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lung stattfand, tatsächlich noch nicht bezahlt, daher auch nicht der 
in ihnen enthaltene Reinertrag, der in unserem Beispiel durch- 
schnittlich *'/s ausmacht. Über diesen Teil seines Verdienstes darf 
der Unternehmer eigentlich erst nach Maßgabe des Eingangs ver- 
fügen. Indessen wird die Ertragsermittelung nicht auf die Unter- 
Scheidung zwischen bereits verfügbarem und noch ausstehendem 
Reinertrag ausgedehnt. In der Zeit, die die Abschlußarbeit erfor- 
dert, gehen die ausstehenden Entgeltleistungen zum Teil ein. So- 
lange dies nicht der Fall ist, schmälert die Entnahme des bezüg- 
lichen Ertrags allerdings die arbeitenden Mittel. 
Von der Führung dieser zwei Teilkonten der Firma, mittels 
derer man den Ertrag des Rechnungsiahres im Ganzen ermittelt, 
ist nun offenbar kein großer Schritt dahin, diese Konten zu zerlegen 
und damit ein Kontensystem, eine Rechnung, aus dem zweiteiligen 
Eigenkonto der Firma ihre Eigenrechnung zu schaffen. Der 
Zweck der Zerlegung ist, den Ertrag nicht nur als ein Ganzes, Son- 
dern auch in den Größen, die ihn bilden und deren Verhältnis zu ein- 
ander kennen zu lernen, gewisse Geschäfte rechnungsmäßig zu 
trennen, Einblicke in die einzelnen Umsätze und sonstige Einzelhei- 
ten des Betriebes zu gewinnen, die rechnungsmäßige Kontrolle zu 
erweitern. Man geht bei der Zerlegung von dem Gegenstande der 
Leistung aus, und da der Gegenstand der Zweckleistung die Han- 
delswerte, der Gegenstand der Entgeltleistung die Zahlungswerte 
sind, so schafft man aus dem einen Konto der Zweckleistungen ver- 
schiedene Konten für einzelne Arten der Handelswerte, aus dem 
einen Konto der Entgeltleistungen verschiedene Konten für einzelne 
Arten der Zahlungswerte. Die Zahl und Art der Konten, namentlich 
derjenigen der Handelswerte, richtet sich nach der Eigenart des 
Unternehmens, hängt zum Teil vom Ermessen des Geschäftsleiters 
ab. Wenige Konten erleichtern den Überblick, viele Konten ge- 
währen Einblick; beides muß im richtigen Verhältnis stehen. Im 
Folgenden soll der Versuch gemacht werden, gewisse allgemeine 
systematische Grundsätze für die Kontenbildung zu geben. Wir be- 
sprechen zunächst die Konten der Handelswerte und halten uns am 
besten an die Dreiteilung der Unternehmungen in Warenhandel, 
Fabrik und Unternehmungen der Betriebsarbeit. 
Beim Warenkaufmann ist die nächstliegende Trennung 
der Handelswerte die in Sachen (Waren) und kaufmännische Ar- 
beit (Aufwand). Es ist für den Kaufmann von Wichtigkeit, das Ver- 
hältnis beider und damit den verteuernden Einfluß des Geschäfts- 
aufwandes auf die Ware kennen zu lernen. Es teilt sich somit das 
Konto der Firma für Zweckleistungen in zwei Konten, das eine für 
solche, die Waren zum Gegenstande haben, und in das andere, das 
die Aufwandswerte zum Gegenstande hat. In schematischem Bilde: