend zu benennendes Beteiligungskonto. Die Beteiligung kann eine dauernde sein und in der stillen Gesellschaft oder in der Form der Kommanditierung oder in dem Anschluß an eine Gesellschaft mit beschränkter Haftung oder, einer Aktiengesellschaft gegenüber, in der Übernahme von Aktien bestehen. Ist jedoch das empfangende Unternehmen in seinen Geschäften und deren Verrechnung von der gebenden Firma abhängig, so daß nicht nur Unternehmerkapital, sondern auch Unternehmerleistung übertragen wird, so liegt der Zweigbetrieb vor. Die buchhalterisch maßgebenden Ge- sichtspunkte sind die rechnerische Kontrolle des abhängigen Unter- nehmens und die Ermittlung seines Reinertrages. Der Zweigbetrieb hat eine selbständige Buchhaltung einzurichten, in der das Fremd- konto „Unternehmer‘“ durch das Fremdkonto „Hauptunternehmen“, „Zentrale“ ersetzt wird. Das Hauptunternehmen geht bei der buch- häalterischen Behandlung des Zweigbetriebes am richtigsten davon aus, daß dieser ein Bestandteil des Hauptunternehmens ist, und da es die ganze Buchhaltung des Zweigbetriebes nicht in die seinige aufnehmen kann, so führt es sie in zusammengefaßter Form und zwar in der Eigenrechnung ein Konto „Zweigbetrieb, Handels- werte“, auf das die dem Zweighaus gegebenen Handelswerte zum Selbstkostenpreise übertragen werden, und ein Konto „Zweig- betrieb, Zahlungswerte‘“, auf dem die dem Zweigbetrieb gegebenen und von ihm erhaltenen Zahlungswerte erscheinen, ferner in der Fremdrechnung ein Konto, das die Rechnungsverhältnisse des Zweigbetriebes zu den Fremdpersonen, mit denen es Geschäfte macht, summarisch enthält. Das Hauptunternehmen nimmt die Buchungen vor auf Grund der Aufstellungen, die ihm das Zweig- unternehmen regelmäßig zu liefern hat. Beispiel: Das Hauptunter- nehmen sendet der Zweigniederlassung in Bar 20,000 Mark, an Han- delswerten (zum Selbstkostenpreise) 100,000 Mark. Das Zweig- haus verkauft für 90,000 Mark. Es empfängt von seinen Abnehmern 75,000 Mark Zahlungswerte, sendet dem Haupthause 70,000 Mark Zahlungswerte, erwirbt kaufmännische Arbeit gegen Bar für 16,000 Mark. Es verbleibt ihm ein Bestand von Handelswerten, ein- schließlich Mobilien, von 40,000 Mark, die beim Abschluß als dem Haupthause zurückgegeben betrachtet werden. Es hat ein Gut- GE FB SE — haben bei seinen Abnehmern von 15,000 Mark und einen Barbestand von 9,000 Mark. Kontobildung des Hauptunternehmens: Eigenrechnung. Soll Firma (Zweigbetrieb, Handelswerte) Haben | An Hauptunternehmen Von Fremdpersonen für für Handelswerte M. 100.000 Verkauf M. 90.000 An Zweigbetrieb (Zahlungs- Von Bilanz, unterstellte werte) Übertrag gezahl- Rückgabe des Bestandes ı ter kaufm. Arbeit 16.000 an Handelswerten 40.000 An Ertrag des Zweigbetriebs 14.000 M. 130.000 M. 130.000 Soll Firma (Zweigbetrieb, Zahlungswerte) Haben An Hauptunternehmen für Von Hauptunternehmen für Zahlungswerte M. 20.000 Zahlungswerte M. 70.000 An Fremdpersonen für Von Zweigbetrieb (Handels- Zahlungswerte 75.000 werte) Übertrag gezahl- ter kaufm. Arbeit 16.000 An Bilanz, unterstellte Zahlung des Bestandes an Zahlungswerten 9.000 M. 95.000 M. 95.000 - Fremdrechnung. So Fremdpersonen des Zweigbetriebes Haben An Verschiedene für Von Verschiedenen für Handelswerte M. 90.000 Zahlungswerte M. 75.000 Von Bilanz, unterstellte Zahlung des Saldos 15.000 M. 90.000 M. 90.000 Mit dieser Buchungsweise dringt das Hauptunternehmen am tiefsten in die Verhältnisse des Zweigbetriebes ein. Ein anderer Weg ist der, daß das Haupthaus das Zweighaus selbst als LeistungS- person behandelt und ihm ein Fremdkonto errichtet. Dann müssen die dem Zweighaus gegebenen Handelswerte demselben mit dem Betrage belastet werden, mit dem es sie zu verwerten hat. Daneben führt das Hauptunternehmen, um den Ertrag des Zweighauses selb- ständig zu ermitteln, in seiner Eigenrechnung ein Konto „Handels- werte des Zweigbetriebs“, dem die Handelswerte mit dem Selbst- kostenpreise belastet werden. Sf A Fremdrechnung. Soll Fremdperson: Zweighaus in X. Haben An Hauptunternehmen Von Hauptunternehmen für Zahlungswerte M. 20,000 „ für Zahlungswerte M. 70,000 „ Hauptunternehmen „ Verschiedenen für ange- für Handelswerte 150,000 schaffte Arbeit 16,000 „ Bilanz, unterstellte Leistungen „ Rückgabe des Bestand- des an Handelswerten 60,000 „ Auszahlung des Saldos der Fremdkonten des Zweighauses 15,000 | „ Auszahlung des Bestan- des an Zahlungswerten 9,000 M. 170,000 ' M. 170,000 Eigenrechnung. Soll Firma (Handelswerte des Zweigbetriebs) Haben An Hauptunternehmen Von Fremdperson: „ für Handelswerte zum Zweighaus in X. für Selbstkostenpreise M. 100,000 Handelswerte zum Ver- „ Fremdperson: Zweig- kaufspreise M. 150,000 haus in X. ‘für kKauf- „ Hauptunternehmen für männische Arbeit 16,000 zurückgegebene Han- »„ Fremdperson: Zweig- delswerte zum Selbst- haus in X. für zurück- kostenpreise 40,000 gegebene Handelswerte zum Verkaufspreis 60,000 » Ertrag des Zweighauses 14,000 M. 190,000 M. 190,000 | „Bei diesem Verfahren fällt das Konto „Fremdpersonen des Zweigbetriebs“ weg. _ Ein drittes Verfahren besteht darin, daß das Ganze des Zweig- betriebs als Handelswert behandelt wird, in welchem Falle das Hauptunternehmen mit einem Eigenkonto auskommt. Eigenrechnung. Soll Firma (Zweigbetrieb) Haben An Hauptunternehmen für Von Hauptunternehmen für Zahlungswerte M. 4,000 Zahlungswerte ; M. 70,000 „ Hauptunternehmen für „ Hauptunternehmen für Handelswerte 16,000 Bilanzunterstellungen „ Hauptunternehmen für Handelswerte 40,000 Handelswerte 100,000 Zahlungswerte 9,000 ” Ertrag des Zweig- Außenstände 15,000 betriebs __ 14,000 M. 134,000 M. 134,000 | Or 5} — 03) — Dieses Verfahren eignet sich für Fälle, wo der Zweigbetrieb eine Verkaufsniederlage oder ein vom Großverkauf abgezweigter Kleinverkauf ist. Die Aufwandskosten, kaufmännische Arbeit wer- den vom Haupthause bestritten und dem Eigenkonto „Zweigbetrieb“ belastet. In den Fällen 2 und 3 braucht der Zweigbetrieb keine Eigen- rechnung zu führen. Große Unternehmungen mit vielen Niederlassungen werden die Geschäfte aller Betriebe und die Ergebnisse derselben in einer zen- tralen Buchhaltung zusammenfassen. 76 < Ausgestaltung der Buchhaltungder Leistungspersonen, 1. Die Grundbuchung. Grundbuch, Fremdrechnung und Eigenrechnung bilden zu- sammen die schematische Grundform der Buchhaltung der Lei- stungspersonen. Sie kann dem Bedürfnis gemäß weiter ausgestaltet werden. Das Bedürfnis dazu entspringt hauptsächlich der Menge des Buchungsstoffes und der sich daraus ergebenden Notwendigkeit, die Buchhaltungsarbeit auf mehrere Personen zu verteilen. Mit der Arbeitsteilung verbindet sich naturgemäß die Teilung nach Art des Buchungsstoffes. Die Teilung erstreckt sich namentlich auf die Grundbuchung, weniger und nur in Verbindung damit auf die Fremd- rechnung. Eine Teilung der Grundbuchung Kann zunächst. nach äußeren Gesichtspunkten stattfinden. Man teilt z. B. die Fremd- personen ein in Gruppen und weist etwa die Posten, die sich auf Fremdpersonen beziehen, deren Namen mit A bis K beginnen, einem A-Grundbuch, die auf Personen mit den Anfangsbuchstaben L bis Z sich‘ beziehenden einem ‚B-Grundbuch zu. ‚Das ermöglicht, daß, während in das eine Grundbuch eingetragen wird, das zweite ander- weitig, z. B. zur Konteneintragung oder zur Vergleichung mit den Bestandbüchern, benutzt werden kann. Oder man richtet zwei Grundbücher nach dem Buchungsdatum, eines für die geraden, eines für die ungeraden Monats- oder Wochentage ein. Es können die Fremdpersonen des Inlandes von denen des Auslandes, die am Platze wohnenden von den auswärts wohnenden getrennt werden. Die Geschäftskonten können getrennt werden von den Geldkonten; die Großhandelsgeschäfite von den Kleinhandelsgeschäften. Alle diese Trennungen können auf die Fremdrechnung übertragen wer- den, während sie auf die Eigenrechnung in der Regel nicht ausge- dehnt werden. Wo es der Fall wäre, fände eine Trennung in Be- triebe statt. Mit den äußeren Trennungen beschäftigen wir uns nicht wei- ter, sondern wir wollen diejenigen behandeln, die sich aus dem Ss y - stematischen Aufbau der Buchhaltung ergeben. Wir haben gesehen, daß sich innerhalb des Gesamtgebietes verschiedene Ein- zelbegriffe absondern, die sich zur Zerlegung der Grundbuchungen heranziehen lassen; so die Werbungs- und die Verwertungs- geschäfte, die Bar- und die Zeitgeschäfte, die Geschäfte, welche Haupthandelswerte und welche Aufwandswerte zum Gegenstand haben. Die Vorteile der organischen Trennung liegen, von dem der Arbeitsteilung abgesehen, darin, daß, indem dem Wesen nach Zu- sammengehöriges zusammengebucht wird. die Buchungsform ver- AZ einfacht werden kann, das Suchen und Finden erleichtert wird und daß der rechnungsmäßigen Zusammenfassung vorgearbeitet wird. Den für die Trennung der Grundbuchungen zu gebenden sche- matischen Beispielen wollen wir folgenden, die einzelnen Leistungen summarisch zusammenfassenden Geschäftsgang zugrunde legen: Grundbuch Soll Haben Der Kaufmann macht eine Kapitaleinlage in Bar von M. 30.000 Die Firma zahlt an die Bank Bar M. 20 000 Die Firma erwirbt Handelswerte auf Rechnung für 60.000 Sie bezahlt darauf in Bar 5 000 durch Annahme von Tratten U 14 000 14.000 durch Überweisungen der Bank U 26 000 26.000 Sie veräußert Handelswerte auf Rechnung für 42 000 Es gehen davon ein in Bar 7.000 in Wechseln 8.000 durch Überweisung an die Bank U 15 000 15.000 Die Firma erwirbt gegen Bar Handelswerte für B 4 500 4.500 Sie veräußert Handelswerte gegen Bar für B 6 000 6.000 Sie erwirbt Aufwandswerte gegen Bar für B 5 000 5.000 Sie zieht auf ihre Bank eine Tratte von 10.000 Sie diskontiert diese Tratte gegen Bar B 10 000 10.000 und zahlt Diskont mit B 100 100 Sie zahlt an die Bank 10 000 Sie kassiert Wechsel ein in Höhe von B 2.000 2.000 Sie übersendet ihrer Bank Wechsel im Betrage von 4 000 Sie löst Tratten ein in Höhe von 7 500 Die Bank vergütet beim Rechnungsabschluß Zin- sen abzüglich Provision 150 M. 171250 |} M. 197.600 Grundbuchsaldo 26350 | U = Übertragsposten, B = Barposten; es kommen zwei Fremdkonten in Betracht. Die bei'der Ertragsermittlung auszusondernden Handelswerte haben einen Werbungswert von 30 000 Mark einschließlich Mobilien. Fremdrechnung. S Unternehmer H Ss Bank H ' M. 30.000 M., 20.000 M. 26.000 15.000 10.000 4.000 10.000 150 Ss Fremdpersonen Lieferer H M. 5.000 M. 60.000 14.000 26.000 TI ST Fremdpersonen Kunden H Ss Wechselgläubiger H M. 42.000 | M. 7.000 M. 7.500 | M. 14.000 8.000 15.000 Eigenrechnung. 5 Bar H SS Handelswerte*) HS Wechsel H M. 30.000 | M. 20.000 M. 60.000 | M. 42.000 M. 8.000 M. 10.000 6.000 | 5.000 4.500 6.000 10.000 2.000 7.000 4.500 4.000 2.000 | 5.000 10.000 | 100 7.500 10.000 Aufwand H Ss Zinsen H M. 5.000 | M. 100 | M. 150 Probeabstimmungen vor Abschluß. Fremdrechnung. > Verkehr H S Salden H Unternehmer M. z M. 30.000 M. — M. 30.000 Bank 49.150 36.000 13.150 _ Lieferer 45.000 60.000 = 15.000 Kunden 42.000 30 000 12.000 Wechselgläubiger 7.500 14.000 18 6.500 M. 143.650 M. 170.000 **) M. 25.150 M. 51,500 Saldo der Fremdrechnung M. 26.350 Haben Eigenrechnung. > Verkehr H Ss Salden H Bar M. 55.000 M. 52.100 M. 2.900 | Wr Wechsel 18.000 16.000 2.000 Handelswerte 64.500 48.000 16.500 ; Aufwand 5.000 ee 5.000 Zinsen 100 150 | 50 M. 142.600 M. 116.250 M. 26.400 M. 50 Saldo der Eigenrechnung M. 26.350 Soll *) im engeren Sinne (Sache). **) von den Additionen des Grundbuches auf beiden Seiten um die Bar- posten abweichend. EL Abschluß der Eigenrechnung. S Handelsw.-Ertragskonto HS Zahlungswerte-Bilanzkonto H Handelsw. M. 16.500 ı Bar M. 2.900 Lieferer M. 15.000 Aufwand 5.000 Wechsel 2.000 Wechselgl. 6.500 Zinsen — Bank 13.150 Unternehmer- Handelsw.- Kunden 12.000 kapital 30.000 Aussonderung -— | 30.000 Handelswerte_ 30000 Unternehmer]. _ 8,550 EEE NMER +. M. 60.050 M. 60.050 M. 30.050 % 30.050 Trennungl. Alle Geschäfte bestehen aus Zweck- und Entgelt- leistung. So ist die ursprünglichste Trennung wohl diejenige, die das einzelne Geschäft zerlegt und die Zweckleistung in einem Grund- buch, die Entgeltleistung in einem anderen aufzeichnet. Das erstere nimmt also die Leistungen, deren Gegenstand die Handelswerte sind, auf; es wird das Handelsbuch kurz genannt. Das andere nimmt die Leistungen in Zahlungswerten auf; es wird zum Zahlungsbuch. Beide Bücher erhalten Soll- und Habenspalten (Soll und Haben vom Standpunkt der Fremdpersonen aus gesehen). Diejenigen „Bar- posten“, die eine Zweck- und eine Entgeltleistung verbinden — solche, die den Umtausch von Zahlungswerten zum Gegenstande haben, kommen hier also nicht in Betracht — müssen in beiden Büchern eingetragen werden. Den Charakter als Barposten behalten sie da- durch, daß sie nicht in die Fremdrechnung aufgenommen werden. Die Rechnungen bauen sich auf beiden Büchern auf. Der Eigen- rechnung gibt das Handelsbuch den Stoff für die Konten der Han- delswerte, das Zahlungsbuch für die Konten der Zahlungswerte. Es leuchtet ein, daß man die beiden Grundbücher als zwei Eigenkonten auffassen kann und daß sie die Eigenrechnung ersetzen, falls auf ein weiteres Eindringen in die Ertragsentstehung verzichtet wird. Schema der Trennung I: Handelsbuch. ; H Fremdpersonen Haben Handelswerte Soll M. 60.000 " Soll e Haben M. 42.000 . Haben . Soll 4.500 Soll 7 Haben 6 000 Haben Aufwand Soll 5.000 Haben Zinsen Soll 100 Soll 7 Haben 7 aa M. 48.150 | M. 69.600 73 — Zahlungsbuch, Unternehmer Haben Kassa Soll M. 30.000 Bank Soll ” Haben AM. 20.000 Fremdpersonen Soll . Haben 5.000 „ Soll Wechselgläubiger Haben 14.000 14 000 « Soll Bank Haben 26.000 26.000 rn Haben Kassa Soll 7.000 ” Haben Wechsel Soll 8.000 n Haben Bank Soll 15.000 15.000 . Soll Kassa Haben 4.500 ; Haben - Soll 6.000 n Soll . Haben 5.000 Bank Haben Wechsel Soll 10.000 Kassa an ; 10.000 10.000 Fremdpersonen Soll Kassa Haben 100 Bank Soll Y Haben 10.000 Kassa an Wechsel 2.000 2.000 Bank Soll » Haben 4.000 Wechselgläub. Soll Kassa Haben 7.500 M. 123.100 | M. 128.000 ProbederFremdrechnung:; s H Handelsbuch M. 48.150 M. 69.600 Zahlungsbuch 123.100 128.000 Habensaldo der Fremdrechnung 26.350 M. 197.600 | M. 197.600 Die Eigenrechnung prüft sich unmittelbar durch Vergleichung der Konten der Handelswerte mit dem Handelsbuch und der Kon- ten der Zahlungswerte mit dem Zahlungsbuch, mit letzterem saldo- mäßig, weil die Überweisungen nicht in die Eigenrechnung gelangen. Abschluß der Grundbücher,; Handelsbuch s H Zahlungsbuch Ss H Addition vor Addition vor Abschluß M. 48.150 M. 69.600 Abschluß M. 123.100 * M.128.000 Bilanzaus- Bilanz, sonderung 30.000 Handelswerte | 30.000 Bilanz, Lieferer 15.000 Bilanz, Kunden 12.000 Bilanz, Wechsel- gläubiger 6.500 Bilanz, Bank 13.150 Bilanz,Kapitalkont. 30.000 Unternehmer- Bilanz, Unter- leistung 8.550 nehmerleistung 8.550 M. 78.150 | M. 78.150 M. 183.150 M.183.150 > u 4 1 = Da die Einstellung in die Spalten auf die Fremdpersonen be- zogen wird, so liegt gegenüber dem Ertrags- und dem Bilanzkonto der Eigenrechnung eine Umkehrung vor. Der Vorzug dieser Methode I liegt in der Trennung der Han- delswerte von dem Zahlungsverkehr. Das Handelsbuch wird in seinem Haben zum Einkaufsbuch, in seinem Soll zum Verkaufsbuch. Ferner in der Anpassung an die Eigenrechnung. Das Zahlungsbuch kontrolliert unmittelbar den Bestand an Zahlungsmitteln und diese Kontrolle kann durch Anordnung besonderer Spalten für Bar und Wechsel auf diese Zahlungswerte getrennt ausgedehnt werden. Als störend könnte die Notwendigkeit empfunden werden, die Bar- posten, die nicht zwei Zahlungswerte zum Gegenstand haben, in zwei Grundbuchungen aufzulösen. z. B. an N.N. für Miete 1500: Haben Mietgenuß ins Handelsbuch, Soll Mietzahlung ins Zahlungs- buch. Soweit es sich um Aufwandswerte handelt, kann man sie zu- nächst in ein Hilfsbuch eintragen, um sie in regelmäßigen Zeitab- ständen, z. B. monatlich, in die Grundbücher zu übertragen. Il. Eine andere systematische Trennung der Grundbuchungen scheidet die Geschäfte unter sich und zwar nach den Gegensätzen: Werbung und Verwertung. Ein Grundbuch nimmt die Zweckleistungsnahmen und Entgeltungsleistungsgaben aus Wer- bungsgeschäften auf (Kaufsbuch), das andere die Zweckleistungs- gaben und Entgeltleistungsnahmen aus Verwertungsgeschäften (Verkaufsbuch). Es findet hier also eine Trennung des Personen- kreises statt, die auf die Fremdrechnung ausgedehnt werden kann, so daß eine Fremdrechnung der Lieferer und eine solche der Kun- den entsteht. Die Fremdpersonen, die zu keiner dieser Gattungen gehören, müffen entweder einem der beiden genannten Grundbücher zugewiesen werden — am besten dem Kaufsbuch, weil es den ge- ringeren Verkehr hat — oder es ist ihnen, was das richtigste ist, ein besonderes Grundbuch anzuweisen, das den Verkehr mit der Bank und den Zahlungsmittelumtausch aufzunehmen hat und der Fremdrechnung, die sich etwa auf diesem dritten Grundbuch auf- baut, die Konten des Unternehmers, der Bank und sonstiger Zah- lungsstellen und das Konto der Wechselgläubiger liefert. Schema nach dieser Dreiteilung: Buchder Kaufsgeschäfte, der Lieferer. Ss H Lieferer Haben Handelswerte Soll M. 60.000 5 Soll Bar Haben M. 5.000 . Soll Tratte (Gegenposten im Buch der Geldkonten) 14.000 So! Überweisung (Gegenposten im Buch der Geldkonten) 26.000 _ Handelswerte an Kassa (Barposten) 4.500 4.500 Aufwand an Kassa 5.000 5.000 M. 54.500 | _M. 69.500 Saldo der Fremdrechnung der Lieferer Haben M. 15.000 74 Buchder Verkaufsgeschäfte, der Kunden. 5 H Kunden „Soll Handelswerte Haben M. 42.000 » Haben Bar Soll M. 7.000 » Haben Wechsel Soll 8.000 N Haben Ueberweisung (Gegenposten im Buch der Geldkonten) 15.000 Kassa an Handelswerte ‘9 6.000 — M. 48.000 | M. 36.000 Saldo der Fremdrechnung der Kunden Soll M. 12.000 Buchder Geldkonten. Ss H Unternehmer Haben Kassa Soll M. 30.000 Bank Soll ” Haben M. 20.000 Wechselgläubiger Haben (Gegenposten im Kaufsbuch) 14.000 Bank Haben Ueberweisung (Gegen- posten im Kaufsbuch) 26.000 Soll VUeberweisung (Gegenposten im Verkaufsbuch) 15.000 » Haben Wechsel Soll 10.000 Kassa an Wechsel 10.000 10.000 Zinsen an Kassa 100 100 Bank Soll Kassa Haben 10.000 Kassa an Wechsel 2.000 2.000 Bank Sn Soll... Wechsel Haben 4.000 Wechselgläubiger Soll Kassa Haben 7.500 Bank Soll. Zinsen Haben 150 M. 68.750 | M. 92.100 Fremdrechnung: Unternehmer Haben M. 30.000 Wechselgläubiger Haben 6.500 Bank Soll 13.150 Haben M. 23.350 Der Vorteil der Methode II liegt in der durchgeführten Tren- nung der für den Kaufmann in Betracht kommenden Personenkreise und der daraus entspringenden unmittelbaren Kontrolle der Fremd- rechnungen durch ‚die Grundbücher. Die Beziehung zur Eigen- rechnung liegt weniger zutage, als bei I. Werden aber die Spalten im Kaufs- und Verkaufsbuch „rein‘“ geführt, so entspricht das Haben im Kaufsbuch dem Soll der Konten der Handelswerte in der Eigen- rechnung, das Soll des Verkaufsbuches dem Haben der gleichen Konten. Kommen auch Handelswerte im Geldbuch in Betracht, wie in dem Beispiel die Geldnutzungsnahme mit M. 100 und die Geld- nutzungsgabe mit M. 150, so müssen sie berücksichtigt werden. 75 6.001 De DO Ertragskonto Soll Haben Kaufsbuch Haben M. 69,500 Verkaufsbuch Soll M. 48,000 Buch der Geldkonten 100 Buch der Geldkonten 150 M. 69,600 Bilanzaussonderung 30,000 Unternehmerleistung 8,550 M. 78,150 M. 78,150 Ein Abschluß der Grundbücher, der die Unternehmerleistung unmittelbar auf Richtigkeit prüft, wie bei Methode I, ist hier nicht möglich. Dies wird erreicht durch die Verschmelzung beider Me- thoden. Im. Durch die Verschmelzung der systematischen Gesichts- punkte der Methoden I und II entsteht die Methode III. Diese Ver- schmelzung ergibt vier Grundbücher: Das Werbungshandelsbuch und das Verwertungshandelsbuch, das Werbungszahlungsbuch und das Verwertungszahlungsbuch. Es genügt in jedem eine Spalte, falls man dieselbe rein erhält: Haben für das Werbungshandels- buch und das Verwertungszahlungsbuch, Soll für das. Verwertungs- handelsbuch und das Werbungszahlungsbuch. Man kann die Be- nennung der Methode II, Kaufsbuch und Verkaufsbuch, auch bei die- ser Form anwenden, wobei jedoch zu beachten ist, daß hier die Han- delsbücher nur die Zweckleistungen enthalten, daß sie eigentlich Kaufsfakturenbuch, Verkaufsfakturenbuch heißen müssen. Zu den vier genannten Grundbüchern tritt dann noch das Grundbuch der Geldkonten nach Methode II. Abschlußder5Grundbücher: Handelsbücher Zahlungsbücher Werbungs H. = M. 69.500 Werbungs Z. M.54.500 | M. — Verwertungs H. M. 48.000 _. Verwertungs Z. te 36.000 Buch der Geldk.___ 7150 ___ 100 Buch der Geldk. __ 68.600 | ___92 000 M. 48.150 M. 69.600 M. 123.100 / M. 128.000 Weiter gleich Methode I. Auch hier ist das Buch der Geldkonten nicht reines Zahlungswerte- buch, denn es enthält auch die Handelswerte: Geldnutzungsnahme M. 100.— (Diskont) und Geldnutzungsgabe M. 150.— (Bankzinsen), die streng genommen in die Handelsbücher gehören, da wir bis jetzt eine Trennung nach Handelswerten nicht ins Auge gefaßt haben. Die Übereinstimmung mit den Fremdrechnungen erfordert die Aufnahme dieser Posten in das Grundbuch der Geldkonten. Eine Vereinfachung der Methode III tritt ein, wenn die beiden Zahlungsbücher, mit dem Buch der Geldkonten verschmolzen, zu einem einzigen Grundbuch zusammengezogen werden, das dann Soll- und Habenspalte erhalten muß. Der Vorteil der Methode III liegt in der aus Methode I herüber- genommenen Kontrolle der Eigenrechnung, ferner in der Möglich- keit, die Buchungsform im Kaufs- und Verkaufsbuch zu verein- ED fachen, da im ersteren alle Posten Habenposten, im anderen alle Posten Sollposten sind, so daß die Kennzeichnung der einzelnen Fremdpersonen als Leistungsgeber oder Nehmer nicht erforderlich ist. Werden Umbuchungen von Handelswerten nötig, z. B. Rück- gabe gutgeschriebener, Rückempfang belasteter Waren, Preisnach- lässe, Skonto und andere Minderungen eines bereits gebuchten Lei- stungswertes, so ist es systematisch allein richtig, die Gegen- buchung vorzunehmen in dem Handelsbuch, in dem der zu vermin- dernde Posten sich befindet, z. B. den Lieferer im Kaufbuch zu be- lasten für den Skonto, den Kunden im Verkaufsbuch zu erkennen für den Preisnachlaß. Sind die Bücher nur auf Soll bzw. Haben ein- gestellt, so muß der der Benennung des Buches entgegengesetzte Charakter der Berichtigungsbuchung irgendwie kenntlich gemacht werden, was am einfachsten geschieht, indem man den Abbuchungs- betrag mit roter Tinte einstellt. Bei größerer Häufigkeit solcher Posten ist die Anlage einer besonderen Spalte für Abzüge zu emp- fehlen. Man könnte diese Buchungen auch vornehmen in dem an- deren der Spaltenbenennung nach entgegengesetzten Grundbuch; indessen wird dadurch die Abgrenzung des Personenkreises durch- brochen. Der dritte Weg, das Zahlungsbuch zu verwenden, durch- bricht das systematische Gefüge der Methode. IV. Man kann die Geschäfte trennen in Hauptgeschäfte und in Hilisgeschäfte, d. h. solche, die Aufwandswerte zum Gegenstande haben. Die Abtrennung der letzteren führt zur Einrichtung eines Aufwandsgrundbuches. Ihm werden nur Barposten zugewiesen, es kommt daher für die Fremdrechnung nicht in Betracht. Es bildet die Grundlage für das Aufwandskonto der Eigenrechnung. Die Ein- tragungen entsprechen dem Soll dieses Kontos; sie erfolgen in ein- fachster Form: Dezember 19... Datum S. N. Bürobedarf M. 210 Elektrizitätsgesellschaft November 42 Miete 4. Quartal 1500 A. Gehalt 300 USW. Nebenspalten können zur Gliederung eingerichtet werden, nament- lich, wenn die Eigenrechnung die Aufwandswerte kontenmäßig ge- trennt zeigen soll. Oder es werden mehrere Aufwandsbücher an- gelegt, z. B. für persönliche (Gehaltsbuch) und sachliche Arbeits- werte. Aufwandsrückvergütungen kommen selten vor; sie werden im Aufwandsbuch als bei der Addition in Abzug zu bringende Posten mit roter Tinte eingestellt. Soll Haben Allgemeines Grundbuch M. 166 250 M. 192 600 Aufwandsgrundbuch 5 000 5000 M. 171 250 M. 197 600 Die Vorzüge der Trennung liegen darin, daß die große Zahl der oft kleinen Aufwandsposten von den sonstigen Buchungen ge- ER sondert wird, in der einfacheren Buchung der fast ausnahmslos als Barposten auftretenden Aufwandsposten, in ihrer besonderen Erfas- sung, wodurch sie zugleich für die Eigenrechnung gesammelt werden. Die Trennung der Hauptgeschäfte von den Aufwandsgeschäf- ten kann auf die Methoden I, II und II übertragen werden. Bei I fal- len die Aufwandsposten aus dem Handels- wie aus dem Zahlungs- buch aus, bei II aus dem Buch der Lieferer, bei III aus dem Wer- bungshandelsbuch und aus dem Werbungszahlungsbuch. Das Aufwandsbuch kann auch lediglich als Hilfsbuch dienen, womit es seine Bedeutung als selbständiges Grundbuch verliert, in- dem es in regelmäßigen Zeitabständen, am besten monatlich, die Ge- samtsumme dem Grundbuch übergibt, vermittelst der Buchung: Aufwand an Kassa Dezember 19.. laut Aufwandsbuch Folio... M..... Bei Anwendung der Trennungsmethoden I, II oder III findet der Übertrag in die eben genannten Grundbücher statt, bei I und III unter Trennung in Zweckleistung und Entgeltleistung. V. Die Trennung IV nimmt nur diejenigen Barposten in einem besonderen Grundbuch auf, die Aufwandsgeschäfte betreffen. An- dere Barposten, Kauf und Verkauf von Haupthandelswerten ein- schließlich Werk- und Betriebsarbeit gegen Bar und die Umwand- lung von Zahlungswerten überläßt sie dem allgemeinen Grundbuch. Man kann nun weitergehen und alle Barposten abtrennen, wo- mit ein Grundbuch der Geschäfte auf Rechnung, der Kredit- geschäfte (Kreditbuch) und der Bargeschäfte (Barbuch) entsteht. Maßgebend ist: Was in die Fremdrechnung kommen soll, wird in das Buch der Kreditgeschäfte, was nicht, in das Buch der Bargeschäfte eingetragen. Das Letztere ist also kein Zahlungsgrundbuch im Sinne von I und IT, denn Zahlungen aus Kreditgeschäften müssen bei V ins Kreditbuch eingetragen werden. Ferner schließt das” Zahlungsbuch der Methode Lund III auch den Zahlungswert Wechsel ein, während hier Wechsel nur dann in das Barbuch kommen, wenn es sich um deren Einzug gegen Bar handelt. Da der Unterschied zwischen Kreditgeschäft und Bargeschäft buchhalterisch durch die Eintragung in das eine oder andere Grund- buch bestimmt wird, so kann man auch Barhauptgeschäfte, z. B. Kauf von Waren gegen Bar, ins Kreditbuch aufnehmen. Das wird namentlich geschehen, wenn ein Geschäftsfreund sowohl Kredit- wie Bargeschäfte macht, in welchem Falle man zweckmäßig auch die letzteren über sein Konto laufen 1äßt. Oder man läßt überhaupt größere Bargeschäfte in Haupthandelswerten mit Personen, bei denen weitere Geschäfte zu erwarten sind, durch die Fremdrech- nung, also zunächst durch das Kreditgrundbuch gehen, um später auf dem Konto nachsehen zu können. ZZ) Kreditbuch. ‚A Unternehmer Haben Kassa Soll 30.000 Bank Soll ® Haben M. 20.000 Fremdpersonen Haben Handelswerte Soll 60.000 ; Soll Kassa Haben 5.000 - Soll Wechselgläub. Haben 14.000 14 000 x Soll Bank Haben 26.000 26.000 n Soll Handelswerte Haben 42.000 . Haben Kassa Soll 7.000 Haben Wechsel Soll 8.000 Haben Bank Soll 15.000 15.000 Bank Haben Wechsel Soll 10.000 5 Soll Kassa Haben 10.000 n Soll Wechsel Haben 4.000 Wechselgläubig. Soll Kassa Haben 7.500 Bank Soll Zinsen Haben 150 — M. 143.650 | M. 170.000 Saldo der Fremdrechnung Haben M._26.350 170.000 Die Buchungen im Grundbuch der Bargeschäfte lassen die durch die Barposten, die die Fremdrechnung nicht berühren, gege- bene Vereinfachung zu. An sich müßten die Beträge sowohl in die Soll- wie in die Habenspalte eingesetzt werden. Es genügt aber, sie in eine und zwar in diejenige Spalte zu bringen, die durch das allen Barposten gemeinsame Kassakonto bedingt wird. Grundbuch der Bargeschäfte. N 5 H Handelswerte an Kassa M. 4500 Kassa an Handelswerte M. 6000 Aufwand an Kassa 5 000 Zinsen an Kassa 100 Kassa an Wechsel 10.000 n > 2.000 M. 18000 1 M. 9600 Methode V. wird besonders da zur Anwendung kommen, wo viele Bargeschäfte mit Einzelberechnung gemacht werden. Eine unmittelbare Kontrollbeziehung zur Eigenrechnung besteht nicht, weil die Trennung der Handelswerte von den Zahlungswerten fehlt. Will man, weil es immer vorteilhaft ist, daß das Grundbuch auch für die Feststellung des Unternehmerverdienstes ein‘ „Grundbuch“ sei, diese Kontrolle auch bei der Methode V erreichen, so muß man sie mit I verbinden. VI. Diese Verbindung von I — Handelswerte und Zahlungs- werte — mit V — Kreditgeschäfte und Bargeschäfte — ergibt {fol- gende 4 Grundbücher. © F OO — Kredithandelsbuch. Ss Fremdpersonen Haben Handelswerte Soll M. 60.000 ” Soll % Haben M. 42.000 Bank Soll Zinsen Haben 150 M. 42.150 | M. 60.000 Kreditzahlungsbuch. Ss H Unternehmer Haben Kassa Soll M. 30.000 Bank Soll % Haben M. 20.000 Fremdpersonen Soll ” Haben 5.000 Soll Wechselgläub. Haben 14.000 14.000 » Soll Bank Haben 26.000 26.000 ” Haben Kassa Soll 7.000 » Haben Wechsel Soll 8.000 „ Haben Bank Soll 15.000 15.000 Bank Haben Wechsel Soll 10.000 7 Soll Kassa Haben 10.000 % Soll Wechsel Haben 4.000 Wechselgläubig. Soll Kassa Haben 7.500 M. 101.500 | M. 110.000 Barhandelsbuch. H Fremdpersonen Haben Handelswerte Soll M. 4.500 » Soll # Haben M. 6.000 ” Haben Aufwand Soll 5.000 Haben Zinsen Soll U 100 M. 6.000 | M. 9.600 Barzahlungsbuch: S H Fremdpersonen Soll Kassa Haben M. 4.500 » Haben » Soll M. 6.000 » Soll ” Haben 5.000 » Soll ® Haben 100 Kassa an Wechsel 2.000 2.000 7 10.000 10.000 M. 21.600 | M. 18.000 Kredithandelsbuch und Kreditzahlungsbuch dienen gemeinsam der Fremdrechnung als Grundlage: 5 H Kredithandelsbuch M. 42150 M. 60.000 Kreditzahlungsbuch 101500 110.000 M. 143650 | M. 170.000 Saldo der Fremdrechnung Haben 26 350 $, P 9851. Kredithandelsbuch und Barhandelsbuch sind Grundlagen der Eigenrechnung — Konten der Handelswerte; Kreditzahlungsbuch und Barzahlungsbuch sind Grundlagen der Eigenrechnung — Kon- ten der Zahlungswerte. Die beiden Handelsbücher kontrollieren die Unternehmerleistung (vgl. Methode I). Der Notwendigkeit, die Barposten, die nicht den Umtausch von Zahlungswerten zum Gegenstand haben, in den beiden Barbüchern zu trennen, entgeht man durch die Vereinigung von Barhandelsbuch und Barzahlungsbuch zum Barbuch. Die Buchungen erfolgen in der Weise, wie beim Barbuch zu V. Um ihm jedoch die Bedeutung für die Abstimmung der Grundbücher zu wahren, sind die Zahlungs- werteumtauschposten in beide Spalten auszuwerfen. Barbüiüch. Ss H Handelswerte an Kassa M. 4.500 Kassa an Handelswerte M. 6.000 Aufwand an Kassa 5 000 Zinsen an Kassa 100 Kassa an Wechsel 2.000 2 000 5 Ss 10.000. 10.000 M. 18.000 | M. 21.600 Abschluß. Handelswerte Ss H Zahlungswerte Ss H Kredithandels- Kreditzahlungs- - buch M. 42.150 M. 60.000 buch M. 101.500 M.110.000 Barbuch 18.000 21.600 Barbuch 21.600 18.000 Bilanzaus- Bilanz 30.000 sonderung 30.000 ; 15.000 ; 12 000 ; 13.150 1 6.500 ' ; 30.000 Unternehmerleistung | 8.550 1 8,5500 nn M. 90.150 | M. 90.150 M. 183 150 | M. 183.150 VII. Methode VII entsteht aus der Verbindung von II (Wer- bungs- und Verwertungsgeschäfte) mit V (Kredit- und Bargeschäfte). Es ergeben sich fünf Grundbücher: Das Kreditwerbungs-(Kaufs-) und das Kreditverwertungs-(Verkaufs-)buch, das Barwerbungs- (Barkaufs-) und das Barverwertungs-(Barverkaufs-)buch, wozu fünftens das Buch der Geldkonten kommt, das den Kreditverkehr mit der Bank aufnimmt. Die beiden Barbücher bedürfen nur einer Spalte, nämlich das Barwerbungsbuch einer Habenspalte, das Bar- verwertungsbuch einer Sollspalte. Damit ergibt sich die Möglich- keit, die beiden Barbücher zu einem einzigen mit zwei Spalten zu vereinigen. Bezüglich der Kontrolle der Unternehmerleistung gilt das bei II Gesagte. Sie wird erreicht, indem man V mit II verbindet. £ » = VIII. Die Verbindung von V und III vereinigt die Trennung nach Kredit- und Bargeschäft mit der Trennung nach Werbung und Ver- wertung und innerhalb dieser nach Handelswerten und Zahlungs- werten. Es ergeben sich folgende Grundbücher: Kreditwerbungs- handelsbuch, Kreditverwertungshandelsbuch, Kreditwerbungszah- lungsbuch, Kreditverwertungszahlungsbuch, Barwerbungshandels- buch, Barverwertungshandelsbuch, Barwerbungszahlungsbuch, Bar- verwertungszahlungsbuch, und schließlich das Grundbuch der Geld- konten. Beispiel: Kreditwerbungs- Kreditverwert.- Kreditwerbungs- Kreditverwert.- handelsbuch handelsbuch zahlungsbuch zahlungsbuch 3 HS HS HS H | M. 60.000 M. 42.000 | M. 5.000 | M. 7.000 14 000 8.000 26.000 | 15.000 Barwerbungs- Barverwertungs- Barwerbungs- Barverwertungs- handelsbuch handelsbuch zahlungsbuch zahlungsbuch s HS HS HS H M. 4.500 M. 4500 | M. 4.500 ' | Mm. 6.000 5,000 5.000 Grundbuch der Geldkonten = Methode II 68 750 92100 Abschluß. Handelsbücher s H Zahlungsbücher Ss H Kreditwerbungs- Kreditwerbungs- handelsbuch M. 60.000 zahlungsbuch M. 45.000 Kreditverwertungs- Kreditverwertungs- handelsbuch M. 42.000 zahlungsbuch M. 30.000 Barwerbungs- Barwerbungs- handelsbuch 9.500 zahlungsbuch 9,500 Barverwertungs- Barverwertungs- handelsbuch 6.000 zahlungsbuch 6.000 Geldkontenbuch 150 "an Geldkontenbuch 68.600 * 92.000 Bilanzaus- Bilanz 30.000 sonderung “ 30.000 » 15.000 * 12.000 » 6.500 | . 13.150 , 30.000 Unternehmerleistung | 8,550 Sa 8.550 M. 78.150 | M. 78.150 M. 183.150 | M. 183.150 Das Geldkontengrundbuch war hinsichtlich der Zinsposten 150.— und 100.— Handelsbuch. . Auch die Methoden V bis VIII lassen sich mit IV (Haupt- und Hilfsgeschäfte) verbinden, d. h. die Aufwandswerte werden von den Haupthandelswerten - getrennt. Da die Aufwandsgeschäfte in der 87 Filul — 4531- Regel Barposten ergeben, so unterliegen der Scheidung die Bar- bücher. Bei Methode V, die die Kreditgeschäite von den Bar- geschäften trennt, entsteht neben dem allgemeinen Barbuch ein Auf- wandsbarbuch. Bei VI entsteht neben dem Barhandelsbuch und dem Barzahlungsbuch, bezw. dem sie vereinigenden Bargrundbuch eben- falls das Aufwandsbuch. Bei VII trennt sich von dem Barwerbungs- buch das Aufwandsbuch. Bei VIII läßt die Vereinigung mit IV die Kreditbücher unverändert. Es entsteht neben dem Barwerbungs- und dem Barverwertungsbuch das Aufwandsbuch. *) In allen vier Fällen kann das Aufwandsbuch zum Hilfsbuch gemacht werden, das die Aufwandsgeschäfte nur zu sammeln und dem bezw. den Grund- büchern zuzuführen hat, die sich aus dem Aufbau der Methode er- geben. IX. Die Grundbuchungen können weiter getrennt werden nach dem Gegenstand der Geschäfte, also nach der Art der Han- delswerte. Wir haben dieses Gebiet schon beschritten mit der Absonderung der kaufmännischen Arbeit, der Aufwandswerte (Methode IV), und es kann sich jetzt nur noch um eine Trennung der übrigen Handelswerte handeln. Als solche verbleiben Sachen, Werk- arbeit, Betriebsarbeit. Die Unternehmungen des Warenhandels haben mit Werk- und Betriebsarbeit nichts zu tun; bei ihnen kann nur eine Scheidung der Sachen eintreten und diese kann sich nach zwei Richtungen vollziehen. Erstens, die Absicht ist: die Waren für sich, „rein“ zu führen, sie von den übrigen in einem Warenhandels- unternehmen vorkommenden Handelswerten, auch wo solche nicht Aufwandswerte sind, zu sondern. Dabei kommen nicht in Betracht die Rückbuchungen, bei denen es sich um Minderung eines Waren- postens handelt, über deren Behandlung bereits gesprochen wurde. Dagegen kommen andere Handelswerte in Frage: Kosten von. Rück- wechseln, Diskonto auf Wechsel, Einzug von Wechseln, Provisio- nen, Zinsen auf verfallene Posten, Prozeßkosten u. dergl. mehr. Diese Posten verlangen an sich ein gesondertes Grundbuch, der nicht in Waren (bezw. Aufwandswerten) bestehenden Handelswerte. Sie pflegen nun nicht so zahlreich zu sein, um die Einrichtung eines besonderen Grundbuches nützlich zu machen und werden daher einem der vorhandenen Grundbücher zugewiesen. Als Handelswerte gehören die Posten ins Handelsbuch bezw. die Handelsbücher, und es kann durch Einrichtung besonderer Spalten für eine Trennung von den Waren gesorgt werden. In die Zahlungsbücher gehören die Posten ihrem Wesen nach nicht. Will man sie dennoch mit dem Zahlungsverkehr verbinden, wie dies die Praxis meist tut, die statt zwei Zahlungsbüchern deren eins benutzt (das sog. Memorial), so muß man dieses Buch, das dann allerdings nicht mehr ausschließ- lich Zahlungsbuch ist, der systematischen Forderung dadurch an- *) Wo außer Aufwandswerten keine Bareinkäufe stattfinden, kommen die beiden Barwerbungsbücher in Wegfall 6” N passen, daß man besondere Spalten für Zahlungswerte und für Han- delswerte führt, wodurch es tatsächlich zwei Grundbücher darstellt. . Handelswerte__ Zahlungswerte Grundbuch des Wareneinkaufs (Zweckleistungen) zn ans Grundbuch des Warenverkaufs (Zweckleistungen) 5 he Grundbuch der Zahlungswerte und derjenigen Handelswerte, die nicht Waren sind. Spalten- mäßig getrennt. SV Ss H Ev. Aufwandsgrundbuch 1 SH Ein anderer Weg ist, die Warenbücher gleich dem Aufwands- buch als Hilfsbücher zu führen und deren Monatssummen in das Zahlungsbuch zu übertragen, das nun aber seinen Charakter als solches verliert und zum allgemeinen Grundbuch wird. Die Waren- bücher dienen dann nur der Fremdrechnung oder den Fremdrech- nungen; die Eigenrechnung empfängt ihre Eintragungen lediglich aus dem Gesamtgrundbuch., Unter Benutzung der geschilderten Anordnungen können nun zweitens auch die Waren, wenn Veranlassung vorliegt, sie nach Art getrennt zu behandeln, durch verschiedene Grundbücher geführt werden. So können für die Waren A und B getrennte Grund- bezw. getrennte Ein- und Verkaufsgrundbücher eingerichtet werden. Dies wird namentlich der Fall sein, wo das Unternehmen verschieden- geartete Betriebe umfaßt oder wo es die Ausdehnung des Unter- nehmens mit sich bringt, daß die Erledigung der nebeneinander laufenden Geschäfte auch äußerlich durch getrennte Abteilungen zutage tritt. Finden in den grundbuchmäßig getrennten Waren außer Kreditgeschäften fortlaufend auch Bargeschäfte statt, so können die Methoden VI bis VIII diesem Umstande angepaßt werden, indem Warenbar-, Ein- bezw. Verkaufsbücher eingerichtet werden. Bei den industriellen Unternehmungen und denen der Betriebs- arbeit treten die Handelswerte Werkarbeit und Betriebsarbeit hinzu. Die Lohnarbeit ist Gegenstand des Bargeschäfts. In größeren Be- trieben sondert sich demgemäß das Lohngrundbuch ab, das seinen Buchungsstoff den Lohnlisten entnimmt und durch Spalten für Zeit- lohn, Stücklohn, Kassenbeiträge usw. erweitert werden kann. *) Derijenige Teil der Werk- oder Betriebsarbeit, den wir zum Gegen- satz gegen die Lohnarbeit als die allgemeine Werkarbeit bezeich- nen, begreift sehr mannigfach geartete Geschäfte in sich. Es hängt von ihrer Menge ab, ob eine grundbuchmäßige Trennung von Vorteil ist. Es können Kredit-, meist aber Bargeschäfte zur Anschaffung von allgemeiner Werkarbeit dienen. — Dem Einkaufsbuch des Waren- handels entspricht bei der industriellen Unternehmung das Einkaufs- buch der Stoffe, dem Warenverkaufsbuch das Verkaufsbuch der Erzeugnisse, beide weiterer Teilung nach Arten der Geschäfte zu- gänglich. *) Wo neben einem Lohnkonto (Konto der gezahlten Löhne) noch ein Konto der Lohnarbeit geführt wird, ist das Lohngrundbuch nicht reines Barbuch, son- dern es teilt sich in die Leistungen an die Firma durch Arbeit und in die Leistun- gen der Firma durch Lohnzahlung. ZEN Die Wahl unter den angegebenen Methoden hängt von der Art und dem Umfang des Unternehmens ab, zum Teil auch von dem Er- messen des Unternehmers, inwieweit er seine Grundbuchungen zer- gliedern und sie nach systematischen Gesichtspunkten einrichten will, die der Kontrolle der Fremd- und Eigenrechnung zu statten kommen und die Übertragung in dieselben erleichtern. Notwendig ist dann die Anordnung der Grundbücher mit Soll und Habenspalten und eine zuverlässige Aufsummierung derselben. Die Trennung der Handelswerte von den Zahlungswerten kann, wie bereits bemerkt wurde, die Eigenrechnung ersetzen, wenn durch ein Hilfsbuch die Bestimmung der Aufwandsgeschäfte erzielt wird und man auf ein weiteres Eindringen in die Ertragsbildung verzichtet. Dieses kann durch eine passende Ausbildung der Buchhaltung des Leistungs- gegenstandes erreicht werden. Unter den Trennungen der Grundbuchungen tritt die nach Kredit- und Bargeschäft in den Vordergrund. Ihre Zweckmäßigkeit gründet sich darauf, daß die Kreditgeschäfte — und buchhalterisch liegt darin ja ihre Kennzeichnung — in die Fremdrechnung gelangen, über ein Fremdkonto gehen, was bei den Barposten nicht notwen- dig ist, weil sich in ihnen beide Leistungen in einem Posten ver- einigen. Indem nun den Barposten allen der Leistungsgegenstand Geld gemeinsam ist, sei es als Soll-, sei es als Habenbestandteil, so scheiden sie sich naturgemäß in zwei Abteilungen, die sich einer- seits unter Kassakonto Soll, andererseits unter Kassakonto Haben zusammenfassen lassen. In der gleichen Weise finden sich aber die Barposten vereinigt in dem zur Buchaltung des Leistungsgegen- Standes gehörigen „Kassabuch‘‘, wo die Einnahmen dem Kassakonto Soll, die Ausgaben dem Kassakonto Haben entsprechen. Da es nun Grundsatz ist, Bareingänge und Barzahlungen zu allererst ins Kassa- buch einzutragen, so finden sich in diesem die Barposten bereits in einer grundbuchmäßig verwendbaren Form dargestellt vor und in- folgedessen entschlägt sich die Praxis im Allgemeinen ihrer noch- maligen Buchung in ein besonderes Grundbuch. Sie erhebt damit das Geldbestandbuch zum Rechnungsgrundbuch, macht es zu einem Bestandteil der Buchhaltung der Leistungspersonen, indem es nun der Eigenrechnung zu Grunde gelegt wird, den Konten derselben die in Bar beglichenen Zweckleistungen zuführt und zugleich die Ver- einzelung des Kassakontos der Eigenrechnung darstellt. Diese Auf- nahme des Bestandbuches Kassabuch in die Buchhaltung der Lei- stungspersonen pflegt man dadurch zu kennzeichnen, daß man es nicht mit Einnahme und Ausgabe, sondern mit Kassakonto Soll und Haben überschreibt und daß man die Sollposten mit „An“, die Haben- posten mit „Von“, bezw. „Per“ einleitet statt der durch die Gegen- standsbuchhaltung geforderten Wörtchen „Von“ im Eingang und „An“ im Ausgang. Für alle im Soll des Kassabuches stehenden Posten ist die Firma Nehmer, für alle im Haben stehenden Posten Geber der baren Entgeltleistung, während dasienige Eigenkonto, auf welchem sie im ersteren Falle Zweckleistungsgeber, im anderen ) — Falle Zweckleistungsnehmer ist, bei den einzelnen Posten ersicht- lich gemacht werden muß. Beispiel: Soll Kassakonto Monat ....... 19.... Haben Datum An Bestand M. 5.417.90 |! Datum Von Warenkonto nn Wechselkonto ; an Gebr. Grätz M. 527.50 1 Nr. 317, a/Berg & Co. 242.50 u (un Aufwandskonto. ‚an Emil‘ Scholl Gehalt‘ 350.— Da das Kassabuch immer zugleich bleibt, was es ursprünglich ist, ein Bestandbuch für das bare Geld, so enthält es nicht nur die Barposten, sondern auch die einseitigen Zahlungsposten, die über ein Fremdkonto gehen. Diese würden in ein Barbuch eigentlichen Sinnes, d. h. in ein Grundbuch der gegen Bar abgewickelten Ge- schäfte nicht gehören, sondern in das Kreditbuch, welches letztere der Fremdrechnung zur ausschließlichen Grundlage dient. Hier aber muß man die Fremdkontobarposten aus dem Kassabuch in die Fremdrechnung eintragen, sodaß diese sich hinsichtlich der baren Entgeltleistungen aus Kreditgeschäften auf das Kassabuch gründet. Will man die Fremdrechnung an Hand der Grundbuchungen auf Richtigkeit prüfen, so ist es notwendig, im Kassabuch Fremdrech- nungsspalten im Soll und Haben einzurichten, deren Endsummen die Ergänzung der aus dem anderen, dem Kreditgrundbuch, sich erge- benden Summen darstellen. Zu beachten ist, daß, was die Firma in ihrem Kassakonto soll, ins Haben der Fremdrechnung kommt und umgekehrt. Oder man zieht es vor, die Fremdrechnung ausschließlich auf ein Kreditgrundbuch zu begründen, dann müssen die Fremdkonto- zahlungsposten auch in dieses Grundbuch kommen und aus ihm in die Fremdrechnung übertragen werden. Obschon damit eine dop- pelte Buchung der in Frage kommenden Posten verbunden ist, so ist diese Art vorzuziehen, weil sie systematisch richtiger und es be- quemer ist, aus einem Grundbuch zu übertragen, als aus zweien. Ohnehin verringert ja die stetige Zunahme des bargeldlosen Zah- lungsverkehrs, der mit Verschiebungen zwischen Geld- und Ge- schäftskonten arbeitet, die Zahl der auf diese Weise in das Kredit- grundbuch aufzunehmenden Barzahlungsposten. Die Vorteile, die die Verwendung des Kassabuches als Be- standteil der Rechnungsbuchhaltung mit sich bringt, bestehen in einer großen Ersparnis an Schreibarbeit und damit an Zeit. Anderer- seits durchbricht sie den Grundsatz, daß die Buchhaltung des Lei- stungsgegenstandes von der Rechnungsbuchhaltung unabhängig sein soll, sie leistet Verzicht auf die möglichen Trennungen der Grund- buchung und gibt für einen gerade so wichtigen Fall den Vorteil der Kontrolle preis, der darin liegt, daß die baren Ein- und Ausgänge sämtlich von einer anderen Person als dem Kassierer auf Grund der von ihr selbständig zu prüfenden Belege und Unterlagen grundbuch- mäßig verarbeitet werden. Diese Kontrolle ist ja nicht nur als eine SE SL rechnungsmäßige und Buchhaltungskontrolle erwünscht. Daher kehrt man in der wohlorganisierten Buchhaltung eines großen Un- ternehmens zurück zu der Scheidung der Rechnungsbuchhaltung von der Gegenstandsbuchhaltung und damit zum Bargrundbuch. Dieses braucht die Barleistungen nicht in der Reihenfolge aufzufüh- ren, wie sie stattfinden, sondern kann die Belege ordnen und Zu- sammengehöriges zusammen buchen, was allerdings zur Vorausset- zung hat, daß die Arbeit nach Kassenschluß vorgenommen wird. Ohnehin bedarf auch das Kassabuch, wenn es zum Gebrauch ge- macht wird, einer Ergänzung -insoferen, als Berechnungen, nament- lich einigermaßen umfangreiche, im Kassabuch nicht stattfinden können, weil sie zu viel Platz einnehmen würden. So braucht das Bankgeschäft, das viele Wechsel-, Effekten-usw.-Barverrechnungen hat, ein Kassahilisbuch, das diese Berechnungen aufnimmt, so daß im Kassabuch nur die Endsummen einzutragen sind. Es bedeutet nur einen Schritt weiter, auch die übrigen Barposten hinzuzunehmen und damit das Grundbuch der Bargeschäfte zu schaffen. 2. Vereinigung des Grundbuchs mit der Eigenrechnung. Wird ein Grundbuch mit Soll- und Habenspalte ‚geführt, so stellt es, wenn allen Posten ein und dieselbe Fremdperson gemein- sam. ist, das Konto dieser Fremdperson dar. Ist allen Posten der- selbe Leistungsgegenstand gemeinsam, so stellt das Grundbuch ein Eigenkonto, das Konto des Gegenstandes dar. Da aber ein kauf- männisches Unternehmen stets mit mehreren Fremdpersonen ar- beitet und das der Leistungsgegenstände stets mindestens zwei, nämlich Handelswerte und Zahlungswerte, sind, so kann eine derar- tige kontenmäßige Ausbildung eines Grundbuches nur stattfinden, wenn ihm eine bestimmte Fremdperson oder von den Leistungs- gegenständen ein bestimmter ausschließlich zugewiesen wird. Es kann dadurch im ersteren Falle ein Konto in der Fremdrechnung ge- spart werden, z. B. indem man die Geschäfte mit der Bank oder mit der Postanstalt in ein besonderes Grundbuch einträgt und dieses kontenmäßig ausbildet. Die grundbuchmäßige Vereinigung des Lei- stungsgegenstandes hinwiederum findet statt in den auf einen be- stimmten Handelswert beschränkten Grundbüchern. Auch lernten wir sie kennen für den. Zahlungswert Geld in dem — unsystematisch — in die Rechnungsbuchhaltung einbezogenen Geld- oder Kassa- buch. Wollen wir das Grundbuch, das ungeteilte Grundbuch, für mehrere Fremdkonten oder für mehrere Eigenkonten oder für eine Vereinigung beider nutzbar machen, so können wir dies er- reichen durch die Einrichtung besonderer Spalten. Die Spaltenbil- dung kann bis zu einem gewissen Grade die Einrichtung besonderer Bücher ersetzen. Sie hat den Vorteil der räumlichen Verbindung der Rechnungsbuchung, mit der grundbuchlichen Darstellung und Se der damit verbundenen Ersparnis des Hinweises auf die Grund- buchung (Datum, Folio, Gegenkonto). Die Verteilung der Fremd- konten im Grundbuch auf Spalten wollen wir außer Betracht lassen, da sie das Bestehen nur ganz weniger Fremdkonten voraussetzt, also für eine kaufmännische Buchhaltung nicht in Betracht kommt. Man muß sich begnügen, die auf dem Grundbuch aufgebaute Fremd- rechnung durch das erstere summarisch zu kontrollieren. Dagegen läßt die geringere und dem Ermessen des Buchhaltungsträgers unter- worfene Zahl der Eigenkonten ihre räumliche Angliederung an die Grundbuchung zu. Die einfachste Form ist die Zerlegung in Zah- lungswerte — also Geld, falls Wechsel nicht vorkommen — und Handelswerte, denen besondere Doppelspalten angewiesen werden. Beispiel: Handelswerte Zahlungswerte MOD er nT Ss H Ss H A Sall, Bauarbeiten laut Rechnungskopier - buch Fol... 2410| B Haben, Steinmetzarbeit am Bau X. 3.675 | C Soll, ä Konto für Maurerarbeit am Bau Y. | 4.000 D Haben, Bar zum Ausgleich seines Kontos 5.724 Aufwand an Kassa im Monat.... It. Aufwandsbuch | im im) Privatkonto (Haushaltung) Soll ‚| 2.540 Barentnahme im Monat .... | i | 2.410| 5.645| 8.510] 5.724 Grundbuch nach Methode I eines Architekten, der auf eine aus- führlichere Eigenrechnung verzichten kann, weil ihm die der Gegen- standsbuchhaltung angehörigen Baubücher, d. h. die Aufzeichnungen der in die einzelnen Bauarbeiten übergegangenen Sach- und Ar- beitswerte, wenn genau geführt, sagen, was er an den einzelnen Auf- trägen verdient hat. Soll und Haben beziehen sich in beiden Spalten auf die Fremdrechnung. Die Barposten sind in beide Spalten aus- zuwerfen und bleiben bei der Eintragung in die Fremdrechnung un- berücksichtigt. Durch Hinzufügung weiterer Spalten kann man sowohl die Handelswerte, wie die Zahlungswerte nach Konten zerlegen. Die nächstliegende Teilung, Kassa, Wechsel, Haupthandelswerte (Waren, Erzeugung, Betrieb), Aufwandswerte ergibt vier Doppelspalten. In- dem die Grundbuchbeträge sich nun bereits über vier Spalten ver- teilen, geht die für die Eintragung in die Fremdrechnung erforderliche Übersichtlichkeit, die bei dem obigen Beispiel noch gewahrt war, verloren, und dies macht es nötig, der Fremdrechnung eine beson- dere Spalte zu widmen, also zur ursprünglichen Form des Grund- buches zurückzukehren und sie durch Hinzufügung von Gegen- standsspalten zu erweitern, welche die Posten nach ihrer Zugehörig- keit zu den betreffenden Eigenkonten aufnehmen. Diese Spalten haben nun mit der Fremdrechnung nichts zu tun; es sind Konten der Eigenrechnung, die Bezeichnung Soll und Haben bezieht sich auf <& diese und die Beträge sind auf die der Fremdrechnung entgegen- gesetzte Seite einzustellen. Jeder Posten tritt sonach zweimal auf, einmal in der Spalte der Fremdrechnung, das andere Mal auf der entgegengesetzten Seite des Eigenkontos. Ausgenommen sind die Barposten, die einmal in der Spalte Kassa, das andere Mal auf der entgegengesetzten Seite des Gegeneigenkontos erscheinen, also in der Spalte „Fremdrechnung“ nicht auftreten. Beispiel: Fremdrechnung Eigenrechnung. Zahlungswerte Handelswerte. — ———— \——— vn, —————— —— Soll Hab. Kassa Wechsel Haupthan- Aufwand delswerte Ss H SH S H SAH R. Haben Kassa Soll 12.484 12.484 L. Haben Waren Soll 1.097 1.097 W. Soll Waren Haben 843 | \ | 843 Kassa an Waren Bar- | verkauf 75 75° Aufwand an Kassa Gas- rechnung 1 114 L Soll Wechselgläubiger Haben 1.097 ) 1.007 Bank Haben Zinsen Soll ) 15 D Haben Wechsel Soll | 240 240 Aufwand an Kassa Ge- | halt Scholl 500 | 1500 R Soll Waren Haben 2.185 2.185 Wechselgläubiger Soll 1.097 1.097 | Kassa Haben Nr. Kassa an Wechsel Nr. \ ; 240 \ AO Uebertrag: |5.222 |4.963 |2.799 | 1.711 1240240] 1.142 | 3.103 [614 — Probe (die für jede Seite gemacht werden kann): Ss H Ss H Ss HF Fremdrechnung M. 5.222 | 4.963 259 = 259 Zahlungswerte 3.039 | 1.951 | 1.088 259 Handelswerte 1.756 3.103 1.347) M. 10.017 | 10.017 | “1.347 | 1.347 | - 2501259 Wenn die Probe einmal nicht stimmt, so ist nicht zu ersehen, auf welcher Seite Sn Soll‘ oder Haben — der Fehler liegt. Diese Frage beantwortet sich, wenn man eine Vorspalte (allgemeine Be- tragsspalte ohne Soll und Haben) neben dem Buchungstext anfügt, die die Endbeträge aller Posten aufnimmt. Die Addition dieser all- gemeinen Betragsspalte muß übereinstimmen mit der Summe der Additionen aller Sollseiten der Rechnungsspalten einerseits und mit der Summe der Additionen aller Habenseiten andererseits, im Bei- spiel 10 017.—. Daneben hat die allgemeine Betragsspalte den Vorteil, daß man das Auswerfen in die Rechnungsspalten später vornehmen 89 O0 — kann. Demgegenüber besteht die Notwendigkeit, jeden Posten drei- mal einzusetzen und Seite für Seite eine alle Posten umfassende Ad- dition vorzunehmen. Auch wird eine Kontrolle darüber, ob man nicht in eine falsche Eigenkontospalte eingetragen hat, nicht erzielt. Die Vermehrung der Eigenkonten — wir sind bis jetzt auf vier gegangen — bringt es mit sich, daß die Breite einer Buchseite nicht ausreicht und man auf Doppelseiten arbeiten muß, wobei man die Grundbuchung nebst Betragsspalte auf die linke, die Rechnungs- spalten auf die rechte Seite verlegt. Die letztere. kann, wenn man über eine handliche Buchgröße nicht hinausgehen will, bis sechs Spalten mit Soll und Haben aufnehmen. Will man ein größeres Spaltensystem mit der Grundbuchung vereinigen, so muß man zu breiten Formaten greifen und auch die linke Seite für Eigenkonten- spalten benutzen, was den Raum der Grundbuchdarstellung Sschmälert. Erhält ein Eigenkonto seiner Natur nach nur Sollposten, wie das Aufwandskonto, oder nur Habenposten, wie das Konto ver- dienter Provisionen, so braucht man einem solchen Konto nur eine Kolonne zu geben und kann in dem Falle, wo ausnahmsweise doch ein Posten entgegengesetzter Bedeutung auftreten sollte, diesen mit roter Tinte eintragen. Konten, die erfahrungsgemäß nur wenige Posten erhalten, vereinigt man in einer Spalte „verschiedene Kon- ten“, indem man über oder neben dem Betrage das Konto bezeich- net. Am Schlusse muß man allerdings die den einzelnen dieser Konten zugehörigen Beträge herausziehen und ihre Summe mit Kontoangabe vermerken. Eine ähnliche, wenn auch systematisch nicht durchdachte Ver- einigung der Eigenrechnung mit dem Grundbuch ist unter dem Namen des amerikanischen Journals oder der amerikanischen Buch- haltung sehr volkstümlich geworden. Sie hat den schon erwähnten Vorteil der räumlichen Nachbarschaft der Rechnungsposten mit der Grundbuchung, wie auch den, daß die Additionen in zahlreiche Teil- abschnitte zerlegt sind und Seite für Seite eine Nachprüfung mög- lich ist, was auch dem Bücherprüfer sehr zusagt. Auf Seiten des Buchhalters ist eine geringere Fertigkeit benötigt; der Geschäfts- leiter findet Übersichtlichkeit. Die Buchhaltung hält sich mehr auf dem Laufenden. Diesen Vorteilen stehen Nachteile gegenüber. Die Zahl der Konten findet in der Buchgröße eine Beschränkung; die Grundbuchung, falls sie sich nicht überhaupt auf Vorberechnungen stützt, muß einen sehr schmalen Raum einnehmen und so knapp als möglich gehalten sein, damit nicht auch in der Höhe Platz verloren geht, weswegen man den Trennungsstrich wegläßt, der sonst die einzelnen Grundbuchungen auseinanderhält. Dazu kommt die leichte Möglichkeit, einen Betrag in eine falsche Spalte auszuwerfen, die Notwendigkeit der Übertragung so vieler Seitensummen und das Hindurchschleppen der Überträge selten vorkommender Konten. Die durch den Platzmangel gebotene Dürftigkeit und der Lakonismus des Buchungstextes stehen in schreiendem Widerspruch mit der Verschwendung von Platz und Papier, die mit jedem Tabellensystem E zZ 01 — verbunden ist, das wiederum einer fortlaufenden beschreibenden Darstellung widerstrebt. — In seiner reinen Form hat das ameri- kanische Journal die ungeteilte Grundbuchung zur Voraussetzung. Mit der Zerlegung derselben verliert es an Wert. Oder aber es bildet eine Zusammenfassung der Grundbücher, dann wird es zum Sammel- buch und die Buchhaltung verliert. an Einfachheit. .Ertrags- und Bilanzkonto, die nur bei den sich ausgleichenden Abschlußposten auftreten, brauchen keine Spalte. Ihre Einzelposten werden, falls keine Betragsspalte besteht, vor der ersten Spalte ausgeworfen. In der geschilderten Einrichtung stellen die mit dem Grundbuch verbundenen Eigenkonten zusammen die Eigenrechnung dar. Es ist nicht erforderlich, die Addition das ganze Jahr hindurchzuführen, vielmehr können die Additionen der einzelnen Monate am Jahres- schluß zusammengestellt werden. Dadurch wird eine Übersicht der Umsätze der verschiedenen Monate gewonnen. Die Zusammenstel- lung kann auch in einem besonderen Buch erfolgen, das entweder mit fortlaufenden Seiten, eine Seite für jedes Konto, geführt oder ebenfalls in Tabellenform eingerichtet werden kann. Die Spalte „ver- schiedene Konten“ muß in ihre Bestandteile aufgelöst werden. Um mit einer Doppelseite des Zusammenstellungsbuches in der Tabellen- form auszukommen, wird sie in der Höhe geteilt, was sehr wohl ge- schehen kann, weil außer den zwölf Monatssummen nur die Ab- schlußbeträge einzustellen sind. Ergeben sich dadurch noch nicht Kontenspalten genug, so kann man schmälere Einschaltblätter mit- binden lassen, auf denen sich zweimal sechs Konten unterbringen lassen. Man erhält auf solche Art bis zu sechsundzwanzig Doppel- spalten und hat Jahr auf Jahr die konzentrierte Eigenrechnung nebst Abschluß übersichtlich vor Augen. Der Abschluß braucht nicht in das Spaltengrundbuch eingetragen zu werden und bleibt uner- wünschtem Einblick entzogen. Es ist klar, daß man den in dem gemeinsamen Buche liegenden Zusammenhang von Grundbuch und Rechnungsspalten auch lösen und das Spaltensystem in ein besonderes Buch aufnehmen kann. Dann braucht im Grundbuch auf die Spalten keine Rücksicht ge- nommen zu werden; in den letzteren kann man Posten an Posten reihen, ohne Platz frei lassen zu müssen. ‘Andererseits ist, da das Nebeneinander von Grund- und Rechnungsspalten nicht mehr be- steht, die Bezugnahme auf die Grundbuchung erforderlich, was die Beifügung einer schmalen Foliorubrik nötig macht. Diese Tabellen- rechnung kann sich auf die Handelswerte beschränken, falls im Grundbuche Spalten für die Zahlungswerte vorgesehen sind. Eine Vereinigung von Grund- und Kontobuchung — nicht zwar im räumlichen, sondern im zeitlichen Sinn — wird erreicht, indem die Grundbuchung mittels Durchpausens gleichzeitig auf das Konto übertragen wird. Natürlich kann dies nicht in ein Buch ge- schehen, sondern es werden Karten für jedes Konto benutzt, die unter Verwendung einer Einspannvorrichtung die Grundbuchung, so- weit sie für das Konto in Betracht kommt, als Durchschlag auf- DL nehmen. Da jeder Posten auf dem Konto nur den Raum einer Zeile einnehmen soll, so darf auch die Grundbuchung keinen größeren Raum beanspruchen, sie stützt sich daher auf die der Buchungsfolge entsprechend einzuheftenden Rechnungsbelege oder auf andere Vor- buchungen. Die mit der Grundbuchung zusammenfallende Konto- buchung kann sich nur auf ein Konto und zwar aus das Fremdkonto erstrecken. Es bestehen aber auch — 'andersfarbige — Karten für die Eigenkonten, die gleichfalls mittels Durchschlags ihren Inhalt er- halten, also eine besondere Grundbuchung erfordern, die entweder einzeln oder, falls im Grundbuch entsprechende Sammelspalten vor- gesehen sind, monatlich stattfindet. Gleichzeitig mit der Grund- buchung ist die Kontobuchung fertig; das Durchschreiben schließt Übertragungsfehler aus. (Schematisches Beispiel siehe nächste Seite.) Es lerweist sich als zweckmäßig, solchen Eigenkonten, ‘die wegen der Häufigkeit der auf sie zu buchenden Posten viele Karten erfordern würden, aus der rechts durchgeschriebenen Seite heraus- zunehmen und ihnen links je eine besondere Sammelspalte anzu- weisen, deren Monatsendsummen erst auf die Karte durch- geschrieben: werden. Dies empfiehlt sich namentlich bei den Zah- lungswerten. Führt man den Anfangs- und Endbestand mit, so müs- sen dieselben beim Durchschreiben außer Betracht bleiben. Nach Cutdünken kann man auch die Post- und Bankkonten in gleicher Weise als Zahlungswerte behandeln. In dem folgenden Beispiel ge- schieht dies bei der Post: (Beispiel siehe Seite 94.) —_ — 2032 — Schematisches Beispiel: MODS teten ehe SrROR Fremd- : _FEigen- Komto S ee [Kennzeichnung rechnung , rechnung Si SAH | - SM Ernst Hammer & Co., Crefeld Haben | 294 Bar ' 378 an Bar ; E*) 1 E.Hammer&Co. 378 F. & J. Möller, Iserlohn Haben | 95 Rechn. 197 1.152 an Waren E 7 F.u.J.Möller 1.152 Vereinsbank, Hier Soll 145 Überw. Spengler | 754 an J. W. Spengler, Hanau 302 Überw.Ver.Bk. 754 Sachaufwand SO E 11 Reisek. Werner 125 an Bar Reisekosten Werner E 1 Reisek. Werner‘ | 125 Gustav Freund, Hildesheim Soll 417 Rechn.217 216 an Waren E 7 Gustav Freund 216 Wechselgläubiger Soll 135 Nr.741 485 485 an Bar E 1 Tratte 741 Bernhard Aldinger, Breslau Haben 89 Rechn. 198 906 an Waren E 7'B. Aldinger 906 Sachaufwand Soll “E12 Rechn. Gebr. Vogel 94 an Bar E 1 Gebr. Vogel 94 Gottfried Abler, Mainz Soll 104 Tratte 743) an Wechselgläubiger 135 G.Abler 743 Sachaufwand Soll E 14 Kl.Kasse 30 a an Bar Kleine Kasse E 1 Kl.Kasse Schmittmann G. m. b. H., Berlin Haben 349 Postscheck 410} von Post 14 Postscheck 416 410 ' Emmerich & Arndt, Bautzen Soll 110 Postscheck 725 an Post 14 Postscheck 710| an Abzüge E 19 Emmerich & Arndt 15 Vereinsbank, Hier Soll 145 Wechsel 374 624 an Wechsel E 13 Vereinsbank 624 Friedrich Anders, Köln Soll 426 Rechn. 218 388 an Waren E 7 Friedr. Anders 384 an Verpackung E 15 Friedr. Anders ; Armbruster & Sohn, Hamburg Soll 339 Rechn. 219 95 ; an Waren ıE 7 Armbruster & Sohn ) Nicolaus Winter, Halle a. S. Haben 364 Bar u. Wechsel 937 von Wechsel E 13 Nic. Winter ı 300! von Bar E 1 Nic. Winter 637 Bar Soll ‚E11 Postscheck 319 1.000 an Post 1 Scheck 319 ı 1.000 Personalaufwand Soll “ Gehäller . 11240 an Bar * Gehälter |. 1a L | 1.240 . . an 6.990 el 3.312 Übertrag von voriger Seite __. 148.309 39.116 41 986 |51 179 Übertrag auf nächste Seite 152.749 |46.106 (47.848 |54.491 Seitenprobe 4.440 | 6 990 __ 386218512 110.302 | 10.302 *) E = Eigenkonto. Durchgeschrieben wird von der Kolonne Datum an. 95 3 = |Konto . Fremd- Eigen- Konto Bor Kost | ‚Wechsel 3 | | Kennzeichnung rechnung | rechnung / S Ad Sl al Si AN Ss AS A Bar-Vortrag 2.169 Post-Vortrag 2.610 Wechsel-Vortrag Ernst Hammer & Co. Crefeld, Haben Bar 378 294 Bar 378 F. & J. Möller, Iserlohn Haben 95 Rechnung 197 1.152 von Waren E 7 F.&J. Möller [E52 Vereinsbank, Hier Soll an 145 Überweis. Spengler | 754 | J. W. Spengler, Hanau Haben 302 Überweisung 754 Sachaufwand an Bar 125 E 11 Reisekosten Werner | 125 Gustav Freund, Hildesheim Soll 417 Rechnung 217 | 216 an Waren E 7 Gustav Freund 216 Wechselgläubiger an Bar 485 135 Nr. 741 ı 485 Bernhard Aldinger, Breslau Haben 89 Rechnung 198 | 906 von Waren | | E 7 Bernhard Aldinger ' 906 Sachaufwand an Bar 94 E 12 Gebrüder Vogel 94 Gottfried Alder, Mainz Soll | ; 104 Tratte 743 an Wechselgläubiger 135 Gotifr. Alder 780 743 Sachaufwand an Bar 30 E 12 Kl Kasse 30 Schmittmann G. m. b. H., Berlin Haben a,Post 410 349 Postscheck 410 Emmerich & Arndt, Bautzen Solla. Post 710 110 Postscheck netto | 725 an Abzüge E 19 Emmerich & Arndt 15 Vereinsbank, Hier Soll an Wechsel 624 145 Wechsel 374 624 Friedrich Anders, Köln Soll | 426 Rechnung 218 388 an Waren E 7 Friedr. Anders 384 an Verpackung E 15 Friedr. Anders £ Armbruster & Sohn, Hamburg Soll 339 Rechnung 219 95 an Waren E 7 Armbruster & Sohn 95 Nicolaus Winter, Halle Haben a. Wechsel u. Bar 637 300 364 Wechsel und Bar 937 I Bar an Post 1.000 1.000 — Gehälter an Bar 1.240 E 14 Bar a. Verschiedene 1.240 Bar Umsatz E11 Monat. ., 2.015 | 1.974 Post Umsatz EN Monats. 410 | 1.710 Wechsel Umsatz FR 13 Monat... 300 624 Bar-Vortrag 2.210 Post-Vortrag 1.130 Wechsel-Vortrag 300 \ | 4.184 | 4.184 | 3.020 | 3.020 | _ 0924| 024 4.030 | 5.280 I 6.272 | 5.022 ' . -_4.030_| 5.280 I0.302 [10 302 NB. Das Beispiel soll einen Monat umfassen. Ju Die rechte Seite weist in der Addition der Spalte „Fremdrech- nung‘ die Summen der über ein Fremdkonto laufenden Posten auf, die sich im Einzelnen auf die verschiedenen Karten verteilen. All- monatlich werden die Karten aufgerechnet und ihre Salden, nach- dem sie auf der Karte vermerkt worden, in ein Sammelbuch über- tragen. Die Addition der Salden eines Monats in diesem Buch muß übereinstimmen mit dem Monatssaldo der Spalte „Fremdrechnung“ im Grundbuch unter Berücksichtigung des Vormonats bzw. der vorigen Bilanz. Beispiel: © 1 Bilanz ; 3 Nam Val 10 SL. 1.197] 2872194. e TE Sy DIS Als Ob Hammer & Co., Crefeld 378 95/Fr. & J. Möller, Iserlohn 417 1.569' 145 Vereinsbank, Hier ! 5.904 7.282 302 J. W. Spengler, Hanau 1.029 275 , 417| Gustav Freund, Hildesheim 36| 180 | 135| Wechselgläubiger 3.715 3.973 89/Bernhard Aldinger, Breslau 906 104 Gottfried Abler, Mainz 1.046 | 207 349 Schmittmann G. m.b. H., Berlin 849 439 110 Emmerich & Arndt, Bautzen 10 426 Friedrich Anders, Köln 45° “ 339 Armbruster & Sohn, Hamburg 364/Nicolaus Winter, Halle a. S. 557 6.356 ah 6.265. | 6.356 10.557 15 569 OS Probe 31. 1.19... 1.250 16.819 | Statt der Salden kann man auch Soll und Haben einzeln ein- setzen; hierdurch wird eine Übersicht über die Umsätze erzielt. Bei großer Kontenzahl muß man das Sammelbuch so anlegen, daß die einzelnen Konten rasch gefunden werden können. In gleicher Weise verfährt man mit dem Inhalt der ‘Grund- buchspalte „Eigenrechnung‘“. Auch hier werden die Karten all- monatlich saldiert und die Salden in ein zweites Sammelbuch ein- getragen. Die Monatsaddition dieser Salden muß — gleichfalls unter Berücksichtigung des Vormonats bzw. der letzten Bilanz — gleich dem Monatssaldo der Spalte „Eigenrechnung‘ im Grundbuch sein. Dieser Saldo ist im entgegengesetzten Sinne gleich dem Saldo der Spalte „Fremdrechnung“ im Grundbuch. Somit ist der Grundsatz der kaufmännischen Buchhaltung, daß das Soll gleich dem Haben sein muß, gewahrt. 95 Beispiel: K Bilanz AO gear Va an : Ss HA SS Hılıs ale E 11 Bar 2.169 2.210 ' E17 | Post 2.610 | 1310 E13 | Wechsel 624 300 E 7 | Waren 37.824 | 39.187 E19 | Abzüge E15 ' Verpackung 625 621 E 2 Haus 57.200 | 57.200 E 5 | Mobilien 1.540 „1.540 E14 * Personalaufwand | 1.240 E12 Sachaufwand ae 249 nn 102.592 1103.857 | 15 ] 102 592 1103.857 [102607 PS: 1.250 [103357 [103.857 | Wie die Fremdrechnung und die Eigenrechnung zur Bilanz vereinigt werden, zeigt das folgende Beispiel: Konto 831.12. 19°. Kapital- a K t | Nr. | an S H ı Nachweisung ‚Erlragskonto E: 1 | Bar 3.512 3.512 E.17 | Post 4.817 4.817 E.13 | Wechsel 5.094 5.094 E71 Waren 15.673 72.805 57.132 Ei 15 NE 315 640 325 2 aus 57.200 ! 56.000 1.200 E. 3 | Mobilien 1.540 1.400 | 140 E! 9 | Zinsen 216 216 E 16 | Kundenaustfall 3.546 | 3.546 E.14 Personalaufwand 14.750 14.750 E.12 Sachaufwand 19.346 > 715 oO . 126.009 Div. ‘ Kunden | 50.712 | 50.712 ‚3 Bank 5.107 5.107 Div. | Lieferer 27.842 | 27.842| 1 | Kapital 153.986 ‚153 986 \ E.18 | Ertrag ' I 17.544 [17.544 | [181.828 181.828 [200.087 |200.087 | 57.457| 57 457 Eine monatliche Abstimmung wird im Allgemeinen ausreichend sein. Ist es aber erwünscht, die Abstimmungen häufiger, ja nach jedem Eintrag zum Zwecke laufender Kontrolle vornehmen zu kön- nen oder den derzeitigen Saldo eines Kontos zu kennen, so ist es notwendig, im Grundbuch eine Spalte „Kontenstand“ oder „Salden- kontrolle“ mit zwei Rubriken einzurichten, in die sowohl der alte Saldo des Kontos, wie auch der durch den einzutragenden Posten entstehende neue Saldo einzutragen ist. Der alte Saldo kann ein 96 -robe Soll- oder ein Habensaldo sein, desgleichen auch der neue Saldo, so daß sich vier Möglichkeiten ergeben: Es werden eingesetzt in die eine Kolonne ein alter Soll- oder ein neuer Habensaldo, in die andere ein neuer Soll- oder ein alter Habensaldo. Beispiel: Kontenstand Kto. Fremd- Eigen- alter Soll | neuer Soll | $ Nr Kennzeichnung rechnung rechnung NEE Haben] 5 | N _ Soll Haben Soll Haben 378 . | 294 Bar 378 1.569 417 95 Rechnung 197 1.152 37.824 38.976 E 7 F.6&J. Möller 1452 5.904 6.658 145 Überw. Spengler 754 1.029 275 302 Überweisung 754 ı 125 E 11 [| Reisekosten 125 180 36 417 | Rechnung 217 216 38.976 38.760 E 7 ' Gustav Freund £ 3.230 3,715 | 135 Nr. 741 485 906 ; 89 Rechnung 198 906 | 38.760 39666 | E 7 Bernh. Aldinger | 906 _ 94 E12 Gebr. Vogel 1 94 303 1.046 104 | Tratte 743 3.973 3.230 | 135 | G. Abler 780 743 94 124 E 12 ‘ Kleine Kasse 30 849 439 | 349 Postscheck 410 417 1.142 110 Postscheck 725 15 . E 19 Emmerich & Arndt 15 6.658 7.282 145 Wechsel 374 624 428 816 426 Rechnung 218 388 39.666 39.282 E 7 _Friedr. Anders 384 625 621 | E 15 Friedr. Anders 4 126 221 339 Rechnung 219 95 39.282 39.187 | | E 7 Armbruster & Sohn 95 937 } 364 Wechsel 300, Bar 637 037 . 1.240 E14 Bar a. Verschiedenes 1240 2.169 2.210 E 1, Monat... 2015 | 1974 2.610 1.310 E47 | Monat. 410 | 1710 624 300 E13 Monat... ‘ 300! 624 w—. EN Az SS e* 8. ! | 1.250 | 1.250 | Die Kontenstandsspalte, die die sich ausgleichenden Salden der Fremd- wie der Eigenkonten enthält, muß in beiden Rubriken die gleichen Endsummen zeigen, ebenso wie die Spalten der Fremd- und der Eigenrechnung zusammen genommen sich nach Soll und Haben ausgleichen müssen. Wenn jedoch die Zahlungswerte oder andere Werte behufs monatlicher Sammlung aus der Spalte „Eigen- rechnung“ herausgenommen sind, so findet die Ausgleichung erst 97 216 98 statt, nachdem die Umsätze in die Spalte „Eigenrechnung“ ein- getragen sind, also am Ende des Monats. Will man im Laufe des Monats eine Abstimmung vornehmen, so muß man die Umsätze der betreffenden Werte auf der abzustimmenden Seite bis zum Abstim- mungstage berücksichtigen. Nehmen ‘wir an, es solle an der punk- tierten Stelle des letzten Beispiels ein Übertrag, auf die nächste Seite stattfinden und damit eine Abstimmung der Seite verbunden sein, so ergeben sich. an dieser Stelle zunächst die 'Additionen: Fremdrech- nung 2198/4343, Eigenrechnung 2307/’216, Kontrollspalte 133 795/ 133 741. Diese Additionen sind auf die nächste Seite zu übertragen. Um die Zahlen aber auf ihre Richtigkeit prüfen zu können, muß man ihnen die links gebuchten Zahlungswerteposten hinzufügen: Soll 788, Haben 734. Dann ergibt die Eigenrechnung: 3095/950, weist also mit 2145 den gleichen Saldo auf, wie die Fremdrechnung, und die Kontrollspalte vermehrt um 734/788 ergibt mit beiderseits 134529 Ausgleichung. Richtet man zwei Spalten „Kontenstand‘ ein, die. eine als „Fremdkontenstand“, die andere als „Eigenkontenstand‘“, so prüfen die Kontrollspalten die Salden der Fremdrechnung und Eigenrech- nung im Einzelnen. Die Einrichtung der Spalte „Kontenstand“ verlangt bei jedem Eintrag eines Grundbuchpostens die sofortige Ausrechnung des neuen Saldos, die auf dem Beleg vorgenommen wird, bei ausgehen- den Rechnungen wird der neue Fremdkontosaldo auf der Rechnung verzeichnet, ferner die handschriftliche Eintragung des neuen Sal- dos auf die Kontokarte, die Eintragung des alten wie des neuen Sal- dos in die Spalte „Kontenstand‘“, die Addition der letzteren nebst Vergleichung, daneben die monatliche Eintragung des Saldos der Karte in die Monatsrechnung, die aber den Kontostand bereits ge- geben vorfindet. Dem durch alle diese Maßnahmen entstehenden nicht unbeträchtlichen Mehr an Arbeit steht als Vorteil gegenüber die laufende Kontrolle des Standes der Konten, vor Allem der Fremdkonten, die die Deckungspflicht sofort feststellt, so daß die Führung eines Buches der Fälligkeiten entbehrlich wird, ferner in der schnellen und jederzeitigen Abschlußmöglichkeit. Die Eintragung des Saldos auf die Karte findet, wie bemerkt, handschriftlich statt. Es muß, wenn auf der Karte für den neuen Saldo, der ein Soll-, wie ein Habensaldo sein kann, nur eine Kolonne zur Verfügung steht, ein Habensaldo von einem Sollsaldo durch an- dersfarbige Tinte unterschieden werden. Man kann aber auch eine Spalte mit zwei Kolonnen für Soll und Haben des neuen Konto- standes auf den Karten einrichten, in welchem Falle man keine ver- schiedenen Tinten benötigt. Ordnet man gleichzeitig im Grundbuch zwei Spalten für die Saldenkontrolle an, die eine für den alten Stand mit Soll und Haben, die andere für, den neuen Stand mit Soll und Haben, so läßt sich die handschriftliche Eintragung des neuen Sal- dos in die Karte umgehen; dieser kann bei der Grundbuchung gleich- falls durchgeschrieben werden. Die Spalte des neuen Kontenstan- des muß dann räumlich von der des alten getrennt und auf die durch- zuschreibende Seite gebracht werden. Beispiel: alter Kontenstand! neuer Kontenstand CM (a HA SE Ha 378 . 1.569 417 37.824 38.976 5.904 | 6.658 1.029 275 x 125 . 36 ı 180 38.976 . 38.760 . . 3.715 . 3.230 906 . . . 38.760 . 39.666 ' | 94 | 1.046 h 303 . 3.230 3.973 94 124 849 439 1.142 , 417 . 15 6.658 7.282 428 | 816 39.666 39.282 625 621 126 221 39.282 39.187 937 . 1.240 2.169 2.210 | 2.610 1.310 624 300 219.414 9.169 | 218.183 | 177,988 9.169 | 219.414 ı 227.352 |‘ 227.352 | Da eine monatliche Abstimmung zwecks Eintrags in das Sam- melbuch ohnehin erfolgen muß, so kann man auch diese laufende Kontenstandskontrolle auf die Fremdkonten beschränken. Die Spalte „Kontenstand“ im Grundbuch wird dann zu einer Spalte '„Fremd- kontenstand“; sie prüft nur die Fremdkonten, indem sie seitenweise mit dem Saldo der Spalte „Fremdrechnung‘“ verglichen wird. Bei- spiel: (Beispiel siehe Seite 100) Behufs Vergleichs der Spalte „Eigenrechnung‘“ mit der Spalte „Fremdrechnung‘“ müssen die auf der linken Seite befindlichen Zah- lungswerte usw.-Posten in Berücksichtigung gezogen werden. Statt eines Grundbuches können natürlich auch mehrere ge- braucht werden, z. B. ein Grundbuch für die Zahlungswerte, ein anderes für die Handelswerte. Diese letzteren können wieder zer- legt werden in ein Grundbuch für die eingehenden und ein anderes 99 — 100 — Fremdkontenstand alter Soll | neuer Soll neuer Haben alter Haben 378 . 1.569 417 5.904 6.658 1.029 275 36 . 180 3.230 3.715 906 | 303 1.046 3.973 3.230 849 439 417 1.142 6.658 7:282 428 816 126 221 „937 —— 26.707 25.457 1.250 26.707 für die ausgehenden Handelswerte. In beiden können Spalten zum Zwecke der weiteren Verteilung und monatlichen Zusammenfas- sung, auch zur Vermerkung der umsatzsteuerpflichtigen Beträge ein- gerichtet werden. Wenn man Wert darauf legt, so kann man die Salden aus dem Monatssammelbuch in ein anderes Buch, in dem den einzelnen Kon- ten je eine Seite gegeben ist, übertragen oder man kann diese Über- tragung auch auf die Eigenrechnung beschränken. .. Die Karten werden in bestimmter Weise geordnet in Kästen aufbewahrt, so daß ein Register fortfällt. Die technisch etwas be- lastete Durchschreibmethode eignet sich besonders für Unterneh- mungen größeren Umfangs mit sehr vielen Fremdkonten. 3. Die Erweiterung der Eigenrechnung zur Bilanzrechnung. Es lassen sich alle Geschäfte bzw. die sie vollziehenden Lei- stungen, in das nachstehende schematische Bild einordnen: Werbung Verwertung Zweckleistungen Entgeltleistungen Entgeltleistungen Zweckleistungen Fremdrechnung: 'Fremdperson Soll Fremdperson Fremdperson Soll Fremdperson Firma Haben Haben Firma Haben Haben Firma Soll Eigenrechnung : Firma Soll Arbeitete das Unternehmen unentgeltlich, so müßten sich beide Seiten unter der Annahme, daß Alles verwertet und bezahlt sei, aus- — 101. — gleichen. Weil aber das Unternehmen zum Vorteil des Unterneh- mers betrieben wird, so ist normalerweise die rechte Seite um den Wert der Unternehmerleistung größer, durch deren Einstellung auf die linke Seite erst die Ausgleichung herbeigeführt wird. Um diesen Wert zu finden, würden eigentlich die Konten der Zweckleistungen der Firma genügen, also Werbung Verwertung Zweckleistungen Zweckleistungen Eigenrechnung: / | Firma Haben Firma Soll denn es handelt sich um die Ermittelung eines Handelswertes, als welcher die Unternehmerleistung zu betrachten ist. Wir wollen aber auch den Ertrag an Hand der Zahlungswerte ermitteln bzw. nachprüfen. Dazu bedürfen wir des Restes obigen Schemas: Werbung Verwertung Zweckleistungen Entgeltleistungen Entgeltleistungen Zweckleistungen Fremdrechnung: Fremdperson Soll Fremdperson Fremdperson Soll Fremdperson Firma Haben Haben Haben Firma Soll Vielleicht wird man fragen: Warum genügt nicht Werbung Verwertung Entgeltleistungen Entgeltleistungen Eigenrechnung : [Firma Haben Firma Sl da es sich doch lediglich um die von der Firma dem Unternehmer zu. leistende Zahlung seines Unternehmerverdienstes handelt? Das würde allerdings genügen, wenn keine Fremdkonten vorhanden wären, wenn gegen keine Fremdperson ein Anspruch, gegen keine Fremdperson eine Verbindlichkeit, außer eben in letzterem Sinne gegenüber dem Unternehmer für seinen Unternehmerverdienst, be- stünde. Dann müßte die Verwertungsseite der Eigenrechnung die Werbungsseite um den Betrag desselben übersteigen, und über soviel müßte das Unternehmen noch gerade an Werten verfügen. Die Voraussetzung, daß keine Fremdkonten vorhanden wären, trifft aber nicht zu, und wir müssen daher auch diese in Betracht ziehen, denn wir wollen den errechneten Ertrag als vorhanden nach- weisen und zur Verfügung stellen und zwar als einen über das An- f{angskapital hinausgehenden Zuwachs, und das können wir nur, wenn wir unsere Außenstände einkassiert und den vorhandenen Zahlungs- werten hinzugefügt und anderseits die Zahlungswerte um die als er- füllt angesehenen Verbindlichkeiten vermindert haben oder uns alles dies wenigstens für unsern Zweck unterstellen. Die Erfassung und — 102 — Zusammenfassung aller Fremd- und Eigenkonten zum Zwecke ihrer Begleichung, die zu Beginn des nächsten Geschäftsjahres wieder aufgehoben wird, ist das, was die Ertragsermittelung zur Bilanz er- weitert und auf dem die Ausgleichung übernehmenden Bilanzkonto zum Ausdruck gelangt. Die beiden Rechnungen laufen selbständig neben einander, bis die Bilanz die Bildung des Bilanzkontos und da- mit die Überführung der Fremdkontensalden auf die Eigenrechnung notwendig macht. Die Vereinigung beider Rechnungen findet auf diese Weise am Bilanztage statt. Es können aber auch die Ele- mente des Bilanzkontos von vornherein vereinigt werden. Dies läßt sich einfach dadurch erreichen, daß man Fremd- und Eigenrech- nung in ein Buch einträgt. Dann wird in diesem Buche Ausgleichung herrschen, weil jede Rechnung den gleichen Saldo zeigt, nur ent- gegengesetzt nach Soll und Haben; der Saldo der eigenen Rechnung hebt den der andern auf. Eine solche Vereinigung, beider Rechnungen ist am Platze, wo sowohl die Zahl der Fremd- wie der Eigenkonten eine beschränkte ist, dagegen erweist sie sich nicht als zweckmäßig, wo dies nicht der Fall ist, wo namentlich viele Fremdkonten be- stehen. Es läßt sich dann die gewollte Vereinigung auf folgende) Weise zu erreichen. Wir entziehen der Fremdrechnung das Unter- nehmer- oder Kapitalkonto, desgleichen einige andere Konten, hauptsächlich aus dem Gesichtspunkte, daß wir sie in dem Bilanz- bilde getrennt aufführen wollen, auch aus dem Grund, weil sie im Laufe des Jahres wenig benutzt werden, also auch das Konto des stillen Gesellschafters, der Ehefrau, des Hypothekengläubigers, des Hypothekenschuldners, der Obligationsgläubiger und schließlich auch das Konto der Wechselgläubiger wegen seiner Unpersönlich- keit. Diese Konten fügen wir der Eigenrechnung hinzu. Durch die Entziehung dieser Konten wird die Fremdrechnung unvollständig, zu einer Rumpffremdrechnung; sie enthält nur noch die Konten des laufenden Geschäftsverkehrs, womit ihr aber für die Zwecke des laufenden Betriebs und des Verkehrs mit den in Betracht kommen- den Fremdpersonen doch ihre vollständige Bedeutung erhalten bleibt. Ziehen wir nun weiter den Inhalt dieser Rumpffremdrech- nung aus dem Grundbuche mittels einer Sammelarbeit zusammen zu einem oder einigen Fremdkonten und fügen diese ebenfalls der Eigenrechnung hinzu, so haben wir die Vereinigung von Fremd- und Eigenkonten hergestellt. Bei der Bilanz haben wir es nicht mehr mit den einzelnen Fremdkonten, sondern mit Gruppen der- selben zu tun, wie sie in dem Bilanzbilde erscheinen sollen, Die Rumpffremdrechnung, wie wir sie nannten, nunmehr die Fremdrech- nung schlechthin, spielt für die Bilanz nur noch insofern eine Rolle, als sie dazu dient, das Konto oder die Konten, zu denen sie in dem Buche der vereinigten Rechnungen zusammengefaßt wurde, auf ihre Richtigkeit zu prüfen. Ist die Fremdrechnung auf ein Konto zusammengezogen, so ergibt sie das Fremdrechnungskonto, wobei der Begriff Fremdrechnung in eingeschränktem Sinne aufzu- fassen ist. Verteilt man ihren Inhalt, weil man dem Bilanzkonto die 1605 — Kunden und Lieferer in getrennten Posten zuführen will, auf zwei Konten, so entsteht das Konto der Kunden, das Konto der Lieferer. Will man den Bankverkehr besonders in der Bilanz aufführen, so ergibt sich als drittes das Bank oder Bankenkonto. Auf diese Weise haben wir die Vereinigung von Fremd-. und Eigenrechnung voll- zogen, haben alle Konten in einem Sinne, nämlich zum Bilanz- zwecke vereinigt, und da wir die Vereinigung von Konten gleichen Sinnes eine Rechnung nennen, so ergibt sich die Bilanzrech- nung. (Das Hauptbuch der Praxis.) Man kann (muß nicht) in der Bilanzrechnung die persönliche Kennzeichnung der Fremdkonten zurücktreten lassen und ein Kapitalkonto schlechtweg (falls nur ein Unternehmer vorhanden) ein Hypothekenschuldkonto, ein Hypo- thekenforderungskonto, ein Obligationenkonto, ein Schuldwechsel- konto führen, aber es behalten dennoch die Fremdkonten, wie die Eigenkonten, bei denen ja immer die Firma zu ergänzen ist, ihre selbständige systematische Bedeutung, solange sie nicht von bilanz- wegen durch die unterstellten Ausgleichsleistungen auf dem Bilanz- konto zusammengeführt werden. Der Vorteil der Bilanzrechnung liegt in der Trennung der Fremdkonten mit geringem oder gar keinem Jahresverkehr von den Fremdkonten des laufenden Geschäfts. Während die letzteren in der dem Konto an sich zukommenden Ausführlichkeit geführt wer- den, erlaubt die geschilderte Vereinigung aller Konten zur Bilanz- rechnung, die äußere Form derselben dem Bedürfnis der Bilanz an- zupassen. Diese Anpassung ist Zusammenziehung. Müssen auf dem Konto der Fremdrechnung alle Leistungsfälle im Einzelnen ersicht- lich sein, so ist dies für die Bilanzrechnung nicht notwendig, weil die Bilanz eine Maßnahme ist, die in größeren Zeiträumen, in der Regel jährlich vorgenommen wird. Wir benötigten also eigentlich nur Jahressummen. Indes ist die Einteilung in kleinere Zeitab- schnitte zum Zwecke der regelmäßigen Probeabstimmungen er- wünscht, für welche sich der Monat darbietet (die sog. Monats- bilanz), wodurch zugleich die Vergleichung der Monatsumsätze un- tereinander ermöglicht wird. Die Aufgabe geht also dahin, den Konten der Bilanzrechnung für ihr Soll und ihr Haben Monatssum- men zuzuführen und dies verlangt eine außerhalb der Bilanzrech- nung vorzunehmende Sammelarbeit. Es erweist sich natürlich als vorteilhaft, wenn diese Arbeit bereits in das Grundbuch verlegt wurde, wenn z. B. ein Wareneinkaufsbuch dem Warenkonto das Monatssoll, ein Warenverkaufsbuch ihm das Monatshaben über- liefert, wenn ein Gleiches bezüglich der baren Leistungen durch das Bar- bzw. Kassabuch bewirkt wird, wenn dem Fremdrechnungs- konto oder seinen Teilkonten durch geeignete Anlage des Grund- buches oder der Grundbücher die Monatssoll- und Habensummen unmittelbar zur Verfügung stehen. Wo und insoweit dies nicht der Fall ist, muß zur besonderen Sammelarbeit geschritten werden. Deren Technik erkennt man, wenn man bedenkt, daß die Bilanzrech- nung sowohl Fremdkonten, wie Eigenkonten enthält, daß also jeder af — 104 — Grundbuchposten oder jeder ein besonderes Konto berührende Teil eines Grundbuchpostens auf ein Fremd- und ein Eigenkonto zu buchen ist, von denen das eine Konto das Gegenkonto des anderen ist. Da in der Bilanzrechnung die Fremdkonten (mit wenigen Aus- nahmen) auf ein Fremdrechnungskonto oder auf ein Kunden-, ein Liefererkonto zusammengezogen werden, so wird ersteres und wer- den letztere vielen Eigenkonten gemeinsames Gegenkonto sein, so daß man sich beim Sammeln ihrer als „Leitkonten“ bedienen kann. z. B. ergibt das Sammeln, unter der Annahme, es bestehe ein Kun- denkonto: Kunden an Verschiedene an Waren (Monatsbetrag) M.... „ Wechsel ( Er Ar „ Zinsen 27207, we En USW. USW. —;..M..'.. (zu Lasten des Kundenkontos). Ebenso Verschiedene an Kunden, dann Lieferer an Verschiedene, Verschiedene an Lieferer. Die Barposten, die zwei Leistungen verbinden, müßten eigent- lich aufgelöst werden; z. B. Anschaffung eines Geschäftsbuches M. 100.—: Aufwand an Lieferer, Lieferer an Kassa. Diese Auflösung verlangt die zweimalige Einstellung des Betrages auf dem Konto der Lieferer, auf dem Ausgleichung stattfindet. Die Einstellung kann also entbehrt werden. Da allen Barposten das Kassakonto gemein- sam ist, so wird diese zum Leitkonto gemacht. Kassa an Verschiedene an Waren (monatlicher Barverkauf) } „ Wechsel (monatlicher Eingang) „ Hausertrag (monatlicher Eingang) + USW. USW, SM... (zu. Lasten des 5 Kassakontos). Ebenso Verschiedene an Kassa. Das Konto der Wechselgläubiger verbindet sich entweder mit dem Leitkonto Fremdrechnung (bei der Ausstellung): Fremdrech- nung (oder Konto der Lieferer) an Wechselgläubiger, oder mit dem Leitkonto Kassa (bei der Einlösung): Wechselgläubiger an Kassa. Diejenigen Fremdkonten, die der eingeschränkten Fremdrechnung nicht angehören, also auch nicht dem Fremdrechnungskonto, ver- binden sich meist mit dem Kassakonto, z. B.: Kassa an Kapital für Zusatzeinlage, stiller Gesellschafter N.N. an Kassa für Bar als Er- tragsanteil. Der Fall der Verbindung mit einem anderen Konto als dem Kassakonto ist selten; z. B. der Unternehmer macht eine Sach- einlage: Maschinen an Kapital. Der Fall Fremdrechnung an Fremd- rechnung (Überträge und Überweisungen) scheidet für die Bilanz- rechnung aus, nicht aber die Fälle Lieferer an Bank, Bank an Kun- den, sobald getrennte Konten in der Bilanzrechnung geführt wer- den. Der Fall Eigenkonto an Eigenkonto (außer mit dem Gegen- konto Kassa) kommt im Laufe des Jahres nur selten vor, zahlreicher beim Jahresabschluß. Beim Zusammenfassen der Grundbuchungen zu Monatssum- men für die Bilanzrechnung kann man zwei Wege gehen. Der eine ist der Weg des Auslesens, indem man, erst vom Soll eines Leit- kontos ausgehend, dann von seinem Haben ausgehend, das Grund- buch durchgeht, um alle dem Leitkonto zugehörigen unter sich wie- der gemeinsam auf ein bestimmtes Gegenkonto zu bringenden Posten auszulesen und zusammenzustellen. Der Weg ist deswegen umständlich, weil das Grundbuch immer wieder von neuem durch- gegangen werden muß, bis jeder Posten das Zeichen hat, daß er ausgelesen ist. Der andere Weg ist der der Verteilung; auf geeignet eingerichteten Tabellen in Buchform oder auf losen Blättern werden unter die mit Berücksichtigung der Raumbeanspruchung ein- geschriebenen entsprechenden „Köpfe‘“ die dahingehörigen Beträge eingestellt. Das Buch, in dem das Sammeln stattfindet oder in dem die auf die letztgenannte Weise gefundenen Endbeträge zusammen- gestellt werden, ist das Sammelbuch für die Bilanzrechnung (das Monatssammelbuch oder Monatsbuch schlechthin). Aus ihm ent- nimmt die Bilanzrechnung ihre monatlichen Eintragungen. Die Konten der Bilanzrechnung erhalten also folgende Form; angenommen, es werden getrennte Konten für Kunden, Lieferer, Bank geführt: Soll Kunden oder Lieferer oder Bank Haben 190. (9 Januar An Verschiedene M... 2... | Januar Von Verschiedenen M. 7. Februar ” CR (ar . Ce USW, USW. S’'o’11] Kassa Haben 19%. 19... Januar An*) Kunden M.'..... Januar ‘Von*) Lieferern MP | ” Bank A M Bank a0 Verschiedene An 7 Verschiedene ET Februar; Kunden 2.04% Februar: Lieferern Ha % Bank Ba Bank Aa Verschiedene A 5 Verschiedene DU USW. USW. Soll Wechsel Haben 19, 1... Januar An Kunden Januar Von Lieferern Min „ Lieferer „ Kunden al (Rückwechsel) (Rückwechsel) „.. Bank „ Bank nern „Kassa „Kassa Kran USW. USW. *) An und Von bezogen auf die Firma. Die Firma soll an Kunden usw. Die Firma hat von Lieferern usw. Somit dem Eingangs-Von und Ausgangs- An der Buchhaltung des Leistungsgegenstandes entgegengesetzt. 105 — 106 — Soll Waren Haben 198. 197. Januar An Lieferer M. ...... | Januar Von Kunden MA „Kassa f ! „Kassa ARTE USW. USW. Die Benutzung des Kassakontos als Leitkonto hat den Vorteil, daß der Kreditverkehr getrennt vom Barverkehr dargestellt wird. Legt man auf diese Trennung keinen Wert und will man lieber nur eine Monatssumme im Soll und Haben des Kontos eintragen, so muß eine Zusammenziehung der unter die Leitkonten gebrachten Gegen- kontenendsummen stattfinden oder man muß den Begriff der Leit- konten aufgeben. In diesem Falle entnimmt man die beiden Summen des Fremdrechnungskontos den Additionen der Soll- bzw. Haben- spalte des Grundbuches, die beiden Summen des Kassakontos den Additionen der Soll- bzw. Habenspalte des Bargrundbuches oder des Kassabuches. Die übrigen Konten müssen mittels einer Sammel- arbeit ausgezogen werden, soweit nicht schon für einZelne der- selben ein Sammeln im Grundbuche stattfindet. Nach beiden Arten erscheinen im Monatssammelbuch zwei Posten folgender Gestalt: Folgende Konten Sollen Folgende Konten Haben Fremdrechnung oder “ir . A Fremdrechnung oder, Mu 0 | Kunden „Kunden er arne Lieferer Lieferer Pau Bank Bank ka Kassa Kassa A Wechsel usw. ru. Waren USW. ak | Beide Sammelposten müssen die gleiche Endsumme ergeben. Die Eintragungen auf die Konten erfolgen nunmehr durchgehends im Soll „An Verschiedene“, im Haben „Von Verschiedenen‘“. Das aber .sind selbstverständliche Zusätze, die wegbleiben können, wo- durch Schreibarbeit und Platz gespart wird. Bei dieser Verein- fachung würde die früher erwähnte Tabelleneinrichtung, nötigen- falls mit Einschaltblättern, anwendbar sein, wenn der Umfang des Unternehmens kein zu großer, die Kontenzahl nicht zu hoch ist. Am Rande links und am Rande rechts sind die 12 Monate vorgedruckt, wozu am Anfang „alte Bilanz“, am Schluß „Ertrag“ und „neue Bi- lanz‘“ hinzukommt. Es wird auf diese Weise eine Jahresübersicht erreicht, die mancher dem fortlaufenden Zusammenhang der ein- zelnen Konten vorziehen wird. Bei großen Betrieben ist eine tägliche Sammelarbeit notwen- dig. Diese täglichen Sammelposten kommen allmonatlich in ein wei- teres Sammelbuch, das eigentliche Monatsbuch, aus dem die Über- tragung in die Bilanzrechnung stattfindet. Rechnerische Kontrollen. Die Eintragungen ins Monatsbuch werden mit den Grundbuchungen durch Ablesen ver- — 107 — glichen. Ist ein Monat eingetragen, so wird durch eine Abstimmung (die Probe- oder Monatsbilanz der Praxis) geprüft, ob die Sollein- tragungen mit den Habeneintragungen die gleiche Summe ergeben. Das Kassakonto der Bilanzrechnung wird an Hand des Bargrund- buches oder des Kassabuches auf seine Übereinstimmung geprüft. Von Zeit zu Zeit muß durch Auszüge aus der Fremdrechnung (bzw. der’Kunden-, Lieferer-, Bankrechnung) die Richtigkeit der entspre- chenden Konten der Bilanzrechnung geprüft werden. Auch die Kon- ten der nicht in Bar bestehenden Zahlungswerte müssen mit den Be- standnachweisungen ‚der Buchhaltung des Leistungsgegenstandes verglichen werden. Rückblick auf die Buchhaltung der Leistungspersonen. In der kaufmännischen Buchhaltung stellt jede Grundbuchung ein Fremdkonto einem Konto des Unternehmens, einem Eigenkonto, gegenüber. Es ist dabei nicht von Belang, ob der Grundbuchposten zurAbkürzung das Unternehmen nicht als Leistungsperson benennt. Barposten entstehen durch die Vereinigung zweier Posten entgegen- gesetzten Sinnes, wobei zwei Eigenkonten einander unmittelbar gegenübergestellt werden, weil auf dem Fremdkonto sofortiger Aus- gleich stattfindet. Die Fremdkonten können in verschiedene Grundbücker ver- teilt werden. Grund der Trennung können sein die verschiedenen Geschäfte, Einkaufs- und Verkaufsgeschäfte, neben denen ein Grund- buch für die Zahlungswerte und, wenn man Einkauf und Verkauf auf den Begriff Waren beschränkt, noch ein Grundbuch für die nicht in Waren bestehenden Handelswerte erforderlich ist. Die Rechnung des Unternehmens zerfällt zunächst in ein Konto der Zweckleistungen für die Handelswerte und in ein Konto der Ent- geltleistungen für die Zahlungswerte. Diese grundsätzliche Teilung kann ausgedehnt werden auf die Zerlegung der Zahlungswerte nach Bar, Wechsel und Anlagepapiere, auf die Zerlegung der Handels- werte nach Sache und kaufmännischer Arbeit. Diese Konten lassen sich weiter zerlegen. Die Zerlegung kann sich auf eine Teilung der Grundbuchungen begründen; sie kann durch Beifügung von Spalten mit der Grundbuchung räumlich verbunden sein. Gewöhnlich findet sie in einem Buche der Eigenkonten (Eigenrechnung) statt entweder unmittelbar oder auf dem Wege über ein Sammelbuch. Die Konten (Fremd- und Eigenkonten) können auf Karten geführt werden, was die zeitliche Vereinigung von Grund- und Rechnungsbuchungen er- möglicht. Die Fremdrechnung als der Gesamtbegriff der zu dem Unternehmen in Leistungsbeziehungen tretenden Personen, und die Eigenrechnung, die Konten des Unternehmens, stehen einander in entgegengesetztem Sinne gegenüber und gleichen sich daher aus. Vereinigt man sie zur Bilanzrechnung, so muß in dieser das Soll gleich dem Haben sein. Zweck der Eigenrechnung bezw. der Bilanzrechung ist die Er- mittelung des Wertes der Unternehmerleistung, des Reinertrags des Unternehmers. Die Konten der Handelswerte zeigen den Sollertrag; die Konten der Zahlungswerte prüfen'ihn auf seine Richtigkeit. Die unterstellte Ausgleichung aller Konten führt ihre Salden auf dem Bilanzkonto zusammen. Dieses zeigt die kontenmäßige Zusammen- setzung des Kapitals, das, wenn nötig, im Wege der Abschreibung auf den für die kommende Zeit gültigen Stand zurückgeführt wird. Um die 08 — 109.— Abschreibung wird der verfügbare Reinertrag verringert. Durch die Verfügung wird das Bilanzkonto geschlossen. Die Bilanzrechnung überträgt die bilanzmäßige Unterstellung der Begleichung der Fremd- konten auf die laufende Buchhaltung und betrachtet diese in jedem Zeitpunkt vom Standpunkt der Bilanz. Auch die Bilanzrechnung endet in dem Grundbuchposten: Eigenkonto Unternehmen (Rein- ertrag, Verfügung) soll an Fremdkonto Unternehmer für den Rein- ertrag oder im Verlustfalle Fremdkonto Unternehmer (Kapitalkonto) soll an Eigenkonto Unternehmen für Verlust. Indem man das Eigenkonto Sache von dem Eigenkonto kauf- männische Arbeit trennt, erfährt man deren verteuernde Wirkung auf die Sachen. Indem man verschiedene Konten der Sache und der Arbeit einrichtet, erfährt man die Art der verschiedenen Geschäfte. Alle diese Zerlegungen ergeben sich auf Grund des Gegenstandes der Leistung. Dagegen läßt sich die Frage: Welchen Anteil haben die Sachen nach Arten getrennt an der kaufmännischen Arbeit? oder die Frage, die den Fabrikbetrieb interessiert: Welchen Anteil hat die hergestellte Sache an den angeschafften Sachen und an der Arbeit? an Hand der Leistungsbuchungen nicht beantworten. Zu deren Beantwortung muß die Buchhaltung des Leistungsgegen- standes herangezogen werden. Es handelt sich darum, Leistungs- posten kalkulatorisch aufzuteilen oder überhaupt eine geschlossene Buchhaltung des Leistungsgegenstandes einzurichten. Die Buchhaltung des Leistungsgegenstandes., (Wert.) Erfaßt die Buchhaltung der Leistungspersonen die Leistungen nach der persönlichen Seite, indem sie die aus ihnen entstehenden Rechnungsverhältnisse feststellt, so hat es der Teil der Buchhaltung, der uns jetzt beschäftigen soll,. mit den Gegenständen der Leistungen zu tun, weswegen wir ihn die Buchhaltung desLeistungs- gegernstandes nennen wollen. Befaßt sich jener Teil mit den Lei- stungen, so tut es dieser mit den Werten. Durch die Leistungs- nahmen des Unternehmens gehen Werte (Zahlungs- oder Handels- werte) in. seine Verfügung ein, durch seine Leistungsgaben gehen Werte aus seiner Verfügung aus. Die erste Leistungsnahme wird in der Regel begründet durch die Kapitalgabe des Unternehmers, welches Kapital sich in seiner Zusammensetzung ständig verändert. Diese Anderung soll die Buchhaltung des Leistungsgegenstandes, die wir auch kürzer als Gegenstandsbuchhaltung bezeichnen wer- den, fortlaufend aufzeichnen, damit die Zusammensetzung des Kapitals jeder Zeit ersichtlich sei. Die Leistungsnahme ergibt den Eingang, die Leistungsgabe den Ausgang eines Wertes. Die Begriffe Eingang und Ausgang bezeichnen die Gegenstandsbuchhaltung ebenso, wie Soll und Haben die Rechnungsbuchhaltung. Durch den Eingang entsteht der Bestand; fand Ausgang statt, so ergibt sich der Bestand aus der Vergleichung von Eingang und Ausgang. Im Ein- gang gebraucht man „Von“, im Ausgang „An“. Z.B.: (Erhalten, ein- gegangen) von Gebrüder Schröder in Mannheim (Wechsel) auf Karl Welter in Offenbach per 3. Mai M. 500.— (Gesandt, ausge- gangen) an S. Merzbach in Offenbach. Dagegen gebraucht die Rechnungsbuchhaltung diese Worte in anderem, umgekehrten Sinne, vom Standpunkte der Gegenleistung: Firma soll (gegenleisten) an Gebrüder Schröder in Mannheim, Firma hat (Gegenleistung zu emp- fangen) von S. Merzbach in Offenbach für Wechsel M. 500.—. Die gegensätzliche Verrechnung von Eingang und Ausgang eines Wertes, bzw. der Wertgattung, nennen wir sein Skontro. Wie ein Konto durch Einstellung des Saldos beglichen wird, so gleicht die Einstel- lung des Bestandes das Skontro aus. Der Vortrag des Bestandes eröffnet das Skontro aufs neue. Im eigentlichen Sinne fallen unter den Begriff „Bestand‘“ nur dingliche Werte, die Gegenstände der Entgeltleistung, die Zahlungswerte; von den Gegenständen der Zweckleistung, den Handelswerten, die Sachen und die Arbeits- mittel. Im übertragenen Sinne wenden wir die Begriffe Skontro, Bestand auch auf die Arbeit an. Auch sie stellt einen Wert dar, der im Werbungsgeschäft ein. im Verwertungsgeschäft ausgeht, also 1 — inzwischen zu den Wertbeständen des Unternehmens, einen Teil seines Kapitals bildend, gehört. Die verschiedenen Werte erfordern verschiedene Skontren. Ihre Einrichtung hängt von der Art des Wertes ab. Ein allgemeiner Unterschied besteht der Form nach zwischen den Skontren vertret- barer Werte und denen solcher Werte, die gewissermaßen Einzel- wesen sind oder denen wenigstens in Gruppen unterscheidende Merkmale eigen sind, die eine Auseinanderhaltung, notwendig machen. Das Geld- oder Kassabuch, in das die eingehenden und ausgehenden Beträge eingetragen werden ohne Angabe, in welchen Geldsorten die Zahlung erfolgte, muß anders‘ aussehen, wie das Skontro der Wechsel, von denen jeder vom anderen unterschieden ist und eine eigene Ein- und Ausgangsbuchung verlangt. Während im ersteren Falle der Geldbestand nach Addition der Eingangs- und der Ausgangsseite in dem Unterschied zwischen beiden sich ergibt, muß aus dem Wechselskontro zur Kenntnis des buchmäßigen Bestan- des erst ein Auszug der nicht ausgegangenen Wechsel zum Zwecke ihrer Addition gemacht werden. Unter Umständen kan man neben einem Skontro der letzteren Art noch ein anderes summarischer Art führen, bei dem der Gegenstand lediglich nach einem Merkmal er- faßt wird. z. B.: Man will jederzeit den Sollbestand an englischen Wechseln in Pfund ersehen. Einem solchen Skontro wird zweck- mäßig die folgende Gestalt gegeben: Übertrag £ 17512. 3. 11 in 115 Abschnitten Zugang am 15.5. .... 819.17. 06 12 „ 183321. 57,7 127 Abgang‘ am 15.5... 1049. 3... 5 15 we. 17 982.18. Alle Die Eintragung ins Skontro erfolgt möglichst unabhängig von der Rechnungsbuchung. Sie führt Datum, Leistungsgeber oder -Neh- mer, zum Kontrollbeweis das Blatt des Grundbuches an. Die Zahlungswerte werden durch ihren Nennwert angegeben; Nennwert und Leistungswert stimmen überein. Der Begriff der Menge besteht für sie nicht. Die Handelswerte Sache und Arbeits- mittel dagegen bezeichnen sich zunächst durch ihre Menge, die je nach Art des Gegenstandes bemeßbar oder unterscheidbar ist. Die Skontren dieser Handelswerte können daher rein mengenmäßig ge- führt werden und aus Ein- und Ausgang von Mengen ergibt sich der Mengenbestand. Der Bildung von Mengenskontren können gewisse Schwierigkeiten im Wege stehen. Sie bestehen erstens in der Viel- artigkeit der Sachen, wodurch eine skontromäßige Erfassung der einzelnen Arten mit viel Arbeit verknüpft ist, sodann und meist in Verbindung damit darin, daß die Ausgänge sich auf so zahlreiche kleine Bargeschäfte verteilen, daß die Gegenstandsbuchhaltung ihnen nicht gerecht werden kann. Die Rechnungsbuchhaltung findet sich damit durch die Sammelbuchung Kasse an Waren Tageserlös M.... — 112.— kontenmäßig ab. Die Gegenstandsbuchhaltung aber braucht Einzel- ausgangsbelege. Wären solche aber auch in brauchbarer Form vor- handen, was sehr selten der Fall ist — die üblichen Verkaufszettel sind nur für den Kassenverkehr bestimmt —, so würde ihre Fülle die Verarbeitung und Eintragung praktisch unmöglich machen. Ein Not- behelf wäre die Einschiebung einer inneren Leistung: Lager an Ver- kauf“ gefürht. Dieses übernimmt im Eingang die dem Verkauf über- gebenen Mengen unter Beifügung des Verkaufspreises. Den Aus- gang in dem Lagerbuch „Verkauf“ bilden die an die Hauptkasse ab- gelieferten Barbeträge oder Kreditzettel und der Saldo ist der Wert- bestand des Verkaufslagers. Die Verkaufspreise müssen eingehalten werden. Aus dem Hauptlagerbuch können zum Zwecke der Auf- nahme die Mengen der einzelnen Sachen ausgezogen werden; das Lagerbuch „Verkauf“ liefert den Wert des Verkaufslagerbestandes, der auf den Einkaufs- bzw. den vollen Werbungswert zurückzu- führen ist. Wo auch diese Einrichtung unmöglich ist, muß. allgemein zu einer Art Wertskontro gegriffen werden. Der Wert des Bestan- des ist gleich dem Einkaufspreis abzüglich des Verkaufspreises der abgesetzten Waren, nachdem von letzterem die kaufmännische Ar- beit und die Unternehmerleistung gekürzt worden sind. Es findet eine Einteilung nach Warengattungen statt, denen meist gesonderte Verkaufsabteilungen entsprechen. Diese müssen die vorgeschriebe- nen Preise genau einhalten. Für die Zurückführung der Verkaufs- preise auf die gezahlten Einkaufspreise ist eine genaue Selbstkosten- berechnung Voraussetzung. Aufnahmen der Bestände sind notwendig sowohl für die laufende Verkaufskontrolle, wie für die Kapitalnach- weisung. Im Folgenden ist davon ausgegangen, daß Mengenskontren möglich sind. Die Handelswerte sind nicht nur mengenmäßig zu erfassende Dinge, sie sind Teile des Kapitals, einer Wertgesamtheit, zu deren Feststellung die Buchhaltung des Leistungsgegenstandes zu dienen hat. Sie muß also nicht allein die Menge, sondern auch den Wert er- fassen. Teile des Kapitals sind die Handelswerte in Höhe des in sie übergegangenen Geldes. Wenn wir in dem Eingang der Sachen und Arbeitsmittel zu den Mengen die Leistungswerte des Werbungs- geschäftes hinzufügen, ersehen wir, was die eingegangenen Mengen gekostet haben; wenn wir in dem Ausgang der Sachen (der Handels- wert Arbeitsmittel, für den bezüglich des Ausgangs besondere Ge- setze gelten, mag zunnächst außer Betracht bleiben) die Leistungs- werte des Verwertungsgeschäftes hinzufügen, ersehen wir, was die verkauften Sachen gebracht haben. Wir ersehen jedoch aus einem Vergleich der Summe der Eingangswerte mit der Summe der Aus- gangswerte nicht den Anschaffungswert des Bestandes (meist ein Durchschnittswert). Können wir aber die kaufmännische Arbeit in den Eingang stellen, so bringen wir damit die Eingangsseite auf den Selbstkostenpreis, können die Selbstkosten der Bestandmengen er- rechnen, nach deren Ansetzung die Unternehmerarbeit als Über- schußgröße ausfällt. Soweit Sachen nicht verkauft sind, ist auch — 113 — kaufmännische Arbeit unverwertet. Sie bildet einen Teil des Kapi- tals, sei es, daß man ihn als sebständigen Teil behandelt, oder, was ihrem Verhältnis zur Sache entspricht, als anhangenden Wert mit deren Wert vereinigt. Diese Vereinigung ergibt das, was wir den vollen Werbungswert der Sache nennen. In seiner Höhe ist die Sache Bestandteil des Kapitals. In beiden Fällen ist die Ar- beit eine aus Ein- und Ausgang sich entwickelnde Größe. Somit tritt auch die Arbeit in den Bereich der Gegenstands- buchhaltung und verlangt das Skontro. Das Skontro der Arbeit wird sich von dem Mengenwertskontro notwendig unterscheiden. Der Unterschied beruht nicht so sehr darauf, daß wir es in der Arbeit mit einem nicht dinglichen Wert zu tun haben, in dieser Hinsicht wird sie durch den Entgelt vertreten, sondern darauf, daß zwar der Ein- gang sich auf Geschäfte gründet, deren Gegenstand Arbeit ist, nicht aber der Ausgang, denn im Verwertungsgeschäft vereinigt sich die Arbeit mit anderen Werten, die kaufmännische Arbeit mit der Sache, die Werkarbeit mit den Stoffen, die Betriebsarbeit mit anderen die Betriebsleistungen bildenden Arbeiten. Den einzelnen Sachen, Wer- ken, Betriebsergebnissen kommen also Anteile an der Arbeit zu, die errechnet werden müssen. Damit wird das Gebiet der sog. Kalku- lation betreten. Diese kann, wenn sie genau sein soll, nur mit Tat- sachen rechnen, sie muß zurückschauend sein. Indem sich daraus aber gewisse Gesetze und Richtlinien entnehmen lassen, liefert sie die Grundlage der vorausschauenden Kalkulation, die ebenso not- wendig ist, weil sich auf sie die Preisfestsetzung gründet. Indem sich aber die Verhältnisse ändern und verschieben, wird die Vorkalkula- tion unsicherer sein. Beide Kalkulationen finden in der Buchhaltung des Leistungsgegenstandes ihren rechnerischen Niederschlag. Somit wird für die Selbstkostenberechnung das Skontro der Arbeit bedingt und gefordert. Danach bestimmt sich seine Einrichtung. Befassen wir uns zunächst mit der kaufmännischen Arbeit. Selten bezieht sich eine Arbeit auf eine bestimmte Sache oder in verteilbarer Weise auf wenige bestimmte Sachen, wie die Fracht und andere Bezugskosten einer Ware. Diese stellt man auch sofort als unmittelbare Erhöhung des Anschaffungspreises in den Eingang des Skontros der Sache, wie man auch in der Eigenrechnung derartige Posten auf das Konto der Sache bucht. Im Allgemeinen aber läßt sich die kaufmännische Arbeit nicht auf bestimmte Sachen beziehen, sondern sie dient, wie die Gehälter, die Miete, dem Betrieb im Gan- zen. Es ist daher die gesamte Arbeit eines Geschäftsjahres auf die einzelnen während desselben angeschafften oder hergestellten Sachen bzw. die Betriebsarbeit zu verteilen. Wurden im Jahre, wie wir in schematischer Vereinfachung annehmen wollen, für 500 000 Mark Sachen gekauft und Aufwandswerte für 50000 Mark erfordert, so wuchs der einzelnen Sache durchschnittlich */o des Kaufpreises als anhangender Wert zu. Dies liefert den Anhalt für die Vorkalkulation des nächsten Jahres, die aber Umstände, die den Anteil verringern oder vermehren könnten, berücksichtigen muß. Verlangt wird, daß — 114 — die danach bemessenen Zuschläge im nächsten Jahre zusammenge- hommen mit dem tatsächlichen Gesamtverbrauch an kaufmännischer Arbeit übereinstimmen. Danach ist es klar, inwiefern der Aufbau des Skontros der kaufmännischen Arbeit von dem Mengen-Wertskontro abweichen muß. Eingang und Ausgang werden buchmäßig getrennt. Der Eingang erhält am besten die Form einer monatlichen Zusam- menstellung der nach Arten tabellenmäßig gegliederten Aufwands- werte, Sie stellt damit eine Auflösung des Kontos der Aufwands- werte in der Eigenrechnung dar, beruht, wie dieses, auf Belegen. Die 12 Monate zusammen ergeben den Jahreseingang an Arbeit. Die Ausgangsbuchungen beziehen wir nicht auf die Verwertungs- geschäfte, sondern auf die Geschäfte, durch die die Sachen erworben wurden. Daß die Sache erst nach und nach an der Arbeit teilnimmt, diese erst durch den Verkauf der Sache ihren Abschluß findet, kann nicht in Betracht gezogen werden. Mit dem Eingang der Sache ist der Ausgang der anteiligen Arbeit an diese verbunden, die alsbald in den Ausgang des Skontros der Arbeit, in den Eingang des Skontros der Sache eingestellt wird. Beispiel: Skontro der kaufmännischen ‚Arbeit Ausgang An 100 Meter der Sache X M. 60.— Eingang Skontro der Sache X Ausgang Von N.N. 100 m 2:6.— M. 600.— AnN.N. 50m A 7.70 M. 385.— Bezugskosten 30.— Bilanz 50m ä 6.90 345.—- Kaufmännische Arbeit 10% 60.— (6.90/7.70) * Unternehmerleistung 40.— 730.— 730— | Die kaufmännische Arbeit kann unter Umständen auf den um die Bezugskosten vermehrten Preis gerechnet werden. Das Skontro der Sache dient zugleich als Kalkulationsbuch zur Feststellung des Selbstkostenpreises und des Verkaufspreises, Es muß somit nach Verlauf der Rechnungsperiode die gesamte Arbeit auf die Sachen überschrieben sein, vorbehaltlich des Unter- schiedes, der sich aus den Fehlerquellen einer Vorkalkulation er- geben muß. Dieser Unterschied zieht, falls er nicht zu unbedeutend ist, die Notwendigkeit nach sich, den Eingang der Sache und damit ihre Selbstkostenberechnung zu berichtigen. Nicht immer läßt sich die kaufmännische Arbeit auf die Sachen gleichmäßig verteilen. Manche Sachen vertragen einen größeren, manche nur einen klei- neren Aufschlag. Maßgebende Gesichtspunkte sind der Absatz, d. h. das Verhältnis der Werbungsgeschäfte zu den Verwertungsgeschäf- ten innerhalb eines gewissen Zeitraumes, verschiedenes Raumerfor- dernis, größere oder geringere Sachkenntnis und demgemäß Bezah- lung des Ein- oder Verkäufers oder der die Sache pfleglich behan- delnden Personen, Transport, Reklame und manches andere. Es ent- — 115 — stehen Klassen der Sachen mit verschiedenem Verhältnis zur Arbeit. Man kann nun bestimmte, eine besondere Sache beschwerende Ar- beiten vorweg in den Eingang der Sache schreiben oder das Gleiche mit einem Zuschlagssatz tun, wonach dann die Sache an dem Rest der gesamten Arbeit den gleichen verhältnismäßigen Anteil wie die übrigen Sachen hat. Oder man bildet verschiedene Sachklassen mit verschiedenen Prozentualzuschlägen. z. B. man veranschlagt den ganzen Kauf von Sachen auf M. 500 000.— und zwar von Sache A auf M.:100:000.—, von Sache B- auf -/M: 150 000. von. Sache € auf M. 250 000.—. - Die gesamte kaufmännische Arbeit wird auf M. 50 000.— veranschlagt, die durch die Verwertung jener Sachen hereingebracht werden sollen. Es beanspruchen nun die drei Sachen die kaufmännische Arbeit nicht in gleichem Maße, B mehr als C, A mehr als: B. .Es müssen also drei Zuschlagssätze ermittelt werden, die sowohl das Verhältnis unter den Sachen richtig wiedergeben, als auch die Gesamtarbeit auf die Sachen übertragen. z.B. Sache A 15% = M. 15 000.—, Sache B 10% = M. 15 000.—, Sache C 8% — M. 20 000.—. Die Nachprüfung bei der Bilanz und die Berichtigung auf den Skontren der Sachen sind naturgemäß schwieriger. In den Eingang des Skontros der Sachen oder Waren wird also eingestellt: 1. der Anschaffungswert der Ware, 2. die mit dem Be- zuge derselben verbundenen Spesen, die man, wenn sie mehrere Warengattungen betreffen, unter die einzelnen aufteilt, die Wert- spesen nach dem Werte, die Gewichtsspesen nach dem Gewichte der Ware; 3. der geschätzte Anteil der bezogenen Ware an der kaufmän- nischen Arbeit des Jahres. Daraus ergibt sich der volle Werbungs- wert der Ware. Um die Warenskontren nicht mit zu vielen Einzel- posten zu beschweren, nimmt man diese kalkulatorischen Berech- nungen besser in einem besonderen Buche, dem Kalkulationsbuche, vor, aus dem man den kalkulierten Gesamtwerbungswert in den Ein- gang der Skontren der Waren überträgt. Die Anteile werden zu- gleich in den Ausgang des Skontros der Arbeit eingestellt und müs- sen dies Skontro am Jahresende ausgleichen unter der Voraus- setzung, daß die gekaufte Arbeit richtig auf die Skontren der Waren verteilt worden ist. Eingang Skontro der kaufm. Arbeit Ausgane Werbungsleistungen Gesamtbetrag der auf die insgesamt M. 30.000.— Skontren der Waren verteilten Posten an kaufmännischer Arbeit M. 30.000.— | Eingang Skontro der Ware A Ausgang | Gesamteingang Menge ... M. 22.000.— | Gesamtausgang Menge ... M. 19.200.— | | Unternehmerleistung 2.700.— | Bestand vr a 5'500. Da aber die theoretische Forderung der Ausgleichung des Skontros der Arbeit kaum je zutreffen wird, so müssen die Skontren berichtigt werden. Nehmen wir beispielsweise an, es seien im Gan- — 116 — zen für M. 300 000.— Waren gekauft worden und es sei der Kalkula- tion der Betrag von M. 30 000.— == 10% zugrunde gelegt worden, so wäre die Kalkulation richtig, wenn das Skontro der kaufmännischen Arbeit am Jahresschluß diesen Betrag als angeschaffte Arbeit auf- wies. Wenn aber das Skontro der kaufmännischen Arbeit einen Ge- samteingang von M. 33 000.— zeigt, so daß also nicht 10%, sondern 11% in den Werbungswert der Ware hätten einkalkuliert werden müssen, so bedingt dies erstens die Einstellung des Unterschiedes von M. 3 000.— in den Ausgang dse Skontros der Arbeit, zweitens die Einstellung der auf die verschiedenen Skontren der Waren ent- fallenden Anteile an den M. 3 000.— in den Eingang derselben. Eira ng Skontro der kaufmännischen Arbeit Ausgang | Werbungsleistungen M. 33.000.— | Verteilte Arbeit insgesamt M. 30.000 — Kalkulationsunterschied 3.000.— | Eingang Skontro der Ware A Ausgang Gesamteingang Menge M. 22.000.— MGesamtausgang Menge M. 19.200.— Kalkulationsunterschied 200.— Bestand Menge 5.550.— Unternehmerleistung 2.550.— Der Unterschied an kaufmännischer Arbeit ergibt sich, indem man 10 auf Hundert — in diesem Falle — vom Gesamteingang und hierauf den Unterschied berechnet. Wenn dagegen das Skontro der kaufmännischen Arbeit bei- spielsweise nur einen Gesamteingang von M. 27 000.— aufwiese, so daß nur 9% in den Werbungswert der Ware hätten einkalkuliert werden dürfen, so muß der zu viel berechnete Unterschied von M. 3 000.— anteilsweise auf die Ausgangsseiten der Skontren der Waren eingestellt werden, wodurch sich der Werbungswert des Be- standes verringert und der Wert der Unternehmerleistung ent- sprechend erhöht. Eingang Skontro der Ware A N Ausgang Gesamteingang Menge M.22.000.— Gesamtausgang Menge M. 19.200.— Unternehmerleistung 2.850.— Kalkulationsunterschied 200.— Bestand 5.450.— Mit den auf diese Weise gegebenenfalls berichtigten Werten ge- langen die Bestände in die Kapitalnachweisung. Wir wollen an- nehmen, daß sie insgesamt M. 83 250.— betragen. Vergleichen wir nun in diesem Zusammenhang mit den Skontren die Konten der Rechnungsbuchhaltung, so fehlt in letzterer die Auf- teilung der Arbeit. Setzen wir beim Abschluß den von der Kapital- nachweisung erhaltenen Gesamtwarenbestand ins Haben des Kontos ein, so schließt dieser wohl die kaufmännische Arbeit in sich, aber im Soll des Kontos ist sie nicht enthalten. — 117. Sol Konto der Waren Haben Gesamtwerbungsgeschäfte Gesamtverwertungsgeschäfte einschließlich Bezugs- M. 275.000.— ı Spesen M. 300.000.— Bilanz Bestand laut Kapi- | talnachweisung 83.250.— | Das Konto erfordert also zu seiner Ausgleichung die Einstellung von M. 58 250.— ins Soll, die eine Vereinigung von kaufmännischer Arbeit und Unternehmerleistung darstellen und auf dem Ertrags- konto getrennt werden. Sol! Konto der kaufmännischen Arbeit Haben | An Verschiedene M. 33.000.— | Von Ertragskonto M. 33.000.— | Soll Ertragskonto Haben ı An Konto der K.-Arbeit M.33.000.— | Von Konto der Waren M.58.250.— An Kapital-(Verfügungs-) | Konto 25.250.— , Will man das Konto der Waren und die Skontren der Waren einander angleichen, so stehen dazu zwei Wege offen. 1. Man stellt auch ins Soll des Kontos der Waren die kaufmän- nische Arbeit ein. Soll Konto der kaufmännischen Arbeit Haben | An Verschiedene M. 33.000.—- | Von Konto der Waren M. 33.000.— | Soll Konto der Waren Haben ] An Verschiedene aus Wer- Von Verschiedenen aus u bung M. 300.000.—- Verwertung M. 275.000.— | An Konto der kaufmänn. Von Bilanzkonto 83.250.--- Arbeit 33.000.— | An Kapital-(Verfügungs-) Konto 25.250.— Das Konto der kaufmännischen Arbeit verschwindet jetzt auf dem Ertragskonto. Das letztere wird überflüssig, sofern es nicht wegen anderer Konten oder wegen einer Mehrzahl von Konten der Waren enthalten bleiben muß. | 2. Man gleicht umgekehrt die Skontren dem Konto der Waren an. Dann fällt im Eingang der Skontren die anteilige Arbeit fort und der Bestand ergibt nur den Anschaffungswert einschließlich der Be- zugsspesen an. Der Gesamtwert der Waren, der dem Konto der Waren bei der Bilanz gutgeschrieben wird, schließt die anteilige kaufmännische Arbeit nicht in sich. Diese muß besonders verrechnet werden. Das Skontro der kaufmännischen Arbeit erhält seine Aus- gänge jetzt durch das Kalkulationsbuch, das nunmehr ein notwendiges Buch wird und dem Ausgange des Skontros der kaufmännischen Ar- beit als Grundlage dient. Bezüglich des Ausgleichs auf dem Skontro der kaufmännischen Arbeit gilt das früher Gesagte: Der Ausgang — 118 — muß gegebenenfalls dem Eingange durch Einstellung des Unterschie- des angeglichen werden. Nun sind nicht sämtliche Waren verwertet, somit auch nicht die auf die letzteren entfallende kaufmännische Ar- beit; diese muß daher aus den Beständen bzw. dem Gesamtbestande errechnet und in den Eingang des Skontros der kaufmännischen Ar- beit gesetzt werden: Nicht verwertete Arbeit (beispielsweise) M. 11 000.— und diese kommen als vorzutragende kaufmännische Arbeit in den Ausgang. Sie bilden ein selbständiges Bilanzaktivum neben dem Aktivum Waren, das in diesem Falle keine Arbeit ein- schließt. Im Beispiel M. 75 000.—. Eingang Skontro der kaufmännischen Arbeit Ausgang Gesamtleistungen M. 33.000.— KalkulatorischeVerteilung M. 30.000.— Nicht verwertete Arbeit 8.250.-— Kalkulationsunterschied 3.000.— Vorzutragende Arbeit 8.250.— Soll Konto der kaufmännischen Arbeit Haben ı An Verschiedene M. 33.000.— | Von Ertragskonto M. 24.750. — Von Bilanzkonto 8.250.— | Soll Konto der Waren Haben Einkauf einschließlich Verkauf M. 275.000.— Bezugsspesen M. 300.000.— Von Bilanzkonto 75.000.— ! An Ertragskonto 50.000.-— Soll Ertragskonto Haben An Konto der kaufmänni- Von Konto der Waren ... M. 50.000.— schen Arbeit M. 24.750.— ı An Kapital-(Verfügungs-) ı Konto 25.250.— . In den Beispielen ist angenommen, es seien drei Viertel der an- geschafften Ware verkauft worden. Wer die Arbeit nicht als Kapitalwert behandeln will, weder in der Form des vollen Werbungswertes der auszusondernden Be- stände, noch als selbständigen Bilanzposten, der muß die Waren zum Anschaffungspreis (einschließlich Bezugsspesen) aussondern und die ganze Arbeit dem Abschlußjahr aufbürden, womit er den Ertrag desselben schmälert. Soll Ertragskonto Haben ı An Konto der kaufmänni- Von Warenkonto M. 50.000.— schen Arbeit M. 33.000:-— ı An Kapital-(Verfügungs-) ‚Konto 17.000.--— Dieses Verfahren belastet die ganze Arbeit dem Verkauf, nicht dem Kauf, was dem Grundsatz widerspricht, daß die Arbeit ein Werbungswert und zwar ein dem Werbungswert Sache anhangen- u) der Wert ist. Hier aber verschwindet dieser Wert, soweit die noch vorhandenen Waren in Frage kommen, aus dem Kapital. Es kann der Fall sein, daß der Erwerb der kaufmännischen Arbeit der Anschaffung der Sache, als deren anhangender Wert sie verwertet werden soll, zeitlich vorauseilt. Das findet statt bei der Einrichtungsarbeit (Gründungskosten, Aufwandswerte während der Einrichtungs- und Entstehungszeit), ferner, wenn das Unternehmen zu allgemeinen Zwecken z. B. ein technisches zu Studien und Unter- suchungen, zur Bearbeitung neuer Probleme Arbeit erwirbt. Auch diese ‘Arbeit soll schließlich hereingebracht werden; es liegt eine Vorausbelastung kommender Verwertungsgeschäfte vor. Die Arbeit kann zunächst keinen Ausgang haben, muß vorgetragen und auf die Sachen der weiteren Jahre nach und nach verteilt werden. Will man dies nicht, so muß die Arbeit vom Kapital abgeschrieben werden. Dies muß stattfinden, wenn die Bearbeitung neuer Probleme nicht zu verwertenden Geschäften führt. Finden die Untersuchungs- arbeiten ständig und in im Allgemeinen gleichen Werten statt, sodaß sie als regelmäßige Werbungsgeschäfte anzusehen sind, so können sie auch zu Lasten des Ertrages des laufenden Jahres gehen, also die in demselben angeschafften Sachen beschweren. Gewisse Sachen, die in Verbindung mit anderen verwandt und verkauft werden, wie Kisten, Pappkasten, Packpapier, Verschnü- rungsmittel, erfordern Skontren, wenn es sich um große Mengen handelt. Sie erhalten dann als Handelswerte zweckmäßig Konten oder ein Sammelkonto in der Rechnungsbuchhaltung und Skontren in der Gegenstandsbuchhaltung. Andernfalls müssen sie als Auf- wandswerte behandelt und der kaufmännischen Arbeit zugerechnet werden, was eine Mengenverrechnung nicht ausschließt, die aber nicht Teil der Gegenstandsbuchhaltung ist. Auch gewisse Arbeits- mittel, wie Heizstoffe, Drucksachen, Papier und Schreibmittel, kön- nen Gegenstand der Mengenverrechnung sein, wenn der Betrieb sie in großen Mengen verlangt und derjenige, dem sie zur Bewahrung und Ausgabe übergeben sind, sich darüber ausweisen soll. Aber auch diese Verrechnungen bilden keinen organischen Teil der Gegen- standsbuchhaltung, weil diese die Arbeit als ganzes skontromäßig behandelt und jene Arbeitsmittel als Aufwandswerte darin enthalten sind. Bei der Bilanz, die die kaufmännische Arbeit als anhangenden Wert der Sache berücksichtigt, können dingliche Aufwandswerte also nicht als Kapitalteile besonders angesetzt werden, außer wenn sie die Eigenschaft des anhangenden Wertes noch nicht erlangt haben. Unter Umständen kann es sich empfehlen, solche Werte nicht als Aufwandswerte zu behandeln, sondern als Arbeitsmittel mit lau- fender Wertangabe, z. B. Kohlen in einer Brauerei. l Was das Skontro der Arbeitsmittel anbelangt, so bildet sich auf ihm der Ausgang durch die Wertabgabe zu Lasten der kauf- männischen Arbeit, wenn es sich um Mobilien, zu Lasten der Werk- arbeit, wenn es sich um ein technisches Arbeitsmittel handelt, zu Lasten der Betriebsarbeit, wenn es dieser dienende Arbeitsmittel ‘710 — 120 — sind. Die Wertabgabe bildet Eingang auf den bezüglichen Arbeits- skontren. Das Skontro der Arbeitsmittel gibt also den Restwert der- selben an. Größere Arbeitsmittel müssen im Skontro getrennt wer- den, damit man den Restwert des einzelnen ersehen kann. Bei klei- neren, wie Werkzeugen, läßt sich dies nicht machen; die Wert- abgabe erfolgt für alle, sodaß man nur den Restwert der gesamten Werkzeuge usw. sieht. Ist jedoch die Wertabgabe nach der Bean- spruchung der Werkzeuge usw. eine stark verschiedene, So müssen Teilskontren gebildet werden. Ist ein Arbeitsmittel Gegenstand eines Betriebes, wie eine elektrische Anlage, so geht die Betriebs- arbeit nicht zu Lasten des dem Arbeitsmittel eingerichteten Kontos, sie berührt auch nicht das Skontro des Arbeitsmittels, vielmehr geht die Arbeit in den Eingang des Skontros der Werkarbeit. Dies schließt nicht aus, daß für den Betrieb des Arbeitsmittels zunächst ein Durchgangsskontro gebildet wird, dessen Endbetrag auf das Skontro der Werkarbeit übertragen wird. Schematische Beispiele von Skontren der Arbeitsmittel: Bezeichnung des Arbeitsmittels. Bestand-Nr. Angenommene Arbeitsdauer 20 Jahre. Gekauft am 15.7.1419. „VOM we + 3.500 253 Arbeit des Transports und der Fundamentierung DE Ko 55 3.926 OS wWertabgabe des 1. Jahres 19... 5% 196_ 3.730 . Ze A967 3.534 USW. Buchwert nach 10 Jahren 1.962 Instandsetzung (keine Verlängerung der Arbeitsdauer) 400 2.362 Wertabgabe des 11. Jahres 19 .. 236__ 2.126 „ Ten 13% 7% 230 1.890 USW. Buchwert nach 16 Jahren 946 Wertabgabe des 17. Jahres 19 .. 230 710 Verkanft am!23 5.19. an Un | 1.000_ Überschuß 290 zu Gunsten des Verfügungskontos *) 5% v/3926 = 196 110%. 400.= 40 Das Jahr, in dem das Arbeitsmittel angeschafft wurde, ist hier mit der ganzen Wertabgabe belastet. Andererseits ist das Jahr des — 121 — Abgangs frei von einer solchen. Genauer wäre es, die Belastung für das erste und das letzte Jahr prozentual der Besitzzeit in diesen zu bewirken. Bezeichnung desArbeitsmittels. Bestand-Nr. Angenommene Arbeitsdauer 15 Jahre. ‚8% Gekauft von N.N. am 2.9. 19... 4.800 DS Transport und Fundamentierung _ 560_ 30 52 5.360 O5 Wertabgabe im 1. Jahr 19... 68% 358 5.002 S BO LA 368 4.644 Bi an 101 — 4.286 LI ZN 3.928 5 07 nn 3.570 Umbau (Arbeitsdauer noch 15 Jahre) N 1.640__ 5.210 Wertabgabe im 6. Jahr 19... 64% _ 38 _ 4.862 USW. Stand nach 10 Jahren 3.470 Instandsetzung (keine Verlängerung der Arbeitsdauer) — 580 4.050 Wertabgabe im 11. Jahre 19 .. ”“ 405. 3.645 { Wen WO _ 405 _ 3.240 USW. Stand nach 19 Jahren 405 Wertabgabe im 20. Jahre 19... a *) 6% % v/5210 10% „ 580 Anschaffung Wertabgabe 5360 5 Jahre je 6% %, 5360 1.790 580 10:2@ 6%s%9 5210 ANCE 7 0 4.050 7580 { /a 580 } . _ | 7.580 — 122 — Werkzeuge. Angenommene Arbeitsdauer 7 Jahre. Folio Anschaffung am... 40.000 der Wertabgabe des Jahres 19 .. 14,28% | 13.]__ 5.712 he 34288 Buche SD- 5 5.712 28.576 Anschaffung am... ı 10.000 38.576 Wertabgabe des Jahres 19 Din 5.712 . AO 1, 18 31.436 „ » 190.0 4, 5.712 5 ON Zw|_ 1428 24.296 Al 5, 5.712 CH 3»|_ 1.428 17.156 Anschaffung am .... _ 15.000_ 32.156 Wertabgabe des Jahres * 6 5.712 n 4, 1.428 . 1 Ks 12142 22.874 7% 5.712 5» 1.428 ‚2, |_ 2.142 13.592 Om 1.428 3 L 2.142_ 10.022 | 1.428 7 AM 6.452 19°. N 2140 | 430 SO un 2 2142 | 2.168 I 2.168 es Die Werkzeuge müssen außerdem im Einzelnen geführt wer- den unter Trennung der auf Lager befindlichen von den zum Ge- brauch gegebenen. Für letztere wird der Gebraucher vom Betrieb belastet und nach Wiedergabe entlastet. . Damit die Gegenstandsbuchhaltung die Aufgabe, die Zusam- mensetzung des Kapitals nachzuweisen, erfüllen kann, muß sie auch die ausstehenden Gegenleistungen, jene sowohl, die Werte, auf die das Unternehmen Anspruch hat, hereinzubringen bestimmt sind, wie die, welche den Ausgang von Werten zur. Folge haben, muß also die schwebenden Rechnungsverhältnisse berücksichtigen und diese im 70 — 123 _— Augenblick der Kapitalnachweisung als vollzogen, beglichen be- trachten. Dadurch werden die Fremdkonten zu einer teilweisen Quelle der Kapitalnachweisung und zu einem Zubehör der Gegen- standsbuchhaltung in dem Sinne, daß durch die Erfüllung, die Be- gleichung der Rechnungsverhältnisse Zahlungswerte ein- bzw. aus- zugehen haben. Die bilanzmäßige Unterstellung der Begleichung, wie sie auf dem Bilanzkonto zum Ausdruck kommt, bedingt auch die Unterstellung des Eingangs bzw. Ausgangs an Zahlungswerten. Dies formal noch besonders zum Ausdruck zu bringen, ist unnötig. Unter den auf diese Weise für die Gegenstandsbuchhaltung und ihren die Kapitalnachweisung ergebenden Abschluß heranzuziehen- den Fremdkonten befindet sich auch das Unternehmerkonto.: Wir haben uns auch dieses als durch Rückgabe des Kapitals an den Unter- nehmer ausgeglichen zu denken, und es würden danach keine Werte mehr vorhanden sein, wenn das Unternehmen seit der letzten Kapi- talfeststellung nichts hinzuverdient hätte. War dies der Fall, so tritt in den dann noch verbleibenden Werten der Kapitalzuwachs zutage, der durch eine Leistung bewirkt wurde, deren Gegenstand in die Gegenstandsbuchhaltung nicht aufgenommen werden konnte, weil sie ihn jetzt erst feststellt. Das ist die Unternehmerleistung, der Reinertrag oder die Gesamtheit der Erträgnisse des Abschlußiahres. Hatte das Unternehmen umgekehrt mit Verlust gearbeitet, so wür- den die vorhandenen Werte zur Auszahlung des Kapitals nicht aus- gereicht haben, der Unternehmer hätte sich mit entsprechend weniger an Rückzahlung begnügen müssen. Damit die Gegenstands- buchhaltung die. Unternehmerleistung als Kapitalzuwachs ergeben kann, muß sie vom Anlagekapital bzw. von dem Kapital zu Anfang der Abschlußperiode ausgehen, muß die Werbungswerte der Aktiva zugrunde legen. Wertveränderungen kennt die Buchhaltung, also auch die Gegenstandsbuchhaltung nicht. Umbewertungen kommen erst dann in Betracht, wenn auf dem Wege der Abschreibung das Kapital des neuen Rechnungszeitraumes auf denjenigen Stand ge- bracht werden soll, auf den sich die Geschäfte desselben einstellen müssen. Die Buchhaltung des Leistungsgegenstandes läßt sich also auf folgendes systematische Bild zusammenfassen: (Siehe Seite 124.) Die Buchhaltung des Leistungsgegenstandes verfolgt jeden Wert nach Ein- und Ausgang und liefert auf diese Weise die Verbin- dung zwischen den Leistungen der Buchhaltung der Leistungs- personen. Es leuchtet ein, daß eine genau geführte Gegenstandsbuchhal- tung die Eigenrechnung vollständig ersetzen kann, ja daß sie mehr leistet als diese, weil sie vermittelst der Skontren tiefer in die Einzel- heiten der Kapitalumsetzung und Kapitalveränderung eindringen kann. Im Besonderen ist die Gegenstandsbuchhaltung durch die Er- fassung der Arbeit nach Eingang und Ausgang der in dieser Be- ziehung hilflosen Rechnungsbuchhaltung überlegen. Dadurch stellt — 124 _— Eingang Ausgang Handelswerte Handelswerte Sachen Sachen Arbeit plus verteilter Arbeit Arbeitsmittel plus Unternehmerleistung Zahlungswerte Zahlungswerte Bar Bar Wechsel Wechsel Anlagepapiere Anlagepapiere Unterstellter Eingang der Unterstellter Ausgang der Außenstände Verbindlichkeiten Unterstellter Wiedereingang Unterstellter Ausgang des des für die Bestände an Unternehmerkapitals Sachen und Arbeit gezahl- ten Geldes Aus dem Mehr des Ausgangs Aus dem Mehr des Eingangs sich errechnende Unterneh- sich errechnender Fehlertrag ı merleistung (Reinertrag) (Bilanzverlust) die erstere nun wiederum ein feineres Rechnungswerkzeug dar, während die Eigenrechnung mit einfacheren Mitteln arbeitet, an sich einer großen Vereinfachung und Übersichtlichkeit fähig ist und auch da sich anwenden läßt, wo eine ausgebildete Gegenstandsbuchhal- tung nicht möglich, eine Ertragsermittelung zur Ergänzung der Buch- haltung im Sinne kaufmännischer Rechnungsführung aber unentbehr- lich ist. Beide Teile sind bestimmt, einander zu ergänzen und zu kontrollieren. Die Bedeutung der Gegenstandsbuchhaltung liegt zu- nächst in der laufenden Bestandsnachweisung der dinglichen Werte, wodurch sie der Vorschrift des Gesetzes, die Lage des Vermögens durch die Bücher ersichtlich zu machen, Genüge leistet, Sodann in der Anwendung der Wertverteilung, die zur Selbstkostenberechnung notwendig ist. Da die Konten der Eigenrechnung sich ebenfalls nach dem Gegenstand der Geschäfte bestimmen, so werden Konten und Skontren einander entsprechen, ein Konto einem Skontro, ein Konto mehreren Skontren, die dann das Konto analysieren. Es ergeben sich dadurch Kontrollbeziehungen. Der Bestand der Zahlungswerte muß mit dem Saldo des bezüglichen Eigenkontos übereinstimmen; Nichtübereinstimmung verlangt Untersuchung, wo der Fehler liegt. Die Skontren der 'Arbeitsmittel stimmen mit deren Konto oder deren Konten überein, da die den Bestandwert ändernde Wertab- gabe gleichzeitig gebucht wird. Das Skontro der kaufmännischen Arbeit muß mit dem Konto derselben übereinstimmen, soweit das Soll des letzteren und der Eingang des ersteren in Frage kommt. Die Konten der Handelswerte Sache können in ihren Salden mit den Bestandswerten der Skontren nicht übereinstimmen, weil sie im Haben die Unternehmerarbeit in sich begreifen. Nur schätzungsweise läßt sich auf etwaige Unrichtigkeiten schließen. Will man eine genaue Kontrolle des Bestandes erzielen, so muß man das Verwertungs- geschäft auf zwei Konten buchen: Einmal wird es dem Konto der — 125 — Sache, das man nun als Werbungskonto der Sache unterscheiden muß, gutgeschrieben zu dem der Buchhaltung des Leistungsgegen- standes zu entnehmenden Selbstkostenwert, dem vollen Werbungs- wert. Dieser Wert wird übertragen in das Soll eines Verkaufs- kontos der Sache, das zugleich für den erzielten Erlös erkannt wird. Das Werbungskonto der Sache zeigt nun in seinem Saldo den An- Schaffungswert des Bestandes, das Verkaufskonto den Ertrag an den verkauften Sachen. Die Kenntnis der Zusammenhänge von Sache und Arbeit ist besonders wichtig für die Selbstkostenberechnung der kaufmännisch- technischen Unternehmungen, die wir jedoch nur nach allgemeinen Gesichtspunkten behandeln können. Zur kaufmännischen Arbeit tritt die technische, die Werkarbeit. Ihr Wert verbindet sich mit dem Wert Sache-Stoff zum Werk, worunter wir das Endergebnis einer technischen Tätigkeit begreifen wollen. Um den Verkaufs- preis feststellen zu können, muß man den Herstellungswert des Werkes kennen, wobei unter Werk auch eine Mehrheit durchaus gleicher Werke zu verstehen ist. Es handelt sich also darum, die Werte, die in das Werk übergegangen sind, deren Summe es dar- stellt, rechnerisch zu erfassen. Dazu bringen wir diese Werte unter den Gesichtspunkt des Ein- und Ausgangs. Wir geben dem Werk ein Skontro, ein an seine Herstellung geknüpftes Betriebsskontro. Das Werk ist zu kennzeichnen, eine Kennzeichnung, die sich auf alle mit seiner Herstellung zusammenhängenden Aufzeichnungen er- streckt. Den Ausgang in diesem Skontro bildet offenbar das Werk selbst, sowie das, was als nicht verarbeitet zurückgegeben wird. Die Stoffe, Grundstoffe, Hilfsstoffe ergeben zunächst ein Lager, das, als Mengen-Wertskonto geführt, die benötigten Mengen an das Werk- skontro abgibt, zumAnschaffungspreise oder zu einem Durchschnitts- anschaffungspreis; wenn das Lager technische Arbeit verlangt, ein- schließlich eines Anteils an dieser. In den Eingang des Werkskontros kommt ferner die anteilige Werkarbeit. Sie zerfällt naturgemäß in zwei Teile, in diejenige Arbeit, die sich auf das Werk unmittelbar beziehen läßt, das sind die Löhne, weswegen wir diese Arbeit die Lohnwerkarbeit, kurz die Lohnarbeit nennen wollen, andererseits in die die Herstellung aller Werke zusammen betreffende Arbeit, Raumbenutzung, Wärme, Licht, Unterhaltung der Arbeitsmittel, Wertabgabe der letzteren, die Arbeit der höheren technischen Ange- stellten und der Werkmeister. Zur Unterscheidung wollen wir diese die allgemeine Werkarbeit, kurz die allgemeine Arbeit nennen. Es wird ein Skontro der Lohnarbeit und ein Skontro der allgemeinen Arbeit gebildet. Quellen für den Eingang sind die Lohnliste und die Belege der Grundbuchungen. Der Eingang kann nach systematischen Gesichtspunkten gegliedert werden. Er muß mit dem Soll der ent- sprechenden Eigenkonten übereinstimmen. Ihre Ausgänge erhalten die Arbeitsskontren durch die Wertabgabe an die einzelnen Werke, rechnerisch also an deren Skontren. Hinsichtlich der Lohnarbeit ist dies einfach, weil sich die Löhne unmittelbar aufdieWerke beziehen lassen; — 126_— die allgemeine Arbeit dagegen muß anteilsmäßig auf die Werke ver- teilt werden, wodurch der kalkulatorische Gesichtspunkt in die Er- scheinung tritt. Verlangt wird, daß die errechneten Abgaben von Arbeit an die einzelnen Werkskontren die Skontren der Arbeit aus- gleichen. Dies wird hinsichtlich des Skontros der allgemeinen Arbeit praktisch nicht der Fall sein; es werden sich, je nachdem die schät- zungsweisen Überträge auf die Werkskontren der Wirklichkeit mehr oder weniger entsprechen, Unterschiede zeigen, die zur Be- richtigung der Werkskontren Anlaß geben. Das Werkskontro muß einen Rechnungsträger haben, den Teilbetrieb, die Werksätte, die Arbeitsgruppe, den einzelnen Arbeiter. Es muß eine schriftliche Nachweisung gebildet werden, die die Werkaufgabe ersehen läßt, die empfangenen Stoffe, die Lohnarbeit, die den Anteil an der allge- meinen Arbeit wertmäßig einstellt, ebenso wertmäßig die unver- brauchten Stoffe, die dem Lager zurückgegeben werden, etwaige Nebenerzeugnisse, die gleichfalls an das Lager gehen, die etwa von der Lohnarbeit zwischendurch auf andere Werke verwandte, wo- nach sich der Herstellungswert des Werkes ergibt, zu dem das Werk abgeliefert wird, womit sich das Skontro desselben ausgleicht. Diese Nachweisungen zu bilden oder sie rechnerisch auszugestalten, ist Sache der Betriebsführung. Nun ist der Weg, auf dem wir die in das Werk übergehenden Werte zu verfolgen haben, nicht immer ein ein- heitlicher, er zerfällt vielmehr, der den Fabrikbetrieb kennzeichnen- den Arbeitsteilung gemäß, meist in Teilstrecken. Wir wollen sie Arbeitsgänge nennen. Die Arbeitsgänge können hintereinander ge- ordnet sein, sie können aber auch nebeneinander laufen, um einem Schlußarbeitsgang Teilwerke zur Verbindung zu übergeben. Auch auf diese Arbeitsgänge findet das Verhältnis von Eingang und Aus- gang Anwendung. Ein folgender Arbeitsgang empfängt vom voran- gehenden das Teilwerk zum Herstellungswert mit bestimmter Werk- aufgabe, empfängt dazu vielleicht Stoffe vom Lager, die wertmäßig in Eingang zu bringen sind, empfängt jedenfalls Arbeit und übergibt nach Vollendung der Werkaufgabe das Werk dem nächsten Arbeits- gang oder dem Lager der fertigen Werke. Es bedingt also der Arbeitsgang ein auf ihn bezogenes Teilskontro und Übertrags- buchungen von den Skontren der Stoffe und der Arbeit. Ob man, wenn ein Werk mehrere Arbeitsgänge zu durchlaufen hat, die an- teilige allgemeine Werkarbeit auf die einzelnen verteilen oder sie nur in den Eingang des letzten Arbeitsganges schreiben will, hängt davon ab, ob man den Wert des Teilwerkes genau erfassen will. Diese Er- fassung ist von Belang, wenn Teilwerke und unvollendete Werke in die Kapitalnachweisung aufzunehmen sind. Systematische Übersicht der Werkskontren: (Die Arbeits- gänge sind noch durch die Kennzeichnung des Werkauftrags, die sog. Kommissionsnummern, zu ergänzen.) — 127 — Eingang Lager des Stoffes A Ausgang Von N. N. Einkauf Menge Wert An Arbeitsgang I Menge Wert Unmittelbare Bezugskosten 5 An Arbeitsgang II r r Technische Behandlungsarbeit ” USW. (Lohn- u. allgemeine Werk- Abgänge » » arbeit) » Bestand © R Zurück von Arbeitsgang I Menge ,, Eingang Lohnarbeit Ausgang Laut Lohnlisten Zeit Wert |! An Arbeitsgang I Zeit Wert An Arbeitsgang II Sn USW. | An Lagerskontro a u Eingang Allgemeine Werkarbeit Dat. [Foto des (beispielsweise) Grundb. 10 Liter Schmieröl ...... ee er Welt 100 Zentner Kohlen . . , 5 7 » 2Putzeimeb: Ss 0 G Sı MI Senn Rare ” SO SCHE hr ve a P 12. GI KÖrDer N N te a 16 Zenther‘ Hafer 9 DES 4 Instandsetzung des Wagens. A. ee U Monatsgehalt des Werkmeisters, des Zeichners . . . ; Monatsgehalt des Konstrukteurs. ui u Monatsgehalt des technischen Leiters . . . A Wochenlohn. des. Heizers, der Putzfrau... 4.00 Betrieb des Arbeitsmittels X It. Durchgangskontro usw. ü Wertabgabe der Arbeitsmittel . . k Auf dieses Skontro wird jede Ausgabe technischer Art ge- bucht, für die nicht ein eigenes Skontro besteht. Der Ausgang er- gibt sich durch die Verteilung auf die Werkskontren. Eingang und Ausgang müssen sich theoretisch ausgleichen. Praktisch verbleibt ein Unterschied, der Kalkulationsfehler der Werkarbeit, der er- kennen läßt, ob mehr oder weniger genau kalkuliert worden ist. Allgemeine Werkarbeit Ausgang An Arbeitsgang I Wert An Arbeitsgang IT 4.8. W. An Lagerskontro Eingang Arbeitsgang I Ausgang Vom Lager Stoff Menge Wert Werk an Arbeitsgang II Lohnarbeit Zeit Wert oder an II Wert | Anteil an der allgemeinen Zurück an Lager Werkarbeit — 128 — Eingang Arbeitsgang II Ausgang Werk des Arbeitsgangs I Wert ‘ Werk an Arbeitsgang II oder Vom Lager Stoff Menge Wert an das Skontro der Werke Wert Lohnarbeit Stunden Wert Nebenerzeugnisse an Lager Anteil an der allgemeinen oder -an Skontro der Werke‘ ,, Werkarbeit Mine An Lager zurück überschüs- sige Stoffe Menge Wert | Eingang Arbeitsgang III Ausgang Werk des Arbeitsganges I Wert Werk an Skontro der Werke Wert Werk des Arbeitsganges II ” usw. wie Arbeitsgang II & Vom Lager Stoff Menge Wert Lohnarbeit Stunden Allg. Werkarbeit % Eingang Skontro der Werke Ausgang ° Von Arbeitsgang II Werk | An Skontro der Erzeugnisse Wert ‚zum Herstellungspreis Wert Das Werk kann ein solches sein, daß es nicht nur Stoffe aus den Beständen des Unternehmens und von diesem gelieferte Arbeit auf- nimmt, sondern auch von Andern gelieferte oder eingebaute Be- standteile erfordert, wodurch das Skontro des Werkes seine Ein- gänge auch unmittelbar durch eine Fremdperson empfängt. Spätestens zum Jahresabschluß muß der Betrieb die Betriebs- ergebnisse auf Grund der einzelnen Arbeitsgänge zusammenfassend nachweisen. Eingang Betrieb Ausgang Verbrauchte Handelswerte Wert Erzeugung Verbrauchte Lohnarbeit Fertige Werke Wert |! Verbrauchte allgemeine Werk- Noch in der Arbeit begriffene arbeit . Kalkulationsfehler je Wertabgabe der Arbeitsmittel . Kalkulationsiehler in Zum Herstellungspreise übergibt das Skontro der Werke die letzteren dem Skontro der Erzeugnisse, dem kaufmännischen Teil der Gegenstandsbuchhaltung, das’sie als Ware behandelt. Durch Hinzufügung eines Anteils an der kaufmännischen Arbeit entsteht der Selbstkostenpreis, der volle Werbungswert, der der Bestimmung des Verkaufspreises zugrunde gelegt wird und den der Bilanz zu- grunde zu legenden Kapitalanteil darstellt. Nach welchen Grund- sätzen die Verteilung der kaufmännischen Arbeit auf die Werke statt- findet, bestimmt sich nach der Eigenart des Unternehmens. Handelt es sich um Werke derselben Art mit im Allgemeinen gleichem Ver- hältnis zwischen Werk und Arbeit, so bezieht man die kaufmännische Arbeit auf den Herstellungspreis des Werkes im Ganzen. Sind die Werke im Verhältnis zwischen Werkstoffen und Werkarbeit unter- einander verschieden, so benutzt man die letztere als Grundlage für — 120. die kaufmännische Arbeit, weil anzunehmen ist, daß das Maß der technischen Arbeit auch die darauf zu veranschlagende kaufmän- nische Arbeit bestimmt. Das Skontro der kaufmännischen Arbeit gibt an, inwieweit die Verteilung richtig war; die Werke des Er- zeugungsjahres müssen die gesamte kaufmännische Arbeit aufge- nommen haben. Auf Grund der Erfahrung ergeben sich Kalkulations- sätze, die zur Anwendung gebracht werden, wenn die Frage zu be- antworten ist, wie ein Werk, das noch zu fertigen ist, geliefert wer- den kann. Nach ausgeführtem Auftrag muß die Kalkulation zeigen, ob richtig gerechnet worden ist. Ohne eine solche Nachprüfung hat die Vorkalkulation keinen Wert. Die Werkskontrobildung stellt das dar, was man auch als Be - triebsbuchhaltung bezeichnen. kann. Die Wertübergänge lassen sich unter dem Gesichtspunkte der inneren Leistung be- trachten. Von der entgeltlichen Leistung unterscheidet sich die in- nere dadurch, daß sie ein Tausch von Handelswerten ist, daß sie keine Entgeltleistungen bedingt. Der Betrieb — so nennen wir die leitende und. kontrollierende Instanz — übergibt einer bestimmten Stelle Sachen mit bestimmtem Werkauftrag, gibt ihr ferner die dazu nötige Werkarbeit und empfängt von ihr die auftragsgemäß her- gestellte oder bearbeitete Sache. Hierdurch werden zwei Leistungen, Nehmen und Geben, vollzogen. Die den Auftrag empfangende per- sönliche Stelle bildet den Rechnungsträger für den Auftrag. Er wird belastet mit Allem, was er empfängt an Menge und Wert, und diesen Wert stellt die abgelieferte Sache dar. Diese Sache kann außer dem auftragsgemäß hergestellten Teil- oder Endergebnis in unverbrauch- ter Sache oder. in verwertbaren Nebenerzeugnissen bestehen. Zwischen die entgeltlichen Leistungen schieben sich also die inneren Leistungen ein: En Leistungen: Von Fremdperson Sache, von Fremdperson Werk- arbeıt. Innere Leistungen: Nehmen (vom Betrieb) des auf den Werkauftrag sich. be- Schränkenden Wertanteils an Sache und Werkarbeit. Gegeben wird an Betrieb die fertige Werkaufgabe, gegebenenfalls auch unverbrauchte Sache und verwertbare Nebenerzeugnisse. Sie stellt den genauen Wert der genommenen Sache und Werkarbeit dar. Der Betrieb nimmt die bearbeitete oder hergestellte Sache und übergibt sie entweder dem Rechnungsträger eines anderen Arbeitsgangs oder, falls sie das Handelsergebnis der Erzeugung darstellt, an das Handels- lager zu dem Werte, den der Arbeitsgang ihm aufgibt, womit die Tätig- keit des Erzeugungsbetriebs beendet ist. Der Handelsbetrieb schlägt den Anteil an der kaufmännischen Arbeit hinzu, und mit dem so festgestellten Betrage bildet das Werk einen Teil des Gesamtkapitals, der dem darin angelegten Gelde entspricht. Dazu tritt die auf das Werk entfallende Unternehmerleistung, deren Wert also als Werbungswert auf dem Wege über die innere Leistung theoretisch sich feststellen läßt, und mit der Unternehmer- leistung ergibt sich der Verwertungspreis, mit dem die entgeltliche Leistung wieder einsetzt. Es wird also erfordert die genaue Kenntnis des Wertes der empfangenen Sache, die genaue Kenntnis des An- — 130 — teils an der allgemeinen Werkarbeit, dazu die für die innere Leistung aufgewandte Lohnarbeit als der empfangenen Werte; erfordert wird ferner, wenn außer dem Werk noch ein Rest an Sache oder verwertbare Nebenerzeugnisse sich ergeben, die Kenntnis der Werte derselben, wodurch das Werk verbilligt wird. Alle diese Bewer- tungen sind mehr oder weniger Gegenstand einer Schätzung, der Kalkulation. Das ist das Kennzeichen der inneren Leistung. Die Probe auf die Richtigkeit der angesetzten Werte ergeben die Skontren der Sache und vor Allem der Arbeit. Bei den Unternehmungen, die wir als die der Betriebsarbeit unterscheiden, fehlt die Sache, mit der sich die Arbeit zum Werk verbindet. Die Arbeit ist selbständig. Soweit mit der Arbeit Sachen geliefert werden, bilden sie einen der Arbeit anhangenden Wert... Für die Sachen sind Mengen-Wertskontren zur Bestandnach- weisung und Kalkulation zu führen. Die Arbeit liefert den Arbeits- erfolg. Liegt ein bestimmter Auftrag .vor, so erfordert seine Aus- führung bzw. deren Teilarbeitsgänge entsprechende Skontren. Sie dienen der Rechnungsstellung. Die Beziehungen zwischen Werbung und Verwertung sind hier vorkalkulatorisch leichter zu erfassen, als bei solchen Unternehmungen, wo die Arbeit in der Bereitstellung von Benutzungsmöglichkeiten ausläuft, deren Beanspruchung nur ge- schätzt werden kann, Eisenbahn, Schiffahrt, Kunst- und andere Schaustellungen, oder wo die Arbeit allgemein in organisierter Dienstleistung zur Erreichung eines wirtschaftlichen Zweckes be- steht (Versicherung, Bankverkehr, soweit dieser nicht die Form des Handels engeren Sinnes annimmt). Daher bedient man sich für die Verwertungsgeschäfte der Tarifbildung: Frachtsätze und Fahrgelder. Eintrittsgelder, Prämiensätze, Umsatzprovision. "Auf Grund der Jahresabschlüsse ist die Tarifbildung nötigenfalls zu ändern. Eine Skontrierung der Arbeit ist unmöglich; sie kann nur im Werbungs- vorgang erfaßt werden. Konto und Skontro fallen daher vielfach zu- sammen. Die kaufmännische Arbeit geht unter Umständen in der Betriebsarbeit auf, die sich in die des inneren, Kassen- und Verrech- nungsdienstes, und in die des äußeren Dienstes scheidet. Das Bilanzwesen, Vorbemerkung. Das deutsche Handelsgesetzbuch gibt in dem „die Handelsbücher‘“ überschriebenen vierten Abschnitt des er- sten Buches Vorschriften betreffs der Handelsbücher und der kauf- männischen Bilanzen. Im Grunde besteht ein öffentliches Interesse hieran nur in der Richtung des Gläubigerschutzes. Es würde daher genügen, wenn das Gesetz vorschriebe, daß der Kaufmann seine Handelsgeschäfte mittels ordnungsmäßiger Buchhaltung aufzuzeich- nen und sich in Zeiträumen von höchstens zwölf Monaten durch schriftliche Aufstellungen zu überzeugen habe, daß seinen Verbind- lichkeiten ausreichende Mittel zur Begleichung gegenüberstehen. Der Aktiengesellschaft könnte noch vorgeschrieben werden, daß sie nur den tatsächlichen Ertrag des Abschlußjahres verteilen dürfe und auch diesen nur, soweit nicht Zurückbehaltung zur Erhaltung des Grundkapitals und zur Bildung der gesetzlichen Rücklage erforder- lich sei. Das Gesetz geht ins Einzelne, ohne besonders klare Richt- schnuren zu geben. Nach S$ 37 ist jeder Kaufmann verpflichtet, Bücher zu führen und in ihnen seine Handelsgeschäfte und die Lage seines Vermögens nach den Grundsätzen ordnungsmäßiger Buchfüh- rung ersichtlich zu machen. „Lage des Vermögens“. Bedeutet dies den laufenden Nachweis des Bestandes an Vermögensbestandteilen in sachlicher Hinsicht? Wozu dann die in $ 39 geforderte Inventur? Oder bedeutet es den Nachweis des Vermögens als eines Wert- begriffes? Aber nach $ 39 hat der Kaufmann für den Schluß eines jeden Jahres einen das Verhältnis seines Vermögens und seiner Schulden darstellenden Abschluß zu machen und zwar nach dem Wert des Abschlußtages. Die Bestimmungen des vierten Abschnittes gelten auch für die offene Handelsgesellschaft. Sie ist nicht juristische Person, daher nicht Kaufmann. Kaufmannseigenschaft- haben die Gesellschafter als solche; müssen sie ihr gesamtes Vermögen, also auch ihr privates, außergesellschaftliches, in die Gesellschaftsbilanz aufnehmen oder erstreckt sich die Bilanzpflicht nur auf das Gesell- schaftsvermögen? Sinngemäß wäre ersteres anzunehmen, denn die Haftung der Gesellschafter einer offenen Handelsgesellschaft ist eine unbeschränkte. Aber die Pflicht trifft den Kaufmann, und Kaufleute sind sie nur in Hinsicht der Gesellschaftereigenschaft. Somit ist die Bilanzpflicht nur auf das Gesellschaftsvermögen zu beziehen. Aber auch der Einzelkaufmann ist Kaufmann nur in Ansehung seines Handelsgewerbes; er gilt, wenn er daneben noch ein anderes Nicht- handelsgewerbe betreibt, für dieses nicht als Kaufmann. Muß er dennoch sein ganzes Vermögen in die kaufmännische Bilanz aufneh- men? Nach $ 40 sind die Vermögensgegenstände und Schulden zu dem Werte anzusetzen, der ihnen in dem Zeitpunkt beizulegen ist, für welchen die Vermögensaufstellung stattfindet. Der Wert ist also {)}” — 132 — abhängig von dem Zeitpunkt der Vermögensbestimmung, einem in Ansehung des Unternehmens gleichgiltigen Zeitpunkt, und er ist „bei- zulegen“. Wonach bestimmt er sich? Vom Standpunkt des Gläu- bigerschutzes sollte unter dem Wert das verstanden werden, was im Falle der Auflösung des Unternehmens für die Bestandteile des Ver- mögens zu erlösen wäre, denn nur hieran kann der Gläubiger ein In- teresse haben. Und es wäre gar nicht zu verwerfen, wenn auf be- gründeten Antrag eines Gläubigers der Kaufmann über diesen Wert Rechnung geben müßte. Kann man aber den Kaufmann vor die schwierige Aufgabe stellen, alljährlich den Liquidationswert seines Unternehmens festzustellen, eine Aufgabe, an die selbst der Liquida- tor nur mit allem Vorbehalt herantritt? Und wie wäre das Ergebnis mit der laufenden Rechnungsführung zu.verbinden; müßte es nicht Verwirrung in dieselbe bringen? Daher gehen die Auslegungen der Rechtsgelehrten und die Entscheidungen der oberen Gerichte dahin, daß unter Wert der objektive Wert unter dem Gesichtspunkt des Fortbestandes des Unternehmens zu verstehen sei. Obiektiv ist ein Wert zu nennen, wenn seine Bemessung nicht der Subijektivität des Eigners entspringt, sondern wenn er ein auch von Käuferseite aner- kannter, ein Geb- und Nehmwert ist. Wenn man zu seiner Bestim- mung von der Veräußerungsmöglichkeit ausgeht, ist diese eine so ab- solut sichere, daß man daraufhin über das Mehr gegenüber dem Ein- kaufspreis als über Gewinn verfügen kann? Wird dieser nicht zu- nächst dem Kapital entzogen? Wenn andererseits der Kaufmann durch den Verkauf seines Grundstückes ein erhebliches Mehr gegen- über dem Einkaufspreis erzielen könnte — er könnte nach dem Ver- kauf Geschäftsräume mieten —, muß er, wenn er nicht verkauft, dennoch einen höheren Preis als den Anschaffungspreis einstellen, — Wodurch die kaufmännische Bilanz unter den Gesichtspunkt des Grundstücksmarktes käme —, obschon als Bestandteil und unter dem Gesichtspunkt des Gewerbebetriebes das Haus keinen höheren Wert erlangt hat? (Anders bei einer Auseinandersetzung.) Für die Aktien- gesellschaft, die als Kapitalgesellschaft zugleich Gewinnverteilungs- gesellschaft ist, ist daher das Gesetz zu dem Begriff des Anschaffungs- wertes gelangt, damit nicht erwarteter Gewinn, also zunächst Kapi- tal verteilt werde. Immerhin werden nur Höchstgrenzen festgesetzt; einer zu niedrigen Wertbemessung steht die Rechtssprechung mit wohlwollender Nachsicht gegenüber. Es ist kein Beweis für die Klar- heit eines Gesetzes, wenn es viele Ausdeutungen nötig macht, und es dürfte wohl weniger Dinge geben, die so zahlreiche Auslegungs- schriften hervorgerufen haben, wie die kaufmännische Bilanz. Noch in der neuesten Zeit wird die Frage erörtert, ob die Bilanz der Aktiengesellschaft eine Erfolgsbilanz, eine Vermögensbilanz oder ob sie lediglich eine Verteilungsbilanz darstellt. Nachdem jahraus jahr- ein Tausende von solchen Bilanzen aufgestellt worden sind! Das Handelsgesetzbuch, das nur die Interessen Beteiligter schützen will, ist eben keine Buchhaltungslehre. Der Theoretiker muß den Weg der Routine verlassen und sich auf den Standpunkt stellen, daß die — 1383.— kaufmännische Buchhaltung als das rechnerische Abbild des kauf- männischen Wesens ihre eigenen Gesetzmäßigkeiten haben muß und daß diese auch für die Feststellungen Geltung haben müssen, die man als Bilanz zu bezeichnen sich gewöhnt hat. Der Standpunkt wahrt der Buchhaltung was der Buchhaltung ist, ohne daß er dem Gläubiger vorzuenthalten braucht, was des Gläubigers ist. Die regelmäßigen Bilanzen. Da die folgende Darstellung das Bilanzwesen im Zusammen- hang behandeln will, so ist es nicht zu vermeiden, daß zu ihrer Ab- rundung manches schon Gesagte nochmals gesagt wird. Der Kaufmann macht Handelsgeschäfte, um dabei zu verdie- nen. Die Geschäfte erlauben ihm zwar auf Grund des Absatzes und der Vorkalkulation ein Urteil über seinen annähernden Verdienst, zur genauen Feststellung desselben aber bedarf er des „Abschlusses“. Dieser soll sagen, was die Verwertungsgeschäfte des abgelaufenen Geschäftsjahres als Reinertrag für ihn einschlossen. Das ist, was der Kaufmann in erster Linie wissen will, woran er das Hauptinteresse hat. Unter Ertrag im engeren Sinne verstanden wir das Ergebnis der gegensätzlich auf einander bezüglichen Handelsgeschäfte; durch Hinzutreten anderer Einnahmequellen, durch Abgang von Borg- zinsen, durch Ausfälle ergibt sich das Erträgnis im allgemeinen Sinne. Zu dessen Errechnung hat der Kaufmann seine Buchhaltung, zerfallend in zwei Teile, die Leistungsbuchhaltung, die den Ertrag als Gesamtwert der Unternehmerleistung nachweisen, und die Gegen- stands-, die Wertbuchhaltung, die die Kapitalwerte und in ihnen den Bestand des Kapitals, zugleich durch Vergleich mit dem Anfangs- kapital seine Vermehrung, zeigen soll. Es wäre schön, wenn ijeder Teil die ihm zugewiesene Aufgabe unabhängig vom anderen erfüllte, die Bilanzrechnung den Ertrag, die Gegenstandsbuchhaltung das vermehrte Kapital zeigte. Es bedarf nun die erstere zur Aussonde- rung der Bestände an Handelswerten der Kenntnis des Wertes der- selben; sie kann ihn aber selbst nicht nachweisen, weil die Konten der Handelswerte nicht „rein“ geführt werden, das Verwertungs- geschäft nicht zerlegt wird. Geschähe dies, so wiese das Konto der Sache den Anschaffungspreis der Bestände auf; die Konten der Arbeit zeigten nicht mehr leere Habenseiten und ergäben in ihren Salden den Bestand an Arbeit, d. h. das für Arbeit in der kommenden Zeit hereinzubringende Geld. Der Gesamtertrag zerlegte sich in lauter Einzelreinerträge, womit die Ertragsermittelung überhaupt eine andere Form annehmen würde. So zu verfahren, ist nun aus Schon angegebenen Gründen unmöglich. Somit wäre der Bilanz- rechnung der selbständige Nachweis des Ertrags nur möglich, wenn am Abschlußtage gar keine Handelswerte vorhanden wären, keine Sachen, sodaß auch anhangende Arbeit nicht in Betracht käme, und keine Arbeitsmittel. Dann fiele im Soll des Bilanzköntos der Posten „Unterstellte Umwandlung der Handelsware in Zahlungsware“ weg; das Bilanzkonto könnte seinen Inhalt, da die Kosten der Zahlungs- — 134 — werte in ihren Salden den tatsächlichen Bestand angeben, lediglich aus der Bilanzrechnung erhalten. Dieser angenommene Fall liegt aber nur ganz ausnahmsweise vor; in der Regel befindet sich ein Teil des Kapitals in der Form von Sachen und Arbeitsmitteln, und derenWert muß behufs Aussonderung der Gegenstandsbuchhaltung entnommen werden . Ehe also an die Ertragsermittelung gegangen werden kann, muß die Kapitalnachweisung aufgestellt sein, die bereits durch Ver- gleich mit dem Vorjahr den Gesamtzuwachs erkennen läßt. Damit kommt die Ertragsermittelung, die Kontenbuchhaltung, in Abhängig- keit von der Kapitalnachweisung, und der Wert der ersteren, für sich betrachtet, besteht in der organischen Verbindung, die die Auf- zeichnung aller Geschäfte des Jahres zwischen der letzten und der neuen Kapitalnachweisung herstellt, in der durch die Verbuchung der Geschäfte auf verschiedene Konten erreichten Analyse des Ka- pitalzuwachses und in der damit verbundenen Kontrolle desselben auf seine Richtigkeit. Solchergestalt verbinden sich Kapital- nachweisung und Ertragsermittelung- zu einem Gan- zen, zu dem, was in weiterem Sinne als kaufmännische Bilanz be- zeichnet wird. Aus diesem Zusammenhang entspringt nun aber die Forderung, daß in beiden Teilen die Handelswerte zum vollen Wer- bungswerte eingesetzt werden mit dem Gelde, an dessen Stelle sie getreten sind, mit nicht mehr und nicht weniger. Sonst würde der Zweck der Ertragsermittelung nicht erreicht, die wichtigste Bilanz- aufgabe preisgegeben. Daß die Sachen zu einem höheren Preise ver- kauft werden sollen, kommt nicht in Betracht. Der Unternehmer- verdienst haftet am Verwertungsgeschäft. Er ist auch nicht teilbar, mag auch die werbende Tätigkeit, der Einkauf, an den Kaufmann oft höhere Anforderungen stellen, als der Verkauf. (Anders, wenn vor dem Verkauf.in der Person des Unternehmers ein Wechsel eintritt.) Durch die Absicht der Ertragsermittelung, die den Ansatz der Be- stände zu ihrem vollen Werbungswerte zur notwendigen Voraus- setzung hat, ist die kaufmännische Bilanz etwas Selbständiges, Un- abhängiges, eine reine Aufgabe der Buchhaltung als der Aufzeich- nung vollzogener Geschäfte. Die Bilanz wird jeder aus einer Be- wertung hervorgehenden Beeinflussung entzogen. Verlangt wird die Kenntnis des vollen Werbungswertes. Die Wichtigkeit der Selbstkostenberechnung tritt auch hier zutage. Nachdem von der Wertabgabe der Arbeitsmittel schon früher gesprochen worden ist, ist nachzutragen, daß auch der Wertder Sachen durch Wertabgabe herabgesetzt und ihre Einstellung in die Bilanz dadurch beeinflußt werden kann. Ein Beispiel mag dies beleuchten. Ein Kaufmann, der mit Damenhüten handelt, verkauft zu Anfang der Modezeit einen Hut für M. 40.—. Einen gleichen Hut verkauft er zu Ende der Modezeit für M. 10.—. Hatte er zwei Hüte dieser Art angefertigt, die ihn an Sachen und Arbeit M. 30.— koste- ten, so hatte er an beiden Hüten einen Reinertrag von M. 20.—, Wenn aber der zweite Hut am Abschlußtage noch auf Lager war und, weil nicht mehr modern, nur noch den Einkaufswert der Sachteile mit —- 135. — M. 6.— hat, so hat dieser Hut, den der Kaufmann, um ihn anbieten zu können, anfertigen mußte, M. 9.— des Werbungswertes an den anderen Hut abgegeben, wodurch dessen Reinertrag auf M. 16.— herabgesetzt wurde, und der vorrätige Hut ist mit M. 6.— einzu- setzen und auszusondern. Hätte der Kaufmann beide Hüte nicht ab- gesetzt, so wären sie mit M. 12.— auszusondern, sie hätten M. 18.— des Werbungswertes an die anderen verkauften Waren abgegeben, deren Reinertrag um ebensoviel mindernd. Solche Wertabgaben un- verkaufter Sachen an verkaufte können in mancherlei Form auf- treten. Immerhin sind es Sonderfälle; in der Regel wird der Wert eines Bestandes an Sachen an sich nicht dadurch gemindert, daß er einen Teil einer im Abschlußjahr gekauften größeren Menge bildet. Der Ertragsermittelung dienend, paßt sich die Kapitalnachwei- sung dem Werbungswert an und ergibt infolgedessen das vorige Kapital vermehrt um den Ertrag. Wir haben sie nunmehr unter einem anderen Gesichtspunkt zu betrachten. Der Ertrag ist Arbeits- verdienst des Unternehmers, als solcher für ihn verfügbar. Entzieht er seinem Unternehmen Werte in Höhe des Ertrages, so führt er das Kapital wieder auf die vorige Höhe zurück, mit der es, im Übrigen gleiche Verhältnisse vorausgesetzt, wieder den gleichen Ertrag zu bringen bestimmt ist. Damit es das aber kann, darf es in seinem Werbungswert nicht Not gelitten haben; die Teile, aus denen es sich zusammensetzt, müssen zu ihrer Bestimmung, zu Ertrag bringenden Geschäften zu dienen, unverändert geeignet sein. Wäre das nicht mehr der Fall, wäre die Werbungssubstanz, als welche wir das kauf- männische Kapital anzusehen haben, in ihrem Werte gemindert, so bildete sie nicht mehr die Grundlage zu gleichbleibender Handels- tätigkeit. Will der Unternehmer diese Grundlage erhalten, in be- stimmten Fällen muß er es, so wird er sich zu überzeugen haben, ob die Verfügung über den Ertrag das Kapital auch wirklich auf sei- ner vorigen Höhe beläßt, wird alle Teile desselben daraufhin zu prüfen haben, ob sie in Höhe ihres Werbungswertes zu Ertrag bringenden Geschäften dienen können, ob er einzelne Werbungs- werte zu diesem Zwecke nicht herabsetzen muß, ob sich dadurch nicht das Kapital verringert, ob der Ertrag nicht ganz oder zum Teil zur Ergänzung dienen muß. Die Notwendigkeit, das Kapital darauf- hin nachzuprüfen, ergibt sich somit aus der Frage, inwieweit über den Ertrag verfügt werden darf; die Bilanz wendet sich damit von den Geschäften des abgelaufenen Jahres und ihrem Ergebnis zu den Geschäften der kommenden Zeit und ihrer Beeinflussung unter dem Gesichtspunkte der Kapitalerhaltung. Dieser Nachprüfung‘ unterliegen alle Teile des Kapitals, die Sachen, die Arbeitsmittel, die Zahlungswerte, die Forderungen und Verbindlichkeiten. Sachen: Die soeben besprochene Wertabgabe unverkaufter Sachen an verkaufte ist eine Angelegenheit des ordnungsmäßigen Handels und damit der Ertragsbildung und kommt hier nicht in Be- tracht. Es kann sich in diesem Zusammenhang nur um ungewöhn- — 136. — liche Wertverminderungen handeln. Es ist z. B. eine Sache zu teuer eingekauft worden; hat sie 10 000 Mark gekostet, so war sie in dieser Höhe Bestandteil des Kapitals geworden und müßte, zu 12 000 Mark verkauft, einen Reinertrag von 2000 Mark bringen. Aber andere Kaufleute verkaufen die gleiche Sache für 9000 Mark. Will der Unter- nehmer nicht darauf sitzen bleiben, so muß er sie heruntersetzen und zwar nicht um 1000 Mark, sondern auf den Betrag, der bei einem Verkauf von 9000 Mark Reinertrag ließe, also etwa auf 8000 Mark. Hinsichtlich dieser Sache vermindert sich das Kapital somit um 2000 Mark, die, soll es auf seiner Höhe bleiben, vom Ertrag zuge- schlagen werden, unerhoben bleiben müssen. Ebenso liegt der Fall, wenn ein Unternehmen Rohstoffe in großer Menge beschaffte, die sich als untauglich erwiesen oder wegen Einstellung der Erzeugung, der sie dienen sollten, nicht gebraucht werden, und die nun unter Einkaufspreis abgegeben werden müssen. Oder eine Maschinen- fabrik hat auf Grund eines Patentes gewisse Apparate hergestellt, die anfänglich Absatz fanden. In übergroßer Hoffnungsseligkeit hat sie große Mengen auf Vorrat angefertigt; aber der Absatz stockt, die Erfindung wurde durch eine bessere überholt. Hier heißt es Farbe bekennen, den Werbungswert herabsetzen auf eine Höhe, die Aus- sicht gewährt, die Sachen mit Reinertrag absetzen zu können. Man könnte daran Anstoß nehmen, daß an dem gewissenhaft geschätzten Verkaufspreise noch Ertrag abgesetzt werden soll. Es kann sich aber unter Umständen um erhebliche Kapitalteile handeln und das Kapital würde hinsichtlich dieser „ertragstot‘“ sein. Das Kapital soll aber leben, arbeiten, Ertrag bringen, kein Block sein. Indem man also die Sachen, deren Werbungswert eine Ertrag bringende Veräuße- rung nicht erwarten läßt, auf einen neuen, dies ermöglichenden Wer- bungswert herabgesetzt, werden sie den anderen normalen Handels- werten gleichgestellt, bringen nun auch Ertrag, und es kommt auch hinsichtlich dieser der Gesichtspunkt zur Geltung, daß der Unter- nehmerverdienst am Verwertungsgeschäft haftet. Es könnte einge- wandt werden, daß das aus dem Verkauf der fraglichen Sache ein- gehende Geld ja die Aufgabe des Kapitals übernimmt, Ertrag zu bringen. Der Einwand wäre nicht unbegründet, wenn sofort nach Anfang des Jahres das Geld an die Stelle der Sache träte. Dies pflegt aber gerade bei solchen Sachen, die eine Wertherabsetzung erforderlich machen, nicht der Fall zu sein. Arbeitsmittel. Die Wertabgabe der Arbeitsmittel ist ein normaler Vorgang, eine Sache der Ertragsbildung. Eine weiter- gehende Wertherabsetzung muß darin begründet sein, daß dem Ar- beitsmittel sein Restwert für das Unternehmen nicht mehr zukommt. Die laufende Wertabgabe wirkte bereits, indem sie den Ertrag be- lastete, Kapital zurückhaltend. Kostete ein Arbeitsmittel 20 000 Mark, die man auf 20 Jahre verteilen wollte, so daß nach zehn Jahren sein Werbungswert noch 10000 Mark beträgt, so wurden 10000 Mark in Arbeit, damit in Geld und dieses wieder in andere Kapital- teile umgesetzt. Soll nun nach zehn Jahren die Maschine durch eine — 137 — andere, wirtschaftlicher arbeitende ersetzt werden und kann man für die alte 5000 Mark erzielen, so fallen 5000 Mark aus dem Kapital aus, die, will man es auf seiner Werbungshöhe erhalten, vom Er- trage, soweit er es zuläßt, zurückbehalten werden müssen. Zahlungswerte: Auch die Zahlungswerte kommen für die Kapitalnachprüfung in Betracht. Zwar nicht die baren inländischen — ausländische Zahlungsmittel sind Handelswerte —, wohl aber die Ansprüche auf Zahlungswerte, beurkundete, wie zu Buch stehende. Wechsel, deren Eingang unsicher ist, ohne daß ein Rückgriff auf zah- lungsfähige Verpflichtete möglich ist, sind nicht mehr Zahlungswerte und müssen mit dem Betrag eingesetzt werden, der nach vorsich- tiger Schätzung zu erwarten ist. Wird von einem Guthaben von 20 000 Mark aller Voraussicht nach nicht mehr als die Hälfte ein- gehen, so‘ fallen 10000 Mark aus dem Kapital aus, können an der Handelsarbeit nicht mehr mitwirken, nicht Ertrag bringen. Wenn die Kapitalnachprüfung zu niedrigeren Ansätzen einzelner Kapitalteile gelangt, so führt dies zur Abschreibung. An sich bedeutet sie die Feststellung, daß das Kapital an dem in Frage kom- menden Bestandteil Not gelitten hat, als Ganzes um die Summe der Minderbewertungen geringer geworden ist, in Höhe derselben eine Kapitalabnahme, ein Verlust zu verzeichnen ist. Um ihn auszu- gleichen, sind dem Unternehmen, immer vorausgesetzt, daß das Kapital auf seiner vorigen Höhe erhalten bleiben soll, entsprechende Werte zuzuführen bzw. verfügbare ihm zu belassen. Die Abschrei- bung belastet also die Verfügung über den Ertrag, den gegenwär- tigen, falls ein solcher genügend vorhanden, den zukünftigen, falls das Abschlußjahr keinen genügenden Ertrag aufzuweisen hat oder falls die Ertragsermittelung sogar mit einem Fehlertrag, einem Be- triebsverlust abschließt, der durch den Verlust durch Abschreibung vermehrt wird, War z. B. das Anfangskapital 500 0000 Mark, beläuft sich das Jahreserträgnis auf 80 000 Mark, was die Kapitalnachwei- sung unter dem Gesichtspunkt der Ertragsermittelung, also zu den Werbungswerten der Kapitalteile aufgestellt, bestätigt, gelangte sie aber in Ausführung ihrer weiteren Aufgabe, der Kapitalnachprüfung, zu Abschreibungen von 40 000 Mark, so daß sich danach das aus- gewiesene Kapital auf 540 000 Mark stellt, so sind nur 40 000 Mark vom Ertrag verfügbar, der Rest muß den Wertentgang, den die Ab- schreibungen anzeigen, ersetzen. Die Abschreibungen sind ihrem Wesen nach mehr oder weniger dem Ermessen des Bilanzaufstellers unterworfen. Es kann daher zu wenig abgeschrieben werden, dann wird das neue Kapital höher dar- gestellt, als es ist, und wenn Ertrag vorhanden ist, so kann über ihn in anderer Weise als zur Kapitalergänzung verfügt werden. Man kann zu viel abschreiben, dann wird das Kapital geringer dargestellt, als es ist, und von dem Ertrag wird mehr zurückbehalten, als not- wendig wäre, Das erstere ist gefährlich, denn das Unternehmen ver- ringert durch Hergabe von Kapitalteilen seine Leistungs- und Er- tragsfähigkeit. Früher oder später zeigt es sich, daß, falls Ertrags- 3 verteilung stattfand, in der Tat Kapital statt Ertrag verteilt worden ist. Das andere ist der Leistungsfähigkeit des Unternehmens nicht nachteilig, erhöht sie vielmehr. Abträglich ist es den Gesellschaftern, denen der ihnen zukommende Ertrag geschmälert wird. In beiden Fällen kann guter Glauben vorliegen, da die Abschreibungen eben Sache des Ermessens sind, verschiedene Personen unter gleichen Umständen zu abweichenden Ergebnissen gelangen können. Immer- hin können die Abweichungen bei gewissenhafter Prüfung nicht allzu erheblich sein. Wird ohne eine solche zu wenig abgeschrieben, ge- schieht es sogar bewußterweise, so liegt schuldhafte Handlung vor, weil der Geschäftsleiter Werte hergibt, die zur Erhaltung des Kapi- tals verbleiben müßten. Aber auch, wenn keine Werthergabe statt- findet, weil nichts verdient wurde, so wird durch zu geringe oder gar keine obschon notwendige Abschreibung das neue Kapital zu hoch dargestellt. Wird bewußtermaßen zu viel abgeschrieben und lassen die Gesellschafter dies zu, so bewirkt dies, daß dem Unternehmen ein Teil des Ertrags belassen wird; es findet eine nach außen in der Kapi- talziffer nicht zum Ausdruck gelangende Kapitalerhöhung statt. Eine getreue Auffassung der Bilanz muß alles Willkürliche abweisen, das Zuwenig ebensowohl wie das Zuviel der Abschreibung. Waren in unserem Beispielfalle die 40 000 Mark in der Absicht abgeschrieben worden, das Kapital um soviel zu stärken, so war es richtiger, zu sagen, wir haben 80.000Mark verdient und schlagen vor, davon 40.000 Mark zur Erhöhung des Kapitals oder zur Bildung einer Kapital- reserve zu verwenden. Der Weg, durch zu hohe Abschreibungen Werte zurückzuhalten, „stille Reserven“ zu bilden, ist auch um des- wegen zu verwerfen, weil diese Reserven in der Tat.nicht still sind, sondern mitarbeiten, den Ertrag erhöhen und dadurch zu dem irrigen Glauben führen, das alte Kapital habe nun größere Erträgnisse abge- worfen. Für die Abschreibung muß eine aus dem bestimmten Fall her- geleitete Begründung bestehen. Daher sind Abschreibungen aus all- gemeinen Gesichtspunkten, z. B. an der Gesamtheit der Zahlungs- ansprüche, weil darunter zweifelhafte sein können, an der Gesamt- heit der Sachen, der Arbeitsmittel zu verwerfen. Die Abschreibung soll durch Zurückhaltung des ausgewiesenen Ertrags 'oder eines Teiles desselben das Kapital auf seiner Höhe erhalten, nicht aber es vermehren, indem man es versteckt. Abschreibungen beruhen auf der Annahme einer Verschlech- terung, Die Annahme kann sich als unzutreffend erweisen; Abschrei- bungen können daher auch wieder aufgehoben werden. Die Aufhebung ergibt Gewinn; zurückbehaltener Ertrag wird frei zur Verfügung. Man könnte fragen: Können nicht auch Zuschreibungen er- folgen, denn eine Bewertung muß nicht unbedingt zu einer Minder- bewertung führen? Können Zuschreibungen nicht Abschreibungen aufheben? Darauf ist zu sagen, daß es sich hier um „Bewertung“ im eigentlichen Sinne nicht handeln kann. Bewertung ist ein Begriff, der unter die Kapitalnachweisung zum Zwecke der Kapitalver- ‚x —. 139 — fügung fällt; hier aber haben wir es mit der Ertragsver- fügung zu tun. Wir haben bloß zu fragen: Kann der Kapitalteil mit seinem Werbungswerte zu ertragbringenden Geschäften führen? Kann er es nicht, so scheiden wir ihn entweder ganz aus dem Kapital aus, setzen ihn, damit ihn die Buchhaltung im Auge behalte, mit einer oder einigen Mark an oder schreiben ihn auf den Wert herunter, von dem wir glauben, daß er zu einem ertragbringenden Teil des Kapitals wird. Daraus ergibt sich, wieviel vom Ertrag zurückzuhalten ist, damit das Kapital auf seiner Werbungshöhe bleibt. Zu einer Höher- bewertung können wir also auf diesem Gedankenwege nicht ge- langen. Für die Ertragsverfügung kommt die Zuschreibung infolge Höherbewertung nicht in Betracht, eben so wenig für den Ertrags- wert des Kapitals, der erst durch den Verkauf erhöht wird. Aus letz- terem Grunde verbietet es sich auch, eine Minderbewertung durch eine Höherbewertung auszugleichen. Auch die Verbindlichkeiten unterliegen der Nachprüfung. War eine solche aus irgend einem Grunde noch nicht gebucht, so muß die Kapitalnachweisung sie aufnehmen; es muß die Gutschrift in „alter Rechnung“ erfolgen. Von Abschreibungen an anerkannten Verbind- lichkeiten kann keine Rede sein. Eine solche könnte nur an strittigen Verbindlichkeiten erfolgen, die man zunächst voll buchte, bezüglich deren nun aber die Sicherheit besteht, daß sie in ganzem Umfang nicht erfüllt zu werden braucht, Kapital also in Höhe des Unter- schiedes erhalten bleibt. Diese Abschreibung, entgegengesetzt wir- kend, wie die vorher besprochene, ist also die einzige Art der Zu- schreibung, zu der die Kapitalnachprüfung Anlaß geben kann. Wir gehen über zu der Frage, wie die Abschreibung ihren buch- halterischen Ausdruck findet. Da die Abschreibung einerseits den Werbungswert des bestimmten Kapitalteils herabsetzen, anderer- seits die Verfügung über den Ertrag einschränken soll, so muß ein nach beiden Richtungen wirkendes Konto in der Bilanzrechnung er- richtet werden, das Abschreibun gskonto. Z. B. der Kaufmann leistete für eine Sache X 12 000 Mark. Er sieht, daß dieser Werbungs- wert nicht geeignet ist, die Sache mit Reinertrag zu verkaufen; dazu hätte er sie für 9000 Mark kaufen müssen. In der Kapitalnachweisung wird daher die Sache X mit 12 000 Mark aufgeführt, gleichzeitig aber die Herabsetzung um 3000 Mark zum Ausdruck gebracht. In der Bilanzrechnung wird das Konto der Sache X mit 3000 Mark erkannt; die Sache X erscheint danach auf dem Bilanzkonto mit 9000 Mark: Bilanzkonto an Konto der Sache X 9000 Mark. Andererseits wird das Abschreibungskonto mit 3000 Mark belastet zu Gunsten des Kontos der Sache X. Es wird ausgeglichen entweder durch Über- trag auf Kapitalkonto mit 3000 Mark, wenn man lediglich davon aus- geht, daß das Kapital um so viel verringert worden ist, oder aber, wenn der Gesichtspunkt der Verfügung über den Ertrag bestimmend ist, durch Übertrag auf ein besonderes Konto, das Verfügungskonto, zu dessen Begründung noch mehr zu sagen sein wird. Auf diesem Verfügungskonto erscheinen der Ertrag und die sonstigen die Kapi- — 140 — talveränderung bewirkenden Elemente, und indem wir ins Soll dieses Kontos die Abschreibungen buchen, ergibt sich als Saldo der Betrag, der den Werten des Unternehmens entzogen werden kann, ohne daß das Kapital verringert wird. Das Abschreibungskonto ist, auf diese Weise behandelt, ein Sammel- und Übertragungskonto, das mit dem Abschluß entsteht und mit dem Abschluß verschwindet. Die betroffenen Konten selbst werden durch die Abschreibung verändert, ihre Salden auf die neue Werthöhe eingestellt. Wenn man nun bedenkt, daß die Buchhaltung die Aufzeichnung von Leistungen und damit von Tatsachen ist, daß ihr aber in der auf Bewertung, also auf mehr oder weniger willkür- lichem Ermessen beruhenden Abschreibung ein fremdes Element einverleibt wird, so wird man wünschen, beides möglichst auseinan- der gehalten zu sehen. Dies ist zu erreichen, indem auf dem Konto, das von der Abschreibung betroffen wird, der ursprüngliche Wer- bungswert fortgeführt wird und das Abschreibungskonto als ein selbständiges Bewertungs- oder Berichtigungskonto daneben be- stehen bleibt. Also, um das letzte Beispiel anzuwenden: Ver- fügungskonto an Abschreibungskonto, das jetzt erkannt wird, 3000 Mark, Bilanzkonto an Sache X 12 000 Mark und Abschreibungs- konto an Bilanzkonto 3000 Mark. Die Sache X wird hier mit ihrem Werbungswerte eingesetzt; das Abschreibungskonto führt auf dem Bilanzkonto den Werbungswert auf die neue Höhe zurück. Das hat den Vorteil, daß man auf dem Konto, auf das sich die Abschreibung bezieht, den Werbungswert fortführt und damit erkennen kann, was tatsächlich verloren worden ist. In unserem Beispielfall würde neben dem unveränderten Konto der Sache X das Abschreibungskonto, angenommen es bestände nur für diese Sache, solange laufen, bis der Verkauf der Sache sein Bestehen entbehrlich macht. Wird nun die Sache X für 10 000 Mark verkauft, so zeigt das Konto, auf dem sie mit 12 000 Mark steht, den tatsächlichen Verlust von 2000 Mark. Indem nun aber die Abschreibung aufgehoben wird durch die Buchung Abschreibungskonto an Konto der Sache X 3000 Mark, so ergibt sich auf dem letzten Konto ein Überschuß von 1000 Mark zu Gunsten des Verfügungskontos, der angibt, daß die Abschreibung um eben so viel zu hoch bemessen wurde. Wurde nur die Hälfte des Bestandes für 5000 Mark verkauft, so muß hinsichtlich der anderen Hälfte die Abschreibung und damit das Konto derselben bestehen bleiben. Der Teilverkauf bedingt die Buchung Abschreibungskonto an Konto der Sache X 1500 Mark, wonach das Konto der Sache X am Jahresschluß folgendes Bild zeigt: - Soll Sache X Haben An Bilanzkonto (alt) 12.000 | Von Kundenkonto 5.000 „ Abschreibungskonto 1.500 „ Verfügungskonto 500 „ Bilanzkonto (neu) 6.000 | Der Posten M. 1500 im Haben, vermindert um die M. 500 im Soll, zeigt den Verlust auf die verkaufte Hälfte. — 141° — Eine andere, Buchungsweise läßt das Konto der Sache X auch beim Verkauf frei von der Abschreibung. Auf diesem Konto ergibt sich dann in letzterem Beispiel der Verlust von 1000 Mark zu Lasten des Verfügungskontos, und das Abschreibungskonto wird mit 1500 Mark belastet zu Gunsten des Verfügungskontos statt zu Gunsten des Kontos der Sache X. Liegt Grund vor, den unverkauften Teil der Sache noch weiter herunterzusetzen, etwa auf 3000 Mark, so muß das Abschreibungskonto mit weiteren 1500 Mark zu Lasten des Ver- fügungskontos erkannt werden. Ergibt sich umgekehrt, daß zu einer Abschreibung kein Grund vorlag, erbringt z. B. die Sache X 13 000 Mark, so wird das Abschreibungskonto mit der Abschreibung be- lastet, dieselbe aufgehoben zu Gunsten des Verfügungskontos. Die zurückbehaltenen 3000 Mark werden verfügbar. Soll Abschreibungskonto der Sache X Haben | An Verfügungskonto 3.000 | Von Bilanzkonto (alt) 3.000 | Man kann ein Abschreibungskonto führen für alle Minder- bewertungen, das die Kapitalnachweisung in seine Bestandteile auf- gelöst zeigt, oder man trennt das Konto in ein solches für Zahlungs- werte (Wechsel), für die Fremdrechnung (Kunden), für die Handels- werte, dieses wieder für Sachen, für Arbeitsmittel, ia es kann für jedes einzelne von einer Abschreibung betroffene Konto, wenn es ihrer nicht zu viele sind, ein Abschreibungsgegenkonto geführt wer- den. Die Abschreibung am Fremdrechnungs- bzw. am Kundenkonto muß in der Fremdrechnung bzw. im Kundenbuch auf einem beson- deren Konto, das man gleichfalls als Abschreibungskonto bezeichnen kann, im einzelnen nach Personen und Betrag nachgewiesen wer- den. Wird auf eine zweifelhafte Forderung zunächst eine Abzahlung geleistet, so beläßt man das Abschreibungskonto solange auf voller Höhe, bis die ganze Schuld erledigt ist. Z. B. auf eine Forderung von 10000 Mark war die Hälfte abgeschrieben: Soll Kunden-Konto Haben Forderung (Unter andern) 10.000 Forderung (unter andern) 10.000 Abzahlung 2.500 Forderung (unter andern) 7.500 Abzahlung (restlich) 3.000 | ‚An Verfügungskonto 500 - Von Abschreibungskonto 5.000 Soll Kundenabschreibungs-Konto Haben Von Verfügungskonto 5.006 Von Bilanzkonto 5.000 An Kundenkonto 5.000 | Von Bilanzkonto 5.000 | Man kann auch das Kundenkonto nur mit 4500 Mark, d. h. mit dem zur Ausgleichung des betreffenden Fremdkontos ausreichenden — 142 — Betrage, erkennen und die überschüssigen 500 Mark vom Kunden- abschreibungskonto unmittelbar auf Verfügungskonto übertragen. 5 oll Kundenabschreibungs-Konto Haben | An Kundenkonto 4.500 | Von Bilanzkonto 5.000 | „ Verfügungskonto 500 War die Abschreibung nicht ausreichend bemessen, so wird das Mehr des tatsächlichen Ausfalls dem Kundenkonto zu Lasten des Verfügungskontos gutgeschrieben. Ein etwas umständlicherer, syste- matisch aber richtiger Weg ist der, ein Ausfallkonto zu benutzen, zu dessen Lasten das Kundenkonto mit dem tatsächlichen Endausfall erkannt wird. Das Ausfallkonto wird erkannt zu Lasten des Kunden- abschreibungskontos, und ein etwaiges Zuviel der Abschreibung wird auf Verfügungskonto übertragen. War die Abschreibung zu niedrig bemessen worden, so wird das Ausfallkonto durch Verfü- gungskonto ausgeglichen. Angenommen die Zahlung betrage nur M. 2000, so lautet die Buchung: Soll Kunden-Konto Haben | Forderung (unter andern) 7.500 | Abzahlung 2.000 | { Von Ausfallkonto 5.500 Soll Ausfall-Konto Haben | An Kundenkonto 5.500 | Von Kundenabschreibungskonto 5.000 | 1 „ Verfügungskonto 500 Das Abschreibungskonto, ein Konto der Kapitalnachprüfung, wird getrennt von dem Ausfallkonto, einem Konto des tatsächlichen Verlustes. War ein Arbeitsmittel, etwa eine Maschine, für 12 000 Mark gekauft und belief sich die regelmäßige Wertabgabe an die Er- zeugnisse auf 4800 Mark, so stand es noch mit 7200 Mark zu Buch. Die Maschine soll ausgereiht werden, daher wurden an ihrem Buch- werte 5000 Mark abgeschrieben, ein Abschreibungskonto mit diesem Betrag erkannt. Nun wird die Maschine für 3000 Mark verkauft. Die Abschreibung gelangt durch die Buchung Abschreibungskonto an Maschinenkonto 5000 Mark auf letzteres Konto: Soll Maschinen-Konto | Habe n | An Bilanzkonto (u. a.) 7.200 | Von Kassakonto 3.000 | ı „ Verfügungskonto 800 „ Abschreibungskonto 5.000 Abschreibungen sind Maßregeln der Bilanz. Man könnte nun fragen: Wenn jene Sache, die 12 000 Mark kostete, auf die 3000 Mark abgeschrieben wurden, und die später für 10000 Mark verkauft wurde, schon im Ankaufsjahr für 10 000 Mark verkauft worden wäre, wohin hätte man den Mindererlös von 2000 Mark buchen müssen. auf — 143.— Ertragskonto oder auf Verfügungskonto? Die Antwort muß lauten: Auf Verfügungskonto. Es fand ein Verwertungsgeschäft statt, das nicht nur keinen Unternehmerverdienst brachte, sondern sogar an den Werbungskosten 2000 Mark verloren gehen ließ. Dies Geschäft muß daher aus den anderen herausgehoben, von der Ermittelung des Ertrags der übrigen Geschäfte getrennt gehalten werden. Indes lie- gen die Fälle nicht immer so klar zutage; auch muß der Kaufmann von vornherein damit rechnen, daß er manche Sachen unter Ein- kaufspreis verkaufen muß, wodurch der Durchschnittsertrag herab- gesetzt wird. Besondere Verlustfälle sollten aber stets als solche kenntlich gemacht werden, also nicht über Ertragskonto gehen, wo- mit sie unter den anderen Geschäften verschwinden würden. Der entgegengestellte Fall ist, daß eine Sache weit über den durch die Werbungskosten gegebenen Normalpreis verkauft wird. Z. B. eine Sache, die 10000 Mark kostete und zuzüglich kaufmännischer und Unternehmerarbeit 12500 Mark bringen sollte, wurde für 20 000 Mark verkauft. Dann sind dem Kaufmann ohne sein Zutun 7500 Mark in den Schoß gefallen, die Gewinn, aber nicht Ertrag darstellen. Im- merhin gehören besonders billige Gelegenheitskäufe ebenfalls zu den Möglichkeiten des kaufmännischen Gewerbes, sodaß auch solche Geschäfte über Ertragskonto laufen können. Liegt jedoch ein außer- gewöhnlicher Fall der Überschreitung des Normalertrages vor, so ist es richtiger, den den normalen Ertrag übersteigenden Gewinn auf dasVerfügungskonto zu buchen, bzw. ihm zunächst ein beson- deres Konto anzuweisen. Betrachten wir nunmehr die Technik der Bilanz. Sie zerfällt in die Kapitalnachweisung (die Inventur der Praxis) und den Abschluß der Bilanzrechnung, die Kontenbilanz. Die Kapitalnachweisung verzeichnet, auf einen be- stimmten Tag eingestellt, die Leistungsmittel des Unternehmens in genauer Einzelnachweisung auf Grund der Buchhaltung des Lei- stungsgegenstandes, die durch Aufnahme der Bestände geprüft, wo nötig ergänzt oder ersetzt wird. Durch diese Ersetzung wird ge- wissermaßen die Gegenstandsbuchhaltung für den Bilanztag in Kraft gesetzt, um jedoch im nächsten Jahre wieder zu verschwinden. Es entsteht das Verzeichnis der Leistungsmittel, der Aktiva des Un- ternehmens. Ist kein anderer an ihnen Berechtigter da, als der Unter- nehmer, so bilden die Aktiva das Kapital. Bestehen, wie es die Regel ist, Verbindlichkeiten, Passiva, so stellt der Überschuß der Ak- tiva über die Passiva das Kapital dar. Bei der Aufzeichnung der Aktiva beobachtet man zweckmäßig die systematische Reihenfolge: Zahlungswerte (bare, nicht bare, ausstehende), Handelswerte (Sachen, Arbeitsmittel) unter Anwendung von Gruppentiteln, die den Konten der Bilanzrechnung entsprechen. Dem Grundsatz der Er- tragsbilanz gemäß werden die Handelswerte zu ihrem Werbungs- wert eingesetzt mit dem Wert an Geld, an dessen Stelle sie getreten sind. Eine Wertbeurteilung findet statt im Sinne der Abschreibung. Werden die Abschreibungen auf dem Konto unmittelbar bewirkt, so — 144 — Jäßt man sie in der Kapitalnachweisung als Abzüge auftreten, sie am Schluß zusammenfassend. Werden in der Bilanzrechnung besondere Abschreibungsgegenkonten geführt, so bilden die Abschreibungen auch in der Kapitalnachweisung besondere Posten; die Abschreibun- gen an Aktiven erscheinen daher unter den Passiven. Ein Aktivum, angelegtes Geld, bildet auch, wie mehrfach besprochen, die kauf- männische Arbeit, soweit sie anhangender Wert von Aktiven ist. Die auf diese Weise als Kapitalteil einzustellende kaufmännische Ar- beit bemißt sich nach dem Verhältnis der unverkauften Sachen zu den verkauften. Nun nehmen die ersteren auch noch an der kauf- männischen Arbeit des kommenden Jahres teil, und man könnte ein- wenden, daß die Bilanz nur den auf das Abschlußiahr entfallenden Teil der Arbeit einstellen dürfe, weil sonst der Warenbestand und damit die Unternehmerleistung zu hoch ausgewiesen würde. Das ist an sich richtig. Aber bei einem Handelsgewerbe mit im Allzemeinen gleichbleibenden Warenanschaffungen wird das zu Viel des neuen Vortrages durch das zu Wenig des alten ungefähr aufgewogen, und es würde daher genügen, wenn man beim Beginn des Handels- gewerbes und sodann, wenn während des Betriebes ein starkes An- wachsen des Einkaufs zu verzeichnen war, einen Teil der auf den Bestand entfallenden Arbeit auf dem Wege der Abschreibung am Reingewinn kürzen würde. Die Abschreibung läßt sich allerdings nur im Allgemeinen schätzen, weil ein genaues Eindringen in die Beteiligung der Sachbestände an der kaufmännischen Arbeit des Ein- kaufsjahres zu schwierig ist. Die Aufzeichnung der Aktiva in der Kapitalnächweisung läuft aus in der Addition der unter einzelnen Titeln zusammengefaßten Leistungsmittel, der nun die Passiva gegenübergestellt werden. Die Passiva sind aufzufassen als Bindung der Leistungs- mittel des Unternehmens zu Gunsten der Leistungsberechtigten. Ist daher der Begriff der Aktiva ein sachlicher — auch die Außenstände müssen wir uns als in bare Zahlungsmittel verwandelt denken —, so ist der Begriff der Passiva ein persönlicher. Mögen sie Namen haben, wie immer, ihre Träger sind Personen: Buchgläubiger, Wechsel- gläubiger, Darlehensgläubiger, und schließlich kann im Bilanzsinne auch der Unternehmer als Gläubiger angesehen werden, was die übliche Bilanzdarstellung durch die Einsetzung des Kapitals auf die Passivseite äußerlich zum Ausdruck bringt. Erscheinen unter den Passiven sachlich benannte Posten, so entnehmen sie ihre Bezeich- nung einem Verwendungszweck, sind in der Tat Teile des Kapitals. Dahin gehören die vielfach in den Bilanzen der Aktiengesllschaften erscheinenden „Fonds“, Pensionsfond, Unterstützungsfond u. dgl. Nur wenn hinter dem Fond eine Rechtsperson steht, die aus ihm An- sprüche gegen das Unternehmen geltend machen kann, ist sie Gläu- biger. Stehen dem Anspruch bestimmte Aktive gegenüber, z. B. „Effekten des Pensionsfonds“, so gehört beides eigentlich nicht in die Bilanz des Unternehmens, mag es auch den Fond verwalten. Das echte Passivum bezieht sich nicht auf ein einzelnes Aktivum, son- — 145 — dern auf die Gesamtheit der Aktiva. Daher ist es nicht zulässig, einzelne Passiva gegen einzelne Aktiva aufzurechnen, z. B. den Überschuß der Forderungen über die Schulden unter die Aktiva, den Überschuß der Schulden über die Forderungen unter die Passiva einzustellen. Unechte Passiva sind solche, die sich auf einzelne Aktiva beziehen; sie sind dann Bewertungsposten, Abschreibungen, dienen der Kapitalerhaltung durch Ertragszurückhaltung. Das echte Passivum muß durch Leistungsnahme entstanden sein. Eine bedingte Verbindlichkeit aus vermögensrechtlicher Haftung, Bürgschaft u. dgl., kann deswegen nicht Bilanzpassivum sein. Will man das Bilanzbild erweitern und zur vollständigen Beurteilung der Lage des Unternehmens auch diese bedingten Haftpflichten ersichtlich machen, was an sich nur zu empfehlen ist, so erreicht man dies durch die Anwendung der durchlaufenden Posten. Dies sind gegensätzliche Posten, die auf einander Bezug haben, das Er- gebnis der Bilanz aber nicht beeinflussen. Solche durchlaufenden Posten bilden im häufigsten Falle die Bürgschaftswechsel. Dem bedingten Gläubiger wird der bedingte Schuldner gegen- übergestellt. Glaubt der Bürge den Hauptschuldner nicht als sicher betrachten zu können, so kann dies Grund zur Abschreibung bieten, die dann die gleiche Bedeutung hat, wie die Abschreibung an einem Kunden. Einen durchlaufenden Bilanzposten sollte man bilden, wenn ein Aktivum mit einem Pfandrecht belastet ist, was zu wissen für die übrigen Gläubiger von großer Bedeutung ist. Die Pfandgabe ist Aktivum, das aus derselben entspringende Recht des Pfandgläu- bigers, sich aus dem Pfand bezahlt zu machen, Passivum. Ausgaben, die im kommenden Jahre bevorstehen, mögen die zu Grunde liegen- den Leistungen auch im Abschlußiahre bereits in Auftrag gegeben sein, wie z. B. Neuinstandsetzung von Arbeitsmitteln, können, soweit noch keine Leistungen erfolgt sind, nicht unter die Passiva eingestellt werden. Sie können nur gegebenenfalls durch Zurückhaltung von Gewinn als Rücklage berücksichtigt werden. Schulden im Ausland. Die Kapitalnachweisung muß in Deutschland in Reichswährung aufgestellt werden. Wurden in aus- ländischer Währung zu erfüllende Verbindlichkeiten eingegangen, So bestimmt sich der Leistungswert der Zweckleistung nach dem Preise (Deckungskurse) des zur Entgeltleistung beschafften fremden Zah- lungsmittels, und dieser Kurs muß der Berechnung des Verkaufs- preises zugrunde gelegt werden (Berechnungskurs). Handelte es sich um ein Kreditgeschäft, so ist zunächst dieser Kurs nicht be- kannt und man wird der Bequemlichkeit wegen als Berechnungskurs den Kurs annehmen, den die fremde Währung am Tage des Kaufab- schlusses hatte, der allerdings vom Deckungskurs abweichen kann. Ist dieser höher, so verteuert sich der Handelswert, ist er niedriger, so verbilligt sich dieser um den Unterschied. In normalen Zeiten pflegen die Unterschiede nicht bedeutend zu sein, So daß man, wenn der Bilanztag vor die Erfüllung fällt, die Verbindlichkeit zu dem Be- rechnungskurse ansetzen kann, statt zum Kurse des Bilanztages, um in — 146 — nicht mit drei. Kursen zu tun zu haben. In Zeiten, wo die iremde Währung starken Preisschwankungen unterworfen ist, wird sich der Kaufmann den Deckungskurs sichern, entweder im Wege des Bar- geschäftes oder, bei einem Kreditgeschäft, durch Sicherung des Dek- kungsmittels. Tut er im zweiten Falle dies nicht oder bestand die Verbindlichkeit bereits, ehe die fremde Währung die unregelmäßige Kursbewegung einschlug, so kann der Deckungskurs bedeutend höher oder bedeutend niedriger sein, als der Berechnungskurs. Der Unterschied ist im ersteren Falle Verlust, im anderen Gewinn, in bei- den Fällen auf Ertragsverfügungskonto zu buchen. Anders, wenn die Preisbestimmung des Handelswertes sich noch berichtigen läßt, sei es, daß der Kaufmann sich. seinem Abnehmer gegenüber den Kurs- unterschied vorbehalten hat oder daß er die Waren noch auf den Deckungskurs umrechnen kann. Fällt nun der Bilanztag vor die Erfüllung, so ist, wenn sich der Kaufmann das Deckungsmittel ge- sichert hat, dessen Preis für die Kursansetzung der Verbindlichkeit maßgebend. Hat er das nicht getan, so muß der Kurs des Bilanztages angenommen werden, wenn er höher ist, als der Berechnungskurs. Der Unterschied ist Verlust, wenn der Kaufmann seinem Kunden gegenüber sich nicht durch Kursvorbehalt gedeckt hat. Geschah dies, so geht der Kursunterschied zu Lasten des Abnehmers, der da- für zu belasten ist. Ist umgekehrt der Kurs des Bilanztages nied- riger, so ergibt die Ansetzung desselben Gewinn. Da es aber kein tatsächlicher Gewinn ist, so geht der Kaufmann sicherer, wenn er die Verbindlichkeit zum Berechnungskurse ansetzt. Eine VerbindlichkeitausDarlehen geht der Schuld- ner manchmal zu einem höheren Betrage ein, als er empfängt. Dies ist z. B. der Fall, wenn ein Unternehmer Schuldverschreibungen aus- gibt unter dem Nennwert oder aber zum Nennwert mit der Verpflich- tung, die Schuldverschreibung mit einem Aufgeld einzulösen. Die Schuld ist Passivum mit dem Nennwert im ersteren, mit dem um das Aufgeld vermehrten Nennwert im zweiten Falle, denn dazu hat sich der Schuldner verpflichtet. Das über die erhaltene Summe hinaus später zu zahlende Geld als Verlust auf Verfügungskonto zu buchen, würde seine sofortige Zurückbehaltung zur Folge haben. Dies ist nicht nötig; es genügt, wenn es nach und nach angesammelt wird, und es ist durchaus im Sinne der kaufmännischen Bilanz, den Mindergeldempfang, das Abgeld (den Ausdruck als Gegensatz von Aufgeld angewandt) nicht dem Jahre der Ausgabe der Schuldver- schreibungen zu belasten, sondern es auf die Zeit zu verteilen, die die Schuld zu laufen hat. Das Abgeld erscheint somit in der Kapitalnach- weisung als ‚Aktivum, in der Bilanzrechnung im Soll des Abgeld- kontos (Disagio-Kontos der Praxis). Das Aktivum vermindert sich von Jahr zu Jahr, es wird entsprechend mehr Kapital zurück- behalten. Finden, wie es häufig der Fall ist, regelmäßige Teiltilgungen statt, so muß das Abgeld im Verhältnis fallend angesetzt werden. Verteilungs- oder Übergangsposten. Eine im Abschlußiahr begonnene Zweckleistung kann sich in.das neue Jahr — 147. — erstrecken. Sie muß also eine Dauer besitzen, daher entweder ein Nutzungsrecht oder Arbeit sein. Das Unternehmen kann Geber, es kann Nehmer der Zweckleistung sein. Die Entgeltleistung kann im Voraus erfolgt sein; sie kann erst nach Vollendung der Zweckleistung stattfinden. Daraus ergeben sich vier Fälle: 1) Das Unternehmen ist Nehmer der Zweckleistung und hat sie im Voraus bezahlt. Ver- sicherungsprämien, Miete, wenn Vorauszahlung vereinbart ist und der Bilanztag in die laufende Zeit fällt. Der in die Zeit nach dem- selben fallende Teil ist Aktivum. Oder folgendes Beispiel: Die Firma mietete Geschäftsräume, die ihren Bedürfnissen gemäß umgebaut wurden. Zu den Kosten des Umbaues steuerte sie 10000 Mark bei, die sie bei Vertragsabschluß oder Einzug zahlte. Nach dem ersten Mietiahre hat sie davon erst 1000 Mark verwohnt, wenn der Mietver- trag zehn Jahre läuft; das Mehr wird als Aktivum eingesetzt. 2) Das Unternehmen ist Geber der Zweckleistung und sie wird ihm erst im nächsten Jahre bezahlt. Dahin gehören Betriebsarbeit, Bauarbeit usw. Die bis zum Abschlußtage aufgewandten Werbungswerte sind Aktivum. 3) Das Unternehmen ist Nehmer der Zweckleistung, be- zahlt sie nach Fälligkeit. Löhne, deren Zahltag ins neue Jahr fällt, Miete, die nachträglich bezahlt wird. Der in das Abschlußiahr fal- lende Anteil ist Passivum. 4) Das Unternehmen ist Geber der Zweck- leistung; sie ist ihm im Voraus bezahlt worden. Theaterabonne- ments, Prämien auf Seiten der Versicherungsgesellschaft, Fahrgelder der Schiffahrtsgesellschaften, soweit die Schiffe am Bilanztage sich noch auf der Reise befinden, für den noch nicht abgefahrenen Teil. Der über den Abschlußtag hinausgehende Teil der Zweckleistung ist Passivum.. Man bedient sich in allen diesen Fällen nicht des Weges, die Fremdperson zu belasten bzw. zu erkennen, z. B. den Vermieter zu erkennen für die verwohnte Miete, den Besteller der Bauarbeit zu belasten für die angefangene Bauarbeit. Es handelt sich um einheitliche Rechtsgeschäfte, die sich nicht zerlegen lassen. Man stellt den in das Abschlußijahr fallenden Wertteil der Zweckleistung fest und als Aktivum bzw. Passivum in die Kapitalnachweisung ein, belastet das Bilanzkonto mit dem Aktivum zugunsten des für die Zweckleistung in Frage kommenden Eigenkontos, z. B. Bilanz an Aufwand für vorausbezahlte Steuer, Miete, Versicherung; Bilanz an Baukonto für zum noch nicht beendeten Bau X geleistete Arbeit; erkennt das Bilanzkonto zu Lasten des in Betracht kommenden Eigenkontos: Aufwand an Bilanz für verwohnte, noch nicht fällige Miete, Lohnkonto an Bilanz für auf das Abschlußijahr entfallende noch zu zahlende Löhne usw.. Die Verteilungsposten beeinflussen die Bilanz mit dem ihr zukommenden Anteil der Zweckleistung, anderer- seits bewirken sie (Fall 2 und 3), daß, wenn im nächsten Jahre die Zweckleistung gebucht wird, diesem Jahre nur der Unterschied gegenüber dem auf der anderen Seite stehenden Vortrag zur Last fällt, bzw. zugute kommt. Am häufigsten gibt zu solchen Verteilungs- oder Übergangs- posten Anlaß die Zweckleistung mit dem Gegenstand Geldnutzung. 10* — 148 — Man kann sie empfangen oder geben; sie kann vorausbezahlt werden in Form von Diskonto, nachher in Form von Zinsen. Daraus ergeben sich die vier Fälle. 1) Auf ausgeliehenes Geld sind die bis zum Ab- schlußtage laufenden Zinsen Aktivum; Bilanzkonto an Zinsenkonto. Voraussetzung ist, daß keine Abrechnung in laufender Rechnung stattgefunden hat. 2) Die Firma verkaufte einen Wechsel. Derijenige Teil des Diskontos, der über den Abschlußtag hinausläuft, ist an die- sem Tage Aktivum. Die Praxis pflegt von dieser Teilung keinen Ge- brauch zu machen; der Wechsel ist nicht mehr da. Sie ist aber richtig. Läßt die Firma z. B. am 15. 11. einen Wechsel von 20 000 Mark per 15. 2. zu 4%. diskontieren, so sind von dem Diskontbetrag von 200 Mark 100 Mark am 31. 12. Bilanzaktivum. Denn: Verwandte sie die 19 800 Mark sofort zum Ankauf von 20 000 Mark 4%, Staats- anleihe, so machte sie bis 31. 12. nur 100 Mark Zinsen damit. 3) Die Firma borgte Geld; die am Abschlußtage aufgelaufenen Zinsen sind, falls nicht Abrechnung auf Konto stattfand, als Passivum einzustellen. 4) Die Firma kaufte einen Wechsel von 20 000 Mark pr. 15. 2. Ihr werden 200 Mark Diskonto vergütet. 100 Mark der damit erkauften Geldnutzung kommen dem nächsten Jahr zugut, sind am 31. 12. Passivum. Bilanzdiskontierung. In den vorgenannten Fällen handelt es sich darum, eine Zweckleistung, die ein Recht oder Arbeit ist, auf zwei Rechnungsabschnitte, auf das Abschlußjahr und auf das folgende zu verteilen. Verschieden hiervon liegen die Fälle, wo die Zweckleistung erfolgt ist, deren Gegenstand also eine Sache sein muß, wo aber die Entgeltleistung aussteht bzw. noch zu erfüllen ist. Da der Ertrag aus der Zweckleistung errechnet wird und wir die Entgeltleistung nur zu dem Ende heranziehen, den Er- trag nachzuprüfen, der Gegenstand der Entgeltleistung als Zah- lungswert ohnehin unveränderlich ist, so haben wir zu fragen: Wie beeinflußt die spätere Fälligkeit der Entgeltleistung den Betrag der Zweckleistung am Bilanztage? Ist beispielsweise der Firma ein Anspruch in Höhe von 1000 Mark in der Weise erwachsen, daß sie am 25. des Abschlußmonats eine Ware mit der Abmachung: Ziel zwei Monate oder 1%% Skonto geliefert hatte, so entspricht dies einem Bar- oder Kassapreise von 98% % = M. 985.—, und die Firma muß bei der Bilanz M. 15.— in Abzug bringen, als Passivum ein- stellen. Denn sendet der Kunde Anfang des nächsten Jahres Mark 985.—, so hat die Firma die M. 15.— als Gegenwert für die Nutzung der M. 985.— bis zum 25. des zweitfolgenden Monats gezahlt, die dem Jahre nach dem Abschluß zugute kommt. Läßt er aber die Frist verstreichen, so hat die Firma die Geldnutzung in Gestalt der mehrerhaltenen M. 15.—, die ebenfalls dem folgenden Jahre zugute kommt. Kommt bei einem Anspruch kein Skonto in Frage, so unter- stellt man eine Diskontierung: der Abzug, den eine Bank machen würde, wozu unter Umständen noch Provision hinzukommt, ist bei der Bilanz Passivum. Bei Verbindlichkeiten, die nach dem Bilanz- tage fällig sind, bei welchen die Firma von ihrer Befugnis, Skonto — 149 — abzuziehen, Gebrauch zu machen gedenkt, darf sie sich den Skonto bei der Bilanz als Aktivum rechnen. Wo sie von dem Skonto keinen Gebrauch machen will oder kann, wird sie die Verbindlichkeit zum Reichsbanksatz diskontieren und den Diskonto als Aktivum ein- setzen. Kapital Die Kapitalnachweisung läuft aus in der Ver- gleichung der Aktiva mit den Passiven durch Abzug dieser von jenen, womit sich das, nötigenfalls auf dem Wege der Abschreibung auf den neuen Werbungswert eingestellte, Gesamtkapital ergibt. Es wird mit der Zusammenfassung zweckmäßig die Vergleichung mit dem Anfangskapital verbunden, wobei Zuschüsse und Entnahmen als Vergrößerung bzw. Verringerung desselben in Berücksichtigung zu ziehen sind. Schematische Beispiele: 1. Summe der Aktiva 790.000 ei „Passiva 250.000 Kapital neu 540.000 Kapital alt 500.000 Entnahme Haushalt _.20.000. __ 480.000 Kapitalzuwachs 60.000 2. Summe der Aktiva 840.000 x „ Passiva 230.000 Kapital neu 610.000 Kapital alt 500.000 Kapitaleinlage 50.000 550.000 Kapitalzuwachs 60.000 3. Summe der Aktiva 810.000 ” ” Passiva 240.000 Gesellschaftskapital neu 570.000 Gesellschafter A Kapital alt 300.000 Entnahme am 30. 4. 15.000. 285.000 Gesellschafter B Kapital alt 200.000 Einlage am 30. 9. 25.000_ 225.000 510.000 Gewinnverteilung. Gesellschafter A 4%, von 300.000 bis 30. 4. 4.000 4% von 285.000 ab 30. 4. 7.600 1%| von 40.150 20.075 31. 5 Gesellschafter B 4% von 200.000 bis 30. 9. 6.000 4% von 225000 ab 30. 9. 2.250 ‘1% von 40.150 4 20.075. 2 28.325 Kapitalzuwachs 60.000 Den Gesellschaftern gehören vom Gewinn, sofern der Gesell- schaftsvertrag nicht eine andere, als die gesetzliche Gewinnver- teilung vorsieht, zunächst 4% des Kapitalanteils unter Berück- sichtigung etwaiger Entnahmen oder Zuschüsse; der Rest geht in gleiche Teile. h7: — 150 — Die Aufzeichnung der Aktiva und Passiva (Kapitalnachwei- sung) erfolgt entweder in einem Buche (Buch der Kapitalnachwei- sungen, Inventurenbuch) oder auf geordnet zu sammelnde und auf- zubewahrende Bogen und Listen, dieses namentlich, wenn sie sehr umfangreich ist. In dem letzteren Falle empfiehlt es sich zur Er- langung größerer Übersichtlichkeit, die Kapitalnachweisung (und zwar in einem Buche) in einer Form zusammenzufassen,. die die Aktiva und Passiva auf entgegengesetzten Seiten zusammenstellt, welche Zusammenstellung nach kaufmännischer Weise durch Ein- stellung des Kapitals auf die Passivseite zum Ausgleich gebracht wird. Man wählt für die Aktiva die linke, für die Passiva die rechte Seite, womit die Kapitalnachweisung das Bild des Bilanzkontos der Bilanzrechnung darbietet. Beispiel: Aktiva Kapital am 31. Dezember 19... * Passiva Bar einschließlich Reichsbank Wechselgläubiger Wechsel Buchgläubiger Außenstände Abschreibungen an Aktiven M. 20.000 Handelswerte Kapital alt 500.000 Arbeitsmittel Einlage 50.000 550.000 Reinertrag 60.000 610.000 Abschreibungen 20.000 Kapital neu M. 590.000 | Als eine rechnerische Maßnahme, die der Ertragsermittelung dient, gewissermaßen eine regelmäßige Abrechnung" zwischen Unter- nehmen und Unternehmer darstellt, ist die Kapitalnachweisung nicht notwendig maßgebend für andere Verhältnisse, insbesondere drückt sie nicht den Veräußerungswert des Unternehmens weder als Gan- zes, noch in seinen Teilen aus. Sie zeigt, was der Unternehmer in seinen Betrieb gesteckt hat, vermehrt um das, was er hinzu verdient hat, ist also eine Summe . von Anfangskapital und Ertrag, welche Summe, falls das Kapital in einzelnen Teilen Not gelitten hat, durch die erforderlichen Abschreibungen vermindert wird. Dies Verhältnis tritt namentlich in die Erscheinung bei den Kapitalgesellschaften, wo ein gebundenes Grund- oder Stammkapital besteht, das (nebst et- waigen Kapitalrücklagen) gesetzlicher Vorschrift nach unter die Passiva eingestellt werden muß, sodaß die Kapitalnachweisung hier mit dem Ertrag — gegebenenfalls vermindert um die Abschreibun- gen — als Ausgleichsposten abschließt. Beispiel: Aktiva Kapital am 31. Dezember 19... Passiva Aktiva Passiva Abschreibungen M. 15.000 Grundkapital 500.000 Kapitalrücklagen 50.000 Ertrag 80.000 Abschreibungen 15.000 Kapitalzuwachs (Gewinn) M.65.000 | A Kontenbilanz. An die Kapitalnachweisung, die Zusam- menfassung der Werte und ihrer Bindung zur Feststellung des Ka- pitals, schließt sich der Abschluß der Bilanzrechnung, die Zusam- menfassung der Leistungen, die die Kapitalveränderung herbeige- führt haben, die kontenmäßige Bestimmung der Unternehmer- leistung. Zu dieser Bestimmung muß die Kapitalnachweisung zu Hilfe genommen werden. Die Salden der Konten werden mit den entsprechenden Posten der Kapitalnachweisung verglichen; es er- gibt sich teils Übereinstimmung, teils findet solche nicht satt. Über- einstimmung findet statt auf den Konten der Zahlungswerte, die als Gegenstände der Entgeltleistung nicht an der Ertragsbildung teil- nehmen, und den Fremdkonten (Fremdrechnung, Kunden, Lieferer, Wechselgläubiger, Hypothekengläubiger usw.), deren Ausgleich Zahlungswerte hereinbringen, bzw. erfordern würde. Diese Konten werden unmittelbar durch Übertrag ihrer Salden auf das Bilanz- konto ausgeglichen. Z. B. die Kapitalnachweisung weist einen Be- stand an Wechseln im Werte von 15.000 Mark auf. Soll Wechselkonto Haben An Bilanzkonto (alt) M. 8.000 Von Verschiedenen (für unsere „ Verschiedene (für deren Leistungen in Wechseln M. 74.000 Leistungen in Wechseln) 81.000 „ Bilanzkonto (neu) 15.000 89.000 M. 89.000 An Bilanzkonto (Vortrag) M. 15.000 Andere Konten wiederum werden durch den Übertrag des Be- standwertes auf Bilanzkonto nicht ausgeglichen. Die Kapitalnach- weisung führt z. B. unter den Aktiven den Handelswert A mit 38.100 Mark auf, nach deren Einstellung ins Haben das Konto fol- gendes Bild zeigt: Soll . Handelswert A-Konto Haben An Bilanzkonto (alt) M. 51.200 Von Verschiedenen (für un- „ Verschiedene (für deren sere Leistungen in Han- Leistungen in Handels- delswert A) M. 238.100 wert A) 188.000 „ Bilanzkonto (neu) 38.100 M. 239.200 M. 276.200 | Die Habenseite ist um 37.000 Mark höher. Das Konto bedarf also zu seiner Ausgleichung der Einstellung eines Postens in dieser Höhe ins Soll. Diese 37.000 Mark sind in dem Haben von 238.100 Mark enthalten und stellen andere Werte vor, als die als Handels- wert A bezeichnete Sache, und zwar kaufmännische Arbeit und Unternehmerarbeit. Könnten wir die letzteren beiden Größen ab- scheiden, so würden wir die kaufmännische Arbeit auf das Konto derselben übertragen, die Unternehmerarbeit käme auf Ertrags- konto. Wir dringen aber nicht so tief ein, übertragen die ganzen 37.000 Mark auf Ertragskonto und überlassen diesem die summa- 151 — 152 — rische Scheidung von kaufmännischer und Unternehmerarbeit. Das Konto des Handelswertes A wird somit durch den Übertrag: an Ertragskonto 37.000 Mark ausgeglichen. Diejenigen Konten der Bilanzrechnung, die nach Einstellung eines vorhandenen Kapitalnachweisungspostens nicht ausgeglichen werden, sondern noch einen Überschuß des Solls oder Habens zei- gen, sind die Konten der Handelswerte; sie nehmen mit ihren Über- schüssen an der Ertragsbildung teil. Diese Überschüsse werden durch zwei Sammelposten: Verschiedene an Ertragskonto und Er- tragskonto an Verschiedene auf Ertragskonto übertragen, und der Saldo des letzteren nimmt seinen Weg zum Unternehmerkonto bzw. Verfügungskonto und von hier wieder zum Bilanzkonto, das damit seine Ausgleichsaufgabe beendet hat. Folgende schematische Darstellung mag zur Veranschaulichung der Beziehungen zwischen Kapitalnachweisung und Kontenbilanz beitragen.. Die Kapitalnachweisung läßt sich zurückführen auf die Gleichung: Aktiva Zahlungswerte + Aktiva Handelswerte = Passiva + Kapital neu, daher: Kapital neu — Kapital alt = Unternehmerleistung. Die Kontenbilanz läßt sich auf folgende systematische Übersicht zurückführen: Soll Konten der Handelswerte Haben i An Verschiedene aus Werbungs- Von Verschiedenen aus Verwertungs- geschäften geschäften ‚m Ertragskonto „ Bilanzkonto Saldo der Überschüsse der Aussonderung aus W =— AH einzelnen Konten = U der der Kapitalnachweisung Kapitalnachweisung Soll Bilanzkonto Haben An verschiedene Konten der Von verschiedenen Fremdkonten Zahlungswerte > deren Salden = P der deren Salden = AZ der Kapitalnachweisung A ET „ Unternehmerkonto „ verschiedene onten der i . Handelswerte ET alt | = Kapital neu Aussonderungswerte = AH der Kapitalnachweisung Könnte U aus V errechnet werden, so wäre das Ertragskonto unabhängig und müßte AH selbständig liefern. Dies ist, wie bespro- chen, nicht möglich. Die Bilanz bleibt aber reine Buchhaltungs- sache, wenn AH der Buchhaltung des Leistungsgegenstandes als voller Werbungswert entnommen wird. Erhält die Kapitalnach- weisung AH durch Bewertung vorn außen, so entsteht nicht U: die Bilanz ist keine Ertragsbilanz. Zur Ermittelung von U bedarf die Kontenbilanz, wie wir sehen, nicht der Kenntnis des Anfangskapitals. Der Buchhalter braucht — 158 — nur AH nebst etwaigen Ausfällen von AZ zu kennen, um den Kapital- zuwachs festzustellen. Sind Abschreibungen notwendig, so ist Kapital alt + U — Abschreibung = Kapital neu. Ertragsverfügung. Reingewinn. Das Gegebene ist, durch Übertrag des Ertrags auf Kapitalkonto dieses mit der Kapitalnachweisung in Übereinstimntung zu bringen. Es kommen dabei nun folgende Gesichtspunkte in Betracht. Wir wenden auf den Begriff „Ertrag“ die strenge Auffassung an, daß darunter nur der Reinertrag aus den gegensätzlichen Handelsgeschäften zu verstehen ist. Es können neben diesem Ertrag aber noch andere Größen die Kapitalhöhe beeinflussen, im Sinne der Minderung: Borgzinsen, Ausfälle, sonstige Verluste; im Sinne der Mehrung: Leihzinsen, Beteiligung, solche Gewinne, die nicht auf Ertragskonto gehören. Diese Größen hätten wir also selbständig auf das Kapitalkonto zu übertragen, und es würde dadurch, daß man sie nicht mit dem Rein- ertrag aus gegensätzlichen Geschäften in einen Topf wirft, sondern in verständiger Anwendung des Kontenwesens auseinanderhält, der Übersichstwert des Kapitalkontos ohne Zweifel wesentlich erhöht. Man kann diese Übersicht aber einem besonderen Konto über- tragen; dies wird zweckmäßig sein, wenn mehrere Kapitalkonten bestehen, es wird notwendig sein, wenn der Kapitalzuwachs über- haupt gar nicht zur Erhöhung des Kapitals bestimmt ist, wenigstens nicht in erster Linie, und wenn das Kapitalkonto ein Grund- oder Stammkapitalkonto ist, das dazu dient, den Nennwert des Grund- oder Stammkapitals anzugeben, womit der Kapitalvermehrung (oder Verminderung) ohnehin ein besonderes Konto angewiesen wird. Betrachten wir uns die Aufgabe dieses besonderen Kontos, so ist sie eine doppelte. Es hat in seinem Haben den Ertrag und die an- deren kapitalmehrenden, in seinem Soll den etwaigen Fehlertrag und die sonstigen kapitalmindernden Größen durch Übertrag von den betreffenden Grundkonten aufzunehmen und wird in seinem Saldo, der mit dem Kapitalzuwachs übereinstimmt, den Betrag zeigen, über den verfügt werden kann, ohne das Kapital unter seine alte bzw. seine satzungsmäßige Höhe zu bringen. Zweitens soll dieses Konto ersichtlich machen, in welcher Weise über den Zuwachs ver- fügt worden ist. Das Konto zeigt also einerseits die Verfügbarkeit, andererseits die Verfügung, wir können es als Ertragsverfügungs- konto, kurz als Verfügungskonto bezeichnen. Es entspricht unge- fähr dem Gewinn- und Verlustkonto der Praxis, das wir aber nicht verwenden können, weil ihm das Rückgrat, das Ertragskonto, fehlt, weil es unsystematisch alle werbenden Geschäfte, durch die nicht dingliche Werte hereinkommen, als Verluste aufnimmt und weil es als laufendes Konto behandelt wird, statt als Abschlußkonto, und unmittelbare Belastungen und Gutschriften erfährt entgegen dem Grundsatz, daß jeder Vorfall auf das seinem Wesen entsprechende Konto zu buchen ist. Der Sollsaldo des Gewinn- und Verlustkontos wird als Reingewinn bezeichnet. Der Reingewinn ist nicht Rein- ertrag, er deckt sich mit dem bilanzmäßigen Kapitalzuwachs. Wir wu — 134 — wollen den Namen „Reingewinn‘“, weil er allgemein, im beson- deren vom Gesetz, gebraucht wird, auf den Saldo unseres Ver- fügungskontos anwenden, mehr wegen des „Rein“ als wegen des „Gewinn“, denn eine wissenschaftliche Auffassung der kaufmänni- schen Buchhaltung wird den Ausdruck Gewinn nur anwenden, wo es sich um entgeltlosen Kapitalzuwachs handelt, nicht aber auf den Entgelt der Unternehmerleistung. Hinsichtlich der Verfügung über den Reingewinn hat das Gewinn- und Verlustkonto ganz die Bedeu- tung unseres Verfügungskontos. Dem Erwerbszweck des Unternehmens gemäß geht die Ver- fügung über den Reingewinn auf Verteilung an den oder die Unter- nehmer aus. Die Verteilung kann beschränkt werden, durch Ver- pflichtungen, die aus dem Reingewinn zu erfüllen sind, und durch die Notwendigkeit oder den Wunsch, das Unternehmen durch Be- lassung von Mitteln zu stärken. Die Verpflichtung leitet sich im Allgemeinen her aus vertraglichen Rechten anderer, die dem Unter- nehmen Dienste geleistet, Vorteile gewährt haben. Am gewöhn- lichsten ist die Gewinnbeteiligung der Geschäftsleiter, höheren An- gestellten, Aufsichtsratsmitglieder usw. Sie sind nicht Mitunter- nehmer, ihre Anteile am Gewinn sind Entgelt für Arbeit. Es treten hier also noch nach Feststellung des Ertrags oder Reingewinns mindernde Werbungsposten auf. z. B.: Der Prokurist einer offenen Handelsgesellschaft hat vertragsmäßig 6%, vom Reingewinn zu er- halten. Dieser sei 75 000 Mark, so bilden die dem Prokuristen davon zu entrichtenden 4500 Mark eigentlich Entgelt kaufmännischer Arbeit. Man könnte den Betrag, die Gewinnfeststellung zunächst als eine vorbereitende Maßregel betrachtend, dem Konto der kauf- männischen Arbeit belasten, wonach sich auf Ertrags- bzw. Ver- fügungskonto nur ein Reingewinn von 70 500 Mark ergeben würde. Wenn man den Reingewinn mit dem Unternehmerentgelt des Ab- schlußiahres gleich setzt, so ist das unbedingt richtig, wobei es un- erheblich ist, daß die 6% von 70 500 Mark nur 4230 Mark ergeben würden, denn der Sinn der Abmachung in solchen Fällen ist ja nicht: Sie bekommen 6% von dem was wir bekommen, sondern wir über- lassen Ihnen von 100% 6% und begnügen uns mit 94%. Indes steht der formale Gesichtspunkt, daß der Anteil vom Reingewinn, der eine Schlußgröße bilanzmäßiger Feststellung ist, gezahlt werden soll, der Abbuchung des etwaigen Anteils auf das Konto der kauf- männischen Arbeit im Wege, und man kann noch den sachlichen hinzufügen, daß mit der Vereinbarung eines Gewinnanteils dem Ge- schäftsleiter, Prokuristen usw. insoweit Unternehmerrechte ein- geräumt wurden, wie ihnen auch Unternehmerpflichten auferlegt wurden, denn sie arbeiteten nunmehr tatsächlich auch für sich selbst, nicht allein für das arbeitgebende Unternehmen. Das kommt um so mehr. zum Ausdruck, je höher der Gewinnanteil im Verhältnis zum festen Entgelt bemessen ist. Zu den teils vertragsmäßigen, teils freiwilligen Vergütungen aus dem Gewinn gehören, dem gleichen Gesichtspunkt entsprechend, die Angestellten durch ein un- — 155_— mittelbares Interesse an dem Erfolge des Unternehmens zu um So ersprießlicherer Tätigkeit anzufeuern, die sog. Gratifikationen. Unter die Leistungen, die durch vertragliche Vereinbarung aus dem Reingewinn einen Entgelt finden können, ist weiter die einmalige oder laufende Unterstützung des Unternehmens, z. B. seitens einer öffentlichen Körperschaft durch Hergabe von Geld, Land, Rechten zu rechnen. Auch der Gewinnanteil des stillen Gesellschafters, der ja nicht Mitunternehmer ist, gehört hierher. Der Reingewinn kann ferner der Verteilung insoweit entzogen werden, als man ihn zur Stärkung des Unternehmens in dessen Ver- fügung beläßt. Dies kann erfolgen durch Erhöhung des Kapital- kontos und durch Bildung von Rücklagen. Ersteres kommt in Be- tracht beim Einzelkaufmann oder der offenen. Handelsgesellschaft, letzteres bei den Gesellschaften mit festem Grundkapital. Bei die- sen nehmen die Rücklagen mannigfache Formen an; teils dienen sie der Kapitalverstärkung im Allgemeinen, teils bestimmten Verwen- dungszwecken. Zu letzteren ist die vom Gesetz vorgeschriebene Reserve zur Deckung von Bilanzverlusten zu rechnen, in die min- destens 5% des Reingewinns solange einzustellen sind, als der Re- servefond nicht den 10. oder satzungsmäßig höheren Teil des Grund- kapitals überschreitet. Dieser Reservefond kann noch weiter ver- stärkt, es können neben ihm noch andere allgemeine gebildet wer- den. Soweit die Reserve nicht durch die Rücksicht der Verlust- deckung gebunden ist, kann sie auch zu anderen Zwecken verwandt werden. Rücklagen können zu bestimmten Zwecken einmaliger oder laufender Verwendung gebildet werden. Sie werden mit dem Namen dieses Zweckes in der Bilanz aufgeführt: Pensionsfond, Divi- denden-, Ergänzungsfond, Neubaufond, Fond zur Erhöhung des Aktien- kapitals usw. Freiwillige Rücklagen können aufgehoben, ihr Verwen- dungszweck kann geändert werden. Die Verwendung erfolgt, wenn der Anlaß gegeben ist. Die Verwendung entzieht dem Unternehmen flüssige Mittel, verlangt deren Bereitschaft; demgemäß sollte die Rücklage entsprechend angelegt werden. Im Allgemeinen ist man der Ansicht, daß das Mitarbeiten im Unternehmen vorteilhafter sei, als die verzinsliche Anlage. Es kommt natürlich viel auf den Einzel- fall und die ganze Lage des Unternehmens an. An sich widerstrebt es wohl dem Sinn der Reserve, sie mitarbeiten zu lassen und dem kaufmännischen Risiko auszusetzen. Der Feldherr läßt seine Reserve erst vorrücken, wenn die fechtenden Truppen weichen oder Unter- stützung brauchen. Eine sicher angelegte Reserve hätte schon man- chem Unternehmen über schwierige Zeiten hinweggeholfen. Indem die Rücklagen mitarbeiten, sind es im Grunde Kapitalerhöhungen, die die Rücksicht auf das in seiner Höhe begrenzte Grundkapital ge- sondert aufzuführen nötigt. Reingewinn wird manchmal der Verteilung entzogen, um Ver- bindlichkeiten zurückzuzahlen, z. B. aus dem guten Erträgnis eines Jahres Schuldverschreibungen vor Fälligkeit einzulösen. So nahe- liegend der Gedanke an sich ist, so entsteht doch daraus, daß aus — 156 — dem Reingewinn, der den Überschuß der Aktiva über die Verbind- lichkeiten darstellt, eine dieser Verbindlichkeiten getilgt wird, ein eigentümliches Verhältnis. Wenn wir das Grundkapital mit K, den Reingewinn mit G bezeichnen, so ist die Bilanzgleichung AZ AH=P-+- K+G P soll zurückgezahlt werden. Dies kann nur aus AZ geschehen. Wir haben dann | AZ +P-+FAH=K + 6G: G bleibt also in Höhe von P bestehen; die Verbindlichkeit, gegen- über dem Gläubiger von P getilgt, besteht nunmehr gegenüber den Aktionären, was also eine Kapitalrücklage darstellt. Da sie keine Zweckrücklage sein kann, so muß sie entweder als allgemeine Rück- lage weitergeführt oder verfügbar gemacht, dem Gewinn des näch- sten Jahres zugeführt werden. ;Es ergibt. sich, daß .die Rückzah- lung von Schulden aus dem Gewinn bilanzmäßig sinnwidrig ist, denn der Teil der Aktiva, den die Bilanz als durch Rückzahlung der Ver- bindlichkeit gebunden darstellt, wird frei und damit selbst Gewinn. Manchmal findet der Reingewinn dazu Verwendung, Geschäfts- anteile oder eigene Aktien anzukaufen. Die Gesellschaft mit be- schränkter Haftung darf eigene Geschäftsanteile, auf welche die Stammeinlage vollständig eingezahlt ist, erwerben, sofern der Er- werb aus dem über den Betrag des Stammkapitals hinaus vorhan- denen Vermögen geschehen kann. Für die Aktiengesellschaft ist bestimmt, daß jede Art der Einziehung — eine solche kann, wenn dies im Gesellschaftsvertrag vorgesehen, außer durch Kauf auch durch Auslosung, Kündigung erfolgen —, sofern sie”nicht nach den formellen Vorschriften für die Herabsetzung des Grundkapitals er- folgt, nur aus dem nach der jährlichen Bilanz verfügbaren Gewinn erfolgen darf. Daraus ergibt sich, daß der Ankauf der Aktien das Grundkapital, was seinen Nennwert anbelangt, nicht berührt. Durch den Kauf werden zunächst die Gesellschaftsrechte aus den gekauften Anteilen erworben und zwar von dem Unternehmen, und die ver- bleibenden Anteilseigner genießen diese Rechte als Gesamtheit. Nehmen wir z. B. an, das Grundkapital der Aktiengesellschaft be- stehe aus 1200 Aktien zu tausend Mark und der zum Ankauf von Aktien verfügbare Gewinn sei 115000 Mark, so ist die Bilanz- gleichung: AZ + AH = P + 1200 000 + 115 000. Nehmen wir weiter an, es würden 100 Aktien zum Kurse von 115 zurückgekauft, so ergibt sich einstweilen AZ — 115000 + 100 eigene Aktien — AH = P + 1200 000 7 115 000. G = 115000 bleibt als Rücklage bestehen; sie ist angelegt in den eigenen Aktien. die einen Teil der Aktiva bilden, denn der Ankauf an sich macht die Aktien nicht wertlos, auch nicht die Absicht der Einziehung, denn sie kann aufgegeben werden. Werden die Aktien nun tatsächlich entwertet, so verbleibt AZ — 115000 + AH = P + 1 200 000. — 1607 _— Die Größe 1200 000 Mark, der Nennwert des alten Aktienkapitals, die die folgende Bilanz durch den Zusatz: Wovon 100 000 Mark an- gekauft, näher erläutern kann, muß solange bleiben, solange die gleiche Menge Aktiva binden, bis das Grundkapital in gesetzlicher Form auf 1100000 Mark heruntergesetzt ist. Ist dies geschehen, dann werden 100 000 Mark Aktiva frei und gelangen in die Verfügung der Aktionäre. Ausgleichung des Verfügungskontos. Nach Be- rücksichtigung der Gewinnanteilsberechtigten und Vornahme der Rückstellungen gelangt der Rest des Gewinnes in die Verfügung des Unternehmers bzw. der Gesellschafter als Einzelberechtigte. Rückstellungen in dem formalen Sinne der Rücklagen der Kapital- gesellschaften kommen beim Einzelkaufmann und bei der offenen Handelsgesellschaft nicht in Betracht, da sie ja nicht mit einem be- grenzten Grundkapital arbeiten und die Bildung einer Kapitalrück- lage nur unter dieser Voraussetzung einen Sinn hat, Führt der Ein- zelkaufmann ein Verfügungskonto, so kann er von diesem so viel auf Kapitalkonto übertragen, als er zur geldlichen Stärkung seines Unternehmens für nötig hält, den Rest für seine Privatkasse ent- nehmen oder seinem Privatkonto gutschreiben. Beispiel: Soll Verfügungskonto Haben Verluste Erträgnisse An Konto des Prokuristen Gewinnanteil ‚ „ mein Kapitalkonto | „mein Privatkonto Die Gewinnverteilung der offenen Handelsgesell- schaft richtet sich nach dem Gesellschaftsvertrag. Nur insoweit dieser nichts Anderes. vorschreibt oder die Gesellschafter nicht ein- hellig anders bestimmen, kommen die Vorschriften der $$ 120—122 des Handelsgesetzbuches in Anwendung. $ 121 lautet: „Von dem Jahresgewinn gebührt jedem Gesellschafter zunächst ein Anteil in Höhe von vier vom Hundert seines Kapitalanteils. Reicht der Jahres- gewinn hierzu nicht aus, so bestimmen sich die Anteile nach einem entsprechend niedrigeren Satz. (Absatz 2.) Bei der Berechnung des nach Absatz 1 einem Gesellschafter zukommenden Gewinnanteils werden Leistungen, die der Gesellschafter im Laufe des Geschäfts- jahres als Einlage gemacht hat, nach dem Verhältnisse der seit der Leistung abgelaufenen Zeit berücksichtigt. Hat der Gesellschafter im Laufe des Geschäftsjahres Geld auf seinen Kapitalanteil ent- nommen, so werden die entnommenen Beträge nach dem Verhält- nisse der bis zur Entnahme abgelaufenen Zeit berücksichtigt. (Ab- satz 3.) Derienige Teil des Jahresgewinnes, welcher die nach den Absätzen 1, 2 zu berechnenden Gewinnanteile übersteigt, sowie der Verlust eines Geschäftsiahres wird unter die Gesellschafter nach Köpfen verteilt.“ Nach 8 122 ist jeder Gesellschafter berechtigt, 4% seines für das letzte Geschäftsjahr festgestellten Kapitalanteils zu — 1» — seinen Lasten zu erheben und auch die Auszahlung seines den be- zeichneten Betrag übersteigenden Gewinnes zu verlangen, sofern es nicht zum offenbaren Schaden der Gesellschaft gereicht. Sofern letzteres nicht zutrifft, hat also der Gesellschafter einen Rechtsan- spruch auf die Auszahlung seines Gewinnanteils, was am richtigsten dadurch zum Ausdruck gelangt, daß er den Gewinnanteil nicht auf das Kapitalkonto, sondern auf Privatkonto übertragen läßt, denn durch ersteres würde späterhin eine Bindung eintreten, da der Ge- sellschafter ohne Einwilligung der anderen Gesellschafter nicht be- fugt ist, seinen Kapitalanteil zu vermindern. Wird durch Entnahme von 4% des Kapitalanteils der Gewinn überschritten, so findet hin- sichtlich des Unterschiedes Kapitalverfügung statt, die zu Lasten des Kapitalkontos geht. Soll Verfügungskonto Haben An Privatkonto des stillen Gesell- Jahresgewinn = M. 90.000 schafters M. 9.000: „ Gewinnanteil des Prokuristen Z 5.400.— . Gesellschafter A Privatkonto 4% v. M. 300.000 12.000 % v. M. 55.600 27.800 39.800.— Gesellschafter B_Privatkonto 4%: v. M. 200.000 8.000 % v.M. 55.600 27.800 * M.35.800.— Die Berechnung der 4%, die durch die Berücksichtigung der verschiedenen Höhe der Kapitalanteile eine Art Verzinsung der- selben darstellt, erfolgt von dem Kapitalanteil des letzten: Jahres unter Berücksichtigung etwaiger im Laufe derselben erfolgter Kapi- talzuschüsse.oder Kapitalentnahmen. Hier ist angenommen, daß der Kapitalanteil von A 300 000 Mark, der von B 200 000 Mark betrug. Der nach Abzug der 4% und der an die Gewinnanteilberechtigten zu machenden Leistungen verbleibende Rest des Jahresgewinnes von 55 600 Mark geht je zur Hälfte an A und B. In $ 120 des Handels- gesetzbuches heißt es: „Der einem Gesellschafter zukommende Ge- winn wird dem Kapitalanteil des Gesellschafters zugeschrieben; der auf einen Gesellschafter entfallende Verlust, sowie das während des Geschäftsjahres auf den Kapitalanteil entnommene Geld wird davon abgeschrieben.“ Das Zweite ist selbstverständlich. Die Zuschrei- bung des Gewinnes zum Kapitalanteil ist buchhalterisch mit der Gutschrift auf Kapitalkonto gleichbedeutend. Da das Gesetz aber den Gesellschafter berechtigt, über den ganzen Gewinn zu ver- fügen, nur mit der Einschränkung, daß es nicht zum offenbaren Schaden der Gesellschaft geschehen darf, so erscheint es richtiger, Gewinn und Kapital auseinander zu halten und von ersterem dem zweiten nur den Betrag zuzuführen, den der Gesellschafter zur dauernden Erhöhung seines Kapitalanteils bestimmt. Auf die Ge- winnberechtigung des Kommanditisten, die meist vertraglich ge- regelt ist, soll hier nicht eingegangen werden. 58 — 159 — Bei den Kapitalgesellschaften, insbesondere der Aktiengesell- schaft, ist hinsichtlich der Gewinnverfügung dem Gesellschafitsvertrag nicht so viel Spielraum gewährt, wie bei der offenen Handelsgesell- schaft. Wenn den Mitgliedern des Vorstandes einer Aktiengesellschaft ein Anteil am Jahresgewinn gewährt wird, so ist der Anteil von dem nach Vornahme sämtlicher Abschreibungen und Rücklagen verblei- benden Reingewinn zu berechnen. Es erscheint einigermaßen auf- fallend, daß die Vergütung in Abhängigkeit gebracht wird von dem immerhin wechselnden und dem Ermessen der Aktionäre über- lassenen Bedürfnis der Rücklagen. Bezüglich der Mitglieder des Aufsichtsrates wird bestimmt, daß, wenn sie für ihre Tätigkeit eine Vergütung erhalten, die in einem Anteil am Jahresgewinn besteht, der Anteil von dem Reingewinn zu berechnen ist, der nach Vor- nahme sämtlicher Abschreibungen und Rücklagen, sowie nach Abzug eines für die Aktionäre bestimmten Betrages von mindestens 4% des eingezahlten Aktienkapitals zurückbleibt. Die Mitglieder des Aufsichtsrates gehen also leer aus, wenn der Gewinn nach Vor- nahme der Abschreibungen und Rücklagen 4 %. nicht überschreitet, wogegen sie sich ja wohl durch die Vereinbarung fester Vergütung gesichert haben werden. Die Gewinnverteilung der Aktiengesell- schaft vollzieht sich also im allgemeinen in folgender Weise: Aktienkapital M. 5.000.000 Reingewinn nach Vornahme sämtlicher Abschreibungen und Rücklagen 500.000 5 %, des Reingewinns an die Mitglieder des Vorstandes 25.000 / 475.000 4%, des Aktienkapitals an die Aktionäre 200.000 275.000 5% von M. 300.000 an die Mitglieder des Aufsichtsrates 15.000 260.000 An die Angestellten 25.000 235.000 Überdividende an die Aktionäre 4%! % 225.000 Vortrag des Restes auf neue Rechnung M. 10.000 Unter Umständen genießen die Aktionäre verschiedene Ge- winnrechte, sodaß die Vorzugsaktien erst bedacht werden, ehe die übrigen an die Reihe kommen. An welcher Stelle etwaige aus dem Gewinn zu erfüllende Verpflichtungen einzusetzen sind, soweit nicht das Gesetz dies regelt, bestimmt sich nach dem Einzelfall. Gewinn- anteile der Prokuristen werden neben der Vergütung an den Vor- stand einzusetzen sein. Bei der Bemessung der Dividende pflegt man unter gewisse Bruchteile, meist ein halb, seltener ein viertel Prozent nicht herunterzugehen, wodurch ein unverteilbarer ‚Rest verbleibt, der über Bilanzkonto auf das Verfügungskonto des neuen Jahres vor- getragen wird. Nicht selten wird dieser Vortrag so hoch bemessen, daß der Satz der Dividende daraus ganz gut um ein halbes Prozent oder noch mehr erhöht werden könnte. Damit wird, wenn es auch nicht äußerlich zum Ausdruck kommt, eine Rücklage geschaffen, die ganz als eine solche zu behandeln ist. — 160 — Die Verfügung über den Reingewinn der Kapitalgesellschaft wird durch den Übertrag auf die entsprechenden Konten der Bilanz- rechnung zum Ausdruck gebracht. Dies sind die Rücklagekonten und die Konten der Berechtigten. Bei letzterem handelt es sich um per- sönliche Ansprüche, wenn man auch den Konten Sachnamen zu geben pflegt: Dividendenkonto, Tantiemenkonto, Gratifikationskonto usw. Der Zeitpunkt, auf den die Buchungen zu beziehen sind, ist der Tag; für den die Bilanz aufgestellt ist. Das Verfügungskonto, dessen Saldo in der Kapitalnachweisung und in der den Gesellschaftern vor- gelegten Bilanz bis zum Verteilungsbeschluß zunächst als Reinge- winn schlechtweg erscheint, bleibt so lange offen, bis es mit den Verfügungsposten belastet wird, worauf nur der Gewinnvortrag auf ihm bestehen bleibt. Die Auszahlung an die Berechtigten erfolgt im neuen. Rechnungsjahre und deren Konten müssen daher zunächst durch das Bilanzkonto gehen. Die Buchungen erfolgen je nach An- lage der Buchhaltung im Grundbuch, im Monatssammelbuch oder in einem den Abschlußbuchungen vorbehaltenen Bilanzgrundbuch. Zu den den Reingewinn belastenden Leistungen gehört streng genom- men auch die Einkommensteuer, die aber meist dem Aufwandskonto oder Konto der kaufmännischen Arbeit des folgenden Geschäfts- jahres belastet wird, womit das Unternehmen diese Steuer unter die Werbungsgeschäfte des letzteren aufnimmt. Soll Verfügungskonto Haben ‘ Verluste Erträgnisse An Rücklagekonto X „ Rücklagekonto Y „ Gewinnanteilkonto Z „ Pensionsfondkonto „ (Gratifikationskonto „ Dividendenkonto „ Bilanzkonto Gewinnvortrag Der Verlust. Im normalen Verlauf eines kaufmännischen Unternehmens wird im Verwertungsgeschäft über die Werbungs- werte hinaus ein Mehr, der Reinertrag, der Unternehmerverdienst erhoben. Schließt ein Verwertungsgeschäft keinen solchen ein und erbringen die zum Ausgang gelangenden Werte sogar weniger, als sie gekostet haben, so ist dieses Weniger Verlust im kaufmännischen Sinne. Der Verlust am einzelnen Verwertungsgeschäft kann aufge- hoben werden durch den Reinertrag aus einem anderen. Die Bilanz faßt alle im Rechnungsiahre geschehenen Geschäfte zusammen; da- her ist unter Bilanzverlust der Fehlertrag, das Mehr der gesamten Verluste über die gesamten Reinerträge zu verstehen. Der Wert der Unternehmerleistung ist in diesem Fall nicht nur gleich Null; der Unternehmer sieht sogar einen Teil, seines Kapitals ohne Gegen- leistung dahingegeben. Zum Fehlertrag können andere Verluste hin- zutreten, z. B. Ausfälle. Diese können einen Ertrag aufzehren und einen Verlustsaldo ergeben . Der Bilanzverlust kann sich durch Ab- schreibungen ergeben, ist dann noch nicht tatsächlich eingetreten. + — 161. — Wie der Gewinn, so ergibt sich aus der Kapitalnachweisung durch Vergleich mit der vorigen, bzw. durch Einstellung des Grundkapi- tals unter die Passiva der Bilanzverlust, die Kapitalverminderung. Auf dem Verfügungskonto überwiegt um den gleichen Betrag die Sollseite die Habenseite. Es wird beim Einzelkaufmann und der offe- nen Handelsgesellschaft durch Übertrag des Verlustes ins Soll des Kapitalkontos bzw. der Kapitalkonten ausgeglichen, bei der offenen Handelsgesellschaft zu gleichen Teilen, wenn der Gesellschaftsver- trag nichts Anderes bestimmt. Bei der Kapitalgesellschaft, wo das Grundkapital einen besonderen Posten auf der passiven Seite bildet, ergibt, wie der Gewinn, so auch der Verlust einen selbständigen Posten, der auf die aktive Seite der Kapitalnachweisung und auf die Sollseite des Bilanzkontos eingesetzt, Ausgleichung herbeigeführt. Er bedeutet, daß das Grundkapital und die Rücklagen nicht mehr die entsprechenden Aktiva zur Deckung haben. Man kann den Verlust auch vom Verfügungskonto auf ein zu diesem Zwecke zu errichten- des „Bilanzverlustkonto‘ übertragen. Zur Beseitigung des Verlust- postens dient in erster Linie die Heranziehung der Rücklagen, von denen insbesondere die gesetzliche zur Deckung von Bilanzverlusten bestimmt ist. Die Rücklage wird insoweit aufgehoben; gebundene Aktiva werden frei zur Ergänzung des Grundkapitals. Soll Rücklagekonto Haben | An Verfügungskonto 50.000 | Von Bilanzkonto (alt) 100.000 1 „ Bilanzkonto (neu) 50.000 Soll Verfügungskonto Haben Verluste insgesamt 200.000 | Erträgnisse insgesamt 150.000 Von Rücklagekonto 50.000 Reicht eine allgemeine Rücklage nicht aus und bestehen Zweck- rücklagen, so wird auf diese zurückgegriffen, denn Rücklagen sind nicht denkbar, solange das Grundkapital nicht genügende Aktiva zur Deckung gegenüberstehen hat. Fehlt die Möglichkeit, den Verlust aus Rücklagen zu decken, so kann er rechnungsmäßig dadurch ausgeschaltet werden, daß der Nennbetrag des Grundkapitals dem Aktiven angepaßt, das Grundkapital herabgesetzt wird. Bei der Aktiengesellschaft erfolgt die Herabsetzung des Kapitals zur Beseitigung einer „Unterbilanz“ auf dem Wege der „Zusammenlegung“. Es werden z. B. drei Aktien zu zweien vereinigt, zusammengelegt, das Grundkapital dem Nenn- betrag nach um ein Drittel herabgesetzt. Ein Drittel der Aktien- scheine wird vernichtet, auf den anderen wird die Herabsetzung des Kapitals vermerkt. Das Anteilsrecht des Aktionärs bleibt dasselbe, auch wenn er nunmehr statt drei Aktien im Nennwert von 3000 Mark deren zwei im Nennwert von 2000 Mark hat. Es wird ein Vollzugs- konto, Grundkapitalherabsetzungskonto, eingeschoben. Beispiel: Der Verlustsaldo beläuft sich auf 300.000 Mark. Man setzt das Aktien- 11 — 162 — kapital auf dem Wege der Zusammenlegung um 400.000 Mark herab. Dies ergibt, da ja das alte Kapital unter den Passiven stand, einen „Buchgewinn‘ in gleicher Höhe, der den Verlustsaldo ausgleicht und noch 100.000 Mark übrig läßt, die zur Bildung einer Rücklage oder zu außergewöhnlichen Abschreibungen, die meist sehr nötig sind, ver- wandt werden. Soll Aktienkapitalkonto Haben |] An Kapitalherabsetzungs- Von Bilanzkonto (alt) M. 2.000.000 konto M. 400.000 | So11 Kapitalherabsetzungskonto Haben An Verfügungskonto M. 300.000 | Von Aktienkapitalkonto M. 400.000 „ Rücklage-, Abschreibungs- ' konto 100.000 | Soll Verfügungskonto Haben | Überschuß der Verluste M. 300.000 | Von Kapitalherabsetzungs- | konto M. 300.000 Es fand in diesem Falle eine Zusammenlegung von fünf alten Aktien zu vier neuen statt. Mit diesem Verschwinden des Verlustes aus der Bilanz ist dem Unternehmen nicht geholfen, wenn ihm die Geldmittel fehlen. Daher ist mit der Zusammenlegung in der Regel die Ausgabe neuer Aktien verbunden, die mit Vorzugsrechten bezüglich Gewinn- oder Kapital- verteilung ausgestattet zu werden pflegen. Oder aber, wenn das Unternehmen für die Gewinnung neuer Betriebsmittel auf seine alten Aktionäre angewiesen ist, so kann es auch, ohne neue Aktien auszu- geben, die Zusammenlegung mit der Auflage einer baren Zuzahlung verbinden, wogegen es den zuzahlenden Aktionären die Umwandlung ihrer zusammengelegten Aktien in Vorzugsaktien, d. h. in solche Aktien anbietet, die mit Vorzugsrechten in Betreff der Verteilung des Gewinns oder des Gesellschaftsvermögens ausgestattet sind. In die- sem Falle findet keine Erhöhung des Aktienkapitals statt. Der Betrag der Zuzahlung wird der gesetzlichen Vorschrift entsprechend dem gesetzlichen Reservefond zugeführt, soweit nicht die Verwendung zu außerordentlichen Abschreibungen oder zur Deckung außerordent- licher Verluste beschlossen wird. Es entstehen verschiedene Arten von Aktien, falls nicht alle Aktien zur Zusammenlegung kommen, die auf getrennten Konten geführt werden. Beispieldesletzteren Falles. Die Aktien werden im Verhältnis von 4 Aktien zu 3 Aktien zusammengelegt unter Zuzah- lung von je 400 Mark auf die zusammengelegte Aktie. Es sollen von dem Aktienkapital von zwei Millionen Mark 1.900.000 Mark zur Zu- sammenlegung eingereicht sein, sodaß für 1.425.000 Mark Vorzugs- aktien entstehen, auf die 570.000 Mark zugezahlt werden. Der Bilanz- verlust soll 500.000 Mark betragen haben. Er wird durch die Herab- — 163 — setzung des Aktienkapitals um 475.000 Mark und durch Entnahme von 25.000 Mark aus der Zuzahlung gedeckt. Soll Aktienkapitalkonto Haben An Aktienkapitalherab- Von Bilanzkonto (alt) M. 2.000.000 setzungskonto M. 475.000 „ Vorzugsaktienkapital- konto 1.425.000 „ Stammaktienkapitalkonto M.100.000 Soll Aktienkapitalherabsetzungskonto Haben | An Verfügungskonto M. 475.000 | Von Aktienkapitalkonto M. 475.000 | S oll Aktienzuzahlungskonto Haben | An Rücklagekonto M. 570.000 | Von Kassakonto M. 570.000 | Soll Rücklagekonto Haben | An Verfügungskonto M. 25.000 | Von Aktienzuzahlungskonto M. 570.000 | Soll Verfügungskonto Haben An Verlustsaldo M. 500.000 | Von Aktienkapitalherab- setzungskonto M. 475.000 ! „ Rücklagekonto 25.000 | ) Die Stammaktien binden mit 100.000 Mark nach wie vor den ihrem Nennwert entsprechenden Betrag der Aktiva, was der Absicht der Maßregel widerspricht, gesetzlich aber nicht zu verhindern ist. Der Verlust kann auch ohne diese Mittel gedeckt und dem Unternehmen können Geldmittel zugeführt werden durch Zahlungen der Aktionäre, denen, soweit sie sich dazu bereitfinden lassen, „Genußscheine“ ausgestellt werden, welche Vorzugsrechte auf Ver- zinsung und Rückzahlung genießen. Ist Geldmangel nicht der alleinige Grund des Verlustes und bleiben die anderen bestehen, so ist meist gutes Geld schlechtem nachgeworfen. Ist der Verlust in vorübergehenden Umständen begründet, die erwarten lassen, daß er in dem nächsten Jahre einzubringen sein wird, so kann der Ver- lust vorgetragen werden. Er bildet in dem Sinne ein Aktivum, als erwarteter Gewinn im Voraus eingestellt wird. Unternehmen, die längerer Einrichtungs- und Einführungszeit bedürfen, daher im An- fang nur wenige Verwertungsgeschäfte machen können, werden zu- nächst naturgemäß mit Verlust abschließen; hier rechtfertigt sich der Vortrag des Verlustes umsomehr, als vom Standpunkt der Er- tragsbilanz aus gesehen kein Verlust vorliegt, vielmehr die Wer- bungswerte, durch die der Verlust entsteht, weil man sie nicht als Aktiva vortragen will, durch den Gewinn der kommenden Zeit her- eingebracht werden. Das würde zum Ausdruck kommen, wenn in der Entwicklungszeit keine Bilanz aufgestellt würde. Erreicht der 11 — 164 — Verlust der Aktiengesellschaft, der sich bei Aufstellung der Jahres- bilanz oder bei Aufstellung einer Zwischenbilanz ergibt, die Hälfte des Grundkapitals, so muß der Vorstand unverzüglich die General- versammlung einberufen. Ergibt sich, daß die Aktiva nicht mehr die Schulden decken bei Annahme der ersteren zum tatsächlichen Wert, so hat der Vorstand die Eröffnung des Konkurses zu bean- tragen. Dies hat auch zu geschehen, sobald Zahlungsunfähigkeit, mit der Zahlungsstockung nicht notwendig gleichbedeutend ist, eintritt. Formales zum Abschluß der Bilanzrechnung. Nachdem alle Grundbuchungen, die in das Abschlußiahr gehören, erfolgt sind, der letzte Monat in die Bilanzrechnung eingetragen und die letzte Monatsprobeabstimmung vorgenommen ist, werden die Konten addiert und saldiert. Sowohl was die Additionen, als was die Salden angeht, muß die Sollseite. der Bilanzrechnung mit der Habenseite übereinstimmen. Es handelt sich jetzt darum, den Stand der Konten zu vergleichen mit den entsprechenden Posten der Kapitalnachweisung. Man benutzt dazu eine Tabelle mit mehreren Doppelspalten. Eine davon nimmt die Kontenadditionen auf, es ist die Spalte des Verkehrs, der Umsätze. Damit sie dies aber in der Tat sei, sondert man zweckmäßig die alten Salden der Konten aus, bringt sie besonders in eine erste Spalte und erhält damit ein Bild der vorigen Bilanz. Die zweite Spalte nimmt dann die Leistungen aus den Geschäften des Abschlußiahres auf. Die dritte Spalte emp- fängt die Salden der Konten; eine vierte die entsprechenden Posten der Kapitalnachweisung. Aus der Vergleichung von Spalte drei und vier ergibt sich eine fünfte, die Ertragsspalte und-eine sechste, die Verfügungs- oder Reingewinnspalte. Diese beiden Spalten lassen sich bei entsprechender Gruppierung der Konten vereinigen zu einer einzigen, die zunächst als Ertragsspalte, dann als Verfügungs- spalte behandelt wird. Es werden nun die Salden der Konten mit den ihnen entsprechenden Konten der Kapitalnachweisung. ver- glichen und diese Vergleichung ergibt, wie bereits früher angeführt, für gewisse Konten Übereinstimmung, für andere nicht. Ist der ent- sprechende Aktivposten der Kapitalnachweisung größer als der Kontensaldo, so kommt der Unterschied in das Haben der Ertrags- spalte, im entgegengesetzten Falle ins Soll derselben. Handelt es sich um einen passiven Posten, so ist das Verhältnis ein um- gekehrtes. Steht einem Kontensaldo überhaupt kein Kapitalnach- weisungsposten gegenüber, so kommt ein Sollsaldo ins Soll, ein Habensaldo ins Haben der Ertragsspalte. Dadurch, daß die Unter- schiede auf das Ertragskonto übertragen werden, hat man die Kon- ten auf den Stand der Kapitalnachweisung gebracht. Ist aus den Handelswerten der gesamte Reinertrag aus gegensätzlichen Ge- schäften ermittelt, so wird er auf das Verfügungskonto übertragen, und es folgen nunmehr diejenigen Konten der Handelswerte, deren Ergebnisse außerhalb des Ertragskontos bleiben sollen. Die Unter- schiede werden unmittelbar in die Verfügungsspalte eingestellt, wo- — 165 — mit auch diese Konten auf den Stand der Kapitalnachweisung ge- bracht sind. Diejenigen Konten, deren Salden mit den entsprechen- den Posten der Kapitalnachweisung übereinstimmen müssen, sind die Konten der Zahlungswerte, des Geldes, der Wechsel, der An- lagepapiere, die Fremdkonten; sie geben zu Eintragungen in die Er- trags- oder Verfügungsspalte keinen Anlaß. Bestanden bereits Kon- ten für Abschreibungen, an denen die Kapitalnachweisung nichts ge- ändert hat, so gilt von Ihnen das über die Konten der Zahlungswerte Gesagte. Erhöhte die Kapitalnachweisung eine bestehende Ab- schreibung oder verminderte sie eine solche, so wird die Vermeh- rung dem Verfügungskonto belastet, die Verminderung ihm gut- geschrieben. Schuf sie eine neue Abschreibung, so ist das Ver- fügungskonto mit ihr zu belasten. Ist dies Alles geschehen, so müs- sen sämtliche Spalten sich im Soll und Haben ausgleichen und das Anfangskapital in Spalte eins und drei muß von dem Endkapital der Spalte vier um den Saldo der Spalte „Verfügung‘ abweichen. Die Praxis läßt meist die Spalten eins und zwei weg. Es ergeben sich dreierlei Buchungen: auf Ertragskonto, auf Verfügungskonto — wo- mit die kontenmäßige Einzelnachweisung der Kapitalveränderung erledigt ist — und die Buchungen auf Bilanzkonto, womit die auf den Stand der Kapitalnachweisung gebrachten Konten ausgeglichen werden. Die Buchungen erfolgen, wie schon an einer früheren Stelle gesagt, je nach Anlage der Buchhaltung im Grundbuch oder im Sammelbuch oder in einem besonderen Bilanzvorbuch. In neuer Rechnung werden die Bilanzsalden auf die entgegengesetzte Seite vorgetragen. Diese Aufhebung der Ausgleichsbuchungen der alten Rechnung sollte sich eigentlich auf besondere Grundbuchungen gründen, die dann im entgegengesetzten Sinne erfolgen, z. B. in alter Rechnung: Bilanz an Kassa, in neuer aber Kassa an Bilanz, indessen kann dies auch unterlassen werden, da ja die Aufhebung der lediglich ausgleichsweise. und zur äußeren Kennzeichnung des Bücherabschlusses erfolgten Bilanzkontobuchungen selbstverständ- lich ist. Schematisches Beispiel einer Bilanz. Kapitalnachweisung auf-den 31.Dezember 19. Aktiva Barbestand nebst Guthaben b. d. Reichsbank M. 22600 Wechsel M. 720.— pr. 15. Jan. a/Krefeld ern 4 USW: 15 000 Anlagepapiere M. 20 000.— 4%: Frankf. Oblig. Lit. N. 20.000 Kunden Gebr. Köhler, Greifswald M. 423.50 uSW. ME ante m 3 130 00 ZA Handelswerte (benannt) A Im Einzelnen verzeichnet nach Art, Einteilung, Einkaufspreis ee. M. 38100 B Ebenso 45 700 C Ebenso 15 100 D Ebenso 26 200 125 100 Grundstück Angegeben nach Lage 50 000 Gebäude Geschäftshaus auf vorgenannt. Grundstück Letzter Buchwert M. 55 000 Wertabgabe 1 100 N0 Mobilien Buchwert 5600 Wertabgabe 500 5100 Kaufmännische Arbeit (Aufwandswerte) 9% %, aldie Bestände von M. 125 600.— 11 600 Beteiligung Näher bezeichnet 22 000 Hausertrag Ins Abschlußiahr fallende Mietanteile, einzeln aufgeführt 900 Zinsen Stückzinsen !/ı0—"/12 a./M. 20 000.— 4% Frankf. Oblig. 200 Summe der Aktiva M. 480 400 Passiva Lieferer M. Kohlrausch & Co., Berlin M. 2715 u. 8. WW. FA 92 500 Bank (benannt) Schuld laut Rechn.-Auszug pr. 31..12.... 73 300 Wechselgläubiger M. 2000.— pr. 7: Jan. Kl BUS 12 200 Kaufmännische Arbeit (Aufwandskonto) Ausstehende Rechnung an ..... u. S. W. 400 Zinsen Diskonto auf Kunden, vermindert um Diskonto auf Lieferer und Wechselgläubiger MM Abschreibungen an Handelswerten bestehende an Handelswert G 2500 neue „ 2500 5 000 an Zahlungswerten (Wechseln) neue an M. 3000 pr. 31. 1. a. Gießen 2000 an Kunden bestehende Friedr. Gerstel, Fulda 4 000 neue Karl Wiegand, Darmstadt 6000 10000 17 000 Summe der Passiva M. 195 700 0C 5350 At — 167 — Summe der Aktiva M. 480 400 „- Passiva 195 700 Kapital 284 700 Kapital am. 31.12. 19:1... 240 900 Erträgnis 54 300 Neuabschreibungen 10500 Kap.-Zuwachs M. 43 800 Ort, Datum Unterschrift Die Kapitalnachweisung (vom Gesetz als Inventar und Bilanz bezeichnet) ist von dem Kaufmann zu unterzeichnen. Sind mehrere persönlich haftende Gesellschafter vorhanden, so haben sie alle zu unterzeichnen. Der Vergleich der Aktiva und Passiva in Form einer Sub- traktion, die als Rest das vermehrte Kapital angibt, liefert den in $ 39 H. G.B. geforderten, das Verhältnis des Vermögens und der Schulden darstellenden Abschluß. Im zweiten Absatz desselben Paragraphen nennt das Gesetz diesen Abschluß eine Bilanz. Hier- unter versteht es somit etwas anderes, als den Abschluß der Bilanz- rechnung, die eigentliche kaufmännische Bilanz. Schema einer Kostenbilanz (Siehe Seite 168.) Die Aufstellung zeigt, daß die abgesetzten 494.000 Mark Han- delswerte einen Rohertrag von 93.200 Mark = 19 % erbrachten. Dieser wurde durch die 44.300 Mark = 9% Aufwandswerte auf einen Reinertrag von 48.900 Mark = 10 % zurückgeführt. Da der Kaufmann mit einem Bankkredit arbeitet, so vermin- derten die Zinsen, Provision und Porti den Reinertrag um 6.800 Mark. Anderseits wachsen ihm aus Beteiligung, Hausertrag und zu hoher Kundenabschreibung 12.000 Mark zu, sodaß sich das Gesamt- erträgnis auf 54.300 Mark beläuft. Die Kapitalnachprüfung gab Anlaß zu neuen Abschreibungen in Höhe von 10.500 Mark, sodaß 43.800 Mark verbleiben, über welche verfügt werden darf, wenn das Kapital seine alte Höhe behalten soll. Diese Summe entspricht der von der Kapitalnachweisung verzeich- neten Vermehrung des alten Kapitals von 240.900 Mark auf das neue Kapital von 284.700 Mark. Zu Anfang des Jahres bestanden Abschreibungen auf Handels- werte von 5.000 Mark, auf Kunden von 9.000 Mark. Von den durch die Abschreibungen betroffenen Handelswerten wurde die Hälfte verkauft; somit war die halbe Abschreibung mit 2.500 Mark auf das Konto des Handelswertes zu übertragen. Der Verkauf erbrachte darüber hinaus einen Verlust von 500 Mark. Bei der Kundenab- schreibung befand sich ein Kunde, auf dessen 10.000 Mark betra- gende Schuld 5.000 Mark abgeschrieben waren. Das Konte des Kun- den wurde mit einem Ausfall von 4.000 Mark beglichen. Es waren demnach 1.000 Mark zu viel abgeschrieben worden, die ins Haben des Schema einer Kontenbilanz 24 Karen Vorige Bilanz Jahresumsätze Kontensalden HEIDEN Ertragskonto za Soll Haben | Soll Haben Soll Haben | Soll Haben [| Soll Haben Zahlungswerte Bar und Reichsbank 19.000 225.000 221.400 22.600 22.600 Wechsel 8.000 81.000 74.000 : 15.000 15.000 Anlagepapiere 10.000 10.000 20.000 ı 20.000 Kunden 126.000 371.000 343.000 ! 154.000 ı 154.000 Lieferer 108.000 346.000 330.500 92.500 92.500 Bank 75.000 | 307.400 305.700 73.300 73.300 Wechselgläubiger 14.000 | 103.000 101.500 12.500 12.500 Ausfall 4.000 4.000 Handelswerte A (benannt) 51.200 188.000 238.100 1.100 38.100 37 000 B (benannt) 33.800 121.100 131.900 23.000 45.700 22.700 C (benannt) 28.300 12.700 15.600 15.100 500 D (benannt) 18,500 85.000 111.300 7.800 26.200 ‚34.000 S Grundstück 50.000 50.000 50.000 / Gebäude 55.000 1.100 53.900 53.900 Mobilien 4.400 1.200 500 5.100 5.100 Kaufm. Arb. (Aufwandswerte) 13.300 900 : 143.400 300 55.500 11.600 400 144.300 | (44.800 | 93.700 IVerfügungskonto Ertrag aus gegensätzl. Gesch. 48.900 Zinsen 100 7.400 500 7.000 200 6.800 Beteiligung 34.000 16.900 | 17.100 22.000 4.900 Hausertrag 1.200 1.100 7.700 5.400 900 6.300 Abschreibungen alt an Handelswerten 5.000 2.500 2.500 2.500 an Kunden 9.000 4.000 5.000 4.000 1 [15000 Abschreibungen neu 6.800 | 61.100 an Handelswerten 2.500 | 2.500 - an Wechseln 2.000 | 2.000 an Kunden 6.000 | 6.000 Kapital bezw. Verfügung 2 A |_ 240.900 | 240.900 | 284.700 143.800 zZ ı 452.800 | 452.800 |1901.100 |1901.100 | 439.900 | 439.900 | 480.400 ı 480.400 [61.100 | 61.100 19 19 Monate Kapital Lieferer Kunden Bank Wechselgläubiger Kassa Wechsel Anlagepapiere Handelswert A Handelswert B ME Soll Haben Soll Haben Soll Haben Soll Haben | Soll Haben , Soll Haben , Soll Haben Soll Haben | Soll- _ Haben L Soll Haben Bilanz 1. Januar ' 240.900 108.000 126.000 75.000 14.000 19.000 8.000 ! 10.000 51.200 33.800 Bilanz 1. Januar Januar ne Januar Februar Februar 4.8. W. u. 8. W. Erle (Zwischenadditionen) 240.900 346.000 ı 438.500 497.000 | 343.000 307.400 | 380.700 103.000 | 115.500 244.000 | 221.400 89.000 | 74.000 20.000 RAN | 238.100 a0 | 131.900 NE : 43.800 ; . ; Bilanz 31. Dezember 284.700 | 92.500 | 154.000 73.300 | 12.500 | / | 22,600 | 15.000 20.000, 38.100 45.700 Bilanz 31. Dezember 284.700 | 284.700 438.500 | 438.500 ! 497.000 | 497.000 380.700 | 380.700 ' 115.500 | 115.500 244.000 | 244.000 | 89.000 | 89.000 20.000 | 20.000 | 276.200 | 276.200 I 177.600 ! 177.600 Monate Handelswert C Handelswert D Aufwandswerte Zinsen Liegenschaft Mobilien Ausfall Beteiligung Hausertrag Abschreibung MO ae Soll Haben | Soll Haben "* Soll Haben Soll Haben Soll Haben # Soll Haben ı Soll Haben Soll Haben r AsSoll a Haben I Soll Haben Bilanz 1. Januar 28.300 18.500 13.300 | 900 100 105.000 4.400 84.000 1.200 14.000 Bilanz Jana Januar . . . Januar Februar Februar u. :S. W. r | | 00 | 14.000 : Y- 8. We ) (Zwischenadditionen) 28.300 12.700 103.500 111.300 56.700 1.200 7.500 500 1.100 5,600 | 500 4.000 | 4.000 34.000 | 16.900 ' 2.300 | 7.700 6.5 | z0800 ischenadditionen Ertrag 500 34.000 44.300 6.800 | 4.900 6.300 an Ertrag O Bilanz 31. Dezember 15.100 „26.200 400 11.600 200 | 103.900 5.100 | | 22.000 900 17.000 Bilanz 31. Deze | L . | ——— A a —_ —— = —— I — ——- m = — a —— | ] 28.300 | 28.300 137.500 | 137.500 57.100 | 57.100 7.500 | 7-5C0 105.000 | 105.000 5.600 | 5.600 4.000 | 4.000 38.900 | 38.900 8.600 8.600 24.500 24.500 ESS es mit dem Ertragskonto zu einem Ertrags- und VerTugungSKONTO 8335385383855 verschmelzen. en we ae = 4 Maar ehenanı) Verfügungskonto eingesetzt wurden. Das Kundenabschreibungs- konto wurde belastet mit 4.000 Mark zu Gunsten des Ausfallkontos, mit 1.000 Mark zu Gunsten des Verfügungskontos. Das Ausfallkonto wurde belastet mit 4.000 Mark zu Gunsten des Kundenkontos. Grundbuchungen beim letzten Beispiel: Verschiedene an Ertragskonto Von Konto des Handelswerts A 37.000 ö do do do B 22.700 „do. do do D 34.000 93.700 Ertragskonto an Verschiedene An Konto des Handelswertes C 500 „ Konto der kaufmännischen Arbeit 44.300 44.800 Verschiedene an Verfügungskonto Von Ertragskonto 48.900 „Konto der Beteiligung 4.900 „ Konto des Hausertrags 6.300 „ Konto der Abschreibung an Kunden 1.000 61.100 Verfügungskonto an Verschiedene An Zinsenkonto 6.800 „ Konto der Abschreibung auf Handelswerte 2.500 » dor do do do Wechsel 2.000 a do do do do Kunden 6.000 17.300 Das Verfügungskonto wird zum Ausgleich belastet je nach Art der Verfügung: an Kapitalkonto bzw. an Kapitalkonto des Ge- sellschafters A, an Kapitalkonto des Gesellschafters B; oder an Privatkonto bzw. an Privatkonto des Gesellschafters A, an Privat- konto des Gesellschafters B; bei Kapitalgesellschaiten an Rücklage- konto, an Gewinnanteilkonto NN, an Dividendenkonto, an Bilanz- konto (für den nicht verteilten Rest). Die weiteren Buchungen „Bilanzkonto an Verschiedene‘ für die Aktiva und „Verschiedene an Bilanzkonto“ für die Passiva und das Kapital stellen die Wiedergabe der Endsummen der Kapital- nachweisung dar. Die Buchung des Reingewinns richtet sich auch hier nach der Art der Verfügung. Wo sich die Kapitalverfügung lediglich aus dem Ertragskonto herschreibt, kann man das Verfügungskonto auch entbehren oder es mit dem Ertragskonto zu einem Ertrags- und Verfügungskonto verschmelzen. (Beispiel einer Bilanzrechnung in Tabellenform nebenan.) Kritisches. Da die in dieser Abhandlung vorgetragene Buchhaltungs- und Bilanzlehre in manchen Stücken von der üblichen abweicht, so muß zur Begründung dieser Abweichungen noch Einiges gesagt werden, schon um der Frage zu begegnen, ob das Vorgetragene nicht mit 169 — 170.— den gesetzlichen Vorschriften, nach denen sich der Kaufmann bei Aufstellung seiner Bilanzen zu richten hat, in Widerspruch stehe. Die bisher noch sehr in der Empirie steckende Buchhaltungs- lehre leidet an einer einseitig gegenständlichen Auffas- sung. Die Lehrmeinungen zehen im Einzelnen zwar etwas aus- einander, im Großen und Ganzen aber laufen sie auf Folgendes hinaus: Man betrachtet die doppelte oder kaufmännische Buchhal- tung als eine Vermögensrechnung. Unter einer solchen möchte man sich eine laufende Fortschreibung denken, aus welcher das Ge- schäftsvermögen zu jeder Zeit zu ersehen ist. Das ist diese Ver- mögensrechnung jedoch nicht, denn sie kann die Einstellung auf von außen her gewonnene Bewertungen nicht entbehren, die mit der. Buchhaltung nichts zu tun haben. Die Vermögensrechnung geht aus von der Inventursubtraktion, die man auch als Inventurgleichung auffassen kann: Wert des Bestandes an A plus Wert des Bestandes an B usw. weniger (Verbindlichkeit X plus Verbindlichkeit Y USW.) — Vermögen. Nicht nur die aktiven Werte A, B usw. werden be- standmäßig aufgefaßt, Aktivvermögen genannt, sondern auch die Verbindlichkeiten, als Bestand an Passivvermögen, weswegen man noch die Bezeichnung Reinvermögen braucht und zu der Gleichung gelangt: Aktivvermögen weniger Passivvermögen = Reinvermögen oder Aktivvermögen = Passivvermögen + Reinvermögen. Die Heranziehung des algebraischen Begriffs des Passivvermögens er- scheint erzwungen. Vermögen ist Vermögen; Schulden können kein Vermögen sein, auch kein Passivvermögen. Dementsprechend ver- pflichtet der $ 39 H. G.B. den Kaufmann, einen das Verhältnis des „Vermögens und der Schulden“ darstellenden Abschluß zu machen. In der Zusammensetzung des Reinvermögens treten nun durch den Handelsbetrieb Veränderungen ein. Der Kaufmann erhält z. B. für 10 000 Mark Geld Waren. Er tauscht sie, wie man sagt, gegen das Geld ein; man bezeichnet solche Geschäfte als Tauschgeschäfte und unterscheidet sie vom Kreditgeschäft, wo für die gekaufte Sache zu- nächst der Wert Verbindlichkeit gegeben, für die verkaufte zunächst der Wert Forderung erhalten wird. Sinngemäß aber darf man Tauschgeschäfte nur solche einheitlichen Rechtsgeschäfte nennen, bei denen gegensätzliche Zweckleistungen einander ausgleichen, Entgeltleistungen daher nicht zu erfolgen brauchen. Durch die Tausch- und Kreditgeschäfte erfahren nun die Bestände an Geld, Sachen, Forderungen, Verbindlichkeiten Veränderungen und zwar in zweifachem Sinne: Der Vermehrung auf der einen Seite ent- spricht stets eine Verminderung auf der anderen. Der Barbestand verringerte sich z. B. um 10000 Mark, um welchen Betrag der Be- stand an Waren zunahm. Diese Veränderungen werden rechnungs- mäßig erfaßt, die Vermehrung anf eine mit Soll überschriebene, die Verminderung auf die andere mit Haben überschriebene Seite ein- getragen, und diese Verrechnungen werden als Konten bezeichnet, die den Namen des betreffenden Bestandes tragen. Offenbar er- fährt hier der Kontenbegriff eine mißbräuchliche Ausdehnung. Man — 171 — kann nicht eine beliebige Gegenüberstellung von Posten entgegen- gesetzten Sinnes einfach dadurch zum Konto machen, daß man über die Eingangsseite Soll, über die Ausgangsseite Haben schreibt. Der Kontobegriff verlangt einen Kontoinhaber; dingliche Begriffe, wie Geld, Waren können nicht Inhaber von Konten sein. Insbesondere verlieren die Kennzeichnungen Soll und Haben den persönlichen Sinn, den sie doch ohne Zweifel haben und dem sie ihre Anwendung verdanken. Man sieht sich daher genötigt, diesen Sinn preis _zu geben. „Soll und Haben sind in der doppelten Buchhaltung nur kon- ventionelle Zeichen, die ihre eigentliche Bedeutung verloren haben“, sagen Reisch und Kreibig in ihrem Buche „Bilanz und Steuer“. Diese und andere Fachschriftsteller geben zu, daß man statt Soll und Haben richtiger Empfangen und Gegeben sagen müßte. Dies jedoch sind Kennzeichnungen der Bestandverrechnung, des Skontros. Es entstehen auf diese Weise nicht Konten, sondern unvollständige Skontren, unvollständig deshalb, weil sie nur Wertbeträge angeben und weil in diesen, wenigstens was das Geben von Waren u. dergl]l. anbelangt, Bestandteile enthalten sind, die dem Namen des Skontros nicht entsprechen (Arbeit, Gewinn), so daß diese Skontren oder Konten den Wert des Bestandes im Sinne seines Einkaufswertes nicht angeben und nicht angeben können. Diese Konten nun, die man Bestandkonten nennt, werden zusammengeschlossen durch ein Kapitalkonto oder eine Mehrzahl derselben. Bestandkonten (aktiv) weniger Bestandkonten (passiv) = Kapitalkonto. Auch letzteres wird mit Soll und Haben überschrieben und da sich hier der Bestandbegriff nicht gut anwenden läßt — die Aktivbestände müßten hier im Haben, die passiven im Soll stehend gedacht wer- den —, so bleibt hinsichtlich des Kapitalkontos die persönliche Be- deutung, wenn auch nicht klar ausgesprochen, in Geltung. Daraus aber ergibt sich ein Zwiespalt der Bestand- und der Kontenauffas- sung. Wenn z. B, der Unternehmer 50000 Mark in Bar einlegt, so wird diese’ Summe in das Haben des Kapitalkontos gebucht, zu- gleich aber in das Soll des Bestandkontos Kassakonto. Der Unter- nehmer ist ohne Zweifel Geber, wer ist Empfänger? Wenn weiter ein Kunde 1000 Mark einschickt, so werden sie in sein Haben. ein- gestellt, zugleich auf die Soll-, die Empfangsseite des Kassakontos hinter die 50 000 Mark des Unternehmers. Wer empfängt diese 1000 Mark? Ist es der Unternehmer? Können aber die 50000 Mark in dem einen Falle von ihm gegeben; die 1000 Mark im anderen von ihm empfangen sein? Auf dem Kassakonto stehen sie auf derselben Seite. Bedeutet Soll = Empfangen lediglich Eingang, Haben — Gegebene lediglich Ausgang, so ist die doppelte Buchhaltung eigent- lich gar keine solche im Sinne einer doppelten Kontenführung; es handelt sich nur um eine besondere Art der Skontrenbildung. Will man aber den Kontobegriff nicht preisgeben, und das Kapitalkonto nötigt dazu, ihn zu erhalten, so sind auch Empfangen und Gegeben Ausdrücke persönlicher Wechselbeziehungen. Der Empfang setzt ein Geben, daher einen Geber, das Gegeben ein Nehmen, daher einen — 172 — Nehmer voraus. Damit aber gelangen wir zum Begriff der Leistung, die aus dem Rechtsgeschäft hervorgeht, und er verlangt das Unter- nehmen als Buchhaltungsträger. Das Unternehmen empfing die 50 000 Mark, wie die 1000 Mark, jene vom Unternehmer, diese vom Kunden. Leistung und Buchhaltungsträger sind aber der üblichen Buchhaltungstheorie fremde Begriffe, damit auch die organische Trennung der Buchhaltung in die Rechnungs- und die Gegenstands- buchhaltung. Nun werden im kaufmännischen Leben nicht nur solche Geschäfte gemacht, die im Sinne der geschilderten Auffassung Tauschgeschäfte sind, sondern es liegt im kaufmännischen Wesen begründet, daß zahlreiche Geschäfte gemacht werden, wo Geld gegeben oder empfangen wird, der Bestand an Geld also eine Ver- änderung erfährt, wo aber kein anderer Bestand sich entsprechend vermehrt oder vermindert. Das sind einmal die Geschäfte solcher Unternehmungen, deren Gewerbebetrieb nicht in der Veräußerung von Sachen besteht, so daß sich auf solche Unternehmungen die Bestandkontentheorie nicht anwenden läßt, vor allem aber sind es die jeder kaufmännischen Unternehmung eigenen Aufwands- geschäfte. Indem diese einen Bestandteil des Vermögens ver- ringern, ohne daß ein anderer vermehrt wird, verringern sie nach der Theorie der Vermögensrechnung das Reinvermögen und werden als Verluste angesehen. Es kann andererseits der Bestand an Geld vermehrt werden, ohne daß ein anderer Bestand gleichzeitig ver- ringert wird, durch persönliche Tätigkeit des Unternehmers, durch Ausleihen von Geld, Überlassung von Rechten an andere usw. Diese Einnahmen vermehren das Reinvermögen und sind Gewinne. Solche einseitig wirkenden Geschäfte lassen sich also nicht auf zwei Be- standkonten unterbringen; sie gehören nach der einen Seite hin (meist) auf das Konto des Geldes, nach der anderen Seite auf das Konto des Reinvermögens, das Kapitalkonto. Damit dieses einer- seits nicht mit zu vielen Posten beschwert werde, andererseits eine Übersicht über die Vermehrungen und Verminderungen des Rein- vermögens erzielt werde, werden entsprechende Kapital-Neben- oder Vorkonten gebildet, denen man den Namen „Erfolgskonten‘‘ beigelegt hat. Diese Erfolgskonten unterscheiden sich ihrem Wesen nach von den Bestandkonten, indem sie zu ihnen geradezu in Gegensatz treten. Eine Buchung ins Soll eines Bestandkontos be- deutet Vermehrung des betreffenden Bestandes, eine Buchung ins Soll eines Erfolgskontos einen Verlust, eine Minderung des Rein- vermögens; eine Buchung ins Haben eines Bestandkontos bedeutet Verminderung des betreffenden Bestandes, eine Buchung ins Haben eines Erfolgskontos bedeutet Gewinn, Vermehrung des Reinver- mögens. Auf diese Weise wird in das ganze Kontensystem eine Zwiespältigkeit gebracht und seine bewundernswerte Einheit zer- stört. Manche Vertreter der Vermögenstheorie erblicken in dieser „doppelten Kontenreihe‘“ geradezu das Wesen der doppelten Buchhaltung, nicht darin, daß jeder Posten nach zwei Gesichts- punkten kontenmäßig behandelt wird. Praktisch handelt es sich bei — 173 — den Erfolgskonten hauptsächlich um das Konto der Geschäftsauf- wandwerte, das „Unkostenkonto“ der gebräuchlichen Ausdrucks- weise. Die Ausgaben aus Aufwandsgeschäften werden also als Ver- luste aufgefaßt. Schon die Mehrzahl erregt Bedenken. Der Kauf- mann arbeitete demnach laufend mit Verlusten in der Weise, daß er wohlüberlegte, von dem gewollten Ergebnis begleitete Geschäfte macht! Da die Schulmeinung den persönlichen Begriff der aus dem Geschäft hervorgehenden Leistung nicht hat, also auch nicht den des Leistungsgegenstandes als eines Wertes, der auch Arbeit sein kann, so muß sie allerdings die Arbeit als Verlust ansehen. Verlust ergibt sich aber erst aus der Vergleichung gegensätzlicher Geschäfte. Daß der Kaufmann Geld ausgibt, ohne eine Sache dafür in Besitz zu be- kommen, begründet nicht den Verlust. Dann sollte man gleich den Schritt weiter machen, alle Ausgaben als Verluste, alle Ein- nahmen als Gewinne aufzufassen. Auch die 10000 Mark, die der Kaufmann für die Ware ausgab, kann er solange als verloren be- trachten, als er die Ware nicht wieder in Geld umsetzte oder bei der Bilanz diese Umsetzung unterstellte, und ebenso das eingenommene oder als eingenommen unterstellte Geld als gewonnen. Es ergäbe sich damit eine Scheidung in die Konten des Geldes, des Zahlungs- verkehrs überhaupt und in die Konten des Handelsverkehrs. Bei den ersteren wäre Soll gleich Einnahme, Haben gleich Ausgabe; bei den letzteren wäre Soll gleich Verlust, Haben gleich Gewinn. Diese Scheidung, nicht ihre Entstehung und Begründung, käme der in dieser Arbeit durchgeführten Trennung der Eigenkonten in Konten der Zahlungswerte und Konten der Handelswerte einigermaßen nahe. Fahren wir fort: Es kann der Begriff Erfolg nicht erschöpft sein durch den lediglich negativen Erfolg der Verluste in Form der Unkosten. Wie kommt der positive Erfolg, die Gewinne aus dem Verkauf von Waren, zur Geltung? Gibt es auch hierfür Erfolgs- konten? Die Antwort lautet: nein. Würden die Verwertungs- geschäfte durch die Buchhaltung kontenmäßig zerlegt nach Anschaf- fungspreis, Unkosten und Gewinn, dann würde der Gegensatz der Bestand- und Erfolgkonten immerhin zu einer systematischen Be- deutung kommen. Die Bestandkonten wären dann richtige Bestand-, nicht -Konten, aber Bestandeinkaufswertnachweisungen, und der Saldo des Kontos der Ware A z. B. würde sagen, was der Vorrat an A zu kaufen gekostet hat. Was die verkauften Waren A über den Gestehungspreis gebracht haben, das würde man aus einem Waren- konto A Erfolg- oder aus einem allgemeinen Warenerfolgskonto ersehen, und die gesamten Erfolgskonten positiven und negativen Sinnes würden, auf einem Konto vereinigt, den gesamten Erfolg- Reinertrag in einer bestimmten Zeit nachweisen. Erst dieses Konto verdiente eigentlich den Namen Erfolgskonto. Da aber, wie wir wissen, die zu einer Solchen Kontenbildung notwendige Zerlegung der Verkaufsgeschäfte nicht stattfindet, so können Bestand und Er- folg nicht getrennt werden, und es bleiben die eigentlichen Erfolge, die Gewinne durch Mehrerlös, die Verluste durch Mindererlös für —- 174 — Waren in dem Bestandkonto stecken. Nicht alle Bestandkonten haben diese Eigenschaft, und es bestehen zwei verschiedene Arten von Bestandkonten, einmal solche, deren Saldo mit dem tatsäch- lichen Bestande übereinstimmen muß, das Kassakonto und die an- deren Konten des Zahlungsverkehrs. Diese Konten werden „Reine Bestandkonten‘ genannt. Die anderen Konten, die Konten des Ein- und Verkaufs, stimmen in ihren Salden nicht mit dem Anschaffungs- preis des Vorrats überein und können daher auf den Namen Bestand- konten im Grunde keinen Anspruch machen. Den Bestandkonten der letzteren Art hat man den sonderbaren Namen „Gemischte Bestand- konten“ beigelegt. Ebensogut könnten sie auch gemischte Erfolgs- konten heißen. Der systematische Gedanke, daß die gemischten Bestandkonten und die Erfolgskonten zusammen im Gegensatz stehen zu den reinen Bestandkonten, indem aus den ersteren sich das Handelssollergebnis errechnet, auf den letzteren dasselbe tat- sächlich erscheinen muß, der Gegensatz‘ also zwischen den Konten der Handelswerte und der Zahlungswerte, kommt in der Theorie der Vermögensrechnung nicht zum Ausdruck. Die in diesen ge- mischten Bestandkonten enthaltenen Erfolge bedeuten nun auch eine Veränderung des Reinvermögens, normalerweise in dem Sinne, daß nicht nur die Verluste, die Unkosten, gedeckt, sondern noch darüber hinaus der Bestand an Geld und Zahlungswerten vermehrt wird. Ermittelt können die Erfolge aus den gemischten Bestand- konten aber nur werden auf dem Wege des bilanzmäßigen Abschlus- ses durch Einstellung der Bestände. Nun faßt die Vermögensrech- nung die „Erfolge“ keineswegs zum Gesamtreinertrag zusammen; sie fragt nicht, was wurde an den gegensätzlichen Geschäften des Abschlußjahres verdient, was war der Reinertrag des vergangenen Jahres; sie kennt diesen Wert nicht. Sie tritt vielmehr sofort an die Frage heran, welcher Wert ist den Beständen am Abschlußtage beı- zulegen nach von außen her gegebenen Werten, wie stellt sich somit die Gleichung Aktivvermögen weniger Passivvermögen gleich Reinvermögen? Damit tut sie, was das Gesetz will, das im & 40 vorschreibt: „Bei der Aufstellung der Inventur und der Bilanz sind sämtliche Vermögensgegenstände und Schulden nach dem Werte anzusetzen, der ihnen in dem Zeitpunkt beizulegen ist, für welchen die Aufstellung stattfindet.“ Aber sie pfropft diese beigelegten Werte, die bei der Flüssigkeit des Wertbegriffs von dem Einkaufs- preis mehr oder weniger abweichen können, ohne weiteres den ge- mischten Bestandkonten auf, und die so hergerichteten Konten er- geben natürlich die von der Vermögensaufnahme nachgewiesene Veränderung. Sie zeigen aber nicht den Überschuß der im Ab- Sschlußjahr verkauften Sachen über ihren Gestehungspreis, das was tatsächlich Mehrbestand an Kapital geworden ist, vielmehr wird in dem Ergebnis einbegriffen der Überschuß (gegebenenfalls das Gegenteil), den der Verkauf der Bestände zu den „beigelegten“ Preisen erringen würde. Es wird vereinigt, was tatsächlich ist, mit dem, was an dem Abschlußtage hätte sein können; die zur Ver- — 1/5 — teilung bestimmte Größe des errungenen Verdienstes wird vermengt mit dem noch zu erwartenden Verdienst; das Kapital ist nicht mehr die zur Ertragsermittlung notwendige unveränderliche Größe, sondern wird sofort auf die Zukunft eingestellt. Dieser „ge- mischte‘“ Erfolg muß von dem tatsächlichen Reinertrag. umsomehr abweichen, je mehr sich die Wertansetzung von dem Einkaufspreis entfernt und auf je größere.Bestände sie sich erstreckt. Das feine Eindringen in die tatsächlichen Ertragsverhältnisse unterbleibt; die wichtigste Frage, die der Kaufmann zu stellen hat, die nach dem Unternehmerarbeitsinhalt der Verwertungsgeschäfte des Abschluß- jahres, findet keine Beantwortung; der Wert einer genauen Kennt- nis der Selbstkosten erfährt keine Berücksichtigung. Die Selbstän- digkeit der Buchhaltung kommt nicht zum Wort; ihre Objektivität muß der Subjektivität der Wertbeilegung weichen. Die Bilanz der Vermögensrechnung erschöpft sich in dem, was wir als einen beson- deren aus der Sorge für die Zukunit abgeleiteten Teil der Bilanz behandelten, wobei sie aber auch das Mehr eines erst erwarteten Gewinnes zum Vermögen rechnet. Das Gesetz konnte in seinem $ 40 nicht gut andere Bestimmungen treffen, denn auch der Kauf- mann, der keine kaufmännische Buchhaltung benutzt, soll regel- mäßige Inventurfeststellungen machen, und sie können für ihn nur Vermögensfeststellungen sein. Wie sich die kaufmännische Buch- haltung mit diesen abfindet, brauchte den Gesetzgeber nicht zu interessieren. Das ist Sache der Buchhaltungswissenschaft. Lassen wir nun diese sprechen. So wenig zu bestreiten ist, daß die Geschäfte des Kaufmannes in seinen Anlagen, Vorräten, Außenständen und Verbindlichkeiten ihren sachlichen Niederschlag finden, ebenso sicher ist, daß das Ursächliche, Bestimmende eben die Geschäfte sind. Diese sind etwas Persönliches und werden von der Buchhaltung auch in diesem Sinne durch Aufzeichnung der aus ihnen entspringenden Leistungen auf- gefaßt. Aus der Leistung ergibt sich von selbst der Gegenstand der Leistung. Jede Leistung hat ihren Gegenstand und, da dieser durch die Leistung an die Stelle eines anderen Wertes tritt, ihren Wert. Alles ist Leistung, alles ist Wert. Das Kapital, in der Zusammen- setzung ständig wechselnd, stets im Flusse befindlich, ist doch ein unveränderlicher Wertbegriff, ausgenommen, wenn Wertuntergang eintritt. Daher ist gekaufte Arbeit kein Verlust; sie ist ein Wert, eine durch den Handelsbegriff erforderte Übergangsform des Wer- tes. Andererseits kein Wert ohne Leistung. Wenn 1000 Mark Sachen, zu denen als anhangender Wert 100 Mark hinzutrat, 1250 Mark erbrachten, das Geschäft also den vorhandenen Werten einen solchen von 150 Mark hinzufügte, so müssen auch diese 150 Mark der Gegenwert einer Leistung sein. Der Leistende aber kann nur der, dem diese 150 Mark zukommen, der Unternehmer sein. Damit gelangen wir zum Begriff der Unternehmerleistung. Kein „Gewinn“, sondern tatsächliche Arbeitsleistung in dem umfassenden Sinne aller Einwirkungen zur Erzielung eines Reinertrages. Indem der Unter- nr — 175 — nehmer leistet, muß ein Nehmer der Leistung vorhanden sein. Der Nehmer ist in letzter Hinsicht der Zweckleistungsnehmer im Ver- wertungsgeschäft, kürzer gesagt, der Kunde, der Abnehmer, dem die Unternehmerleistung ja in den Preis eingerechnet wurde. Aber aus dem Begriff des Kapitals, das ständig dem Betrieb des Unternehmens gewidmet bleibt, aus der zusammenfassenden Verrechnung der durch den Betrieb erfolgenden Kapitaländerungen und durch das Kontenwesen überhaupt ergibt sich für die kaufmännische Buch- haltung die Notwendigkeit einer Scheidung zwischen Unternehmer und Unternehmen, die den ersteren in das Leistungsverhältnis zum letzteren setzt, das Unternehmen zum Rechnungs-, zum Buch- haltungsträger macht, der sozusagen mit dem Unternehmer abrech- net, sodaß auch nach dieser Seite der persönliche Gesichtspunkt der Leistung geschaffen und der kaufmännischen Buchhaltung eine Abrundung und Geschlossenheit gegeben wird, die auf andere Weise nicht zu erreichen ist. Es entwickelt sich auf diese Weise das Rech- nungsverhältnis zwischen Unternehmen und Unternehmer, das Unternehmerkonto. Auf diesem sollte von Fall zu Fall gebucht werden, was das Unternehmen bei jedem Verwertungsgeschäft von dem Zweckleistungsnehmer für die Unternehmerarbeit erhalten hat, womit das Interesse des Unternehmers am Unternehmen jederzeit seinen buchmäßigen Ausdruck fände. Das ist, wie schon wiederholt ausgeführt, nicht zu machen. Schließlich aber bedarf es dessen nicht, denn die (normalerweise) Vermehrung des werbenden Kapi- tals stellt in jedem Zeitpunkt den Wert der Unternehmerleistung dar. Über diese Vermehrung geben regelmäßige Feststellungen Auskunft. Damit diese im Einzelnen begründet, nachgeprüft werden können, dient das Kontensystem einer Innen-, der Eigenrechnung, die darauf beruht, daß allen Leistungen gemeinsame Leistungsper- son das Unternehmen als Buchhaltungsträger ist. Keine „Sach- konten“, sondern wirkliche Konten, die die Firma zum Inhaber haben. Aus der Unternehmerleistung ergibt sich der Anspruch auf ihren Gegenwert. Die Unternehmerleistung haftet am Verwertungs- geschäft; erst mit diesem ist der Gegenwert den Kapitalwerten hin- zugefügt. Brachten 1000 Mark Werbungswerte im Verwertungs- geschäft 1200 Mark, so bezahlte sich in diesem Falle die Unter- nehmerleistung mit 200 Mark. Sie wurde in dieser Höhe zum Wert. Daß eine andere noch unverkaufte Sache gleicher Werbungshöhe voraussichtlich ebenfalls 1200 Mark einbringen wird, spielt für die Bemessung der Unternehmerleistung keine Rolle. Diese Sache stellt bis zum Verkauf immer nur. einen Kapitalteil von M. 1000.— dar. Ebenso verhält es sich mit allen Aktiven. Daraus folgt, daß zur Fest- stellung der Unternehmerleistung, des Reinertrags der Abschluß- periode, auszugehen ist von dem Anfangskapital der Periode als der für sie geltenden Werbungssubstanz. Damit ist aber das Wesen der kaufmännischen Bilanz gekennzeichnet. Einer „Bewertung“ der Bestände ist sie nur in dem beschränkten Sinne zugänglich, als eine unverkaufte Sache einen Teil ihres Werbungswertes an eine ver- 7 — kaufte abgegeben hat (Modewaren, Reste). Die Wertabgabe gehört zum laufenden Geschäft und daher nicht ins Gebiet der Bilanz. Die Ertragsbilanz kennt somit keine beizulegenden Werte; sie wendet sich der rückliegenden Zeit zu, sie sondert die Bestände an Handels- werten als der Zukunft angehörig zu ihren Werbungswerten aus. Aber das Bilanzinteresse gilt auch der Zukunft, denn es liegt im Wesen einer so wichtigen Maßnahme, wie es der Jahresabschluß ist, begründet, daß der Kaufmann sich auch mit der Frage beschäftigt, welche Aussichten sich für die Verwertung seiner Bestände bieten, ob er auf das Geld, das in Gestalt von Außenständen einen Teil seines Kapitals bildet, auch mit Sicherheit rechnen kann, überhaupt, ob das Kapital den Werbungswert, von dem er bei Feststellung seiner Unternehmerleistung ausgegangen ist, behalten‘ hat. ‘Ergibt sich der Rückgang von Werten (ganz oder teilweise), so wird da- durch, von der Beeinträchtigung der Zahlungsfähigkeit abgesehen, mit der Höhe des Kapitals auch sein Arbeitswert, der Ertrag ver- ringert. Soll dies nicht eintreten, so muß Wertersetzung stattfinden. Dazu dient in erster Linie der Ertrag. Die Frage der Kapitalnach- prüfung erlangt also praktische Bedeutung im Hinblick auf die Er- tragsverfügung. Dieser Gesichtspunkt gibt dem weiteren Verlauf der kaufmännischen Bilanz seine Richtung. Zur Ertragsbilanz ge- sellt sich die Kapitalbilanz. Es tritt nunmehr die Bewertung ein darin bestehend, daß die notleidenden Kapitalteile auf diejenige Höhe herabgesetzt werden, die ihre Teilnahme an der Ertragsbildung der kommenden Zeit gewährleistet. Die Bewertung kann demnach nur zu Minderbewertungen führen, weil es sich ja um Wertersatz han- deln soll. Die Wertherabsetzung findet in der Kontenführung ihren Ausdruck durch die Abschreibungskonten. Höherbewertung schließt die Bilanzabsicht aus. Dem Wert der Unternehmerleistung, die am Verwertungsgeschäft haftet, wird durch Höherbewertung der Be- stände nichts hinzugefügt. Erst eine Verwertung fügt dem Kapital Neues hinzu. Dies aber berührt die Unternehmerleistung des näch- sten Jahres. Entnähme man bereits vorher die zunächst erst ge- dachten Mehrwerte, so würde die Kapitalsubstanz verringert; die entnommenen Teile arbeiten solange nicht mit, als sie nicht durch Verwertungsgeschäfte ersetzt werden. Höhere Bewertung kann für die regelmäßige Bilanz nicht in Betracht kommen, sondern nur dann, wenn über das Kapital durch Ausschüttung, Veräußerung, Teilung verfügt werden soll. Daß eine kaufmännische Bilanz Höherbewer- tungen ausschließen muß, bringt sehr deutlich der $ 261 des Handels- gesetzbuches zum Ausdruck, der den $ 40 gemäß den Bedürfnissen der Aktiengesellschaft und damit der Kapitalgesellschaft im Allge- meinen abändert. Es dürfen danach die Wertpapiere, Waren und andere Vermögensgegenstände nicht über dem Anschaffungs- oder Herstellungspreis angesetzt werden, müssen natürlich darunter an- gesetzt werden, wenn sie den Anschaffungs- oder Herstellungswert nicht mehr haben. Die Anlagen und sonstige dauernd zum Geschäfts- betrieb der Gesellschaft bestimmte Gegenstände dürfen ohne Rück- 1? — 178 — sicht auf einen geringeren Wert zum Anschaffungs- oder Herstel- lungspreis angesetzt werden, sofern ein der Abnutzung gleich- kommender Betrag in Abzug gebracht oder ein ihr entsprechender Erneuerungsfond in Ansatz gebracht wird. Das bedeutet kaum eine Abänderung des 8 40, denn der nach diesem Paragraphen den frag- lichen Aktiven „beizulegende‘“ Wert wird sichlaufend doch nur nach dem Grade der Abnutzung bestimmen bzw. schätzen lassen. Nach 8 261 dürfen die Kosten der Errichtung und Verwaltung nicht als Aktiva in die Bilanz eingesetzt werden, was also nach $ 40 zu- lässig wäre. Das Verbot widerspricht unserer Theorie vom Wert Arbeit. Allerdings steht das Gesetz ja nicht auf dem Boden der Er- tragsbilanz. Wenn im. Jahre der Errichtung erst wenige Verwer- tungsgeschäfte gemacht wurden, so haben doch auch diese wenigen einen Unternehmerleistungsinhalt. Fanden gar keine statt, so lag immerhin kein Fehlertrag vor. Die Kosten der Errichtung aber sind kein Fehlertrag, sie sind ein Werbungswert, der die kommenden Verwertungsgeschäfte mit Wertabgabe belastet. Da sie allerdings in diesem Falle für das Einzelgeschäft bzw. das einzelne Jahr schwer zu bestimmen ist, so läßt sich auch nach unserer Bilanztheorie der Posten „Errichtung“ auf dem Wege der Abschreibung aus den Aktiven entfernen. Das Verfügungskonto wird auf diese Weise sofort mit der ganzen Summe belastet, im anderen Falle der Ertrag nach und nach mit der Wertabgabe. „Verwaltung“ ist ein auf kauf- männische Verhältnisse nicht anwendbarer Begriff. Ein kaufmänni- sches Unternehmen wird nicht verwaltet, es wird betrieben. Der Lagerist, der Küfer, die die Ware umpacken, umfüllen, sie verkaufs- mäßig machen, verwalten nicht, auch der Reisende nicht, der die Ware mit vielem Bemühen an. den Mann bringt;. Schließlich auch nicht der Briefschreiber, der sie bestellte und den Eingang bestätigte oder den: Versand :anzeigte, der Buchhalter, der, die. Rechnungen prüfte oder ausstellte, der Kassierer, der die Waren bezahlte oder Geld für verkaufte einnahm.. Alles dies sind Arbeiten des Gewerbe- betriebs, die der Unternehmer, der sie selbst nicht verrichten kann, kaufen muß, weil er die Sache kauft; der Wert Arbeit haftet der Sache an. Der $ 261 will offenbar den tatsächlichen Reingewinn er- mitteln, das Mehr der Verwertungsgeschäfte über die Anschaffungs- geschäft, das er nur zum Zweck der Kapitalerhaltung vermindert haben will um einen etwaigen Wertrückgang der Bestände. Ange- nommen nun, ein Unternehmen hätte im ersten Rechnungsiahr für 1000 000 Mark Sachen angeschafft oder hergestellt und das „Un- kosten‘“konto desselben Jahres schlösse mit 100 000 Mark ab. Wenn das Unternehmen nun in diesem Jahre für 600000 Mark verkauft hätte und dem Verkauf die ganzen 100 000 Mark auifbürdete, So wür- den die Waren erstens prozentual weniger erbracht haben, als wenn beispielsweise für 800 000 Mark Waren verkauft worden wären, all- gemein gesagt, der Verdienst würde prozentual von der Menge der verkauften Ware abhängen, zweitens würden, wenn im nächsten Jahre wiederum für 1000000 Mark Waren angeschafft oder herge- 179 — stellt würden und auch die „Unkosten“ mit 100 000 Mark die gleichen blieben, die vorgetragenen 400000 Mark Bestände den Unkosten- anteil der verkauften Waren dahin beeinflussen, daß bei einem Ver- kauf von, sagen wir 1200 000 Mark die Unkosten die verkauften Waren nur mit einem Zuschlage von der Hälfte des Vorijahres be- lasteten, allgemein gesprochen, bei gleichen Werbungsverhältnissen würde in verschiedenen Jahren der Unkostenzuschlag ein verschie- dener sein. Das kann das Gesetz nicht gewollt haben, denn dies hieße die Unkostenberechnung und die Preisbildung beeinflussen. Somit ist hinsichtlich der vorrätigen Ware die „Verwaltung“, die anhangende Arbeit, Aktivum. Das ist schließlich auch nur eine sinn- gemäße Ausdehnung des Begriffes „Anschaffungspreis‘“. Der An- schaffungspreis bringt es auch mit sich, daß ein Unternehmen, das mit älteren Maschinen und überhaupt unwirtschaftlich arbeitet, seine Vorräte zu einem höheren Werte vorträgt, wie die gleichartigen oder sogar besseren Vorräte in der Bilanz eines anderen Unternehmens erscheinen, das mit den neuesten Maschinen ausgerüstet ist und nach modernen Grundsätzen arbeitet. Eine nach den Grundsätzen des $ 261 ehrlich aufgestellte Bilanz zeigt den „Gewinn‘, den mit Rücksicht auf die Erhaltung des Kapitals verfügbaren Betrag. Wie hoch aber der Ertrag aus den gegensätzlichen Geschäften des Ab- schlußjahres gewesen ist, wie weit Bewertungen, die also im Sinne der Bilanz des 8 261 nur Minderbewertungen, Abschreibungen, sein können, den Gewinn beeinflußten, erfährt der Aktionär aus der Bilanz nicht. Die Bilanz ist also keine Ertrags- und Kapitalbilanz, sondern lediglich eine Kapitalbilanz. Immerhin hat sie gegenüber der Bilanz des 8 40 den Vorzug, daß sie, indem die Wertansetzung nach oben auf den Anschaffungs- oder Herstellungspreis begrenzt ist, doch in etwas systematischen Anforderungen gerecht wird. Sollten sich nun der Einzelkaufmann und die offene Handels- gesellschaft die Bewertungsvorschriften des $ 261 nicht zu eigen machen können? Die Antwort kann nur bejahend‘ sein. Recht- lich liegt der Unterschied darin, daß für die Aktiengesellschaft und sinngemäß auch für die anderen Kapitalgesellschaften die Vor- schrift besteht, die Vermögensgegenstände nicht über dem Anschaf- fungspreise anzusetzen, also eine Kapitalbilanz aufzustellen, wäh- rend der & 40 den übrigen kaufmännischen Unternehmungsformen allgemein eine Vermögensbilanz vorschreibt, sodaß sich die letztere von der ersteren dadurch unterscheidet, daß die Vermögensgegen- stände über dem Anschaffungspreise anzusetzen sind, wenn ihnen ein höherer Wert am Tage der Bilanz beizulegen ist. Eıgnet sich aber die Vermögensbilanz überhaupt für ein kaufmännisches Unter- nehmen? Die Bilanzen in ihrer regelmäßigen Folge geben dem Kaufmann die Veränderung, normaler Weise die Vermehrung gegen- über der letzten Bilanz an und über diese als über Gewinn ist er befugt zu verfügen. Auch der Gesellschafter der offenen Handels- gesellschaft darf gesetzlich über den Bilanzgewinn verfügen, außer wenn es zum offenbaren Schaden der Gesellschaft gereicht. Es 123° — Jö0_— widerspricht aber einer vernünftigen Auffassung der Bilanz, in die angesetzten Preise Mehrwerte einzurechnen und zum Gegenstand der Verfügung zu machen, die erst erwartet sind. Die Bilanzvor- schriften des $ 40 sind für ein kaufmännisches Unternehmen, welche Form es auch haben möge, deswegen unzureichend, weil der Kauf- mann das Unternehmen betreibt, um aus ihm einen Ertrag zu er- halten, über den er verfügen, den er also gegebenenfalls seinem Unternehmen entziehen kann. Dieser Ertrag kann sich nur aus tat- sächlich gemachten Geschäften ergeben. Geschäfte, die er am Stichtage der Bilanz machen könnte, dürfen dabei nicht in Betracht kommen. Um über den Betrag verfügen zu können, muß ihn der Kaufmann kennen, und erkennen kann er ihn nur, wenn er seiner Bilanz zunächst die Werbungswerte zugrunde legt. Wird dann noch eine Feststellung des Vermögens, d. h. desienigen Betrages, zu dem der Kaufmann seine Vermögensstücke insgesamt am Stichtage der Bilanz verwerten könnte, verlangt, so muß diese Feststellung unab- hängig davon erfolgen. Eine besondere Bedeutung wird man diesem Augenblicksbilde nicht beilegen können. Die Bilanz des $ 261 gibt den Vermögensbegriff auf und geht von den tatsächlich gemachten Geschäften aus. Sie würde eine Ertragsbilanz darstellen, wenn sie, wie die Höherbewertungen, so auch die Minderbewertungen zu- nächst ausschlösse und von den Werbungswerten ausginge, die erst, wo nötig, auf dem Wege der Abschreibung auf den neuen Stand ge- bracht werden. Vollständig wird die Kapitalbilanz also erst durch die vorausgehende Ertragsbilanz. Die regelmäßige Bilanz ist eine Jahresabrechnung. Als solche muß sie zuerst das Jahresergebnis feststellen und erst im Anschluß daran die Frage beantworten, in- wieweit das Ergebnis zur Kapitalerhaltung der Verfügung entzogen werden muß. Die Ertragsbilanz läßt sich, wie wir gezeigt haben, mit der Kapitalbilanz verbinden. Übrigens auch mit der Bilanz des $ 40, wenn außer Abschreibungskonten auch Zuschreibungskonten errichtet werden. . Voraussetzung ist, daß die richtige Aussonderung der Bestände durch eine zuverlässige Gegenstandsbuchhaltung ge- währleistet wird. Im weiteren Sinne pflegt man auch diejenigen rechnerischen, auf dem Unternehmerkonto ihren Ausdruck findenden Feststel- lungen als Bilanzen zu bezeichnen, welche mit der Errichtung und der Auflösung eines kaufmännischen Unternehmens zusammen- hängen nämlich die Eröffnungsbilanz und die Liquidationsbilanz. Die Eröffnungsbilanz. Die Buchhaltung als Leistungsaufzeichnung eines kaufmänni- schen Unternehmens beginnt naturgemäß mit der grundlegenden Leistung, mit der Kapitaleinlage des Unternehmers. Sollten auch schon Geschäfte vorausgegangen sein, wie vorsorgliche Anschaf- fung von Handelswerten, Aufwand für Gründung und Einrichtung, Einzahlung von Geld an Banken, so muß doch die Buchhaltung mit — 181 — der Unternehmerleistung begonnen werden. Der Unternehmer leistet durch Einbringen von Werten; dies begründet das Unter- nehmerkonto, zugleich das Eigenkonto der Firma bzw. die Bilanz- rechnung, begründet die Skontren der Werte. Die Eintragungen auf die Konten wie auf die Skontren müssen einen gemeinsamen schrift- lichen Ausgangspunkt haben. Briefwechsel, Lieferungs- und Zah- lungsbelege, wie bei Leistungen Dritter, liegen nicht vor. Die Sat- zungen genügen nicht, weil sie nur festsetzen, was einzubringen ist. Es muß die tatsächliche Einbringung aufgezeichnet werden. Dies geschieht in Form einer Kapitalnachweisung, die hier als Eröff- nungskapitalnachweisung sich kennzeichnet, auch Eröffnungsinven- tur, meist Eröffnungsbilanz genannt wird. Von ihr nimmt also die Buchhaltung. ihren Ausgang. Dem Wesen nach kann die Eröff- nungskapitalnachweisung nicht verschieden sein von den den Jahresbilanzen zugrunde liegenden. Einen äußerlichen Unterschied bewirkt, daß das Unternehmen erst zu arbeiten anfangen will, daß daher die Kapitalnachweisung einfacher sein, weniger Aktiva, meist keine Passiva enthalten wird. Das hängt von den Umständen ab, unter denen das Unternehmen ins Leben gerufen wird. Die ein- fachste Form wird die Kapitalnachweisung zeigen, wenn die Ein- lage in Bar und sofort geleistet wird und Verbindlichkeiten nicht eingebracht werden. Zum Beispiel: Eröffnungskapitalnachweisung der Firma N.N., offene Handelsgesellschaft, in X. Errichtet am ...... eingetragen in das Handelsregister ıdes Amtsgerichts U TO Aktiva, Bar 90.000 Passiva, Verbindlichkeiten keine. daher Kapital der Firma N. N. 90.990 woran Anteil hat der Gesellschafter A 50.000 Gesellschafter B 40.000 Ort, Datum, Unterschriften der Gesellschafter. Eröfinungskapitalnachweisung der N. N.-Gesellschaft mit beschränkter Haftung in X. Errichtet am ...... eingetragen ins Handelsregister des Amtsgerichts zu 4. a REN Stammkapital Mark 40.000. Gesellschafter A hat seine Stammeinlage von 25.000 Mark in Bar geleistet. Gesellschafter B hat seine Stammeinlage von 15.000 Mark in Bar geleistet. Aktiva. Lan 40.000 Passiva. Verbindlichkeiten keine. Stammkapital 40.000 Ort, Datum, Unterschriften der Gesellschafter oder Unter- U des Geschäftsführers, falls im Errichtungsvertrag be- nannt. A. Ray —- 182 — Eröffnungskapitalnachweisung der N.N.-Aktiengesellschaft in X. Errichtet am...... und eingefragen ins Handelsregister des Amtsgerichts I er Das Grundkapital beträgt eine Million Mark, zerlegt in tausend auf den In- haber gestellte Aktien zu je tausend Mark. Ausgegeben zum Nennwert. Es übernahmen als Gründer — Gründer sind die Feststeller des Gesellschaftsver- trags, deren wenigstens fünf sein müssen — Herr A 300, Herr B 150, Herr C 250, Herr D 200, Herr E 100 Aktien. Die Genannten haben die übernommenen Aktien in Bar zu Händen. des Herrn F bezahlt. Aktiva. Bar 1.000.000 Passiva, Verbindlichkeiten keine Aktienkapital 1.000.000 Ort, Datum, Unterschrift des Vorstandes. Nicht selten werden die Aktien zu einem den Nennwert über- steigenden Preise ausgegeben. Ausgabe unter Nennwert ist ge- setzlich unzulässig. Da das Grundkapital, eine selbständige Größe in der Kapitalnachweisung, durch den Nennwert aller Aktien be- stimmt wird, so entsteht durch das Aufgeld ein Zusatzkapital. Soll es lediglich dazu dienen, die durch die Ausgabe der Aktien verur- sachten Kosten zu decken, so wird es als Kostenreserve unter die Passiva eingestellt. Aktiva, Bar 1.025.000 Passiva. Verbindlichkeiten keine Aktienkapital 1.000.000 Kostenreserve 25.000 Geht aber das Aufgeld über die zur Kostendeckung erforder- liche Summe hinaus, so ist der $ 262 H.G.B. zu beachten, wonach zur Deckung eines aus der Bilanz sich ergebenden Verlustes ein Reservefond zu bilden ist, in den u. A. einzustellen ist der Betrag, welcher bei Errichtung der Gesellschaft ..... durch Ausgabe der Aktien für einen höheren als den Nennbetrag über diesen und über den Betrag der durch die Ausgabe der Aktien entstehenden Kosten erzielt wird. Aktiva, Bar 1.225.000 Passiva. Verbindlichkeiten keine Aktienkapital 1.000.000 Gesetzliches Reservekapital 200.000 Kostenreserve 25.000 Die getrennte '’Einsetzung der Kostenreserve erscheint rich- tiger, als die Verbindung mit dem gesetzlichen Reservefond unter späterer Abbuchung der Kosten der Aktienausgabe. Da diese mög- licherweise noch nicht genau bekannt sind, so bemißt man die Kostenreserve eher etwas zu hoch und überträgt den Überschuß auf das Konto des gesetzlichen Reservefonds. Da letzterer nicht in be- sonderer Weise angelegt zu werden braucht, sondern einfach mit- — 153 — arbeitet, so kommt es auf dasselbe heraus, ob (a) 1200 Aktien zu 100% oder (b) 1000 Aktien zu 120% ausgegeben werden. Es leuchtet daher zunächst nicht ein, warum, da man gewohnt ist, den Kurs der Aktie als Wertmesser anzusehen, schon bei der Gründung die Aktien eine Bewertung erfahren. In beiden Fällen gelangt das Unternehmen zu einem nicht angreifbaren Kapital von 1.200.000 Mark. Verdiente es im Jahre 120.000 Mark, so macht dies im Falle a 10%, im Falle b 12% des Grundkapitals aus, und im letzteren Falle erscheint für den, der nach der Höhe der Dividende urteilt, das Er- gebnis günstiger. Der Grund wird in den meisten Fällen sein, daß man den Aktien zum Vorteil ihrer Veräußerung, wie zum Vorteil des Unternehmens überhaupt eine günstigere Kursentwicklung bereiten will. Auch spielt die Höhe der zu erwartenden Dividende dabei mit. An sich erscheint es aber nicht gerechtfertigt, den Ausgangspunkt, an dem die Bewertung erst einsetzen soll, zu verschieben. Sacheinlagen. Das Anfangskapital eines kaufmännischen Unternehmens kann zum Teil oder ganz. statt durch Barzahlung durch Einbringen von Sachwerten gebildet werden. Die Sachen müssen in der Eröffnungskapitalnachweisung bewertet werden. Der Einzelkaufmann ist in der Lage, den Einlagewert der Sache oder des Arbeitsmittels zu bestimmen, ohne Rücksicht darauf, woher er sie hat und was sie ihn kosteten. Zum Beispiel: Jemand war an einer Fabrik als stiller Gesellschafter beteiligt. Aus ihrem Zusam- menbruch rettete er als teilweise Deckung seines Guthabens ge- wisse Maschinen und beschließt nun, mit diesen Maschinen ein ähn- liches Unternehmen zu errichten. Die Bewertung der Maschinen, so teuer sie ihn auch zu stehen kamen, muß ganz aus den Rück- sichten des neuen Unternehmens heraus erfolgen, dessen werbende Bestandteile sie werden sollen. Der Wertunterschied trifft das außerkaufmännische Vermögen des Unternehmens. Im Allgemeinen muß der gleiche Grundsatz leitend sein, wenn Mehrere sich zu einem kaufmännischen Unternehmen vereinigen und Sachen ein- gebracht werden. Die Bewertung muß im Einvernehmen der Ge- sellschafter erfolgen. Nicht selten werden dabei persönliche Inter- essen des Einbringenden die Bewertung beeinflussen und von den anderen Gesellschaftern anerkannt werden, namentlich wenn der Gegenstand der Sacheinlage ein bestehendes kaufmännisches Unter- nehmen ist, wo der bisherige Unternehmer nicht geneigt sein wird, gewisse ideelle Werte ohne Entgelt herzugeben. (Es müßte denn bei der Umwandlung die Unternehmerperson, das Unternehmer- interesse, unverändert bleiben.) Man kann das ganze übernommene Unternehmen nicht in die Kapitalnachweisung einstellen: es müssen also die einzelnen Aktiva eine den berechtigten Interessen des bis- herigen Unternehmers Rechnung tragende Bewertung erfahren oder es müssen geradezu ideelle Übergangswerte in die Eröffnungskapi- talnachweisung des neuen Unternehmens eingestellt werden. Im- merhin verlangt es das Interesse der demselben Kredit Gewähren- den, daß nach oben unangemessene Wertansätze unterbleiben, und ba — 184 — es schreibt daher das Gesetz der Aktiengesellschaft vor, daß durch einen Gründerbericht die Wertangemessenheit der Sacheinlagen nachgewiesen wird. Sacheinlage kann auch eine Erfindung sein, die der Erfinder oder sein Rechtsnachfolger als teilweisen oder ganzen Wert seiner Einlage mitbringt. Durch die Sacheinlagen gewährt die Aktivseite der Eröffnungskapitalnachweisung ein bunteres, der lau- fenden Bilanz nahekommendes Bild, und auch die Passivseite kann durch Verbindlichkeiten erweitert werden, falls nicht der Übergang der in dem bisherigen Betrieb begründeten Verbindlichkeiten aus- geschlossen ist. In selteneren Fällen übernehmen die Gründer der Aktiengesell- schaft bei Feststellung des Gesellschaftsvertrages nur einen Teil der Aktien. Den Rest bieten sie zur Übernahme auf dem Wege der Zeichnung aus. In diesem Falle wird die Gesellschaft erst nach Über- nahme aller Aktien durch die die Errichtung beschließende General- versammlung ins Leben gerufen. Die Kapitalnachweisung kann erst nach der Errichtung aufgestellt werden. $ 39 des Handelsgesetz- buches verlangt die Eröffnungskapitalnachweisung „bei Beginn des Handelsgewerbes‘“. Hierunter kann bei einer Handelsgesellschaft nicht erst die Vornahme der ersten Geschäftshandlung verstanden werden, andererseits nicht schon die Zeit der Einleitung der Errich- tung, sondern die Zeit, wo das Unternehmen tatsächlich durch die Unternehmerleistung errichtet und die Errichtung durch die Ein- tragung in das Handelsregister bestätigt wurde. Inzwischen besteht im vorliegenden Falle buchhalterisch ein Schwebezustand. Durch die Aufzeichnung der Einlageleistungen der Gründer entsteht zu- nächst eine vorbereitende Buchhaltung, die man als Gründungs- buchhaltung bezeichnen kann. Sie muß in die eigentliche für das Unternehmen verbindliche Buchhaltung aufgenommen werden. Hiervon abgesehen entsteht in allen Fällen der Gründung einer Aktiengesellschaft in den Kosten der Errichtung der „Gründungs- aufwand“, der, wenn der Gesellschaftsvertrag seine Übernahme zu Lasten der Gesellschaft vorsieht, auf seiten der Gründer eine Nor- lage bedeutet, die nach der endgültigen Errichtung, d. h. wenn die Eintragung in das Handelsregister die Ordnungsmäßigkeit der Er- richtung bestätigt hat, aus der Gesellschaftskasse zu vergüten ist. Eröffnungskapitalnachweisung der... Aktiengesell- schaft in... .. errichtet durch Beschluß der Generalversammlung vom ..... eingetragen ins Handelsregister des Amtsgerichts zu a Ale u anıit „einem: Aktienkapital: von; 1,500 000 Mark geteilt in 1500 auf den Inhaber gestellte Aktien zu 1000 Mark. Von diesen haben die Gründer nämlich Herr A 100, Herr B.75, Herr C 75, Herr D 25, Herr E 25, zusammen 300 Aktien übernommen zum Nennwert, den sie voll eingezahlt haben. Der Gründungsaufwand geht zu Lasten der Gründer. Die übrigen 1200 Aktien wurden auf dem Wege der Zeichnung zum Kurse von 110 % ausgegeben und sind voll bezahlt. Daher — 185 — Aktiva. Bar 1.620.000 Passiva, Verbindlichkeiten keine Aktienkapital 1.500.000 Reserveifond 120.000 1.620.000 Ort, Datum, Unterschrift des Vorstandes. Einlagein Fristen. Die Errichtung einer kaufmännischen Gesellschaft ist nicht notwendig abhängig von der Einzahlung des yanzen Gesellschaftskapitals, vielmehr kann der Gesellschaftsver- trag vorsehen, daß nur ein Teil der Einlage sofort bewirkt, für die weitere Leistung Frist gegeben wird. Das wird der Fall sein, 1. wenn von den Gründern einer offenen Handelsgesellschaft einer oder der andere einzuzahlendes Geld noch nicht verfügbar hat, 2. wenn den Gesellschaftern allgemein die Möglichkeit gelassen werden soll, ihre Einlagen innerhalb einer bestimmten Frist flüssig zu machen. 3. wenn das Unternehmen sich ein bestimmtes Kapital sichern will, das. es zunächst nicht ganz braucht. 4. Auch der Fall, daß Sacheinlagen gemacht werden, gehört insofern hierzu, als dieselben bei der Er- richtung und Eintragung einer Aktiengesellschaft oder einer Gesell- schaft mit beschränkter Haftung nicht notwendig schon in den Be- sitz des Unternehmens übergegangen zu sein brauchen. Im Falle 4, der nur bei der offnen Handelsgesellschaft vorkommen kann, führt die Kapitalnachweisung nur das tatsächlich Eingebrachte auf, da hier der Begriff des Grund- oder Stammkapitals fehlt. Die Verpilich- tung wird vermerkt und die Erfüllung in einer Zusatzkapitalnach- weisung zum Ausdruck gebracht. In den Fällen 2, 3 und 4 dagegen, die nur bei Kapitalgesellschaften vorkommen können, werden nicht nur die tatsächlichen Einlagewerte, sondern auch der Anspruch auf die Resteinlage unter die Aktiven, das ganze satzungsmäßige Kapital unter die Passiven eingestellt. Beispiel: Eröffnungskapitalnachweisung der N. N. Aktiengesellschaft in N... ... errichtet am ...... eingetragen ins Handelsregister zu NE aM En mit einem Kapital von 1.000.000 Mark geteilt in 1000 auf Namen ausgestellte Aktien ausgegeben zu 105 %. Die Hälfte des Kapitals nebst dem Aufgeld ist sofort be- zahlt worden und sind Interimsscheine dafür ausgegeben worden. Aktiva. In Bar 55 %: von M. 1.000.000 M. 550.000 Verpflichtung der Aktionäre 50 % von M. 1.000.000 500.000 1.050.000 Passiva, Verbindlichkeiten keine Grundkapital M. 1.000.000 Reservekapital __ 50.000 1.050.000 Ort, Datum und Unterschrift des Vorstandes. Entsprechend dem Gesagten wird bei zur Zeit der Kapital- nachweisung noch nicht geleisteten Sacheinlagen zu verfahren sein. N Einlage in Fristen kann in gewissem Sinne auch beim Einzel- kaufmann vorliegen. Ein Gesellschaftsvertrag, der mit der Höhe des Gesamtkapitals zugleich den Zwang zur Leistung der auf den Ein- zelnen entfallenden Anteile ausspricht, besteht beim Einzelkaufmann nicht. Zwar ist in allen Fällen das Kapital eines kaufmännischen Unternehmens etwas durch Absicht und Plan Gegebenes, und bei der Gesellschaft sowohl, wie beim Einzelkaufmann soll das Kapital dem Bedürfnis des Unternehmens angemessen sein und mit dem ge- planten Umfang in Einklang stehen. Aber es bestehen doch Unter- schiede; die Gesellschaft wird bestrebt sein, ihr Kapital, da es ein- mal ein begrenztes ist, von vornherein auf den Stand des voraus- sichtlichen Höchstbedarfs zu bringen, um nicht oder wenigstens erst spät genötigt zu sein, an die Gesellschafter um Zuschüsse heranzu- treten oder durch Aufnahme neuer Gesellschafter das Kapital zu verstärken, wie sie andererseits, falls das Kapital nicht voll in An- spruch genommen wird, trachten muß, durch‘ Vermehrung der Ge- schäfte das Unterneehmen seinen Mitteln entsprechend voll arbeiten zu lassen. Diese Gesichtspunkte bestehen für den Einzelkaufmann in geringerem Maße. Er kann die Geldmittel, die er in sein Unter- nehmen stecken will, ganz dem jeweiligen Bedürfnis, ja den einzel- nen Geschäften anpassen, kann andererseits leichter entbehrliches Geld dem Unternehmen entziehen. An sich geht der Begriff. der Einlage nicht verloren, denn sie ist zu jeder Zeit etwas Bestimmtes; sie ist der durch das Unternehmerkonto ausgewiesene Überschuß der Leistungen zu Lasten des Unternehmens über die demselben ent- zogenen Beträge. Nach und nach festigt und stetigt sich natürlich auch beim Einzelkaufmann mit dem wachsenden Umfang des Unter- nehmens, mit dessen Einrichtungen und Anlagen, den Vorräten an Waren und Wechseln, den Buchausständen und Verbindlichkeiten das Kapital und seine Höhe. Zu Anfang aber kann die „Einlage“ im engeren Sinne sich bedingen durch die Anforderungen der Ein- richtung und der Anfangsgeschäfte. Der Unternehmer kauft zum Beispiel aus seinen Barmitteln für 5000 Mark die Büroeinrichtung. Dadurch entsteht für ihn auf Grund kaufmännischer Buchhaltung das Unternehmerkonto, das mit 5000 Mark erkannt wird, wogegen die Rechnung des Unternehmens, hier im Besonderen sein Mobilien- konto, mit dem gleichen Betrage belastet wird. Er macht weitere 20 000 Mark Geld flüssig und kauft dafür Waren, wodurch das Haben des Unternehmerkontos auf 25000 Mark anwächst. Das Waren- konto wird mit den 20000 Mark belastet. Er bezahlt Gehälter und andere Aufwandswerte mit 2000 Mark, was dem Unternehmerkonto als weitere Einlage gutgeschrieben, dem Unternehmen (Konto kauf- männische Arbeit) belastet wird. Er verkauft die Waren gegen Bar für 25 000 Mark. Das Kassakonto des Unternehmens wird mit dem Geld belastet, sein Warenkonto mit dem gleichen Betrage erkannt. Der Unternehmer entnimmt der Kasse 1000 Mark Bar für sich, für welche Entziehung das Unternehmerkonto belastet, das Unterneh- men auf seinem Kassakonto erkannt wird usw. Es ist nun eine Frage RE — 187 — der Zweckmäßigkeit, ob der Einzelkaufmann in dieser Weise ver- fahren oder ob er statt der durch die Anschaffungsgeschäfte von Fall zu Fall bedingten Einlagen sogleich einen dem Unternehmens- zweck angemessenen Betrag ansetzen und damit das Kapital des Unternehmens von vornherein bestimmen will. Das Letztere wird er tun, wenn er seine Werbungsgeschäfte sofort auf die Grundlage des vollen Betriebs einstellt. Auf diese Weise wird das Verhältnis des kaufmännischen Kapitals zum Gesamtvermögen schon gleich zu Anfang geregelt. Beides braucht nicht miteinander übereinzustim- men. Den Gläubigern haftet der Kaufmann mit seinem ganzen Ver- mögen; es ist daher für sie ohne Bedeutung, welchen Teil desselben er in sein Handelsunternehmen gesteckt hat, welchen Teil er ihm nicht dienstbar machen wollte oder seiner Natur nach nicht dienst- bar machen konnte. Das Letztere trifft z. B. auf das Landhaus, die wertvollen Sammlungen, den Hausrat u. dgl. zu. Wollte der Kauf- mann alle seine Vermögenswerte in ein einziges Kapitalkonto auf- nehmen, so würde dieses nicht angeben, was in dem kaufmännischen Unternehmen im Besonderen arbeitet; es würde neben den in diesem wirksamen Mitteln noch Werte selbständiger Funktion enthalten. Die letztere kann sich schon dadurch äußern, daß die Vermögens- teile ihren Wert verändern. Da die kaufmännische Bilanz ihre eige- nen Bewertungsgrundsätze hat, so könnten verschiedene Berwer- tungsgesetze aufeinander stoßen. Jene Funktion kann sich aber noch besonders dadurch äußern, daß die nicht in dem kaufmännischen Unternehmen tätigen Werte ihrerseits arbeiten und Ertrag bringen. Es kann der Kaufmann Landwirtschaft treiben, allgemein noch ein anderes Nichthandelsgewerbe haben. Die Veränderung des Ver- mögens geht dann auf verschiedene Wertquellen zurück. Bei Zu- sammenfassung des ganzen Vermögens auf einem Kapitalkonto würde die durch das Handelsgewerbe erforderte kaufmännische Buchhaltung sich auch auf die im kaufmännischen Betriebe nicht tätigen Werte erstrecken müssen; diese würden eine erzwungene Anpassung an die kaufmännische Buchhaltung erfahren und doch nur in losem Zusammenhang mit dem kaufmännischen Kapital stehen. Aus diesen Erwägungen ergibt sich, daß das kaufmännische Unternehmen sein eigenes Kapitalkonto erhalten muß bei geson- derter Verrechnung etwaiger anderer Werte. Die Kapitaleinlage in das Handelsunternehmen und damit dieses selbst bilden nun innerhalb des Gesamtvermögens einen selbständigen Teil und Ver- rechnungskörper. Nun besteht nicht selten das Vermögen des Einzelkaufmanns überhaupt nur in seinem Handelskapital und in seinem Hausrat. Dann fallen kaufmännisches Kapital und Vermögen zusammen, weil Hausrat und Kleider, der laufenden Benutzung und Abnutzung unterworfene Dinge, nicht unter das Vermögen gerech- net zu werden pflegen, obschon sie immerhin auch Gegenstand eines Gläubigerzugrifis werden können. Sie brauchen also nicht in die Eröffnungskapitalnachweisung aufgenommen zu werden. Im Feuer- versicherungsschein pflegen sie ohnehin verrechnet zu sein. Nennt — 1885 — der Kaufmann aber neben seinem Handelskapital und seinem Haus- rat noch anderes Vermögen sein eigen, so erfordert die Errichtung des kaufmännischen Unternehmens, daß er gleichzeitig mit den durch das letztere bedingten Bilanzen, also zu Anfang und sodann jährlich allgemeine Vermögensaufstellungen macht, die, ohne mit der kaufmännischen Bilanz organisch durch ein Kapitalkonto ver- einigt zu sein, eine Ergänzung bilden und den Zweck haben, über die Gesamtvermögenslage des Kaufmanns Auskunft zu geben. Die Notwendigkeit hierzu begründet sich durch die Haftung des Gesamt- vermögens für die kaufmännischen zahlreichen, auf Vertrauen be- ruhenden Verbindlichkeiten, sowie aus der Flüssigkeit der Grenzen der Vermögensteile, die, durch keinen Vertrag bestimmt, durch Wegnahme und Hinzugabe von einem zum anderen beliebig ge- ändert werden können. Das Handelsgesetzbuch bestimmt im $ 38: „Jeder Kaufmann ist verpflichtet, Bücher zu führen und in ihnen seine Handelsgeschäfte und die Lage seines Vermögens nach den Grundsätzen ordnungsmäßiger Buchführung ersichtlich zu machen“ und im $ 39: „Jeder Kaufmann hat beim Beginn seines Handels- gewerbes seine Grundstücke, seine Forderungen und Schulden, den Betrag seines baren Geldes und seine sonstigen Vermögensgegen- stände genau zu verzeichnen, dabei den Wert der einzelnen Ver- mögensgegenstände anzugeben und einen das Verhältnis des Ver- mögens und der Schulden darstellenden Abschluß zu machen. Er hat demnächst für den Schluß eines jeden Geschäftsjahres eine solche Inventur und eine solche Bilanz zu machen ......‘“. Der Ge- setzgeber scheint nur den Fall im Auge gehabt zu haben, daß sich im „Kaufmann“ die ganze wirtschaftliche Persönlichkeit vereinigt und sein kaufmännisches Vermögen mit seinem Gesamtvermögen zusammenfällt.. Das erstere braucht nicht der Fall zu sein, wo dann das letztere unmöglich ist. Der „Kaufmann‘‘ entsteht erst mit dem Handelsgewerbe; diese Entstehung kann eine bestehende Eigen- schaft als Nichtkaufmann nicht aufheben, wenn die wirtschaftlichen Verhältnisse, auf welche sie sich gründet, fortdauern. Unsere Er- wägungen führen uns dazu, daß ein Handelsunternehmen als selb- ständiger Rechnungskörper und Vermögensteil zu behandeln ist; ebenso auch dazu, daß der Einzelkaufmann sein ganzes Vermögen inventarisieren muß. Hierdurch trägt er dem Gesetzesinne Rech- nung. Eröfinungskapitalnachweisung, des Einzelkaufmanns: N:/Ni zu ‘X. in Firma. ‚455. errichtet am me und eingetragen in! das: Handelsregister Zi ..00..0. aM EL Aktiva, Bare Einlage St Passiva. Kemmz Kapital der Firma ....'... daher gleich Aktiva. Ort, Datum, Unterschrift. 4R.09C N 13— Gesamtvermögensnachweis. Unternehmerkapital m/ Firma ...... laut Eröffnungsbilanz 35.000 Bei der ...... Bank in Verwahr liegende M. 15.000 4% X — Staatsanleihe mit Coupons vom....... Scheckguthaben bei der gleichen Bank 3.500 Mein Haus zum Alleinbewohnen belegen ...... gekauft für ...... belastet mit einer Hypothek von M. 12.000. Ort, Datum, Unterschrift. Die Eröffnungskapitalnachweisung ist der die Buchhaltung be- gründende Akt. Sie stellt buchhalterisch den Beginn des Unterneh- mens dar, indem sie beide Teile der Buchhaltung, den der Leistungs- personen und den des Leistungsgegenstandes, eröffnet. Betrachten wir zunächst den ersteren, die Kontenführung. Der Unternehmer gibt, das Unternehmen nimmt Werte. Daher Unternehmer (Kapital- konto) Haben, Unternehmen (Eigenrechnung, z. B. Kassakonto) Soll, Kassakonto an Kapitalkonto. Dadurch wird die Fremdrechnung mit dem Konto eröffnet, das ihr erstes, wie auch ihr letztes ist, mit dem Unternehmerkonto; sein Entstehen bedingt wiederum die entspre- chenden Konten der Eigenrechnung. Der Unternehmer kann For- derungen einbringen, die aus einem frühern oder einem anderen Unternehmen herrühren. Die Forderung ist Gegenstand der Lei- stung. Sie begründet in der Eigenrechnung ein Forderungskonto. Also Unternehmer (Kapitalkonto) Haben, Unternehmen (Forde- rungskonto) Soll, Forderungskonto an Kapitalkonto. Das Forde- rungskonto. wird sofort ausgeglichen durch die Aufnahme der For- derungen in die Fremdrechnung, Fremdperson an Forderungskonto. Das Unternehmen leistet der Fremdperson durch die Übernahme und Offenhaltung des Anspruchs. Der Unternehmer kann anderer- seits Verbindlichkeiten einbringen, genauer gesagt, er kann die ein- gebrachten Werte mindernd beschweren durch Verbindlichkeiten, in die das Unternehmen als Erfüllender eintritt. Diese Verbindlich- keiten belasten die gesamten Aktiva, unbeschadet dessen, daß etwa eins oder das andere als Pfand dient, wie das eingebrachte Hausgrundstück für die darauf lastende mit eingebrachte Hypothek. Sie führen die Gesamtaktiva auf die Kapitalhöhe zurück. Das Unter- nehmen leistet dem Unternehmer durch die Übernahme der Ver- bindlichkeiten. Es ergibt sich der Leistungsposten: Unternehmen (Konto übernommener Unternehmerverpflichtungen) Haben, Unter- nehmen (Kapitalkonto) Soll. Das Konto der übernommenen Unter- nehmerverpflichtungen wird sofort ausgeglichen durch die Über- nahme der Verbindlichkeit auf die Fremdrechnung: Fremdperson Haben, Unternehmen (Konto übernommener Unternehmerverbind- lichkeiten) Soll. Wenn man jedoch, wie es meist geschieht, Fremd- rechnung und Eigenrechnung zur Bilanzrechnung vereinigt, so ver- einfachen sich die Buchungen der eingebrachten Forderungen und Verbindlichkeiten. An die Stelle von Konten .derselben tritt sofort das Fremdrechnungskonto: Unternehmer (Kapitalkonto) Haben, Unternehmen (Fremdrechnungskonto) Soll, Fremdrechnungskonto an Kapitalkonto, und Unternehmen (Fremdrechnungskonto) Haben, XC —— 0) Unternehmer (Kapitalkonto) Soll für die Verbindlichkeiten, Kapital- konto an Fremdrechnungskonto. Das Fremdrechnungskonto verteilt, wenn es sich um verschiedene Fremdpersonen handelt, - die Posten auf die einzelnen Fremdkonten in der Fremdrechnung. Oder es han- delt sich um eine Forderung oder Verbindlichkeit, die außerhalb des Fremdrechnungskontos zu buchen ist, wie Hypothekenforderungen, Hypothekenschulden. Unternehmer (Kapitalkonto) Haben, Unter- nehmen (Konto der Hypothekenforderungen) Soll, kurz Hypotheken- forderungskonto an Kapitalkonto. Andererseits: Unternehmen (Konto der Hypothekenschulden) Haben, Unternehmer (Kapital- konto) Soll, kurz Kapitalkonto an Hypothekenschuldenkonto. Das Kapital ist ein Gesamtwertbegriff. Auf ihn bezieht sich der Anspruch des Gesellschafters aus seinem Kapitalanteil, nicht auf einzelne eingebrachte Werte, die vielmehr mit dem Einbringen in das Gesamtgut der Gesellschaft übergehen (es sei denn, daß der Gesellschaftsvertrag eine Ausnahme festsetzt). Dementsprechend erscheint das Kapital als Einheitszahl auf dem Unternehmerkonto, und die Buchung hat dem durch entsprechende Zusammenfassung Rechnung zu tragen. Höchstens beim Einzelkaufmann kann das Kapitalkonto erkannt werden für die Aktiva, belastet für die Passiva. Die Zurückführung des Kapitals auf einen Wertbegriff, der durch die Aktiva und Passiva seine Begründung im Einzelnen findet, legt es nahe, die Bilanzrechnung durch ein Konto zu vervollständigen, das einigermaßen dem Bilanzkonto der regelmäßigen Bilanz entspricht. Zwar kann es diesem nicht gleichen in der Zusammenfassung der Konten zum Zweck ihrer Ausgleichung, da solche Konten noch nicht bestehen, weswegen ihm auch der Name Bilanz - Ausgleichskonto nicht zukommt. Es gleicht ihm aber hinsichtlich der anderen Funk- tion, die das Bilanzkonto ausübt, indem es das neue Geschäftsjahr mit der Zurückverteilung der Aktiva und Passiva auf die einzelnen Konten der Bilanzrechnung eröffnet. „Eröfinungskonto“ würde also der richtige Name dieses die Bilanzrechnung in Kraft setzenden Kontos sein. In diesem Sinne wird das Eröffnungskonto mit einem zusammenfassenden Bild der Kapitalnachweisung, mit den Aktiven erkannt, mit den Passiven belastet, neben denen das Kapitalkonto bzw. die Kapitalkonten die ausgleichende Rolle übernehmen. Verschiedene an Eröffnungskonto für die Aktiva Von Kassakonto ee A „ Grundstückskonto BAR „ Fremdrechnungskonto a USW. AA 75220030 Eröffnungskonto an Verschiedene für Passiva und Kapital An Hypothekenkonto ra nn „ Fremdrechnungskonto KEN TC „ Kapitalkonto A KARTE # do B "be dans 175.220.30 MA U — 191. — Diese Buchungen vollziehen sich im Grundbuch oder einem als Monatsbuch in Aussicht genommenen Buche oder in einem be- sonderen Grundbuch für die Bilanzrechnung. Was die Buchhaltung des Leistungsgegenstandes anlangt, so entnimmt sie der Eröffnungskapitalnachweisung als ihrer Grund- lage die einzelnen Werte und trägt sie auf entsprechenden Skontren ein, diese damit eröffnend, in erster Linie das Geld in das Kassa- buch auf dessen Einnahmeseite: Bar laut Eröffnungskapitalnach- weisung usw. Die Handelswerte werden nicht nur mit ihren Men- gen, sondern mit den ihnen in der Kapitalnachweisung beigelegten Werten eingetragen, damit das Skontro zur Mengenwertberechnung ausgebildet werden kann. Für die Forderungen und Verbindlich- keiten kommt die Fremdrechnung in Betracht. Nimmt die Abschluß- bilanz an, daß die Ansprüche (Außenstände) in Geld übergegangen, die Verbindlichkeiten mit Geld beglichen sind, so muß die Eröff- nungs- als Verteilungsbilanz die Ansprüche als durch Ausgang von Geld aus dem Kapital entstanden denken, die Verbindlichkeiten als durch Eingang von Geld. Im Wege dieser Unterstellungen wird die Fremdrechnung nebst den außerhalb ihrer bestehenden Fremdkonten in den Bereich der Gegenstandsbuchhaltung gebracht. Die Liquidationsbilanz. Wie der Beschluß des Unternehmers oder der Unternehmer- zahl ein. kaufmännisches Unternehmen ins Leben ruft, so führt er auch, vom Zwang des Bankrotts und anderen Sonderfällen abge- sehen, sein Ende, seine Auflösung herbei. Der Beschluß der Auf- lösung trifft das Unternehmen in der Regel noch im Zustande des, wenn auch vielleicht schon verlangsamten Betriebs, mindestens im Zustande rechtlichen Bestehens, und es geht daher dem Zeitpunkt, wo es endgültig zu bestehen aufhört, indem keine Leistungspflichten und Leistungsrechte mehr vorhanden sind, der Zustand der Abwick- lung vorher. Die Summe von Maßnahmen, die er erforderlich macht, wird die Liquidation genannt. Ihr Wesen ergibt sich aus dem Gegensatz zum Entstehungshergang. Bestand dieser darin, Zahlungswerte für die Zwecke des Unternehmens zu binden, sie in Handelswerte überzuführen und aus deren Erlös stets neue zu er- werben, so wird die Liquidation nur die vorhandenen Handelswerte in Zahlungswerte umsetzen, diese, soweit nötig, in bares Geld ver- wandeln, um das Kapital frei zu bekommen und es nach Befriedigung der Gläubiger dem Unternehmer zu übergeben. Der Auflösungs- beschluß ändert das Wesen des Unternehmens. Die Erwerbsabsicht fällt weg; die Absicht ist nur darauf gerichtet, Verwertungsgeschäfte zu machen, die sich auf die vorhandenen Handelswerte erstrecken. Neue Werbungsgeschäfte sind nur zulässig, soweit die Verwertung sie notwendig macht, weil sie für diese vorteilhaft sind. Notwendig sind zunächst dieienigen Werbungsgeschäfte, deren Gegenstand die — 192 — Abwicklungsarbeit selbst ist, die Liquidationsaufwandsgeschäfte. Werkarbeit muß gekauft werden, wenn es sich darum handelt, an- gefangene Werke fertig zu stellen oder vorhandene Rohstoffe zu verarbeiten, sofern sich dies als vorteilhafter erweist als deren Ver- kauf, Sachen sind zu beschaffen, wenn sie zur Verwertung des Vorhandenen erforderlich sind. Selbständige neue Werbungs- geschäfte widerstreiten der Absicht der Auflösung und dem Gedan- ken der Liquidation. Sie müssen wenigstens im weiteren Sinne im Rahmen der Liquidation liegen, können oft in einer Ausnutzung der vorhandenen Arbeitsmittel bestehen, dürfen aber die Abwicklung nicht ungebührlich aufhalten und den Liquidationsaufwand nicht un- ‘verhältnismäßig vermehren. Der Neigung, möglichst noch viele Geschäfte mitzunehmen, ist daher Zügel anzulegen. Der Einzelkaufmann, der sich entschließt, sein Handelsgewerbe aufzulösen, ist an Förmlichkeiten nicht gebunden. Er braucht seinen Entschluß nicht bei Gericht anzumelden. Er hat nur zu mög- lichst allseitiger Kenntnis zu bringen, daß er nur noch liefern kann, soweit der Vorrat reicht, daß er dies unterhalb der durch einen lau- fenden Betrieb bedingten Preisgrenzen zu tun bereit ist, und daß es im Interesse der Kaufliebhaber liege, von der Gelegenheit Gebrauch zu machen. Der Einzelkaufmann ist sein eigener Liquidator und Nie- mand Rechenschaft schuldig. Das Geschäftskapital geht wieder im Gesamtvermögen auf. Mit der tatsächlichen endgültigen Aufgabe des Geschäftsbetriebes erlischt die Firma. Das Erlöschen ist beim Handelsgericht anzumelden. Weniger formlos sind Einleitung und Vollzug der Liquidation bei der Gesellschaft, denn hier handelt es sich um Auseinander- setzung und Rechnungslegung. In diesem Sinne kann man erst bei einer Gesellschaft von Liquidation sprechen. Die Auflösung hat auf einem Beschlusse der Gesellschafter zu beruhen, Liquidatoren sind zu seiner Durchführung zu ernennen und bei Gericht anzumelden. 8 149 H.G.B. umschreibt deren Aufgaben wie folgt: „Die Liquida- toren haben die laufenden Geschäfte zu beendigen, die Forderungen einzuziehen, das übrige Vermögen in Geld umzusetzen und die Gläubiger zu befriedigen. Zur Beendigung schwebender Geschäfte können sie auch neue Geschäfte eingehen.“ Mit dem Eintritt in den Zustand der Abwicklung tritt das Unternehmen zugleich in einen neuen Rechnungsabschnitt ein. Dieser erfordert eine Eröffnungs- bilanz. Da sich Liquidationen nicht selten über Jahre hinausziehen, so haben die Liquidatoren einer Aktiengesellschaft weiterhin für den Schluß eines jeden Jahres eine Bilanz aufzustellen. Das Geschäfts- jahr kann beibehalten werden, so daß also der erste Rechnungszeit- raum nur den seit der Auflösung verflossenen Teil des Geschäfts- jahres umfaßt. Die letztere Bestimmung besteht für die Gesell- schaft mit beschränkter Haftung und die eingetragene Genossen- schaft nicht, deren Liquidatoren gleichfalls in jedem Jahre eine Bilanz aufzustellen haben. Der offenen Handelsgesellschaft sind Jahresbilanzen während der Liquidation nicht vorgeschrieben, so — 193 — daß die Liquidationszeit als in sich abgeschlossener Zeitraum ver- rechnet wird. Die Gesellschafter der offenen Handelsgesellschaft sind meist sämtlich Liquidatoren, also auf dem Laufenden der Ab- wicklung, und auch im abweichenden Falle können sie sich leichter vom Fortgang der Liquidation Kenntnis verschaffen als die Gesell- schafter der Aktiengesellschaft. Also wenn auch ganz kurz vorher eine ordentliche Bilanz aufgestellt war, so ist dennoch eine Ligqui- dationskapitalnachweisung und Bilanz aufzustellen. Ein Grund dazu besteht zunächst darin, daß zu Liquidatoren nicht selten Personen ernannt werden, die der Geschäftsführung des Unternehmens bisher fern gestanden haben, die also in die bestand- und rechnungsmäßige Verantwortung ohne eigenen Einblick und Übernahme nicht ein- treten werden. Der allgemeine Grund der Eröffnungsbilanz aber ist, daß die Auflösung die Grundlage der Bilanz verändert. Sie ist nicht mehr Bilanz der Ertragsverfügung, sondern Bilanz der Kapi- talverfügung. Das ändert die Bewertungsgrundsätze; es fallen für die Aktiengesellschaften (und solche Unternehmungen, die in ihrer Bilanzaufstellung dieselben Grundsätze befolgten) die Bewertungs- grenzen hinweg, die Höchstgrenze des Anschaffungs- oder Her- stellungswertes, andererseits sind die Arbeitsmittel, deren Ver- äußerungswert die ordentliche Bilanz nicht notwendig zu erforschen braucht, nur zu diesem zu bewerten. Minderbewertungen, die zur Bildung unsichtbarer Rücklagen vorgenommen wurden, müssen der Liquidationsbewertung weichen. Abgesehen von Bewertungs- gesetzen und Bewertungswillkürlichkeiten bedingt der Auflösungs- zweck an sich eine andere Auffassung der Bilanz. Sie steht unter dem Zwange der Notwendigkeit, in möglichst kurzer Zeit reinen Tisch zu machen; die Ansetzung der Handelswerte muß sich völlig von den Werbungsgeschäften loslösen, oft unter den vollen Wer- bungswert heruntergehen. Durch diese Loslösung wird die Liqui- dationsbilanz als reine Bewertungsbilanz unsicherer, als die Bilanz des laufenden Betriebs, und ist, soweit nicht markt- und börsen- gängige Werte in Frage kommen, ganz auf die vorsichtige Schät- zung angewiesen. Die Außenstände werden noch vorsichtiger zu schätzen sein als bei der laufenden Bilanz; die Liquidation pflegt manchen faulen Kunden ans Tageslicht zu bringen. Mit diesen Maßgaben wird sich die Aktivseite der Liquidations- kapitalnachweisung nicht von der regelmäßigen Bilanz unter- scheiden. Waren die Bewertungen der letzteren vorsichtig und niedrig gegenüber dem wahren Wert, so wird die Liquidationsbilanz die Mehrwerte zum Vorschein bringen. War das Unternehmen krank, erfolgt die Liquidation, um dem Bankrott zuvorzukommen, waren die Aktiva, um die ungünstige Lage zu verschleiern, über- wertet, dann muß die Liquidationsbilanz den wahren Stand der Dinge enthüllen. Die Passivseite wird hinsichtlich der Verbindlichkeiten ebenfalls nicht von der ordentlichen Bilanz abweichen außer inso- fern, als die Auflösung der Gesellschaft, durch die der Schuldner zu bestehen aufhört, befristete Verbindlichkeiten fällig macht. Eine 13 — 194. — Obligationenschuld kommt mit der vollen Rückzahlungssumme zur Einstellung; ein etwa bestehendes Abgeld-(Disagio)konto fällt weg. Zu den Verbindlichkeiten gehören auch die Kosten der Liquidation, die, wenn dies möglich, überschlagsweise einzustellen sind. Unter- scheiden wird sich die Liquidationsbilanz der Kapitalgesellschaft von der regelmäßigen Bilanz in Bezug auf die Behandlung des Kapi- tals. Die regelmäßige Bilanz kennt Rücklagen, Fonds u. dgl. Mit der Auflösung fallen die Zwecke der Rücklagen, der Fonds weg, sie vereinigen sich einschließlich eines Gewinnvortrags mit dem Kapi- tal. Nur wo aus einem Fond Rechtsansprüche an die Gesellschaft bestehen, sind sie unter die Verbindlichkeiten aufzunehmen. Das Kapital wird nun eine einheitliche Größe, das Liquidationskapital. Demgemäß hebt das Handelsgesetzbuch als dem Wesen der Liqui- dation widerstreitend die Bestimmung auf, daß das Aktienkapital und die Rücklagen unter die Passiven besonders eingesetzt werden müssen. Der Zweck dieser Vorschrift, Aktive zu binden, sie in Höhe des Kapitals vor der Verteilung zu bewahren, nur den verteilbaren Gewinn auszuweisen, fällt jetzt weg. Das ganze Kapital soll ja verteilt werden. Eine regulierende Bedeutung behält das Grund- kapital dahin, daß es zeigt, wie der Liquidationserlös zu verteilen ist. Die Verteilungsanteile können verschieden sein, wenn einzelnen Gesellschaftern für den Liquidationsfall Vorzugsrechte eingeräumt wurden. Das ist jedoch ohne Einfluß auf den Bau der Bilanz. Will man in dieser dem Grundkapital eine Stelle geben, so kann dies in folgender Weise geschehen: Liquidationskapital Aktienkapital 1.200.000 Liquidationskapitalüberschuß 325.912 1.525.912 Liquidationskapital Aktienkapital 1.200.000 Fehlbetrag 178.623 1.021.377, Eine andere Form wäre: Liquidationskapital 1.625.873 woran beteiligt 110 Genußscheine 1330 Vorzugsaktien 170 Stammaktien Bei der offenen Handelsgesellschaft zerlegt sich das Liqui- dationskapital in die Anteile der Gesellschafter gemäß dem durch die letzte ordentliche Bilanz festgestellten Verhältnis. Ist die Liquidationskapitalnachweisung aufgestellt, so wird sie von der letzten ordentlichen Bilanz, unter Umständen erheblich, abweichen. Die Buchhaltung ist noch auf die letztere eingestellt. Es wirft sich die Frage auf, ob sie auf die Liquidation umgestellt werden soll und wie dies zu geschehen hat. Ehe diese Frage beant- wortet werden kann, muß eine andere Frage Erledigung finden, wie denn der Zeitabschnitt behandelt werden muß, der seit dem Tage, für den die letzte ordentliche Bilanz aufgestellt worden ist, bis zu dem Tage der Auflösung, für den die Liquidationsbilanz aufzustellen — 195 — ist, verflossen ist. An sich ist der Beschluß der Auflösung unab- hängig von der ordentlichen Bilanz. Daher können die beiden Tage unmittelbar aufeinander folgen. Die Aufstellung und Feststellung der ordentlichen Bilanz fällt dann in die Liquidationszeit. Es. ist in- dessen nur selten der Fall, daß die beiden Tage, der Tag der letzten ordentlichen Bilanz und der Tag der Auflösung unmittelbar auf- einander folgen. Bei der Aktiengesellschaft faßt meist die über die ordentliche Bilanz beschließende Generalversammlung den Auf- lösungsbeschluß. Zwischen dem Tage der letzten ordentlichen Bilanz und dem Auflösungstage liegt dann die Zeit, die die Aufstellung, Offenlegung und Feststellung der ordentlichen Bilanz in Anspruch nahm. Das können 1—3 Monate sein. Der Zwischenraum kann aber noch länger sein, wenn es nicht die die ordentliche Bilanz fest- stellende Generalversammlung war, die den Auflösungsbeschluß faßte. Mag der Zeitraum nun kürzer oder länger sein, so sind wäh- rend desselben in der Regel Werbungs- und Verwertungsgeschäfte abgeschlossen worden. Dieser Zeitraum regelmäßigen Erwerbs- geschäftsbetriebes stellt eine Arbeitsperiode, ein Geschäftsjahr dar. Das Geschäftsjahr muß nicht notwendig 12 Monate dauern. Es darf nur 12 Monate nicht überschreiten. Das Geschäftsjahr ist ein Rechts- begriff, aus dem sich Ansprüche, auf den Gewinn von seiten der Ge- sellschafter, auf Gewinnanteile von seiten Angestellter, auf Steuer von seiten der Steuerbehörde ergeben. Dies erfordert, daß, wenn das Geschäftsjahr auch nur einen Teil eines Jahres umfaßt, für den seit der letzten ordentlichen Bilanz verflossenen Zeitraum auf den Schlußtag desselben, also auf den der Auflösung vorangehenden Tag eine Bilanz aufgestellt wird. Diese Bilanz gilt für die Vergangen- heit, eine Erwerbszeit, sie ist eine Ertragsbilanz; die andere, die Liquidationsbilanz, ist für die Zukunft, sie ist Eröfinungsbilanz des Auflösungsbetriebes. Die erstere muß, wenn der bisherige Ge- schäftsführer nicht Liquidator ist, von jenem, die andere vom Liqui- dator aufgestellt werden. Die Aufnahme und Übergabe der Be- stände haben beide gemeinsam zu bewirken. Die Bewertungen er- folgen verschieden; die eine Bilanz für die Zwischenzeit seit der letzten ordentlichen Bilanz, wir wollen sie der Kürze wegen die ordentliche Schlußbilanz nennen, geht von den Werbungs- bzw. den Buchwerten aus. Die andere hat es lediglich mit der Verwert- barkeit unter dem Gesichtspunkt der Auflösung zu tun. Daß die beiden Kapitalnachweisungen zu verschiedenen Wertergebnissen kommen, entspricht der Verschiedenartigkeit der Bilanzierungs- und Bewertungsgrundsätze, zum Teil auch hängt es von der größeren oder geringeren Ehrlichkeit der ordentlichen Bilanz und ihrer Vorgängerinnen ab. Was die Schlußbilanz als Überschuß der Aktiva über die Passiva, unter denen sich bei der Bilanz der Kapi- talgesellschaft die Grund- und anderen Kapitalien befinden, aufweist, ist Ertrag der Zwischenzeit und fällt nur insofern nicht zusammen mit dem „Gewinn“ der laufenden Kapitalbilanz, als eine Nachprüfung des Kapitals auf seinen Werbungswert jetzt wegfällt. 13* zu) 1° Se Das ist die Auffassung, die sich aus der Sachlage notwendig ergeben muß. Die Zeit zwischen der letzten regelmäßigen und der Liquidationseröffnungsbilanz darf rechnerisch nicht verschwinden, nicht in der Liquidationsperiode aufgehen, der «sie nicht angehört. Das Gesetz sagt nichts von einer Zwischen- oder Schlußbilanz. Es kennt nur die Bewertungsbilanz und hält es offenbar für unnütz, außer der durch die Liquidation bedingten Bewertung noch eine an- dere vorzunehmen, die sich durch die Annahme des Fortbestandes bestimmen müßte. Die letztere ist in der Tat unnötig, nicht aber die Ermittlung des Ertrags der Zwischenzeit. In der Praxis mag häufig kein Interesse an dem geschäftlichen Ergebnis der Zwischenzeit und keine Lust, die Arbeit seiner Feststellung auszuführen, bestehen, sei es, weil die Zwischenzeit kurz ist, Interessen Dritter nicht in Frage kommen, die Gesellschafter zu ihren verhältnismäßig nicht bedeu- tenden Anteilen an dem Ertrag der Zwischenzeit später ohnehin durch die Liquidation gelangen, sei es, weil das Unternehmen bereits vorher mit Verlust arbeitete und Niemandem an der Kenntnis des Verlustes der Zwischenzeit etwas gelegen ist. Wird infolgedessen die Schlußbilanz unterlassen, so erfährt man nichts Genaueres über das Ergebnis der Zwischenzeit, auch nicht aus einer Vergleichung der letzten Kapitalnachweisung mit der die Liquidation eröffnenden, denn die Grundsätze der Aufstellung sind dazu zu verschieden Ob eine Schlußbilanz nun aufgestellt sein mag oder nicht, so kommt in jedem Falle: die Überführung der Konten der Bilanzrech- nung auf den Stand der Liquidationskapitalnachweisung in Frage. Notwendig ist eine solche, im Falle eine Schlußbilanz aufgestellt wurde, nicht. Durch diese wurde die Buchhaltung des Erwerbs- unternehmens geschlossen. Es setzt nunmehr die Buchhaltung des Auflösungsbetriebs ein. Gleicht sich z. B. das Konto des Handels- wertes A durch die Einstellung des Werbungswertes des Bestandes von 15 000 Mark aus, und konnte die Liquidationskapitalnachweisung diesen Handelswert nur mit 10 000 Mark ansetzen, daher das neue Konto dieses Handelswertes über Liquidationseröffnungskonto nur mit_diesem Betrage belasten: Soll Handelswert A Haben An Bilanzkonto alt M. 20.000 Von Verschiedenen, Ver- „ Verschiedene, Werbung 4.000 wertung M. 10.000 „_Ertragskonto 1.000 „ Schlußbilanzkonto 15.000 M. 25.000 M. 25.000 | An Liquidationseröffnungs- ; konto M. 10.000 - N so erkennt man sofort, daß hier eine Liquidationsminderbewertung von 5000 Mark zu Grunde liegt. Näher liegt es aber, den Übergang des Erwerbsunternehmens in den Liquidationszustand auch buchhal- terisch in die Erscheinung treten zu lassen. Dann muß man die Li- quidationsbewertung als Umstellung gegenüber der ordentlichen Bilanz auffassen und unter Benutzung eines Konto der Liquida- 19€ OA tionsunterschiede die auf Grund der Schlußbilanz wieder- eröffneten Konten auf den Stand der Liquidationsbewertung bringen. Soll Handelswert A Haben An Schuldbilanzkonto M. 15.000 Von Liquidationsunterschiede- konto M. 5.000 „ Liquidationseröffnungs- I. konto 10.000 M. 15.000 M. 15.000 An Liquidationseröffnungs- konto M. 10.000 ' Ebenso Soll Laufende Rechnungen-Kunden Haben An verschiedene Konten M.1.047.000 * Von verschiedenen Konten M. 812.000 „ Schlußbilanzkonto 235.000 1.047.000 M. 1.047.000 An Schlußbilanzkonto M. 235.000 Von Liquidationsunterschiede- konto M. 20.000 ' „ Liquidationseröffnungs- konto 215.000 M. 235.000 M. 235.000 ı An Liquidationseröffnungs- konto M. 215.000 ' Soll Liquidationsunterschiedekonto Haben An verschiedene Konten der Von Liquidationskapital- Handelswerte M. 60.000 konto M. 80.000 „ verschiedene Konten der Zahlungswerte 20.000 ıM. 80.000 ı M. 80.000 | Soll Liquidationskapitalkonto Haben An Schlußbilanzkonto M. 1.490.000 Von Aktienkapitalkonto M. 1.200.000 »„ gesetzlichem Reserve- fondkonto 120.000 „ Sonderreservefond- konto 100.000 „ Verfügungskonto 70.000 M. 1.490.000 ı M. 1.490.000 1 An Liquidationsunterschiede- Von Schlußbilanzkonto M. 1.490.000 konto M. 80.000 „ Liquidationseröffnungs- konto 1.410.000 M. 1.490.000 M. 1.490.000 ı Von Liquidationseröffnungs- ' konto M. 1.410.000 | Diese 1.410.000 Mark sind das von der Liquidationskapitalnach- weisung im Einzelnen verzeichnete Liquidationskapital. Mr — 1908 — Wurde keine Schlußbilanz aufgestellt, so stehen die Konten offen. Zum Teil haben auf ihnen Umsätze stattgefunden. Es würde nicht nur übel aussehen, die Buchhaltung des laufenden Betriebs in diesem Zustande zu belassen und ohne weiteres zur neuen Liquida- tionsbuchhaltung überzugehen, es liegt sogar in dem Verzicht auf die Schlußbilanz, der die Ergebnisse der Zwischenzeit in das Liqui- dationskapital einbezieht, buchhalterisch die Notwendigkeit begrün- det, die Konten durch Einstellung von Liquidationsunterschieden weiter zu führen und auf den Stand der Liquidationskapitalnach- weisung zu bringen. Die Unterschiede beruhen jetzt aber nicht lediglich auf verschiedener Bewertung, sondern werden zum Teil durch die Ergebnisse der Zwischenzeit beeinflußt. Soll Handelswert A Haben An Bilanzkonto (alt) M. 20.000 Von Verschiedenen aus Ver- „ Verschiedene aus Werbung 4.000 wertung M. 10.000 „ Liquidationsunterschiede- konto 4.000 . Liquidationseröffnungs- nn konto 10.000 M. 24.000 M. 24.000 An Liquidationseröffnungs- a konto M. 10.000 ı Der Liquidationsunterschied ist hier nicht 5000 Mark, wie vor- her, sondern 4000 Mark, weil die 1000 Mark Ertrag der Zwischen- zeit dem Liquidationskapital zugute kommen. Oben haben wir den durch die Schlußbilanz sich ergebenden Gewinn der Zwischenzeit von 70.000 Mark (der durch Vortrag alten Gewinnes vermehrt sein kann) dem Liquidationskapitalkonto zu- geschlagen, und es kann unabhängig von diesem Kapital nicht dar- über verfügt werden. Demgemäß wird das Verfügungskonto zu- nächst durch Schlußbilanzkonto ausgeglichen, dann der Saldo auf Liquidationskapitalkonto überführt. Soll Verfügungskonto Haben An Konten der Fehl- Von Ertragskonto Mike erträgnisse Mesa „ Konten anderer Erträg- „ Schlußbilanzkonto 000 nisse um i An Liquidationskapitalkonto M. 70.000 | Von Schlußbilanzkonto M. 70.000 | Eigentlich aber stellt der Gewinn eine Verbindlichkeit der Li- quidation an die Gewinnberechtigten dar. Es kann einem Geschäfts- führer ein Gewinnanteil zustehen. Ein Gesellschafter, der haupt- sächlich durch seine Fachkenntnise leistete, würde zu kurz kommen, wenn der Zwischengewinn in dem Liquidationskapital aufginge, an dem er nur verhältnismäßig geringen Anteil hat. Will man dem Rechnung tragen, so wird das Verfügungskonto durch das Liquida- AN 90 _— tionseröffnungskonto auf die Liquidationsrechnung als Verbindlich- keit übertragen und bleibt in dieser so lange bestehen, bis es durch Befriedigung der Ansprüche der Berechtigten ausgeglichen ist. Soll Verfügungskonto Haben An Eröffnungskonto _M. 70.000 * Von Schlußbilanzkonto _M. 70.000 An A M. 5.000 „ Eröffnungsbilanzkonto M. 70.000 „4B 10.000 „die Gesellschafter 55.000 tu M. 70.000 M. 70.000 Ist bei der Aufstellung der Liquidationskapitalnachweisung der Gewinn der Zwischenzeit noch nicht bekannt, so daß seine Einstel- lung unter die Passiven zunächst noch nicht erfolgen kann, so muß dies in der Liquidationskapitalnachweisung erwähnt und das Ver- fügungskonto, soweit es nicht durch einen alten Gewinnvortrag schon besteht, nach Feststellung des Gewinnes durch Abbuchung desselben von dem Liquidationskapitalkonto eröffnet werden. Gewinnund Verlustim Allgemeinen. Wenn man unter Gewinn die Erträgnisse, unter Gewinn und Verlust allgemein die Ergebnisse eines im Erwerbszustande befindlichen Unternehmens versteht, so gibt es für das Auflösungsunternehmen keinen Gewinn oder Verlust und das Gewinn- und Verlustkonto, das Verfügungs- konto der Ertragsbilanz, spielt in der Sclußbilanz zum letzten Male eine Rolle; es geht in die Liquidationsbilanz nur im Sinne seiner noch unerledigten Erwerbsfunktion über. Frage: Darf man auch weiterhin von Gewinn und Verlust reden, so bei Vergleichung des Kapitals der Liquidationseröffnungskapitalnachweisung mit dem- jenigen der Schlußbilanz? Wenn ersteres 1.600.000 Mark beträgt, dieses aber nur 1.500.000 Mark, ist der Unterschied von 100.000 Mark nicht Gewinn? Ferner im Verlauf der Liquidation selbst. Angenom- men, es werden Statt des Liquidationseröffnungskapitals von 1.600.000 Mark schließlich nur 1.550.000 Mark erzielt, sind diese 50.000 Mark weniger nicht Verlust? Antwort: Was die 100.000 Mark des ersteren Falles angeht, so müssen sie natürlich irgend woher ihre Entstehung haben. Vielleicht war es tatsächlich Gewinn, den man infolge vorgeschriebener oder gewollter Minderbewertung nicht verteilte bzw. nicht bilanzierte. Es ist indes ohne Bedeutung, das zu ergründen. Der Unterschied geht im Allgemeinen zurück auf die ganze Umstellung der ordentlichen Bilanz in die der Liquidation, so daß man dieser Umstellung zemäß am richtigsten das Liquidations- unterschiedekonto einschiebt, statt das Gewinn- und Verlustkonto der alten Rechnung mit der neuen zu verbinden. Die Bezeichnung Gewinn und Verlust wird ia sehr allgemein, fast im Plus und Minus- sinne angewandt, immerhin ist der Begriff an das kaufmännische Wesen und seine Buchhaltung gebunden, welche nunmehr einer an- deren Platz macht. Schließlich gehen die 1.600.000 Mark ganz auf 200 — eine unsichere Bewertung zurück, Dies führt zur Beantwortung der anderen Frage, die wir auf die buchhalterische Behandlung der Ver- änderungen des Liquidationskapitals im Allzemeinen ausdehnen wol- len. Es fände nur eine Veränderung in der Zusammensetzung des Liquidationskapitals statt, wenn die Umwandlung in verteilbarem Geld genau zu den Wertansätzen der Eröfinungsbilanz erfolgte. Dies ist in der Regel nicht der Fall. Mehrerlöse oder Mindererlöse führen Veränderungen in der Höhe des Liquidationskapitals herbei. Die von diesen Mehr- oder Mindererlösen betroffenen Konten müssen beim Abschluß der Liquidationsbuchhaltung ausgeglichen werden zu Gunsten oder zu Lasten des Liquidationskapitalkontos, das damit auf ‚den tatsächlichen Gesamterlös gebracht wird. Statt der Einzelüber- tragungen wird man sich zweckmäßig eines Zwischenkontos be- dienen, und als solches ergibt sich sinngemäß einerseits das Konto der Mehreriöse, andererseits das’ Könto der Minder- erlöse. Wurden z. B. für den vorsichtigerweise auf 10.000 Mark bewerteten Handelswert A 13.000 Mark erzielt, so wird das Konto des Handelswertes A mit 3000 Mark belastet, das Konto der Mehr- erlöse mit 3000 Mark erkannt. Soll Handelswert A Haben ı An Liquidationseröffnungs- Von Kassakonto usw. M. 13.000 konto M. 10.000 „Konto der Mehrerlöse 7 3.000 De M. 13.000 M. 13.000 | Soll Konto der Mehrerlöse Haben An Liquidationskapitalkonto M.38.000 ' Von Konto Handelswert A M. 3.000 „ Konto Handelswert B 10.000 „ Konto Zahlungswert A 5.000 BE 1.8. W. DE M. 38.000 ı M. 38.000 Soli Konto der Mindererlöse Haben | An Konto Handelswert C M. 4.000 Von Liquidationskapital- „ Konto Handelswert D 2.500 konto M. 40.000 „ Konto Zahlungswert B 3.500 SW. rn nn M. 40.000 M. 40.000 | Soll Liquidationskapitalkonto Haben ‚ An Konto der Mindererlöse M. 40.000 Von Liquidationseröffnungs- „ Liquidationsaufwands- konto M. 1.600.000 ; konto 48.000 „Konto der Mehrerlöse 38.000 „die Berechtigten _1.550.000 M. 1.638.000 M. 1.638.000 | Fand Einstellung des geschätzten Liquidationsaufwandes in die Eröffnungsbilanz statt, so führt man das Mehr oder Weniger des tat- — 201 — sächlichen Aufwands auf, es zur besseren Anschaulichkeit vor der Linie entwickelnd. Beispiel: Von Liquidationsaufwandskonto Annahme M. 50.000 Wirklichkeit 48.000 M. 2.000 Diese Art, die Veränderungen des Kapitals auf dem Konto des- selben erscheinen zu lassen, sagt mehr, als die übliche: Soll Liquidationskapitalkonto Haben ı An Gewinn- u. Verlustkonto M. 50.000 | Von Liquidationseröffnungs- ; _ „die Berechtigten 1.550.000 konto M. 1.600.000 | Liquidationsjiahresbilanz. Während solche der offenen Handelsgesellschaft nicht vorgeschrieben sind, ist dies der Fall bei der Aktiengesellschaft, der Gesellschaft mit beschränkter Haftung und der eingetragenen Genossenschaft. Dadurch wird die Liquida- tion in Verrechnungsabschnitte zerlegt. Soweit im Laufe des Jahres Liquidationsgeschäfte stattgefunden haben, finden die beschriebenen Konten der Mehrerlöse, der Mindererlöse Verwendung. Der. Ge- sellschafter erfährt neben den Geschäften an sich das, was ihm wis- senswert ist, ob die Verkäufe die Liquidationstaxe erreicht oder überschritten haben oder ob sie hinter ihr zurückgeblieben sind, wie hoch der Liquidationsaufwand war, ob er eine Beschleunigung der Liquidation wünschenswert macht. Der Liquidationsjahresbilanz muß bei jeder Bilanz eine Kapitalnachweisung zu Grunde liegen. Da sie sich nach dem $ 40 H.G.B. zu richten hat, so kann für die noch vorhandenen Bestände unter Umständen eine Umbewertung statt- finden. Diese kann z. B. darin begründet sein, daß ein verbliebener Teil nicht mehr den Veräußerungspreis rechtfertigt, den man dem Ganzen beilegen durfte, oder daß die Liquidationserfahrung über- haupt zu anderen Anschauungen über die Verwertbarkeit der Be- stände gelangt ist, und man die zu hoch gespannten Erwartungen auf ein bescheideneres Maß zurückführen will. Das Umgekehrte ist be- denklicher, und man läßt es lieber bei der vorsichtigen Anfangs- bewertung bewenden. Infolge der Umbewertung müssen auch die Konten umgestellt werden. Ist die höhere Bewertung Gewinn, die niedrigere Verlust? In der ordentlichen Bilanz können Umbewer- tungen dahin wirken, daß Aktiva als Gewinn verteilbar werden, an- dererseits solche von der Verteilung zurückgehalten werden. Hier hat die Wertumstellung lediglich den Zweck, den Stand des Liquida- tionskapitals zu berichtigen. Die Berichtigung gibt nicht Anlaß zur Errichtung eines Gewinn- und Verlustkontos, sondern eines Um- bewertungskontos, das sich bereits bei der Eröffnungskapitalnach- weisung als Liquidationsunterschiedekonto einführte, und das wir auch hier zur Verwendung bringen. Man sieht z. B., daß der Han- delswert B sicher weniger als die 35.000 Mark erbringen wird, wO- mit man ihn in die Eröffnungsbilanz aufnahm, und entschließt sich 2 daher, den Wert des noch vorhandenen Bestandes von 25.000 Mark auf 18.000 Mark herabzusetzen. Soll Handelswert B Haben ' | von Schlußbilanzkonto M. 40.000 | 'An Schlußbilanzkonto M. 40.000 | Von Liquidationsunterschiede- , konto M. 5.000 | LiquidationseröfinungS- konto 35.000 | An Liquidationseröffnungs- Von Kassakonto (Verkäufe) M. 10.000 konto M. 35.000 | „ DLiquidationsunterschiede- | konto 7.000 „ Liquidationsbilanzkonto 18.000 | An Liquidationsbilanzkonto M. 18.000 | Von Kassakonto (Verkäufe) M. 17.000 | ; „ Konto der Mindererlöse 1.000 In der Jahresbilanz der Liquidation kann also zu den durch Mehr- oder Mindererlös und durch Entnahmen für Liquidationsauf- wand entstandenen Kapitalveränderungen hinzutreten die Verände- rung durch Umbewertung. Schema: Soll Liquidationskapitalkonto Haben An Konto der Mindererlöse Von Liquidationseröffnungs- „ Liquidationsaufwands- konto konto ‚ Konto der Mehrerlöse „ Konto der Liquidations- unterschiede „ Liquidationsbilanzkonto War ein Betrag für Liquidationsaufwand in die Eröffnungskapi- talnachweisung eingestellt, so verringerte er sich durch die im Laufe des Jahres erfolgten dahingehörigen Ausgaben. Der Rest kommt als Passivum in die Jahreskapitalnachweisung. Das Liquidations- kapital wird nur beeinflußt, wenn man die Schätzung verändert. Die Jahresbilanz ist in erster Linie Rechenschaftsbericht über das vergangene Jahr. Sie muß das Tatsächliche und das bloß An- genommene auseinanderhalten. Wirift man alles auf einem Gewinn- und Verlustkonto zusammen, so erfährt der Aktionär nicht, ob der „Gewinn“ bzw. die ausgewiesene Vermehrung des Liquidationskapi- tals auf tatsächliche Mehrerlöse oder lediglich auf Höherbewertungen zurückzuführen ist. Es kann vorkommen, daß letztere durch einen neuen Liaquidator vorgenommen wurden, der dabei besondere Zwecke verfolgte, z. B. den, die Konkursanmeldung hintanzuhalten, die ihm das Honorar entzöge. Abgesehen von den geschilderten Einflüssen der Mehr- oder Mindererlöse, der Aufwandskosten und der Umbewertung kann das ‚07 203 — Kapital der Jahresliquidationsbilanz verändert sein durch inzwischen erfolgte Teilrückzahlungen an die Gesellschafter. Kapitalrückzah- Jungen müssen die Gesellschafter gleichmäßig nach Maßgabe ihrer Anteilsrechte berücksichtigen. Auf die beschlossene Teilrückzahlung besteht für den Gesellschafter ein Rechtsanspruch gegenüber der Gesellschaft. Bei der offenen Handelsgesellschaft ist vorläufige Verteilung vom Gesetz an die Voraussetzung der Entbehrlich- keit geknüpft. Für die Aktiengesellschaft und die Gesell- schaft mit beschränkter Haftung besteht die ‚Vorschrift, daß Kapitalrückzahlungen erst erfolgen dürfen, wenn das sog. Sperriahr abgelaufen, d. h. mindestens ein Jahr verflossen ist seit dem Tage, an dem die letzte der drei in den Gesellschaftsblättern zu erlassenden Aufforderungen an die Gläubiger, ihre Ansprüche anzumelden, er- schienen war. Für die Aktiengesellschaft, bei der die: Rückzah- lungen — nach Prozenten des Aktienkapitals bemessen — in zahl- reiche Posten und über längere Zeit erfolgen, empfiehlt es sich, ein Konto der Liquidationskapitalrückzahlung einzurichten. Vermittelst desselben erscheinen die am Jahresschluß etwa nicht erhobenen Rückzahlungsanteile als Verbindlichkeiten in der nächsten Bilanz. In Literatur und Praxis der kaufmännischen Buchhaltung be- gegnet man oft einem „Liquidationskonto‘“ schlechthin, das jedoch nicht einheitlich aufgefaßt und angewandt wird. Stern’s Buchhal- tungslexikon (1904) sagt unter „Liquidationskonto bei Auflösung einer Aktiengesellschaft“: ...... Anläßlich dieser Durchführung wird ein besonderes Konto „Liquidationskonto“ errichtet, welches den Funktionen des Bilanzkontos entspricht“. In einem kurz vor- her gegebenen Beispiel „Liquidation einer offenen Handelsgesell- schaft“ wird dagegen den Gesellschaftern auf Grund der Liquida- tionseröffnungskapitalnachweisung je ein Liquidationskonto eröffnet, das nur die Umstellung der bisherigen Kapitalkonten auf die Liqui- dationskapitalanteile bedeutet. In Veröffentlichungen von Liquida- tionsbilanzen von Aktiengesellschaften findet man neben dem Ak- tienkapitalkonto noch ein Liquidationskonto, welches also den Teil des Liquidationskapitals darstellt, der das Grundkapital über- schreitet. Ein anderes Mal findet man unter den Passiven des Bilanz- kontos außer den Verbindlichkeiten zum Ausgleich ein Liquidations- konto eingestellt, und dieses wird daneben noch besonders auf- geführt, indem es das Liquidationskapital und die während des Jahres erfolgten Mehrungen und Minderungen einschließlich Rück- zahlungen angibt. An sich wird man hinter dem Liquidationskonto ein Konto suchen, das, durch die Liquidation erst erfordert, aus ihr seine Funktion entnimmt und ein Bild des Liquidationsvorganges liefert. Sehen wir, ob eine systematische Betrachtung zu einem SOl- chen besonderen Liquidationskonto führt. Die Abwicklungsgeschäite sind ihrer Natur nach von den regelmäßigen nicht unterschieden. Konten der Handelswerte, diese sich nach und nach erschöpfend, und der Zahlungswerte, diese sich nach und nach auf dem Kassa- konto vereinigend, bleiben bestehen. Diese Konten ändern ihre Be- deutung nicht. Nach wie vor stecken in dem Unternehmen, mag es 204 — auch in der Auflösung begriffen sein, Werte, die eine Zusammen- fassıung auf einem Kapitalkonto nötig machen. Das ist nichts der Liquidation Eigenes. Indem das Kapital allerdings nicht mehr seinen Charakter dem laufenden Erwerbsgeschäft entnimmt, namentlich eine Ertragsverfügung nicht mehr beeinflussen soll, vielmehr selbst zur Ausschüttung bestimmt ist, erscheint es begründet, das Kapital- konto als Liquidationskapitalkonto zu bezeichnen und es in der Bilanzrechnung entsprechend zu überschreiben. Aber es ist kein durch die Liquidation bedingtes Konto. Die Mehr- oder Minder- erlöse, die das Liquidationskapital regulieren, das Liquidationsauf- wandskonto, das Konto der Liquidationsunterschiede liefern nur Teilbilder. Würde man unter Verzicht auf diese Konten alle Kapital- veränderungen auf das Kapitalkonto unmittelbar buchen, so würde es ein reichhaltigeres Bild und eine Übersicht der Liquidation geben, aber das Kapitalkonto bleibt es doch. Überträgt man das „liquid“, verteilbar werdende Geld auf ein besonderes Verteilungs- oder Rückzahlungskonto, so ist auch das kein Liquidationskonto im um- fassenden Sinne. Schließlich übt auch das Liquidationsbilanzkonto, das die Konten eröffnet und bei der Jahresbilanz ausgleicht, keine andere. Funktion aus, als das Bilanzkonto der regelmäßigen Bilanz. Es ergibt sich somit, daß eigentlich alle Konten ihre frühere Bedeu- tung erhalten, auch kein weiteres Konto denkbar ist, das seine be- greifliche Bildung nur durch die Liquidation erhielte. Will man ein Liquidationskonto einrichten, so könnte es nur in dem Sinne ge- schehen, daß man ihm unmittelbar alle Mehrungen durch Mehr- erlöse und Höherbewertungen gutschreibt und ihm alle Minder- erlöse und Minderbewertungen, sowie den Liquidationsaufwand be- lastet und den Saldo dieses Kontos auf das Liquidationskapitalkonto überträgt. Das Liquidationskonto, das Konto der Liquidationsände- rungen, tritt dann an die Stelle des Gewinn- und Verlustkontos, das vom Handelsgesetzbuch den Liquidationsjahresbilanzen vorge- schrieben ist. Da wir aber besondere Konten für Mehr- und für Mindererlöse, sowie für Liquidationsunterschiede führen, deren Salden wir auf das Liquidationskapitalkonto übertragen, so ist das Liquidationskonto überflüssig. Die Buchhaltung des Leistungsgegenstandes wird von der Li- quidation nach der Seite der Mengenverrechnung insofern betroffen, als Manches als wertlos ausgeschieden werden muß, wodurch die buchmäßige Menge also eine Verringerung erfährt, nach der Wert- seite dadurch, daß den Mengenbeständen durch die Liquidations- kapitalnachweisung unter Umständen ein anderer Wert beigelegt wird, der in den Eingang des neu zu ‚eröffnenden Liquidations- skontros eingestellt wird. Die Arbeitsmittel werden durch die Liqui- dation verkäufliche Handelsware. Die bisherigen Skontren der- selben, die im Ausgange, soweit nicht Verkäufe zum Zweck der Ver- äußerung stattfanden, nur die Wertabgabe aufführten, erhalten nun- mehr zunächst die Einstellung der Liquidationswerte und werden durch die Liauidationsverkäufe nach und nach geschlossen. — 205. — Die Liquidation wird dadurch beendet, daß die nach Berich- tigung der Verbindlichkeiten verbleibenden Werte, in der Regel Geld — indes können, wenn die Gesellschafter einig sind, auch nicht bare Zahlungswerte oder Sachwerte zur Verteilung gelangen — unter die Gesellschafter nach Maßgabe ihrer Anteile verteilt wer- den. Mit der Verteilung, nach der die Firma erlischt, muß eine ab- schließende Rechnungslegung verbunden sein, die bei der offenen Handelsgesellschaft, sofern nicht Zwischenbilanzen aufgestellt wur- den, die ganze Liquidationszeit, bei den Kapitalgesellschaften die Zeit seit der letzten Jahresbilanz umfaßt. Das Gesetz spricht in dem die offene Handelsgesellschaft behandelnden Titel von einer Schluß- bilanz, in dem die Aktiengesellschaft betreffenden von einer Schluß- rechnung. Sinngemäß muß unter beiden Bezeichnungen dasselbe verstanden werden. Von einer Bilanz im Sinne der laufenden Buch- haltung kann man nicht reden; es läßt sich kein Bilanzkonto bilden, weil keine offenen der Ausgleichung durch das Bilanzkonto unter- liegenden Konten mehr vorhanden sind. Zwar könnte man einwen- den, daß doch immer noch das Liquidationskapitalkonto offen stehe und durch die Schlußleistung erst ausgeglichen werden solle. Indes muß diese Schlußleistung, mag sieı auch erst nach Vorlage der Schlußrechnung erfolgen, doch, weil sie die Buchhaltung zu Ende bringt, als ihr schon angehörig, die Bilanzrechnung daher als be- glichen gelten. Demgemäß kann eine Schlußbilanz nur in dem Sinne aufgestellt werden, daß sie nachweist, daß diese Schlußleistung den Ausgleich herbeiführt und mit ihr der Liquidationserlös restlos ab- geführt ist. Der Nachweis wird geliefert durch eine Kontenüber- sicht. Hierzu genügt, da alle Handelswerte in Zahlungswerte, alle nicht baren Zahlungswerte in Geld umgewandelt sind, eine über- sichtliche Zusammenfassung des Kassakontos als Schlußkonto der Zahlungswerte. Das Konto der Zahlungswerte, welches wir früher durch Unterstellung von Ausgleichsleistungen zum Bilanzkonto ausgebildet sahen, übt jetzt seine Schlußfunktion dahin aus, daß der Kontenausgleich durch wirkliche Ausgleichsleistungen erfolgt ist, und die Eröffnung einer neuen Rechnung nicht mehr möglich ist. Soweit der Ausgleich eines Kontos nicht durch das Kassakonto er- folgte, muß die Schlußbilanz oder Schlußrechnung eine solche Aus- gleichung unterstellen, also z. B. die Übernahme von Werten in natura ersichtlich machen. Indem sich die Liquidationsschlußbilanz, wenn sie anders Rechnungslegung sein will, an die Liquidations- eröffnungsbilanz als den Ausgangspunkt der Abrechnung — wurden Jahresbilanzen aufgestellt, an die letzte derselben — anlehnen muß, ist es notwendig, den Unterschied des wirklichen Erlöses gegen- über dem geschätzten im Einzelnen zu begründen, also das An- fangskapital, die Mehr- und Mindererlöse nebst dem Liquidations- aufwand in die Schlußabrechnung aufzunehmen oder ihr eine ent- sprechende Aufstellung beizugeben. Ohne diese Verbindung würde die Schlußbilanz nur eine Einnahme- und Ausgabenachweisung sein. Unter den Erlösen können sich natürlich auch solche für von der 206_— Eröffnungskapitalnachweisung nicht berücksichtigte Werte be- finden, wie die Zinsen, Bekanntgabe der Kundschaft und der in Be- tracht kommenden Verkehrsweise, Arbeitsmethoden u. dgl. Auf der Ausgabeseite der Schlußrechnung können unerledigte Verbindlich- keiten erscheinen, z. B. an Gläubiger, deren Aufenthalt unbekannt ist, für strittige Verbindlichkeiten, auf deren endgültige Festsetzung die Liquidation nicht warten will. Den Gläubigern ist nach dem Ge- setz Sicherheit zu leisten, was wohl in der Regel durch Hinterlegung von Geld in Höhe der Ansprüche bei Gericht oder Notar geschehen wird. Geht der Rechtsstreit ganz oder teilweise zu Gunsten des Liquidationunternehmens aus oder tauchen vorher unbekannte Werte auf, so lebt insoweit die Liquidation wieder auf. Für den Einzelkaufmann besteht eine Liquidation im Sinne der offenen Handelsgesellschaft nicht; er muß daher, falls die Abwick- lung seiner Geschäftsverhältnisse länger als ein Jahr dauert, in- zwischen die vorgeschriebene Jahresbilanz machen. Für die Be- wertung muß er, da er sein Unternehmen in den Auflösungszustand versetzt hat, die Grundsätze einer Liquidation zur Anwendung bringen. Für das Geld oder was er sonst seinem Unternehmen ent- zieht, muß er dieses als leistend ansehen und sein Kapitalkonto be- lasten, das schließlich durch die letzte Entnahme ausgeglichen wird. (Schema einer Schlußbilanz siehe nächste Seite.) Einiges über Zwischen- und ähnliche Bilanzen. Wir haben gesehen, daß der Zweck einer Bilanz ein ZWEei- facher ist, einerseits nämlich soll sie das Vermögen eines Unterneh- mens an einem bestimmten Tage feststellen, anderseits soll sie den Ertrag aus den gegensätzlichen Geschäften dieses Zeitraums bis zu eben diesem Tage bestimmen, um ihn mit dem Ertrage einer an- deren Periode vergleichen zu können. Beides ist nicht ganz unbe- dingt dasselbe. Daher läßt sich, wie zum Schlusse noch gesagt sein mag, die Bilanz diesen beiden Zwecken gemäß auch zerlegen: A. Es soll lediglich die Höhe des Vermögens festgestellt wer- den, unabhängig von der Zeit der Bilanzaufstellung. Dahin gehören u. a. die sogenannten Zwischenbilanzen, die gemäß $ 240 H.G.B. auf- zustellen sind. Dieser Paragraph lautet: „Erreicht der Verlust, der sich bei der Aufstellung der Jahresbilanz oder einer Zwischenbilanz ergibt, die Hälfte des Grundkapitals, so hat der Vorstand unverzüg- lich die Generalversammlung zu berufen und dieser davon Anzeige zu machen. Sobald Zahlungsunfähigkeit der Gesellschaft eintritt, hat der Vorstand die Eröffnung des Konkurses zu beantragen; das- selbe gilt, wenn sich bei der Aufstellung der Jahresbilanz oder einer Zwischenbilanz ergibt, daß das Vermögen nicht mehr die Schulden deckt.“ Solche und andere lediglich zum Zwecke der Vermögens- feststellung und Auseinandersetzung gemachte Bilanzen sind offen- — 207 — : . ; ; T x "m en Liquidations-Schlußbilanz einer olfd se Bible. Handelsgesellschafift, ia ES Erlöse ZA ungen ; Kassa Wechselgläubiger * Ki) Bestand bei Eröffnung der Eingelöste Tratten M. 00: Liquidation M. 3.000 Laufende Rechnung, Gläubiger Wechsel Abzahlung 23.000 Eingang des Bestandes 15.000 Handelswert B Effekten Ankauf 2.000 Erlös 8.500 Liquidationsaufwand Laufende Rechnung, Schuldner Kosten der Liquidation 3.500 Eingänge 42.000 Kapital laut Liquidations- Handelswert A eröffnungs-Kapitalnach- Erlös 35.000 weisung Handelswert B des Gesell- Erlös 23.000 schafters X 84.000 Handelswert C des Gesell- Erlös durch Übernahme sei- schafters Y 56.000 140.000 tens des Gesellschafters X 40.000 Mehrerlöse: z Geldnutzung ) aus Effekten 500 Zinsen der Papiere und von aus Handelswert A 3.000 der Bank 200 Erlös aus Geldnutzung 200 143.700 Mindererlöse: aus Handels- wert B 1.000 aus laufende Rechnung, Schuldner 3.000 Liquidations- kosten 3.500, 7.500 Liquidations- Nettokapital M. 136.200 Verteilung. Liquidations- Kapitalkonto X 1. Abzah- lungs- rate 40.000 2. Abzahl- lungs- rate 26.000 Schluß- zahlung 15.720 81.720 Liquidations- Kapital- konto Y 1. Abzah- lungs- rate 30.000 2. Abzah- lungs- rate 14.000 Schluß- _ . zahlung _ 10.480 54.480 136.200 M. 166.700 M. 166.700 | En 08 bar an einen bestimmten Bilanztag nicht gebunden; andererseits Jassen sie auch keine Vergleichung mit anderen Bilanzen zu, schließen daher auch die Anwendung der Bewertungsgrundsätze des S-261\H.G.B. aus. B. Der Zweck der Bilanz kann darin bestehen, den Ertrag oder Erfolg des Unternehmens für bestimmte Fristen, die kürzer sein können als ein Jahr, die aber untereinander verglichen werden sollen, zu ermitteln. „Halbjahresbilanzen, Dreimonats-, Zweimonats-, Einmonatsbilanzen“. Je kürzer der Zeitraum ist, für den eine solche Bilanz aufgestellt wird, desto weiter tritt offenbar der Zweck A zu- rück, bis der Zweck B schließlich allein maßgebend ist und die Er- reichung des anderen Zweckes eine besondere Bilanzarbeit wün- schenswert macht. Die Erreichung des Zweckes B bedingt daher die Beschrän- kung auf die für ihn wirksam gewesenen Verwertungsgeschäfte. Diese Begrenzung macht wiederum die genaue Ausscheidung der erst durch kommende Geschäfte zur Verwertung gelangenden Güter und zwar zu deren Einkaufspreis zuzuüglich aller’ ihnen an- hangenden, durch den Geschäftsbetrieb entstandenen Aufwendungen (Gestehungswert) notwendig, auch dann, wenn der Wert dieser Güter inzwischen über oder unter den Gestehungswert gegangen sein sollte. In dieser Eliminierung, dieser Ausscheidung liegt das Kennzeichnende der Bilanz B. Diese läßt das Gesamtvermögen unberücksichtigt, hat es nur mit dem speziell arbeitenden, mit dem tatsächlich zu Geld oder Gel- deswert gewordenen Teil zu tun und beantwortet nur die Frage: Was war der Gesamterfolg aus den in dieser Zwischenperiode ge- machten Geschäften? Die Ergebnisse dieser Zwischenperioden, für das Geschäftsjahr zusammen genommen, müssen (wenigstens an- nähernd) mit dem Ertrage übereinstimmen, wie ihn die Jahresbilanz aufweist; dieser kann sodann durch Abschreibungen bzw. Zuschrei- bungen, die für die Ertragsberechnung nicht in Betracht kommen, auf den Stand der Vermögensbilanz überführt werden. Wie schon bemerkt, ist die genaue Kenntnis aller der Werte, welche bei der Teilerfolgsberechnung auszuscheiden haben, weil sie noch unverwertet sind, unerläßlich; der Teilerfolg ist daher nur festzustellen, wenn dieser Zwischenbestand genau bekannt ist. In Unternehmungen, wo eine genau geführte Gegenstandsbuch- haltung die Kenntnis dieser Bestände und ihres Gestehungswertes vermittelt, ist die Gewinnung des in die Zwischenertragsbilanzen einzustellenden Warenvortragspostens ein Leichtes. Wo ein Unter- nehmen zwar für einen Großbetrieb eine solche Buchhaltung besitzt, nicht aber für einen Kleinbetrieb, oder aber, wo überhaupt kein Großbetrieb stattfindet, muß man vom Verkauf ausgehen. Man faßt den Gesamterlös des Kleinbetriebs als einen Einkauf des ins Auge gefaßten Zeitraums auf und schließt von diesem Betrag rückwärts gehend, auf den Gestehungswert des in dem betreffenden Zeitraum — 209. — tatsächlich abgesetzten Warenteils. Dabei sind selbstredend die beim Verkauf genau einzuhaltenden Aufschläge für Handlungs- unkosten und Unternehmerleistung in Abzug zu bringen. Wenn sich weder auf Grund des Gestehungswertes, noch auch an Hand des abzugsweise regulierbaren Erlöses der Ertrag eines be- stimmten Zwischenzeitraumes {feststellen läßt, muß man sich an den Gegenstand selbst halten, indem beim Verkauf desselben oder eines Teils ein schriftlicher Beleg mit Gestehungswert und Veräußerungs- preis an seine Stelle gesetzt und solange gehalten wird, bis er auf irgend eine Weise, und sei es auch erst bei einer Bestandsaufnahme, in die Rechnungsführung übernommen werden kann. Ist auch dieses unmöglich, so lassen sich Zwischenbilanzen überhaupt nicht machen. 14 Das Unternehmen als Leistungsgegenstand. Indem die Liquidation die Aktiva des Unternehmens im Ein- zelnen zu Gelde macht, hebt sie nach und nach seinen Zusammen- hang auf und nimmt ihm die Möglichkeit des Weiterbetriebes. Es gehen dadurch gewisse innere, an den Zusammenhang geknüpfte Werte verloren: ein Verlust, den man als Verlust von Arbeit be- zeichnen kann. Arbeit geht schon dadurch verloren, daß die Liqui- dation die Handelswerte mehr oder weniger unter Verzicht auf Gewinn, d. h. auf Entgelt der Unternehmerarbeit hergeben muß, daß unter Umständen auch die kaufmännische Arbeit keinen vollen oder keinen Entgelt findet. Arbeit geht verloren, indem den Betriebs- verhältnissen angepaßte Arbeitsmittel herausgerissen und unter dem Arbeitswert, den sie für das Unternehmen noch hatten, veräußert werden müssen. Arbeit geht verloren, indem die durch lange emsige Tätigkeit erworbene Kundschaft sich zerstreut. Diese Werte, neben denen auch der Wegfall der Liquidationskosten in Betracht kommt, sind verknüpft mit dem Fortbestand des Unternehmens und bleiben erhalten, wenn es als Ganzes Gegenstand der Veräußerung wird. Es tritt dann lediglich Unternehmerwechsel ein; das Unternehmen geht weiter. Vor allen Dingen aber bleibt in diesem Falle derjenige Wert erhalten, den man als den Arbeitswert des Unter- nehmensimGanzen bezeichnen kann. Läßt sich doch ein kauf- männisches Unternehmen mit einem Arbeitsmittel vergleichen, ver- mittelst dessen der Unternehmer einen Arbeitsverdienst erzielen will. Eine Bestimmung des Leistungswertes des Unternehmens als Ganzes muß diesen Wert berücksichtigen. Sie kann daher nicht auf Grund einer Liquidationsbilanz erfolgen, die die Arbeitswerte gar- nicht, auch nicht auf Grund einer regelmäßigen Bilanz, die sie nur zum Teil berücksichtigt. Der Arbeitswert des Unternehmens im Ganzen drückt sich aus im Reinertrag. Der Reinertrag, im Vergleich verschiedener Unternehmungen betrachtet, ist nicht notwendig ab- hängig von der Höhe des Kapitals. Zwei Unternehmungen, die mit gleichem Kapital arbeiten, können verschiedenen Reinertrag liefern, zwei Unternehmungen den gleichen Ertrag mit verschiedenem Kapi- tal erzielen. Der in diesem Falle bestehende Unterschied in dem Verhältnis zwischen Kapital und Reinertrag muß in Umständen be- gründet sein, die von der Höhe des Betriebskapitals unabhängig sind. Zu ihnen kann zunächst größere Tatkraft, allgemeine kaufmännische Eignung und besondere Sachkenntnis auf seiten des einen Unter- nehmers gehören. Das sind persönliche Werte, die nicht veräußer- lich sind. Sie können sich aber sozusagen versachlicht haben durch die Organisation des Unternehmens. nach außen und nach innen und die aufs äußerste gesteigerte Entfaltung der Möglichkeiten, die sich 211 aus seinen sachlichen Daseinsbedingungen ergeben. Diese können auf seiten des einen Unternehmens günstiger sein als auf seiten eines anderen aus den verschiedensten Gründen. Außer Betracht muß bleiben ungenügendes Betriebskapital, weil dann ein Versagen der Unternehmerleistung vorliegt. Der verschiedene Reinertrag zweier Unternehmungen, nicht eines Jahres, sondern einer Reihe von Jahren, bedeutet einen verschiedenen Arbeitswert derselben. Diese Verschiedenheit wird auf die Bestimmung des Veräußerungswertes von Einfluß sein, der Preis wird nicht ohne weiteres gleich dem Kapital sein. Es hat z. B. ein Kaufmann in sein Unternehmen 200.000 Mark gesteckt, und er erzielt bei hinlänglichen Wertab- buchungen einen regelmäßigen Jahresverdienst von 30.000 Mark, gleich 15%. Ein anderer gelangt bei gleichem Kapital durchschnitt- lich nur auf 20.000 Mark, gleich 10%. Angenommen, jeder von ihnen verkaufte sein Unternehmen für 200.000 Mark, so würde der erstere offenbar schlechter fahren, weil er mehr aufgibt als der andere. Besser als dieser wiederum würde ein Dritter fahren, der sein Unternehmen für das Kapital von 200.000 Mark verkauft, obschon er es nur auf 5% durchschnittlichen Reinertrag brachte. Alle drei können mit den erlösten 200.000 Mark durch deren verzinsliche Anlage etwa 9.000 Mark im Jahr erzielen und daneben ihre Arbeitskraft, von Un- ternehmerrisiko befreit, zur Verwertung bringen. Für den letzten ist es leicht, für den zweiten schwieriger, den Ausfall durch Arbeit aufzubringen; am schwierigsten für den ersten, bei dem es sich um 21.000 Mark Ausfall handelt. Er wird glauben, die Freiheit vom Unternehmerrisiko zu teuer erkauft zu haben. Denkt er sich den Unternehmerverdienst zusammengesetzt aus drei Teilgrößen: An- lagezins, Unternehmerrisiko, Entgelt der Tätigkeit als eines rein persönlichen Wertes, so wird er den zweiten Posten vielleicht nicht höher einsetzen, als mit der Hälite des Anlagezinses: 9.000 + 4.500 416.500. Da nun der Wert der Tätigkeit wesentlich bestimmt wird durch den erfolgreichen Fortgang des Unternehmens, an dem die — aufzugebende — Tätigkeit haftet, so muß er bestrebt sein, bei der Veräußerung den ersten und letzten Posten in ein anderes Ver- hältnis zu bringen, also einen Preis zu erlangen, dessen verzinsliche Anlage den voraussichtlichen Ausfall an Entgelt für die persönliche Tätigkeit einigermaßen deckt. Ein Preis von 300.000 Mark. brächte zu 42% angelegt 13.500 Mark Zinsen. Gelingt es dem Kaufmann, durch andere risikofreie Tätigkeit 12.000 Mark zu verdienen, so bezahlte er die Freiheit vom Unternehmerrisiko mit dem vorher eingestellten Betrage von 4.500 Mark. Nun rechnet aber auch der Käufer. Für ihn ergäbe sich bei einem Kaufpreis von 300.000 Mark als Zu- sammensetzung des weiter erwarteten Reinertrags von 20.000 Mark: 13.500 -- 6.750 (für ihn ist das Risiko größer) --— 9.750. Letz- tere Summe wird dem Käufer zu gering sein. Einigen sie sich da- gegen auf 250.000 Mark, so erhalten sie die Formel: 11.250 + 5.625 ++ 13.125... Der Verkäufer: erlangt 5%% Verzinsung, bezogen auf das frühere Einlagekapital; in wieweit er den Tätigkeitsausfall 14* 212 — decken kann, hängt von seinen Verhältnissen ab. Der Käufer kommt zwar nicht auf den Tätigkeitsentgelt des Vorgängers, aber seine Tätigkeit ist auch leichter, weil er die Entwicklungs- und Werde- jahre nicht mitzumachen braucht. Der andere Kaufmann, der mit seinem Kapital 10% machte und dessen Formel war: 9.000 + 4.500 —+ 6.500, käme ganz gut weg, wenn er sein Unternehmen für das Kapital hergäbe. Der dritte Kaufmann, der nur einen Reinertrag von 5% erzielte, arbeitete eigentlich mit Verlust: 9.000 + 4.500 -+- 3.560. Sein Unternehmen ist das Kapital nicht wert. Aligememn gültige Regeln lassen sich jedoch hieraus nicht ableiten, insbesondere nicht, daß das Unternehmen sein Kapital wert sei, wenn es durch- schnittlich 10% Reinertrag abwarf. Das Risiko ist verschieden und kann zu dem Reinertrag in direktem Verhältnis stehen. Die persön- liche Tätigkeit läßt sich einheitlich nicht bewerten, sie tritt auch um so mehr zurück, je höher das Kapital ist. Das Unternehmen wird unpersönlicher; als Aktienkapital ist es ganz unpersönlich, Durch diese Unpersönlichkeit wird das Unternehmen andererseits lang- lebiger. Kein Unternehmer, von dessen Privatverhältnissen das Bestehen des Unternehmens abhängt, sondern bezahlte, nach Be- darf wechselnde Geschäftsführer. Kein Interesse der Gesellschafter an der Veräußerung des ganzen Unternehmens, weil Teilveräuße- rungen durch Verkauf von Aktien unschwer sich vollziehen lassen. Privatunternehmungen mit größerem Kapital pflegen der Veräuße- rung die Umwandlung in die unpersönliche, Teilveräußerung gestat- tende Form der Aktiengesellschaft vorzuziehen. Die Kurse der Aktien müßten eigentlich den Maßstab für den Veräußerungswert des ganzen Unternehmens liefern, aber Spekulation und andere bei der Kursbewegung mitwirkende Gesichtspunkte verrücken diesen Maßstab. Aber auch unter Berücksichtigung dieser Einflüsse geht der Kurs bei gut arbeitenden Aktienunternehmungen in der Regel erheblich über den Kapitalwert hinaus. Es wird also Arbeitswert mitbezahlt. Hat das Aktienunternehmen keinen Arbeitswert mehr, dann verfällt es der Auflösung. Hat es einen solchen, so liegt kein Grund zur Auflösung vor, die den Arbeitswert vernichten würde. Der Arbeitswert kann sich verbinden mit dem eines anderen Unter- nehmens durch Angliederung, Ertragsgemeinschaft oder Ver- schmelzung. Es ist nicht Aufgabe dieser Arbeit, Regeln über die Bestim- mung des Veräußerungswertes eines kaufmännischen Unternehmens aufzustellen. Jedenfalls ergibt sich aus dem Gesagten so viel, daß der Veräußerungswert ein anderer sein kann, als das Kapital. Es interessiert nun die Frage, wie die Veräußerung buchhalterisch zu behandeln ist. Kapital ist das in das Unternehmen eingelegte Geld. Unserer Auffassung gemäß, die die Leistung zu Grunde legt, schafft das Unternehmen nicht Werte, es setzt solche um durch werbende und verwertende Geschäfte. Wenn die Kapitalnachweisung zu Ende des Rechnungsabschnittes mehr Werte aufweist, als zu Anfang, so ist das Mehr der nachträglich festgestellte Entgelt des WerbungSs- — 213 — wertes „Unternehmerleistung‘“. Entnimmt der Unternehmer die Mehrwerte, so bleibt es beim alten Kapital. Beläßt er sie oder nur einen Teil dem Unternehmen, so liegt darin eine neue Kapitalein- lage. Bewertete man die Unternehmerleistung zu hoch, so entzog man dem Unternehmen Werte, das Kapital mindernd. Bewertete man sie zu niedrig, So beließ man dem Unternehmen Werte über das errechnete Kapital hinaus. Im ersteren Falle fand geheime Kapitalentziehung, im anderen geheime Kapitaleinlage statt. In beiden Fällen stellen die vorhandenen Werte die ausgewiesene Kapitaleinlage nicht dar, und zahlte ein Erwerber dieses Kapital als Kaufpreis, so empfing er im ersteren Falle zu wenig Werte, im an- deren Falle zu viele. Lautet die Bedingung aber: Preis gleich der tatsächlichen Einlage, so muß in beiden Fällen das Kapital berich- tigt werden. Eine Übernahmekapitalnachweisung stellt das wahre Kapital fest. Durch Abschreibungen und Zuschreibungen eines Wertberichtigungskontos werden die Konten und damit das Kapital- konto auf den richtigen Stand gebracht. Das Kapital ist nunmehr der Inbegriff der Werte, die vom Unternehmer geleistet wurden. Wird das Unternehmen für diese Werte verkauft mit der Firma, So bleibt das Unternehmen, bleibt der Buchhaltungsträger unverändert bestehen. Das Kapitalkonto jedoch kann nicht bestehen bleiben; denn es ist ein Fremdkonto, das Konto einer bestimmten, in ihrer Berechtigung ausgewiesenen Fremdperson. Die Fremdperson wech- selt. Was die eine dem Unternehmen leistete, überträgt sie einer anderen im Wege des Verkaufs. Dieses Verhältnis stellt also einen Kontenwechsel dar. Es kann daher in den Büchern des Unter- nehmens als des fortbestehenden Buchhaltungsträgers eingetragen werden: Kapitalkonto X (des Verkäufers) an Kapitalkonto Y (des Käufers) für Übernahme der Einlageleistung des ersteren durch den letzteren 200.000 Mark. In der Bilanzrechnung wird dadurch das Kapitalkonto des vorigen Unternehmers ausgeglichen, das des neuen eröffnet. Dem Sachverhalt ist auf die einfachste Weise buchhalte- risch Rechnung getragen. Die Zahlung des Kaufpreises wird nicht in die Bücher des Unternehmens eingetragen, in die sie nicht gehört. Will man den Eigentumswechsel formeller behandeln, so muß man ihn zerlegen in die Aufgabe des Unternehmens seitens des alten Un- ternehmers und in die Errichtung eines Unternehmens seitens des Käufers. Bei letzterem findet dies in der Anlage einer neuen Bilanz- rechnung auf Grund einer Eröffnungskapitalnachweisung seinen Ausdruck. Was den Verkäufer anbelangt, so wird in diesem Falle angenommen, daß er durch die Verfügung über alle Werte im Wege des Verkaufs des Unternehmens das Kapital auf Null bringt und da- mit sein Kapitalkonto ausgleicht. Da hinsichtlich der einzelnen Werte eine Verfügung des alten Unternehmers aber nur unterstellt wird, besser gesagt, unter die Gesamtverfügung fällt, so wird man ein die Konten der Bilanzrechnung ausgleichendes Konto zu Hilfe nehmen, das, weil die Verfügung durch Übergabe geschieht, „Übergabe- konto“ oder „Übernahmekonto N. N.“ genannt werden kann. Das = 1214 — Übergabekonto wird ausgeglichen durch das Kapitalkonto, oder wenn man die Zahlung des Kaufpreises zur Geltung kommen lassen will, durch ein Übergabekassakonto, dieses durch Kapitalkonto. Wenn der Veräußerungspreis höher bemessen wird, als das Kapital, z. B. wenn unser Kaufmann Nummer eins für das Unterneh- men, in das er 200.000 Mark eingelegt hat, 250.000 Mark erhält, so bildet der Unterschied, der Arbeitswert des Unternehmens, nunmehr einen selbständig einzustellenden, zur Bildung eines Kontos des Arbeitswertkontos oder wie man es sinngemäß nennen will, führen- den Posten. Es hat sich eben im Laufe des Bestehens des Unter- nehmens ein Mehrwert der Unternehmerleistung herausgebildet, der nunmehr im Veräußerungspreise als Zuschlag zum Kapitalwert sei- nen Entgelt findet. Vorher konnte dieser. Wert rechnungsmäßig nicht in die Erscheinung treten, denn der Entgelt der Unternehmer- leistung, der Reinertrag,.errechnete sich. aus.den einzelnen Ver- wertungsgeschäften. Erst die Summe dieser Verwertungsgeschäfte im Laufe der Jahre begründet den Arbeitswert. Er war nicht bilan- zierbar während des Bestehen des Unternehmens unter dem vorigen Unternehmer, wird jetzt bilanzierbar durch den Eintritt eines Anderen in den Arbeitswert. Das Konto des Arbeitswertes entsteht durch seine Belastung zu Gunsten des Kapitalkontos oder eines Zwischenkontos und wird ausgeglichen durch Übergabekonto. Übernimmt der Käufer den Barbestand oder andere Kapitalteile oder die Gläubiger nicht, so findet dies entsprechende Berücksichtigung. Beispiel: Der Barbestand von 10.000 Mark verbleibt dem Verkäufer. Der Käufer übernimmt nicht die. Verbindlichkeiten in Höhe von 50.000 Mark. Daher ist der Preis 250.000 -}.. 50.000 :-- 10.000. == 290.000 Mark. Der Verkäufer bucht wie folgt: Konten der Handelswerte und der Sall laufenden Rechnung: Schuldner (zusammengefaßt gedacht) Haben | An Saldo zusammen M. 240.000 | Von Übergabekonto M. 240.000 | Soll Konto des Arbeitswertes Haben | An Kapitalkonto M. 50.000 | von Übergabekonto M. 50.000 | Soll Übergabekonto H a b en | An verschiedene Konten M. 290.000 | Von Kassakonto M. 290.000 | S’o4l Kassakontn Haben i An Bestand M. 10.000 | Von Kapitalkonto M. 300.000 | ı = Übergabekonto 290.000 | Soll Laufende Rechnung: Gläubiger Haben An Kapitalkonto M. 50.000 | Saldo M. 50.000 | — 2i5 — Soll Kapitalkonto Haben An Kassakonto M. 300.000 | Von Bilanzkonto M. 200.000 ] „ Arbeitswertkonto 50.000 „ Laufende Rechnungs- gläubiger 50.000 | Behagt dem Kaufmann dieser von der wissenschaftlichen Auf- fassıung gewiesene Weg nicht, so muß er einen anderen einschlagen. Der, die Aktiven höher zu bewerten, als es bereits durch die Auf- hebung übermäßiger Abschreibungen geschehen ist, ist zu ver- werfen. Ein anderer Weg ist, die sog. ideellen Werte einzustellen, nämlich Kundschaft, Firma, Arbeitsmethoden u. dgl. Das kommt auf den Arbeitswert heraus. Auch diese Werte haben vorher nicht in der Bilanz gestanden. Kundschaft hat jedes Unternehmen; an sich begründet der Übergang keinen Mehrpreis. Der Begriff des Arbeits- wertes schließt alle diese Werte ein. Da seine Bestimmung von der ireien Vereinbarung der Vertragsteile abhängt, braucht er im Ein- zelnen nicht nachgewiesen zu werden. Für den Käufer ist der Arbeitswert, oder wie man den Mehrpreis bezeichnen will, ein er- worbener, im Unternehmen liegender Wert, der ihm im Falle der Weiterveräußerung unter gleich gebliebenen Verhältnissen wieder vergütet werden wird. Aber er wird ihn doch abschreiben müssen aus zwei Gründen: Weil die regelmäßige Bilanz nur selbständige Vermögenswerte zuläßt, ferner weil der Arbeitswert keine Wer- bungssubstanz für die Verwertungsgeschäfte darstellt. Der Käufer könnte ja allerdings, um die 50.000 Mark bald hereinzubringen, die übernommenen Waren entsprechend teurer verkaufen; dadurch würde er aber seine Wettbewerbsfähigkeit und hiermit zugleich den künftigen Arbeitswert des Unternehmens herabsetzen. Der Mehr- preis für Arbeitswert müßte also sofort abgeschrieben und das Kapi- talkonto auf die Höhe der tatsächlichen Werbungssubstanz gebracht werden, in welcher ja keine Veränderung eingetreten ist. Der innere Arbeitswert bleibt trotzdem erhalten. In welcher Höhe er später einmal zu Gelde zu machen ist, ist eine Frage der ferneren Entwick- lung des Unternehmens. Ist der Käufer nicht geneigt, den Arbeits- wert sofort ganz abzuschreiben, weil er das gezahlte Kapital als Ausgangspunkt zu betrachten und daher buchmäßig zu erhalten wünscht, so muß er trachten, an die Stelle des Arbeitswertes mög- lichst rasch tatsächliche Werbungswerte zu setzen. Dies kann er {un aus dem Ertrag der ersten Jahre. Des Käufers Ertragsermitte- lung ergibt in unserem Beispiel, wenn er von des Vormannes Wer- bungswerten ausgeht, unter sonst gleichen Verhältnissen ‚30.000 Mark, die in Bilanzwerten den vorhandenen zugewachsen sind, Es wird sonach zu einer Sache der Ertragsverfügung, wie hoch die Abschreibung des Arbeitswertes bemessen und an seine Stelle an- dere Werte gesetzt werden. Unter diesem Gesichtspunkt wird gegen Teilabschreibungen des Arbeitswertes nichts einzuwenden sein, nur muß der Gedanke, daß das Kapital bald auf den tatsäch- lichen Werbungsinhalt zu bringen ist. maßgebend bleiben. 15 — 216. — Ist der Verkaufspreis niedriger als das Kapital und ist der Un- terschied begründet in der Minderbewertung bestimmter Kapital- teile, so läßt sich das Kapital durch Abschreibungen auf den Ver- kaufspreis bringen. Abschreibungen an den Arbeitsmitteln ermög- lichen durch Verringerung der Wertabgabe billigere Verkaufspreise. Abschreibungen an den verkäuflichen Handelswerten wirken noch kräftiger im gleichen Sinne, indem sie die Werbungswerte herunter- seizen und die Verwertbarkeit erhöhen. Der Arbeitswert des Unternehmens verbessert sich dadurch. Ob die Verbesserung an- hält, hängt davon ab, ob es dem neuen Unternehmer weiter gelingt, den Reinertrag höher zu gestalten, als es dem Vorgänger möglich war. Abschreibungen auf Außenstände werden nach und nach ge- prüft durch deren Eingang. Waren sie zu hoch bemessen, so führen sie zu einem Gewinn, entgegengesetzten Falles zu einem Verlust für den Käufer, der sein Kapitalkonto danach richtig zu stellen hat. Wenn ein Grund zur Minderbewertung bestimmter Aktiven nicht vorliegt, sondern der Preisunterschied lediglich auf den be- scheidenen Reinertrag zurückzuführen ist, den der neue. Unter- nehmer zu erhöhen hofit, so kann der Verkäufer den ganzen Unter- schied als Kapitalentgang behandeln. Z. B.: Jenes dritte Unter- nehmen, das nur 5% Reinertrag brachte, wurde für 175.000 Mark verkauft, indem der Unternehmer diesen Verkauf einer Liquidation vorzog. Der Verkäufer hätte zu buchen: Soll Konto des Minderwertes Haben | An Übernahmekonto N. N. M. 25.000 | Von Kapitalkonto M: 25.000 | Soll Übernahmekonto N. N. Haben An verschiedene Konten M. 200.000 | Von Konto des Minder- wertes M. 25.000 | Kassakonto 175.000. * Soll Kassakonto Haben | An Übernahmekonto N.N. M. 175.000 | Von Kapitalkonto M. 175.000 | Soll Kapitalkonto Haben | An Konto des Minderwertes M. 25.000 | Von Bilanzkonto M. 200.000 / |. „ Kassakonto 175.000 Der Verkäufer hatte in der Tat seinem Unternehmen 200 000 Mark geleistet. In die Leistung ist der Käufer eingetreten. Wie hat dieser nun buchhalterisch zum Ausdruck zu bringen, daß er für das Recht des Eintritts nur 175 000 Mark gezahlt hat, ohne daß er die Aktiven umbewertet? Richtete er ein allgemeines Abschreibungs- konto für den Unterschied des Kaufpreises gegenüber dem ausge- wiesenen Kapital ein, so käme das auf eine Umbewertung hinaus. Auch verlangt die regelmäßige Bilanz, daß die Abschreibungen sich nl FE auf bestimmte Aktiva beziehen, daß das Kapital in seinen einzelnen Wertbestandteilen nachgewiesen werde. Es soll aber, wie bemerkt, der Fall gesetzt sein, die Aktiva seien gut und der Minderpreis sei lediglich bestimmt durch den geringen Arbeitswert des Unterneh- mens, der in dem niedrigen Reinertrag seinen Ausdruck findet. Ab- schreibung soll also nicht in Betracht kommen. Wie ist dem Unter- schied zwischen dem Kaufpreis und dem tatsächlichen Wertinhalt des Kapitals Rechnung zu tragen? Die Auffassung, der Käufer habe tatsächlich 200 000 Mark bezahlt, aber 25 000 Mark gewissermaßen als Verkaufsgebühr erhalten, die er nun in seine Privatkasse tun kann, kann nicht zur Geltung kommen; der Unterschied ist in der Eigenschaft des Unternehmens begründet, in seinem Arbeitswert. Der Arbeitswert kann an sich nicht ein Wert der laufenden Bilanz sein, wie wir bereits sahen, nicht im aktiven, aber auch nicht im passiven Sinne. Die 25000 Mark als Gewinn zu buchen und das Kapitalkonto auf 200 000 Mark zu bringen, dagegen wird sich der Übernehmer sträuben, weil er sich sagt, das, was er gekauft habe, sei ihm nicht mehr als 175 000 Mark wert gewesen und daß, wenn er das Unternehmen in gleicher Verfassung verkaufe, er auch nicht mehr als diesen Betrag erlösen werde. Gewinn entsteht auch erst durch den Verkauf. Kann der neue Unternehmer später sein Unter- nehmen für 200000 Mark, sonst gleiche Verhältnisse vorausgesetzt, verkaufen, so wird er dies dem durch eigene Tätigkeit gesteigerten Arbeitswert verdanken; damit kann er jetzt nicht rechnen. Immer- hin gelangt der Käufer, wenn es ihm gelingt, die übernommenen 200 000 Mark Werte nach dieser Werbungshöhe zu verwerten, tat- sächlich in den Mehrbesitz von 25 000 Mark. Da dies aber nur nach und nach stattfinden kann, so sind die 25000 Mark zunächst einem Kauf-Nachlaßkonto gutzuschreiben, von dem sie nach Maßgabe ihres Einganges auf das Kapitalkonto übertragen werden. Wenn die Veräußerung eines kaufmännischen Unternehmens lediglich Unternehmerwechsel bedeutet, das Unternehmen aber in seiner Rechtsform und seiner Firma unverändert bleibt, so werden Käufer und Verkäufer zwar eine Übergabebilanz aufstellen, auf Grund deren nötigenfalls die Konten und damit das Kapitalkonto richtig gestellt werden, aber der Verkäufer braucht keine Schluß- bilanz, der Käufer keine Eröffnungsbilanz zu machen. Es beginnt kein neues Handelsgewerbe. Anders wenn der Käufer das Unter- nehmen unter seinem Namen, also unter neuer Firma, weiterführt; dann ist dies gleichbedeutend mit dem Beginn eines Handelsgewer- bes und er muß eine Eröffnungsbilanz machen. Eine solche ist eben- falls aufzustellen, wenn ein Gesellschafter oder Kommanditist in das Unternehmen eines Einzelkaufmannes eintritt, ebenso, wenn umge- kehrt das Unternehmen einer offenen Handelsgesellschaft von einem Gesellschafter als Einzelkaufmann, wenn auch unter Beibehaltung der alten Firma, weiter betrieben wird; in beiden Fällen handelt es sich um einen Einzelkaufmann, der hinsichtlich seiner Bilanzpflicht, wie an anderer Stelle näher ausgeführt, besondere Gesichtspunkte —— 218 — zu beachten hat. Tritt aus einer offenen Handelsgesellschaft, die mehr als zwei Gesellschafter zählt, einer derselben aus oder iritt in eine bestehende offene Handelsgesellschaft ein Gesellschafter ein, so liegt die Fortsetzung eines bestehenden Handelsgewerbes in glei- cher Rechtsform vor und es bedarf keiner Eröffnungsbilanz. Im ersteren Falle fällt ein Kapitalkonto weg, im anderen tritt zu den bestehenden ein weiteres hinzu. Die Gesellschafter verständigen sich auf Grund einer Kapitalnachweisung, die in den Büchern nicht in die Erscheinung tritt. Eine Eröffnungsbilanz ist nicht nötig, wenn von den zwei Gesellschaftern einer Gesellschaft mit beschränkter Haftung der eine Gesellschafter ausscheidet, denn die Gesellschaft mit beschränkter Haftung bleibt bestehen. In allen Fällen, wo ein Unternehmen unbeschränkter Haftung in eine Kapitalgesellschaft verwandelt wird, muß eine Eröffnungsbilanz aufgestellt werden, damit natürlich auch eine Schlußbilanz des (übergeleiteten) Unter- nehmens, also wenn das Unternehmen eines Einzelkaufmanns oder einer offenen Handelsgesellschaft oder einer Kommanditgesellschaft in eine Gesellschaft mit beschränkter Haftung oder in eine Aktien- gesellschaft umgewandelt wird. In diesen Fällen haften die Unter- nehmer nur noch mit einem begrenzten Grund- oder Stammkapital, dessen Feststellung und Bekanntgabe nach außen notwendig ist. Die Rechtsform Ändert sich, und eine Eröffnungsbilanz ist ferner aufzu- stellen, wenn eine Gesellschaft mit beschränkter Haftung in eine Aktiengesellschaft verwandelt wird oder wenn der umgekehrte Fall eintritt. In allen Fällen ist die Eröffnungsbilanz, mag sie sich auch auf die Schlußbilanz des früheren Unternehmens stützen, ein Akt von selbständiger Bedeutung. Die Schenkung. Die Schenkung wurde im Vorübergehen erwähnt, als es sich darum handelte, von der Bilanz des Ertrages solche Einnahmen und Ausgaben auszuschließen, die nicht in gegensätzlichen Geschäften ihre Entstehung finden. Es möge zum Schluß über die buchhalte- rische Behandlung der Schenkung noch Einiges gesagt werden. Beides, schenken und beschenkt werden, widerstreitet an sich dem Wesen eines kaufmännischen Unternehmens und seinem Daseinszweck, der darin besteht, Werte umzusetzen, nichts zu geben, ohne dafür zu empfangen, nichts zu nehmen, ohne dafür zu geben. Bei der Schenkung aber ist nur einer als Leistender bzw. Leistungsnehmer vorhanden, die notwendige Gegenperson fehlt. Schenkt das Unternehmen, indem es sich z. B. an einer Sammlung für einen milden oder gemeinnützigen Zweck mit namhaftem Be- trage beteiligt, so wird, mag es auch mit Willen des Unternehmers geschehen, der Reinertrag geschmälert, und wenn man die Schen- kung auch nicht über Ertragskonto gehen läßt, so ergibt sich ein Kapitalverlust, der mit dem Betrieb des Unternehmens in keinem Zusammenhang steht. Dieser Zusammenhang kann nur künstlich gebildet werden durch den Gedankengang, daß es eine ehrenvolle Pflicht eines Unternehmens von Bedeutung sei, sich solchen Anfor- derungen an seine Opferwilligkeit nicht zu entziehen; die Spende gehört eben zu den „Unkosten“. Ohne Zweifel ist es unzulässig, bei einer Bilanz, die die Ertragsermittelung in den Vordergrund stellt, die Schenkung dem Konto der Aufwandswerte zu belasten, weil eben tatsächlich mit dem Gelde kein Arbeitswert erworben wird, der in den Verwertungsgeschäften seinen Rückumsatz in Geld finden könnte. Da die Schenkung überhaupt nicht geschäftlicher Verlust, freiwilliger Verlust ein Unding ist, so muß sie als Kapitalentziehung behandelt werden. Unternehmer Soll, Unternehmen Haben für be- hufs Schenkung an... dem Kapital entnommene ... . Einzelkauf- leute und Gesellschafter einer offenen Handelsgesellschaft sollten die Spende auf ihr Privatkonto übernehmen. Das Gleiche gilt schließlich von den Leitern der Kapitalgesellschaft, denn sie haben aus dem Geld des von ihnen geleiteten Unternehmens keine Geschenke zu machen. Wenn aber die Gesellschafter aus den guten Erträgnissen eines Geschäftsjahres in Erkenntnis und Erfüllung einer in der Tat ehrenvollen Pilicht einen Betrag zu milden oder gemeinnützigen Zwecken verwenden, so ist dies ein Akt der Ertragsverfügung. Eine Schenkung kann auch in Handelswerten bestehen, z. B. wenn ein größeres Unternehmen bei einem lokalen oder allgemeinen Not- stande Bedarismittel aus seinen Beständen zur Verteilung bringen 220_— würde. Das Konto der Handelswerte ist dann zu erkennen mit dem vollen Werbungswert ohne Unternehmerverdienst zu Lasten eines Fremdkontos, das seine Kennzeichnung dem jeweiligen Fall ent- nimmt, und dieses Konto wird ausgeglichen zu Lasten des Kapital- kontos. Dies ist jedoch nur möglich beim Einzelkaufmann oder bei der offenen Handelsgesellschaft. Wenn eine Kapitalgesellschaft sich in gleicher Weise betätigt, diesen wenig wahrscheinlichen Fall an- genommen, so müßte das Fremdkonto ausgeglichen werden zu Lasten einer etwa verfügbaren allgemeinen Reserve, die bei der Aktiengesellschaft nicht der gesetzliche Reservefond sein kann. Will die Kapitalgesellschaft dies nicht tun, so bleibt nur die Deckung aus dem Jahresergebnis übrig, was die Einstellung in das Soll des Ver- fügungskontos zur Folge hat. Was die gegenteilige Möglichkeit anbelangt, daß einem kauf- männischen Unternehmen eine Schenkung gemacht wird, so. wird der Umstand, daß es sich um ein dem kaufmännischen Wesen frem- des, weil einseitiges Rechtsgeschäft handelt, aus dem das Unter- nehmen nichts gegenzuleisten hat, nicht hindern, die Schenkung an- zunehmen, sofern der Annahme nicht Interessen des Unternehmens entgegenstehen. Immerhin liegt der Fall doch so wie der andere. Nimmt dort der Unternehmer von seinem Kapital etwas fort — wo- zu, ist für das Unternehmen gleichgültig —, so fügt er hier Kapital hinzu; woher es kommt, ist für das Unternehmen auch einerlei. Die aktive Schenkung muß daher behandelt werden, wie eine Kapi- taleinlage. Besteht sie aus Geld, so fließt sie in die Kasse des Unter- nehmens: Kassakonto an Kapitalkonto. Besteht sie aus Handes- werten, die im laufenden Betrieb veräußert werden können, so sind sie zum Verkaufspreise abzüglich kaufmännischer Arbeit und Unter- nehmerverdienst dem Konto der Handelswerte zu belasten zu Gun- sten des Kapitalkontos. Besteht die Schenkung in einem Arbeits- mittel, das im Betrieb zu verwenden ist, so wächst es dem Konto der Arbeitsmittel mit dem Betrage zu, der ihm für das Unternehmen beizulegen ist. Istes neu und tritt es an die Stelle eines anderen Arbeitsmittels, so wird der Betrag des Kapitals frei, der durch die Wertabgabe des entbehrlich werdenden Arbeitsmittels gebunden war. Ist die Schenkung ein Grundstück, schenkt z. B. der wegen Alters aus der Firma austretende Gesellschafter dem Unternehmen ein benachbartes Grundstück, das er ihm schon vorher zur Benut- zung überlassen hatte, so wird es Gegenstand des Grundstück- kontos, dem es mit dem Wert belastet wird, der dem derzeitigen Kaufpreise entspricht, zu Gunsten der Kapitalkonten des oder der verbleibenden Gesellschafter. Die für die Aktiengesellschaft ge- gebene Vorschrift des $ 261 H.G.B., daß die’ Vermögensgegen- stände höchstens zum Anschaffungswerte anzusetzen Seien, kann hier nicht gelten. Eine Anschaffung findet nicht statt. Bare Zuwen- dungen muß man notwendig mit ihren vollen Beträgen einstellen. Kann man Sachen deswegen mit Null einstellen, weil es Sachen sind? Sie sind vielmehr mit dem Werte einzustellen, den sie als —— 221 — angeschaffte haben würden. Die Schenkung vermehrt in allen Fäl- len die Aktiva, den Kapitalinhalt, sie ist eine außerhalb des Be- triebes entstandene Kapitalvermehrung. Die Anwendung des Be- grifis der Kapitaleinlage auf die Schenkung schließt es aus, daß sie über Verfügungskonto geht, Gewinn, verteilbar wird. Der Einzel- kaufmann kann die seinem Unternehmen gemachte Schenkung dem Kapital wieder entziehen. Auch die Gesellschafter einer offenen Handelsgesellschaft, in deren Gesamtgut die Schenkung überging, können über ihre Anteile daran verfügen, wenn sie darüber einig sind. Aber dies sind selbständige Akte der Kapitalverfügung. Bei der Kapitalgesellschaft kommt der Charakter der Schenkung als einer Kapitalerhöhung dadurch zum Ausdruck, daß entweder das Grundkapital entsprechend erhöht wird und den Anteilseignern ent- geltireie Zusatzanteile überwiesen werden: Kassakonto oder Han- delswerte- oder Anlagekonto an Aktienkapital (Stammkapital-) Konto für auf Grund der Schenkung .... geschaffene neue Aktien (Anteile) M....., in welchem Falle für eine Wiederentziehung der Schenkung aus dem Kapital die gesetzlichen Vorschriften über die Kapitalrückzahlung in Anwendung kommen, oder es muß außerhalb des Grundkapitals ein Rücklagekapital in Höhe der Schenkung ge- bildet bzw. ein bestehendes entsprechend erhöht werden. An sich ist die Rücklage eine allgemeine; Bedingungen, die an die Schen- kung geknüpft sind, können sie zur Zweckrücklage machen. Ver- mehrt die Schenkung die flüssigen Mittel nicht (Anlagewert, Grund- stück), so kann die Schenkung insolange nur Bilanzverlustrücklage sein. Z. B.: Einer Aktiengesellschaft wurde :ein Grundstück im Werte von 100.000 Mark geschenkt. Grundbuchung: Grundstücks- konto an Allgemeines Rücklagekonto M. 100.000.—. Soll Bilanzkonto Hab en An verschiedene Aktivkonten Von Aktienkapitalkonto M. 1.200.000 abzüglich Passiv- „ Gesetzliches Rerserve- konten M. 1.320.000 konto 120.000 ı „ Grundstückskonto 100.000 | Allgemeines Rücklage- konto 100.000 | Das Aktivum Grundstück wird durch die Rücklage aus- geglichen und für die Ertragsermittelung bzw. Verfügung unwirksam gemacht. Es könnte daraus gefolgert werden, daß es auf eine Wert- ansetzung bei dem geschenkten Grundstück überhaupt nicht an- komme, und daß man dasselbe mit einem geringen Betrage ansetzen könnte, der nur dazu bestimmt ist, es in die Buchhaltung. einzu- führen, was noch den Vorteil hätte, daß die allgemeine Rücklage wegfiele und dem Unternehmen in Verlustfällen eher Bargeld zu- geführt werden könnte. Aber dies Verfahren widerspricht der Bilanzehrlichkeit. Schenkt mir Jemand M. 100.000 Wert, so-bin ich um. so viel reicher geworden. Daran läßt sich nichts ändern. Eine Zuwendung kann mit der Auflage einer bestimmten Ver- wendung verbunden sein. Z. B. der vorerwähnte Gesellschafter E22 —— schenkt dem Unternehmen außer dem Grundstück noch M. 50.000 in Bar, aus denen es auf dem geschenkten Grundstück ein Lager- haus erbauen soll. Man schiebt am besten ein Schenkungskonto ein, das mit den Schenkungen belastet wird zugunsten der Kapital- konten der verbleibenden zwei Gesellschafter A und B.: Schen- kungskonto an, Kapitalkonto des Gesellschafters A für Schenkung des Herrn C, bestehend in Grundstück zum halben Wert M.... und Bar M. 25.000. Ebenso beim Gesellschafter B. Das Schenkungs- konto wird erkannt zu Lasten des Grundstückkontos und des Kassa- kontos. Will man die M. 50.000 nicht durch die allgemeine Kasse gehen lassen, so errichtet man ein Sonderkassenkonto (Kassakonto separato). ‘Dies Sonderkassakonto wird nach und nach erkannt für die zum Bau verwandten Beträge und zwar zu Lasten des Haus- baukontos, das nach Fertigstellung des Bauss durch Übertrag auf Hauskonto ausgeglichen wird. In der Regel werden die für Neu- bauten ausgeworfenen Bausummen überschritten. Angenommen, es seien 54.000 Mark verbaut worden. Das Kassakonto separato verfügt nur über 50.000 Mark. Der Unterschied muß daher aus der laufenden Kasse genommen oder aus ihr auf Sonderkassakonto über- tragen werden. Soll das Haus nur mit der runden Summe von 50.000 Mark eingesetzt werden, so muß bei der Bilanz das Mehr von 4000 Mark ins Soll des Verfügungskontos übertragen werden. Ver- fügungskonto an Hausbaukonto Mehrkosten 4000.— Mark auf Grund der Buchung Verschiedene an Hausbaukonto Hauskonto für Neubau M. 50.000 Verfügungskonto für Mehrkosten 4.000.— M. 54.000 Bei der Kapitalgesellschaft macht, wie bereits bemerkt, die Auflage einer bestimmten Verwendung eine Rücklage zu einer Zweckrücklage. Die Zuwendung kann eine einmalige sein (Bau- zuschuß) oder eine fortlaufende (Betriebszuschuß). Z. B.: Es bildet sich für den Bau einer Kleinbahn eine Aktiengesellschaft mit einem Kapital von 1.000.000 Mark. Eröffnungskapitalnachweisung: Aktiva Bar 1.000.000 Mark = Grundkapital. Der Kreis steuert zu den Bau- kosten 200.000 Mark bei, die im ersten Jahre in die Kasse des Unter- nehmens fließen. Grundbuchposten: Kassakonto an Reservekapital- konto 200.000 Mark. Der Bau der Bahn einschließlich Grunderwerb und rollendem Material kostete 1.100.000 Mark. Soll Aktienkapitalkonto Haben | Von Aktionäre- Einzahlungskonto M. 1.000.000 | Solı Reservekapitalkonto Haben | | Von Kassakonto M. 200.000 | “— 15 ——— Soll Kassakonto Haben An Aktionäre- Von Baukonto M. 1.100.000 Einzahlungskonto M. 1.000.000 „ Reservekapitalkonto 200.000 Soll Baukonto Haben | An: Kassakonto M. 1.100.000 | _ Diese Buchungsweise geht davon aus, daß die Bahn das wert sei, was tatsächlich in sie gesteckt worden ist, nämlich 1.100.000 Mark, wobei es einerlei ist, ob der Bau lediglich aus der Einlage der Aktionäre bestritten wurde oder mit Hilfe eines Zuschusses, und daß das Kapital des Unternehmens daher 1.100.000 Mark. und 100.000 Mark Bar == 1.200.000 Mark sei. Die Zweckrücklage ist in dem Bahnbau angelegt. Der Bildung der gesetzlichen Reserve aus dem Reingewinn steht das Reservekapital nicht im Wege. Schlösse das erste Geschäftsjahr ‚mit einem. Verlust, so würde insoweit das Reservekapital aufgezehrt. Eine andere Auffassung führt zu folgen- den Buchungen. Grundbuchung: Kassakonto an Bauzuschußkonto 200.000 Mark. Demgemäß Soll Aktienkapitalkonto Haben | Von Aktionäre- Einzahlungskonto M. 1.000.000 | Soll Bauzuschußkonto Haben An Baukonto M. 200.000 | Von Kassakonto, Kreis- zuschuß M. 200.000 | Soll Kassakonto Haben ‚ An Aktinoäre- Von Baukonto M. 1.100.000 Einzahlungskonto M. 1.000.000 / „ Bauzuschußkonto 200.000 Soll Baukonto Haben [An Kassakonto M. 1.100.000 | Von Bauzuschußkonto M. 200.000 | Bei dieser Buchungsweise, die kein Reservekapital bildet, son- dern den Zuschuß an den Kosten des Baues unmittelbar abrechnet, steht die Bahnanlage mit 900.000 Mark zu Buch. Soviel hat sie die Gesellschaft gekostet, deren Kapital somit 900.000 Mark + 100.000 Mark = Aktienkapital ist. Für die Ertragsverfügung kommen beide Arten auf dasselbe hinaus, ausgenommen, daß im ersteren Falle der Ertrag mit einer höheren Wertabgabe belastet wird, wie im anderen Falle. Was die Kapitalverfügung anbelangt, so würde ein Verkauf für die tatsächlich aufgewandten Werte zuzüglich des Barbestandes De — 224 — 1.200.000 Mark erbringen müssen, denn der Käufer tritt auch in die mit dem Zuschuß erworbenen Vorteile ein. Die erste Buchungsweise ist daher die richtigere. Wie der Arbeitswert des Unternehmens die Preisbildung beeinflußt, ist eine besondere Frage. Die andere Buchungsweise stützt sich auf die praktische Erwägung, daß die 200.000 Mark Mehrwerte als Arbeitswerte betrachtet werden kön- nen, die man mittels des Bauzuschußkontos sofort abschreibt, indem man es der Zukunft überläßt, ob die abgeschriebene Arbeit wieder Kapitalwert erlangen wird. Dieses zu beurteilen, ist eine Sache des Verkaufs. Der.Schenker kann seine Schenkung belastet haben mit einer Auflage, die nicht mit dem eigentlichen Betrieb des Unternehmens zusammenhängt... Z. B.: Ein ausscheidendes Vorstandsmitglied stellt dem Aktienunternehmen, bei dem er tätig war, die‘ Summe von 200.000 Mark zur Verfügung, aus der es die Mittel zur Beschaffung einer Bücherei und zur Besoldung eines Bücherwartes im Nebenamt entnehmen soll. Grundbuchung: Schenkungskonto an Bücherei (Rücklage)-Konto 200.000 Mark. Das Schenkungskonto wird er- kannt zu Lasten eines Büchereikassakontos. Man kann auch das Schenkungskonto entbehren und unmittelbar buchen: Bücherei- kassakonto an Bücherei (Rücklage)-Konto 200.000 Mark. Das Büchereikassakonto wird von Fall zu Fall erkannt zu Lasten des Büchereikontos mit den angeschafften Büchern, dem Buchbinder- lohn usw., sowie mit dem Entgelt des Bücherwartes. Für etwaige Zinseingänge wird das Büchereikassakonto belastet zu Gunsten des Büchereirücklagenkontos. In der Bilanz entstehen zwei durchlau- fende Posten: Unter den Aktiven der Kassenbestand der Bücherei, unter den Passiven der damit übereinstimmende Saldo des Bücherei- rücklagekontos. Eine Bewertung der Bücherbestände findet auf diese Weise nicht statt. Ist die Zahlung eine regelmäßig wiederkehrende, also Betriebs- zuschuß, der im Laufe des Geschäftsjahres aufgebraucht werden kann, so ist sie nicht als Kapitalerhöhung zu behandeln. Das Be- triebsergebnis wird unabhängig von dem Zuschuß verrechnet. Beide erscheinen auf Verfügungskonto. Grundbuchung: Kassakonto an Betriebszuschußkonto. Das Betriebszuschußkonto wird belastet zu Gunsten des Verfügungskontos. Soll Verfügungskonto Habe n | Saldo: Fehlertrag M. 285.000 | Von Betriebszuschuß- | An Bilanzkonto 15.000 konto ME Hier ist angenommen, der Zuschuß habe die feste Summe von 300.000 Mark, so daß ein Mehr oder Weniger des Betriebsergebnisses das neue Verfügungskonto betrifft. Ist die Höhe des Zuschusses dem etwaigen Fehlertrag entsprechend, so bringt die Einstellung des Zuschusses das Verfügungskonto zur Ausgleichung. Der Schenker kann an die Schenkung die Bedingung geknüpft haben, daß aus der Schenkung bzw. aus den Zinsen derselben Lei- stungen an Dritte zu bewirken sind. Damit ist insoweit der Begriff der Schenkung nicht gegeben, das Rechtsgeschäft ein entgeltliches. Beispiel: Jemand stellt einem Unternehmen 300.000 Mark Bar zur Verfügung mit der Bedingung, daß es zwei bedürftigen älteren Ver- wandten des Schenkers lebenslängliche Pensionen von zusammen 10.000 Mark bezahlt. Eine bestimmte Anlage schreibt der Schenker nicht vor. Das Unternehmen nimmt die Schenkung an. Es kann das Kapital in seinem Betrieb mitarbeiten lassen, in welchem Falle es erheblich mehr als 10.000 Mark ertragen, anderseits aber dem kaufmännischen Risiko unterliegen wird. Die Grundbuchungen verlaufen dann wie folgt: Schenkungskonto an Kapital (Kapital- rücklage)-Konto, Kassakonto an Schenkungskonto, Fremdpersonen A und B Soll an Kassakonto für ihnen gezahlte Pension, Zinsen- konto an A und B für Zinsen, als welche das Unternehmen die Zah- lungen zu betrachten hat, und Verfügungskonto an Zinsenkonto. Was die 300.000 Mark, die im Unternehmen mitarbeiten, ihm an Ertrag bringen, geht im Gesamtertrag auf und gelangt in diesem in das Haben des Verfügungskontos. An sich ist das Kapital von 300.000 Mark durch die zu zahlenden Pensionen für die Lebenszeit der Nies- braucher gebunden. Streng genommen, darf es im Betrieb nicht mitarbeiten, es muß mündelsicher angelegt werden, und das Unter- nehmen besitzt an der Schenkung nur das Interesse, daß nach dem Ableben zweier Personen ihm das Kapital zur freien Verfügung zu- fällt. „Es wird erst dann zum Kapital bzw. zur Kapitalrücklage. In- zwischen aber ist es als selbständige Stiftung von einem oder meh- reren Vertrauensmännern des Unternehmens außerhalb desselben zu verwalten. Einem gesellschaftlichen Unternehmen kann eine Schenkung in der Weise gemacht werden, daß ein Gesellschafter auf seinen Anteil zu Gunsten der Gesellschaft, also der anderen Gesellschafter zusammengenommen, verzichtet. Es findet hierbei keine Bereiche- rung des Unternehmens statt, sondern nur eine Verschiebung unter den am Unternehmen Berechtigten. Das Unternehmen nimmt von der Schenkung insofern Notiz, als es die einzelnen Unternehmer- konten berichtigt. Bei einer offenen Handelsgesellschaft mit mehr als zwei Gesellschaftern wird das Kapitalkonto des schenkenden Gesellschafters mit dem Betrage der Schenkung belastet und die Kapitalkonten der verbleibenden Gesellschafter werden mit dem auf jeden davon entfallenden Anteile erkannt. Es bedarf keiner den Gegenwartswert des Anteils feststellenden Bilanz, sondern man geht bei der Verteilung von dem letzten Abschlusse aus, indem man das laufende Geschäftsiahr nur insoweit berücksichtigt, als Kapital- entnahmen oder Zuschüsse stattgefunden haben. Mit dem Anteil an dem Anfangskapital des Schenkers sichern sich die verbleibenden Gesellschafter auch den entsprechenden Anteil an. den Ergebnissen des laufenden Geschäftsjahres. Buchhalterisch liegt eine Verschie- 15 225 226 — bung unter Fremdkonten, ein Übertrag vor. Kapitalkonto des Schen- kers Soll, folgende Kapitalkonten Haben: Gesellschafter A soundso- viel, Gesellschafter B soundsoviel. Besteht eine offene Gesellschaft nur aus zwei Gesellschaftern, von denen einer durch die Schenkung ausscheidet, so bedingt dies die Aufstellung einer Schlußbilanz des Gesellschaftsunternehmens und einer Eröffnungsbilanz der ent- stehenden Einzelfirma. Der Akt der Schenkung liegt zwischen bei- den Bilanzen. Bei der Gesellschaft mit beschränkter Haftung zer- legt sich ebenfalls der Geschäftsanteil des Schenkers in die Zahl der beschenkten Gesellschafter, die zu ihrem Stammanteil den einem jeden von ihnen zukommenden Anteil des geschenkten Geschäfts- anteils ‚.hinzuerwerben. Die Veränderung in den Fremdpersonen wird durch ihre Stammanteilkonten erkennbar gemacht. Das Stammanteilkonto des Schenkers lebt wieder auf, als wenn er seinen Anteil zurückbekäme. Stammkapitalkonto an Stammanteilkonto des ausscheidenden Gesellschafters C. Vermöge der Schenkung teilen sich die verbleibenden Gesellschafter, nehmen wir an, es seien deren noch zwei, A und B, nach dem Verhältnis ihrer Anteile in das Guthaben des C auf ihren wieder auflebenden Stammanteilkonten durch die Buchungen Stammanteilkonto C an Stammanteilkonto A, an Stammanteilkonto B. Die beiden Stammanteilkonten von A und B werden ausgeglichen durch den Übertrag auf Stammkapitalkonto, das dadurch wieder auf seine alte Höhe kommt. Eine Gesellschaft kann aus einem verbleibenden Gesellschafter bestehen. Es findet das Gesagte Anwendung. Bei einer Aktiengesellschaft mit ihren vielen Geschäftsanteilen läßt sich eine Schenkung von Aktien nicht in dieser Weise‘ behan- deln. Wir wollen den Fall setzen, daß einem Aktienunternehmen mit 2000 Aktien Kapital Jemand in seinem Besitz befindliche 100 Aktien dieses Unternehmens schenkt. Nunmehr genießen die verbleiben- den 1900 Aktien in ihrer Gesamtheit die Rechte und Pilichten der geschenkten 100 Aktien mit. Betrüge die Zahl der verbleibenden Aktionäre gerade 100 und hätte Jeder von ihnen 19 Aktien, so ent- fielen auf Jeden von ihnen eine geschenkte Aktie und die Geschäfts- leitung hätte, falls nicht Bedingungen des Schenkers entgegen- stehen, an die Aktionäre die Aufforderung zu richten, daß jeder von ihnen ‚eine Aktie in Empfang nehme. Dieser einfache Fall kommt nicht vor. Es muß daher das Recht auf. den Bezug verteilt werden, wobei es den Aktionären überlassen bleibt, durch Kauf bzw. Verkauf des Bezugsrechts untereinander die Möglichkeit herzustellen, auf ie 19 Aktien eine neue zu beziehen. Das Aktienkapital bleibt unver- ändert, und da keine Stammanteilkonten bestehen, wie bei der Ge- sellschaft mit beschränkter Haftung, auf denen man den Eigentums- übergang kenntlich machen könnte, so findet die Verteilung der ge- schenkten Aktien an die anderen Aktionäre in der Buchhaltung keine Berücksichtigung. Lauten die Aktien auf Namen, so ist im Aktien- buch der Übergang zu vermerken. Wenn man diesen Weg als zu umständlich nicht gehen will. so bleibt nur übrig, daß die Geschäfts- rn 27 leitung die geschenkten Aktien einstweilen in Händen behält als Ge- samteigentum der Aktionäre, die die Gewinnrechte der geschenkten Aktien mitgenießen. Angenommen, die als Beispiel gewählte Ge- sellschaft verteilte eine Dividende von 3% = 30 Mark, so empfängt ein jeder Aktionär */» mehr, also zusammen 31.58 Mark. Da indessen eine Aktie nicht nur zum Bezug von Dividenden berechtigt, sondern mit ihrem Besitz mancherlei Rechte und Pflichten verbunden sind, so wird die Geschäftsleitung trachten, das Grundkapital nach den für die Herabsetzung desselben maßgebenden Vorschriften herab- zusetzen oder aber die Aktien zum Nutzen der Gesellschaft zu ver- kaufen. Ob letzteres geschehen und ob der Erlös zur Verteilung kommen darf oder zur Bildung einer Kapitalreserve dienen Soll, be- stimmt sich nach der Verfügung des Schenkers. 15 Die Geheimbuchhaltung., Der oder die Inhaber eines kaufmännischen Unternehmens größeren Umfanges sind auf die Hilfe oft zahlreicher Angestellter angewiesen, die ihr Anstellungsverhältnis mit verhältnismäßig kur- zer Frist auflösen und entweder zur „Konkurrenz gehen‘ oder sich selbständig machen können. Indem sie im Betriebe mittätig sind, erlangen sie einen Einblick in die Zusammenhänge desselben, einen umso größeren, je höher die Stellung des Angestellten, je weiter in- folgedessen sein Überblick über die Dinge ist, an deren gedeihlicher Entwicklung er zu seinem Teile mitzuwirken berufen ist. Obschon letztere an eine Aufgabe ihrer Stellung umso weniger zu denken pflegen, je länger sie in dem Unternehmen tätig sind, so liegt die Möglichkeit doch immer vor, und auch abgesehen davon liegt es in der menschlichen Natur begründet, daß der Unternehmer manche Teile seiner Buchhaltung und Bilanz der Kenntnis seiner Angestell- ten zu entziehen geneigt ist. Dazu ist es natürlich notwendig, daß er diese Teile selber verbucht, und der der „offenen Buchhaltung“ ent- zogene Teil seiner Gesamtbuchhaltung ist das, was als Geheimbuch- haltung bezeichnet wird. Dementsprechend faßt die offene Buch- haltung die ihr zugänglichen Konten nicht zu einem Kapitalkonto zu- sammen, sondern zu einem Geheimbuchkonto, und erst die Auf- lösung des letzteren in der Geheimbuchhaltung vervollständigt die Buchhaltung des Unternehmens. Wir wollen unserer Betrachtung die nachstehende Schluß- bilanz zu Grunde legen: (Siehe Seite 229 oben.) Das nächstliegende ist, daß bei mehreren Gesellschaftern die Verteilung des Kapitals und des Gewinns der offenen Buchhaltung entzogen wird. Die letztere schließt dann ab mit „Geheimbuch- konto“ 480.000 Mark, welche die Geheimbuchhaltung zu zerlegen hat; gleichzeitig ist der Reingewinn von 66.000 Mark, den die offene Bilanz ungeteilt auf Geheimbuchkonto überträgt, auf die Anteile der Gesellschafter zu verteilen. Nehmen wir an, es seien drei Gesell- schafter vorhanden, A mit einem Kapitalanteil von 220.000.— Mark, B mit einem solchen von 160.000 Mark und C mit einem solchen von 100.000 Mark, so ist in der Geheimbuchhaltung zu buchen: Verschiedene an Geheim-Bilanz-Konto von Kapitalkonto A M. 220.000.— „ Kapitalkonto B 160.000.— „ Kapitalkonto C 100.000.— M. 480.000.— Die Verteilung des Reingewinns unter die drei Gesellschafter ergibt, wenn wir die Verteilungsgrundsätze des $ 121 H.G.B. be- Da Soll Bilanz- An Kassakonto einschließlich. Reichsbank M. 2600040 „ Konten anderer Banken und der Post 29.000.— „ Wechselkonto 15.000.— „ Konto der Kunden, Außenstände 205.000.— „ Anlagepapierekonto 33.000.— . Beteiligungskonto 58.000.— Maschinen- und andere Anlagewertekonten 182.000.— Liegenschaftenkonto 160.000.— Warenkonto 248.000.— (zum Verkauf bestimmte Handelswerte, gegebenenfalls sich zerlegend in Roh- und Hilfsstoffe, in noch nicht fertige und in fertige Erzeugnisse) — — M. 956.000.— Konto Haben Von Wechselschuldenkonto M. 14.000.— „ Konto der Buchschulden, der Lieferer 151.000.— „ Bankschuldkonto 50.000.— „ Darlehenskonto 30.000.— „ Hypothekenschuldkonto 80.000.— „Konto der Ehefrau C. 50.000.— „Konto des stillen Gesellschaiters 35.000.— . Kapitalkonto zu Anfang der Abschlußzeit 480.000.— (zerlegt nach Anteilen der Gesellschafter) Ertrags-Verfügungskonto 66.000.— (zerlegt in die Anteile der Verfügungsberechtigten) M. 956.000. — folgen, zu Gunsten des A 24.400 Mark, des B 22.000 Mark, des C 19.600 Mark. Der Reingewinn kann entweder den Gesellschaftern auf ihren Kapitalkonten gutgeschrieben werden oder es können ihnen 4% des Reingewinns, die sie auf alle Fälle sofort zu erheben berechtigt sind, auf ihren Privatkonten, der Überschuß auf ihren Kapitalkonten gutgeschrieben werden — in beiden Fällen erhöhen sich dann die Posten: Kapitalkonto an Geheimbilanzkonto ent- sprechend — oder sie können schließlich den ganzen Reingewinn sich auf ihren Privatkonten gutschreiben lassen, wenn bei Aufstel- lung der Bilanz feststeht, daß die Abhebung des ganzen Gewinns nicht zum offenbaren Schaden der Gesellschaft gereicht. Schlagen wir den letzterwähnten Weg ein, So wäre zu buchen Vertragsverfügungskonto an Verschiedene für Anteil am Reingewinn an A Privatkonto M. 24.400.— „ B Privatkonto 22.000.— „ C Privatkonto 2 19:600.— M. 66.000.— Sodann werden diese Konten auf Bilanzkonto vorgetragen. Wenn nun das Geschäftskapital die Einlage eines stillen Ge- sellschafters in sich schließt, so pflegt man auch diese der offenen 22 - 230. -— Buchhaltung zu entziehen, das Konto des stillen Gesellschafters findet seinen Platz im Geheimbuch. Das Gleiche wird geschehen mit dem Konto der Ehefrau C., mit dem Konto der Darlehensschuld, dem Konto der Hypothekenschuld, sodaß von den Passivposten der offenen Bilanz nur die Wechsel-, Bank- und Buchschulden verblei- ben, die ihr nicht gut entzogen werden können. Von den Aktivkonten können das Konto der Anlagepapiere und das Konto der Beteiligung Aufnahme in der Geheimbuchhaltung finden, und schließlich lassen sich in derselben auch die Konten der Liegenschaften — dieses in Verbindung mit dem Hypothekenkonto — und der anderen Anlage- werte ins Geheimbuch aufnehmen. Allerdings könnte aus der Wert- abgabe, die zu Lasten des betreffenden Kontos der Arbeit geht, auf den Wert der ihr unterliegenden Anlagen geschlossen werden. Auch das Konto der Abschreibungen, worunter wir ja etwas Anderes, als die Wertabgabe verstehen, fände seine Stellung in der Geheimbuch- haltung. Das Aktivkonto „zum Verkauf bestimmte Handelswerte“ kann der offenen Buchhaltung nicht entzogen werden, weil die Lagerbücher, aus denen Menge und Wert der vorhandenen Waren u. s. w. ersehen werden können, dem Betrieb sich nicht vorent- halten lassen. Unsere Bilanz würde, wenn wir alle vorbesprochenen Konten im Geheimbuch führten, in der offenen Buchhaltung auf die nach- stehende Form eingeschränkt werden: SohH Bilanzkonto An Kassakonto einschließlich Reichsbank M. 26.000.— „ Konten anderer Banken und der Post 29.000.— „ Wechselkonto 15.000.— „ Konto der Außenstände, der Kunden 205.000.— „Konto der zum Verkauf bestimmten Handelswerte _— 248:000.- M. 523.000.- auf dem 2... nn Haben Von Wechselschuldenkonto M.. 14.000.— „ Konto der Buchschulden, der Lieferer 151.000.— „ Bankschuldkonto 50.000.— + Ertragskonto (ausgeglichen über Geheimbuchkonto) 63.600.— ‚ Geheimbuchkonto __ 244.400.— M. 523.000. Versetzen wir uns in den Lauf des Geschäftsjahres, so begeg- nen uns gewisse Posten, welche, der Geheimbuchhaltung vorbe- halten, in der offenen Buchhaltung das „Geheimbuchkonto“ zum Gegenkonto haben. Nehmen wir als Beispiel dafür an, es seien der Ehefrau C. 5 % Zinsen auf ihre Einlage mit 2500 Mark gezahlt wor- den, So wäre — zunächst angenommen, es bestehe keine Geheim- buchhaltung —, zu buchen: Zinsenkonto an Kassakonto oder Kassakonto von Zinsenkonto Zahlung an Frau C. M. 2500.— — 231 — Führen wir aber das Konto der Frau C. in einer Geheimbuch- haltung, so sind auch die Zinsen in dieser aufzunehmen und die offene Buchhaltung hätte lediglich zu buchen: Kassakonto von Geheimbuch für Zahlung M.2500.— In allen Fällen also, wo ein Posten der offenen Buchhaltung entzogen werden soll, wird als Gegenkonto das Geheimbuchkonto genannt. In der Geheimbuchhaltung müßten die 2500 Mark auf das Konto gebucht werden, auf das sie gehören, auf Zinsenkonto, Zinsen- konto an Geheimbuchkonto 2500 Mark. Nun ist das Zinsenkonto kein Konto, welches als solches der Geheimbuchhaltung zugeteilt wäre; es kommt schon in der offenen Buchhaltung in allen den Fällen vor, die nicht der Geheimbuchhaltung vorbehalten sind. Wenn wir daher die 2500 Mark in der Geheimbuchhaltung auf Zinsenkonto buchen, so muß beim Jahresabschluß der Saldo des Zinsenkontos der offenen Buchhaltung in die Geheimbuchhaltung übertragen werden, und nun- mehr würde das Zinsenkonto ein Konto der Geheimbuchhaltung sein. Man kann aber auch stattdessen das Konto der Ehefrau C. in der Geheimbuchhaltung heranziehen: Konto der Ehefrau C. an Geheim- buchkonto. Beim Jahresabschluß ist dann der Posten auf das Er- tragsverfügungskonto der Geheimbuchhaltung zu übertragen: Er- tragsverfügungskonto an Konto der Frau C. Oder aber man bucht sofort auf Ertragsverfügungskonto: Ertragsverfügungskonto an Ge- heimbuchkonto für gezahlte Zinsen an Frau C. 2500 Mark. Nehmen wir an, wir gingen den letzten Weg und behandelten auch die an- deren in Betracht kommenden Posten in der gleichen Weise, so er- halten wir in der Geheimbuchhaltung summarisch genommen die folgenden Buchungen: Ertragsverfügungskonto an Geheimbuchkonto für Zinsen der Hypothek Zahlung an ... M. 3200.— „ Zinsen auf Darlehen Zahlung an... 1800.— „ Zinszahlung an Frau. C. 2500.— HM. 7500.— Geheimbuchkonto an Ertragsverfügungskonto für Zinsen der Anlagepapiere M. 1500. „ Gewinn an Beteiligung _8400.— M. 9900.— Diese Posten werden mit den jeweils gezahlten Beträgen zu der Zeit der Zahlung in ein Grundbuch und aus ihm in die Geheim- bilanzrechnung eingetragen. ) Der Saldo des Ertragskontos der offenen Buchhaltung wird am Abschlußtage auf das Ertragsverfügungskonto der Geheimbuch- haltung übertragen: Geheimbuchkonto an Ertragsverfügungskonto für Übertrag M. 63.600.— und das Ertragsverfügungskonto verteilt seinen Saldo an die Ver- fügungsberechtigten: — 232 — Ertragsverfügungskonto an Verschiedene für Anteil am Reingewinn An Abschreibungskonto, Kunden M. 7.000: „ Konto des Prokuristen 3.300: „ Stiller Gesellschafter Privatkonto 3.500.— „ Gesellschafter A. Privatkonto 19.800.— „ Gesellschafter B. Privatkonto 17.400.— „ Gesellschafter C. Privatkonto 15.000.— M. 66.000.-— Es ist hier angenommen, der Anteil am Reingewinn ginge ganz auf Privatkonten der Gesellschaiter. Die Bilanz der Geheimbuchhaltung lautet jetzt wie folgt: Soll Bilanzkonto An Konten der offenen Buchhaltung An Kassakonto einschließlich Reichsbank M. 26.000.— „ Konten der Post und anderer Banken 29.000.— „ Wechselkonto 15.000.— „ Konto der Außenstände, Kunden 205.000.— „ Konto der zum Verkauf bestimmten Handelswerte 248.000.— (523.000.—) An Konten der Geheimbuchhaltung An Konto der Anlagepapiere 33.000: „ Konto der Beteiligung 58.000.— „ Liegenschaftskonto 160.000.— „ Konto der Anlagewerte 182.000.— (433.000.—) N M. 956.000.— auf den ..... Haben Von Konten der offenen Buchhaltung Von Wechselschuldenkonto M. 14.000.— „ Buchschulden, Lieferer-Konto 151.000.— „ Bankschuldkonto 50.000.— (215.000.—) Von Konten der Geheimbuchhaltung Von Konto des Hypothekengläubigers 80.000.— „ Konto der Ehefrau C. 50.000.— „ Konto der Abschreibung, Kunden 7.000.— „ Konto des Prokuristen 3.300.— , Stiller Gesellschafter Kapitalkonto 35.000:— , ‚do. Privatkonto 3.500.— „Gesellschafter A. Kapitalkonto 220.000.— „ do. Privatkonto 19.800.— „ Gesellschafter B. Kapitalkonto 160.000.— 5 do. Privatkonto 17.400.— „ Gesellschafter C. Kapitalkonto 100.000.— do. Privatkonto 15.000.— (741.000.—) = M. 956.000.— Das Geheimbuchkonto stellt die Verbindung der offenen Buch- haltung mit der Geheimbuchhaltung her, es muß also auf demselben Ausgleichung herrschen, wenn man die Posten der offenen Buch- DD haltung 244.400 plus 63.600 Mark der Differenz 741.000 weniger 433.000 Mark der Geheimbuchhaltung gegenüberstellt. Da die Posten, die über Ertragsverfügungskonto auf Geheimbuchkonto kommen, einander ausgleichen müssen, so ist es nicht notwendig, das letztere in der Geheimbuchhaltung zu führen, denn die Probe auf Richtigkeit der Geheimbuchhaltung kann an Hand der Bilanzen, der offenen und der geheimen, unmittelbar gemacht werden. Die Fälle der Benutzung der Geheimbuchführung sind mit den gegebenen Beispielen natürlich nicht erschöpft, im Besondern kann auch das Ertragskonto teilweise der offenen Buchhaltung entzogen werden. Es empfiehlt sich dann, das Ertragskonto in die Geheim- buchhaltung aufzunehmen, die Salden der einzelnen Konten also nicht im Ertragskonto zusammenlaufen zu lassen, sondern dieselben auf Geheimbuchkonto zu verbuchen. Sodann braucht wohl nicht hervor- gehoben zu werden, daß auch die Kapitalnachweisung in eine offene Kapitalnachweisung und eine sie vervollständigende Geheimkapital- nachweisung zerfallen muß. Der geeignetste Zeitpunkt zur Einrichtung der Geheimbuch- haltung ist natürlich der Beginn des Unternehmens. Die Eröffnungs- buchungen erfolgen, wie es die Eröffnungsbilanz verlangt, im um- gekehrten Sinne. Neue Konten, die im Laufe der Zeit hinzukommen, lassen sich unschwer einfügen. Ist die Buchhaltung als offene be- reits in Gang gesetzt, so ist der Zweck der Einrichtung einer Ge- heimbuchhaltung natürlich schwerer. zu erreichen. Man wird als Anlaß zu derselben irgendeine bedeutende, in der Bilanz zum Aus- druck kommende Veränderung, wie die Aufnahme eines Gesell- schafters, wählen, dabei die der Umstellung unterliegenden Konten nebst ihren Unterlagen der offenen Buchhaltung entziehen. Eine Geheimbuchhaltung kann nur von einem Einzelkaufmann oder einer offenen Handelsgesellschaft geführt werden. Denn Kapi- talgesellschaften, die dem Zwange der Öffentlichkeit unterliegen, haben nicht die Möglichkeit, ihr Kapital und seine Zusammensetzung, seine Vermehrung oder Verminderung der Kenntnis sich dafür Inter- essierender zu entziehen. Allenfalls können die Gesellschaften mit beschränkter Haftung, die nicht das Bankgeschäft betreiben und da- her nicht zur Veröffentlichung ihrer Bilanzen verpflichtet sind, eine Geheimbuchhaltung führen. Wenn Kapitalgesellschaften, denen die Veröffentlichung ihrer Bilanzen vorgeschrieben ist, dabei durch Zu- sammenziehen und Verstecken gewisser Bilanzposten Außenstehen- den den Einblick zu erschweren suchen, so gehört dies nicht zur Ge- heimbuchhaltung. Anhang Handelswert und Zahlungswert. Es ist in dieser schon vor dem Weltkrieg begonnenen Arbeit auf die Störungen, denen er den Handel ausgesetzt hat, keine Rück- sicht genommen, weil die Lehre von der kaufmännischen Buchhal- tung unabhängig von der Zeit und deren Inhalt ist und die Dinge über die wirtschaftlichen Opfer hinweg verhältnismäßig rasch wie- der in geordnete Bahnen zurückkehren. Wenn zum Schlusse der Kriegszeit und der wirtschaftlichen Anarchie, die ihr in Deutschland gefolgt ist, noch einige Worte gewidmet werden, so geschieht es, weil diese Zeit das Verhältnis von Handelswert und Zahlungswert in ein leider zu wenig gewürdigtes Licht gerückt hat. Wir leben in einer hochkultivierten Zeit. Der Handel verbreitet die Kultur, wie er von ihr befruchtet wird. Ein engmaschiges Netz von Handelsunternehmungen aller Art überspannt den einzelnen Staat; die Handelsbeziehungen der Staaten untereinander sind so in- nige geworden, daß es unmöglich wäre, sie aus der Welt zu schaffen und sich auf das Angebot und die Nachfrage des Inlandes ZUrüCkZU- ziehen. Der Handel entspringt dem Bedürfnis des Menschen nach den Sachen, die er zu seiner und der Seinen Ernährung, Bekleidung, Wohnung, überhaupt zu den durch seine Verhältnisse gegebenen Zwecken benötigt. Diese Sachen werden ihm nicht geschenkt. Der Wirtschaftsträger muß sie sich selbst schaffen durch eigene Arbeit und die Arbeit etwaiger Gehilfen, die er an dem Arbeitsertrage teil- nehmen läßt... Insoweit er das Geschaffene in seiner Wirtschaft ver- braucht, findet kein Handel statt. Es kann aber der Fall eintreten, daß er an manchen Erzeugnissen seiner Wirtschaft Überschuß hat, den er in derselben nicht verbrauchen kann, andererseits können ihm manche Sachen mangeln, die er in seiner Wirtschaft nicht oder wenigstens nicht in der gewünschten Menge oder Güte schaffen kann. Besteht nun noch eine andere Wirtschaft, in der das Umge- kehrte der Fall ist, Bedarf besteht nach dem Überschuß der ersteren Wirtschaft, dagegen das dieser Mangelnde im Überschuß vorhanden ist, so werden die beiden Wirtschaftsträger miteinander in Verbin- dung treten und die fraglichen Sachen austauschen. Diese gewinnen dadurch, da die Erlangung einer bestimmten Menge der einen Sache die Hingabe einer bestimmten Menge der andern bedingt, einen Wert, werden zu „Werten“ und zwar, weil der Eigentümer der Sache für sie eine möglichst große Menge der andern zu erhandeln suchen wird, zu Handelswerten. Die Möglichkeit, Handelsware aus- =— 1235 _— zutauschen, erleichtert die Trennung der Wirtschaftsbetriebe nach verschiedenen Zwecken; zunächst trennt sich die Landwirtschaft von der Herstellungswirtschaft, dem „Handwerk“. Indem sich also die Erzeugung der Sachen auf verschiedene Betriebe verteilt, sind die einzelnen Wirtschaftsträger auf den Austausch ihrer Erzeugnisse angewiesen. Dem unmittelbaren Sachentausch haftet aber eine gewisse Schwerfälligkeit an, die einesteils in den zu tauschenden Sachen selbst, anderseits darin begründet sein kann, daß Jemand einen Han- delswert abzugeben haben mag, ohne zur selben Zeit einen be- stimmten andern Handelswert nötig zu haben. Dies führte zur Be- nutzung eines Zwischentauschmittels. Als solches dienten sehr bald die Edelmetalle, Silber und Gold, weil sie wenig Raum einnehmen, selten und dauerhaft sind und weil sie sich leicht teilen und aus- münzen lassen. Indem für den abgegebenen Handelswert eine ent- sprechende Menge des Tauschmittels angenommen wurde, das man später nach Bedarf zur Erwerbung anderer Handelswerte benützen konnte, zerfiel der ursprünglich einheitliche Gütertausch in zwei selb- ständige, auch zeitlich von einander unabhängige Geschäfte, und das Zwischentauschmittel wurde zum Gelde, d. h. zum Wertmesser, zum Zahlungswert. Mit ihm entstand der gewerbsmäßige, Gewinn suchende Handel, der sich verteilend zwischen Erzeuger und Ver- braucher einschiebt und Handelswerte aufkauft, um sie mit möglichst großem Nutzen wieder abzusetzen. Um das tun zu können, muß der Kaufmann Geld zum Kauf besitzen; es tritt der Begriff des Betriebs- kapitals in die Erscheinung. Es bildet sich ferner der Begriff der Geldmacht heraus, die sich auf die Verfügungsmacht über Zahlungs- werte stützt. Aber die Zahlungswerte sind nichts Selbständiges. Man kann das Geld nicht essen. Herrührend aus dem Verkauf von Handels- werten haben die Zahlungswerte nur insofern eine Bedeutung, als sie sich jederzeit im Wege des Kaufes wieder in Handelswerte um- setzen lassen. Für den Handelswert gilt das Gesetz von Angebot und Nachfrage, das seinen Verkaufswert, seinen Preis bestimmt. Der anzuschaffende Handelswert kann in der Zeit, die seit dem Ver- kauf des andern Handelswerts verflossen ist, teurer oder billiger ge- worden sein, sein Kauf jetzt mehr oder weniger Zahlungswerte als damals in Bewegung setzen. Die Zahlungswerte als den Gütertausch nur vermittelnde Werte haben normalerweise den durch den Han- delswert, für welchen sie im Zwischentausch angenommen wurden, bestimmten Wert, den sie auch beim Ankauf eines neuen Handels- werts, womit das eigentliche Tauschgeschäft abschließt, behalten müssen. Die Menge der in Verkehr befindlichen Zahlungswerte wird also durch die zum Verkauf gelangenden Handelswerte bestimmt. Zu diesen gehört auch die entgeltliche Arbeit einschließlich der Unter- nehmerarbeit, des Gewinnes. Um dem sich ständig erneuernden Be- darf von Handelswerten entsprechen zu können, muß eine ent- sprechende Menge von Zahlungswerten vorhanden sein. —. 236. — Die Zahlungswerte müssen nicht notwendig in einem Edel- metall bestehen. Sie können einfache Belegzettel sein, welche der Käufer dem Verkäufer einhändigt und welche der letztere in Zahlung gibt, wenn er seinerseits als Käufer eines andern Handelswertes aufz tritt. Da aber diese Belege, weil sie auf ein bestimmtes Geschäft und damit auf einen bestimmten Betrag lauten, sich als Zahlungsmittel für ein späteres Kaufgeschäft weniger eignen, so bedient man sich stattdessen gedruckter Zettel, die von der Wirtschaftsgemeinschaft hergestellt sind und, in passende Abschnitte eingeteilt, den heutigen Kässenscheinen und Banknoten entsprechen. Diese gedruckten Zettel wären anfangs dem Verkäufer gegen den vom Käufer erhal- tenen Beleg auszuhändigen, bis soviel Zettel, Noten, im Umlauf sind, daß die Käufer den Preis des erstandenen Handelswerts unmittelbar mit den in ihrem Besitz befindlichen Noten bestreiten können. Ist dieser Zeitpunkt eingetreten, so brauchen keine Noten mehr ge- druckt zu werden. Die Noten müssen auf Einheiten bezw. auf ein Mehrfaches eines benannten Zahlungswerts lauten, nach dem beim Verkauf gerechnet wird, d. h. es muß ihnen eine Währung zugrunde liegen. Statt der auf kleine Beträge lautenden Noten, die im Ver- kehr leicht verdorben werden, wird man sich des widerstands- fähigeren Metalls bedienen. Die Verwendung des Edelmetalls zur Ausprägung von Währungsmünzen ist an sich nur eine Frage der Zweckmäßigkeit. Zu den Gesichtspunkten der Zweckmäßigkeit ge- hört zunächst, daß die Herstellung des Papiers für die Noten und der Druck derselben erhebliche Mittel beanspruchen und der Ersatz un- brauchbar gewordener Noten mit fortlaufenden Kosten verbunden ist, wogegen die Herstellung der so gut wie unbegrenzt haltbaren Gold- und Silbermünzen überreichlich dadurch gedeckt wird, daß man dem Edelmetall einen bestimmten Prozentsatz unedlen Metalls beimischt. Sodann kommt die größere Sicherheit gegen Verfäl- schung in Betracht, die beim Metall an Gewicht und Klang eher er- kannt werden kann. Davon aber ganz abgesehen ist die Verwen- dung der Edelmetalle als Zahlungsmittel eine von Alters her über- kommene, während die Banknoten, an das Bestehen einer Bank ge- knüpft, noch ziemlich neu sind und ihre Verwendung geordnete staatliche Verhältnisse und eine gewisse Ausdehnung des Geltungs- bereichs voraussetzt. Die Edelmetalle können nicht erzeugt, sie müssen aus dem Boden gewonnen werden. Da die gegenwärtig gewonnenen Mengen dem Gesamtbestande gegenüber nicht ins Ge- wicht fallen, so kann man den Umlauf als begrenzt und stetig be- trachten. Das ist insofern ein Vorzug, als eine willkürliche Vermeh- rung ausgeschlossen ist; es kann aber auch nachteilig wirken, denn die Zahlungswerte müssen sich als Zwischentauschmittel den Han- delswerten anpassen, ihre Menge muß also mit diesen beweglich sein. Daher gibt der Staat seiner Notenbank das Recht, über den durch Gold gedeckten Betrag hinaus Noten auszugeben, die durch Handelswechsel, also unmittelbar durch Handelswerte gedeckt sein müssen, beschränkt allerdings dieses Recht und besteuert den Mehr- — 237 — betrag von einer bestimmten Grenze an, um einer gefährlichen Ver- wässerung des Notenumlaufs vorzubeugen. Wenn aber dieser Teil des Notenumlaufs volle Berechtigung hat, so kann offenbar auch die Metalldeckung des andern Teils wegfallen, denn sie ist tatsächlich dem Verkehr entzogen und liegt ungenutzt in den Gewölben der Bank. Nicht das Edelmetall deckt, d.-h. rechtfertigt das Bestehen, die Umlaufsmenge der Noten, sondern die Menge der Handelswerte, durch deren Verkauf die Noten als Zwischentauschmittel zur Ent- stehung kommen. Gelingt es einmal der Wissenschaft, unedle Me- talle in genügender Menge in edle zu verwandeln, so wird damit ohnehin der Verwendung der Metalle zu Währungsmünzen der Bo- den entzogen; man würde in diesem Falle auf eine Metalldeckung verzichten müssen. Vor der Hand haben die Edelmetalle noch ihren alten Wert, nur hat sie leider der Weltkrieg sehr ungleich verteilt. Aus Deutschland war das Gold nahezu ausgewandert bis auf den Renommierbestand, den sich die Deutsche Reichsbank durch die Zeiten des Kriegs und der Inflation zu erhalten gewußt hat. Das unter dem Einfluß des Dawesausschusses zustande gekommene Bank- gesetz vom 30. August 1924 verpflichtet die Reichsbank, für ihre Noten eine Golddeckung von mindestens 40 % zu halten, die unter ausnahmsweisen Umständen noch herabgesetzt werden kann. Aber für die Sicherheit der Noten, die in ihrer Deckung durch umlaufende Handelswerte besteht, bedeutet diese Vorschrift gar nichts; nur die andere, daß jede von der Bank in Umlauf gesetzte Note den Kon- trollstempel des ausländischen Kommissars für die Notenkontrolle tragen muß, gibt die Sicherheit, daß nicht wieder auf Grund der. be- rüchtigten Reichsschatzanweisungen durch Handelswerte nicht ge- deckte Noten in Umlauf gesetzt werden. Bedauerlich ist nur, daß es ein ausländischer Zwangskommissar sein muß, durch den die Sicher- heit erlangt wird. Im Verkehr mit dem Auslande kommt ein Zahlungsmittel dann nicht in Frage, wenn die Zahlungsbilanz des betreffenden Landes sich ausgleicht, d. h. wenn es in einem bestimmten Zeitraum eben soviele Handelswerte an das Ausland gegeben, wie von ihm emp- fangen hat. Für die aus dem Empfang entstehenden Verbindlichkeiten werden Wechsel gegeben, für die aus der Hingabe entstandenen Forderungen empfängt man Wechsel. Beide gleichen einander aus; die eingeführten Handelswerte sind mit den ausgeführten bezahlt. Das ist der‘ normale für beide Teile gesunde Hergang. Führt ein Land mehr Handelswerte aus, als es einführt, so empfängt es für den Unterschied Zahlungswerte, die es wieder zum Ankauf von Handels- werten verwenden kann, um die es reicher geworden ist. Die Zah- lungsbilanz dieses Landes ist um den Unterschied aktiv. Eine aktive Zahlungsbilanz kann nur entstehen auf Kosten eines andern Landes, bei dem sie passiv ist, weil es weniger aus- als eingeführt hat. Hier gehen für den Unterschied Zahlungswerte hinaus, für die keine Han- delswerte hereinkommen. Ist dieses Land mit seinen Zahlungs- werten zu Ende. so muß es Auslandskredite aufnehmen, d. h. das nötige Geld borgen, wodurch die Tilgung der Verbindlichkeiten etwas verzögert, diese aber um die Zinsen erhöht werden. Damit die Verbindlichkeiten schließlich beglichen werden, muß das Land so lange auf den Gegenwert entsprechend vieler Handelswerte Ver- zicht leisten. In dieser Lage befindet sich gegenwärtig das Deutsche Reich. Es erscheint fast unmöglich, daß es wieder zu einer nor- malen, daß es zunächst zu einer aktiven Zahlungsbilanz gelangt, denn einerseits arbeitet es unter weit ungünstigeren Verhältnissen, als vor dem Kriege; andererseits begegnet es beim Auslande statt gesteigerter Aufnahmefähigkeit, die es braucht, im Gegenteil einer verminderten Aufnahmefähigkeit und Aufnahmewilligkeit. Das euro- päische Ausland befindet sich mehr oder weniger in einer ähnlichen Lage, wie Deutschland. Der frevelhafte Krieg hat eine solche Masse von Werten, von Handelswerten, vernichtet, hat die Schaffung an- derer Handelswerte in einem Maße verhindert, daß sie bezw. die Zahlungswerte, in die sie normalerweise hätten umgesetzt werden können, jetzt fehlen und daß an allen Orten über großen Geldmangel geklagt wird. Der Umstand, daß ganz Europa an dieser Krankheit leidet, begründet die Hoffnung, daß die Vernunft nach und nach zum Durchbruch kommen wird, daß die Vereinigten Staaten die Ver- pflichtungen der europäischen Mächte aus dem Kriege streichen werden unter der Bedingung, daß die am Kriege beteiligten europäi- schen Staaten das gleiche tun. Auch dann wird der allgemeine Geld- mangel Europa erst nach und nach zur Gesundung kommen lassen. Zu den Schäden, die der Krieg verursachte, kamen in Deutsch- land die Folgen der Inflation. Eine Inflation, zu deutsch eine” Auf- blähung der Währung, tritt ein, wenn der Zahlungswert losgelöst wird von seinem Nährboden, vom Handelswert, den er als Zwischen- tauschmittel vertreten soll; wenn er zum selbständigen „Wert‘ schlechthin gemacht und damit dem Gesetz von Angebot und Nach- frage unterworfen wird. Ein Staat vermehrt z. B. seinen Noten- umlauf auf das Doppelte desijenigen Betrages, der seinem Verkehr in Handelswerten entspricht, weil er notwendig Geld braucht und sich dasselbe auf dem Wege der Steuern nicht beschaffen kann oder will. Formell geht Alles in Ordnung zu. Der Staat behändigt seiner Notenbank „Schatzanweisungen‘“ in entsprechender Höhe, und die Bank läßt dagegen Noten drucken und übergibt sie der Finanzleitung des Staates. Das ist Inflation: Der Notenumlauf wird plötzlich auf das Doppelte gesteigert, während die Handelswerte auf ihrer Höhe geblieben, womöglich knapper geworden sind. Die Vermehrung der Zahlungswerte erzeugt vermehrtes Angebot derselben. Der Handel antwortet sehr bald mit Preiserhöhungen; er muß selber den Ersatz seiner Waren teurer einkaufen, d. h. mehr Noten dafür hinlegen. Wer den Handelswert Sache zu verkaufen hat, kann sich im Allgemeinen der veränderten Lage anpassen, ja aus ihr Nutzen ziehen. Wer den Handelswert Arbeit abzugeben hat, ist übler daran, weil die Arbeit- geber — sie sollten eigentlich Lohngeber genannt werden — aus freien Stücken sich zu einer Anpassung des Arbeitsentgelts an die D3RQ ZU veränderten Umstände schwer entschließen können. Am schlimm- sten sind diejenigen daran, die ihr Kapital in Zahlungswerten in irgendeiner Form angelegt haben, denn Zinsen und Kapital verlieren naturgemäß an Kaufkraft, an Wert; es tritt um den Unterschied eine Verarmung ein. Dieser Verlust, der die Möglichkeit vernichtet, Han- delswerte zu erwerben oder zu schaffen, ist die traurigste der Folgen der Inflation. Bliebe es nun bei der einmaligen Aufblähung der Wäh- rung, so würden sich Handel und Verkehr darauf einstellen. Wenn der Staat später die Hälfte der Noten wieder einzöge und den Ein- zug durch Abstempelung der andern Hälfte oder auf andere Weise bekundete, so wäre der frühere Zustand wieder hergestellt, mit dem Unterschiede allerdings, daß die zu der letzten Gruppe Gehörigen die Leidtragenden blieben. Eine solche Abkehr von der Inflation ist aber nur möglich, wenn die Staatsausgaben wieder gänzlich aus Steuern bestritten werden. Erfolgt dies nicht, so muß die Notenpresse aufs Neue in Tätig- keit treten; die Inflation geht weiter. Aber sie wächst im geometri- schen Verhältnis. Bestand der erste Akt in einer Verdoppelung der papierenen Zahlungsmittel, so muß der zweite Akt sie vervierfachen, der dritte sie verachtfachen, der vierte sie versechzehnfachen u. s.£., weil jede Vermehrung der Zahlungsmittel die Preise ungefähr im gleichen Verhältnis in die Höhe treibt. Der Handel sieht die Grund- lage seiner Kalkulation, den Einkaufspreis, den er zuzüglich Arbeit beim Verkauf wiedererhalten will, durch die ständige Vermehrung der Zahlungsmittel fortwährend verrückt; er gerät in zunehmende Verwirrung; Willkür in der Preisbestimmung muß Platz greifen, und sie wird sich im Allgemeinen zu Ungunsten des Käufers äußern. Jeder sucht sich des erhaltenen Papiergeldes, das ihm die nächste Notenausgabe wieder entwertet, so rasch als möglich zu entledigen, Handelswerte anzukaufen, sein Geld in sogenannten Sachwerten an- zulegen. Statt daß man sein Geld ängstlich zusammenhalten kann, wird man zu Ausgaben gezwungen; infolgedessen hört das Sparen vollständig auf. Die leichte Möglichkeit, Handelswerte zu verkaufen, verlockt zur Gründung immer neuer Unternehmungen; die Ab- schlüsse weisen glänzende Ziffern auf. Aber der Inflation ist nur eine kurze Lebensdauer beschieden. Sie schafft keine wirklichen, nur eingebildete Werte, und die geometrische Progression, in der sie fortschreitet, muß immer rascher zu so hohen Summen führen, daß die Kosten der Herstellung und der Behandlung dieser ständig sich vermehrenden und erneuernden Papiergeldmassen, von denen sich der Handel schließlich abwendet, selbst den skruppellosesten Büro- kraten gruseln machen und ihm ein gebieterisches Halt zurufen müssen. Dann muß der Staat seinen Bankrott öffentlich anmelden und Mittel ergreifen, um seine Finanzen wieder in Ordnung zu brin- gen. Diese Mittel werden um so einschneidender sein müssen, je später er sich zu diesem Entschluß aufrafft. Welche zerrüttenden Wirkungen die maßlose Ausgabe von Papiergeld ausübt, dafür liefert die Geschichte Beispiele, und ra ° — 240 — namentlich sollten die berüchtigten Assignaten, die Frankreich im Jahre 1790 in Verkehr brachte, abschreckend wirken. 1796 wurden sie zu */so, später zu */0o ihres Nennwertes gegen ein anderes Papier- geld, die sogenannten Mandate, umgetauscht, welche selbst in we- nigen Monaten auf kaum 3 % ihres Nennwertes zurückgingen. Als 1797 der Zwangskurs aufgehoben wurde und die öffentlichen Kassen die Mandate zum Tageskurs annahmen, stand der letztere auf "/w % des Nennwerts. Die Assignaten zerrütteten die Finanzen des Staates und zerstörten den Wohlstand zahlreicher Familien. Für Deutsch- land hätte dies ein warnendes Memento sein müssen, um so mehr, als es nicht, wie Frankreich damals, durch kriegerische Erfolge eine Besserung seiner Finanzen erwarten konnte, sondern im Gegenteil durch den unglücklichen Ausgang des Weltkrieges der Auflage einer schweren Kriegsentschädigung entgegensah. Das Deutsche Reich hätte also von vornherein den Weg einschlagen müssen, der für eine geordnete Staatswirtschaft der einzig gegebene ist, nämlich durch Beiträge seiner Angehörigen, einmalige und laufende, die auf die Einzelnen je nach Tragfähigkeit hätten verteilt werden müssen, die Mittel zur Bestreitung seiner öffentlichen Ausgaben zu beschaffen. Zu keiner Zeit, wenn man von dem ersten halben oder ganzen Jahr nach Kriegsende absieht, wäre dies unmöglich gewesen. Aber man schlug die Erfahrung in den Wind; man wollte die Assignatenwirt- schaft übertreffen und hatte hierin wenigstens einen vollen Erfolg. Jeder einzelne der Staatslenker, die in bunter Reihe auf einander folgten, sprach mit Ludwig XV.: Nach mir die Sündflut! Es war ia so überaus bequem, die Notenpresse in Bewegung zu halten, Wie viele Leute zogen nicht allein aus der Herstellung der Noten ihre Nahrung! Man brauchte nicht ängstlich zu fragen: Sind die und die Beamten nicht zu entbehren; ist die und die Ausgabe auch dringend notwendig? Alle, die sich zur Staatskrippe drängten, wurden ange- nommen; die Besoldungen und andere Ausgaben aus der unerschöpf- lich scheinenden Quelle bestritten. Man zerbrach sich nicht den Kopf über neue Steuern; man hätte sie ja dem Widerstreit der Meinungen und Interessen abringen müssen. Die Sozialdemokratie, die bis 1920 am Ruder war, enttäuschte vollständig; die bürgerlichen Parteien verstanden erst recht nicht, den wirtschaftlichen Gesetzen Geltung zu verschaffen. Verordnungen gegen die Kapitalilucht bestraften sogar die Vernunft, die sich darin äußerte, daß man das Geld, um es vor der Vernichtung zu retten, in Auslandswerte umsetzte. Aber im Herbst 1923 ging es nicht mehr weiter. Zu dieser Zeit war der Wert der Papiermark auf den billionsten Teil der Friedensmark gesunken. Der Verwaltungsbericht der Reichsbank für 1923 beziffert die Her- stellungskosten der Banknoten in diesem Jahre auf 32 Trillionen 776,899 Billionen Papiermark bei einer Gesamteinnahme von 63 Tril- lionen 780,223 Billionen Papiermark! Die Wucht der Tatsachen ver- einigte sich mit der Entschlußkraft einiger tüchtiger Männer: Die Notenpresse wurde still gelegt; der Bevölkerung wurden Steuern in einer solchen Höhe auferlegt, daß sie sehr bald Überschüsse lie- — 241 — ferten; für die Übergangszeit wurde die Rentenbank geschaffen, deren auf Goldmark — dieser Begriff wurde mit einem Male offiziell; vorher hieß es immer: Mark ist gleich Mark — Ilautendes Kapital durch verbriefte Belastung der Landwirtschaft, des Handels und der Industrie aufgebracht wurde. Und es ging! Es ging überraschend gut und schnell, und das deutsche Volk atmete erleichtert auf, von denen abgesehen, die im Trüben der Inflation gefischt hatten. Aber die vier Jahre hatten schreckliche Spuren hinterlassen. Vor Allem waren die auf Mark lautenden Anlagewerte — in ihnen die dafür zu kaufenden Handelswerte — durch die Inflation vernichtet worden. Man kann behaupten, daß mit ihnen die ganze Kriegsentschädigung hätte bezahlt werden, daß Deutschland also weit früher von der Besetzung seiner westlichen Provinzen hätte befreit werden können und daß es nicht zur Besetzung des Ruhr- gebietes mit ihren verderblichen Folgen hätte zu kommen brauchen. Deutschland, das vor dem Kriege reich geworden war, hatte wäh- rend desselben, den es ganz auf Feindesboden führte, zwar an Nah- rungsmitteln Not gelitten, es hatte, an der Ausfuhr gehindert, Nichts hinzuverdienen können, aber der Stamm seines beweglichen Kapi- tals war im Ganzen vom Kriege verhältnismäßig wenig berührt wor- den. Die Inflation entwertete nach und nach die deutschen Staats- papiere, Gemeinde- und Industrieobligationen und Pfandbriefe, die Hypotheken und Versicherungen, die Pensionen. Hinzu kam die Verschleuderung von Handelswerten im Wege des Handels mit dem Auslande, das nicht mit Handelswerten bezahlte, sondern in deut- schem Papiergeld, das es gegen seine hochwertige Währung ver- rechnete. Der Deutsche, geblendet durch die Menge Papier, die er für seine Sachen erhielt, erkannte zu spät, daß er sie weit unter dem wirklichen Verkaufswert hingegeben hatte. Deutschland ist wirt- schaftlich erst durch die Inflation besiegt worden, richtiger gesagt, durch die Menschen, die die Inflation verschuldet haben. Und das waren Deutsche! Schande über sie. Was ist nun die Folge? Man hatte der Vernichtung des Kapi- tals ziemlich ruhig zugesehen, betraf sie doch die Reichen, die Rent- ner, den Mittelstand. Mochten sie arbeiten. Aber man vergaß da- bei nur, daß die Arbeit, wenn sie Werte schaffen soll, sich an Sachen betätigen muß, daß man diese Sachen also haben, bzw. kaufen muß. Zum Kauf aber braucht man Geld, Zahlungswerte. Die aber hatte man in verbrecherischem Leichtsinn vernichtet, und. so sieht sich Deutschland einem doppelten Geldmangel ausgesetzt, der noch. ver- mehrt durch die Unmöglichkeit, die unbeweglichen Sachwerte, in die man, der Inflation zu entgehen, die Zahlungswerte umgewandelt hatte, wieder in solche zurückzuverwandeln — sich in Zinsen von einer Höhe ausdrückt, daß sie die Sache ganz außerordentlich ver- teuern müssen, wobei auch noch die jeden einzelnen Eigentums- wechsel belastenden Umsatzsteuern erschwerend ins Gewicht fal- len. Um den ausländischen Handel nicht zu verlieren, greift man zu dem Auskuniftsmittel, dem Auslande mit Verlust zu verkaufen und 242 — sich dafür an den im Inlande verkauften Sachen zu erholen. Der in- ländische Verbrauch hat also einen doppelten Aufschlag zu zahlen. Dem Ausländer billig zu liefern zu Lasten des Volksgenossen, ent- spricht ja den Grundsätzen, zu denen die Inflation den deutschen Handel erzogen hat. Zu den Schwierigkeiten, die die Inflation hervorgerufen hat, gehört die Lähmung der Bautätigkeit, die zu einer schier unerträg- lichen Wohnungsnot geführt hat. Hier zeigen sich die Folgen der Inflation am sinnfälligsten. Ein Miethaus zu bauen, erfordert ein be- deutendes Kapital, wovon der größere Teil in der Regel nur auf dem Wege der Hypothek zu beschaffen ist. Hypotheken werden auf längere Zeit erfordert. Wie wenige haben heute ein solches Kapital, wie wenige sind gewillt, es auf so lange Zeit festzulegen, von dem Zinsfuß ganz zu schweigen, der früher zu 4—5% den Preis einer Wohnung erschwinglich machte. Das Kapital, soweit es sich zu bilden beginnt, zieht kurzfristige Anlagen vor und zu Zinssätzen, die das Doppelte erreichen. Damit wird es in Verbindung mit den hohen Preisen der Baumittel unmöglich, Wohnungen zu errichten, deren Mieten den Einkommensverhältnissen der überwiegenden Mehrzahl angemessen sind. Statt daß der Staat, der doch an der In- flation die Schuld trägt, aufs Allerschnellste eingriffe, überläßt er das Bauen der Privatwirtschaft, höchstens daß er Wohnhäuser für seine Beamten herstellen läßt. Auch verwendet er einen Teil der sogenannten Hauszinssteuer dazu, Baulustigen einen Teil des Bau- kapitals zu mäßigem Zinsfuß vorzuschießen. Sie müssen also über ein bestimmtes Kapital verfügen. Begegnet man so auf allen wirtschaftlichen Gebieten den Fol- gen der Inflation, zu denen auch der offenbare Niedergang der öffent- lichen wie der privaten Moralität gehört, so muß sich die Frage auf- drängen: Sind wir jetzt wenigstens vor einer Wiederkehr der In- flation sicher; wird die Währung fest bleiben, sich nur nach den Handelswerten richten oder wird sie sich wieder von dem Geld- bedürfnis des Staates leiten lassen? Ohne sich auf Prophezeiungen festlegen zu wollen, darf man wohl sagen, daß die Inflation gerade den Staat in erster Linie ihre zerrüttenden Wirkungen auf seine Ein- nahmen in einem Maße hat fühlen lassen, daß es fast undenkbar er- scheint, daß er nicht daraus gelernt haben, daß er sich nicht in seinem ureigensten Interesse vor einer neuen Inflation hüten sollte. Umso- weniger sollte man an einen Rückfall denken, als Handel und Ver- kehr sich rechtzeitig mit allen Mitteln zur Wehr setzen würden. Der Handel, die Landwirtschaft, soweit sie Handel treibt, darin ein- geschlossen, bildet eine Macht im Staate. Indem er von derselben in der Inflationszeit keinen Gebrauch machte — sei es, daß er ihre Gefahren nicht erkannte oder sei es, daß er aus der Inflation Vorteil ziehen zu können meinte — trägt er einen Teil der Schuld, denn hätte er bei Zeit erklärt: Wir können da nicht mittun; wir müssen feste Einkaufspreise haben, diese können nur Goldmark sein; wir kalkulieren daher in Goldmark und übertragen die kalkulierten 16€ — 243 — Goldmark in Papiermark zu dem Kurse, wie er sich durch die jeweilige Notenmenge ergibt, welchem Vorgehen sich natürlich der Kleinhandel und die Arbeit hätten anschließen müssen, so wäre der Inflation der Boden entzogen worden. Nunmehr, durch ihre Folgen gewitzigt, werden sich Handel und Verkehr bei Feststellung ihrer gegenseitigen Ansprüche eines von der Willkür des Staates unab- hängigen festen Rechnungsbegriffs bedienen. Die „Reichsmark“ kann dazu nicht genügen; auch die Inflationsmark war eine Reichs- mark. Das 'Gegebene ist die Goldmark. Goldmark heißt Mark in Goldwährung, d. h. in der auf Gold beruhenden Währung, wie wir sie vor dem Weltkrieg hatten. Aber selbst die Goldmark schlecht- hin kann irgendwelcher spitzfindigen Auslegung unterworfen wer- den, daher tut man gut, wenigstens in Schriftstücken, namentlich solchen, die langfristige Zahlungen vereinbaren, einen Zusatz zu machen, entweder „gleich 1/4.20 Dollar“ — hier legt man tatsäch- lich den Dollar zugrunde in der Zuversicht, daß das Land des Dol- lars, die Vereinigten Staaten von Amerika, auf seiner wirtschaft- lichen Höhe bleiben wird — oder „zum Satze von 1395 Mark für das Pfund Feingold“, in welchem Falle man die Möglichkeit, daß es der Wissenschaft gelingen könnte, aus unedlem Metall edles in aus- reichender Menge herzustellen, in die fernste Zukunft verweist. Mit der Festhaltung der Goldmark bleiben Handel und Verkehr in Zu- sammenhang mit den Auslandsmärkten, die gleichfalls auf Gold be- gründete Währungen haben, und mit der Vorkriegszeit, was eine Vergleichung der vor und nach dem Kriege geforderten Preise gestattet. Es ist keineswegs nötig, daß Deutschland wirkliche Gold- mark, d. h. Goldmünzen besitze, die auf Mark bzw. auf ein Mehr- faches von Mark lauten; es genügt, daß das Gold den Rechnungs- und Währungsbegriff liefert, der dem Geldverkehr zugrunde gelegt wird. Wesentlich ist dagegen, daß die Menge der auf diese Wäh- rung lautenden Noten stetig sei, d. h. der Menge der Handelswerte entspreche, die Deutschland zum Verkauf bringen kann und für die es andere Handelswerte kaufen will. Vor einer Überschreitung die- ser Menge durch eine neue Inflation kann nur nationale Selbstzucht oder, wo diese nicht vorhanden ist, eine internationale Überwachung bewahren. Die Bestimmung der Notenmenge, die nicht überschritten werden darf, Jäßt sich aufgrund der Rechenschaftsberichte der Notenbank unschwer bewirken. Die Goldmünze kann im Inlande nur solange reiner Zahlungswert sein, als eben die Währung des Landes in Ordnung ist, solange sie sich also auf den Umtausch von Handelswerten begründet. In diesem Falle ist die Goldmünze offen- bar überflüssig. Machen sich aber inflationistische Einflüsse geltend, so verliert die Goldmünze sofort ihre Bedeutung als Zahlungswert, sie wird zum Handelswert und als Zahlungswert untauglich. Die Inflation aber vermag sie nicht zu verhindern. Im Verkehr mit dem Auslande, das Goldwährung besitzt, hat das Gold die Doppeleigen- schaft als Zahlungs- und Handelswert und wird infolgedessen glatt angenommen. Das Land aber, das seine Verbindlichkeiten mit Gold 244 - begleichen muß, kann, wenn es die Ergebnisse eines bestimmten Zeitraumes zusammenfaßt, das Gold nicht für abgegebene Handels- werte errungen haben, es muß auf andere Weise in den Besitz des- selben gekommen sein. Und da entgeltlose Geschäfte, wie Erb- schaften und dgl., nicht ins Gewicht fallen können, so kann es nur auf dem Wege der Anleihe beim Auslande zu dem. Golde gelangt sein, gerade so, als wenn es Handelswerte auf Borg eingeführt hätte, und diese Einfuhr muß im Laufe der Zeit mit Ausfuhr bezahlt werden. . Die Frage, wie Deutschland den wirtschaftlichen Aufgaben, die es sich gestellt sieht, gerecht werden kann, diese Frage zu beant- worten, geht über den Rahmen der vorliegenden Abhandlung hinaus. Es mag nur ganz im Allgemeinen gesagt werden: Die politischen Grenzen der Staaten scheiden dadurch, daß sie auf die Handelsinter- essen übertragen werden, die Staaten auch wirtschaftlich. Diese Scheidung hat der „Friede“ von Versailles durch Schaffung neuer Staaten noch verschärft. Wir sehen jeden Staat aufs Eifrigste be- müht, in seinen Handelsverträgen mit anderen Ländern die Interessen seiner Haupterwerbszweige wahrzunehmen, der Ausfuhr des einen die Auslandstore weitmöglichst zu öffnen, den andern wiederum gegen unliebsame Einfuhr zu schützen. Es ist ein Zollkampf Aller gegen Alle. Diese Entfaltung des nationalen Egoismus ist vom welt- wirtschaftlichen Standpunkt betrachtet durchaus ungesund und die Ursache von Mißstimmung, Reibung, Vergeltungsmaßregeln, von Zoll- und wirklichen Kriegen. Man hat vorgeschlagen, einen euro- päischen Zollverein zu gründen, der die wirtschaftlichen Schranken zwischen den Ländern Europas niederlegen würde, um sie desto höher gegenüber dem mächtigen Mitbewerber Amerika aufzurichten. Das hieße den wirtschaftlichen Gegensatz zwischen Europa und Amerika erst recht verschärfen. Viel besser wäre es, einen Welt- zollverein zu errichten, der aus dem ganzen zivilisierten Erdball ein einziges Wirtschaftsgebiet machte. Denken wir uns, ein großer Eroberer hätte dieses Gebiet unter seine Hoheit gebracht, fielen dann die Schranken zwischen den einzelnen Ländern nicht von selbst hinweg? Daß in einem Lande gewisse Wirtschaftszweige durch diesen Wegfall Schaden erleiden würden, ist bedauerlich; hat aber diese Rücksicht abgehalten, die Fortschritte der Technik, welche ja auch zahlreiche Opfer kosteten, sich zunutze zu machen? Der Ver- braucher gewinnt jedenfalls, wenn man ihm die Erzeugnisse der gan- zen Welt unbeschwert durch Zoll zukommen läßt. Zwar ist der in- ländische Erzeuger auch Verbraucher, und wenn sein Verbrauch zurückgeht, so leidet darunter auch der Verdienst der Anderen. Ist aber dieser Schaden in der Tat so groß, wird er nicht meist über- trieben? Wenn ein Erzeuger wirklich nicht mehr bestehen kann, wenn sein Erzeugnis nicht mehr durch Zoll geschützt ist, so ist dies ein Beweis dafür, daß seine Erzeugung künstlich gehalten werden muß, daß sie der natürlichen Berechtigung entbehrt, und ein solcher tut besser, sich auf einen anderen Erwerb zu werfen. Schutzzölle verteuern die Ware; vertreibt der Verbraucher selber eine andere Sa Sache, So schlägt er das Mehr auf den Verkaufspreis der letzteren. Die, die Arbeit verkaufen, verlangen wiederum eine entsprechende Erhöhung ihres Arbeitslohnes. Auf diese Weise hat niemand etwas vom Schutzzoll, auch nicht der Staat, wenn der Zoll die ausländische Ware abhält. Soweit die Zölle zu Einnahmen führen, also Finanz- zölle sind, verliert der Staat allerdings diese Einnahme. Aber der Entgang ist nur ein scheinbarer; durch den Wegfall des Zolls werden die eingeführten Waren billiger; das Heer von Zollbeamten, die keine nutzbringende Arbeit verrichten, nicht bezahlt zu werden; die Be- völkerung ist umso besser imstande, die erforderlichen Mittel auf, dem Wege unmittelbarer, zu kontrollierender Steuern aufzubringen. Mit dem Wegfall der Zollschranken werden die Handelswerte des’ Erdballs allen Völkern in gleicher Weise zugänglich. Diese Öffnung der Grenzen ist aber nur eine Maßregel; die andere muß die Be- seitigung aller nationalen Ringe sein, die also international bestimmt werden muß. Die Ringbildung — von ihren Kosten abgesehen — äußert Zwang, stützt ungesunde Elemente, bringt Willkür in den Gang des Handels, die mit seiner Entwicklung, die von allem Zwang frei sein muß, unverträglich ist. Nur das Individuum soll das: Recht haben, seine Kräfte frei zu entfalten, durch kein Zwangsmittel beein- flußt, nicht gehindert, nicht begünstigt. Es soll in Wahrheit wirt-. schaftlich ein Weltbürger sein. Auf eine solche Entwickelung scheint der Weltkrieg hinzuweisen. Aber die Aussichten, daß es zu ihr kom- men könnte, sind gering. Die Selbstsucht der Einzelnen, hochgradig gesteigert auf die nationale Form, wird dem Weltstandpunkt nicht weichen, wird nicht einsehen wollen, daß in Wahrheit Allen dadurch geholfen würde, daß insbesondere Kriege mit ihren unseligen Folgen nur auf diese Weise vermieden werden können. Zur Erreichung dieses Ziels wäre eine Selbstzucht der Nationen erforderlich, zu der die Menschheit sich wohl niemals emporschwingen wird. 45 Nachwort, Zu der Praxis der Buchhaltung, die ihren Erfahrungsgang schon einige Jahrhunderte geht und ihn namentlich in den letzten Jahrzehnten in bemerkenswerter Weise ausgedehnt hat, hat sich noch immer nicht eine theoretische, aus der Erkenntnis ihrer inneren Zusammenhänge gezogene wissenschaftliche Auffassung ergänzend hinzugesellt. Die geltende Lehrmeinung erschöpft sich darin, die Buchhaltung als eine Vermögensrechnung zu erklären, die bei der einfachen Buchhaltung das Geschäftsvermögen als eine innerlich unterschiedene Einheit auffasse, während die doppelte Form zu der externen Darstellung der Schuldverhältnisse eine interne Verrech- nung aller einzelnen Besitzverschiebungen hinzufüge. Zu dem Be- griff der Vermögensrechnung gelangt diese Lehre durch eine falsche Auffassung des Begriffs „Konto“. Als Konto wird von ihr nicht nur die Gegenüberstellung der Forderungen und Verbindlichkeiten der Person, für die ein Konto besteht, angesehen, Konto nennt sie auch die Gegenüberstellung des Eingangs und Ausgangs von Sachen, die nicht durch die Beziehung zu einer den Inhaber des Kontos bilden- den Person zusammengehalten ist, und die einfach als „Sachkonto“‘ bezeichnet wird. Diese Mißhandlung des Kontobegrifis scheint haupt- sächlich der Auffassung der Buchhaltung als Vermögensrechnung dienen zu sollen. Mag auch das Wort „conto‘ im Italienischen „Rech- nung“ im allgemeinen Sinne bezeichnen, so muß doch der Sprach- gebrauch des deutschen Handels an dem besonderen Begriff, den er dem Worte beigelegt hat und der einen persönlichen Inhaber des Kontos verlangt, festhalten, während man die unpersönliche Gegen- überstellung von Eingang und Ausgang als „Skontro‘“ zu bezeichnen hat. Hält man sich weiter gegenwärtig, daß, wenn man auf ein Konto Etwas einträgt, der ausgeworfene Geldbetrag auf die Gegen- leistung Bezug hat, die für das Gegebene zu erhalten, für das Emp- fangene zu geben ist, so wird um so mehr klar, daß unter einem Konto keine Gegenüberstellung von Eingang und Ausgang verstan- den werden kann, sondern daß der Kontobegriff einen Inhaber des Kontos zur notwendigen Voraussetzung hat, der für die einen Beträge gegenleisten „soll‘, für die andern Gegenleistung zu er- halten „hat“... Und wer kann dieser Kontoinhaber bei der inneren Verrechnung der doppelten oder kaufmännischen Buchhaltung an- ders sein als das Unternehmen? Leistend tritt ihm auch der Unter- nehmer gegenüber, und durch die Ermittelung des Wertes seiner Leistung auf dem Wege der Bilanz findet die Leistungsbuchhaltung ihren Abschluß. Welche Klarheit, welche Straffheit der Begriffs- bestimmung ergibt sich daraus! Während dieser Teil der Buch- haltung die rechtlichen Beziehungen zu den mit dem Unternehmen San durch Leistungen verbundener Personen, einschließlich des Unter- nehmers, darstellt, bilden die auf Grund dieser Leistungen ein- und ausgehenden Werte den Inhalt eines besonderen Teils der Buch- haltung, der in der Kapitalnachweisung gipfelt und an die Seite der Kontenbilanz tritt. Damit aber habe ich bereits den Boden meiner Abhandlung betreten und überlasse ihr die weitere Erläuterung und Begründung meiner darin vorgetragenen Theorie von „Leistung und Wert“ als Grundlage der kaufmännischen Buchhaltung. Oberursel (Taunus). Paul W. Kaufmann. Der Verfasser des vorliegenden Buches ist kurz vor der Druck- legung, 74 Jahre alt, verstorben. Die Aufgabe seiner Söhne mußte sich darauf beschränken, für eine wortgetreue Wiedergabe des Manuskriptes besorgt zu sein, ohne daß sie indessen wußten, ob die vorliegende Einrichtung des Buches im einzelnen den Absichten des Verfassers entsprochen hätte. Das Werk ist entstanden aus dem Bedürfnis, die aus der Er- fahrung einer arbeitsreichen kaufmännischen Praxis gewonnenen persönlichen Überzeugungen über systematische Zusammenhänge und Grundlagen der kaufmännischen Buchhaltung niederzulegen, die in wesentlichen Punkten von der herkömmlichen Auffassung ab- weichen. Mögen diese Anschauungen von „Leistung und Wert“ als Grundlage einer systematisch geschlossenen Theorie der Buch- haltung die Beachtung finden, die der Verfasser für sie als prinzipiell neue und abrundende Theorien erhoffte. Das Buch ist niedergeschrieben worden zur Zeit der Kriegs- und Nachkriegszeit, deren Leiden und Kümmernisse dem Verfasser nicht erspart geblieben sind. Mehr aber noch als unter den persön- lichen Duldungen litt der aufrechte Mann unter den wirtschaftlichen Wirren, die das Vaterland in der sogenannten Inflationszeit getroffen hatten und deren Wirkungsausmaß er schon bei den ersten Anfängen im Voraus klar erkannt hatte. Aus diesen Umständen leitet der sonst vielleicht nur in losem Zusammenhang mit dem Thema des Buches stehende Anhang seine Berechtigung her. Dem Verlag Gebr. Memminger, der trotz der Ungunst der wirtschaftlichen Lage das angebotene Manuskript sofort zum Druck annahm, gebührt für das dem Werk entgegengebrachte verständnis- volle Interesse unser Dank. Jena, Dezember 1926. Dr. H. P. Kaufmann, Universitätsprofessor. Dar) INHALT. Seite Buchaltungsbegriff. Kaufmannsbegriff . 3 Leistung. Wert. .:-. . 9 Buchhaltung der Leistungspersonen. (Leistung) ; 13 Das Grundbuch ‚ Die Fremdrechnung . zu . 22 Die Eigenrechnung . 35 Die Wertabgabe der Arbeitsmittel. . . „60 Der Zweigbetrieb . . ; = = 165 Ausgestaltung der Buchhaltung der Leistungspersonen . 1. vr u 69 Die Grundbuchung. . „69 Die Vereinigung des Grundbuches mit der Eigenrechnung . 87 Die Erweiterung der Eigenrechnung zur Bilanzrechnung . 100 Rückblick auf die Buchhaltung der Leistungspersonen . ‚108 Die Buchhaltung des Leistungsgegenstandes. (Wert) + 110 Das Bilanzwesen 131 Die regelmäßigen Bilanzen . . 183 Kritisches Ü a a . „7169 Die Eröffnungsbilanz‘ . . D = 480 Die Liquidationsbilanz . 191 Einiges über Zwischen- und ähnliche Bilanzen 206 Das Unternehmen als Leistungsgegenstand . . 210 Die Schenkung . Ve . 219 Die Geheimbuchhaltung . „ 228 Anhang: Handelswert und Zahlungswert 234 . % Untsäuerung 21 Okt. 2010 "GrnÄllDER ae DL SH = rieb keine Wertminderung zu erfahren pflegt. Es ist wegen die- Verschiedenheit nicht zu empfehlen, den Grund und Boden zu- nmen mit den Gebäuden auf einem gemeinsamen Konto der Im- bilien zu führen, sofern eine zuverlässige Trennung möglich ist. Zweigbetrieb. Beteiligung liegt vor, wie wir sahen, wenn die N ma einem anderen Unternehmen Geld in der Weise gibt, daß UR 3 Geld den Gläubigern des empfangenden Unternehmens haftet. 8 s letztere ist Leistungsnehmer hinsichtlich des Geldes, Leistungs- . der hinsichtlich der dem Beteiligten entstehenden Unternehmer- - ‘hte. Diese, die Beteiligung, werden also selbst Handelswert und & zründen in der Eigenrechnung der gebenden Firma ein entspre- end zu benennendes Beteiligungskonto. Die Beteiligung kann (ie dauernde sein und in der stillen Gesellschaft oder in der Form = ; Kommanditierung oder in dem Anschluß an eine Gesellschaft mit schränkter Haftung oder, einer Aktiengesellschaft gegenüber, in ; Übernahme von Aktien bestehen. Ist jedoch das empfangende ternehmen in seinen Geschäften und deren Verrechnung von der senden Firma abhängig, so daß nicht nur Unternehmerkapital, ıdern auch Unternehmerleistung übertragen wird, so liegt der veigbetrieb vor. Die buchhalterisch maßgebenden Ge- htspunkte sind die rechnerische Kontrolle des abhängigen Unter- hmens und die Ermittlung seines Reinertrages. Der Zweigbetrieb t eine selbständige Buchhaltung einzurichten, in der das Fremd- nto „Unternehmer“ durch das Fremdkonto „Hauptunternehmen“, entrale‘“ ersetzt wird. Das Hauptunternehmen geht bei der buch- 5 iterischen Behandlung des Zweigbetriebes am richtigsten davon & Ss, daß dieser ein Bestandteil des Hauptunternehmens ist, und da die ganze Buchhaltung des Zweigbetriebes nicht in die seinige ; finehmen kann, so führt es sie in zusammengefaßter Form und nö rar in der Eigenrechnung ein Konto „Zweigbetrieb, Handels- irte“, auf das die dem Zweighaus gegebenen Handelswerte zum Ibstkostenpreise übertragen werden, und ein Konto „Zweig- trieb, Zahlungswerte‘“, auf dem die dem Zweigbetrieb gegebenen A von ihm erhaltenen Zahlungswerte erscheinen, ferner in der emdrechnung ein Konto, das die Rechnungsverhältnisse des veigbetriebes zu den Fremdpersonen, mit denen es Geschäfte | icht, summarisch enthält. Das Hauptunternehmen nimmt die ) chungen vor auf Grund der Aufstellungen, die ihm das Zweig- SS ternehmen regelmäßig zu liefern hat. Beispiel: Das Hauptunter- hmen sendet der Zweigniederlassung in Bar 20,000 Mark, an Han- ; Iswerten (zum Selbstkostenpreise) 100,000 Mark. Das Zweig- us verkauft für 90,000 Mark. Es empfängt von seinen Abnehmern ‚000 Mark Zahlungswerte, sendet dem Haupthause 70,000 Mark hlungswerte, erwirbt kaufmännische Arbeit gegen Bar für 16,000 rk. Es verbleibt ihm ein Bestand von Handelswerten, ein- ‘ließlich Mobilien, von 40,000 Mark, die beim Abschluß als dem Haupthause zurückgegeben betrachtet werden. Es hat ein Gut- 55 =